ifrs 1 aplicarea pentru prima dată a ifrs

UNIVERSITATEA EUROPEAN "DRGAN" DIN LUGOJFACULTATEA DE TIINE ECONOMICEDOMENIUL ACREDITAT: FINANE

CURS POSTUNIVERSITAR DE FORMARE I DEZVOLTARE PROFESIONAL CONTINU: AUDIT INTERN I AUDIT FINANCIAR

REFERAT:Standardul Internaional de Raportare Financiar:1. Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar

LA DISCIPLINA:

Contabilitatea financiara conforma cu Standardele internationale de raportare financiara

Conf. univ. dr. MELANIA ELENA MICULEAC

Student:Gheorghe (Istratie) Aurora

LUGOJ2016

IFRS 1 Aplicarea pentru prima dat a IFRSCine aplic IFRS 1?

Potrivit IAS 1.16 o entitate ale crei situaii financiare sunt conforme cu IFRS trebuie s prezinte n note o declaraie explicit i fr rezerve privind aceast conformitate. O entitate nu va descrie situaiile financiare drept conforme cu IFRS dect dac acestea respect toate prevederile IFRS. Tot IAS 1.7 precizeaz c Standardele Internaionale de Raportare Financiar includ: Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Standardele Internaionale de Contabilitate, interpretrile IFRIC i interpretrile SIC. Aceste prevederi implic faptul c o entitate va putea include n situaiile sale financiare o declaraie explicit i fr rezerve de conformitate cu IFRS dac aplic toate prevederile Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, Standardelor Internaionale de Contabilitate, interpretrilor SIC i IFRIC.IFRS 1 se aplic pentru primele situaii financiare ntocmite n conformitate cu IFRS. Acestea sunt primele situaii financiare anuale n care entitatea adopt IFRS prin intermediul unei declaraii explicite i fr rezerve de conformitate. O entitate prezint primele situaii financiare n conformitate cu IFRS (i implicit, aplic IFRS 1, dac a prezentat cele mai recente situaii financiare:-n conformitate cu reglementrile naionale care nu sunt conforme cu IFRS n toate aspectele,-n conformitate cu IFRS ( dar acestea nu conin o declaraie explicit i fr rezerve de conformitate cu IFRS),-care conin o declaraie de conformitate cu anumite standarde IFRS-n conformitate cu dispoziiile naionale i cuanumite standarde IFRS n situaiile n care acestea nu conin prevederi,-n conformitate cu dispoziiile naionale cu o reconciliere a anumitor valori cu valorile determinate conform IFRS,-a ntocmit situaii financiare conform cu IFRS doar pentru uz intern fr a le pune la dispoziia proprietarilor sau utilizatorilor externi,-a ntocmit un pachet de raportare n conformitate cu IFRS n scopuri de consolidare.

Nu se aplic IFRS 1 dac: entitatea a prezentat anterior situaii financiare care au coninut o declaraie explicit i fr rezerve de conformitate cu IFRS, chiar dac auditorii i-au exprimat o opinie cu rezerve asupra acestora, entitatea nceteaz s mai ntocmeasc situaii financiare n conformitate cu dispoziiile naionale care au fost prezentate alturi de situaiile financiare care au coninut o declaraie explicit i fr rezerve de conformitate cu IFRS.Potrivit IFRS 1.21 primele situaii financiare ntocmite n conformitate cu IFRS trebuie s includ cel puin trei situaii ale poziiei financiare sau bilanuri (1.01.2011,31.12.2011,31.12.2012), dou situaii ale rezultatului global (2011,2012), dou conturi de profit i pierdere (dac se prezint separat), dou situaii ale fluxurilor de trezorerie (2011, 2012), dou situaii ale modificrilor capitalurilor proprii (2011, 2012) i notele aferente (inclusiv informaiile comparative).Entitile vor trebui s ntocmeasc i s prezinte un bilan de deschidere n conformitate cu IFRS la data trecerii la IFRS, bilan ce reprezint punctul de plecare pentru contabilizarea ulterioar n conformitate cu IFRS (IFRS 1.6). Data trecerii la IFRS reprezint nceputul primei perioade pentru care se prezint informaii comparative n conformitate cu IFRS (1 ianuarie 2011).ExempluPentru o entitate care ntocmete primele situaii financiare n conformitate cu IFRS la 31 decembrie 2012 i valori comparative pentru un an, data trecerii la IFRS este 1 ianuarie 2011. Entitatea va aplica versiunea standardelor IFRS aprobate de UE n vigoare la 31 decembrie 2012 (Regulamente europene adoptate), pentru ntocmirea bilanului de deschidere la 1 ianuarie 2011 i pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la 31 decembrie 2012 (inclusiv sumele comparative pentru anul 2011). n vederea ntocmirii bilanului de deschidere:- activele i datoriile care nu au fost recunoscute potrivit OMFP 3055/2009, dar care ndeplinesc condiiile de recunoatere precizate de IAS/IFRS trebuie incluse n bilanul de deschidere (de exemplu, impozitele amnate, active sau datorii din instrumente derivate);- activele i datoriile recunoscute anterior, dar care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere ale IFRS trebuie s fie derecunoscute (eliminate din bilan) (de exemplu, cheltuielile de constituire, fondul comercial negativ recunoscut ca o datorie);- activele, datoriile i capitalurile proprii trebuie s fie clasificate, evaluate i prezentate potrivit cerinelor IFRS;- retratrile efectuate vor afecta, cu unele excepii (spre exemplu, cele legate de reclasificarea ntre imobilizri necorporale i fondul comercial), capitalurile proprii rezultatul reportat (sau, dac este adecvat, ntr-o alt categorie de capitaluri proprii).IFRS adoptate de UE n vigoare la data de raportare se aplic retrospectiv Regulamente europene adoptateLa ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu IFRS entitile vor trebui s respecte toate cerinele de informare impuse de standardele IFRS i pentru primele situaii financiare i cerinele impuse de IFRS 1.

