Tema 23: Proceduri de obinere a dovezilor de audit.1.Examinarea documentelor.1.Examinarea documentelor. Procedurile de audit reprezint un segment de activitate cu conotaii particulare ce se deosebesc n multe privine de controlul financiar. Opinia auditorului cu privire la autenticitatea rapoartelor financiare se formuleaz n baza dovezilor de audit obinute cu ajutorul procedurilor de colectare a lor. Procedurile de obinere a dovezilor de audit sunt numite i definite de standartele naionale de audit 500 Dovezi de audit.Conform acestui standart procedurile de examinare pot fi clasificate n urmtoarele categorii:a) examinarea documentelor;b) cercetarea nregistrrilor;c) examinarea activelor.Snt cunoscute urmtoarele proceduri de examinare a documentelor: verificarea corectitudinii i perfectrii formularelor, examinarea de fon, examinarea formal, examinarea logic, examinarea abaterilor, verificarea economic, verificarea ncruciat, verificarea prin confruntare, verificarea corectitudinii i perfectrii formularelor const n examinarea corectitudinii complectrii rechizitelor.Aceasta permite auditorului s stabileasc dac datele din cadrul documentelor snt aranjate n conformitate cu cerinele de ntocmire a lor. La aceast procedur se ine cont:1. unele cerine de ntocmire a documentelor contabile care snt elaborate de ctre instituiile de stat, iar altele de ctre agentul economic;2. pentru fiecare gen de operaiuni economice se folosete cte un model de document, formularul cruia dispune de o structur corespunztoare specific operaiunilor economice respective.3. examinarea de fon este orientat ctre descoperirea falsificrilor din documente. Documentul care conine falsificri este utilizat n calitate de dovad cu caracter documentar. Falsificarea poate fi de dou feluri: falsificare intelectual a documentelor; falsificare material a documentelor. Falsificarea intelectual const n ascunderea informaiei reale despre tranzacia economic fr ca textul sau sumele din documentul falsificat s fie terse sau corectate. Astfel, de falsificrii nu pot fi scoase la iveal cu ajutorul examinrii de fon. Falsificarea material apare n rezultatul modificrii coninutului documentului prin tergere sau corectare a informaiei.Examinarea formal a documentelor permite identificarea erorilor (ne intenionate) i fraudelor (intenionate) comise la contabilizarea tranzaciilor neordinare. Tranzacii neordinare sunt acelea care nu corespund documentului de activitate al ntreprinderii sau care sunt neobinuite a ntreprinderii pentru ea i contabilii ntreprinderii ne avnd experien n contabilizarea unor astfel de tranzacii deseori comit greeli.Verificarea logic se efectueaz prin compararea datelor despre tranzacia documentar cu informaia, viznd mprejurrile n care a fost realizat. Aceast tehnic de control se aplic la compararea datelor privind cantitatea de marf nregistrnd n factura comercial cu cantitatea de marf ce poate fi transportat n lzile sau ambalajul indicat n factur. Compararea datelor din lista de inventariere a stocurilor de mrfuri i materiale cu informaia despre suprafaa teritoriului sau mrimea ncperii depozitului unde sunt pstrate aceste active. Verificarea logic permite descoperirea fraudelor, delapidrilor altor fapte de nstrinare a proprietii ntreprinderii precum i a tranzaciilor suspecte.Examinarea abaterilor const n studierea devierilor de la prevederile actelor legislative i normative, a actelor de fondare a ntreprinderii precum i a devierilor de la veniturile , cheltuielile i consumurile planificate.Verificarea economic scoate la iveal oportunitatea i necesitatea operaiunilor economice precum justeea calculelor planificate. Verificarea oportunitii const n stabilirea faptului, dac momentul i locul ales pentru executarea unei operaiuni economice sunt eficiente pentru ntreprindere. La aprecierea necesitii operaiunilor economice se urmrete dac operaiunile nregistrate n documente este util activitii ntreprinderii i dac se justific economic. Controlul justeei calculelor planificate const n verificarea corectitudinii calculelor efectuate la bugetarea activitii de baz.Verificarea ncruciat permite studierea autenticitii operaiunilor prin compararea informaiei din documentele justificative cu cea din documentele de stocare, precum i cu nregistrrile efectuate n registrele contabile viznd una i aceeai operaie economic. Documentele justificative se ntocmesc n cteva exemplare, iar unele operaiuni economice sunt reflectate n mai multe documente contabile. n contabilitate informaia despre operaiunile economice este nregistrat n documentele de stocare, iar din aceste documente n registrele contabile sub forma de nregistrare contabil.Verificarea prin confruntare se bazeaz pe urmtoarea corelaie: soldul la nceputul perioadei mpreun cu intrrile documentelor trebuie s fie egal cu cheltuielile documentelor mpreun cu soldul la sfritul perioadei. Ambele solduri trebuie s fie determinate prin inventariere.ntrebri pentru verificarea cunotinelor?1. Cum pot fi clasificate procedurile de examinare a documentelor?2. Care snt felurile de falsificare?3. Cum se efectueaz verificarea logic?4. n ce const examinarea abaterilor?5. Ce scoate la iveal verificarea economic?6. n ce const verificarea oportunitii?7. Ce permite verificarea ncruciat?8. Pe ce se bazeaz verificarea prin confruntare?

