curtea de conturi a romÂniei · standarde proprii de audit, elaborate în conformitate cu...

1

CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI

CAMERA DE CONTURI VASLUI

Vaslui, Strada Mihail Kogălniceanu nr.28, Cod 730111

Telefon: +(40) 235.311.296; Fax: +(40) 235.313.659

Website:www.curteadeconturi.ro; E-mail: [email protected]

RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2014

la nivelul județului Vaslui

I. Prezentare generală

1. Sfera și competențele de activitate

Camera de Conturi Vaslui exercită controlul asupra modului de formare, de administrare şi de întrebuinţare a resurselor financiare ale unităţilor administrativ-teritoriale, îşi desfăşoară activitatea în conformitate cu dispoziţiile prevăzute în Legea nr. 94/1992 privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, republicată şi prezintă anual autorităţilor publice deliberative ale unităţilor administrativ–teritoriale rapoarte asupra conturilor de gestiune ale bugetelor locale din exerciţiul bugetar expirat, cuprinzând şi neregulile constatate.

În baza prevederilor legale, respectiv Legea nr. 217 din 24 octombrie 2008, pentru modificarea şi completarea Legii nr. 94/1992, a fost definită funcţia de control a Curţii de Conturi, ca o activitate care se realizează prin proceduri de audit public extern prevăzute în standarde proprii de audit, elaborate în conformitate cu standardele internaţionale de audit general acceptate.

Astfel, Camera de Conturi Vaslui şi-a stabilit ca obiective principale ale activităţilor specifice, efectuarea de misiuni de audit financiar, de performanţă şi acţiuni de control asupra modului de formare, administrare şi de întrebuinţare a resurselor financiare ale unităţilor administrativ-teritoriale şi agenţilor economici de interes local.

În acest sens, Camera de Conturi Vaslui, prin exercitarea funcţiei de control/audit a urmărit identificarea principalelor deficienţe în gestionarea fondurilor publice la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale şi stabilirea măsurilor de eliminare a acestora, creşterea responsabilităţii manageriale în utilizarea şi administrarea fondurilor publice, respectarea disciplinei financiar – fiscale, dezvoltarea unor sisteme de control şi audit intern de înaltă calitate şi eficienţă, în esenţă gestionarea solidă şi performantă a banilor publici.

În anul 2015, Camera de Conturi a judeţului Vaslui a avut în aria de competenţă un total de 286 entităţi ale administraţiei publice locale, respectiv 87 ordonatori principali de credite, din care 1 consiliu judeţean, 3 municipii, 2 oraşe, 81 comune, 178 ordonatori terţiari de credite, 19 societăţi comerciale de interes local și 2 asociații intercomunitare de interes local.

2. Domeniul supus auditării

Acţiunile Camerei de Conturi Vaslui la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale au ca

sferă de cuprindere bugetele componente ale bugetului general centralizat al unităţilor administrativ – teritoriale, a căror execuţie pe ansamblu, pentru anul 2014, se prezintă astfel:

http://www.curteadeconturi.ro/

mailto:[email protected]

2

mii lei

Venituri

(încasări)

Cheltuieli

(plăţi)

Excedent/

Deficit

1. Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţelor 894.812 869.699 25.113

2. Bugetele instituţiilor publice și activităților finanţate integral sau parțial din venituri proprii

194.726 194.344 382

3. Bugetele creditelor externe - - -

4. Bugetele creditelor interne 205 12.843 -12.638

5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile - - -

Din datele prezentate mai sus, se remarcă volumul semnificativ al bugetelor locale ale

comunelor, oraşelor, municipiilor şi judeţului, dar şi volumul cheltuielilor efectuate din bugetele instituțiilor publice și activităților finanțate integral sau parțial din venituri proprii, care au înregistrat o ușoară creștere față de anul 2013. Totodată, din tabelul de mai sus, reiese că la o categorie de bugete, execuţia bugetară a anului 2014, s-a încheiat cu excedent bugetar, respectiv la bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor şi judeţului, însumând 25.113 mii lei și la bugetele instituțiilor publice și activităților finanțate integral sau parțial din venituri proprii cu 382 mii lei, iar la bugetele creditelor interne s-a înregistrat un deficit bugetar însumând 12.638 mii lei. Cea mai importantă componentă a bugetului general centralizat al unităţilor administrativ-teritoriale o reprezintă bugetele locale, respectiv totalitatea bugetelor locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor şi bugetul propriu al judeţului, aşa cum sunt definite de Legea nr. 273/2006 privind finanţele publice locale, cu modificările şi completările ulterioare. Pentru exerciţiul bugetar 2014, prevederile definitive ale bugetelor locale pe ansamblul judeţului Vaslui au fost realizate în proporţie de 88,9% la venituri, iar plăţile efectuate au reprezentat 85,3% din creditele anuale definitiv aprobate. În cifre absolute nerealizările au însumat 112.128 mii lei la venituri, iar la cheltuieli 149.605 mii lei. Execuţia pe ansamblul judeţului Vaslui a bugetelor locale, pe categorii de venituri, încasările realizate comparativ cu prevederile bugetare anuale iniţiale şi definitive, se prezintă astfel: mii lei

Prevederi inițiale

Prevederi definitive

Încasări

% încasări

din prevederi

inițiale

% încasări

din prevederi definitive

1.Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri

180.922 108.681 90.561 50,1 83,3

2.Cote și sume defalcate din impozitul pe venit

129.368 130.844 116.298 89,9 88,9

3.Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată

389.520 510.899 499.189 128,2 97,7

4.Subvenţii de la alte nivele ale administrației publice

96.568 170.951 141.774 146,8 82,9

5.Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate și prefinanțări

62.088 85.565 46.990 75,7 54,9

VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5) 858.466 1.006.940 894.812 104,2 88,9

Din analiza datelor prezentate cu privire la execuţia veniturilor bugetelor locale, se

desprind următoarele concluzii: gradul de încasare a veniturilor reprezintă 104,2% din prevederile bugetare

iniţiale şi 88,9% din cele definitive;

3

în structura veniturilor se constată că sursele de finanţare a bugetelor locale depind în mare măsură de alocările de la nivel central sub forma sumelor defalcate din taxa pe valoarea adăugată, reprezentând 56% din totalul veniturilor, subvenţiile au reprezentat 16%, cotele și sumele defalcate din impozitul pe venit fiind de 13%, în timp ce veniturile proprii ale bugetelor locale provenite din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri reprezintă 10% din totalul veniturilor.

Implicarea încă destul de susţinută a bugetului de stat în asigurarea resurselor bugetelor locale explică insuficienta preocupare a autorităţilor locale în evaluarea veniturilor proprii şi în urmărirea încasării acestora pe parcursul execuţiei bugetare.

Astfel, la nivelul anului 2014, veniturile încasate din impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte, alte venituri ale bugetelor locale reprezintă 50,1% din prevederile inițiale și 83,3% din prevederile definitive.

