Download - Controlul Financiar Fiscal in Economie
referat.ro
TEMA Nr. 9
CONTROLUL FINANCIAR FISCAL N ECONOMIE
Exercitarea controului financiar fiscal este cerut avnd n vedere urmtoarele aspecte:
asigur respectarea legislaiei n vigoare; disciplineaz comportamentul agenilor economici
contribuabilii pot participa n mod echitabil la colectarea veniturilor la bugetul de stat;
asigur concuren loial ntre agenii economici; reprezint o premis favorabil a realizrii bugetelor statului.
Pregtirea controlului financiar fiscal
Organele financiar fiscale competente selecteaz contribuabilii ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale. Datele i informaiile referitoare la contribuabil sunt obinute prin consultarea dosarului fiscal al contribuabilului. Inspectorul consult toate compartimentele care dein informaii referitoare la situaia fiscal a contribuabilului. Aceste compartimente sunt obligate s comunice informaiile deinute, la solicitarea inspectorului nsrcinat cu efectuarea controlului. Prin consultarea dosarului fiscal i a compartimentelor sus menionate se colecteaz date i informaii despre contribuabil existente n actele de nfiinare, declaraii fiscale.
Culegerea informaiilor din alte documente se realizeaz prin studiul rapoartelor privind controlul efectuat la dou categorii de contribuabili:
cei care au legturi de afaceri cu contribuabilul ce urmeaz a fi controlat;
cei care desfoar activiti similare.
n urma analizrii acestor documente la sediul organului fiscal, se va identifica domeniile i impozitele care prezint un risc al evaziunii la contribuabilul respectiv.
Pe baza acestei analize de risc se vor stabili obiectivele orientative ale controlului, procedura i tehnicile de control ce vor trebui aplicate.
Aa cum rezult din anexele prezentate se poate constata specificitatea actelor de control att pe linie financiar n sens larg, ct i punctual din punct de vedere bugetar i/sau fiscal. Dac din punct de vedere fiscal se pot urmri obiective precum: stabilirea impozitelor pe fiecare contribuabil, inclusiv ncasarea acestora ntomai i la timp, eliminarea sustragerii de la plata unor impozite sau taxe, din punct de vedere bugetar intereseaz alte obiective, de exemplu: ncadrarea cheltuielilor bugetare n normativele prevzute de lege, destinaia cheltuielilor n conformitate cu capitalele prestabilite; inclusiv eficiena, economicitatea i oportunitatea alocrii banului public.
Desfurarea controluluiPrezentarea la contribuabil se face numai n baza unei mputerniciri scrise (ordin de deplasare) emis de conductorul unitii fiscale, competent s efectueze controlul.
Aceast mputernicire conine date de identificare ale inspectorilor ce urmeaz s efectueze controlul, ale contribuabililor ce urmeaz a fi controlai, momentul nceperii controlului i semntura conductorului unitii fiscale.
n momenturl n care insepctorul a ajuns la sediul contribuabilului ce urmeaz a fi controlat, aceasta caut s obin informaii referitoare la activitatea desfurat de contribuabil, l informeaz pe contribuabil cu privire la scopul controlului, perioada verificrii i impozitele ce vor fi verificate. Nu n ultimul rnd, inspectorul va solicita contribuabilului punerea la dispoziie a documentelor i evidenelor contabile necesare desfurrii controlului.
Drepturile i obligaiile contribuabililor n timpul desfurrii controlului.
n sistemul fiscal romnesc, bazat pe autoimpunere, principala obligaie ce revine contribuabililor o constituie declararea i plata impozitelor pe care acetia le datoreaz bugetului de stat.
Controlul fiscal are ca scop verificarea bazelor de impunere, legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferitelor obligaii de plat, precum i a accesoriilor acestora.
Pe parcursul inspeciei fiscale, contribuabilul are dreptul s fie informat asupra constatrilor rezultate iar la incheierea inspeciei, organele fiscale vor purta o discuie final cu acesta asupra constatrilor i consecinelor fiscale. Data, ora, locul i problematica discuiei vor fi communicate contribuabilului n timp util iar acesta la rndul lui are dreptul s prezinte, n scris, punctul de vedere cu rpivire la constatrile inspeciei fiscale.
ntietatea desfurrii aciunii de control, contribuabilul trebuie s fie ntiinat n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal de ctre organul fiscal cu 30 de zile pentru marii contribuabili i cu 15 zile pentru ceilali contribuabili, nainte de nceperea inspeciei fiscale.
Prin avizul de inspecie fiscal contribuabilul este ntiiat cu privire la:
temeiul juridic al inspeciei fiscale;
data de ncepere a inspeciei fiscale;
obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;
posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.
Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit sau tax i pentru fiecare perioad supus impozitrii.
La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control.
La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documnetele i informaiile relevante pentru inspecia fiscal.
Rezultatele inspeciei fiscale sunt consemnate ntru-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal.
n timpul desfurrii controlului fiscal, contribuabilul are urmtoarele obligaii:
s premit acecesul organului de control n orice incint de afaceri n cursul progarmului normal de lucru. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal;
contribuabilul este obligat s pun la dispoziia organelor de control toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.
Efectuarea controlului financiar fiscal
n timpul desfurrii aciunii de control fiscal, inspectorul trebuie s urmreascc dac contribuabilul a respectat toate legile i reglementrile, care fac obiectul controlului i dac elementele activitii contribuabilului sunt nregistrate corect i complet n contabilitate.
n timpul efecturii operaiunilor de control, inspcetorul verific documentele justificative pn la balana de verificare i declaraia fiscal. Inspectorul fiscal verific corectitudinea ntregistrrilor contabile i a declaraiilor fiscale prin:
comparaii i calcule de indicatori;
stabilirea gradului n care documentele justificative reflect realitatea operaiunilor efectuate;
verificarea corelaiilor prin stabilirea caracterului corect al datelor prin corelarea acestora cu alte date a cror corectitudine a fost deja stabilit;
verificarea corectitudinii i realitii operaiunilor nscrise n contabilitate i n declaraiile fiscale, precum i a corelaiilor ntre evidenele contabile i declaraiile fiscale ntocmite pe baza acestora.
Se recomand ca n cazul descoperirii unor nereguli n activitate, documentele i evidenele contribuabilului, inspectorul s aduc la cunotina contribuabilului toate problemele, solicitnd, totodat, clarificri, justificri referitoare la neregulile constatate.
ntocmirea documentelor utilizate n activitatea de inspecie financiar fiscal
n activitatea de inspecie financiar fiscal sunt utilizate urmtoarele documente:
1. Raportul de inspecie financiar fiscal;
2. Nota explicativ;
3. Procesul verbal;
4. Procesul verbal la ridicarea/restituirea de inscrisuri;
5. Proces verbal de sigilare/desigilare de inscrisuri.
Toate datele i informaiile culese de inspectorii fiscali n timpul desfurrii controlului sunt evideniate ntr-un raport scris.
Raportul de inspecie financiar fiscal este un document n care se consemneaz constatrile rezultate ca urmare a inspeciei fiscale.
Aceasta se ntocmete de ctre echipa de inspecie fiscal pentru desemnarea rezultatelor, indiferent dac se stabilesc sau nu, diferene de obligaii fiscale suplimentare n cadrul unei inspecii fiscale generale sau pariale.
Raportul de inspecie fiscal este structurat n VI capitole astfel:
Capitolul I Date despre inspecia financiar fiscaln acest capitol se prezint oraganele de inspecie fiscal (nume i prenume, numrul legitimaiei de inspecie fiscal, unitatea fiscal din care face parte precum i numrul ordinului de serviciu). De asemenea se va preciza:
temeiul legal al efecturii inspeciei fiscale;
numrul i data transmiterii avizului de inspecie fiscal;
numrul de nregistrare i data nceperii inspeciei fiscale nscris n Registrul unic de control;
perioada supus verificrii;
perioada n care s-a desfurat inspecia fiscal, precum i locul de desfurare;
definirea obiectului de inspecie fiscal n corelaie cu tematica nscris n ordinul de serviciu;
modul de ducere la ndeplinire a obligaiilor stabilite prin actul de control fiscal ncheiat pentru perioada anterioar celei pentru care se efectueaz inspecia fiscal.
Capitolul II Date despre contribuabil/agent economic
n aceast capitol sunt prezentate:
datele de identificare ale contribuabilului;
forma de proprietate, forma juridic, precum i principalii acionari/asociai, evoluia capitalului social;
prezentarea tuturor conturilor bancare n comparaie cu cele cuprinse n declaraia depus la Administraia Finanelor Publice;
evoluia cifrei de afaceri i a rezultatului exerciiului financiar, conform ultimelor trei bilanuri anuale, indiferent de perioada verificat;
verificarea evidenei documentelor cu regim special, cu prezentarea actelor cu care au fost achiziionate;
preztentarea subunitilor contribuabilului;
persoana care asigur administrarea activitii contribuabilului verificat;
persoana care rspunde de conducerea contabilitii;
administratorul sau persoana desemnat s reprezinte contribuabilul pe durata inspeciei fiscale;
meniunea dac s-au efectuat inventarierea patrimoniului conform prevederilor legale i valorificarea acestora;
principalii furnizori i clieni precum i menionarea dac acetia sunt sau nu pri afiliate cu contribuabilul.
