evenimente ulterioare_ 560 si princip continuitatii_570

7/25/2019 Evenimente Ulterioare_ 560 Si Princip Continuitatii_570

1/12

EVENIMENTE ULTERIOARE (ISA 560)

Prof.univ.dr. Ion Mihilescu

nISA 560, termenul de evenimente ulterioareeste utilizat pentru a face referire att laevenimentele care apar ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului, ct ipentru faptele descoperite ulterior datei raportului auditorului.

IAS 10 Evenimente ulterioare datei ilan!ului"identific tipurile de evenimente dup cumurmeaz:

Cele care furnizeaz probe cu privire la condiiile care eistau la data bilanului!evenimente ce produc modificri dup data bilanului"# i

Cele care sunt indicative pentru condiiile care au aprut dup data bilanului!evenimente ce nu produc modificri dup data bilanului".

$uditorul trebuie s ia n considerare efectul evenimentelor ulterioare asupra situaiilorfinanciare, precum i asupra raportului auditorului. #ata situa !iilor financiare este data de la sfritul celei mai recente perioade acoperite de

ctre situaiile financiare. #ata a$rorii situa!iilor financiare este data la care cei cu autoritatea recunoscut declar

c au ntocmit setul complet de situaii financiare i c i%au asumat responsabilitatea pentruacestea.

#ata ra$ortului de audit % este data cu care auditorul ale&e s%i dateze raportul referitor lasituaiile financiare.

#ata emiterii situa!iilor financiare este data la care raportul auditorului i situaiile financiaauditate sunt puse la dispoziia terilor

a) Evenimente care au loc pn la data emiterii raportului auditorului

$uditorul trebuie s efectueze proceduri de audit concepute pentru a furniza probe de auditsuficiente i adecvate asupra faptului c au fost identificate toate evenimentele aprute pn ldata raportului auditorului care pot necesita a'ustarea situaiilor financiare sau prezentarea nsituaiile financiare.

$ceste proceduri vin s completeze procedurile care pot fi aplicate tranzaciilor specifice careapar dup data situaiilor financiare pentru a obine probe de audit referitoare la soldurileconturilor la data situaiilor financiare, de e%em$lu" testarea stocurilor &n vederea res$ectriise$arrii e%erci!iilor 'i $l!ile ctre creditori.

(otui, auditorul nu trebuie s efectueze o revizuire continu a tuturor aspectelor asupra crorprocedurile de audit aplicate anterior au furnizat concluzii satisfctoare.

)rocedurile de audit pentru identificarea evenimentelor care pot necesita a'ustri ale situaiilofinanciare sau prezentri n situaiile financiare vor fi efectuate ct mai aproape posibil de datraportului auditorului.

$ceste proceduri de audit in cont de evaluarea riscului efectuat de ctre auditor i, de obiceiinclud urmtoarele:


2/12

*evizuirea procedurilor stabilite de conducere pentru a asi&ura identificareaevenimentelor ulterioare.

Citirea proceselor verbale ale ntrunirilor acionarilor, ale celor responsabili cu&uvernana i ale comitetelor stabilite, precum comitetele eecutive relevante icomitetele de audit desfurate dup data situaiilor financiare i intervievarea asupra

aspectelor discutate la ntruniri pentru care procesele verbale nu sunt nc disponibile. Citirea celor mai recente situaii financiare interimare disponibile ale entitii i, dac consider necesar i adecvat, a bu&etelor, pro&nozelor fluurilor de numerar i a altorrapoarte conee ale conducerii.

+ntervievarea consultanilor 'uridici ai firmei cu privire la liti&ii sau revendicri, sauetinderea unor intervievri orale sau scrise desfurate anterior cu acetia.