Tema 24: Cercetarea nregistrrilor contabile.1.Cercetarea nregistrrilor contabile.2.Examinarea activelor.

1.Cercetarea nregistrrilor contabile.nregistrarea contabil numit adesea formula contabil se bazeaz pe dubla nregistrarea ce presupune utilizarea simbolurilor conturilor contabile i respectarea principiilor contabilitii la sistematizarea informaiei contabile sunt cercetate cu ajutorul urmtoarelor proceduri de audit: controlarea corectitudinii formulelor contabile i ntocmirea registrelor contabile; verificarea corectitudinii nscrierilor din registrele contabile cu informaia din documentele justificative; verificarea nregistrrilor corecte n conturi a tuturor operaiunilor; verificarea exactitii nregistrrilor fcute n contabilitate. Controlarea corectitudinilor formulelor contabile ntocmite n registrele contabile stabilete dac la ntocmirea formulelor contabile sau respectat principiile, conveniile, regulile, metodele i procedurile indicate n politica de contabilitate a ntreprinderii. Aici se acord o atenie deosebit nregistrrilor contabile aferente operaiunilor economice neobinuite deoarece anume aici se strecoar erori. Verificarea corespunderii nscrierilor din registrele contabile cu informaia din documentele justificative. Procedura n cauz permite indentificarea formulelor contabile care au fost ntocmite de cteva ori n baza unuia i aceluiai document justificativ. Verificarea nregistrrilor corecte n conturi a tuturor operaiunilor se aplic pentru a verifica dac s-au ntocmit documente justificative pentru toate operaiunile economice din perioada raportat, precum i dac toate aceste documente au fost nregistrate n documentele de stocare. Aceast procedur de control se realizeaz pentru recalcularea soldurilor i rulajelor pentru fiecare cont analitic i sintetic de aceea ea se mai numete i procedur de recalculare. Verificarea exactitii nregistrrilor fcute n contabilitate. Acest procedur de cercetare a nregistrrilor contabile se realizeaz cu ajutorul balanei de verificarea care este un procedeu specific metodei contabilitii. Balana de verificare asigur nu numai exactitatea nregistrrilor operaiunilor economice n conturi, dar i legtura dintre conturile sintetice i rapoartele financiare, dintre conturile sintetice i conturile analitice.