Capitolul III Constatri financiar fiscale
n acest capitol se nscriu constatrile pentru fiecare obligaie fiscal i/sau activitate financiar care a facut obiectul inspeciei financiar fiscale.
Capitolul IV Alte constatri
n acest capitol se vor prezenta constatrile inspeciei financiar fiscale referitoare la organizarea comportamentului de contabilitate (acolo unde este cazul), urmrindu-se respectarea prevederilor Legii contabilitii. Pentru contribuabilii care aplic Reglementrile contabile armonizate cu directivele Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate se va avea n vedere modul de tratare a conturilor contabile. Tot n acest capitol se v-a consemna constatrile referitoare la modul de utilizare a registrelor de contabilitate obligatorii (registrul jurnal, registrul inventar, carte mare), registru de cas, registru fiscal, etc.
Capitolul V- Discuia final cu contribuabilul
n acest capitol se va consemna numrul i data documentului prin care contribuabilul este ntiinat depre data, ora i locul de desfurare a discuiei finale. n caz de refuz al contribuabilului de a se prezenta la discuia final, acest fapt va fi menionat n mod expres n raport.
Capitolul VI Sinteza constatrilor inspeciei financiar fiscale
n acest capitol sunt prezentate constatrile inspeciei fiscale pentru fiecare impozit, taxa sau contribuie la care s-au calculat diferene i accesorii.
Raportul de inspecie fiscal st la baza ntocmirii deciziei de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal, n cazul n care prin raportul de inspecie fiscal s-au stabilit diferene de obligaii fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal.
n cazul n care prin raportul de inspecie fiscal s-au stabilit diferene de obligaii fiscale suplimentare i accesorii atunci acesta va fi anexat la decizia de impunere prinvind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal.
n cazul n care prin raportul de inspecie fiscal nu s-au stabilit diferene de obligaii fiscale suplimentare i accesorii, atunci acest fapt va fi comunicat contribuabilului.
Nota explicativ este documentul prin care organele de inspecie fiscal, pot solicita explicaii scrise, reprezentantului sau oricrui angajat al contribuabilului, care s contribuie la stabilirea unor elemente relevante din activitatea contribuabilului, ce pot influena inspecia fiscal. Solicitarea de explicaii scrise se va face n timpul inspeciei fiscale, ori de cte ori acestea sunt necesare pentru clarificarea i definitivarea constatrilor privind situaia fiscal a contribuabililor.
n cazul n care persoana refuz s rspund la ntrebri, organele de inspecie fiscal vor transmite ntrebrile printr-o adres scris, nregistrat la contribuabil, stabilind un termen util de cel puin 5 zile lucrtoare pentru formularea rspunsului.
Refuzul de a rspunde la ntrebri va fi consemnat n Raportul de inspecie fiscal/procesul verbal de control, anexndu-se o copie dup adresa de comunicare.
Precesul verbal reprezint actul de control care se ntocmete de ctre organele de inspecie fiscal numai n cazul controlului inopinat, ncruciat, n cazul efecturii n condiiile legii, a unei cercetri la faa locului sau pentru consemnarea unor fapte, n timpul inspeciei fiscale, care pot ntruni elemete constitutive ale unei infraciuni. Procesul verbal nu are ca rezultat ntocmirea unei decizii de impunere.
Constatrile controlului vor fi clare i concise, fr detalieri inutile, astfel nct s rezulte motivul de fapt i temeiul de drept care au stat la baza fundamentrii fiecreia.
n susinerea constatrilor se vor prezenta copii dup documentele justificate: registre, balane de verificare, declaraii fiscale, situaii privind starea de fapt constatat i efectele juridice produse. Dac din control rezult elemente constitutive ale unei infraciuni prevzute de legea penal, constatrile se vor consemna ntr-un proces verbal separat.
Dac reprezentantul legal al contribuabilului are un punct de vedere contrar fa de constatrile organelor de inspecie fiscal se prezint n scris n timpul controlului. Organele de inspecie fiscal vor analiza cu obiectivitate punctul de vedere al contribuabilului i, n funcie de concluzii, vor nscrie n procesul verbal argumentele cu care se combate fiecare din aspectele prezentate n scris de ctre contribuabil.
Punctul de vedere n scris al reprezentantului legal al contribuabilului sau al persoanei mputernicit de acesta se va anexa la procesul verbal.Procesul verbal de ridicare/restituire de nscrisuri se completeaz de ctre organele de inspecie fiscal cu ocazia ridicrii/restituirii de documente. n acest tip de proces verbal se vor descrie pe scurt documentele ridicate/restituite prin prezentarea urmtoarelor data: tip, serie, numr, coninut, numr de file, registre, carnete, buci etc.
n cazul n care documentele sau actele sunt considerate fictive sau exis suspiciuni c sunt fictive se anexeaz n original iar contribuabilului controlat i se las copii confirmate de un reprezentant legal al acestuia i de organul de inspecie fiscal.