+ntervievarea conducerii cu privire la apariia unor evenimente ulterioare care ar puteaafecta situaiile financiare. ntrebrile adresate conducerii asupra acestor aspectevizeaz urmtoarele:

ac s%au contractat noi an&a'amente, mprumuturi sau &aranii.

ac au avut loc sau sunt planificate vnzri sau ac-iziii de active. ac au fost emise noi aciuni sau obli&aiuni ori a fost realizat sau planificat ucontract de fuziune sau de lic-idare.

ac eist active rec-iziionate de &uvern sau dac au fost distruse, deeemplu, de inundaii sau incendii.

ac au aprut condiii noi n ceea ce privete ariile de risc i contin&enele. ac au fost efectuate a'ustri contabile neobinuite. ac au aprut sau este posibil s apar evenimente care ar aduce n discuie

&radul de adecvare a politicilor contabile utilizate n situaiile financiare a'acum ar fi" de e%em$lu" ca(ul &n care astfel de evenimente aduc &n discu!ievaliditatea $rinci$iului continuit!ii activit!ii.

b) Fapte descoperite dup data de emitere a raportului auditorului, dar naintea datede emitere a situaiilor financiare

$uditorul nu are nici o responsabilitate de a efectua proceduri de audit sau investi&ri n ceeace privete situaiile financiare dup data raportului de audit. )e parcursul perioadei scurse dela data raportului auditorului i pn la data emiterii situaiilor financiare, responsabilitatea deinforma auditorul despre faptele care pot afecta situaiile financiare aparine conducerii.

Atunci c)nd" du$ data ra$ortului auditorului" dar &naintea datei de emitere a situa!iilorfinanciare" auditorul desco$er fa$te care $ot afecta semnificativ situa!iile financiare" acesta

va anali(a dac situa!iile financiare necesit a fi modificate" va discuta $rolema cuconducerea 'i va ac!iona adecvat circumstan!elor.

$tunci cnd conducerea modific situaiile financiare, auditorul va efectua procedurile de audnecesare n circumstanele respective i va furniza conducerii un nou raport asupra situaiilorfinanciare modificate. oul raport al auditorului nu va fi datat mai devreme de data aprobriisituaiilor financiare modificate i, n mod corespunztor, procedurile de audit vor fi etinsepn la data noului raport al auditorului.


3/12

Atunci c)nd conducerea nu modific situa!iile financiare &n circumstan!ele &n care auditorulconsider c acestea necesit a fi modificate" iar ra$ortul auditorului nu a fost transmis ctreentitate" auditorul treuie s e%$rime o o$inie cu re(erve sau una contrar.

$tunci cnd raportul auditorului a fost transmis entitii, auditorul va notifica acelor persoaneresponsabile cu &uvernana de a nu emite situaii financiare i raportul auditorilor ctre tere

pri. ac situaiile financiare sunt ulterior transmise, auditorul trebuie s ia msuri pentru a preveterele pri s nu se bazeze pe raportul auditorului.

/sura luat va depinde de drepturile le&ale i de obli&aiile auditorului, precum i derecomandrile avocatului acestuia.

c).Fapte descoperite dup emiterea situaiilor financiare

up emiterea situaiilor financiare, auditorul nu mai are nici o obli&aie de a face cercetri n

ceea ce privete acele situaii financiare.

Atunci c)nd" du$ emiterea situa!iilor financiare" auditorul ia la cuno'tin! un fa$t care ae%istat la data ra$ortului auditorului 'i care" dac era cunoscut la aceea dat" $uteadetermina auditorul s*'i modifice ra$ortul de audit" acesta va hotr& dac situa!iile financianecesit a fi revi(uite" va discuta $rolema cu conducerea entit!ii 'i va lua msurile adecvat&n circumstan!ele res$ective.

n cazul n care conducerea revizuiete situaiile financiare, auditorul va efectua procedurile daudit necesare n circumstanele date, va revizui msurile luate de conducere pentru a seasi&ura c toi cei care au primit situaiile financiare emise anterior mpreun cu raportul deaudit sunt informai despre aceast situaie i va emite un nou raport asupra situaiilor

financiare revizuite. +oul ra$ort al auditorului va include un $ara,raf de eviden!iere &n care se va face referire lanot ane%at la situa!iile financiare &n care se discut $e lar, motivele revi(uirii situa!iilorfinanciare emise anterior 'i ale ra$ortului de audit emis anterior.

oul raport al auditorului nu va fi datat mai devreme de data aprobrii situaiilor financiaremodificate iar procedurile de audit vor fi n mod obli&atoriu etinse pn la data noului raporal auditorului.