Politicile contabilePrimele situaii financiare n conformitate cu IFRS sunt ntocmite folosind politici contabile n conformitate cu standardele IFRS adoptate de UE n vigoare la data de raportare (data de nchidere a bilanului), politici ce sunt aplicate retrospectiv pentru bilanul de deschidere i toate perioadele prezentate n situaiile financiare. O serie de standarde permit entitilor s aleag ntre politici contabile alternative. Prin urmare, entitile vor trebui s selecteze politicile contabile n conformitate IFRS care vor fi aplicate n bilanul de deschidere, n urma unei analize a implicaiilor acestora asupra bilanului de deschidere, ct i a situaiilor financiare n perioadele urmtoare.Principiul de baz al IFRS 1 vizeaz aplicarea retrospectiv a standardelor internaionale n vigoare la data de raportare de la care sunt permise anumite excepii opionale i sunt impuse cteva excepii obligatorii.Excepii opionale de la aplicarea retrospectivScopul acestor excepii este de a simplifica sarcina entitilor, dei nici aplicarea lor nu este ntotdeauna facil.Combinrile de ntreprinderin cazul combinrilor de ntreprinderi care afecteaz situaiile financiare individuale (fuziuni, achiziii de afaceri), excepia opional prevzut de IFRS 1 permite ca informaiile referitoare la combinrile care au fost recunoscute nainte de data trecerii la IFRS s nu fie retratate. Potrivit principiului stipulat de IFRS 1, entitile ar trebui s aplice retrospectiv prevederile IFRS 3 Combinri de ntreprinderi. Prin aplicarea excepiei, informaiile referitoare la combinrile de ntreprinderi care au fost recunoscute nainte de data trecerii la IFRS (1.01.2011) nu trebuie s fie retratate. Dac entitile aleg s retrateze informaiile referitoare la o combinare anterioar trecerii la IFRS, toate combinrile care au avut loc ulterior sunt retratate.Recunoaterea activelor i datoriilorToate activele i datoriile ce rezult dintr-o combinare i ndeplinesc criteriile de recunoatere prevzute de standardele internaionale vor fi recunoscute la data trecerii la IFRS, cu excepia activelor i datoriilor financiare ce au fost derecunoscute prin aplicarea referenialului contabil anterior. Totui, prin aplicarea excepiei opionale, proiectele de cercetare i datoriile contingente existente la data combinrii nu vor fi recunoscute (cum s-ar face dac IFRS 3 ar fi aplicat retrospectiv). Similar, activele i datoriile ce nu ndeplinesc criteriile de recunoatere vor fi derecunoscute (eliminate din bilan).Ajustrile ocazionate de recunoterea sau derecunoaterea activelor i datoriilor vor fi imputate rezultatului reportat, cu excepia celor legate de recunoaterea/derecunoaterea imobilizrilor necorporale pentru care este afectat fondul comercial.Evaluarea activelor i datoriilorPentru activele i datoriile evaluate la cost, valorile contabile la data combinrii reprezint costul prezumat, care st la baza tratamentelor contabile ulterioare potrivit IFRS (de ex. imobilizri corporale evaluate la cost amortizat conform IAS 16, stocuri, active financiare evaluate la cost amortizat).Prin urmare pentru aceste active i datorii trebuie efectuate retratri pentru perioadele ulterioare combinrii.Activele i datoriile evaluate potrivit IFRS la alt valoare dect costul sunt evaluate la data trecerii la IFRS (de exemplu active financiare, imobilizri corporale dac se utilizeaz tratamentul alternativ din IAS 16, provizioane). Activele i datoriile care nu au fost recunoscute de entitatea achiziionat vor fi recunoscute i evaluate la valoarea la care ar fi evaluate conform IFRS n situaiile individuale ale entitii achiziionate.Ajustarea fondului comercialPrin aplicarea excepiei opionale, fondul comercial este ajustat pentru imobilizrile necorporale recunoscute sau derecunoscute i pentru pierderea din depreciere rezultat prin efectuarea testului la data trecerii la IFRS.Mrimea ajustrilor este determinat la data trecerii la IFRS, nu la data combinrii. Fondul comercial este testat pentru depreciere potrivit IAS 36, la data trecerii la IFRS, chiar dac nu exist indicii de depreciere.Fondul comercial negativ