2. Examinarea activelor.Examinarea activelor permite colectarea dovezilor de audit cu privire la experiena i plenitudinea activelor nemateriale i materiale. Existena i plenitudinea ntre dou aspecte calitative ale rapoartelor financiare enumerate n standardele naionale de audit 500 Dovezi de audit . Examinarea existenei const n stabilirea faptului dac activul exist la momentul dat la ntreprinderea controlat, iar n cadrul verificrii se controleaz dac toate activele sunt nregistrate n documentele contabile. Dac, apelm la terminologia controlului financiar procedura de examinare a activelor mai este numit i inventarierea activelor. Examinarea existenei presupune stabilirea existenei efective a activelor precum i cercetarea strii lor. n Republica Moldova toi agenii economici sunt obligai s respecte anumite reguli de organizare i efectuare a inventarierii conform regulamentului cu privire la inventariere elaborat de Ministerul Finanelor sub nr.30 din 05.03.2001. Examinarea activelor se efectueaz la locul de existen a lor prin determinarea exact a cantitii i strii fiecrui tip de activ. Se manifest o atenie sporit stocurilor de mrfuri i materiale, evidena analitic a crora se ine prin metoda global valoric, deoarece posibilitile de sustragere a activelor de ctre gestionar sunt mai numeroase din motivul c lipsurile i plusurile pot fi compensate uor.Conform Standartelor Naionale de Audit 501, auditorul trebuie s ea parte la inventarierea stocurilor de la o dat ulterioar sau cel puin s observe efectuarea inventarierii cu verificarea tranzaciilor care au intervenit ntre timp. Standartul Naional de Audit 501 conine urmtoarele recomandri:1. efectuarea renumerrilor de control n cazurile cnd cantitatea stocurilor de mrfuri este determinat prin numrare;2. sporirea ateniei auditorului, dac cantitatea fizic a stocurilor se determin prin numrarea aproximativ;3. dac inventarierea este efectuat n mai multe depozite, auditorul trebuie s asiste la inventarierea acestor stocuri, nivelul de semnificaie al crora este cel mai important;4. s fie luate n consideraie instruciunile conducerii agentului economic cu privire la: modul de colectare a listelor de inventariere completate i necompletate, procedurile de numrare i renumrare a stocurilor, determinarea etapei de fabricare a produciei n curs de execuie, identificarea mrfurilor nevalabile nvechite, rebutate ce aparin persoanelor tere, micarea stocurilor de la un sector la altul, livrarea i recepionarea stocurilor nainte i dup data ncheierii perioadei de gestiune.5. verificarea listei de inventariere se stabilete, dac rezultatele numrrii sunt exact nregistrate n acest document.Majoritatea procedurilor de examinare sunt specifice controlului intern n special inventarierea activelor, ntocmirea balanei de verificare, verificarea reciproc, examinarea abaterilor i altele. Dac, astfel de proceduri lipsesc la ntreprinderea auditat sau sunt ineficiente auditorul le va aplica n calitate de proceduri de obinere a dovezilor de audit pentru confirmarea aspectelor calitative ale rapoartelor financiare.n cazul cnd unele sau majoritatea lor sunt apreciate, ca fiind eficiente la etapa evalurii i preliminrii riscului legat de control, atunci ele vor fi studiate mai amnunit i evaluate n cadrul testrii controlului intern. Prin urmare, n dependen de starea controlului intern i procedurile controlului intern constatate lips sunt utilizate de ctre auditor n calitate de proceduri ce in de esena auditului, iar celelalte snt apreciate la etapa evalurii preliminare a riscului legat de control ca fiind proceduri eficiente de control intern i sunt considerate ca obiect al testrii controlului intern.

ntrebri pentru verificarea cunotinelor?1. Care snt procedurile de audit a cercetrii nregistrrilor contabile?2. Ce recomandri conine Standartul Naional de Audit 501?