*e&lementrile locale din unele ri permit auditorului s limiteze procedurile de audit careprivesc situaiile financiare revizuite la efectele evenimentului ulterior care a fcut necesarrevizuirea. n astfel de cazuri noul raport al auditorului va conine o declaraie asupra aceluiefect.

n cazul n care conducerea nu ia msurile necesare pentru a se asi&ura c toi cei care au primsituaiile financiare emise anterior mpreun cu raportul auditorului sunt n continuareinformai asupra situaiei i nu revizuiete situaiile financiare n condiiile n care auditorulconsider necesar ca acestea s fie revizuite, auditorul i va notifica pe cei responsabili cu&uvernana entitii c va lua msuri pentru a preveni terele pri s nu se bazeze pe raportulde audit.


4/12

PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII (ISA 570)

)rezumia de continuitate a activitii este un principiu fundamental pentru ntocmireasituaiilor financiare.

n baza prezumiei de continuitate a activitii, se consider, de re&ul, c o entitate i vacontinua activitatea n viitorul previzibil, neavnd nici intenia i nici nevoia de a fi lic-idat,de a%i suspenda activitatea sau de a cuta protecie fa de creditori potrivit le&islaiei.

n consecin, activele i datoriile sunt nre&istrate dup principiul conform cruia entitatea vaputea s realizeze activele sale i s%i stin& obli&aiile n cursul normal al activitii sale.

$numite cadre de raportare financiar prevd o cerin eplicit pentru conducere de a face oevaluare specific a capacitii entitii de a%i continua activitatea, precum i standardereferitoare la aspectele ce trebuie analizate i prezentrile de informaii n le&tur cucontinuitatea activitii.

e eemplu, 0tandardul +nternaional de Contabilitate (IAS) 1 Prezentarea !t"a#!!$%r&!nan'!are re*e+e ',-

-Atunci c)nd &ntocme'te situa!ii financiare" conducerea va efectua o evaluare aca$acit!ii &ntre$rinderii de a*'i continua activitatea. ""Situa!iile financiare vor fi &ntocmite $e a(a $re(um!iei de continuitate a activit!ii c

e%ce$!ia ca(ului &n care conducerea fie inten!ionea( s lichide(e entitatea" fie s&ncete(e activitatea sau atunci c)nd nu dis$une de o alt alternativ realist dec)taceasta.

""n ca(ul &n care conducerea este con'tient" atunci c)nd face evaluarea" deincertitudini semnificative le,ate de evenimente sau condi!ii care $ot arunca o umrsemnificativ de &ndoial asu$ra ca$acit!ii entit!ii de a*'i continua activitatea"incertitudinile res$ective treuie $re(entate.

#ac situa!iile financiare nu sunt &ntocmite du$ $rinci$iul continuit!ii activit!ii"acest fa$t treuie $re(entat" &m$reun cu $rinci$iul de &ntocmire a situa!iilor financiar'i motivele $entru care entitatea nu este $rivit ca una care &'i va continuaactivitatea.

""Atunci c)nd evaluea( dac $re(um!ia de continuitate a activit!ii este adecvat"conducerea ia &n considerare toate informa!iile $e care le are des$re viitor" care artreui s fie cel $u!in" dar nu limitat la" 1/ luni de la data ilan!ului.

""radul de anali( de$inde de circumstan!ele fiecrui ca(.

""#ac entitatea are un istoric cu activitate $rofitail 'i acces facil la resursefinanciare" conclu(ia c $rinci$iul contail al continuit!ii activit!ii este adecvat$oate fi tras fr o anali( detaliat.

""n alte ca(uri" conducerea $oate fi nevoit s ia &n considerare o ,am lar, defactori care !in de $rofitailitatea curent 'i a'te$tat" ,raficul de ramursare adatoriilor 'i sursele $oten!iale de finan!are alternativ $entru a se asi,ura c$rinci$iul continuit!ii este adecvat.


5/12

$lte cadre de raportare financiar pot s nu prevad asemenea cerine eplicite pentruconducere de a face o evaluare specific a capacitii entitii de a%i continua activitatea.

(otui, ntruct prezumia de continuitate a activitii este un principiu fundamental lantocmirea situaiilor financiare, conducerea are responsabilitatea de a evalua capacitateaentitii de a%i continua activitatea c-iar dac n cadrul de raportare financiar nu se prevede

responsabilitate eplicit n acest sens. 1valuarea de ctre conducere a prezumiei de continuitate a activitii implic un raionamentla un moment dat, despre rezultatul ulterior al evenimentelor sau condiiilor care sunt inerentincerte.

