Introducere

Standardele Internaţionale de Raportare Financiară sau IFRS (acronim provenit din limba

engleză International Financial Reporting Standard) sunt un set de standarde contabile. Multe

dintre standardele care parte din IFRS sunt cunoscute sub denumirea de Standarde Internaţionale

de Contabilitate (IAS). Acestea au fost emise în perioada 1973-2001 de către IASC (International

Accounting Standards Committee). 1

În prezent nu se mai emit standarde IAS, iar cele existente sunt în continuare în vigoare până la

înlocuirea sau modificarea lor prin emiterea de noi standarde.

IAS 18 ,,Venituri din activităţi curente” revizuit în 1993 înlocuieşte IAS 18 ,,Recunoaşterea

veniturilor din activităţi curente”, aprobat în 1982. Standardul se bazează pe conceptul de

conectare a cheltuielilor la venituri, neglijând primatul conceptual al activelor şi datoriilor. 2

În Ordinul Ministerului Finanţelor Publice (OMFP) 1802/2014 sunt abordate reglementări

contabile privind ,,formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile şi regulile

de recunoaştere, evaluare, scoatere din evidenţă şi prezentare a elementelor în situaţiile financiare

anuale individuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, şi publicare a

situaţiilor financiare anuale, Planul de conturi general, precum şi conţinutul şi funcţiunea conturilor

contabile”. 3

Definiţie venituri

Conform IAS 18 veniturile sunt definite ,,drept majorări ale beneficiilor economice în timpul

exerciţiului financiar, în urma intrărilor, măririi valorii activelor sau diminuări ale obligaţiilor

care duc la creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele obţinute prin contribuţii de la

deţinătorii de capital.”4

În OMFP 1802/2014 veniturile ,,constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe

parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau de creşteri ale activelor ori reduceri ale

1 IAS 18, revizuit 19932 Bunea, Ş., Gârbină, M., Sinteze, studii de caz şi teste grilă privind aplicarea IAS (revizuite), vol. I, II şi III, Editura CECCAR, Bucureşti, 2010, pagina 1343 https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_1802_2014.pdf4 IAS 18, revizuit 1993, pagina 3

datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din

contribuţii ale acţionarilor.”5

Obiectiv IAS 18

Obiectivul principal al IAS 18 este reprezentat de reglementarea din punct de vedere contabil a

veniturile provenite în urma desfăşurării anumitor tipuri de tranzacţii şi evenimente. Atingerea

acestui obiectiv va fi obţinută prin realizarea mai multor paşi. Un prim pas este reprezentat de

determinarea momentului la care trebuie recunoscut un venit din activităţi curente. Următorul pas ce

trebuie urmat este de a determina dacă există probabilitatea ca în viitor întreprinderii respective să îi

revină anumite beneficii economice.

Prin IAS 18 apare atât o reglementare prin care veniturile din activităţile curente vor fi recunoscute,

cât şi un set de instrucţiuni de aplicare practică a acestor criterii.

Dobânzi, redevenţe şi dividende

Dobânda este definită ca suma de bani pe care beneficiarul împrumutului (debitorul) o plăteşte

celui care i-a acordat împrumutul (creditorul).

Redevenţa reprezintă orice sumă ce trebuie plătită în bani sau în natură pentru folosirea ori

dreptul de folosinţă al dreptului de autor asupra unei lucrări literare, artistice sau ştiinţifice,

inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune şi orice brevet,

invenţie, inovaţie, licenţă, marcă de comerţ sau de fabrică, franciză, proiect, desen, model, plan,

schiţă, formulă secretă sau procedeu de fabricaţie ori software.

