referat.ro

TEMA Nr. 9

CONTROLUL FINANCIAR FISCAL N ECONOMIE

Exercitarea controului financiar fiscal este cerut avnd n vedere urmtoarele aspecte:

asigur respectarea legislaiei n vigoare; disciplineaz comportamentul agenilor economici

contribuabilii pot participa n mod echitabil la colectarea veniturilor la bugetul de stat;

asigur concuren loial ntre agenii economici; reprezint o premis favorabil a realizrii bugetelor statului.

Pregtirea controlului financiar fiscal

Organele financiar fiscale competente selecteaz contribuabilii ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale. Datele i informaiile referitoare la contribuabil sunt obinute prin consultarea dosarului fiscal al contribuabilului. Inspectorul consult toate compartimentele care dein informaii referitoare la situaia fiscal a contribuabilului. Aceste compartimente sunt obligate s comunice informaiile deinute, la solicitarea inspectorului nsrcinat cu efectuarea controlului. Prin consultarea dosarului fiscal i a compartimentelor sus menionate se colecteaz date i informaii despre contribuabil existente n actele de nfiinare, declaraii fiscale.

Culegerea informaiilor din alte documente se realizeaz prin studiul rapoartelor privind controlul efectuat la dou categorii de contribuabili:

cei care au legturi de afaceri cu contribuabilul ce urmeaz a fi controlat;

cei care desfoar activiti similare.

n urma analizrii acestor documente la sediul organului fiscal, se va identifica domeniile i impozitele care prezint un risc al evaziunii la contribuabilul respectiv.

Pe baza acestei analize de risc se vor stabili obiectivele orientative ale controlului, procedura i tehnicile de control ce vor trebui aplicate.

Aa cum rezult din anexele prezentate se poate constata specificitatea actelor de control att pe linie financiar n sens larg, ct i punctual din punct de vedere bugetar i/sau fiscal. Dac din punct de vedere fiscal se pot urmri obiective precum: stabilirea impozitelor pe fiecare contribuabil, inclusiv ncasarea acestora ntomai i la timp, eliminarea sustragerii de la plata unor impozite sau taxe, din punct de vedere bugetar intereseaz alte obiective, de exemplu: ncadrarea cheltuielilor bugetare n normativele prevzute de lege, destinaia cheltuielilor n conformitate cu capitalele prestabilite; inclusiv eficiena, economicitatea i oportunitatea alocrii banului public.

Desfurarea controluluiPrezentarea la contribuabil se face numai n baza unei mputerniciri scrise (ordin de deplasare) emis de conductorul unitii fiscale, competent s efectueze controlul.

Aceast mputernicire conine date de identificare ale inspectorilor ce urmeaz s efectueze controlul, ale contribuabililor ce urmeaz a fi controlai, momentul nceperii controlului i semntura conductorului unitii fiscale.

n momenturl n care insepctorul a ajuns la sediul contribuabilului ce urmeaz a fi controlat, aceasta caut s obin informaii referitoare la activitatea desfurat de contribuabil, l informeaz pe contribuabil cu privire la scopul controlului, perioada verificrii i impozitele ce vor fi verificate. Nu n ultimul rnd, inspectorul va solicita contribuabilului punerea la dispoziie a documentelor i evidenelor contabile necesare desfurrii controlului.

Drepturile i obligaiile contribuabililor n timpul desfurrii controlului.

n sistemul fiscal romnesc, bazat pe autoimpunere, principala obligaie ce revine contribuabililor o constituie declararea i plata impozitelor pe care acetia le datoreaz bugetului de stat.

Controlul fiscal are ca scop verificarea bazelor de impunere, legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferitelor obligaii de plat, precum i a accesoriilor acestora.

Pe parcursul inspeciei fiscale, contribuabilul are dreptul s fie informat asupra constatrilor rezultate iar la incheierea inspeciei, organele fiscale vor purta o discuie final cu acesta asupra constatrilor i consecinelor fiscale. Data, ora, locul i problematica discuiei vor fi communicate contribuabilului n timp util iar acesta la rndul lui are dreptul s prezinte, n scris, punctul de vedere cu rpivire la constatrile inspeciei fiscale.

ntietatea desfurrii aciunii de control, contribuabilul trebuie s fie ntiinat n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal de ctre organul fiscal cu 30 de zile pentru marii contribuabili i cu 15 zile pentru ceilali contribuabili, nainte de nceperea inspeciei fiscale.

Prin avizul de inspecie fiscal contribuabilul este ntiiat cu privire la:

temeiul juridic al inspeciei fiscale;

data de ncepere a inspeciei fiscale;

obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;

posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.

Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit sau tax i pentru fiecare perioad supus impozitrii.