2rmtorii factori sunt relevani: radul de incertitudineasociat rezultatului unui eveniment sau condiii crete

semnificativ cu ct 'udecata despre rezultatul evenimentului sau condiiei este fcutmai mult n viitor. in acest motiv, ma'oritatea cadrelor de raportare financiar care cen mod eplicit o evaluare efectuat de conducere, specific perioada pentru careconducerea trebuie s in seama de toate informaiile disponibile.

rice ra!ionament des$re viitorse a(ea( $e informa!iile dis$oniile la momentul la

care este e%$rimat ra!ionamentul.1venimentele ulterioare pot contrazice o 'udecatcare a fost rezonabil la momentul la care a fost eprimat. imensiunea i compleitatea entitii, natura i starea activitii sale precum i &radu

n care aceasta este afectat de factori eterni, influeneaz raionamentul privindevoluia evenimentelor sau condiiilor.

Exemple de evenimente sau condiii care pot duce la apariia riscurilor de activitate i care,individual sau colectiv, pot arunca o umbr de ndoial semnificativ asupra prezumiei decontinuitate a activitii:

Elemente financiare

atoria net sau situaia datoriei nete curente. $propierea scadenei mprumuturilor cu termen fi fr perspective realiste de rennoire sau

rambursare, sau bazarea ecesiv pe mprumuturile pe termen scurt pentru finanarea activelope termen lun&.

0emne de retra&ere a spri'inului financiar de ctre debitori i ali creditori. 3luuri de numerar operaionale ne&ative indicate de situaiile financiare istorice sau

pro&nozate. +ndicatori financiari c-eie nefavorabili. )ierderi substaniale din eploatarea sau deteriorarea semnificativ a valorii activelor utilizate

pentru &enerarea fluurilor de numerar.Elemente financiare2 continuare

*estane sau ntreruperi n plata dividendelor. +ncapacitatea de a plti creditorii la data scadenei. +ncapacitatea de respectare a termenilor acordurilor de mprumut. 0c-imbarea tranzaciilor pe credit n tranzacii cu plata la livrare cu furnizorii.


6/12

+ncapacitatea de a obine finanare pentru dezvoltarea de noi produse eseniale sau alteinvestiii eseniale.

Elemente de exploatare

)ierderea de membri c-eie din conducere fr nlocuirea lor.

)ierderea unei piee principale, a franizei, a licenei sau a unui furnizor principal. ificulti cu fora de munc sau deficiene importante n aprovizionare..lte elemente

econformitatea cu cerinele referitoare la capital sau cu alte cerine le&ale. $ciuni n 'ustiie pe rol mpotriva entitii, care, dac au succes, pot avea drept rezultat

obli&aii care probabil nu pot fi ndeplinite. 0c-imbri le&islative sau de politic &uvernamental de la care se ateatp s aib un impact

ne&ativ asupra entitii.

$uditorul are responsabilitatea de a lua n considerare &radul de adecvare al utilizrii de ctreconducere a prezumiei de continuitate a activitii la elaborarea situaiilor financiare i de aavea n vedere dac eist incertitudini semnificative despre capacitatea entitii de a%icontinua activitatea care trebuie prezentate n situaiile financiare.

$uditorul analizeaz &radul de adecvare a utilizrii de ctre conducere a prezumiei decontinuitate a activitii c-iar i n cazul n care cadrul de raportare financiar utilizat lantocmirea situaiilor financiare nu prevede obli&aia eplicit a conducerii de a face o evaluaspecific a capacitii entitii de a%i continua activitatea.

$uditorul nu poate prevedea evenimentele sau condiiile viitoare care pot cauza ncetarea

activitii unei entiti. $stfel, absena oricrei referiri la incertitudinea le&at de continuitateaactivitii n raportul de audit poate fi privit ca o &aranie privind capacitatea entitii de a%icontinua activitatea.

n desfurarea procedurilor de audit, auditorul trebuie s acorde atenie probelor de auditreferitoare la evenimentele sau condiiile i riscurile de activitate aferente care ar putea &enerandoieli semnificative asupra capacitii entitii de a%i continua activitatea.

ac sunt identificate astfel de evenimente sau condiii, auditorul trebuie, pe ln& aplicareaprocedurilor de audit, s vad dac ele afecteaz evaluarea de ctre acesta a riscului dedenaturare semnificativ.