Grafic, structura veniturilor bugetelor locale în anul 2014 se prezintă astfel:

Pe ansamblul bugetelor locale ale judeţului Vaslui, execuţia cheltuielilor în structura economică a clasificaţiei bugetare se prezintă astfel:

mii lei

Prevederi inițiale

Prevederi definitive

Plăți efectuate

% plăți din prevederi

inițiale

% plăți din prevederi definitive

1.Cheltuieli de personal 325.446 367.319 356.111 109,4 96,9

2.Bunuri şi servicii 169.302 219.250 192.394 113,6 87,8

3. Dobânzi 5.775 5.007 4.461 77,2 89,1

4. Subvenţii 1.791 2.307 2.240 125,1 97,1

5. Fonduri de rezervă 542 6.428 - - -

6. Transferuri între unități ale administrației publice

22.803 28.947 27.306 119,7 94,3

7. Alte transferuri 5.589 6.070 3.428 61,3 56,5

8. Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile

176.875 125.862 76.961 43,5 61,1

9. Asistență socială 76.625 87.981 80.622 105,2 91,6

10. Alte cheltuieli 6.426 8.014 7.370 114,7 92,0

11.Cheltuieli de capital 64.241 140.317 101.538 158,1 72,4

12. Operaţiuni financiare 12.864 21.802 20.371 158,4 93,4

4

Potrivit datelor din tabelul precedent, comparativ cu prevederile bugetare anuale

definitive, gradul de execuţie a cheltuielilor bugetare locale este de 85,3%, remarcându-se execuţia ridicată a cheltuielilor de personal 96,9%, asistenţă socială de 91,6%, bunuri şi servicii de 87,8%, în comparaţie cu un grad de execuţie a cheltuielilor de capital de numai 72,4%.

Acest ultim aspect este determinat şi de faptul că la nivelul autorităţilor administraţiei publice locale s-au redus cheltuielile de capital, asigurându-se cu prioritate cheltuielile de funcționare.

În structura cheltuielilor, se remarcă cheltuielile de personal cu ponderea cea mai ridicată din totalul cheltuielilor bugetelor locale, respectiv 41%, bunuri şi servicii cu 22%, cheltuielile de capital cu 12%, în timp ce cheltuielile cu asistența socială au reprezentat 9%.

Se constată accentuarea tendinţei de orientare a fondurilor publice către cheltuielile sociale şi de consum şi mai puţin către investiţii.

Grafic, structura cheltuielilor bugetului local în anul 2014 se prezintă astfel:

II. Prezentarea rezultatelor acțiunilor de audit/control desfăşurate la nivelul județului

Obiectivele principale ale acţiunilor de audit/control desfăşurate de Camera de Conturi Vaslui în baza competenţelor şi atribuţiilor stabilite de lege, s-au concretizat la nivel local în verificarea modului de realizare a veniturilor, angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor bugetare, organizarea şi ţinerea la zi a contabilităţii, modului de gestionare a patrimoniului public şi privat al unităţilor administrativ-teritoriale, derularea programelor de achiziţii publice, organizarea sistemului de control şi audit intern, etc.

Misiunile de audit financiar efectuate în anul 2015 la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale au avut ca obiectiv auditarea conturilor de execuţie a bugetelor locale, ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţului, evaluarea existenţei şi bunei funcţionări a sistemelor de control şi de audit intern.

13. Plăți efectuate în anii precedenți și recuperate în anul curent

- - -3.103 - -

CHELTUIELI-TOTAL (1+…+13) 868.279 1.019.304 869.699 100,2 85,3

5

1. Informații privind actele încheiate în urma acțiunilor de audit/control

La nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, potrivit Programului de activitate al Camerei de Conturi Vaslui pe anul 2015, au fost realizate un număr de 39 acţiuni, din care 31 acţiuni de audit financiar, 7 acţiuni de control tematic şi o acţiune de audit al performanţei, conform tabelului prezentat mai jos:

din care:

Total Audit financiar

Acțiuni de control

Audit al performanței

1.Număr acțiuni desfășurate 39 31 7 1

2.Certificate de conformitate - - - -

3.Rapoarte de control/audit 32 31 1 -

4.Procese verbale de constatare 31 31 - -

5.Note de constatare 49 49 - -

6.Decizii emise 30 29 1 -

7.Măsuri dispuse prin decizii 502 498 4 -

Din datele prezentate mai sus, se remarcă faptul că în urma desfăşurării acţiunilor de audit financiar, nu au fost acordate certificate de conformitate, întrucât în toate cazurile s-a exprimat opinia contrară determinată de una sau mai multe dintre următoarele situații:

- situațiile financiare auditate nu au fost întocmite din toate punctele de vedere semnificative în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil în România;

- situațiile financiare nu prezintă o imagine reală și fidelă a poziției financiare, a performanței sau a modificării poziției financiare a entității;

- denaturările sunt atât de semnificative și de generalizate, încât situațiile financiare, în ansamblul lor, nu sunt corecte inducând în eroare utilizatorii acestora;

- modul de administrare a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale, precum și execuția bugetelor de venituri și cheltuieli:

nu sunt în concordanță cu scopul, obiectivele și atribuțiile prevăzute în actele normative prin care a fost înființată entitatea;

nu respectă principiile legalității și regularității, concluzie formulată în cazul în care valoarea cumulată a erorilor/abaterilor de la legalitate și regularitate constatate și extrapolate la nivelul populațiilor auditate se situează peste pragul de semnificație.

Ca urmare a acţiunilor de audit/control efectuate au fost întocmite un număr total de 112 acte de verificare, respectiv: - 32 rapoarte de control/audit; - 31 procese – verbale de constatare; - 49 note de constatare. În conformitate cu prevederile Regulamentului privind organizarea şi desfăşurarea activităţilor specifice Curţii de Conturi, precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activități, în urma valorificării actelor de control au fost emise 30 decizii, care nu au fost contestate. Prin deciziile emise au fost dispuse 502 măsuri, din care 498 în cadrul acţiunilor de audit financiar şi 4 în acţiunile de control.

2. Informații privind categoriile de entități verificate la nivelul județului

Pentru realizarea acţiunilor de control şi a misiunilor de audit efectuate în anul 2015 au fost supuse verificării un număr de 87 entităţi publice de interes local, respectiv 30,4% din totalul de 286 entităţi existente în aria de competenţă a Camerei de Conturi Vaslui, potrivit datelor din tabelul următor:

6

Categorii de entităţi verificate la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale

Entități existente

Entităţi verificate

%

1.Ordonatori de credite la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, din care:

265 84 31,7

1.1. ordonatori principali de credite, din care: 87 35 40,2 - consilii județene 1 1 100,0 - municipii 3 3 100,0 - orașe 2 1 50,0 - comune 81 30 37,0

1.2. ordonatori secundari de credite - - - 1.3. ordonatori terţiari de credite, din care: 178 49 27,5

- verificați prin acțiune distinctă x 1 x - verificați odată cu ordonatorul principal

de credite x 48 x

2. Regii autonome de interes local - - - 3. Societăţi comerciale de interes local 19 3 15,8 4.Alte entități 2 - - TOTAL 286 87 30,4

Datele de mai sus, arată că din totalul de 286 entităţi supuse controlului, au fost verificaţi 35 ordonatori principali de credite (40,2%), 49 ordonatori terţiari de credite (27,5%) și 3 societăți comerciale de interes local (15,8%).

