Anexă la Hotărârea Curții de Conturi

nr.29 din 12 iunie 2018

RAPORTUL auditului situațiilor financiare ale

Consiliului Naţional pentru Acreditare şi Atestareîncheiate la 31 decembrie 2017

1

Lista acronimelor

AAP Agenţia Achiziţii PubliceANACEC Agenţia Naţională de Asigurare a Calităţii în Educaţie şi

CercetareBASS Bugetul asigurărilor sociale de statCNAA Consiliul Naţional pentru Acreditare şi AtestareMECC Ministerul Educaţiei, Culturii şi CercetăriiMF Ministerul FinanţelorMFC Managementul financiar și controlSI Sistem informaţional

1

I. OPINIE CU REZERVE

Am auditat rapoartele financiare ale Consiliului Naţional pentru Acreditare şi Atestare, întocmite la 31 decembrie 2017, care cuprind Bilanțul contabil, Raportul privind veniturile şi cheltuielile, Raportul privind fluxul mijloacelor bănești, Raportul privind executarea bugetului, Raportul privind circulația mijloacelor fixe, uzura mijloacelor fixe şi amortizarea activelor nemateriale, Raportul privind circulația stocului de materiale circulante şi a rezervelor de stat, Raportul narativ privind executarea bugetelor autorităților/instituțiilor bugetare.

În opinia noastră, cu excepția aspectelor expuse în „Baza pentru opinie cu rezervă”, rapoartele financiare oferă, sub toate aspectele semnificative,o imagine corectă și fidelă cu privire la poziția financiară prezentată a Consiliului Naţional pentru Acreditare şi Atestare, pentru exercițiul încheiat la 31.12.2017, în conformitate cu standardele internaționale de contabilitate pentru sectorul public și cu cadrulde raportare financiară aplicabil1.

II. BAZA PENTRU OPINIE CU REZERVE

Misiunea de audit s-a desfășurat în conformitate cu standardele internaționale de audit (ISSAI)2. Responsabilitățile auditului, conform standardelor respective, sunt indicate în capitolul „Responsabilitățile auditorului”, din prezentul Raport de audit.

Suntem independenți de Consiliul Naţional pentru Acreditare şi Atestare, în conformitate cu cerințele etice relevante auditului rapoartelor financiare în Republica Moldova și am respectat responsabilitățile noastre etice conform acestor cerințe.

Pentru obținerea unei asigurări rezonabile că situațiile financiare întocmite de Consiliul Naţional pentru Acreditare şi Atestare la situația din 31 decembrie 2017 prezintă, sub toate aspecte semnificative, o imagine reală și fidelă în conformitate cu prevederile cadrului de raportare financiară aplicabil și, în ansamblul lor, nu conțin denaturări semnificative din cauza fraudei sau erorii, au fost efectuate verificări de audit care au relevat unele carențe în performanța gestionării resurselor publice.

Considerăm că probele de audit pe care le-am obținut și expus în Capitolul IV. „Aspectele-cheie de audit” sunt suficiente și adecvate pentru a servi drept bază pentru opinia cu rezerve, reieșind din limitarea auditului în obținerea probelor aferentenecontabilizării softului ce se utilizează la moment, recunoașteriiadecvate a cheltuielilor aferente elaborării softului nou, precum și contabilizării necorespunzătoare 1Legea contabilității nr.113-XVI din 27.04.2007 (în continuare – Legea contabilității); Ordinul ministrului finanțelor nr.216 din 28.12.2015 „Cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar” (în continuare – Ordinul ministrului finanțelor nr.216 din 28.12.2015).2 Hotărârea Curții de Conturi nr.60 din 11.12.2013 „Cu privire la aplicarea Standardelor Internaționale de Audit ale Instituțiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 în cadrul misiunilor de audit ale Curții de Conturi” (în continuare – Hotărârea Curții de Conturi nr.60 din 11.12.2013); Hotărârea Curții de Conturi nr.7 din 10.03.2014 „Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000 – 9999) (în continuare – Hotărârea Curții de Conturi nr.7 din 10.03.2014)”.

2

a creanțelor, fiind afectată fiabilitatea, autenticitatea, credibilitatea și plenitudinea informațiilor prezentate în situațiile financiare.Asupra opiniei de audit a influențat și denaturarea valorii mijloacelor fixe,urmare a casăriinejustificatea acestora cu uzura de 100%.

Totodată, nedeterminarea cuantumului necesar de resurse financiare pentru prestarea serviciilor dedeservire și mentenanță a sistemelor informaționale gestionate, precum și încheierea contractelorcu persoanele fizice neautorizate cu dreptul de deservire a sistemului informațional, deși nu are efect direct asupra situațiilor financiare,poate genera riscul prestării necalitative a serviciilor respective, precum și riscul asupra integrității și securitățiidatelor incluse în sistemele informaționale respective.

În timpul desfășurării misiunii de audit, în anul 2018, au fost operate ajustări ale situațiilor financiare, însă acestea nu pot schimba situațiile financiare raportate la 31 decembrie 2017, și, respectiv, opinia de audit.

III. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT

3.1. Statutul juridic, misiunea, funcțiile de bază ale autorității auditateConsiliul Naţional pentru Acreditare şi Atestare este o instituție a administrației

publice centrale în domeniul evaluării şi acreditării organizațiilor din sfera științei şi inovării, precum şi al atestării cadrelor științifice şi ştiinţifico-didactice de înaltă calificare.  Consiliul Naţional are statut de persoană juridică, activează în conformitate cu Constituţia, Codul cu privire la ştiinţă şi inovare al Republicii Moldova3şi cu alte acte legislative, cu decretele Preşedintelui Republicii Moldova, cu hotărârile şi ordonanţele Guvernului, cu tratatele internaţionale în domeniu la care Republica Moldova este parte.

Principalele atribuții ale Consiliului Național se prezintă în Anexa nr.2 la prezentul Raport de audit.

3.2. Managementul autorității auditateConducerea CNAA este exercitată de președinte, de 2 vicepreședinți, unul dintre

care este conducător al Comisiei de acreditare a organizațiilor din sfera științei şi inovării, iar celălalt – al Comisiei de atestare a personalului științific şi ştiinţifico-didactic, precum şi de un secretar științific. Funcțiile de președinte, vicepreședinte şi secretar științific ale Consiliului Naţional sunt funcții de demnitate publică.

Componența nominală a CNAA se aprobă prin decretul Președintelui Republicii Moldova4 pe un termen de 4 ani, dar cel mult pentru două termene consecutive pentrupreședinte, vicepreședinți şi secretarul științific.

3Codul cu privire la ştiinţă şi inovare al Republicii Moldova nr.259-XV din 15.07.2004 (în continuare – Codul cu privire la ştiinţă şi inovare).4 Decretul Președintelui Republicii Moldova nr.568 din 01.04.2013 privind numirea în funcţiile de conducere ale Consiliului Naţional pentru Acreditare şi Atestare.

3

Consiliul Naţional este asistat de un aparat administrativ ale cărui structurăşi efectiv-limită sunt aprobate prin Hotărâre de Guvern5și constituie 29 de unități. Structura organizatorică a CNAA este prezentată în Anexa nr.3 la prezentul Raport de audit.

 Structura efectivului-limită al CNAA, pe categorii de personal și alte informații

relevanteaferente managementului instituțional,sunt prezentate în Anexa nr.4 la prezentul Raport de audit.

3.3. Resursele de finanțare gestionatePrincipalele resurse de întreținere a CNAA constituie veniturile colectate din

serviciile prestate contra plată (239,1mii lei) și finanțarea de la bugetul de stat (3890,8 mii lei). Resursele obținute în anul 2017 (4129,9 mii lei) au fost direcționate pentru efectuarea cheltuielilor de personal, procurarea bunurilor și serviciilor, achitarea prestațiilor sociale și alte cheltuieli. Sinteza resurselor și direcțiilor de utilizare a alocațiilor bugetare se prezintă în Tabelul nr.1.Tabelul nr.1. Veniturile şi cheltuielile aferente anilor 2016-2017, mii lei

INDICATORI COD CB

Executat EFECTIV2016 2017 devieri 2016 2017 devieri

Venituri din prestarea serviciilor cu plată 142310 260,2 239,1 -21,1 323,7 156,6 (167,1)Finanțarea de la buget 149800 4938,2 3890,8 -1047,4 4.938,2 3.890,8 (1047,4)TOTAL VENITURI 5198,4 4129,9 -1068,5 5.261,8 4.047,4 (1214,4) Cheltuieli de personal 21 3333,7 2875,1 -458,6 3.295,6 2.955,4 (340,2)Bunuri și servicii 22 850,3 892,4 42,1 881,5 1.078,7 197,2Cheltuieli privind deprecierea activelor 23 63,9 116,0 52,0Prestații sociale 27 33,6 56,0 22,4 31,1 54,7 23,6Alte cheltuieli 28 38,4 19,4 74,6 55,2TOTAL CHELTUIELI 4542,7 3861,9 680,8 4.291,5 4.279,5 (12,0) REZULTATUL ANULUI CURENT 655,7 268,0 x 970,3 (232,1) x Sursă:Datele CNAA.

3.4. Patrimoniul gestionatÎn anul 2017 Consiliul Național a administrat active nefinanciare (patrimoniu) în

valoare totală de 2353,4 mii lei. Informații detaliate se regăsesc în Anexa nr.5 la prezentul Raport de audit. În totalul patrimoniului, ponderea majoră revine mijloacelor fixe (2 170,9 mii lei/92,2%), urmată de stocurile de materiale circulante (182,2 mii lei/7,8% din totalul activelor nefinanciare). Sinteza patrimoniului administrat este prezentată în Figura nr.1.

5 Hotărârea Guvernului nr.14 din 10.01.2005 „Cu privire la aprobarea structurii şi efectivului-limită al  aparatului administrativ al Consiliului Naţional pentru Acreditare şi Atestare”.

4

CNAAPreședintele CNAAAparatul CNAA

Figura nr.1. Sinteza activelor nefinanciare administrate de Consiliul Național, mii lei

2183.9

246.3

2016

Mijloace fixeStocuri de materiale circulante

2170.9

182.5

2017

Mijloace fixeStocuri de materiale circulante

Sursă: Bilanțul contabil al CNAA întocmit la situația din 31.12.2017.

Metodologia și sfera de abordare a auditului sunt prezentate în Anexa nr.1 la prezentul Raport de audit.

Extrasul din Bilanțul contabil al CNAA (Formularul FD-41) se prezintă în Anexa nr.5la prezentul Raport de audit.

IV. ASPECTELE-CHEIE DE AUDIT

IV.1. Denaturarea valoriipatrimoniului CNAA urmare a recunoașterii incorecte a valorii activelor nemateriale, cu impact asupra cheltuielilor aferente procurării acestora,a afectatprezentarea fiabilă, deplină și credibilă a informațiilor prezentate în situațiile financiare.

Echipa de audit a fost limitată în obținerea probelor de audit suficiente și adecvate privitor la evaluareași contabilizarea adecvată a valoriisistemului informațional „Sistemului Informatic Integrat”, elaborat în anul 2016, precum șiasupra evaluării softului ce se utilizează actualmente.

Astfel, se atestă că, în scopul creării paginii web noi, în anul 2016, în baza unui contract de achiziții în valoare de 190,0 mii lei, a fost procurat SI menționat. Probele obținute de auditdenotă că, deși prestatorul, potrivit clauzei contractuale,a fost obligat să presteze serviciile conform Caietului de sarcini elaborat în baza Specificației, precum și să prezinte documente elaborate în cadrul Proiectului, care vor corespunde specificațiilor temporare și de conținut, aceste documente până în prezent nu au fost prezentate entității. În această situație, auditul constată lipsa documentelor obligatorii care atestă procesele ciclului de viață ale software-lui6:(i)planul de management al Proiectului, (ii)planul calendaristic de realizare a proiectului, (iii)propunerea-business, (iv)instrucțiunea de exploatare, (v)instrucțiunea administratorului, (vi)procesul-verbal de testare, (vii)actul de primire-predare în exploatare experimentală, (viii)actul de finisare a elaborării, (ix)actul de primire în exploatare, (x)propunerile de modificare, (xi)concepția de mentenanță, (xi)lista funcțiilor sistemului software etc.