Tema 25: Recalcularea sau efectuarea calculelor independente.1. Recalcularea sau efectuarea calculelor independente.2. Observarea ca procedur de audit.1. Recalcularea sau efectuarea calculelor independente.Recalcualarea se aplic att la testarea controlului intern, ct i ca procedur de testare detaliat la verificarea corectitudinii calculrii rulajelor i soldurilor conturilor. Deoarece calculele din facturile financiare sunt verificate de colaboratorii controlului intern recalcularea sumelor din aceste documente va permite auditorului stabilirea afectivitii acestei proceduri de control intern. Cu ct auditorul va avea mai puin ncredere n sistemele contabile i de control, cu att mai multe recalculri vor fi efectuate la testarea elementelor eantionului. Recalcularea poate fi utilizat i n calitatea de procedeu de testare detaliat a tranzaciilor i soldurilor contabile pentru urmtoarele cazuri: recalcularea sumelor aferente stocurilor; verificarea calculelor din facturile comerciale; examinarea extraselor din contul bancar. Dac n urma acestor proceduri au fost identificate erori de calcul corectarea lor presupune anumite regului:1) n documente nu se admit tersturi. Corectarea se face prin confirmare documentar cu semntura persoanei ce semneaz documentul cu indicarea datei corectrii.2) Greelele pot fi corectate prin tierea textului sau sumei greite cu o linie n aa fel n ct s se poat citi cea fost greit punnd semntura i data cum sa menionat.3) n documentele bneti de cas i banc nu se admite nici o corectare. Ele se anuleaz pstrndu-se apoi se ntocmete un alt formular nou.n practic este foarte important de a cunoate care procedur de audit ofer cele mai credibile dovezi de audit, fiindc anume acestea determin eficiena auditului.

2. Observarea ca procedur de audit.Observarea const n urmrirea procedurilor de control intern sau a proceselor desfurate de alte persoane care nu necesit a fi documentate. Tipurile principale de dovezi ce pot fi colectate prin intermediul procedurii de observare sunt: dovezi de audit ce confirm neajunsurile sistemei de organizare a activitii economice de baz ale ntreprinderii; dovezi de audit cu privire la eficiena msurilor de asigurare a integritii mijloacelor fixe i stocurilor de mrfuri i materiale.Observarea permite auditorului s stabileasc dac cantitatea stocurilor este determinat prin numrare i altele. Observarea e binevenit i la obinerea informaiei despre gradul de asigurare a integritii proprietii ntreprinderii prin intermediul:a) cercetrii strii fizice i a condiiilor de pstrare a mijloacelor fixe neutilizate;b) stabilirea cauzelor de ntrerupere a funcionrii mijloacelor fixe;c) studierea condiiilor de pstrare a stocurilor de mrfuri i materiale;d) stabilirii eficienei sistemului de sancionare a ieirilor de pe teritoriul ntreprinderii;e) cercetarea modului de gestionare a evidenei operative a comenzilor i livrrilor de produse.Se acord o atenie sporit documentelor ne oficiale ce se refer la documentele personale ale gestionarului, adic acele documente care au fost elaborate i ntocmite de sinestttor de ctre gestionar pentru nregistrarea mai amnunit a informaiei despre operaiunile economice. Aceste documente pot conine unele date foarte utile la stabilirea veridicitii, plenitudinii, evalurii i msurrii operaiunilor economice n contabilitate.Drept proceduri de observare la care poate apela auditorul pot fi: anchetarea personalului ntreprinderii, cronometrarea procesului de producie, fotografierea ncperilor unde se afl stocurile, urmrirea aciunilor efectuate de persoana de materiale responsabil.Observarea poate fi utilizat la urmrirea procesului de colectare i nregistrare a operaiunilor economice n documentele justificative, n documentaia de stocare i n nregistrrile contabile.Practicienii recomand utilizarea observrii la identificarea nregistrrilor contabile neobinuite care pot genera denaturri la contabilizarea lor. Se recomand ca prin intermediul observrii s fie identificate formulele contabile, deoarece n practic prin astfel de formule se comit erori sau chiar fraude.

ntrebri pentru verificarea cunotinelor?1. n ce cazuri recalcularea poate fi utilizat ca procedeu de testare detaliat a tranzaciilor i soldurilor contabile?2. n ce const observarea?3. Care snt tipurile principale de dovezi ce pot fi colectate prin intermediul procedurii de observare?4. Unde mai poate fi utilizat observarea?