La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control.

La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documnetele i informaiile relevante pentru inspecia fiscal.

Rezultatele inspeciei fiscale sunt consemnate ntru-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal.

n timpul desfurrii controlului fiscal, contribuabilul are urmtoarele obligaii:

s premit acecesul organului de control n orice incint de afaceri n cursul progarmului normal de lucru. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal;

contribuabilul este obligat s pun la dispoziia organelor de control toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.

Efectuarea controlului financiar fiscal

n timpul desfurrii aciunii de control fiscal, inspectorul trebuie s urmreascc dac contribuabilul a respectat toate legile i reglementrile, care fac obiectul controlului i dac elementele activitii contribuabilului sunt nregistrate corect i complet n contabilitate.

n timpul efecturii operaiunilor de control, inspcetorul verific documentele justificative pn la balana de verificare i declaraia fiscal. Inspectorul fiscal verific corectitudinea ntregistrrilor contabile i a declaraiilor fiscale prin:

comparaii i calcule de indicatori;

stabilirea gradului n care documentele justificative reflect realitatea operaiunilor efectuate;

verificarea corelaiilor prin stabilirea caracterului corect al datelor prin corelarea acestora cu alte date a cror corectitudine a fost deja stabilit;

verificarea corectitudinii i realitii operaiunilor nscrise n contabilitate i n declaraiile fiscale, precum i a corelaiilor ntre evidenele contabile i declaraiile fiscale ntocmite pe baza acestora.

Se recomand ca n cazul descoperirii unor nereguli n activitate, documentele i evidenele contribuabilului, inspectorul s aduc la cunotina contribuabilului toate problemele, solicitnd, totodat, clarificri, justificri referitoare la neregulile constatate.

ntocmirea documentelor utilizate n activitatea de inspecie financiar fiscal

n activitatea de inspecie financiar fiscal sunt utilizate urmtoarele documente:

1. Raportul de inspecie financiar fiscal;

2. Nota explicativ;

3. Procesul verbal;

4. Procesul verbal la ridicarea/restituirea de inscrisuri;

5. Proces verbal de sigilare/desigilare de inscrisuri.

Toate datele i informaiile culese de inspectorii fiscali n timpul desfurrii controlului sunt evideniate ntr-un raport scris.

Raportul de inspecie financiar fiscal este un document n care se consemneaz constatrile rezultate ca urmare a inspeciei fiscale.

Aceasta se ntocmete de ctre echipa de inspecie fiscal pentru desemnarea rezultatelor, indiferent dac se stabilesc sau nu, diferene de obligaii fiscale suplimentare n cadrul unei inspecii fiscale generale sau pariale.

Raportul de inspecie fiscal este structurat n VI capitole astfel:

Capitolul I Date despre inspecia financiar fiscaln acest capitol se prezint oraganele de inspecie fiscal (nume i prenume, numrul legitimaiei de inspecie fiscal, unitatea fiscal din care face parte precum i numrul ordinului de serviciu). De asemenea se va preciza:

temeiul legal al efecturii inspeciei fiscale;

numrul i data transmiterii avizului de inspecie fiscal;

numrul de nregistrare i data nceperii inspeciei fiscale nscris n Registrul unic de control;

perioada supus verificrii;

perioada n care s-a desfurat inspecia fiscal, precum i locul de desfurare;

definirea obiectului de inspecie fiscal n corelaie cu tematica nscris n ordinul de serviciu;

modul de ducere la ndeplinire a obligaiilor stabilite prin actul de control fiscal ncheiat pentru perioada anterioar celei pentru care se efectueaz inspecia fiscal.

Capitolul II Date despre contribuabil/agent economic

n aceast capitol sunt prezentate:

datele de identificare ale contribuabilului;

forma de proprietate, forma juridic, precum i principalii acionari/asociai, evoluia capitalului social;

prezentarea tuturor conturilor bancare n comparaie cu cele cuprinse n declaraia depus la Administraia Finanelor Publice;

evoluia cifrei de afaceri i a rezultatului exerciiului financiar, conform ultimelor trei bilanuri anuale, indiferent de perioada verificat;

verificarea evidenei documentelor cu regim special, cu prezentarea actelor cu care au fost achiziionate;

preztentarea subunitilor contribuabilului;

persoana care asigur administrarea activitii contribuabilului verificat;

persoana care rspunde de conducerea contabilitii;

administratorul sau persoana desemnat s reprezinte contribuabilul pe durata inspeciei fiscale;

meniunea dac s-au efectuat inventarierea patrimoniului conform prevederilor legale i valorificarea acestora;

principalii furnizori i clieni precum i menionarea dac acetia sunt sau nu pri afiliate cu contribuabilul.