Totodată, probele de audit denotă că transferul mijloacelor pentru procurarea SI s-a efectuat cu nerespectarea prevederilorcontractuale. Deși contractul prevederea că

6 RT 38370356-002-2006 „Procesele ciclului de viață ale software-lui”, aprobat prin Ordinul ministrului tehnologiilor informaționale și comunicațiilor nr.78 din 01.06.2006.

5

temei pentru efectuarea transferului va servi Actul de acceptanță a șablonului, entitatea a efectuat transferul în baza facturii emise de dezvoltator. De menționat că Actul de acceptanță a șablonului a fost aprobat cu 9 luni mai târziu (în septembrie 2017) față de data emiterii facturii fiscale. Astfel, și emiterea facturii fiscale, și transferul mijloacelor bănești a avut loc în decembrie 2016.

De asemenea, auditul atestă că pagina web nouă nu este funcțională și, respectiv, nu este utilizată nici până în prezent. Conform explicațiilor responsabililor de la Consiliu și responsabililor de la elaboratorul paginii web noi,utilizarea ultimei nu a fost posibilă deoarece Consiliul nu a indicat hosting-ul pe care urma a fi instalat produsul informațional elaborat. Din acest considerent, a fost luată o decizie comună, precum ca SI să fie transmis entității pe suport electronic (disc), nefiind testate cerințele funcționalității acestuia, inclusiv cerințele de performanță, în special: (i) numărul mediu de utilizatori concurenți (1000), (ii)numărul minim de cereri/minut- 1000, (iii) capacitatea de a suporta cel puțin 50 de utilizatori interni cu diverse roluri, inclusiv de administrare etc.

Conform explicațiilor responsabililor de la Consiliu, „urmare a reformării CNAA în ANACEC, cu suportul donatorilor externi urmează a fi elaborat noul web-site, care va integra cerințele celor 3 structuri reformate, SI elaborat de CNAA urmând a fi integrat în SI nou creat, fiind prestate și serviciile care nu au fost prestate în cadrul contractului încheiat anterior”.

Totodată, probele de audit au relevat căConsiliul nu a întreprins pe parcursul mai multor ani (din 2006) măsurile de rigoare privind înregistrarea în evidenţa contabilă a portalului www.cnaa.md utilizat actualmente, care include mai multe module7. Conform explicațiilor responsabililor de la Consiliu, „portalul respectiv a fost creat fără suportarea cheltuielilor din partea CNAA8”. De asemenea, auditului nu i-au fost prezentate probe care atestă înregistrarea drepturilor asupra acestui portal, fiind impozibilă evaluarea denaturărilor care au afectat prezentarea integrală și veridică a informațiilor din situațiile financiare.

Ambele situațiiau afectat fiabilitatea, autenticitatea, credibilitatea și plenitudinea informațiilor prezentate în situațiile financiare, în special, informațiile aferente situațiilor patrimoniale, echipa de audit fiind limitată în obținerea probelor suficiente și adecvateprivitor la determinarea mărimii valorice a elementelor contabile la data recunoaşterii iniţiale a acestora, mai cu seamă urmare a contabilizării incorecte a valorii serviciilor prestate în cadrul elaborării unui soft nou, care la momentul actual nu este funcțional, precum și a softului utilizat actualmente, care nu a fost nici evaluat, nici contabilizat.

IV.2. Casarea neregulamentară a mijloacelor fixe a cauzat prezentarea nereală a situațiilor patrimonialeși financiare ale CNAA.

Probele de auditdenotă că Consiliul nu a ținut cont de prevederile cadrului regulator9care stipulează că „uzura calculată în volum de 100% pentru obiectele 7 Modulele integrate în pagina web www.cnaa.md: (i) sistemul informațional de evidență și plasare în spațiul public a autoreferatelor și tezelor de doctorat, (ii) sistemul informațional transmiterea videoonline a ședințelor de susținere a tezelor de doctorat și altor evenimente din cadrul CNAA şi (iii) baza de date aferentă conducătorilor de doctorat, a referenților oficiali şi membrilor consiliilor ştiinţifice specializate.8 Portalul respectiv a fost elaborat pe bază de voluntariat de către un doctor în ştiinţe TI, în perioada 2004-2005.9Pct. 3.3.172 din Ordinul ministrului finanțelor nr.216 din 28.12.2015.

6

(lucrurile), care sunt bune pentru exploatare în continuare, nu poate servi drept temei pentru casarea acestor obiecte din cauza uzurii lor totale”. Astfel, în anul 2017, casarea mijloacelor fixe în valoare totală de 141,0 mii lei s-a efectuatîn lipsa unordocumente care să fundamenteze și să justificestarea bunurilor supuse casării10, ca temei pentru casarea acestora fiind invocat doar faptul că uzura lor constituie 100%. Această situație a limitat echipa de audit în obținerea probelor de audit suficiente și adecvate pentru evaluarea denaturărilor care au afectat prezentarea reală și fidelă a pozițiilorpatrimoniale și financiare ale Consiliului.

De asemenea, se atestă că, pentru casarea mijloacelor fixe reflectate în conturile 316 „Unelte și scule, inventar de producere și gospodăresc” și 318 „Alte mijloace fixe”, au fost utilizate alte formulare decât cele prevăzute de cadrul regulator.

Totodată, se relevă că, la casarea mijloacelor fixe, contrar prevederilor cadrului regulator11, au fost aplicate formule contabile adiționale aferente ieșirii mijloacelor fixe,care au denaturat rulajele privind conturile destinate evidenței procurării mijloacelor fixe, acestea fiind diminuate cu 141,0 mii lei.

IV.3. Necalcularea uzurii mijloacelor fixe pentru bunurile clasificate neconform la „Alte mijloace fixe” a determinat denaturarea informațiilor din situațiile financiare raportate.

Auditul a atestat clasificarea neregulamentară la „Alte mijloace fixe” a mijloacelor care urmau a fi reflectate în alte conturi distincte aferente mijloacelor fixe (196,0 mii lei). Urmare a acestuifapt, Consiliul, reieșind din regulile generale ale cadrului regulator12, nu a calculat, pe parcursul mai multor ani, uzura pentru aceste mijloace fixe. Situațiile constatate au determinat reflectarea neveridică în situațiile financiare a elementelor contabile individuale aferente mijloacelor fixe, precum și diminuarea valorii uzurii raportate în comparație cu situația în care cadrul regulator ar fi fost respectat, în aceste condiții fiind afectate cheltuielile și,ca urmare, rezultatul financiar raportat la finele anului de gestiune.

Astfel, auditul a fost limitat în obținerea probelor de audit suficiente și adecvate pentru evaluarea impactului denaturărilor asupra situațiilor financiare, determinate de necalcularea uzurii mijloacelor fixe pentru bunurile clasificate neconform la „Alte mijloace fixe”, deoarece în evidența analitică a mijloacelor reflectate la „Alte mijloace fixe” nu este indicat anul de proveniență și anul luăriiîn evidență a bunurilor respective.

IV.4. Emiterea facturile fiscale fictive, în scopul ocolirii restricțiilor din cadrul regulator aferent responsabilității bugetar-fiscale, a condiționat prezența la finele anului de gestiune a creanțelor în valoare totală de 47,9 mii lei.

Verificările auditului au relevat că, în totalul creanțelor (57,4 mii lei) raportate de CNAA la finele anului de gestiune, 47,9 mii lei, sau 84%, revin unui contract privind livrarea dispozitivelor de stocare a datelor. De menționat că, deși contractul de

10 Nu a fost menționată starea mijloacelor fixe supuse casării: funcționale/nefuncționale, defectate/supuse sau nu reparației etc.11 Regulamentar, la casarea mijloacelor fixe se aplică formula contabilă: Dt 391 „Uzura mijloacelor fixe” și Ct 31 „Mijloace fixe”.12 Pct.3.3.163 din Ordinul ministrului finanțelor nr.216 din 28.12.2015, care stipulează că „uzura se determină şi se ţine la evidenţă pe clădiri şi construcţii speciale, instalaţii de transmisie, maşini şi utilaje şi mijloace de transport”.

7

achiziție13nu prevede efectuarea plăților în avans, la finele anului suma de 47,9 mii lei a fost raportată ca creanțe (plăți în avans). Apariția creanțelor se explică prin faptul că transferul de mijloace financiare14 s-a efectuat în baza facturii fiscale15, care ulterior a fost anulată în baza Demersului agentului economic16, livrarea de facto a mărfurilor având loc în ianuarie 201817.

Auditul are suspiciuni privitor la situația creată, bănuind că prezentarea și anularea ulterioară a facturii fiscale a fost o schemă pentru a evita interdicțiile impuse de art.66 alin.(5) din Legea finanțelor publice și responsabilității bugetar-fiscale18 privitor la încheierea contractelor de achiziții cu efectuarea plăților în avans.

Suspiciunile auditului sunt bazate pe faptul că i-au fost prezentate probe contradictorii care invocă motive de anulare a facturii fiscale emise în decembrie 2017.

Astfel, conform demersului agentului economic din 27.12.201719, a fost solicitată anularea facturii fiscale reieșind din faptul că aceasta a fost emisă din eroare, iar marfa va fi livrată imediat după ce va intra în țară20. Totodată, conform altui demers21, agentul economic deja invoca că anularea facturii fiscale a fost cauzată de livrarea mărfurilor care nu au corespuns specificațiilor la contract. Prezența explicațiilor contradictorii dovedește faptul că factura cu nr. LV4959304 din 14.12.2017 a fost emisă anume pentru a valorifica alocațiile bugetare în anul bugetar de gestiune și a obține mijloace financiare sub formă de avans. Această concluzie este bazată pe următoarele probe: (i) semnarea de către responsabilul Consiliului a facturii fiscale fără a fi făcute mențiuni precum că marfa livrată nu corespunde specificației la contract, (ii) precum și pe datele declarației vamale22, care relevă că marfa a intrat în țară pe data de 11.01.2018. Totodată, menționăm că valoarea mărfurilor importate conform declarației vamale constituie 19,3 mii lei, inclusiv impozite – 3,3 mii lei, iar prețul livrării a constituit 47,9 mii lei, sau cu 28,7 mii lei (+48,7%) mai mult.

IV.5. Contractarea serviciilor de mentenanţă și deservire a sistemelor informaționale în lipsa unei concurențe loiale, unele contracte fiind încheiate cu persoane fizice care nu sunt dezvoltatori ai sistemelor informaționale administrate, au generat riscul prestării necalitative a serviciilor respective, precum și riscul asupra integrității și securității datelor.

13 Contractul nr.29/11 din 29.11.2017.14 Ordinul de plată nr.364, în sumă de 47916,0 lei.15 Factura nr. LV4959304 din 14.12.2017, în sumă de 47916,0 lei.16 Demersul agentului economic fără număr din 27.12.2017.17 Factura nr. LV4959377 din 26.01.2018, în sumă de 47916,0 lei.18 Art.66 alin.(5) din Legea finanțelor publice şi responsabilității bugetar-fiscale nr.181 din 25.07.2014 stipulează următoarele: „Se interzice încheierea de către autorităţile/instituţiile bugetare a contractelor cu efectuarea plăţilor anticipate (avans) pentru achiziţionarea mărfurilor, serviciilor şi lucrărilor, cu excepţia: a) lucrărilor de construcţii şi reparaţii capitale, a căror valoare nu depăşeşte 10 la sută din limita anuală stabilită pe obiectiv în scopul organizării proceselor tehnologice şi procurării de materiale şi utilaj, în cazul în care contractele de antrepriză încheiate între beneficiari şi antreprenori prevăd astfel, cu confirmarea ulterioară a sumelor plătite prin volume de lucrări executate efectiv pe parcursul anului de gestiune; b) mărfurilor, serviciilor şi lucrărilor care nu cad sub incidenţa Legii privind achiziţiile publice”.19 Peste 13 zile după emiterea facturii.20 Conform Declarației vamale, ţara de expediție este SUA. 21Demersul agentului economic fără număr din 11.05.2018.22 Declarația vamală nr.HY10350985 din 18.01.2018.