Tema 26: Proceduri analitice.1. Solicitarea i confirmarea.2. Proceduri analitice.1. Solicitarea i confirmarea.Pentru sistemele contabile i de control intern solicitarea i confirmarea prezint procedura de control care poate fi numit succint Inventarierea creanelor i datoriilor. Aceast procedur de control se utilizeaz la inventarierea decontrilor cu instituiile financiare, cu bugetul, cumprtorii, furnizorii, angajaii ntreprinderii i ali debitori i creditori ai agentului economic. Solicitarea i confirmarea creanelor se efectueaz astfel: debitorilor le sunt expediate extrasele din conturile analitice de eviden a creanelor care trebuie s le confirme sau dac debitorul nu-i de acord cu cele din extrasul primit i noteaz notiele pe versoul extrasului i l expediaz napoi ntreprinderii creditoare care examineaz veridicitatea creanelor. Solicitarea i confirmarea este utilizat de ctre auditor la verificarea eficienei procedurii de inventarierii a creanelor i datoriilor. Sunt verificate de regul cele mai semnificative solduri ale conturilor analitice de eviden a creanelor extrasele crora sunt expediate de ctre auditor debitorilor pentru ale confirma nc o dat, pentru a evita unele nenelegeri cu debitorii ce repet confirmarea, se recomand ca pe versoul acestor extrase s fie indicat motivul confirmrii repetate. Se petrece inventarierea avansurilor acordate unde se examineaz drile de seam ale titularilor de avans pentru a se stabili dac cheltuielile corespund destinaiei. Se verific de asemenea datoriile fa de salariaii ntreprinderii concretizndu-se sumele i cauzele apariiei acestei datorii. Procedura de solicitare i confirmare n acest caz se efectueaz prin solicitarea explicaiilor de la personalul agentului economic i confirmarea de ctre ei a datoriilor fa de ntreprinderea la care sunt angajai. Explicaiile personalului pot fi solicitate n mod verbal sau scris. Se recomand de asemenea ca auditorul s acorde o atenie deosebit amenzilor i penalitilor calculate de organele de control prin solicitarea de la conducerea agentului economic auditat a explicaiilor viznd cauza sancionrii. Dac litigiile i preteniile n care este implicat agentul economic pot influena continuitatea ntreprinderii cere de la conducerea agentului economic s dezvluie acest fapt n rapoartele financiare.

2.Proceduri analitice.Standardul Naional de Audit 520 recomand auditorului la utilizarea procedurilor analitice s in cont de: 1. obiectivele procedurilor analitice i gradul de siguran a rezultatelor acestora;2. natura activitii agentului economic;3. accesul att la informaia financiar, ct i la cea nefinanciar;4. credibilitatea informaiei disponibile;5. cunotinele acumulate n timpul auditelor precedente.La etapa finisrii auditorul poate aplica procedurile analitice pentru confirmarea concluziei formulate referitor la corespunderea rapoartelor financiare luate n ansamblu cunotinelor auditorul despre bussinesul agentului economic. n practic pot fi utilizate i proceduri de audit cu caracter de esen ca: analizele comparative ce constau n compararea informaiei din perioada curent cu cea din perioada precedent. Frecvent ea este utilizat la compararea indicatorilor din rapoartele financiare, cu ajutorul lor uor se scoate n eviden abaterile semnificative dintre soldurile creanelor sau soldul rezervelor privind datoriile dubioase. Deseori procedurile analitice utilizeaz i informaia cu caracter de prognoz. Asemenea proceduri se bazeaz pe analize previzionale adic pe compararea indicatorilor afereni perioadei de gestiune cu cei prognozai. n cadrul analizelor previzionale se recomand s se stabileasc dac la prognoze s-a inut cont de factorii ce determin volumul vnzrilor nete precum i cei ce influeneaz costul vnzrilor. Cele mai practicabile proceduri analitice sunt analizele globale care sunt efective doar pentru ntreprinderile profitabile i utilizeaz pe deplin capacitile de producere i comerciale. Analiza global permite auditorului s obin rezultatele cu un grad mult mai nalt de certitudine. Trebuie de remarcat c procedurile analitice nu pot fi analizate n toate cauzele de auditare a rapoartelor financiare. Numai auditorul cu o experien bogat n domeniul respectiv poate profita de pe urma aplicrii procedurilor analitice precum i nu numai n cazul auditrii aceluiai client.Din aceste considerente procedurile analitice n auditul din Republica Moldova sunt mai puin practicabile n comparaie cu cele utilizate de auditul din rile cu economie de pia dezvoltat.