Procesul verbal de sigilare/ desigilare se ntocmete de organele de inspecie fiscal n situaii n care exist indicii ca n locurile de producie, depozitare, comercializare se gsesc bunuri sau produse a cror provenien nu este legal sau a cror fabricaie este interzis de lege sau se produce fr autorizaie, iar aciunea de inspecie fiscal nu poate fi finalizat, urmnd a fi continuat n ziua lucrtoare urmtoare. Acest act de control poate fi utilizat i n situaia n care exist posibilitatea ca documentele i actele necesare inspeciei fiscale s fie sustrase, distruse ori nu se poate face un inventar al documentelor n vederea reinerii acestora. n cazul n care reprezentantul contribuabilului nu este prezent, sigilarea/desigilarea se efectueaz n prezena unor martori asisteni.
Se ntocmete n dou exemplare din care un exemplar se las reprezentantului legal al contribuabilului supus inspeciei fiscale sau deintorului spaiului sigilat, iar cellalt exemplar se reine de echipa de inspecie fiscal i se anexeaz la actul de inspecie fiscal.
Desigilarea se consemneaz, n ambele exemplare, de regul de aceeai echip de inspecie fiscal care a aplicat sigiliul.
Toate oraganele de control finananciar fiscal i desfoar activitatea n strict conformitate cu legislaia adoptat n domeniu.
Anexa nr.1Organele de control general financiar
ACURTEA DE CONTURI, competen republicancontrol, audit contabil-financiar
control jurisdicional
B M.F.P
a) GARDA FINANCIAR- centralcontrol financiar-contabil
- judeean
b) A.N.A.F.- centralcontrol fiscal
- local
Administraia Fiscalcontrol gestioanr financiar-contabil
c) D.G.C.F.S.- general
- judeean (Municipiul Bucureti)
Anexa nr.2
Organele publice de control financiar
Nr. crt.Specificaie Acte normative de organizare i funcionareObservaii
1CURTEA DE CONTURIConstituia
Legea nr. 94/1992
Legea nr. 59/1993
Legea nr. 50/1995
Legea nr. 99/1999
Legea nr. 204/1999funcii:
- jurisdicionale
- de control financiar
2M.F.P.
Controlul exercitat de Direcia General a Controlului Financiar de StatM.F.P.- O.nr.1052/1994
Garda financiar
Legea nr. 30/1991
Controlul n vam
H.G. nr. 864/1995comisari financiari
3Ministerele economiceM.E.C
M.A.IDirecii de control financiar intern
4Administraiile Financiare Teritoriale (judeene/comunale)Fiscul local
Anexa nr. 3
Procedura executrii controlului financiar
A etape/faze
Nr. crt.Specificaie
1Pregtirea echipei de control- alegere temei
- formarea echipei
- instructaj
2Controlul propriu-zis- prezentarea la firm
- dialogul introductiv
3Pregtirea activitii de control- informare
- documentare
- inspecie
B concretizarea rezultatelor
1Note de constatare
2Note explicative
3Raport de control- proces verbal de constatare
- contravenii
- infraciuni
- dialog cu cadrele de conducere din firm
Anexa nr. 4
Modalitile de control financiar
Nr. crt.Formele Coninut - exemple
1Inventariere control faptic- stocul de produse finite
2Observarea direct- cum funcioneaz compatrimentul financiar-contabil
- se respect legea
3Expertiza tehnic de laborator- examenul calitii
- conformitatea lor cu preul de cost
4Controlul documentar contabil i financiar- sunt verificate actele justificative ale proceselor i operaiile tehnico-economice specifice
5Control formal- urmrete autencitatea documentului specific fiecrei operaiuni, conform instrumentelor financiar contabile
Anexa nr. 5
Formele controlului financiar
Nr. crt.Specificaie Tipologie Funcia/cine l realizeaz/exemple
1Momentul - ex avite
- concomitent
- ex post (ulterior)- permitiv
- corectiv
- sancionatorie
2Natura organului de control- intern- CE din firm
- serviciul (biroul) C.F.I.
- extern- M.A.I.
- C.C.
3Modalitatea controlului- tematic - parial- gestiunea salariailor
- gestiunea T.V.A.
- gestiunea taxelor vamale
- general - total
- direct
- indirect
- ncruciat complex - total
4Modul de concretizare- control de drept- conformitatea legislativ
- control de fapt- ex. gestiunea micrii A.T.M.
Powered by http://www.referat.ro/cel mai complet site cu referate