8

Probele de audit denotă că achiziționarea serviciilor de mențenanță și deservire a sistemelor informaționale administrate de CNAA s-a efectuat în condițiile de lipsă aconcurenței loiale. Astfel, pe parcursul anului 2017, au fost încheiate 4 contracte în valoare de 170,2 mii lei privind prestarea serviciilor informaționale, dintre care 3 contracte (134,2 mii lei/78,8%) – cu persoane fizice care nu sunt dezvoltatori ai SI administrate. Contractarea serviciilor de deservire și mentenanță de la persoane fizice care nu sunt dezvoltatori ai sistemelor informaționale utilizate poate genera riscul prestării necalitative a serviciilor respective, precum și riscul asupra integrității și securității datelor.

Totodată, auditul atestă că, în actele de primire-predare a lucrărilor executate, nu sunt menționate nici tipurilede lucrări care urmează a fi prestate, nici costul unei ore/om pentru serviciile prestate, în specificațiile la contract într-o poziție fiind inclusă valoarea totală a serviciilor prestate, ceea ce face imposibilă evaluarea reală a serviciilor prestate.

De asemenea, auditul a fost limitat în obținerea probelor suficiente și adecvate privitor la permisiunea dezvoltatorului (licența) de a presta servicii de mentenanță pentru SI utilizate de CNAA de către persoane fizice cu care au fost încheiate contractele de prestare a serviciilor respective.

De menționat că un contract de mentenanță a SI a fost încheiat cu o persoană fizică care este fondator al unei societăți comerciale al căruigen de activitate este similar celui indicat în contractul de prestare a serviciilor.

V. MENȚIUNE PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂȚII

Urmare a expirării termenului pentru care a fost desemnată componența nominală a Comisiei de atestare și Comisiei de acreditare aleCNAA23, care se aprobă pe un termen de 4 ani, și anedesemnării și neaprobării unei noi componențea CNAA, în perioada 14.06.2017- 31.12.2017 a fost sistată activitatea Comisiilor respective, Consiliul fiind limitat doar la primirea şi procesarea dosarelor depuse de solicitanţi.

Totodată, procesul de reformare a administrației publice centrale, care a demarat în anul 2017, a vizat şi autoritățile publice care administrează domeniile educației, cercetării,științei şi inovării. Astfel, la 21.09.2017 au fost operate modificări în Codul cu privire la știință şi inovare şi în Codul educației24,care au stabilitcrearea unei noi autorități publice,Agenția Națională de Asigurare a Calității în Educație și Cercetare (ANACEC),în subordinea Ministerului Educației, Culturii şi Cercetării, prin fuziunea AgențieiNaționale de Asigurare a Calității în Învățământul Profesional, aConsiliului Naţional pentru Acreditare şi Atestare şi a Inspectoratului Școlar Naţional.

Ca urmare a modificărilor operate în cadrul legal, Agenția nou creată a preluat integral atribuțiile CNAA în domeniul evaluării personalului științific șiştiinţifico-didactic şi acredităriiorganizațiilor din domeniul cercetării şi inovării. Conform pct.7 din Hotărârea Guvernului nr.201 din 28.02.201825,Consiliul Național urma, în termen 23 Componenţa actuală a fost aprobată prin Decretul Preşedintelui Republicii Moldova nr.667-VII din 11.06.2013.24Legea nr.190 din 20.09.2017 pentru modificarea şi completarea unor acte legislative, care a intrat în vigoare la 20.02.2018.25Hotărârea Guvernului nr.201 din 28.02.2018 „Cu privire la organizarea şi funcţionarea Agenţiei Naţionale de Asigurare a Calităţii în Educaţie şi Cercetare” (în continuare –Hotărârea Guvernului nr.201 din 28.02.2018).

9

de 2 luni, să transmită patrimoniul gestionat structurii nou create. De menționat că pânăîn prezent transmiterea patrimoniului nu a avut loc.

În condițiilereformării CNAA, recomandările auditului în vederea remedierii denaturărilor șideficiențelor constatate în cadrul misiunii de audit vor fi înaintate structurii nou create (ANACEC), în calitate de succesor de drepturi și obligațiuni ale CNAA26.

VI. ALTE INFORMAȚII

VI.1. Neinstituirea în cadrul CNAA a sistemului de management financiar şi control a generat nereguli și denaturări ale datelor prezentate în situațiile financiare.

Potrivit cadrului legal27, conducerea entității este responsabilă de implementarea controlului intern, inclusiv a sistemului de MFC, precum și de evaluarea funcționalității lui și de aprecierea gradului de conformitate a acestuia cu prevederile cadrului regulator.

Evaluarea de către audit a implementării sistemului de management financiar și control în cadrul Consiliului a cuprins: (i)sistemul contabil, prin prisma examinării funcțiilor și atribuțiilor serviciului contabil, reglementărilor interne de rigoare etc.; (ii)politica de securitate a sistemului informațional, prin implementarea controalelor de securitate în aplicații, baza de date și sisteme operaționale, instituirea controalelor generale și controalelor aplicațiilor la nivel de operațiuni economice și domenii; (iii)organizarea sistemului de MFC, prin analiza faptului dacă entitatea dispune de reglementări interne suficiente și relevante, descrierea proceselor de bază, identificarea responsabililor de implementarea sistemului de MFC, elaborarea planului de acțiuni pentru implementarea sistemului de MFC etc.

Verificările auditului privind sistemul de MFC relevă că acesta nu este funcțional, iar Consiliul nu a întreprins nicio acțiune în vederea implementării acestuia, nefiind prezentată nici Declarația de bună Guvernare pentru anul 2017.Astfel, (i) nu a fost creat Grupul de lucru responsabil de implementarea acestui sistem;(ii) nu a fost aprobat Planul de acțiuni privind implementarea MFC;(iii)nu a aprobat Registrul riscurilor;(iv) nu a fost descrisă procedura cu privire la managementul riscurilor, astfel nefiind realizate acțiuni în vederea: implementării managementului riscurilor, evaluării activităților de control, instituirii unui sistem de informare, comunicare și documentare internă, precum și de proceduri documentate privind raportarea suspiciunilor referitor la neconformități, fraudă și corupție.

Lipsa unui sistem al MFC a generat apariția neregulilor și neconformităților care au denaturat datele prezentate în situațiile financiare ale CNAA.

26Pct.3 din Hotărârea Guvernului nr.201 din 28.02.2018.27Legea nr.229 din 23.09.2010 privind controlul financiar public intern (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.229 din 23.09.2010); Ordinul ministrului finanţelor nr.49 din 26.04.2012 „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind evaluarea, raportarea sistemului de management financiar şi control şi emiterea declaraţiei privind buna guvernare”.

10

VI.2. Clasificarea neadecvată a mijloacelor fixe și, respectiv, neînregistrarea acestora în conturi bilanțiere distincte (423,0 mii lei) au afectat inteligibilitatea informațiilor prezentate în situațiile financiare.

Probele de audit denotă că,urmare a aplicării necorespunzătoare de către CNAA a politicilor contabile stabilite de cadrul regulator28, unele elemente ale mijloacelor fixe au fost contabilizate și clasificate neconform. Această situație a afectat prezentarea reală și inteligibilă în situațiile financiare a elementelor-rânduri individuale, abaterile fiecărui element din situațiile financiare fiind denaturate semnificativ(±423,0 mii lei), în comparație cu situația care ar fi fost raportată dacă erau respectate dispozițiile cadrului regulator aferent, denaturările elementelor-rânduri individuale variind de la 3,5% până la 100%.

Natura abaterilor elementelor-rânduri individualeaferente mijloacelor fixe se prezintă în Anexa nr.6 la prezentul Raport de audit. Nota nr.1: Se ia act că, în anul 2018, au fost reclasificate mijloacele fixe în valoare totală de 233,0 mii lei.

VI.3. Informațiile privind uzura mijloacelor fixe şi amortizarea activelor nemateriale au fost denaturate, fiind afectată fidelitatea, credibilitatea și integritatea informațiilor financiare relevante.

Prezentarea deplină și veridică a informațiilor privind uzura mijloacelor fixe și amortizarea activelor nefinanciare a fost afectată de aplicarea neconformă a prevederilor cadrului normativ relevant29și de erorile cauzate de factorul uman30.

Astfel, pentru 6 obiecte31nu a fost calculată uzura în valoare de 10,6 mii lei, iarpentru 2 obiecte32uzura în valoare de 4,5 mii lei a fost calculată anticipat, neținând cont de termenul de funcționare utilă stabilit pentru obiectul respectiv.

VI.4. Stocurile de materiale circulante au fost denaturate urmare a clasificării și contabilizării necorespunzătoare, condiționând raportarea neveridică a acestora.

Managementul contabil nepotrivit a condiționat clasificarea și contabilizarea necorespunzătoare a bunurilor procurate în valoare de 6,7 mii lei.Astfel, urmare a clasificării neconforme a bunurilorla mijloace fixe „Unelte și scule, inventar de producție”, au fost diminuate stocurile materialelor circulante („Alte materiale”), ceea ce a afectat prezentarea fidelă și reală a informațiilor din situațiile financiare.Nota nr.2: Se ia act că, în anul 2018, mijloacele fixe în valoare totală de 6,7 mii lei au fost recunoscute ca stocuri ale materialelor circulante la aceeaşi valoare.

VI.5. Contabilizarea necorespunzătoare a altor valori a afectat prezentarea autentică și credibilă a informațiilor din situațiile financiare.

28Ordinul ministrului finanțelor nr.216 din 28.12.2015.29 Ordinul ministrului finanțelor nr.216 din 28.12.2015.30 Factor uman urmare a introducerii eronate în SI „Universal Accounting” a normelor de uzură a mijloacelor fixe și ale amortizării activelor nemateriale.31În valoare totală de 31,7 mii lei.32În valoare de 13,5 mii lei.

11

Probele de audit denotă nerespectarea cadrului regulator aferent evidenței formularelor cu regim special. Astfel, nerespectarea pct.3.8.30 din Ordinul ministrului finanțelor nr.216 din 28.12.2015 a generat raportarea neveridică a stocului de formulare cu regim special deținute de entitate (diplome, atestate şi certificate de acreditare), care, regulamentar, urmau a fi ținute în conturile extrabilanțiere33. Această situație a denaturat stocurile raportate la conturile bilanțiere34și extrabilanțiere35cu 14,6 mii lei,fiind afectată autenticitatea, credibilitatea și inteligibilitatea informațiilor prezentate în situațiile financiare. Nota nr.3: Se ia act că, în anul 2018, formularele cu regim special în valoare de 14,6 mii lei au fost trecute la contul extrabilanţier corespunzător.

VI.6. În urma aplicării incorecte și neuniforme, în unele cazuri, a legislației în vigoare, au fost admise unele iregularități care au condiționat denaturarea și prezentarea neveridică în rapoartele financiare a informațiilor privind unele cheltuieli efectuate.