3. Informații privind rezultatele acțiunilor de audit/control încheiate

Acţiunile de control şi misiunile de audit financiar efectuate la nivelul unităţilor

administrativ-teritoriale au reliefat cazuri de nerespectare a reglementărilor legale, constatându-se abateri şi nereguli care au generat fie venituri suplimentare cuvenite bugetelor publice, fie prejudicii sau au influenţat calitatea gestiunii economico-financiare a entităţilor verificate.

În urma acţiunilor de audit/control efectuate, evaluarea abaterilor constatate, se prezintă după cum urmează:

mii lei

Estimări abateri

constatate

Accesorii Total estimări

1.Venituri suplimentare 1.505 309 1.814

2.Prejudicii 1.041 173 1.214

3.Abateri financiar-contabile 56.434 - 56.434

Total sume 58.980 482 59.462

Urmare acţiunilor de verificare, au fost constatate abateri de la legalitate şi regularitate, care au condus la atragerea de venituri suplimentare în sumă totală de 1.814 mii lei, din care venituri suplimentare 1.505 mii lei şi accesorii 309 mii lei.

Abaterile de la legalitate şi regularitate care au condus la prejudicierea bugetelor unităţilor administrativ – teritoriale au însumat 1.214 mii lei, din care 1.041 mii lei prejudicii şi 173 mii lei accesorii corespunzătoare.

Suplimentar s-au constatat și consemnat prejudicii exonerate la plată în sumă de 544 mii lei, care întră sub incidența Legii nr. 124/2014 privind unele măsuri referitoare la veniturile de natură salarială ale personalului plătit din fonduri publice. Abaterea a rezultat din stabilirea eronată a drepturilor salariale, acordarea sporurilor, premiilor sau a altor drepturi băneşti acordate funcționarilor publici, personalului contractual și persoanelor care ocupă funcții de

7

demnitate publică, cu nerespectarea regulilor şi principiilor stabilite de cadrul legal, sumă care nu este totalizată în valoarea prejudiciilor prezentate anterior.

Totodată, s-au constatat abateri de la legalitate, care nu au generat producerea de prejudicii, evaluate la 56.434 mii lei.

Analizând datele prezentate mai sus, se poate aprecia cuantumul unor nereguli care au cauzat prejudicii având la bază nerespectarea legislaţiei în domeniu, ce a fost depăşit de cuantumul acelor nereguli care nu au produs prejudicii, dar care s-au produs cu o frecvenţă semnificativă în activitatea entităţilor verificate şi care reprezintă adevărate surse generatoare de risipă, având la origine aceleaşi disfuncţionalităţi, respectiv incoerenţe generate parțial de neclarităţi ale prevederilor legale, dar în mare parte, de neaplicarea întocmai a reglementărilor în domeniu.

Grafic, ponderea abaterilor şi neregulilor totale estimate se prezintă astfel:

4. Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităților verificate

În structură, valoarea abaterilor constatate la entităţile verificate în cadrul acţiunilor realizate în anul 2015, se prezintă astfel:

mii lei

Venituri suplimentare

Prejudicii Abateri financiar contabile

1. UATJ Vaslui 55 121 42

- Activitatea proprie 55 118 -

- Ordonatorul terțiar din subordine – Muzeul județean „Ștefan cel Mare” Vaslui

- - -

- Ordonatorul terțiar din subordine - Centrul de asistență medico-socială Băcești

- - -

- Ordonatorul terțiar din subordine – Direcția generală de asistență socială și protecția copilului Vaslui

- 3 -

- Ordonatorul terțiar din subordine – Centrul școlar de educație incluzivă

- - -

8

„Elisabeta Polihroniade” Vaslui

- Ordonatorul terțiar din subordine – Centrul școlar de educație incluzivă „Constantin Pufan” Vaslui

- - 42

2. UATM Vaslui 186 278 2.918

- Activitatea proprie 17 270 2.909

- Ordonatorul terțiar din subordine – Colegiul economic „Anghel Rugină” Vaslui

22 8 -

- Ordonatorul terțiar din subordine – Liceul „Ștefan Procopiu” Vaslui

55 - -

- Ordonatorul terțiar din subordine – Şcoala gimnazială „Alexandru Ioan Cuza” Vaslui

17 - -

- Ordonatorul terțiar din subordine – Şcoala gimnazială „Constantin Parfene” Vaslui

25 - -

- Ordonatorul terțiar din subordine – Şcoala gimnazială „Mihail Sadoveanu” Vaslui

29 - -

- Ordonatorul terțiar din subordine – Grădiniţa cu program prelungit nr. 3 Vaslui

10 - 9

- Ordonatorul terțiar din subordine – Grădiniţa cu program prelungit nr. 15 Vaslui

11 - -

3. UATM Huși 92 61 758

- Activitatea proprie 20 41 758

- Ordonatorul terțiar din subordine – Liceul tehnologic „Ioan Corivan” Huși

22 - -

- Ordonatorul terțiar din subordine – Colegiul național „Cuza Vodă” Huși

24 - -

- Ordonatorul terțiar din subordine - Școala gimnazială „Anastasie Panu” Huși

26 - -

- Ordonatorul terțiar din subordine – Serviciul public local de asistență socială Huși

- 20 -

- Ordonatorul terțiar din subordine – Spitalul municipal „Dimitrie Castroian” Huși

- - -

4. UATO Negrești 75 41 468

- Activitatea proprie - 37 321

- Ordonatorul terțiar din subordine - Liceul tehnologic „Nicolae Iorga” Negrești

53 - -

- Ordonatorul terțiar din subordine - Școala gimnazială nr.1 Parpanița, Negrești

13 - -

- Ordonatorul terțiar din subordine – Grădiniţa cu program prelungit „Norocel” Negrești

9 - -

- Ordonatorul terțiar din subordine – Serviciul public de asistență socială și protecția copilului Negrești

- 4 -

5. UATC Albești 25 20 3.190


- Ordonatorul terțiar din subordine – - - 1.260

9

Școala gimnazială nr.1 Albești

6. UATC Alexandru Vlahuță 9 8 2.929


- Ordonatorul terțiar din subordine - Școala gimnazială „Alexandru Vlahuță” Alexandru Vlahuță

- - 135

7. UATC Băcești 158 1 91


- Ordonatorul terțiar din subordine – Şcoala gimnazială nr.1 Băcești

27 - -

8. UATC Bălteni 1 18 37


- Ordonatorul terțiar din subordine – Şcoala gimnazială nr.1 Bălteni

- - -

9. UATC Banca 44 79 137


- Ordonatorul terțiar din subordine - Școala gimnazială nr.1 Gara Banca, Banca

42 - -

10. UATC Bogdănești 307 46 8.240


- Ordonatorul terțiar din subordine – Şcoala gimnazială „Horia Stamatin” Bogdănești