ntrebri pentru verificarea cunotinelor?1. De ctre cine este utilizat solicitarea i confirmarea?2. Cum pot fi solicitate explicaiile personalului?3. Ce recomand Standartul Naional de Audit 520 auditorului?4. Ce poate aplica auditorul la etapa finisrii procedurilor analitice?

59. Proceduri de audit pentru obinerea probelor de audit ISA 500Auditorul obine probe de audit cu scopul de a ajunge la concluzii rezonabile pe baza crora s fundamenteze opinia de audit prin efectuarea de proceduri de audit cu ajutorul crora:a.S obin o nelegere a entitii i a mediului acesteia, inclusiv controlul intern, pentru a evalua riscurile unor denaturri semnificative la nivelul situaiilor financiare i la nivelul aseriunilor (procedurile de audit desfurate n acest scop sunt denumite n ISA ca proceduri de evaluare a riscurilor).b.S testeze, atunci cnd este necesar sau atunci cnd auditorul decide s fac astfel, eficiena operaional a controalelor n prevenirea sau detectarea i corectarea denaturrilor semnificative de la nivelul aseriunilor (procedurile de audit desfurate n acest scop sunt denumite n ISA ca teste ale controalelor).c.S detecteze denaturrile semnificative de la nivelul aseriunilor (procedurile de audit desfurate n acest scop sunt denumite n ISA ca proceduri de fond i includ teste ale detaliilor pentru categorii de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri de informaii, precum i proceduri analitice de fond).Auditorul efectueaz ntotdeauna proceduri de evaluare a riscurilor pentru a furniza o baz satisfctoare de evaluare a riscurilor la nivelul situaiilor financiare i la nivelul aseriunilor. Totui, procedurile de evaluare a riscurilor, n sine, nu ofer suficiente probe de audit adecvate pe care s se fundamenteze opinia de audit i sunt completate de proceduri suplimentare de audit sub form de teste ale controalelor, atunci cnd este necesar, i proceduri de fond.Testele controalelor sunt necesare n dou mprejurri. Atunci cnd evaluarea riscului de ctre auditor include o perspectiv a eficienei operaionale a controalelor, auditorului i se cere s testeze respectivele controale pentru a susine evaluarea. n plus, atunci cnd procedurile de fond nu ofer singure suficiente probe de audit adecvate, auditorului i se cere s efectueze teste ale controalelor, pentru a obine probe de audit cu privire la eficiena operaional a acestora.Auditorul planific i desfoar proceduri de fond pentru a rspunde la evaluarea aferent a riscurilor de denaturri semnificative, ceea ce include rezultatele testelor controalelor, dac exist. Totui, evaluarea de ctre auditor a riscului este supus raionamentului i poate s nu fie suficient de precis pentru a identifica riscurile de apariie a unor denaturri semnificative. Mai mult dect att, exist limitri inerente ale controlului intern, incluznd aici riscul de eludare a controlului de ctre conducere, posibilitatea apariiei erorilor umane i efectul modificrilor survenite n sisteme. Prin urmare, procedurile de fond efectuate pentru categoriile semnificative de tranzacii, soldurile conturilor i prezentrile de informaii sunt ntotdeauna cerute cu scopul de a obine suficiente probe de audit adecvate.Auditorul utilizeaz unul sau mai multe tipuri de proceduri de audit dintre cele descrise n paragrafele 26-38 de mai jos. Aceste proceduri de audit, sau combinaii ale acestora, pot fi folosite ca proceduri de evaluare a riscurilor, teste ale controalelor sau proceduri de fond, n funcie de contextul n care sunt aplicate de ctre auditor. n anumite circumstane, probele de audit obinute din angajamente de audit anterioare pot furniza probe de audit dac auditorul efectueaz proceduri de audit pentru a stabili relevana continu a acestora.Natura i durata procedurilor de audit care se utilizeaz pot fi afectate de faptul c unele date contabile i alte informaii pot fi disponibile numai n format electronic sau numai n anumite momente. Documentele surs, de genul ordinelor de cumprare, conosamentelor, facturilor i cecurilor pot fi nlocuite de mesaje electronice. De exemplu, entitile pot utiliza comerul electronic