Capitolul III Constatri financiar fiscale

n acest capitol se nscriu constatrile pentru fiecare obligaie fiscal i/sau activitate financiar care a facut obiectul inspeciei financiar fiscale.

Capitolul IV Alte constatri

n acest capitol se vor prezenta constatrile inspeciei financiar fiscale referitoare la organizarea comportamentului de contabilitate (acolo unde este cazul), urmrindu-se respectarea prevederilor Legii contabilitii. Pentru contribuabilii care aplic Reglementrile contabile armonizate cu directivele Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate se va avea n vedere modul de tratare a conturilor contabile. Tot n acest capitol se v-a consemna constatrile referitoare la modul de utilizare a registrelor de contabilitate obligatorii (registrul jurnal, registrul inventar, carte mare), registru de cas, registru fiscal, etc.

Capitolul V- Discuia final cu contribuabilul

n acest capitol se va consemna numrul i data documentului prin care contribuabilul este ntiinat depre data, ora i locul de desfurare a discuiei finale. n caz de refuz al contribuabilului de a se prezenta la discuia final, acest fapt va fi menionat n mod expres n raport.

Capitolul VI Sinteza constatrilor inspeciei financiar fiscale

n acest capitol sunt prezentate constatrile inspeciei fiscale pentru fiecare impozit, taxa sau contribuie la care s-au calculat diferene i accesorii.

Raportul de inspecie fiscal st la baza ntocmirii deciziei de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal, n cazul n care prin raportul de inspecie fiscal s-au stabilit diferene de obligaii fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal.

n cazul n care prin raportul de inspecie fiscal s-au stabilit diferene de obligaii fiscale suplimentare i accesorii atunci acesta va fi anexat la decizia de impunere prinvind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal.

n cazul n care prin raportul de inspecie fiscal nu s-au stabilit diferene de obligaii fiscale suplimentare i accesorii, atunci acest fapt va fi comunicat contribuabilului.

Nota explicativ este documentul prin care organele de inspecie fiscal, pot solicita explicaii scrise, reprezentantului sau oricrui angajat al contribuabilului, care s contribuie la stabilirea unor elemente relevante din activitatea contribuabilului, ce pot influena inspecia fiscal. Solicitarea de explicaii scrise se va face n timpul inspeciei fiscale, ori de cte ori acestea sunt necesare pentru clarificarea i definitivarea constatrilor privind situaia fiscal a contribuabililor.

n cazul n care persoana refuz s rspund la ntrebri, organele de inspecie fiscal vor transmite ntrebrile printr-o adres scris, nregistrat la contribuabil, stabilind un termen util de cel puin 5 zile lucrtoare pentru formularea rspunsului.

Refuzul de a rspunde la ntrebri va fi consemnat n Raportul de inspecie fiscal/procesul verbal de control, anexndu-se o copie dup adresa de comunicare.

Precesul verbal reprezint actul de control care se ntocmete de ctre organele de inspecie fiscal numai n cazul controlului inopinat, ncruciat, n cazul efecturii n condiiile legii, a unei cercetri la faa locului sau pentru consemnarea unor fapte, n timpul inspeciei fiscale, care pot ntruni elemete constitutive ale unei infraciuni. Procesul verbal nu are ca rezultat ntocmirea unei decizii de impunere.

Constatrile controlului vor fi clare i concise, fr detalieri inutile, astfel nct s rezulte motivul de fapt i temeiul de drept care au stat la baza fundamentrii fiecreia.

n susinerea constatrilor se vor prezenta copii dup documentele justificate: registre, balane de verificare, declaraii fiscale, situaii privind starea de fapt constatat i efectele juridice produse. Dac din control rezult elemente constitutive ale unei infraciuni prevzute de legea penal, constatrile se vor consemna ntr-un proces verbal separat.

Dac reprezentantul legal al contribuabilului are un punct de vedere contrar fa de constatrile organelor de inspecie fiscal se prezint n scris n timpul controlului. Organele de inspecie fiscal vor analiza cu obiectivitate punctul de vedere al contribuabilului i, n funcie de concluzii, vor nscrie n procesul verbal argumentele cu care se combate fiecare din aspectele prezentate n scris de ctre contribuabil.

Punctul de vedere n scris al reprezentantului legal al contribuabilului sau al persoanei mputernicit de acesta se va anexa la procesul verbal.Procesul verbal de ridicare/restituire de nscrisuri se completeaz de ctre organele de inspecie fiscal cu ocazia ridicrii/restituirii de documente. n acest tip de proces verbal se vor descrie pe scurt documentele ridicate/restituite prin prezentarea urmtoarelor data: tip, serie, numr, coninut, numr de file, registre, carnete, buci etc.

n cazul n care documentele sau actele sunt considerate fictive sau exis suspiciuni c sunt fictive se anexeaz n original iar contribuabilului controlat i se las copii confirmate de un reprezentant legal al acestuia i de organul de inspecie fiscal.