Fondul comercial negativPrin aplicarea excepiei opionale, fondul comercial negativ este derecunoscut prin afectarea rezultatului reportat la data trecerii la IFRS.Utilizarea excepiei opionale din IFRS 1Aplicarea retrospectiv a IFRS 3

identificarea activelor i datoriilor la data trecerii la IFRS i recunoaterea celor care ndeplinesc criteriile de recunoatere (cu excepia activelor sau datoriilor financiare nederivate derecunoscute anterior); derecunoaterea activelor i datoriilor care nu ndeplinesc cerinele IFRS activele i datoriile evaluate la alt baz dect costul, se evalueaz la data trecerii la IFRS; pentru activele i datoriile evaluate la cost se utilizeaz valoarea contabil la data combinrii, mai puin amortizarea ulterioar, potrivit IFRS; activele i datoriile care nu au fost recunoscute anterior vor fi evaluate ca i cum entitatea achiziionat ar aplica pentru prima dat IFRS; valoarea contabil a fondului comercial este ajustat cu: imobilizrile necorporale recunoscute sau derecunoscute la data trecerii la IFRS; deprecierea fondului comercial

identificarea cumprtorului; identificarea activelor i datoriilor la data achiziiei i recunoaterea lor n conformitate cu IFRS 3 (sunt recunoscute imobilizrile necorporale generate intern i datoriile contingente ale entitii achiziionate ce pot fi evaluate fiabil); derecunoaterea activelor i datoriilor ce nu sunt n conformitate cu IFRS; toate activele i datoriile sunt evaluate la valoarea just la data achiziiei i ajustate ulterior potrivit standardelor aplicabile; fondul comercial este determinat la data achiziiei conform IFRS 3 anularea amortizrii anterioare a fondului comercial.

Valoarea just considerat drept cost prezumat (cost presupus)

IFRS 1 O entitate poate alege s evalueze un element de imobilizri corporale, la data trecerii la IFRS-uri, la valoarea sa just i s foloseasc aceast valoare just drept cost presupus la acea dat.IFRS1 O entitate care adopt pentru prima dat IFRS poate alege s foloseasc o reevaluare conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare a unui element de imobilizri corporale, la sau nainte de data trecerii la IFRS-uri, drept cost presupus la data reevalurii, dac reevaluarea a fost, la data reevalurii, comparabil, n liniimari, cu:(a) valoarea just; sau(b) costul sau costul amortizat conform IFRS-urilor, ajustat astfel nct s reflecte, de exemplu, modificrile unuiindice de pre general sau specific.Prin aplicarea acestei excepii, valoarea just la data trecerii la IFRS este considerat cost prezumat i reprezint punctul de plecare pentru determinarea amortizrilor i pierderilor din depreciere viitoare. Societile care aplic aceast excepie nu sunt obligate s aplice tratamentul alternativ al IAS 16 (reevaluarea) n situaiile financiar conforme cu IFRS.Contul 1178 Cu ajutorul contului 1178 Rezultatul reportat provenit din utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii juste drept cost presupus se tine evidenta rezultatului reportat provenit din utilizarea valorii juste, la data trecerii la aplicarea IFRS, drept cost presupus potrivit cerintelor IFRS.Opiunea valorii juste drept cost prezumat este aplicabil imobilizrilor corporale dar i pentru:(a) investiiile imobiliare, dac entitatea alege s foloseasc modelul bazat pe cost din IAS 40 Investiii imobiliare; i(b) imobilizrile necorporale care ndeplinesc:(i) criteriile de recunoatere din IAS 38 Imobilizri necorporale (inclusiv evaluarea fiabil a costului iniial); i(ii) criteriile pentru reevaluare din IAS 38 (inclusiv existena unei piee active).Instrumentele financiare compusePotrivit IAS 32, instrumentele financiare compuse sunt separate n componenta de datorie i cea de capitaluri proprii, pe baza condiiilor existente la recunoaterea iniial. IFRS 1 permite entitilor s nu identifice separat cele dou elemente dac elementul de datorie nu mai exist la data trecerii la IFRS.Desemnarea instrumentelor financiare recunoscute anteriorIAS 39 permite ca un instrument financiar s fie desemnat la recunoaterea iniial ca datorie sau activ financiar evaluat la valoarea just, cu recunoaterea variaiilor de valoare n contul de profit i pierdere. IFRS 1 permite ca aceast desemnare s poat fi fcut la data trecerii la IFRS. De asemenea, activele financiare pot fi clasificate ca disponibile pentru vnzare la data trecerii la IFRS. Dac unei entiti i este imposibil s aplice retrospectiv metoda costului amortizat i s calculeze ajustrile (provizioanele) pentru deprecierea activelor financiare dup metodologia descris de IAS 39, atunci va determina valoarea just a activelor financiare care reprezint noul cost amortizat la data trecerii la IFRS.Investiiile n filiale societi asociate i entiti controlate n comunO entitate poate evalua n situaiile individuale aceste investiii:- la cost conform IAS 27 sau- la cost prezumat (valoarea just la data trecerii la IFRS sau valoarea conform OMFP 3055/2009).Pentru reflectarea acestor opiuni OMFP 1286/2012 a introdus conturi sintetice de gradul 2:261Aciuni deinute la filiale

2611Titluri contabilizate la cost

2612Titluri evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere

2613Titluri disponibile n vederea vnzrii

262Aciuni deinute la entiti asociate




263Aciuni deinute la entiti controlate n comun




ExempluSocietatea Alfa deine aciuni la o societate asociat la 1 ianuarie 2011 (data trecerii la IFRS). Valoarea contabil a aciunilor conform OMFP 3055/2009 este de 40.000 lei. Aciunile sunt desemnate drept disponibile pentru vnzare i evaluate la valoarea just la data trecerii la IFRS. Valoarea just a aciunilor la aceast dat este de 50.000 lei. Aciunile sunt reflectate n contul 263 Interese de participare conform OMFP 3055/2009.Virarea aciunilor n categoria activelor disponibile pentru vnzare i nregistrarea plusului de valoare:40.0002623=26340.000