14 1 235

11. UATC Cozmești 14 29 2.046


- Ordonatorul terțiar din subordine - Școala gimnazială „Cezar Botez” Fâstâci Cozmești

12 3 47

12. UATC Dănești 97 3 5.222


- Ordonatorul terţiar din subordine – Şcoala gimnazială „Grigore T. Popa” Dănești

11 - -

13. UATC Deleni 60 28 2.732


- Ordonatorul terțiar din subordine – Şcoala gimnazială nr.1 Deleni

9 - 36

14. UATC Dragomirești 60 29 9.438


- Ordonatorul terțiar din subordine – Liceul tehnologic Vladia, Dragomirești

- - 46

- Ordonatorul terțiar din subordine – Şcoala gimnazială nr.1 Rădeni, Dragomirești

- - 1

15. UATC Fălciu 45 21 45


- Ordonatorul terțiar din subordine - Liceul tehnologic „Dimitrie Cantemir” Fălciu

44 20 -

16. UATC Ferești 53 11 788


- Ordonatorul terțiar din subordine - Şcoala gimnazială „Nicolae Milescu Spătaru” Ferești

12 - -

10

17. UATC Ibănești 50 6 343


- Ordonatorul terţiar din subordine – Şcoala gimnazială nr. 1 Ibănești

8 - 18

18. UATC Laza 16 - -

- Activitatea proprie 1 - -

- Ordonatorul terțiar din subordine – Şcoala Gimnazială “Mihai Eminescu” Laza

15 - -

19. UATC Muntenii de Sus - 13 3.336

- Activitatea proprie - 13 3.335

- Ordonatorul terțiar din subordine – Şcoala gimnazială “Ion Agarici” Muntenii de Sus

- - 1

20. UATC Oltenești 22 22 1.332


- Ordonatorul terțiar din subordine – Şcoala gimnazială „Constantin Rotaru” Târzii, Oltenești

- - -

21. UATC Oșești 18 23 2.927


- Ordonatorul terţiar din subordine – Şcoala gimnazială ”Mihai Eminescu” Oșești

14 - 33

22. UATC Poienești 11 9 360


- Ordonatorul terțiar din subordine – Şcoala gimnazială nr.1 Poienești

10 - -

23. UATC Pungești - 30 50

- Activitatea proprie - 30 50

- Ordonatorul terțiar din subordine – Şcoala gimnazială nr.1 Pungești

- - -

24. UATC Pușcași 17 49 458


- Ordonatorul terțiar din subordine – Şcoala gimnazială nr.1 Pușcași

- - -

25. UATC Tăcuta 12 5 308


- Ordonatorul terțiar din subordine – Școala gimnazială ”Sfântul Andrei” Tăcuta

- - 49

26. UATC Tanacu 50 9 2.972


- Ordonatorul terțiar din subordine – Şcoala gimnazială nr.1 Tanacu

9 - -

27. UATC Todirești 8 186 2.542


- Ordonatorul terţiar din subordine – Şcoala gimnazială „Gheorghe Cioată” Todirești

- - 11

28. UATC Vetrișoaia 238 38 1.144


- Ordonatorul terțiar din subordine – Liceul Tehnologic „Petru Rareș” Vetrișoaia

13 - 398

11

29. UATC Voinești 1 2 47


- Ordonatorul terțiar din subordine – Şcoala gimnazială nr.1 Voinești

- - -

30. UATC Vutcani 3 - 1.127

- Activitatea proprie 3 - 918

- Ordonatorul terțiar din subordine – Şcoala gimnazială nr.1 Vutcani

- - 209

31. UATC Zăpodeni 87 28 407


- Ordonatorul terțiar din subordine – Şcoala gimnazială “Mihai Eminescu” Zăpodeni

12 - -

32. Serviciul public local de asistență socială Huși

- - -

- Activitatea proprie - - -

33. UATM Bârlad*

34. UATC Epureni*

35. UATC Hoceni*

36. UATC Ivănești*

37. SC GOSCOM Vaslui SA*

38. SC TRANSURB SA Vaslui*

39. SC ECOSALUBRIZARE Huși*

Total sume 1.814 1.214 56.434

* acțiunea se află în procedura de valorificare

Din analiza datelor prezentate mai sus, rezultă că abaterile semnificative și entităţile la care s-au consemnat, conform actelor întocmite, au fost:

ca urmare a nestabilirii, neevidențierii și neurmăririi unor venituri ale bugetului local stabilindu-se venituri suplimentare la UATC Bogdănești (307 mii lei), UATC Vetrișoaia (238 mii lei), UATM Vaslui (186 mii lei), UATC Băcești (158 mii lei), UATC Dănești (97 mii lei), UATM Huși (92 mii lei), UATC Zăpodeni (87 mii lei), UATO Negrești (75 mii lei), UATC Dragomirești (60 mii lei), UATC Deleni (60 mii lei) etc.

abateri care au produs prejudicierea bugetului local la UATM Vaslui (278 mii lei), UATC Todirești (186 mii lei), UATJ Vaslui (121 mii lei), UATC Banca (79 mii lei), UATM Huși (61 mii lei), UATC Pușcași (49 mii lei), UATC Bogdănești (46 mii lei), UATO Negrești (41 mii lei) etc.

nereguli financiar contabile cuantificabile care au avut influență asupra situațiilor financiare auditate la UATC Dragomirești (9.438 mii lei), UATC Bogdănești (8.240 mii lei), UATC Dănești (5.222 mii lei), UATC Muntenii de Sus (3.336 mii lei), UATC Albești (3.190 mii lei),UATC Tanacu (2.972 mii lei), UATC Alexandru Vlahuță (2.929 mii lei), UATC Oșești (2.927 mii lei), UATM Vaslui (2.918 mii lei), UATC Deleni (2.732 mii lei), UATC Todirești (2.542 mii lei), UATC Oltenești (1.332 mii lei), UATC Vetrișoaia (1.144 mii lei), UATC Vutcani (1.127 mii lei) etc.

III. Obiectivele urmărite și principalele constatări rezultate din acțiunile de audit/control desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale

În urma acţiunilor de audit financiar desfăşurate de Camera de Conturi Vaslui, în perioada 1 ianuarie – 20 noiembrie 2015, la unităţile administrativ-teritoriale, s-au constatat abateri şi nereguli care au fost determinate de încălcarea legislaţiei privind finanţele publice locale, din domeniul fiscal, specifice fiecărui sector de activitate, privind proprietatea publică, contabilitatea, salarizarea, achiziţiile publice, precum şi legislaţia secundară dată în exercitarea acestor legi, care au generat prejudicii pentru bugetele publice şi/sau bugetele proprii.