sau sisteme de procesare a imaginilor. n comerul electronic, entitatea i clienii sau furnizorii si utilizeaz calculatoare conectate ntr-o reea public, cum ar fi Internetul, pentru a tranzaciona n mod electronic. Tranzacii de cumprare, expediiile, plile, ncasrile de numerar i decontrile n numerar se fac adesea, n totalitate, prin intermediul schimbului de mesaje electronice ntre prile implicate. n sistemele de procesare a imaginilor, documentele sunt scanate i convertite n imagini electronice pentru a facilita stocarea i referinele, iar documentele surs este posibil s nu se mai pstreze dup convertirea lor. Anumite informaii electronice pot exista la un anumit moment. Totui, este posibil ca astfel de informaii s nu mai poat fi recuperate dup o anumit perioad, dac fiierele sunt modificate i nu exist fiiere de back-up (de rezerv). Politicile unei entiti referitoare la pstrarea datelor l pot determina pe auditor s solicite pstrarea unor informaii n scopul efecturii de ctre auditor a reviziilor sau a procedurilor de audit, la momentul la care informaiile sunt disponibile.Atunci cnd informaiile se gsesc n format electronic, auditorul poate desfura anumite proceduri de audit descrise mai jos prin TAAC.Inspecia nregistrrilor i a documentelorInspecia const n examinarea nregistrrilor sau a documentelor, interne sau externe, n form tiprit, electronic sau de alt natur. Inspecia nregistrrilor i a documentelor furnizeaz probe de audit cu grade variate de credibilitate, n funcie de natura i sursa acestora i, n cazul nregistrrilor i documentelor interne, n funcie de eficiena controalelor exercitate n timpul obinerii respectivelor evidene. Un exemplu de inspecie utilizat ca test al controalelor l constituie inspecia nregistrrilor sau a documentelor pentru obinerea probelor referitoare la autorizare.Unele documente reprezint probe directe de audit care certific existena unui activ, de exemplu, un document care constituie un instrument financiar, cum ar fi o aciune sau o obligaiune. Inspecia unor astfel de documente poate s nu ofere, n mod necesare, o prob de audit cu privire la proprietate sau la valoare. n plus, inspecia unui contract executat poate furniza probe de audit relevante pentru aplicarea de ctre ntreprindere a politicilor contabile, cum ar fi recunoaterea veniturilor.Inspecia imobilizrilor corporaleconst n examinarea fizic a activelor. Inspecia imobilizrilor corporale furnizeaz probe de audit credibile cu privire la existena lor, dar nu neaprat i cu privire la drepturile i obligaiile entitii sau la evaluarea respectivelor imobilizri. Inspecia elementelor individuale de natura stocurilor nsoete, n mod obinuit, observarea inventarierii stocurilor.Observareaconst n urmrirea unui proces sau a unei proceduri ce este efectuat de alii. Exemplele includ observarea inventarierii stocurilor de ctre personalul entitii i observarea efecturii activitilor de control. Observarea furnizeaz probe de audit cu privire la efectuarea unui proces sau a unei proceduri, dar este limitat la momentul n care observarea are loc i mai este limitat de faptul c actul de a fi observat poate afecta modul n care se desfoar procesul sau procedura respectiv.Confirmareacare este un tip specific de investigare, reprezint procesul de obinere a unei declaraii cu privire la o informaie sau la o condiie existent, direct de la ter parte. De exemplu, n mod obinuit auditorul caut confirmarea direct a creanelor prin consultarea debitorilor. Confirmrile sunt utilizate frecvent atunci cnd este vorba despre soldurile conturilor i componentele lor, dar nu trebuie limitate la aceste elemente. De exemplu, auditorul poate solicita confirmarea termenilor contractuali sau ai unor tranzacii pe care o entitate le are cu tere pri; confirmarea solicitat are scopul de a ntreba dac au fost aduse modificri contractului i, dac da, care sunt detaliile relevante. Confirmrile sunt utilizate, de asemenea, pentru a obine probe de audit referitoare la absena anumitor condiii, de exemplu, absena unui contract secundar care poate influena recunoaterea veniturilor.