Titluri disponibile n vederea vnzrii Interese de participare

10.0002623=103510.000

Titluri disponibile n vederea vnzrii Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii

Contracte de leasingO entitate care trece la IFRS poate aplica dispoziiile tranzitorii din IFRIC 4 Determinarea msurii n care un angajament conine un contract de leasing. Prin urmare, o entitate care adopt IFRS poate determina dac un angajament existent la data trecerii la IFRS conine un contract de leasing, pe baza faptelor i circumstanelor existente la acea dat.O entitate poate ncheia un angajament care nu mbrac forma legal a unui contract de leasing, dar care confer dreptul de a utiliza un activ (de exemplu, un element de imobilizri corporale) n schimbul unei pli sau al unei serii de pli. Reprezint exemple de angajamente n care o entitate (furnizorul) poate conferi un astfel de drept de utilizare a unui activ unei alte entiti (cumprtorul), adesea mpreun cu servicii conexe:- angajamentele de externalizare (de exemplu, externalizarea funciilor de procesare a datelor unei entiti);- angajamentele din industria telecomunicaiilor n care furnizorii capacitii reelei ncheie contracte pentru a furniza cumprtorilor drepturi la aceast capacitate;- contractele ferme sau alte contracte similare n care cumprtorii trebuie s efectueze pli specificate indiferent dac intr sau nu n posesia produselor sau a serviciilor contractate (de exemplu, un contract ferm pentru a obine, n mod substanial, ntreaga producie a unui generator de energie al unui furnizor).IFRIC 4 Determinarea msurii n care un angajament este sau conine un contract de leasing trebuie s se bazeze pe fondul economic al angajamentului i necesit o evaluare a msurii n care:(a) ndeplinirea angajamentului depinde de utilizarea unui anumit activ sau a anumitor active (activul); i(b) angajamentul confer dreptul de utilizare a activului.IFRIC 4 Dac un angajament conine un contract de leasing, acel contract de leasing trebuie clasificat drept leasing financiar sau leasing operaional n conformitate cu punctele 7-19 din IAS 17.