Necalcularea sporului pentru testarea şi întreținerea aplicațiilor informaționale a determinat diminuarea cheltuielilor și datoriilor aferente, informațiile în situațiile financiare fiind lipsite de credibilitate și plenitudine. Astfel, probele de audit denotă că, deși în bugetul Consiliului pentru anul 2017 au fost aprobate alocații pentru achitarea sporului pentru testarea şi întreținerea aplicațiilor informaționale36 (5,5 mii lei), acest spor nu a fost calculat specialiștilor TI din cadrul CNAA. Conform explicațiilor responsabililor din cadrul Consiliului, sporul respectiv nu a fost calculat şi achitat din lipsă de atenţie, din economiile acumulate fiind plătite premii în lunile octombrie şi noiembrie ale anului 2017. În condițiile expuse, se atestă contabilizarea necorespunzătoare a cheltuielilor aferente retribuirii muncii37 prin clasificarea neadecvată a cheltuielilor aferente, acestea nefiind contabilizate în pozițiile distincte din Planul de conturi. Această situație a determinat prezentarea nereală a informațiilor din situațiile financiare.

Prezentarea fidelă și reală a informațiilor privind retribuirea muncii a fost afectată de rețineri majorate ale impozitului pe venit. Verificările auditului denotă că, în anul 2017, urmare a aplicării cotei majorate a impozitului pe venit (18%) la baza impozabilă, fără deducerea scutirii personale, unui angajat i-a fost reținut impozitul pe venit cu 5,3 mii lei mai mult.

Nota nr.4:În anul 2018, angajatul Consiliului a depus Declarația privind impozitul pe venit pentru anul 2017, care atestă supraplata respectivă, aceastaurmând a fi restituită de către organele SFS în termenele și în modul stabilit de legislație.

Nerespectarea cadrului regulator aferent retribuirii muncii a determinat necalcularea, în unele cazuri, și supracalcularea, în alte cazuri, a plăților salariale, ceea

33 Contul extrabilanțier 822300 „Formulare de valoare”.34 Contul 439 „Alte valori și mijloace bănești” a fost majorat, contul 722 „Rezultatul financiar al instituției publice din anii precedenți” și contul 721 „Rezultatul financiar al instituției publice din anul curent” au fost diminuate.35Contul extrabilanțier 822300 „Formulare de valoare” a fost diminuat.36 Anexa 8, pct.3 din Legea nr.355-XVI din 23.12.2005 cu privire la salarizarea în sectorul bugetar.37 Sporurile și premiile unice au conturi contabile distincte în clasa 2 „Cheltuieli”.

12

ce a denaturat prezentarea reală a datelor respective în situațiile financiare.Astfel, urmare a verificării înscrisurilor în carnetele de muncă cu sumele real calculate pentru gradul de calificare, se atestă nerespectarea prevederilor cadrului legal. Astfel, 2 persoane, pe parcursul a 2 luni, au beneficiat de plăți aferente gradului de calificare, cu o depășire totală față de cuantumul stabilit cu 0,75 mii lei și 3 persoane, pe parcursul a 3 luni – cu 0,8 mii lei. De asemenea, pentru 2 angajați, pe parcursul întregului an, mărimea gradului de calificare a fost calculată cu 0,5 mii lei mai puțin. Prezența acestor situații denotă lipsa unui control intern relevant în cadrul Consiliului, ceea ce a generat denaturarea și prezentarea infidelă a datelor aferente în situațiile financiare.

Informația aferentă structurii plăților salariale se prezintă în Anexa nr.7 la prezentul Raport de audit.

VI.7. Aplicarea neregulamentară a prevederilor cadrului legal a generat reflectarea neveridică în informațiile financiare a valorii indemnizațiilor calculate pentru incapacitate temporară de muncă, ceea ce a denaturatcu 14,2mii lei informațiile din situațiile financiare.

Urmare a diminuării bazei de calcul a indemnizațiilor privind incapacitatea temporară de muncă38 prin neincluderea în aceasta a premiilor și sporurilor pentru intensitatea muncii, la care se calculează contribuțiile de asigurări sociale (-175,4 mii lei),valoarea indemnizațiilor pentru incapacitate temporară de muncă calculate angajaților Consiliului a fost diminuată cu 14,2 mii lei, din care 2,3 mii lei – pentru 5 zile care se achită de către angajator, și 11,9 mii lei – pentru zilele care se achită din contul mijloacelor BASS.

Aceste situații au cauzat prezentarea neveridică a cheltuielilor în situațiile financiare respective, precum și au afectat prezentarea fiabilă și autentică a creanțelor și datoriilor față de BASS, cu suma de14,2 mii lei, fiind afectat și rezultatul anului curent.

VI.8. Contabilizarea neregulamentară a veniturilor încasate de Consiliu, precum și nerespectarea principiului de departajare au generat nereguli și neconformități care au denaturat prezentarea fidelă și integrală a informațiilor incluse în situațiile financiare.

Veniturile colectate de Consiliu reprezintă una din sursele de finanțare a cheltuielilor. Conform cadrului regulator, prin prisma responsabilităților delegate, Consiliul colectează: (i) venituri din activitatea de acreditare a instituțiilor științifice și (ii) venituri din activitatea de atestare a cadrelor științifice. Sinteza veniturilor încasate în anul 2017 se prezintă în Tabelul nr.2.

Tabelul nr.2. Sinteza veniturilor încasate de către Consiliu în anul 2017, mii lei

Indicatori CBE Aprobat Precizat

Executat Efectiv Creanțe Datorii

Venituri din activitatea de acreditare a instituțiilor științifice

142310 400,0 400,0 100,0 56,0 - -

Venituri din activitatea de atestare a cadrelor științifice

142310 139,1 100,6 8,4 -

38 Conform art.7 alin.(1) din Legea nr.289-XV din 22.07.2004 privind indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă şi alte prestaţii de asigurări sociale, baza de calcul al indemnizațiilor de asigurări sociale o constituie venitul mediu lunar asigurat realizat în ultimele 12 luni calendaristice premergătoare lunii producerii riscului asigurat, venit din care au fost calculate contribuții individuale de asigurări sociale.

13

Total venituri din prestarea serviciilor cu plată

142310 400,0 400,0 239,1 156,6 8,4 -

Sursă: Datele CNAA.

Nerealizarea veniturilor la nivelul prevăzut în buget a fost condiționată de neemiterea Decretului Preşedintelui Republicii Moldova de numire a membrilor Comisiilor de acreditare şi atestare, ceea ce a sistat activitatea Comisiilor respective pentru perioada iunie-decembrie 201739și, ca urmare,a afectat procesul de acreditare a instituţiilor ştiinţifice şi de atestare a cadrelor ştiinţifico-didactice de către CNAA. Conform calculelor estimative efectuate de audit, sistarea activității Comisiilora avut drept impact neîncasarea veniturilor în mărime de circa 253,2 mii lei(vezi Anexele nr. 11 și nr.12 la prezentul Raport de audit).

Procesul de acreditare a instituțiilor științifice și de atestare a cadrelor științifice se prezintă în Anexele nr.8 și nr.9 la prezentul Raport de audit.

În anul 2017, CNAA a acreditat 3 instituţii de cercetare ştiinţifică, iar 2 instituţii, deși au depus setul de documente necesar acreditării, nu au parcurs toate etapele necesare, din cauza sistării activității Comisiei de profil, urmare a expirării mandatului membrilor acesteia.

Nerespectarea principiilor de departajare a condiționat contabilizarea necorespunzătoare a veniturilor și neraportarea veniturilor anticipate, fiind afectată credibilitatea, fiabilitatea și plenitudinea informațiilor prezentate în situațiile financiare.

Astfel, deși cadrul regulator prevede încasarea veniturilor pentru acreditarea instituțiilor de cercetare științifică sub formă de avans și emiterea facturilor privind prestarea serviciilor doar după aprobarea Deciziilor de acreditare, probele de audit au atestat situații când, Consiliul, pentru 2 instituții științifice, a emis facturi privind prestarea serviciilor (28,0 mii lei) în lipsadeciziilor de acreditare.

De menționat că situații similare s-au atestat și în anul 2016, astfel, soldul creanțelor și datoriilor raportate la începutul anului fiind diminuat cu 24,0 mii lei și, respectiv, cu 44,0 mii lei. Detalii suplimentare aferente acestui subiect sunt prezentate în Anexa nr.10 la prezentul Raport de audit.

De asemenea, auditul atestă contabilizarea necorespunzătoare a veniturilor încasate în avans, care potrivitcadrului regulator urmează a fi raportate la contul „Venituri anticipate”, care este destinat generalizării informaţiei privind veniturile obţinute în perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare.

Situațiile constatate denotă abordarea necorespunzătoare în reflectarea veniturilor efective, datoriilor și veniturilor anticipate aferente încasărilor pentru acreditarea instituțiilor științifice, ca efect fiind denaturate atât pozițiile bilanțiere din Bilanțul contabil, cât și informațiile din alte situații financiare.

Sinteza denaturărilor aferente veniturilor se prezintă în Anexa nr.11 la prezentul Raport de audit.

Contabilizarea neadecvată a taxelor de expertiză pentru cercetătoriiși doctoranzii organizaţiilor de drept privat din domeniul învăţământului superior a determinat neîncasarea mijloacelor în valoare de 4,2 mii lei, ca efect fiind denaturate

39În perioada iunie-decembrie 2017, CNAA a primit dosarele însă nu au avut loc ședințele Comisiilor de acreditare şi atestare, respectiv, nu au fost emise Hotărârile CNAA de acreditare şi conferire a titlurilor/gradelor ştiinţifice, deoarece termenul pentru care a fost desemnată componența nominală a membrilor CNAA a expirat, iar Președintele Republicii Moldova nu a aprobat prin decret o nouă componență a acesteia.

14

informațiile prezentate în situațiile financiare. Astfel, la contrapunerea plăților încasate pentru perfectarea și eliberarea diplomelor, precum și a taxelor de expertiză cu Listele din Hotărârile CNAA de conferire a titlurilor și gradelor științifices-a stabilit în 5 cazuri neincluderea costurilor expertizei pentru cercetătoriiși doctoranzii organizațiilor de drept privat (4,2 mii lei), acestea nefiind reflectate în evidența contabilă drept creanțe aferente veniturilor spre încasare, ceea de a afectat prezentarea integrală și credibilă a informațiilor din situațiile financiare. Sinteza veniturilor neîncasate se prezintă în Anexa nr.12 la prezentul Raport de audit.

VI.9. Evidenţa cheltuielilor de deplasare a fost ţinută cu nerespectarea cadrului regulator.

În anul 2017, din 8 evenimente internaţionale40 la care au participat angajații entității, pentru 5 evenimente cheltuielile au fost suportatede către CNAA (58,3 mii lei). Probele de audit atestă situații când CNAA nu s-a asigurat privitor la neadmiterea finanțării duble a cheltuielilor de deplasaresuportate de partea organizatoare și de entitate, la ordinele cu privire la delegarea conducerii CNAA nefiind anexate documentele confirmative41 care să ateste scopul şi durata participării la evenimentul respectiv, precum şi cheltuielile suportate de partea organizatoare.De asemenea, au fost atestate cazuri de nesemnare/neaprobarea deconturilor de avans de către conducerea entității și/sau de contabilul-şef (48,9 mii lei, sau 80% din totalul cheltuielilor de deplasare).

VI.10. Evidența personalului în cadrul CNAA s-a realizat cu abateri de la prevederilelegale.

Managementul de personal necorespunzător a condiționat prezența unor carențe și neconformități, care se rezumă la:

prezentarea eronată în Raportul privind statele şi efectivele de personal a datelor aferente numărului funcțiilor de conducere, fiind raportate 27 de unități din totalul efectivului-limită de 29 de unități, celelalte 2 unități fiind prezentate ca funcții publice de execuție;

înscrisurile din carnetele de muncă se efectuează cu abateri de la cadrul regulator42, în acestea fiind constatate lipsă înscrierile privind stimulările şi recompensele acordate, studiile şi pregătirea profesională etc., precum și gradele de calificare, treapta şi gradele de salarizare a angajatului;

nerespectarea limitei de unități aprobate conform Schemei de încadrare pentru fiecare Direcție, numărul consultanților superiori în cadrul Direcției de atestare fiind majorat cu o unitate formată din 0,5 unități de consultant principal și 0,5 unități de specialist principal în cadrul Direcției politici și monitorizare doctorat.