$uditorul are n vedere evenimentele i condiiile le&ate de prezumia de continuitate aactivitii atunci cnd efectueaz procedurile de evaluare a riscului, deoarece permitedesfurarea din timp a unor discuii cu conducerea, revizuirea planurilor conducerii i luareadeciziilor privind problemele de continuitate a activitii identificate.

n anumite cazuri, conducerea poate s fi fcut de'a o evaluare preliminar atunci cndauditorul aplic procedurile de evaluare a riscului. n acest caz, auditorul revizuiete aceaevaluare pentru a stabili msura n care conducerea a identificat evenimente sau condiii care


7/12

putea &enera ndoieli semnificative asupra capacitii entitii de a%i continua activitatea, iplanuri de abordare a lor.

n cazul n care conducerea nu a efectuat o evaluare preliminar, auditorul discut cuconducerea despre temeiul utilizrii vizate a principiului continuitii activitii i intervieveaconducerea despre eistena evenimentelor sau condiiilor care ar putea &enera ndoieli

semnificative asupra capacitii entitii de a%i continua activitatea. e asemenea, auditorulpoate solicita conducerii s nceap efectuarea evalurii, mai cu seam atunci cnd auditorul aidentificat evenimente sau condiii referitoare la prezumia de continuitate a activitii.

$uditorul ia n considerare efectul evenimentelor sau condiiilor identificate atunci cnd faceevaluarea riscurilor de denaturare semnificativ i prin urmare, eistena lor poate afectanatura, momentul i ntinderea procedurilor suplimentare ale auditorului ca rspuns la riscurilevaluate.

Atunci c)nd anali(ea( evaluarea ca$acit!ii entit!ii de a*'i continua activitatea" auditorultreuie s ia &n considerare aceea'i $erioad cu cea utili(at de conducere $entru efectuareaevalurii sale &n a(a cadrului de ra$ortare financiar a$licail.

#ac evaluarea ca$acit!ii entit!ii de a*'i continua activitatea" efectuat de conducere"aco$er mai $u!in de dous$re(ece luni de la data ilan!ului" auditorul treuie s cearconducerii s e%tind $erioada sa de evaluare la dous$re(ece luni de la data ilan!ului.

1valuarea capacitii entitii de a%i continua activitatea, efectuat de ctre conducere, este ocomponent c-eie a analizrii prezumiei de continuitate a activitiide ctre auditor.

/a'oritatea cadrelor de raportare financiar care prevd o evaluare eplicit de ctreconducere specific perioada pentru care conducerea trebuie s in seama de toate informaiidisponibile.

+$0 4 definete aceast perioad ca una ce trebuie s fie de cel puin, dar s nu fie limitat la,dousprezece luni de la data bilanului.

)entru analizarea evalurii conducerii, auditorul ia n considerare procesul pe care conducerel%a urmat n vederea evalurii sale, ipotezele pe care se bazeaz evaluarea i planurile demsuri ale conducerii. $uditorul are n vedere dac evaluarea a inut seam de toateinformaiile relevante de care auditorul era contient ca rezultat al procedurilor de audit.

ac eist un istoric cu activitate profitabil i acces rapid la resurse financiare, conducereapoate face evaluarea fr o analiz detaliat. n astfel de circumstane, de re&ul, concluziaauditorului despre evaluarea respectiv este stabilit i ea fr nevoia de a aplica proceduridetaliate.

Auditorul treuie s intervieve(e conducerea des$re cuno'tin!ele $e care aceasta le are &nle,tur cu evenimentele sau condi!iile 'i riscurile aferente activit!ii dincolo de $erioada deevaluare utili(at de conducere care ar $utea $une la &ndoial &n mod semnificativ ca$acitateentit!ii de a*'i continua activitatea.