12

Acţiunile de audit/control desfăşurate la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale au urmărit îndeosebi, următoarele obiective principale:

a) Elaborarea și fundamentarea proiectului de buget pe anul 2014, precum și autorizarea, legalitatea și necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat

Prin nerespectarea prevederilor Legii nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanţele publice locale, cu modificările şi completările ulterioare, la nivelul unităților administrativ-teritoriale s-au identificat o serie de nereguli și abateri privind elaborarea și fundamentarea proiectului de buget pe anul 2014, ce au drept cauză necunoașterea prevederilor legii finanțelor publice locale de către ordonatorii de credite și personalul cu atribuții financiar-contabile respectiv consiliile locale de la nivelul UAT-urilor, identificându-se următoarele abateri:

nu s-a analizat și nu s-a supus aprobării consiliului local trimestrial, execuția bugetară prin prisma veniturilor realizate, a cheltuielilor/plăților efectuate, a angajamentelor bugetare/legale de plătit (UATO Negrești, UATC: Alexandru Vlahuță, Bălteni, Bogdănești, Deleni, Muntenii de Sus, Poienești, Pungești, Pușcași, Tanacu, Vetrișoaia, Voinești, Vutcani);

în bugetul local nu s-a constituit fondul de rezervă bugetară la dispoziția consiliului local în cotă de 5% din totalul cheltuielilor (UATC: Albești, Alexandru Vlahuță, Băcești, Bălteni, Laza, Muntenii de Sus, Oltenești, Poienești, Pungești, Tăcuta, Voinești, Vutcani);

includerea investițiilor în proiectul bugetului local fără ca în prealabil să fie elaborate și aprobate documentațiile tehnico-economice (UATC: Albești, Alexandru Vlahuță, Bogdănești, Deleni, Vetrișoaia);

nedeterminarea restului de executat și neactualizarea de către ordonatorii principali de credite a valorii obiectivelor de investiții în continuare, în funcție de evoluția indicelui prețurilor și lipsa măsurilor de confirmare a realității acestora (UATJ Vaslui, UATC: Cozmești, Dănești, Oltenești, Pungești, Pușcași, Vetrișoaia);

fundamentarea veniturilor înscrise în buget nu a avut la bază inventarierea materiei impozabile, identificarea cu claritate a bazei de impozitare în funcție de care se calculează impozitele și taxele locale și determinarea întregului potențial al veniturilor de încasat (UATC: Albești, Alexandru Vlahuță, Băcești, Bălteni, Banca, Cozmești, Dănești, Deleni, Dragomirești, Fălciu, Ferești, Ibănești, Muntenii de Sus, Oltenești, Oșești, Poienești, Pungești, Tanacu, Tăcuta, Todirești, Vetrișoaia, Voinești, Zăpodeni);

nepublicarea pe pagina de internet a documentelor și informațiilor prevăzute de Legea nr. 273/2006 (UATC: Albești, Alexandru Vlahuță, Bogdănești, Cozmești, Dănești, Ibănești, Oltenești, Oșești, Poienești, Pungești, Pușcași, Voinești);

nefundamentarea corespunzătoare a bugetului de venituri și cheltuieli a unităților școlare din subordine și neaprobarea acestuia ca anexă a bugetului de venituri și cheltuieli al comunei (UATC: Bogdănești, Vetrișoaia, Vutcani);

nefundamentarea corespunzătoare a programelor de investiții și nerespectarea condițiilor prevăzute de lege la întocmirea acestora (UATC: Cozmești, Deleni, Tanacu, Vutcani).

b) Exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare

În cadrul acestui obiectiv, au fost identificate abateri cu privire la neorganizarea şi neconducerea contabilităţii potrivit dispoziţiilor legale, ceea ce a determinat ca la unele unităţi administrativ-teritoriale situaţiile financiare să nu ofere o imagine fidelă a poziţiei şi performanţei financiare a entităţilor în cauză.

Cauzele principale ale acestor abateri sunt: - necunoaşterea reglementărilor legale în domeniul financiar-contabil; - interpretarea eronată a prevederilor legale; - slaba pregătire profesională a personalului din compartimentele financiar-contabile,

depăşit de cerinţele introducerii contabilităţii în partidă dublă, în special la primăriile comunale;

13

- organigrame nefundamentate, care nu acoperă resursa umană necesară realizării activităților specifice de la nivelul primăriilor comunale, ceea ce a generat lipsa de personal în special a celui de specialitate;

- necunoașterea legislației și neimplicarea consiliilor locale în activitatea unităților administrativ-teritoriale, conform atribuțiilor conferite de lege.

Cele mai frecvente abateri constatate sunt următoarele: nu s-a organizat şi condus evidenţa contabilă în conformitate cu prevederile legale,

constatând: neorganizarea evidenţei analitice a garanţiilor de bună execuţie (UATC: Alexandru Vlahuță, Laza), neorganizarea evidenței și raportării angajamentelor bugetare şi legale (UATJ Vaslui, UATC: Albești, Alexandru Vlahuță, Bălteni, Bogdănești, Cozmești, Deleni, Muntenii de Sus, Oltenești, Oșești, Tăcuta, Todirești, Vetrișoaia, Voinești, Vutcani), a conturilor de active fixe (UATC: Bălteni, Bogdănești, Deleni, Ibănești, Oșești, Tăcuta, Tanacu, Vetrișoaia, Vutcani);

efectuarea de înregistrări contabile eronate, însumând 11.470 mii lei, privind active fixe corporale şi necorporale, active fixe în curs de execuție etc., care au condus la denaturarea evidenţelor contabile ale entităţilor şi implicit a bilanţurilor contabile la finele anului 2014 (UATM Vaslui, UATO Negrești, UATC: Albești, Alexandru Vlahuță, Cozmești, Dragomirești, Muntenii de Sus, Pușcași, Tăcuta, Todirești);

neînregistrarea în contabilitate a operaţiunilor de intrare a unor bunuri din patrimoniu, provenind din neevidenţierea ca active fixe corporale, a lucrărilor de investiţii finalizate şi recepţionate, investiţii în curs, terenuri, active fixe corporale, etc., însumând 10.988 mii lei, localizate la UATC: Albești – 2.524 mii lei, Oșești – 2.752 mii lei, Dănești – 2.451 mii lei, Oltenești – 1.245 mii lei, Muntenii de Sus – 1.158 mii lei, Ferești – 267 mii lei, Pușcași – 219 mii lei, Alexandru Vlahuță – 135 mii lei, Banca – 127 mii lei;

la 6 entităţi auditate, s-a constatat necalcularea sau calcularea greşită a amortizării mijloacelor fixe, respectiv, UATC: Albești, Alexandru Vlahuță, Oltenești, Oșești, Tăcuta Tanacu;

neconcordanţă între datele înscrise în evidenţa contabilă şi cele din evidenţa fiscală cu privire la veniturile bugetului local ce însumează 714 mii lei, abatere ce s-a constatat la 11 ordonatori de credite, dintre care exemplificăm: UATC: Alexandru Vlahuță – 378 mii lei, Băcești – 107 mii lei, Tanacu – 97 mii lei, Fălciu – 45 mii lei, Voinești – 29 mii lei, Tăcuta - 28 mii lei, Oltenești – 24 mii lei;