40 Conferinţe, seminare ştiinţifice.41 Scrisori de invitaţie, Agenda evenimentului, Scrisori de finanţare a cheltuielilor de deplasare de către partea organizatoare, după caz; diplome de participare.42Legea nr.158-XVI din 04.07.2008 cu privire la funcția publică și statutul funcționaruluipublic.

15

VI.11. Prezența în cadrul regulator aferent evidenței contabile a mijloacelor fixe a unor prevederi contradictoriia afectat prezentarea fiabilă, autentică și credibilă a informațiilor din situațiile financiare.

Analiza structurii mijloacelor fixe gestionate de Consiliu denotă că 17,3% din totalul acestora (2170,9 mii lei) reprezintă mobilier de oficiu(374,8 mii lei), care este reflectat în componența contului „Unelte şi scule, inventar gospodăresc”.

Probele de audit au relevat prezența unor prevederi contradictorii în Ordinul ministrului finanțelor nr.216 din 28.12.2015și în Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.338 din 21.03.2003, privitor la calcularea uzurii pentru mobilier. Astfel, deși până la intrarea în vigoare a noilor Norme de evidență contabilă (începând cu 01.01.2016), pentru mobilier obligatoriu se calcula uzura, începând cu 01 ianuarie 2016, conform pct. 3.3.163, pct.3.3.164 și pct.3.3.26 din Ordinul ministrului finanțelor nr.216 din 28.12.2015, mobilierul a fost inclus în categoria mijloacelor fixe pentru care nu se calculează uzura. De menționat că, Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale stabilește expres o durată de funcționare utilă pentru mobilier şi piesele acestuia (codul 9403 „Alt mobilier și părți ale acestuia”), care variază de la 4 până la 10 ani.

Pentru aducerea în concordanță a actelor normative specificate, Ministerului Finanțelor, în calitate de organ regulator în domeniul politicilor contabile, îi vor fi înaintate recomandări privitor la revizuirea politicilor de evidență actuale și racordarea acestora la Catalogul mijloacelor fixe și activelor nemateriale. Sinteza prevederilor contradictorii se prezintă în Anexa nr.13 la prezentul Raport de audit.

VI.12. Se atestă nerespectareacadrului regulator aferent achizițiilor publice.Pe parcursul perioadei auditate, entitatea a achiziționat bunuri şi servicii doar

prin intermediul achizițiilor de valoare mică, contractele fiind încheiate direct cu operatorii economici selectați de CNAA în lipsa recepționării ofertelor de la aceștia, nefiind respectat principiul transparenței și concurenței. Neinstituirea în cadrul CNAA a unui control intern relevant a cauzat apariția abaterilor de la cadrul regulator aferent achizițiilor publice, care au generat:

efectuarea achizițiilor publice de valoare mică în lipsa planului anual de efectuare a achizițiilor, precum și în lipsa estimării valorii contractelor fundamentate pe calcule şi analize obiective;

nedescrierea proceselor aferente achizițiilor publice; neîntocmirea și neprezentarea AAP a dării de seamă privind contractele de

achiziții publice de valoare mică; divizarea procedurilor de achiziţii publice în scopul evitării procedurilor

legale de achiziții publice. Astfel, procurarea componentelor pentru sistemul video necesare la transmiterea online a şedinţelor de susţinere a tezelor de doctor/doctor habilitat, în valoare de 142 mii lei, s-a efectuat prin încheierea a 3 contracte distincte de valoare mică, nefiind aplicată procedura de achiziții publice de rigoare;

aplicarea procedurii necorespunzătoare de atribuire a contractelor de achiziții publice. În acest context, se atestă următoarea situație. Valoarea inițială a contractului privind prestarea serviciilor auto la data încheierii acestuia constituia 72,8 mii lei și se încadra în plafonul minim stabilit de cadrul legal aplicabil achizițiilor publice de

16

valoare mică. Însă, pe parcursul anului, a fost încheiat un acord adițional de majorare a valorii contractului cu 15,0 mii lei, ceea ce a crescutvaloarea contractului până la 87,8 mii lei, depășind cu 7,8 mii lei plafonul-limită stabilit de legislaţie pentru contractele de valoare mică.

Faptele constatate denotă necesitatea instituirii sistemului de MFC pe segmentul achizițiilor publice, pentru a evita admiterea pe viitor a acestor nereguli.

Sinteza neconformităților constatate în cadrul auditului situațiilor financiare ale Consiliului Naţional pentru Acreditare şi Atestare, întocmite la 31.12.2017, este prezentată în Anexa nr.14 la prezentul Raport de audit.

Sinteza constatărilor care au afectat pozițiile bilanțiere din Bilanțul contabil și elementele contabile din Raportul privind veniturile și cheltuielile sunt prezentate în Anexele nr.15 și nr.16 la prezentul Raport de audit.

VII. RECOMANDĂRILE AUDITULUI

Recomandări conducerii ANACEC:

1. să întreprindă măsuri în privinţa recunoaşterii şi reflectării în evidenţa contabilă a activelor nemateriale(pct.4.1 şi pct.6.2);

2. să întreprindă măsuri de aducere în corespundere cu situația reală a valorii uzurii și amortizării calculate anticipat și necalculate pentru perioadele precedente (pct.4.3 şi pct.6.3);

3. să asigure contractarea serviciilor de mentenanţă şi deservire a Sistemelor Informaţionale de la persoane autorizate de dezvoltatorii acestor sisteme, precum şi să asigure documentarea corespunzătoare a serviciilor prestate (pct.4.5);

4. să întreprindă măsuri de rigoare pentru aducerea în concordanță situațiile aferente efectuării plăților pentru indemnizațiile privind incapacitatea temporară de muncă (pct.6.7);

5. să asigure contabilizarea veniturilor colectate potrivit cadrului regulator aferent(pct.6.8);

6. să dispună acțiuni de remediere a controlului intern prin asigurarea descrierii grafice și narative a proceselor operaționale, evaluarea și monitorizarea sistematică și înregistrarea riscurilor aferente proceselor operaționale de bază ce țin de exercițiile economico-financiare (remunerarea muncii, procesul de achiziții, mijloacele fixe și activele nemateriale, activele circulante etc.)(pct.6.1).

VIII. RESPONSABILITĂȚILE CONDUCERII ȘI CELOR ÎNSĂRCINAȚI CU GUVERNANȚA PENTRU SITUAȚIILE FINANCIARE

Responsabilitatea conducerii CNAA, în calitate de executor de buget, constă în organizarea şi controlul asupra planificării, utilizării alocaţiilor conform destinaţiilor prevăzute în bugetul propriu şi în bugetele instituţiilor subordonate, efectuarea

17

operaţiunilor financiare în corespundere cu cadrul general43, ţinerea evidenţei contabile şi raportarea conform cadrului regulator44, elaborarea şi implementarea unui sistem de management financiar şi control intern eficient, asigurând buna guvernare a fondurilor publice şi gestionarea eficientă a patrimoniului public, inclusiv prevenirea şi descoperirea erorilor şi fraudelor.

Situaţiile financiare ale instituţiilor bugetare se întocmesc în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 şi ale Ordinului ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

IX. RESPONSABILITATEA AUDITORULUIResponsabilitatea auditorului este de a planifica și realiza misiunea de audit, cu

obținerea probelor suficiente și adecvate în vederea susținerii bazei pentru opinia de audit.

Obiectivul general al auditului a constat în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că situaţiile financiare auditate aferente exerciţiului bugetar 2017 sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, nu conţin denaturări însemnate ca urmare a fraudei sau erorii şi oferă o imagine reală şi fidelă a poziţiei financiare şi a celorlalte informaţii referitoare la activităţile desfăşurate de entitateaauditată, cu emiterea unei opinii asupra situaţiilor financiare.

Responsabilitatea echipei de audit a constat în obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate prin efectuarea procedurilor necesare în vederea identificării şi evaluării riscurilor unor denaturări sau neconformităţi semnificative, care pot apărea ca urmare a contabilizării sau a prezentării necorespunzătoare a operaţiunilor ori a soldurilor, precum şi evaluării indiciilor care pot interveni referitor la riscul de fraudă, pentru a emite o opinie cu privire la caracterul adecvat al tratamentului contabil şi al prezentărilor din situaţiile financiare, întocmite în conformitate cu cadrul general aplicabil. Totodată, auditorii nu sunt responsabili de prevenirea faptelor de fraudă şi eroare.

X. SEMNĂTURILE RESPONSABILULUI DE AUDIT ȘI ALE MEMBRILOR ECHIPEI DE AUDIT

Șeful echipei de audit:controlor de stat superior Tatiana Popa

Membrul echipei de audit:controlor de stat superior Felicia Sârbu

Responsabil de audit:43 Legea contabilităţii.44Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

18

șefinterimar al Direcției generale auditul fondurilor publice pentru agricultură, silvicultură, infrastructură şi mediuSvetlana Purici

19

Anexa nr.1

Metodologia și sfera de abordare a auditului

Sfera de abordare a audituluiCCRM, în conformitate cu Programul activității de audit pe anul 201845, a inițiat

auditul situațiilor financiare ale CNAA la 31.12.2017, având drept scop de a verifica, sub toate aspectele semnificative, dacă acestea prezintă o imagine reală și fidelă în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil46 și, în ansamblul lor,nu conțin denaturărisemnificative, fiind supusă auditării perioada anului 2017.

Evidența contabilă în cadrul Consiliului este ținută în baza contabilității de angajamente conform cadrului general de raportare financiară aplicabil sectorului bugetar47. În scopul asigurării evidenței contabile, inclusiv a angajamentelor şi plăţilor efectuate, potrivit bugetului aprobat, se utilizează sistemul informațional „Universal Accounting”.

Activitatea de audit a fost desfășurată în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit: ISSAI 100 „Principii fundamentale ale auditului sectorului public”, ISSAI 200 „Principii fundamentale ale auditului financiar”, ISSAI 1000-2999 „Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit”48, precum și cu Manualul auditului financiar.

Surse ale criteriilor de audit, care au stat la baza constatărilor, au servit prevederile actelor legislative și normative în vigoare aferente domeniului auditat. Totodată, în conformitate cu ISSAI, activitatea de audit a fost exercitată ținându-se cont de raționamentul și scepticismul profesional, precum și de faptul că CNAA nu a fost supusă anterior auditului public extern. Astfel,

au fost identificate și evaluate riscurile de denaturare semnificativă (cauzată inclusiv de indicii de fraudă) a situațiilor financiare; au fost planificate și efectuate proceduri de audit corelate cu riscurile identificate; au fost obținute probe de audit suficiente și adecvate pentru a oferi o bază pentru opinie;

a fost obținută înțelegerea controlului intern existent pentru identificarea procedurilor de audit adecvate, fără a avea scopul de a exprima o opinie asupra acestuia;

a fost evaluat gradul de adecvare a principiului continuității activității de către factorul decizional în condițiile actuale de lansare a reformei guvernamentale a Republicii Moldova;

45Hotărârea Curții de Conturi nr.75 din 29.12.2017„Privind aprobarea Programului activității de audit a Curții de Conturi pe anul 2018” (cu modificările și completările ulterioare).46 Legea contabilității; Ordinul ministrului finanțelor nr.216 din 28.12.2015; Ordinul ministrului finanțelor nr. 06 din 10.01.2018 „C u privire la aprobarea termenelor de prezentare a rapoartelor financiare pe anul 2017”; Ordinul ministrului finanțelor nr.164 din 30.12.2016 „Cu privire la aprobarea Cerințelor la întocmirea raportului narativ privind executarea bugetelor autorităților/instituțiilor bugetare”.47Legea contabilității; Ordinul ministrului finanțelor nr.216 din 28.12.2015.48Hotărârea Curții de Conturi nr.60 din 11.12.2013; Hotărârea Curții de Conturi nr.7 din 10.03.2014.