ExempluO societate A (cumprtorul) nchieie un acord cu un ter B (furnizorul) n baza cruia acesta din urm i furnizeaz o cantitate minim de gaze naturale, necesar n producia sa pe o perioad specificat de timp. Furnizorul proiecteaz i construiete o instalaie lng instalaiile cumprtorului pentru a produce gazele naturale necesare acestuia.Acordul prevede urmtoarele: instalaia este identificat n mod explicit n acord, iar furnizorul are dreptul contractual de a furniza gaze naturale i din alte surse. Cu toate acestea, furnizarea de gaze naturale din alte surse nu este fezabil din punct de vedere economic. furnizorul are dreptul de a livra gaze naturale i pentru ali clieni i de a modifica sau extinde instalaia n acest scop. Cu toate acestea, la nceputul acordului, furnizorul nu are intenia de a extinde sau modifica aceast instalaie. Instalaia este conceput pentru a satisface doar nevoile cumprtorului. furnizorul este responsabil pentru reparaii, ntreinere, precum i pentru cheltuielile de capital. furnizorul trebuie s fie pregtit s livreze o cantitate minim de gaze naturale n fiecare lun. n fiecare lun, cumprtorul va plti o taxa de capacitate fix i o tax variabil n funcie de producia efectiv utilizat. Cumprtorul trebuie s plteasc taxa de capacitate fix indiferent dac utilizeaz sau nu producia instalaiei. Taxa variabil include costurile efective cu energia consumat de instalaie, care se ridic la aproximativ 90 % din costurile variabile totale ale instalaiei. Furnizorul suport creterile de costuri generate de operaiunile ineficiente ale instalaiei. dac instalaia nu livreaz cantitatea minim declarat, furnizorul trebuie s returneze taxa de capacitate fix total sau parial.Acest acord conine un contract de leasing. Instalaia este identificat n mod explicit n acord i executarea acestuia depende de instalaie. Cumprtorul a obinut dreptul de a utiliza instalaia deoarece aceasta este conceput pentru a satisface numai nevoile sale, iar furnizorul nu intenioneaz s extind sau s modifice instalaia. Preul pltit de cumprtor nu este un pre fix pe unitate i nici egal cu preul de pia pe unitatea de producie la data livrrii produsului.IFRS 1 nu conine o excepie de la aplicarea retrospectiv a IAS 17. Entitile vor trebui s analizeze contractele de leasing la data trecerii la IFRS i s le clasifice conform IAS 17. Anumite contracte de leasing operaional ar putea fi reclasificate n categoria contractelor de leasing financiar. n acest caz, entitatea va recunoate la data trecerii la IFRS activul primit n leasing cu amortizarea corespunztoare, datoria evaluat conform IAS 17 i va imputa rezultatului reportat eventuala diferen.Beneficiile angajailorO entitate care aplic pentru prima dat IFRS poate alege s recunoasc toate ctigurile i pierderile cumulate la data trecerii la IFRS, chiar dac aplic abordarea coridor potrivit IAS 19 pentru ctigurile i pierderile ulterioare.Diferene de conversie cumulateIAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar impune unei entiti:(a) s clasifice unele diferene de conversie drept component separat de capitaluri proprii (alte elemente de rezultat global); i(b) la cedarea unei operaiuni din strintate, s transfere diferena de conversie cumulat aferent acelei operaiuni din strintate (inclusiv, dac este cazul, ctigurile i pierderile din operaiunile de acoperire mpotriva riscurilor aferente) n contul de profit i pierdere ca parte a ctigului sau a pierderii din cedare.Totui, o entitate care adopt pentru prima dat IFRS nu trebuie s se conformeze acestor dispoziii pentru diferenele de conversie cumulate care au existat la data trecerii la IFRS. Dac o entitate care adopt pentru prima dat IFRS utilizeaz aceast scutire:(a) diferenele de conversie cumulate pentru toate operaiunile din strintate sunt presupuse a fi zero la data trecerii la IFRS-uri; i(b) ctigul sau pierderea la o cedare ulterioar a unei operaiuni din strintate trebuie s exclud diferenele de conversie aprute nainte de data trecerii la IFRS-uri i trebuie s includ diferenele de conversie ulterioare.Tranzacii cu plata pe baz de aciuniO entitate care adopt pentru prima dat IFRS este ncurajat, dar nu i se impune, s aplice IFRS 2 Plata pe baz de aciuni pentru instrumentele de capitaluri proprii care au fost acordate nainte sau la data de 7 noiembrie 2002. De asemenea, o entitate care adopt pentru prima dat IFRS este ncurajat, dar nu i se impune, s aplice IFRS 2 pentru instrumentele de capitaluri proprii care au fost acordate dup 7 noiembrie 2002, dar care au intrat n drepturi nainte de cea mai recent dintre urmtoarele date (a) data trecerii la IFRS-uri i (b) 1 ianuarie 2005. Totui, dac o entitate care adopt pentru prima dat IFRS alege s aplice IFRS 2 unor astfel de instrumente de capitaluri proprii, ea poate face astfel doar dac a prezentat n mod public valoarea just a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, determinat la data evalurii, astfel cum se definete n IFRS 2.O entitate care adopt pentru prima dat IFRS este ncurajat, dar nu i se impune, s aplice IFRS 2 pentru datoriile care rezult din tranzaciile cu plata pe baz de aciuni care au fost decontate naintea datei de trecere la IFRS-uri. O entitate care adopt pentru prima dat IFRS este, de asemenea, ncurajat, dar nu i se impune s aplice IFRS 2 datoriilor care au fost decontate nainte de 1 ianuarie 2005. Pentru datoriile la care se aplic IFRS 2, unei entiti care adopt pentru prima dat IFRS nu i se impune s retrateze informaii comparative, n msura n care informaiile sunt corelate cu o perioad sau o dat anterioar datei de 7 noiembrie 2002.Modificrile n valoarea provizionului pentru dezafectare inclus n costul imobilizrilor corporale.O entitate care aplic pentru prima dat IFRS nu trebuie s aplice retrospectiv prevederile IFRIC 1 pentru modificrile n