la o parte din unitățile administrativ-teritoriale auditate nu s-a procedat la verificarea casieriei, întocmirea documentelor prevăzute de actele normative și exercitarea de controale interne pentru operațiunile cu numerar, ceea ce prezintă un risc ridicat privind asigurarea unei gestiuni corecte (UATJ Vaslui, UATC: Albești, Deleni, Oltenești, Pungești, Tăcuta, Vetrișoaia);

abateri privind neconducerea evidenței contabile conform principiului contabilității pe bază de angajamente (UATC: Dragomirești, Oșești, Zăpodeni);

nu s-au constituit provizioanele prevăzute de lege în cazul drepturilor de natură salarială stabilite prin hotărâri ale instanței ce se plătesc eșalonat în învățământ (UATC: Bogdănești, Ibănești, Tanacu);

nu s-au întocmit documentele justificative în vederea casării bunurilor (UATO Negrești, UATC: Tanacu, Todirești);

nu au fost înregistrate în evidența contabilă rezultatele reevaluării elementelor patrimoniale (UATC Muntenii de Sus – 440 mii lei).

în ceea ce priveşte încheierea exerciţiului bugetar, nu s-a urmărit regularizarea şi restituirea la bugetul de stat a sumelor defalcate din taxa pe valoarea adăugată neutilizate conform destinaţiilor legale (UATC Bogdănești - 59 mii lei, UATC Ibănești – 25 mii lei, UATC Pușcași – 13 mii lei).

c) Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și control intern (inclusiv audit intern) la entitățile auditate

În urma evaluării sistemelor de control şi audit intern şi a probelor de audit obţinute, la marea majoritate a unităţilor administrativ-teritoriale auditate s-a concluzionat că sistemele de control şi audit intern fie nu sunt implementate, fie nu funcţionează în mod corespunzător, fie

14

implementarea este de cele mai multe ori formală şi drept urmare riscurile de control au fost evaluate ca fiind medii sau ridicate.

Abaterile constatate în urma acţiunilor efectuate au scos în evidenţă faptul că acestea se datorează în special lipsei de expertiză și a disfuncţionalităţilor existente în organizarea şi exercitarea controlului intern, cât şi faptului că acestea nu sunt asimilate de management și nu funcţionează la un nivel care să asigure realizarea veniturilor bugetare şi gestionarea fondurilor publice în condiţii de legalitate, regularitate şi maximă eficienţă.

Dintre acestea exemplificăm: abateri privind implementarea OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului

controlului intern, la toate entităţile auditate, în sensul: neconstituirii unei structuri cu atribuții de monitorizare, coordonare și îndrumare

metodologică cu privire la implementarea și/sau dezvoltarea sistemului de control intern/managerial (UATC: Albești, Alexandru Vlahuță, Bogdănești, Cozmești, Deleni, Ibănești, Poienești, Tăcuta);

neelaborării/neactualizării și neaprobării programelor de dezvoltare a sistemelor de control intern/managerial, nestabilirii obiectivelor specifice ale programului de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial, a indicatorilor de performanță pentru activităţile desfăşurate (UATC: Băcești, Bălteni, Fălciu, Oșești, Pungești, Tanacu, Vetrișoaia, Voinești);

neelaborării şi neaprobării procedurilor operaţionale aferente activităţilor procedurale identificate, neactualizării procedurilor operaţionale existente (UATJ Vaslui, UATC: Ibănești, Oltenești, Pungești, Tăcuta, Voinești);

inexistenţei unei monitorizări şi a unei evaluări sistematice a riscurilor, necompletării registrului riscurilor, neelaborării unei proceduri privind managementul riscurilor, nestabilirii funcţiilor sensibile (UATM Vaslui, UATC: Oltenești, Todirești, Vutcani);

nerealizării operațiunii de autoevaluare a sistemului de control intern/managerial și neelaborării raportului anual asupra sistemului de control intern/managerial (UATC: Vutcani);

nu au fost implementate controale de prevenire și detectare a fraudelor în sensul că în majoritatea unităților administrativ-teritoriale comunale nu există un cod de conduită etică sau acolo unde există, acesta nu a fost adus la cunoștința personalului, nu sunt implementate modalități de conștientizare a principiilor și valorilor etice, nu sunt instituite proceduri pentru gestionarea în mod corespunzător a situațiilor de conflict de interese;

neemiterea deciziilor privind organizarea și exercitarea controlului financiar preventiv propriu atât la nivelul ordonatorului principal de credite cât și/sau la nivelul ordonatorilor terțiari din subordine, respectiv la unitățile din învățământ (UATC: Bogdănești, Ibănești);

deşi există prevederi legale, respectiv Legea nr. 672 din 19 decembrie 2002 republicată, referitoare la organizarea unor compartimente de audit public intern, acestea practic nu există la majoritatea unităţilor administrativ-teritoriale comunale; aceste entități nu au cooperat nici pentru organizarea activității de audit public intern prin organizarea compartimentului la nivelul structurilor asociative.

d) Modul de stabilire, evidențiere și urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul și la termenele stabilite de lege

Abaterile reţinute şi consemnate în actele de audit/control, cu privire la stabilirea, evidențierea, urmărirea şi încasarea veniturilor bugetelor locale relevă faptul că managementul în acest domeniu nu este încă suficient de performant, nivelul veniturilor proprii încasate nu exprimă potenţialul real şi că există o slabă preocupare a ordonatorilor de credite și a compartimentelor de specialitate cu atribuții în activitatea de administrare şi de executare silită a creanţelor bugetare de la nivelul UAT-urilor.

Cele mai întâlnite abateri au vizat nestabilirea, neînregistrarea, neevidenţierea şi neîncasarea în cuantumul şi la termenele prevăzute de lege a impozitului pe clădiri şi terenuri pentru clădirile şi terenurile aflate în proprietatea unor persoane fizice şi juridice, precum şi în

15

domeniul public şi privat al unităţilor administrativ-teritoriale, a impozitelor pe mijloacele de transport, a veniturilor din concesiuni şi închirieri pentru elemente de patrimoniu concesionate şi închiriate și a altor venituri cuvenite bugetului local, determinate de:

necalcularea şi neînregistrarea în evidenţele fiscală și contabilă a obligaţiilor de plată privind impozitele şi taxele locale, cum ar fi:

încadrarea terenurilor pe zone și pe categorii de folosință, în intravilan și extravilan nu s-a realizat în conformitate cu prevederile legale rezultând diferențe de impozite nestabilite de 100 mii lei dintre care exemplificăm UATC: Alexandru Vlahuță, Cozmești, Dănești, Deleni, Dragomirești, Ferești, Ibănești, Oșești, Pușcași, Vetrișoaia, Zăpodeni;

au fost identificate suprafețe de teren aparținând persoanelor fizice și juridice neimpozitate la UATC: Tanacu, Vetrișoaia;

nu s-au respectat reglementările legale privind calculul impozitului pe clădiri în cazul persoanelor fizice care dețin mai multe clădiri cu destinația de locuință la UATC: Banca, Ferești, Ibănești, Tanacu;

stabilirea impozitelor locale nu s-a făcut pe baza declarațiilor de impunere sau pe baza înregistrărilor existente în registrele agricole (UATC: Albești, Alexandru Vlahuță, Banca,Pușcași, Oșești, Oltenești);

nu s-a stabilit taxa pentru afișaj în scop de reclamă și publicitate care este datorată de orice persoană care utilizează un panou, afișaj sau structură de afișaj pentru reclamă și publicitate (UATC: Albești, Alexandru Vlahuță, Fălciu);

nerespectarea prevederilor legale privind stabilirea și evidențierea taxei pe mijlocul de transport datorată de persoanele fizice și juridice (UATC Banca);

nedepunerea încasărilor din impozite și taxe locale la termen în trezorerie și necalcularea de penalități pentru depunerea cu întârziere a acestora s-a constatat la UATC: Banca, Cozmești, Fălciu, Ferești, Ibănești, Oltenești, Tanacu, Vetrișoaia, Voinești, Vutcani;

neevidenţierea, neurmărirea şi implicit neîncasarea amenzilor contravenţionale, localizate la: UATC Bogdănești (190 mii lei), UATC Băcești (129 mii lei), UATC Deleni (15 mii lei), UATC Vetrișoaia (2 mii lei);

au fost scăzute din evidența fiscală și contabilă impozite și taxe locale, fără a fi întocmită documentația prevăzută de lege în valoare de 337 mii lei la UATC Albești;

nu s-a efectuat verificarea gradului de realizare a lucrărilor pe perioada de valabilitate a autorizației de construire și nu s-a procedat la regularizarea taxelor pentru eliberarea autorizațiilor la terminarea lucrărilor sau la expirarea termenului, localizată la UATJ Vaslui, UATM Huși, UATC: Albești, Alexandru Vlahuță, Bogdănești, Cozmești, Dănești, Deleni, Dragomirești, Ferești, Oltenești, Oșești, Poienești, Pușcași, Tanacu, Voinești, Vutcani, Zăpodeni;

necalcularea, nefacturarea, neînregistrarea și neurmărirea veniturilor serviciilor publice organizate de autoritățile publice locale (UATC: Bogdănești, Deleni, Tanacu și Vetrișoaia);

nu s-a stabilit și înregistrat în evidențele contabile ale ordonatorului principal cota parte din veniturile din chirii încasate de ordonatorii terțiari pentru bunurile din domeniul public al unității administrativ-teritoriale date în administrare (UATM: Vaslui și Huși, UATO Negrești, UATC Bogdănești);

nu s-a stabilit corect și nu a fost încasată taxa pentru eliberarea/vizarea anuală a autorizației privind desfășurarea activității de alimentație publică în sumă de 11 mii lei la UATM Vaslui, UATM Huși;

neurmărirea, neînregistrarea în evidenţa contabilă şi neîncasarea redevenţelor şi chiriilor datorate pentru contractele de concesiune, închiriere, arendare încheiate, cum ar fi la UATJ Vaslui, UATO Negrești, UATM Huși, UATC: Albești, Bogdănești, Ibănești, Tanacu, Vetrișoaia;

neurmărirea încasării veniturilor din taxe pe teren pentru terenurile concesionate şi închiriate de autorităţile locale persoanelor fizice și juridice în sumă de 25 mii lei, regăsindu-se la UATC: Deleni, Dragomirești, Ibănești, Tanacu;

neurmărirea încasării veniturilor din taxă pe clădiri și teren pentru clădirile și terenurile aferente concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosință persoanelor

16

juridice, în sumă totală de 74 mii lei, regăsindu-se la UATC Oltenești – 21 mii lei, UATC Albești – 21 mii lei, UATC Bogdănești – 17 mii lei, UATC Dragomirești – 6 mii lei, UATC Alexandru Vlahuță – 6 mii lei, etc.;

neaplicarea întocmai a măsurilor de executare silită a creanţelor bugetare la majoritatea entităţilor (UATM Huși, UATC: Alexandru Vlahuță, Băcești, Bălteni, Banca, Bogdănești, Cozmești, Dănești, Deleni, Dragomirești, Fălciu, Ferești, Ibănești, Laza, Muntenii de Sus, Oltenești, Oșești, Poienești, Pungești, Pușcași, Tăcuta, Tanacu, Vetrișoaia, Voinești, Zăpodeni);

nu s-a întocmit și ținut la zi registrul agricol, sursă importantă de date privind contribuabilii și totodată obiectele acestora, impozabile sau taxabile (UATC: Alexandru Vlahuță, Băcești, Cozmești, Deleni, Ferești, Ibănești, Oșești, Pungești, Tanacu,Todirești, Vetrișoaia, Voinești, Zăpodeni);

nu s-a întocmit și ținut corespunzător registrul de rol nominal unic la UATC: Bogdănești, Vutcani;

la nivelul unităților administrativ teritoriale, cu excepția municipiilor, nu este organizată activitatea de inspecție fiscală, potrivit prevederilor legale, prin întocmirea actelor de control, care să ateste verificarea faptică și documentară a bazelor de impunere, a legalității și conformității declarațiilor fiscale, a corectitudinii și exactității îndeplinirii obligațiilor de către contribuabili (UATC: Bălteni, Bogdănești, Cozmești, Deleni, Dragomirești, Fălciu, Ibănești, Oșești, Poienești, Pungești, Tanacu, Tăcuta, Vetrișoaia, Voinești, Vutcani).

e) Calitatea gestiunii economico-financiare

Abaterile de la legalitate şi regularitate care au avut efect negativ asupra calităţii gestiunii economico-financiare au fost determinate în principal de nerespectarea prevederilor legale referitoare la administrarea patrimoniului public şi privat al unităţilor administrativ-teritoriale, nerespectarea reglementărilor legale în efectuarea cheltuielilor, precum şi a celor referitoare la achiziţiile publice.

e.1. Încălcarea prevederilor legale referitoare la administrarea şi gestionarea

patrimoniului public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ-teritoriale