20

a fost examinată prezentarea generală, structura și conținutul situațiilor financiare, precum și părțile componente ale acestora;

a fost asigurată comunicarea cu autoritatea auditată la toate etapele misiunii de audit (organizare, planificare, executare, raportare), fiind comunicate: mandatul echipei de audit, scopul auditului, aria planificată și programarea în timp a auditului, precum și principalele constatări, inclusiv deficiențele controlului intern existent și alte aspecte.

Metodologia auditului Pentruobținerea unor probe adecvate și suficiente, care să susțină concluziile și

credibilitatea constatărilor expuse în prezentul Raport, auditul, prin aplicarea pragului de semnificație, a utilizat diverse proceduri: verificarea, examinarea și analiza,îmbinatecu utilizarea diverselor tehnici, cum ar fi: inspectarea, observarea, solicitarea de informații, recalcularea, intervievarea etc.

În scopul stabilirii domeniilor pentru auditare, s-a ținut cont de soldurile conturilor contabile și de tranzacțiile înregistrate în aceste conturi. În vederea determinării operațiunilor și conturilor semnificative, precum și pentru identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă și planificarea procedurilor de audit, a fost stabilit nivelul materialității (pragul de semnificație), după cum urmează:

Nivelul de materialitate√ pentru venituri 4047,4 mii lei 2% 80,9 mii lei√ pentru cheltuieli 4.279,5 mii lei 2% 85,6 mii lei√ pentru elementele

patrimoniale 2.353,4 mii lei 4% 94,1 mii lei

Urmare a calculării/aplicării pragului de materialitate, s-a conturat aria de audit, fiind determinate componentele semnificative supuse auditului și aplicată eșantionarea acestora, după cum urmează:Domeniul componentei Aria de audit,

mii lei Eșantionul auditat, mii lei,%

ELEMENTE PATRIMONIALE/DE CAPITAL:Mijloace fixe 2170,9 2170,9 100%Uzura mijloacelor fixe 772,5 772,5 100%Stocuri de materiale circulante 182,5 182,5 100%Creanţe interne 57,4 57,4 100%Alte valori şi mijloace băneşti 14,3 14,3 100%Datorii interne 190,7 190,7 100%

VENITURI:Încasări din prestarea serviciilor cu plată 239,1 239,1 100%

CHELTUIELI:Cheltuieli privind remunerarea muncii efective 2349,2 2349,2 100%Cheltuieli privind serviciile de locațiune 408,7 408,7 100%Cheltuieli privind serviciile de transport 85,3 85,3 100%Cheltuieli privind deplasările de serviciu peste hotare 58,3 58,3 100%Cheltuieli privind serviciile informaţionale 207,1 207,1 100%Cheltuieli privind uzura maşinilor şi utilajelor 116,0 116,0 100%Cheltuieli privind ieşirea activelor 36,2 36,2 100%

21

Anexa nr.2

Principalele atribuții ale CNAAPrincipalele atribuții ale Consiliuluiconstau în: (i) evaluarea complexă a

capacităților organizațiilor din domeniile cercetării și inovării de a activa în vederea îndeplinirii misiunii asumate; (ii) evaluarea personalului ştiinţific şi ştiinţifico-didactic;(iii) elaborarea actelor normative cu privire la recunoaşterea şi echivalarea actelor ştiinţifice şi ştiinţifico-didactice obţinute în alte state;(iv) confirmarea titlurilor ştiinţifice şi ştiinţifico-didactice; (v) confirmarea sau respingerea deciziilor senatului instituției organizatoare de doctorat privind conferirea titlului ştiinţific de doctor şi a titlurilor ştiinţifico-didactice; (vi)confirmarea şi conferirea titlului ştiinţific de doctor habilitat; (vii) constituirea, prin concurs, a comisiilor de experţi şi cooptarea în comisiile de experţi, după caz, a unor savanţi străini cu renume; (viii) recunoaşterea şi echivalarea actelor privind titlurile ştiinţifice ale cetăţenilor Republicii Moldova, precum şi ale celor străini, eliberate în alte state; (ix)menţinerea în stare funcţională a bazelor de date referitoare la persoanele care au obţinut titluri ştiinţifice şi titluri ştiinţifico-didactice, precum şi la persoanele care au dreptul de conducere de doctorat (teze de doctorat şi de doctor habilitat); (x) organizarea expertizei dosarelor prezentate de candidaţii care doresc să obțină dreptul de conducere de doctorat; (xi) organizarea expertizării tezelor de doctorat și de doctor habilitat şi a obiectivității deciziilor emise de comisiile de susținere a tezelor de doctorat și de doctor habilitat; (xii) monitorizarea activității de evaluare a conducătorilor de doctorat din cadrul școlilor doctorale; (xiii) retragerea confirmării titlului de doctor sau de doctor habilitat și iniţierea procedurilor de retragere a titlurilor de către instituția emitentă dacă se atestă că titlul a fost acordat cu încălcări; etc.

23

PLENUL CNAA

PREȘEDINTE CNAA

VICEPREȘEDINTE,Conducător al Comisiei

de acreditare a organizațiilor din

sferaștiințeișiinovării

VICEPREȘEDINTE,Conducător al Comisiei

de atestare a personaluluiștiințificșiștii

nțifico-didactic

SECRETAR ȘTIINȚIFIC

DIRECȚIA ACREDITARE

DIRECȚIA ATESTARE

DIRECȚIA POLITICI ȘI MONITORIZARE

DOCTORAT

Secțiaeconomico-financiarășiadministra

tivă

Serviciuljuridicșiresurseumane

Serviciul secretariat șidocumentare

Anexa nr.3

Organigrama Consiliului Național pentru Acreditare și Atestare (CNAA)

24

Anexa nr.4

Structura efectivului-limită al CNAA, pe categorii de personal și alte informații relevante aferente managementului instituțional

Structura efectivului-limită al CNAA (29 unități), pe categorii de funcții, denotă că 4 unități de personal dețin funcții de demnitate publică, 6 unități – funcții de conducere, 17 unități – funcții de execuție, și 2 unități – funcții de deservire.

Organul suprem al Consiliului Naţional este şedinţa plenară comună a Comisiei de acreditare a organizaţiilor din domeniile cercetării și inovării49 şi a Comisiei de atestare a personalului ştiinţific şi ştiinţifico-didactic50. 

Şedinţa plenară comună: (i) examinează problemele politicii de stat în domeniul acreditării organizaţiilor din domeniile cercetării și inovării şi al atestării cadrelor ştiinţifice şi ştiinţifico-didactice de înaltă calificare; (ii) trasează direcţiile principale de activitate ale Consiliului Naţional; (iii) prezintă Guvernului spre aprobare proiectul nomenclatorului specialităţilor ştiinţifice şi alte acte normative.

Anexa nr.5Bilanțul contabil, întocmit la 31 decembrie 2017, mii lei

Grup de conturi Denumirea indicatorului Codul

rândului

Sold la 31.12.201

6

Soldla 31.12.2017

Devieri, suma

Devieri, %

1 2 33 ACTIVE NEFINANCIARE 1 X X31 Mijloace fixe 1,1 X X311 Clădiri 1.1.1312 Construcții speciale 1.1.2313 Instalații de transmisie 1.1.3314 Mașini și utilaje 1.1.4 1282,1 1247,6 -34,5 -2,7315 Mijloace de transport 1.1.5

316 Unelte și scule, inventar de producere și gospodăresc 1.1.6 511,7 510,3 -1,4 -0,3

317 Active nemateriale 1.1.7 190,0 190,0 - -318 Alte mijloace fixe 1.1.8 200,1 196,0 -4,1 -2,0

319 Investiții capitale în active în curs de execuție 1.1.9

49 Comisia de acreditare a organizațiilor din sfera științei şi inovării este compusă din 17 membri, 6 dintre care sunt înaintați de președintele Academiei de Științe a Moldovei, 6 sunt reprezentanți ai instituțiilor de învățământ superior, înaintați de Guvern, iar 4 sunt reprezentanți din oficiu. 50 Comisia de atestare a personalului ştiinţific şi ştiinţifico-didactic are 17 membri, 8 dintre care sunt înaintaţi de președintele Academiei de Ştiinţe a Moldovei, iar 8 sunt reprezentanţi ai instituţiilor de învăţământ superior, înaintaţi de Guvern.

Funcții de demnitate publică (4)Funcții de deservire (2)Funcții de conducere (6)Funcții de execuție (17)

  Total mijloace fixe 1.1.999 2183,9 2170,9 -13,0 -0,6

39 Uzura mijloacelor fixe și amortizarea activelor nemateriale 1.2. X X

391 Uzura mijloacelor fixe 1.2.1 761,3 772,5 +11,2 +14,7392 Amortizarea activelor nemateriale 1.2.2

  Total uzura mijloacelor fixe și amortizarea activelor nemateriale 1.2.999 761,3 772,5 +11,2 +14,7

  Valoarea de bilanț a mijloacelor fixe 1.3 1422,7 1398,4 -24,3 -1,733 Stocuri de materiale circulante 1.5 X X331 Combustibil, carburanți și lubrifianți 1.5.1332 Piese de schimb 1.5.2333 Produse alimentare 1.5.3334 Medicamente și materiale sanitare 1.5.4

335 Materiale pentru scopuri didactice, științifice și alte scopuri 1.5.5

336 Materiale de uz gospodăresc și rechizite de birou 1.5.6 223,0 173,7 -49,3 -22,1

337 Materiale de construcție 1.5.7

338 Accesorii de pat, îmbrăcăminte, încălțăminte 1.5.8

339 Alte materiale 1.5.9 23,4 8,8 -14,6 -62,4  Total stocuri de materiale circulante 1.5.999 246,3 182,5 -63,8 -25,9

35 Mărfuri 1,7 X X351 Mărfuri 1.7.1

  Total mărfuri 1.7.999 0,0 0,0037 Active neproductive 1,9371 Terenuri 1.9.1

  Total active neproductive 1.9.999 0,0 0,00  Total active nefinanciare 2 1669,0 1580,9 -88,1 -5,3

4 Active financiare 3 X X41 Creanțe interne 3,1 X X

413 Valori mobiliare de stat (cu excepția acțiunilor) procurate pe piața primară 3.1.1.

414 Garanții de stat interne 3.1.2.

415 Acțiuni și alte forme de participare în capital în interiorul țării 3.1.3

418 Alte creanțe interne ale bugetului 3.1.4.419 Alte creanțe ale instituțiilor bugetare 3.1.5 115,2 57,4 -57,8 -50,2

  Total creanțe interne 3.1.999 115,2 57,4 -57,8 -50,243 Mijloace bănești 3,2 X X431 Conturi curente în sistemul trezorerial 3.2.1

432 Conturi curente în afara sistemului trezorerial 3.2.2

439 Alte valori și mijloace bănești 3.2.7 24,9 14,3 -10,6 -42,6  Total mijloace bănești 3.2.999 24,9 14,3 -10,6 -42,6  Total active financiare 4 140,1 71,7 -68,4 -48,8  Total active ( 5=2+4 ) 5 1809,2 1652,7 -156,5 -8,6

5 Datorii 6 X X51 Datorii interne 6,1 X X518 Alte datorii interne ale bugetului 6.1.3519 Alte datorii ale instituțiilor bugetare 6.1.4 168,9 190,7 +21,8 +12,9

  Total datorii interne 6.1.999 168,9 190,7 +21,8 +12,958 Datorii externe 6.2588 Alte datorii externe ale bugetului 6.2.3

  Total datorii externe 6.2.999  Total datorii 7 168,9 190,7 +21,8 +12,9

26

7 Rezultate 10 X X

72 Rezultatul financiar al instituției bugetare 10,2 X X

721 Rezultatul financiar al instituției publice din anul curent 10.2.1

722 Rezultatul financiar al instituției publice din anii precedenți 10.2.2 1640,2 1461,9 -178,3 -10,9

723 Corectarea rezultatelor instituției publice al anilor precedenți 10.2.3

  Total rezultatul financiar al instituției bugetare 10.2.999 1640,2 1461,9 -178,3 -10,9

