ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

1.6. Auditul activitilor de creditareBncile, din resursele evideniate n pasivul bilanului contabil acord mprumuturi (credite) cu dobnd, care, gestionate corect, aduc beneficii financiare importante. Auditul unui program de creditare trebuie n mod obligatoriu s nsoeasc aceast activitate pe tot parcursul ei, din momentul n care solicitantul i manifest n scris dorina de a obine creditul, pn cnd banii mprumutai, dobnzile i alte drepturi intr n conturile bncii.n auditarea activitilor de creditare se disting aspecte de fond, care se refer la o evaluare a portofoliului de credite i a garaniilor aferente, i aspecte formale ale creditelor, care in n cea mai mare parte de gestiunea i controlul creditelor (aprobarea creditului, derularea lui i recuperarea banilor mprumutai i a dobnzilor).Auditarea activitilor de creditare presupune luarea n considerarea a urmtoarelor aspecte: n ceea ce privete sistemele folosite pentru calcularea creditelor, auditul se va referi strict la cazul analizat din sistemul folosit. Nu se face auditul sistemelor; condiiile de calcul ale dobnzii vor fi acoperite de alte programe de audit. Se face auditul cazului concret; n programele de auditare a creditelor (riscul de contrapartid) este discutat per tip de instrument de credit. n cazul auditului de fa, riscul de creditare este abordat per client i nu per produs[footnoteRef:1]. [1: Vasile Dedu GESTIUNE I AUDIT BANCAR, Editura Economic, Bucureti, 2003, p.338]

Activitatea de audit asupra fazei de verificare a unui client este foarte important, deoarece prin verificrile efectuate de echipa de audit intern, vor putea fi descoperite slbiciuni n domeniul verificrii bonitii clientului, a ncadrrii eronate a creditului ntr-o categorie superioar datorit evalurii greite a performanelor solicitantului i a capacitii acestuia de a-i onora datoria la scaden. O alt posibil eroare strecurat n faza de analiz a cererii de credit, se refer la stabilirea garaniilor n vederea recuperrii mprumutului i a dobnzilor aferente n situaia n care debitorul, din diverse motive, nu-i achit obligaiile contractuale. n acest caz, potrivit legii, se trece la o executare silit a garaniilor.i n faza de derulare a creditului, echipa de audit poate depista slbiciuni, n acest caz avnd obligaia de a stabili cauza acestora, urmrile negative care s-au produs sau se vor produce, de a stabili valoarea pagubei, i s vin cu propuneri de remediere a situaiei care vor fi prezentate conducerii bncii.Din punct de vedere al controlului aspectelor de fond ale activitii de creditare, activitile de audit ntreprinse trebuie s stabileasc dac clasificarea creditelor este sau corespunztoare situaiei reale existente, dac garaniile constituite sunt adecvate. Trebuie acordat o atenie deosebit mprumuturilor care pe parcursul derulrii lor devin restante, apoi ndoielnice, caz n care trebuie luate msuri speciale pentru monitorizarea lor.Din punct de vedere a analizei aspectelor formale a creditelor, se verific dac: procesul de aprobare a creditelor asigur n mod rezonabil doar clienii considerai solvabili (n linie cu politica bncii), direcia de administrare a creditelor organizeaz derularea acestora n bune condiiuni conform regulamentelor i normelor interne, procedurile de control al creditelor sunt urmate de semnale de avertizare timpurii, referitoare la deteriorarea acestora.Analiznd organizarea administrativ, trebuie menionat necesitatea compartimentrii muncii, o separare clar ntre aprobarea creditelor, gestiunea lor, evaluarea garaniilor, contabilizarea operaiilor derulate, custodia garaniilor, efectuarea plilor, verificarea documentaiei juridice etc. De asemenea, trebuie s existe limite de competen pentru aprobarea creditelor.Banca face o ncadrare a mprumuturilor (n general n cinci categorii: A,B,C,D,E) n faza de studiere a solicitrii de creditare, innd cont de performanele financiare ale clientului i de capacitatea de a-i onora datoria la scaden. n funcie de ncadrarea creditului ntr-una din cele cinci categorii, banca poate acorda sau nu mprumutul solicitat (n practic, bncile acord mprumuturi clienilor care se ncadreaz n categoria A sau B). Astfel, ncadrarea eronat a unui credit poate declana pagube semnificative pentru instituia creditoare. Rolul auditului bancar este s depisteze aceast greeal i s identifice condiiile n care s-a produs.Misiunile de audit pot constata puncte slabe n activitatea de creditare. Dac acestea au aprut n faza iniial, nainte de acordarea creditului, iar contractul de credit a fost semnat, informaiile obinute nu pot dect s atenioneze asupra modului n care acest contract se va derula n viitor, lundu-se msurile ce se impun pentru limitarea pagubelor. Astfel, se pot declana procedurile de revizuire a creditului, dac acestea au fost prevzute n contract. Aceste contracte vor fi nregistrate n listele de urmrire i vor fi monitorizate n mod special.Programul de audit trebuie s fie adaptat condiiilor specifice fiecrei bnci. Dosarul de audit referitor la credite trebuie s dea o imagine concis asupra urmtoarelor subiecte: schema organizatoric a Direciei de credite din Central; dimensiunea portofoliului de credite; existena sucursalelor, ageniilor din alte localiti; competena sucursalelor i a ageniilor de a acorda credite; numrul de faciliti i felul acestora raportul departamentului de analiz a creditului; raportul de audit extern privind provizioanele propuse pentru credite ndoielnice; informaii de management disponibile; calitatea raportrilor financiare ale clienilor; normele, procedurile, manualele interne; indicarea tipului de credite (firme, persoane fizice) , a tipului de faciliti (linii de credit n cont curent, mprumuturi cu termen fix); punctele forte i punctele slabe ale gestiunii creditelor stabilite cu ocazia controlului anterior[footnoteRef:2]. [2: Vasile Dedu GESTIUNE I AUDIT BANCAR, Editura Economic, Bucureti, 2003, p.342]

Avnd n vedere informaiile disponibile n dosarul de audit al activitii de creditare dintr-o banc, se impune efectuarea unei analize a punctelor forte si slabe cuprinse n listele de obiective ale auditului. Listele de obiective sunt mprite n dou pri: prima parte ine de aspectele formale ale creditelor, a doua parte se refer la aspectele de fond.************** detalierea aspectelor formale i de fond?Auditul i poate atinge obiectivele numai dac vor fi stabilite riscurile i slbiciunile reale ale activitii auditate i cauzele care le genereaz.

6