Dividendul este o distribuire în bani sau în natură, efectuată de o persoană juridică unui

participant la persoana juridică, drept consecinţă a deţinerii unor titluri de participare la acea

persoană juridică şi anume suma plătită de o persoană juridică pentru bunurile sau serviciile

achiziţionate de la un participant la persoana juridică peste preţul pieţei pentru astfel de bunuri

şi/sau servicii şi suma plătită de o persoană juridică pentru bunurile sau serviciile furnizate în

favoarea unui participant la persoana juridică. 6

5 OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, M. Of. nr. 963 din 30.12.2014, Capitolul 2, Secţiunea 2.1,6 http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Definitii.htm

În IAS 18 veniturile apărute din utilizarea de către alţii a activelor întreprinderii ce generează

dobânzi, redevenţe şi dividende trebuie recunoscute atunci când:

- este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacţiei să intre în întreprindere;

- suma veniturilor poate fi determinată în mod rezonabil.7

Veniturile trebuie recunoscute conform următoarelor:

- dobânzile trebuie recunoscute periodic, în mod proporţional, pe baza randamentului efectiv al

activului;

- redevenţele trebuie recunoscute pe baza contabilităţii de angajamente, conform realităţii

economice a contractului;

- dividendele trebuie recunoscute atunci când este stabilit dreptul acţionarului de a primi plata.8

Veniturile din dobânzi includ suma amortizării oricărui discount, primă sau altă diferenţă dintre

valoarea contabilă iniţială a titlului de valoare şi valoarea sa la scadenţă.

Redevenţele se colectează conform termenilor contractului relevant şi se recunosc, de obicei, pe

această bază, în afara cazului în care, datorită substanţei contractului, este mai potrivit să se

recunoască veniturile pe alte baze sistematice şi raţionale.

Veniturile sunt recunoscute numai atunci când este probabil ca beneficiile economice asociate

tranzacţiei să intre în întreprindere. Când apare o incertitudine legată de colectarea unei sume

deja inclusă în venituri, suma ce nu poate fi colectată sau suma ce pare a nu se mai putea colecta

va fi recunoscută ca o cheltuială, mai degrabă decât ca o ajustare a sumei veniturilor recunoscute

iniţial.9

În OMFP 1802/2014 veniturile din activități curente se pot regăsi sub diferite denumiri,

precum vânzări, prestări de servicii, comisioane, redevențe, chirii, subvenții, dobânzi, dividende.

Veniturile din redevențe, chirii, dobânzi şi dividende se recunosc astfel:

a) dobânzile se recunosc periodic, în mod proporțional, pe măsura generării venitului

respectiv, pe baza contabilității de angajamente;

b) redevențele şi chiriile se recunosc pe baza contabilității de angajamente, conform

contractului;  

c) dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul acționarului de a le încasa.10

7 IAS 18, revizuit 1993, paragraful 298 IAS 18, revizuit 1993, paragraful 309 IAS 18, revizuit 1993, paragrafele 32-3410 OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, M. Of. nr. 963 din 30.12.2014, Secţiunea 4.17.1,, Venituri”, paragraful 448

 Conform OMFP 1802/2014 cu ajutorul contului 706 "Venituri din redevențe, locații de

gestiune şi chirii” se ține evidența veniturilor din redevențe, locații de gestiune şi chirii. În

creditul contului 706 "Venituri din redevențe, locații de gestiune şi chirii" se înregistrează:

valoarea redevențelor pentru concesiuni, a locațiilor de gestiune, chiriilor facturate către

concesionari, locatari, chiriaşi (411); valori primite de la terți privind locații de gestiune, licențe,

brevete  şi alte drepturi similare (461); valoarea redevențelor pentru concesiuni, a locațiilor de

gestiune şi a chiriilor pentru care nu s‐ au întocmit facturi (418); sumele datorate de personal,

reprezentând chirii care se fac venituri ale entității (428); venituri înregistrate în avans aferente

perioadei curente sau exercițiului în curs (472); sumele încasate reprezentând valoarea

redevențelor cuvenite pentru concesiuni, a locațiilor de gestiune şi a chiriilor, precum şi pentru

folosirea brevetelor, mărcilor şi a altor drepturi similare (512, 531); sume cuvenite din vânzări de

bunuri şi prestări de servicii către entități afiliate, entități asociate şi entități controlate în comun

(451, 453).

 În creditul contului 762 "Venituri din investiții financiare pe termen scurt" se înregistrează

dividendele de încasat/încasate, aferente investițiilor financiare pe termen scurt (451, 461, 512).11

11 OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, M. Of. nr. 963 din 30.12.2014, Capitolul 16 ,,Funcţiunea conturilor”