  Total rezultate 11 1640,2 1461,9 -178,3 -10,9  Total pasiv (12=7+11) ; (12=5) 12 1809,2 1652,6 -156,6 -8,6  Conturi extrabilanțiere 13

8 Conturi extrabilanțiere 14

82 Conturi extrabilanțiere ale instituțiilor bugetare 14,2

821 Angajamente extrabilanțiere 14.2.18211 Angajamente ale bugetului de stat 14.2.1.1822 Alte conturi extrabilanțiere 14.2.28221 Active luate în locațiune/arendă 14.2.2.18223 Formulare de valoare 14.2.2.38224 Restanțe și datorii extrabilanțiere 14.2.2.48229 Alte conturi extrabilanțiere 14.2.2.5

Anexa nr.6

Sinteza denaturării pozițiilor bilanțiere urmare a clasificării și contabilizării neregulamentare a mijloacelor fixe

Nr.

d/o Denumirea

Grupului de conturi

Contul Raportat Denaturări Recalculat Ponderea modificărilor

sold inițial

sold final

total inclusiv:

sold

in

ițial

sold

fin

al

sold

in

ițial

sold

fin

al

plus

min

us

1 Mașini și utilaje 314 1282,1 1274,6 +207,0 +207,0 - 1489,1 1481,6 16,1% 16,1%2 Unelte și scule,

inventar de producție

316 511,7 510,3 -19,0 +18,0 -37,0 492,7 491,3 3,5% 3,5%

3 Active nemateriale

317 190,0 190,0 -182,0 +8,0 -190,0 8,0 8,0 95,8% 95,8%

4 Alte mijloace fixe

318 200,1 196,0 -196,0 - -196,0 4,1 - 98,0% 100%

5 Active în curs de execuție

319 - - +190,0 +190,0 - 190,0 190,0 100% 100%

Total 2183,9 2170,9 - +423,0 -423,0 2183,9 2170,9 x xSursă: Datele CNAA.

27

Anexa nr.7

Informația aferentă structurii plăților salarialePe parcursul anului 2017, angajații CNAA au beneficiat de plăți salariale în

valoare totală de 2349,2 mii lei. Structura plăților stimulatorii se prezintă în Figura nr.2.Figura nr.2. Structura plăților stimulatorii în anul 2017, mii lei

365.1

346.8

156.91480.4

premiiplăți de stimulareajutor materialsalariul de bază

Sursă: Datele CNAA.

Anexa nr.8.

Procesul de acreditare a insțituțiilor științificeCNAA întocmește anual Planul de evaluare şi acreditare a organizațiilor din sfera

științei şi inovării în care sunt incluse organizațiile al căror certificat de acreditare a expirat sau urmează să expire pe parcursul acestui an.

Procesul de acreditare a instituțiilor științifice include 3 etape:

(i) autoevaluarea (de către instituţia ştiinţifică înainte de depunerea dosarului);

(ii) evaluarea (de către comisia de experţi constituită de CNAA);

(iii) emiterea deciziei asupra acreditării (în cadrul şedinţei Comisiei de acreditare a CNAA).

Organizațiile din sfera științei şi inovării incluse în planul de evaluare şi acreditare prezintă Comisiei de acreditare un raport de autoevaluare, iar cu o lună înainte de începerea evaluării, bonul de plată a taxelor pentru serviciile de evaluare şi acreditare51.Astfel, plățile pentru acreditarea instituțiilor științifice se efectuează în avans.

51 Pct.5 din Anexa nr.1 la Codul cu privire la ştiinţă şi inovare, în redacţia până la 20.02.2018.28

1. Autoevaluarea3. Emiterea deciziei asupra acreditării 2. Evaluarea

Pentru serviciile aferente evaluării şi acreditării, se achită 2 tipuri de taxe52:(i)evaluarea şi acreditarea organizațiilor din sfera științei şi inovării –9,0 mii lei;(ii)evaluarea fiecărui profil (direcţie) de cercetare – 5,0 mii lei.

Anexa nr.9

Informații aferente procesului de atestare a cadrelor științificeVeniturile din activitatea de atestare a cadrelor științifice sunt încasate în urma

examinării dosarelor de atestare a cadrelor științifice, expertizei tezelor, recunoașterii documentelor de studii şi a titlurilor științifice, precum şi perfectării şi eliberării diplomelor, atestatelor şi duplicatelor acestora.

Pe parcursul a 25 de ani de activitate53, CNAA a conferit/confirmat 4753 de grade ştiinţifice, dintre care: 569 grade ştiinţifice de doctor habilitat în ştiinţe și 4184 grade de doctor în ştiinţe. Plus la aceasta, au fost conferite 3652 de titluri ştiinţifice şi ştiinţifico-didactice, dintre care:503 titluri de profesor universitar şi 62 titluri de profesor cercetător.

Cheltuielile de examinare a dosarelor de atestare a cadrelor ştiinţifice şi ştiinţifico-didactice de înaltă calificare, inclusiv a tezelor de doctor/doctor habilitat, se efectuează54:

din mijloacele alocate CNAA de la bugetul de stat pentru asemenea activităţi – în cazul cercetătorilor, competitorilor şi doctoranzilor organizaţiilor de drept public din sfera ştiinţei şi inovării şi a persoanelor care şi-au făcut studiile cu finanţare din contul bugetului de stat;

din contul persoanelor care au depus dosarul sau din contul organizaţiilor pe care acesteale reprezintă, în cazul:(i)persoanelor care şi-au făcut studiile contra plată;(ii)cetăţenilor străini;(iii)cercetătorilor, competitorilor şi doctoranzilor organizaţiilor de drept privat şi organizaţiilor obștești din sfera ştiinţei şi inovării; (iv)în cazul foştilor doctoranzi ai organizaţiilor de drept public din sfera ştiinţei şi inovării care nu au susţinut teza pe parcursul a 2 ani după absolvirea doctoratului; (v)eliberării diplomelor, atestatelor şi certificatelor de recunoaştere şi echivalare a gradelor şi titlurilor ştiinţifice şi a titlurilor ştiinţifico-didactice obţinute în străinătate.

Veniturile pentru serviciile de atestare se percep în cuantumul stabilit prin Hotărâre de Guvern55,după emiterea Hotărârii CNAA de acordare a titlului/gradului ştiinţific (ştiinţifico-didactic). Cuantumul plăților pentruactivitatea de atestare a cadrelor ştiinţifice se prezintă în Tabelul nr.3.

52Pct.1 din Hotărârea Guvernului nr.481 din 30.05.2005 cu privire la cuantumul plăţilor, normativelor pentru serviciile de evaluare şi acreditare şi modul de constituire şi gestionare a mijloacelor speciale ale Consiliului Naţional pentru Acreditare şi Atestare.53 Anii 1993-2016.54 Art.105 din Codul cu privire la ştiinţă şi inovare, în redacţia până la 20.02.2018.55 Anexa nr.4 din Hotărârea Guvernului nr.481 din 30.05.2005 „Cu privire la cuantumul plăților, normativelor pentru serviciile de evaluare şi acreditare şi modul de constituire şi gestionare a mijloacelor speciale ale Consiliului Naţional pentru Acreditare şi Atestare”.

29

Tabelul nr.3. Lista serviciilor prestate şi cuantumul plăților pentru activitatea de atestare a cadrelor ştiinţificeNr. d/o Denumirea serviciilor prestate Cuantumul

plăţilor, lei1. Expertiza tezei de doctor habilitat 1800,02. Expertiza tezei de doctor în ştiinţe 1350,03. Expertiza dosarului de profesor universitar/cercetător 550,04. Expertiza dosarului de conferenţiar universitar/cercetător 480,05. Echivalarea actelor de înaltă calificare ştiinţifică şi ştiinţifico-didactică obţinute în străinătate 150,06. Confecţionarea unei diplome (atestat) 60,0Sursă:Hotărârea Guvernului nr.481 din 30.05.2005 „Cu privire la cuantumul plăților, normativelor pentru serviciile de evaluare şi acreditare şi modul de constituire şi gestionare a mijloacelor speciale ale Consiliului Naţional pentru Acreditare şi Atestare”.

Anexa nr.10

Detalii aferente constatărilor expuse în pct.6.8 din Raportul de auditProbele de audit denotă că, deși Decizia Consiliului privind acreditarea

Universității Pedagogice de Stat „Ion Creangă” a fost aprobată la 02.02.2017 (nr.AC-1/3), factura pentru acest serviciu a fost emisă la 28.10.2016, și, respectiv, reflectată la veniturile efective ale anului precedent, pe când, regulamentar, factura urma să fie emisă după Decizia Consiliului sau în anul 2017, și, ca urmare, reflectatădrept creanță în sumă de 24,0 mii lei. Emiterea anticipată a facturii a condiționat diminuarea veniturilor efective ale anului de gestiune și a soldului datoriilor la începutul anului 2017, cu suma respectivă. În cazul Universității de Stat de Medicină și Farmacie „Nicolae Testemițanu”, se atestă o situație inversă: Decizia Consiliului și factura pentru serviciile de acreditare au fost emise în anul 2016, iar plata pentru serviciile respective s-a efectuat în anul 2017 (la 10.01.2017).Astfel, creanțele la plata serviciilor de acreditare au fost diminuate cu 44,0 mii lei.

30

Anexa nr.11

Sinteza denaturărilor aferente plăților încasate în anul 2017 de la plata pentru acreditarea instituțiilor științifice, mii lei

Denumirea instituției

Data achitării pentru

serviciile de

acreditare

Data emiterii facturii de către CNAA

Data emiterii

Hotărârii CNAA privind

acreditarea

instituţiei

Raportat Recalculat de audit

Devieri

achi

tat

efec

tiv

crea

nțe

dato

rii

efec

tiv

crea

nțe

dato

rii

efec

tiv

crea

nțe

dato

rii

Cu afectarea soldurilor la începutul anuluiUniversitatea Pedagogică de Stat „Ion Creangă” (3 profiluri de cercetare)

24.10.2016 28.10.2016 Hotărârea nr.AC-1/3

din02.02.2017

24 - - +24 - 24 +24 - -24

Universitatea de Stat de Medicină și Farmacie „Nicolae Testemițanu” (7 profiluri de cercetare)

10.01.2017 14.11.2016 Hotărârea nr.AC-5/1

din 11.10.2016

44 - - -44 44 - - -44 -

Total 68 - - - -20 44 24 +24 -44 -24Cu afectarea soldurilor și tranzacțiilor la finele anului 2017

Institutul de Fizică Aplicată (1 profil de cercetare)

11.04.2017 06.04.2017 Hotărârea nr.AC-

3/1.1 din05.06.2017

14 14 - - 14 - - - - -

Instituţia Medico-Sanitară Publică Institutul Mamei şi Copilului (1 profil de cercetare)

03.05.2017 11.05.2017 Hotărârea nr.AC-

3/1.2 din 05.06.2017

14 14 - - 14 - - - - -

Institutul de Tehnică Agricolă „MECAGRO” (1 profil de cercetare)

09.06.2017 06.06.2017 - 14 14 - - - - 14 -14 - -14

Institutul Ştiinţifico-Practic de Biotehnologii în Zootehnie şi Medicină Veterinară (1 profil de cercetare)

26.06.2017 06.06.2017 - 14 14 - - - - 14 -14 - -14

Total x x x 56 56 - - 28 - 28 -28 - -28Sursa: Datele CNAA.

31

Anexa nr.12

Veniturile neîncasate de CNAA pe parcursul anului 2017, leiPersoana, instituţia de învăţământ şi data conferirii titlului/gradului ştiinţific

Nr. persoane

Achitat pe parcursul anului 2017

Recalculat de audit

Venitul neîncasat

Doctor în ştiinţeUniversitatea Liberă Internaţională din Moldova, 28.12.2016 1 60 1410 1350Universitatea Liberă Internaţională din Moldova, 23.03.2017 1 60 1410 1350

Profesor universitarUniversitatea de Studii Politice şi Economice Europene, 16.02.2017 1 60 610 550

Conferenţiar universitarUniversitatea de Studii Europene din Moldova,23.03.2017 1 60 540 480Universitatea de Studii Politice şi Economice Europene, 31.05.2017 1 60 540 480TOTAL 5 300 4510 4210Sursă: Datele CNAA.