Procesul verbal de sigilare/ desigilare se ntocmete de organele de inspecie fiscal n situaii n care exist indicii ca n locurile de producie, depozitare, comercializare se gsesc bunuri sau produse a cror provenien nu este legal sau a cror fabricaie este interzis de lege sau se produce fr autorizaie, iar aciunea de inspecie fiscal nu poate fi finalizat, urmnd a fi continuat n ziua lucrtoare urmtoare. Acest act de control poate fi utilizat i n situaia n care exist posibilitatea ca documentele i actele necesare inspeciei fiscale s fie sustrase, distruse ori nu se poate face un inventar al documentelor n vederea reinerii acestora. n cazul n care reprezentantul contribuabilului nu este prezent, sigilarea/desigilarea se efectueaz n prezena unor martori asisteni.

Se ntocmete n dou exemplare din care un exemplar se las reprezentantului legal al contribuabilului supus inspeciei fiscale sau deintorului spaiului sigilat, iar cellalt exemplar se reine de echipa de inspecie fiscal i se anexeaz la actul de inspecie fiscal.

Desigilarea se consemneaz, n ambele exemplare, de regul de aceeai echip de inspecie fiscal care a aplicat sigiliul.

Toate oraganele de control finananciar fiscal i desfoar activitatea n strict conformitate cu legislaia adoptat n domeniu.

Anexa nr.1Organele de control general financiar

ACURTEA DE CONTURI, competen republicancontrol, audit contabil-financiar

control jurisdicional

B M.F.P

a) GARDA FINANCIAR- centralcontrol financiar-contabil

- judeean

b) A.N.A.F.- centralcontrol fiscal

- local

Administraia Fiscalcontrol gestioanr financiar-contabil

c) D.G.C.F.S.- general

- judeean (Municipiul Bucureti)

Anexa nr.2

Organele publice de control financiar

Nr. crt.Specificaie Acte normative de organizare i funcionareObservaii

1CURTEA DE CONTURIConstituia

Legea nr. 94/1992

Legea nr. 59/1993

Legea nr. 50/1995

Legea nr. 99/1999

Legea nr. 204/1999funcii:

- jurisdicionale

- de control financiar

2M.F.P.

Controlul exercitat de Direcia General a Controlului Financiar de StatM.F.P.- O.nr.1052/1994

Garda financiar

Legea nr. 30/1991

Controlul n vam

H.G. nr. 864/1995comisari financiari

3Ministerele economiceM.E.C

M.A.IDirecii de control financiar intern

4Administraiile Financiare Teritoriale (judeene/comunale)Fiscul local

Anexa nr. 3

Procedura executrii controlului financiar

A etape/faze

Nr. crt.Specificaie

1Pregtirea echipei de control- alegere temei

- formarea echipei

- instructaj

2Controlul propriu-zis- prezentarea la firm

- dialogul introductiv

3Pregtirea activitii de control- informare

- documentare

- inspecie

B concretizarea rezultatelor

1Note de constatare

2Note explicative

3Raport de control- proces verbal de constatare

- contravenii

- infraciuni

- dialog cu cadrele de conducere din firm

Anexa nr. 4

Modalitile de control financiar

Nr. crt.Formele Coninut - exemple

1Inventariere control faptic- stocul de produse finite

2Observarea direct- cum funcioneaz compatrimentul financiar-contabil

- se respect legea

3Expertiza tehnic de laborator- examenul calitii

- conformitatea lor cu preul de cost

4Controlul documentar contabil i financiar- sunt verificate actele justificative ale proceselor i operaiile tehnico-economice specifice

5Control formal- urmrete autencitatea documentului specific fiecrei operaiuni, conform instrumentelor financiar contabile

Anexa nr. 5

Formele controlului financiar

Nr. crt.Specificaie Tipologie Funcia/cine l realizeaz/exemple

1Momentul - ex avite

- concomitent

- ex post (ulterior)- permitiv

- corectiv

- sancionatorie

2Natura organului de control- intern- CE din firm

- serviciul (biroul) C.F.I.

- extern- M.A.I.

- C.C.

3Modalitatea controlului- tematic - parial- gestiunea salariailor

- gestiunea T.V.A.

- gestiunea taxelor vamale

- general - total

- direct

- indirect

- ncruciat complex - total

4Modul de concretizare- control de drept- conformitatea legislativ

- control de fapt- ex. gestiunea micrii A.T.M.

Powered by http://www.referat.ro/cel mai complet site cu referate