$uditorul este atent la posibilitatea eistenei unor evenimente cunoscute, planificate sau nu,sau condiii care vor surveni dup perioada de evaluare folosit de conducere care ar puteapune la ndoial utilizarea de ctre conducere a prezumiei de continuitate a activitiilantocmirea situaiilor financiare. $uditorul poate afla despre astfel de evenimente sau condiii


8/12

n cursul planificrii i eecutrii auditului, inclusiv ca urmare a aplicrii procedurilor privindevenimentele ulterioare.

ntruct &radul de incertitudine asociat rezultatului unui eveniment sau condiii crete pemsur ce evenimentul sau condiia nainteaz n viitor, la analizarea unor astfel de evenimensau condiii, nainte ca auditorul s ia alte msuri, indiciile privind eistena unor probleme de

continuitate a activitii trebuie s fie semnificative. $uditorul ar putea fi nevoit s cearconducerii s determine semnificaia potenial a evenimentului sau condiiei asupra evaluriicontinuitii activitii.

$uditorul nu are obli&aia de a elabora proceduri de audit altele dect intervievarea conduceripentru a testa eistena unor indicii cu privire la evenimente sau condiii care pun la ndoial mod semnificativ capacitatea entitii de a%i continua activitatea dincolo de perioada evaluatde conducere care, va fi de cel puin dousprezece luni de la data bilanului.

#ac au fost identificate evenimente sau condi!ii care ar $utea s $un la &ndoial &n modsemnificativ ca$acitatea entit!ii de a*'i continua activitatea" auditorul treuie s3

4evi(uiasc $lanurile de ac!iune ale conducerii a(ate $e evaluarea $ro$rie a

continuit!ii activit!ii Adune suficiente $roe de audit $entru a confirma sau infirma dac e%ist oincertitudine semnificativ $rin derularea $rocedurilor de audit considerate necesareinclusiv luarea &n considerare a efectului $lanurilor conducerii 'i a altor factori dediminuare 'i

!in declara!ii scrise de la conducere cu $rivire la $lanurile sale de ac!iune. 1venimentele sau condiiile care ar putea pune la ndoial n mod semnificativ capacitatea

entitii de a%i continua activitatea pot fi identificate n cursul desfurrii procedurilor deevaluare a riscului sau n cursul desfurrii procedurilor suplimentare de audit.

)rocesul de analiz a evenimentelor sau condiiilor continu pe msur ce are loc auditul. ac auditorul consider c astfel de evenimente sau condiii pot pune la ndoial semnificati

capacitatea entitii de a%i continua activitatea, anumite proceduri de audit pot cpta onsemntate n plus.

$uditorul intervieveaz conducerea cu privire la planurile sale de aciune, inclusiv planurile dlic-idare a activelor, mprumutare de fonduri sau restructurare a datoriilor, de reducere sauamnare a c-eltuielilor, ori de ma'orare a capitalului.

(otodat auditorul are n vedere dac sunt disponibile date sau informaii suplimentare fa dedata la care conducerea a efectuat evaluarea.

$uditorul obine suficiente probe de audit care s demonstreze c planurile conducerii suntfezabile i c rezultatul acestor planuri va mbunti situaia.

)rocedurile de audit care sunt relevante n aceste situaii pot include urmtoarele: $nalizarea i discutarea fluului de numerar, profitului i a altor pro&noze relevante c

conducerea. $nalizarea i discutarea celor mai recente situaii financiare interimare disponibile ale

entitii. *evizuirea termenilor mprumuturilor obli&atare i acordurilor de credit i determinar

situaiilor n care vreunul a fost nerespectat.


9/12

Citirea proceselor verbale ale ntrunirilor acionarilor, ale celor responsabili cu&uvernana i ale comitetelor relevante pentru orice referiri la dificultile financiare.

+ntervievarea avocatului entitii cu privire la liti&iile i desp&ubirile cerute precum caracterul rezonabil al evalurii rezultatului acestora fcute de conducere i estimareaimplicaiilor lor financiare.

Confirmarea eistenei, le&alitii i aplicabilitii contractelor prin care se ofer sau smenine suportul financiar, nc-eiate cu terii i prile afiliate i evaluarea capacitiifinanciare a unor astfel de pri de a oferi fonduri suplimentare.

5uarea n considerare a planurilor entitii cu privire la comenzile neonorate aleclienilor.

$nalizarea evenimentelor dup sfritul perioadei pentru identificarea celor care fiediminueaz fie afecteaz n alt mod capacitatea entitii de a%i continua activitatea peprincipiul continuitii.