Anexa nr.13

Sinteza prevederilor contradictorii în cadrul regulator aferent calculării uzurii pentru mijloacele fixe

Ordinul MF nr.216 din 28.13.2015 Catalogul mijloacelor fixe și activelor nemateriale, aprobat prin HG nr.338 din 21.03.2003

Pct.3.3.163În acest cont se reflectă valoarea uzurii mijloacelor fixe trecute în bilanţul instituţiei. Uzura se determină şi se ţine la evidenţă pe clădiri şi construcţii speciale, instalaţii de transmisie, maşini şi utilaje şi mijloace de transport.

Pct.58 La unelte ți scule se raportă: … - mobilierul medical, alt mobilier

Pct.3.3.164 Uzura nu se determină pentru următoarele mijloace fixe:

– clădiri şi construcţii speciale, ce constituie monumente de arhitectură şi artă unicale; utilaj, exponate, mostre, modele care funcţionează sau nu, machete şi alte materiale ilustrative, care se află în cabinete şi laboratoare şi se utilizează în scopuri didactice şi ştiinţifice; terenurile; plantaţiile perene; animalele de producţie – bivoli, boi, cerbi; exponate ale regnului animal (din grădinile zoologice şi alte instituţii similare);

– fonduri de bibliotecă, de filme, mijloace pentru montarea în scenă, valori muzeale şi artistice;

– armament, muniţii, tehnică militară;– unelte şi scule, inventar de producere şi

gospodăresc; investiţii capitale în active în curs de execuţie.

Cod 9403„Alt mobilier și părți ale acestuia”

Pct.3.3.26La grupa de conturi 316 „Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc” se ţine evidenţa cu separarea în grupuri:

1) uneltelor de muncă de uz general mecanizate şi nemecanizate, precum şi a obiectelor ce se fixează de maşini şi servesc pentru prelucrarea materialelor. La acestea se referă: uneltele pentru tăiat, de bătaie, de presare, de comprimare a uneltelor pentru munca manuală, inclusiv uneltele manuale mecanizate, care funcţionează pe baza energiei electrice, aerului etc. (bormaşini electrice manuale, pulverizatoare de vopsea,

Cod 940310 „Mobilier metalic de tipul celui utilizat în birouri” (10ani)Cod 940320 „Alt mobilier metalic” (7 ani)Cod 940330 „Mobilier din lemn sau material plastic” (5 ani)Cod 940380000 „Mobilier din alte materiale, inclusiv din stuf, trestie, răchită, bambus sau din material similar” (4 ani)

32

electrovibratoare, chei mecanice etc.), precum şi diverse dispozitive pentru prelucrarea materialelor, efectuarea lucrărilor de montare etc. (menghine, mandrine, capuri divizoare, dispozitive pentru instalarea motoarelor şi pentru rotirea arborelui cardanic la automobile etc.);

2) inventarului de producţie şi accesorii– obiecte de menire industrială, care servesc pentru facilitarea operaţiilor de producţie în timpul lucrului: mese de lucru, mese de tâmplărie, catedre, bănci etc.; utilaje ce contribuie la protecţia muncii; rezervoare pentru păstrarea corpurilor lichide şi friabile (bacuri, lăzi, căzi, hambare etc.); dulapuri comerciale şi stelaje; ambalaj de inventar; obiecte de destinaţie tehnică care nu pot fi raportate la maşini de lucru (de exemplu, rame pentru copiere de pe hârtie de calc etc.);

3)inventarului gospodăresc – obiecte de oficiu şi gospodăreşti, mobilier de oficiu, bariere portabile, cuiere, garderoburi, dulapuri diverse, canapele, huse, fotolii, dulapuri şi lăzi ignifuge, maşini de scris, hectografe, şapirografe şi alte aparate manuale de multiplicat şi de numerotat, corturi (cu excepţia celor de oxigen), paturi (cu excepţia celor cu echipare specială), covoare, ştoruri şi alt inventar gospodăresc, precum şi obiecte de menire antiincendiară – hidromonitoare, stendere, scări, manuale etc. (cu excepţia pompelor de incendiu cu mers automobil sau cu tracţiune animală şi scărilor mecanice), care se ţin la evidenţă în grupa de conturi 314 „Maşini şi utilaje”.

33

Anexa nr.14

Sinteza neconformităților constatate în cadrul audituluiNr. d/o

Tipul neconformităților

Pct.

din

Rap

ort

Cod

ul in

dica

toru

lui

Neconformitățiinclusiv:

cons

tata

te

core

ctat

e/re

med

iate

neco

rect

ate

cu a

fect

area

sold

urilo

r la

fin

ele

anul

ui

cu a

fect

area

tran

zacț

iilor

(p

rin

cont

ext)

fără

afe

ctar

ea so

ldur

ilor

și

tran

zacț

iilor

1. Neconformitățile cuantificabile care au afectatprezentarea reală a situațiilor financiare1.1 Nerecunoașterea și clasificarea neadecvată

a mijloacelor fixe în conturile distincte 6.2 cl.3 423,0 423,0 423,0 - -

1.2 Necalcularea uzurii pentru mijloace fixe 6.3 cl.3cl.7

10,6 10,6 10,6 - -

1.3 Calcularea anticipată a uzurii pentru mijloace fixe

6.3 cl.3cl.7

4,5 4,5 4,5 - -

1.4 Diminuareastocurilor de materiale circulante urmare a atribuiriineregulamentare a bunurilorla categoria de mijloace fixe

6.4 cl.3 6,7 6,7 6,7 - -

1.5 Majorarea stocurilor contului „Alte valori și mijloace bănești”

6.5 cl.3cl.8

14,6 14,6 14,6

1.6 Necalcularea și supracalcularea plăților salariale

6.6 cl.2cl.7

2,05 2,05 - 2,05

1.7 Necalcularea sporului pentru testarea și întreținerea aplicațiilor programatice

6.6 cl.2cl.7

5,5 5,5 - 5,5

1.8 Calcularea neconformă a indemnizațiilor pentru incapacitatea temporară de muncă

6.7 cl.2cl.7cl.5

14,2 14,2 - 14,2

1.9 Rețineri majorate a impozitului pe venit 6.6 cl.2cl.5cl.7

5,3 5,3 - 5,3

1.10 Diminuarea soldurilordatoriilor aferente veniturilor (venituri anticipate)

6.8 cl.5cl.4cl.7

28,0 28,0 28,0

1.11 Diminuarea creanțelor la plata veniturilor 6.8 cl.4cl.1cl.7

4,2 4,2 4,2

Total 518,65 518,65 491,6 27,05 -2. Neconformitățile cu limitarea auditului de a obține probe adecvate și suficiente pentru

evaluarea impactului denaturărilor asupra situațiilor financiare2.1 Limitarea auditului în obținerea probelor

suficiente și adecvate privind valoarea serviciilor real prestate pentru elaborarea paginii web noi a CNAA (190,0 mii lei)

4.1cl.3cl.2cl.7

v v v

2.2 Limitarea auditului în obținerea probelor suficiente și adecvate privind evaluarea și contabilizarea costurilor aferente paginii web vechi a CNAA

4.1 cl.3cl.2cl.7

v v v

2.3 Limitarea auditului în obținerea probelor suficiente și adecvate privind casarea regulamentară a mijloacelor fixe (141,0 mii lei)

4.2 cl.31

cl.39

v v v

34

2.4 Limitarea auditului în obținerea probelor suficiente și adecvate privind calcularea uzurii mijloacelor fixe urmare a clasificării neregulamentare a acestora la „Alte mijloace fixe” (196,0 mii lei - lipsa datelorprivinddarea în exploatare sau de producere a acestora)

4.3 cl.3cl.2cl.7

v v v

2.5 Acordarea neregulamentară a avansurilor interzise de cadrul regulator (47,9 mii lei)

4.5 cl.4cl.2cl.7

v v v

2.6 Nedescifrarea serviciilor prestate în cadrul realizării contractelor de deservire a SI, precum și încheierea contractelor cu persoanele fizice care nu dețin drepturi de administrator al SI administrate (170,2 mii lei)

4.5 cl.2cl.7

v v v

2.7 Prezența prevederilor contradictorii în cadrul regulator privitor la calcularea uzurii pentru mobilier

6.11 cl.3cl.2cl.7

v v v

3.Neconformitățile cuantificabile fără impact asupra situațiilor financiare3.1 Divizarea procedurilor de achiziții 6.12 142,0 142,0 142,03.2 Depășirea plafonului pentru efectuarea

achizițiilor de valoare mică6.12 15,0 15,0 15,0

Total 157,0 157,0 157,04. Neconformitățile necuantificabile care nu au impact asupra situațiilor financiare

4.1 MFC funcţional parțial 6.1 v v v4.2 Nesemnarea/neaprobarea deconturior de

avans6.9 v v v

4.3 Raportarea neveridică a numărului de personal

6.10 v v v

4.4 Completarea neregulamentară a carnetelor de muncă

6.10 v v v

Total 675,65 675,65 491,6 27,05 157,0

35

Anexa nr.15

Sinteza neconformităților care au afectat pozițiile bilanțiere din Bilanțul contabilGrup de conturi

Denumirea indicatorului Codul rândului

Sold inițial raportat la 31.12.2017

rapo

rtat

dena

tura

t

reca

lcul

at

devi

eri,

%

314 Mașini și utilaje 1.1.4 1247,6 +207,0 1481,6 16,1%316 Unelte și scule, inventar de

producere și gospodăresc 1.1.6 510,3 -19,0-6,7 484,6 5,0%

317 Active nemateriale 1.1.7 190,0 -182,0 8,0 95,8%318 Alte mijloace fixe 1.1.8 196,0 -196,0 - 100%319 Active în curs de execuție +190,0 190,0 100%391 Uzura mijloacelor fixe 1.2.1 772,5 +10,6

-4,5 778,6 0,7%

33 Alte materiale 1.5.9 8,8 +6,7 15,5 76,1%419 Alte creanțe ale instituțiilor

bugetare 3.1.5 57,4 +4,2 61,6 7,3%

439 Alte valori și mijloace bănești 3.2.7 14,3 -14,2 0,1 99,3%

Total activ 1652,7 -3,9 1656,6 0,2%519 Alte datorii ale instituțiilor

bugetare 6.1.4 190,7 +28,0 218,7 14,7%

722 Rezultatul financiar al instituției publice din anii precedenți 10.2.2. 1461,9

-28,0-4,5+4,2-14,2

1419,4 14,1%

Total pasiv 1652,7 -3,9 1656,6 0,2%

Total conturi extrabilanțiere - +14,6 14,6 100%

Anexa nr.16Sinteza neconformităților care au afectat pozițiile din Raportul privind veniturile

și cheltuielile, mii lei

ECO Denumirea indicatorului

Valoarea raportată la 31.12.2017,

efectiv

Valoarea denaturărilor

Valoarearecalculatăla 31.12.2017

% denaturărilor

I. VENITURI, TOTAL 4047,4 -28,0 4019,4 0,7%

142310 Venituri din prestarea serviciilor cuplată 156,6 -28,0 128,6 17,9%

II. CHELTUIELI, TOTAL 4279,5 +7,35 4286,9 0,17%

211 Retribuirea muncii 2349,2-0,75-0,8+0,5

2348,2 0,05%

212 Contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii 507,6 +14,2 521,8 2,8%

231 Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe 116,0 +10,6

-4,5 122,1 5,26%

273 Indemnizațiile pentru incapacitatea temporară de muncă 13,6 +2,3 15,9 16,9%

36