valoarea provizionului pentru dezafectare care au avut loc nainte de data trecerii la IFRS.Conform IAS 16, costul unui element de imobilizri corporale include estimarea iniial a costurilor de demolare i nlturare a elementului i de reconstituire a zonei n care acesta s-a aflat. IAS 37 conine dispoziii privind modul de evaluare a provizioanelor din dezafectare, reconstituire i de natur similar.Schimbrile valorii acestor provizioane sunt contabilizate potrivit IFRIC 1. Modificarea valorii provizioanelor poate surveni ca urmare:-a modificrii valorii resurselor necesare pentru decontarea lor sau a momentului decontrii;-a modificrii ratei de actualizare;-a trecerii timpului.Primele dou tipuri de modificri vor fi contabilizate astfel:1)Dac se utilizeaz tratamentul de baz al IAS 16, suma va fi adugat sau dedus din valoarea contabil a imobilizrii. n cazul n care suma depete valoarea contabil a activului, excedentul se imput cheltuielilor. Dac la creterea valorii activului ntreprinderea consider c exist indicii de depreciere, ea va aplica prevederile IAS 36 Deprecierea activelor.2) Dac se utilizeaz tratamentul alternativ, scderea valorii datoriei va afecta contul de profit i pierdere n msura n care compenseaz o reevaluare negativ contabilizat n contul de profit i pierdere, iar excedentul va fi imputat rezervei din reevaluare. Creterea datoriei va afecta rezerva din reevaluare existent, iar excedentul va determina nregistrarea unei cheltuieli.n cazul n care o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac activul ar fi fost nregistrat n baza modelului costului, excesul trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere. O modificare a datoriei este un indiciu c activul ar putea s necesite s fie reevaluat pentru a asigura faptul c valoarea contabil nu difer semnificativ de cea care ar fi determinat utilizndu-se valoarea just la data bilanului.Dac este necesar o reevaluare, toate activele din acea clas trebuie reevaluate. Orice astfel de reevaluare trebuie luat n calcul la determinarea valorilor ce vor fi nregistrate n profit sau pierdere i n capitalurile proprii.Modificarea valorii datoriei ca urmare a trecerii timpului reprezint costul finanrii (contul 6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor).Aplicarea retrospectiv a IFRIC 1 ar presupune determinarea acestor modificri din perioadele anterioare. Deoarece o astfel de abordare nu ar fi practic o entitate poate aplica excepia prevzut de IFRS 1 ce presupune:-determinarea valorii actualizate a provizionului pentru dezafectare la data trecerii la IFRS,-determinarea datoriei care ar fi fost capitalizat n costul activului,-calculul amortizrii cumulate pn la data trecerii la IFRS.ExempluData trecerii la IFRS pentru societatea Alfa este 1 ianuarie 2011. Entitatea a achiziionat un utilaj la 1 ianuarie 2008 cu o durat de via util de 40 de ani. Valoarea actualizat a provizionului pentru dezafectare la 1 ianuarie 2011 este de 80 u.m. Valoarea actualizat a provizionului la 1 ianuarie 2008 este 70 u.m.Amortizarea cumulat aferent valorii provizionului este de 70/40 x 3 = 5,25 u.m.La data trecerii la IFRS entitatea Alfa: Va majora valoarea utilajelor cu 70 u.m. Va recunoate provizionul pentru dezafectare de 80 u.m. Va majora amortizarea utilajelor cu 5,25 u.m. i va diminua rezultatul reportat (1177) cu 15,25 u.m.ExempluDac entitatea utilizeaz opiunea valorii juste drept cost prezumat pentru evaluarea utilajului care este purttorul unei datorii pentru dezafectare, valoarea just este valoarea brut. n acest caz, valoarea provizionului pentru dezafectare la data trecerii la IFRS va fi afectat rezultatului reportat.Pentru datoriile de dezafectare recunoscute pentru activele aferente exploatrilor de petrol i gaze entitile trebuie:(a) s evalueze datoriile existente la data trecerii la IFRS-uri n conformitate cu IAS 37; i(b) s recunoasc la rezultatul reportat orice diferen ntre aceast valoare i valoarea contabil a acestor datorii la data trecerii la IFRS-uri, determinat n conformitate cu reglementrile anterioare.Activele i datoriile filialelor, ntreprinderilor asociate i ntreprinderilor de tip joint ventureO societate mam poate adopta IFRS la o dat diferit de filialele sale. Cnd societatea mam aplic IFRS naintea unei filiale, filiala poate evalua activele i datoriile fie la valorile incluse n situaiile consolidate, fie la valori determinate n conformitate cu IFRS 1 la data trecerii la IFRS. O opiune similar este disponibil i ntreprinderilor asociate sau asocierilor n participaie care aplic pentru prima dat IFRS la o dat anterioar sau ulterioar societii mam.Alte opiuni facultativePot fi utilizate dispoziiile tranzitorii prevzute de respectivele standarde i interpretri pentru:- activele financiare i necorporale contabilizate conform IFRIC 12,IFRIC 12 este o interpretare care clarific modul n care se aplic prevederile Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) pentru acordurile de concesiune a serviciilor. IFRIC 12 clarific modul n care este recunoscut n conturile concesionarului infrastructura care face obiectul acordului de concesiune a serviciilor. O entitate care adopt pentru prima dat IFRS poate aplica prevederile tranzitorii din IFRIC 12 Acorduri de concesiune a serviciilor.n cazul n care, pentru un anumit acord de servicii, este imposibil pentru un concesionar s aplice IFRIC 12 retroactiv la nceputul celei mai recente perioade prezentate, atunci el trebuie:(a) s recunoasc activele financiare i imobilizrile necorporale existente la nceputul celei mai recente perioade prezentate;(b) s foloseasc valorile contabile anterioare ale acelor active financiare i imobilizri necorporale (oricum ar fi fost clasificate anterior) drept valorile lor contabile de la data respectiv; i(c) s testeze pentru depreciere activele financiare i imobilizrile necorporale recunoscute la acea dat, iar dac acest lucru nu este posibil, atunci valorile trebuie testate pentru depreciere la nceputul perioadei curente.