$tunci cnd anali(a flu%urilor de numerareste un factor semnificativ pentru luarea nconsiderare a rezultatului viitor al evenimentelor sau condiiilor, auditorul are n vedere:

Credibilitatea sistemului informaional al entitii de &enerare a unor astfel de

informaii# i ac eist o 'ustificare adecvat pentru ipotezele care stau la baza previziunii. n plus auditorul compar:

+nformaiile financiare pro&nozate pentru perioadele recent nc-eiate cu rezultateleistorice# i

+nformaiile financiare pro&nozate pentru perioada curent cu rezultatele realizate pnn prezent.

Pe a(a $roelor de audit o!inute" auditorul treuie s staileasc dac" du$ $rerea sa"e%ist o incertitudine semnificativ cu $rivire la evenimente sau condi!ii care" individual saucumulat" $ot $une semnificativ la &ndoial ca$acitatea entit!ii de a*'i continua activitatea.

6 incertitudine semnificativ eist atunci cnd impactul su potenial este de o asemenea

ma&nitudine nct, n opinia auditorului, este necesar o prezentare eplicit a naturii iimplicaiilor incertitudinii pentru ca situaiile financiare s nu induc n eroare utilizatorii. ac utilizarea prezumiei de continuitate a activitiieste adecvat dar eist o incertitudine

semnificativ, auditorul ia n considerare dac situaiile financiare: escriu n mod corespunztor evenimentele sau condiiile principale care &enereaz

ndoieli semnificative asupra capacitii entitii de a%i continua activitatea i planurilconducerii de abordare a evenimentelor sau condiiilor respective# i

)rezint n mod eplicit faptul c eist o incertitudine semnificativ le&at deevenimente sau condiii care pot arunca o umbr semnificativ de ndoial asupracapacitii entitii de a%i continua activitatea i, implicit, c s%ar putea s se afle nimposibilitatea de a realiza activele i eecuta obli&aiile sale n cursul desfurriinormale a activitii sale.

#ac &n situa!iile financiare este fcut o $re(entare adecvat" auditorul $oate s e%$rime oopinie fr rezerve dar s modifice raportul de audit prin adu!area unui para!raf deevidenierea acestui as$ectul care s sulinie(e e%isten!a unei incertitudini semnificativereferitoare la evenimentul sau condi!ia care ar $utea $une la &ndoial &n mod semnificativca$acitatea entit!ii de a*'i continua activitatea 'i s atra, aten!ia asu$ra notei din situa!iilfinanciare care $re(int as$ectele stailite.


10/12

)entru evaluarea &radului de adecvare a prezentrii din situaiile financiare, auditorul are nvedere dac informaiile atra& n mod eplicit atenia cititorului asupra posibilitii ca entitates nu poat s continue s realizeze activele i s eecute obli&aiile sale n cursul desfurrinormale a activitii sale.

E%em$lude un astfel de para&raf atunci cnd auditorul este satisfcut de nota de prezentare:

73r a ne eprima o opinie cu rezerve, atra&em atenia asupra notei 8 din situaiilefinanciare care indic faptul c 0ocietatea a suferit o pierdere net de 999 n cursuleerciiului nc-eiat la 4 decembrie ; martie

;


11/12

n opinia noastr, din cauza omisiunii informaiilor menionate n para&rafulprecedent, situaiile financiare nu ofer o ima&ine fidel i corect !sau nuprezint n mod corect, n toate aspectele semnificative" a poziiei financiare a0ocietii la 4 decembrie ;


12/12

e eemplu, procedurile suplimentare ale auditorului pot fi suficiente pentruevaluarea utilizrii de ctre conducere a prezumiei de continuitate a activitii laelaborarea situaiilor financiare deoarece entitatea are un istoric cu activitate

profitabil i acces rapid la resurse financiare. (otui, n alte cazuri, s%ar putea ca auditorul s nu poat confirma sau infirma, n

absena evalurii conducerii, dac eist sau nu evenimente sau condiii care sindice eistena unor ndoieli semnificative asupra capacitii entitii de a%icontinua activitatea, ori eistena unor planuri pe care conducerea le%a pus naplicare pentru abordarea lor sau altor factori de contracie. n astfel de situaii,auditorul modific raportul conform +0$ @

evenimente ulterioare_ 560 si princip continuitatii_570

Documents