- transferurile de active de la clieni conform IFRIC 18,n domeniul utilitilor, o entitate poate primi de la clienii si elemente de imobilizri corporale care trebuie s fie utilizate pentru a-i conecta pe aceti clieni la o reea i a le oferi acces continuu la furnizarea de mrfuri cum ar fi electricitatea, gazul sau apa. n mod alternativ, o entitate poate primi numerar de la clieni pentru achiziia sau construcia unor astfel de elemente de imobilizri corporale. n mod tipic, clienii trebuie s plteasc sume suplimentare pentru cumprarea de bunuri sau servicii n funcie de utilizarea acestora.Dac entitatea ajunge la concluzia c definiia unui activ este respectat, ea trebuie s recunoasc activul transferat drept un element de imobilizri corporale, n conformitate cu IAS 16 i s evalueze costul acestuia la recunoaterea iniial drept valoarea sa just.O entitate poate accepta s furnizeze unul sau mai multe servicii n schimbul elementului transferat de imobilizri corporale, cum ar fi conectarea clientului la o reea, oferirea unui acces continuu la furnizarea de bunuri sau servicii sau ambele.Recunoaterea veniturilorDac este identificat un serviciu, entitatea trebuie s recunoasc veniturile atunci cnd serviciul este prestat n conformitate cu IAS 18.Dac se identific mai multe servicii identificabile separat, IAS 18 prevede ca valoarea just a contraprestaiei totale primite sau de primit pentru acord s fie alocat fiecrui serviciu, iar criteriile de recunoatere din IAS 18 se vor aplica ulterior fiecrui serviciu.Dac un serviciu continuu este identificat ca parte a acordului, perioada n care trebuie s se recunoasc veniturile din acel serviciu este n general determinat prin termenii acordului cu clientul. Dac acordul nu specific o perioad, veniturile trebuie recunoscute pe o perioad care s nu fie mai mare dect durata de via util a activului transferat utilizat pentru furnizarea serviciului continuu.NOTConform OMFP 1690/2012 datoria corespunztoare valorii activelor respective este reflectat cu ajutorul contului 478 Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni.O entitate care adopt pentru prima dat standardele poate aplica prevederile tranzitorii din IFRIC 18 Transferuri de active de la clieni. Potrivit acestor prevederi, o entitate trebuie s aplice IFRIC 18 prospectiv transferurilor de active de la clieni primite la data trecerii la IFRS sau ulterior acestei date. Aplicarea anterior acestei date este permis cu condiia ca evalurile i alte informaii necesare pentru aplicarea interpretrii transferurilor anterioare s fie obinute n momentul n care au avut loc acele transferuri. O entitate trebuie s menioneze data la care s-a aplicat interpretarea. De asemenea, o entitate care adopt pentru prima dat standardele poate desemna orice dat nainte de data tranziiei la IFRS-uri i poate aplica IFRIC 18 tuturor transferurilor de active de la clieni primite la acea dat sau ulterior.n planul de conturi din OMFP 1286/2012 a fost introdus un cont de venit n avans (contul 478 Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni) pentru reflectarea prevederilor IFRIC 18.- stingerea datoriilor financiare cu instrumentele de capital conform IFRIC 19,Un debitor i un creditor pot renegocia termenii unei datorii financiare, rezultatul fiind c debitorul i stinge parial sau total datoria ctre creditor utiliznd instrumente de capitaluri proprii. Aceste tranzacii sunt uneori denumite swap-uri datorii pentru capitaluri proprii.O entitate nu trebuie s aplice IFRIC 19 tranzaciilor n situaia n care:(a) creditorul este i un acionar direct sau indirect i acioneaz n calitatea sa de acionar direct sau indirect existent;(b) creditorul i entitatea sunt controlai de acelai ter sau aceiai teri nainte i dup tranzacie, iar fondul tranzaciei include o distribuire de aciuni de ctre entitate sau o contribuie la capitalurile proprii ale entitii;(c) stingerea datoriei financiare prin emiterea de aciuni este n concordan cu termenii iniiali ai datoriei financiare.Emiterea de instrumente de capitaluri proprii ctre un creditor pentru a stinge parial sau total o datorie financiar reprezint o contravaloare pltit n conformitate cu IAS 39. O entitate trebuie s elimine o datorie financiar (sau o parte a unei datorii financiare) din situaia poziiei sale financiare dac i numai dac aceasta este stins n conformitate cu IAS 39.Atunci cnd instrumentele financiare de capitaluri proprii emise ctre un creditor pentru a stinge total sau parial o datorie financiar sunt recunoscute iniial, o entitate trebuie s le evalueze la valoarea just a instrumentelor de capitaluri proprii emise, cu excepia cazului n care respectiva valoare just nu poate fi evaluat n mod fiabil.Diferena dintre valoarea contabil a datoriei financiare (sau a prii din datoria financiar) stinse i contravaloarea pltit trebuie recunoscut n profit sau pierdere, n conformitate cu IAS 39. Instrumentele de capitaluri proprii emise trebuie recunoscute iniial i evaluate la data la care se stinge datoria (sau o parte din aceasta).O entitate care adopt pentru prima dat IFRS poate aplica dispoziiile tranzitorii din IFRIC 19 Stingerea datoriilor financiare cu instrumente de capitaluri proprii.- capitalizarea costurilor ndatorrii conform IAS 23.IAS 23 revizuit impune obligativitatea capitalizrii costurilor ndatorrii pentru activele calificabile (potrivit definiiei din IAS 23 un astfel de activ este un activ care care solicit, n mod necesar, o perioad lung de pregtire nainte de a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau nainte de a fi vndut. Potrivit OMFP 3055/2009 capitalizarea este una din opiuni. Entitile care au nregistrat pe cheltuieli costurile ndatorrii la activele calificabile vor trebui s schimbe aceast politic odat cu trecerea la IFRS.Costul ndatorrii poate fi capitalizat ulterior datei trecerii la IFRS sau ulterior oricrei date anterioare datei de trecere la IFRS dar ulterioar 1 ianuarie 2009 (data intrrii n vigoare a IAS 23).Totui, o entitate poate alege orice dat nainte de data intrrii n vigoare i poate aplica IAS 23 pentru costurile ndatorrii aferente tuturor activelor cu ciclu lung de producie pentru care data de ncepere a capitalizrii este data respectiv sau una ulterioar.Pe lng excepiile opionale menionate mai sus, IFRS 1 prevede i o serie de excepii obligatorii care interzic aplicarea retrospectiv a dispoziiilor IFRS.Excepii obligatorii de la aplicarea retroactivDerecunoaterea instrumentelor financiareDac entitatea a derecunoscut (eliminat din bilan) un activ sau o datorie financiar nederivat() printr-o tranzacie ncheiat nainte de 1 ianuarie 2004, acestea nu vor fi recunoscute ulterior n bilan.Contabilitatea de acoperireDesemnarea unei relaii de acoperire nu se poate face retrospectiv.EstimriIFRS 1 interzice utilizarea nelegerii ulterioare a unui eveniment pentru corectarea estimrilor, dect n cazul unei erori. Estimrile anterioare sunt corectate doar dac nu au fost fcute n conformitate cu IFRS i trebuie s reflecte condiiile existente la data trecerii la IFRS.ExempluSocietatea ALFA va ntocmi primele situaii financiare n conformitate cu IFRS la 31 decembrie 2012 (data trecerii la IFRS fiind 1 ianuarie 2011). n bilanul ntocmit la 31 decembrie 2010, societatea ALFA are un provizion pentru garanii n valoare de 40.000 lei.Valoarea provizionului este determinat dup reguli coerente cu cele exprimate de IAS 37. n acest caz, societatea ALFA nu trebuie s efectueze ajustri n vederea ntocmirii bilanului de deschidere. Societatea ALFA va putea ajusta aceste estimri, spre exemplu, pentru determinarea valorii provizionului la 31 decembrie 2011.Active clasificate ca deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte. O entitate a crei dat de trecere la IFRS-uri este la sau dup 1 ianuarie 2005 trebuie s aplice IFRS 5 retroactiv.Clasificarea i evaluarea activelor financiare trebuie s se realizeze pe baza circumstanelor existente la data trecerii la IFRS. Instrumentele derivate ncorporate trebuie separate de contractele gazd pe baza condiiilor existente la data la care entitatea a devenit parte n contract sau la data la care este necesar o reevaluare (dac aceasta este mai recent).Bilanul de deschidere n conformitate cu IFRSn vederea ntocmirii bilanului de deschidere:-activele i datoriile nerecunoscute potrivit referenialului aplicat anterior, dar care ndeplinesc condiiile de recunoatere precizate de normele IAS/IFRS vor trebui incluse n bilanul de deschidere;-activele i datoriile recunoscute anterior, dar care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere trebuie s fie derecunoscute (eliminate din bilan);-activele, datoriile i capitalurile proprii trebuie s fie clasificate, evaluate i prezentate potrivit cerinelor IFRS;-retratrile efectuate vor afecta, cu unele excepii, capitalurile proprii (sau, dac este adecvat, ntr-o alt categorie de capitaluri proprii).Calculul i nregistrarea impozitului amnatPotrivit IFRS 1.21 primele situaii financiare ntocmite n conformitate cu IFRS trebuie s includ cel puin trei situaii ale poziiei financiare sau bilanuri (1.01.2011,31.12.2011,31.12.2012), dou situaii ale rezultatului global (2011,2012), dou conturi de profit i pierdere (dac se prezint separat), dou situaii ale fluxurilor de trezorerie (2011, 2012), dou situaii ale modificrilor capitalurilor proprii (2011, 2012) i notele aferente (inclusiv informaiile comparative).Entitile vor trebui s ntocmeasc i s prezinte un bilan de deschidere n conformitate cu IFRS la data trecerii la IFRS, bilan ce reprezint punctul de plecare pentru contabilizarea ulterioar n conformitate cu IFRS (IFRS 1.6). Data trecerii la IFRS reprezint nceputul primei perioade pentru care se prezint informaii comparative n conformitate cu IFRS (1 ianuarie 2011).Pentru primele situaii financiare n conformitate cu IFRS, entitile trebuie s respecte toate cerinele de divulgare a informaiilor solicitate de IFRS (cu excepia unor derogri menionate de IFRS 1) i, n plus, cerinele de prezentarea informaiilor solicitate de IFRS 1.Potrivit IFRS 1 o entitate trebuie s explice cum i-a afectat poziia financiar raportat, performana financiar i fluxurile de trezorerie trecerea de la OMFP 3055/2009 la IFRS.Astfel primele situaii financiare ntocmite n conformitate cu IFRS ale unei entiti trebuie s includ:(a) reconcilieri ale capitalurilor sale proprii raportate conform OMFP 3055/2009 cu capitalurile sale proprii conforme cu IFRS-urile pentru ambele date urmtoare:(i) data trecerii la IFRS; i(ii) sfritul ultimei perioade prezentate n cele mai recente situaii financiare anuale ale entitii conforme cu OMFP 3055/2009;(b) o reconciliere cu rezultatul global n conformitate cu IFRS pentru ultima perioad din cele mai recente situaii financiare anuale ale entitii. Punctul de plecare pentru aceast reconciliere trebuie s fie profitul sau pierderea conform OMFP 3055/2009.(c) dac entitatea a recunoscut sau a reluat orice pierderi din depreciere pentru prima dat n ntocmirea bilanului IFRS de deschidere, prezentrile de informaii pe care IAS 36 Deprecierea activelor le-ar fi prevzut dac entitatea ar fi recunoscut acele pierderi din depreciere sau reluri pentru perioada ncepnd cu data trecerii la IFRS.Reconcilierile trebuie s ofere suficiente detalii pentru a permite utilizatorilor s neleag ajustrile importante din situaia poziiei financiare i situaia rezultatului global.

ifrs 1 aplicarea pentru prima dată a ifrs

Documents