Încălcarea prevederilor legale referitoare la administrarea și gestionarea patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale prin nerespectarea procedurilor privind efectuarea inventarierii patrimoniului şi reevaluării tuturor elementelor patrimoniale la termenul prevăzut de lege, precum şi asigurarea integrităţii bunurilor patrimoniale, reprezintă una din cele mai întâlnite deficienţe fiind determinată de:

necuprinderea în operaţiunea de inventariere a tuturor elementelor patrimoniale cum ar fi: a tuturor clădirilor și terenurilor deținute, a obiectivelor de investiții în curs de execuție, a creanţelor şi obligaţiilor faţă de terţi, inexistența confirmării soldurilor, a disponibilităţilor aflate în conturi la bănci şi trezorerie (UATM Vaslui, UATM Huși, UATO Negrești, UATC: Albești, Alexandru Vlahuță, Banca, Băcești, Bogdănești, Cozmești, Dănești, Deleni Dragomirești, Ferești, Ibănești, Laza, Muntenii de Sus, Oltenești, Oșești, Poienești, Pușcași, Tăcuta, Tanacu, Todirești, Vetrișoaia, Vutcani, Zăpodeni);

completarea incorectă a registrului inventar la UATC Oltenești; neefectuarea reevaluării cel puţin o dată la 3 ani a activelor fixe corporale şi

neînregistrarea în contabilitate a rezultatelor acestei operaţiuni, până la finele anului în care se efectuează reevaluarea, identificate la: UATJ Vaslui, UATM Vaslui, UATM Huși, UATC: Băcești, Bogdănești, Dănești, Deleni, Dragomirești, Ferești, Ibănești, Oltenești, Tăcuta, Todirești, Vetrișoaia, Vutcani, Zăpodeni;

neconstituirea și/sau nereţinerea garanţiilor băneşti persoanelor care îndeplinesc calitatea de gestionari, în cuantumul prevăzut de legislaţia în vigoare (UATC: Bogdănești, Cozmești, Deleni, Vetrișoaia);

neconducerea registrului datoriei publice și nedesemnarea unei persoane împuternicite să facă înregistrări în acesta la UATM Vaslui, UATC: Albești, Alexandru Vlahuță, Dragomirești, Ferești, Ibănești, Oșești, Zăpodeni;

17

contractarea împrumuturilor s-a făcut fără solicitarea avizului comisiei de avizare a împrumuturilor locale (UATC Ferești);

nerespectarea prevederilor legale privind raportarea datoriei publice și rambursarea ratelor scadente și plata dobânzilor și comisioanelor aferente (UATC Oșești);

neîntocmirea documentelor necesare pentru obținerea titlului de proprietate (la UATO Negrești nu s-a clarificat statutul juridic pentru 8,96 ha de pădure);

nerespectarea prevederilor legale privind predarea patrimoniului cu ocazia înființării ordonatorilor terțiari de credite din învățământ (UATC: Alexandru Vlahuță, Băcești, Dragomirești, Ferești, Muntenii de Sus, Oșești, Tăcuta, Zăpodeni);

neactualizarea inventarului bunurilor din domeniul public al unităților administrativ-teritoriale și nepublicarea în Monitorul Oficial (UATC Oșești);

nerespectarea prevederilor legale privind fundamentarea oportunității și necesității concesionării/închirierii de bunuri și terenuri și încheierea de contracte de concesiune/închiriere care nu respectă formatul minimal stabilit prin lege, aplicarea unui tratament inegal privind termenele scadente, penalitățile aplicate, bunurile de tur/retur, indexarea redevenței (UATJ Vaslui, UATM Huși, UATC: Cozmești, Dănești, Deleni, Ferești, Todirești, Zăpodeni).

e.2. Nerespectarea prevederilor legale în angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi

plata cheltuielilor

Constatările identificate, generatoare de plăți nelegale și care au scos în evidență o gestionare defectuoasă a fondurilor publice au fost următoarele:

stabilirea eronată a drepturilor salariale, acordarea sporurilor, premiilor sau a altor drepturi băneşti acordate funcționarilor publici, personalului contractual și persoanelor care ocupă funcții de demnitate publică, cu nerespectarea regulilor şi principiilor stabilite de cadrul legal, însumând 129 mii lei, localizate la UATO Negrești, UATC: Albești, Alexandru Vlahuță, Banca, Bălteni, Cozmești, Deleni, Ferești, Pungești, Pușcași, Oltenești, Oșești, Tăcuta, Todirești, Zăpodeni;

acordarea drepturilor salariale în sumă de 21 mii lei, unor persoane din învățământ fără ca acestea să se regăsească nominalizate în hotărârile judecătorești în baza cărora s-a efectuat plata (UATC: Deleni, Fălciu);

de menționat că referitor la stabilirea eronată a drepturilor salariale, acordarea sporurilor, premiilor sau a altor drepturi băneşti acordate funcționarilor publici, personalului contractual și persoanelor care ocupă funcții de demnitate publică, cu nerespectarea regulilor şi principiilor stabilite de cadrul legal și acordarea drepturilor salariale unor persoane din învățământ fără ca acestea să se regăsească nominalizate în hotărârile judecătorești în baza cărora s-a efectuat plata, a fost constatată și consemnată suma de 544 mii lei care întră sub incidența Legii nr. 124/2014 privind unele măsuri referitoare la veniturile de natură salarială ale personalului plătit din fonduri publice și a fost exonerată la plată, abatere consemnată la UATO Negrești, UATC: Albești, Alexandru Vlahuță, Banca, Bălteni, Cozmești, Deleni, Fălciu, Ferești, Muntenii de Sus, Pungești, Pușcași, Oltenești, Oșești, Tăcuta, Todirești;

efectuarea de cheltuieli fără contraprestaţie ca urmare a acceptării la plată a unor cantităţi de lucrări neexecutate sau servicii neefectuate în cantitatea facturată și plătită (UATM Vaslui – 228 mii lei, UATC Todirești – 167 mii lei, UATC Dragomirești – 25 mii lei, UATC Vetrișoaia – 17 mii lei, UATC Deleni 15 mii lei, UATC Oltenești – 12 mii lei, UATC Zăpodeni - 9 mii lei, UATJ Vaslui – 7 mii lei, UATC Cozmești – 6 mii lei, UATC Pungești - 5 mii lei, UATC Oșești – 3 mii lei);

actualizarea prețului contractului de achiziție publică, cu nerespectarea prevederilor legale și efectuarea de plăți cu valori actualizate nelegal (UATC Banca – 54 mii lei);

plăţi nelegale prin înscrierea de prețuri, tarife mai mari decât cele aprobate (UATJ Vaslui – 109 mii lei, UATM Hușii – 41 mii lei);

plăţi nelegale de 21 mii lei prin înscrierea de cote de asigurări sociale în situațiile de lucrări decontate mai mari decât cele legale (UATJ Vaslui, UATC: Bălteni, Bogdănești);

plăţi nelegale în sumă totală de 23 mii lei, reprezentând prestaţii sociale acordate fără a întruni condiţiile legale (UATC: Banca și Pușcași);

18

acordarea de ajutoare pentru încălzirea locuinței în sumă de 77 mii lei, fără a se respecta condițiile legale, deoarece beneficiarii dețineau depozite bancare mai mari de 3000 lei sau au realizat venituri salariale peste cuantumul legal (UATM Vaslui, UATM Huși, UATO Negrești, UATC: Banca, Bogdănești, Dănești, Dragomirești, Ferești, Ibănești, Oșești, Tanacu, Zăpodeni);

plăţi nelegale, însumând 22 mii lei, reprezentând cheltuieli de transport efectuate fără temei legal la UATC: Cozmești, Pușcași, Vetrișoaia;

nu au fost respectate prevederile legale privind acordarea și regularizarea avansurilor pentru achiziții de bunuri sau executarea de lucrări la UATM Huși (constatarea se localizează la ordonatorii terțiari de credite);

abonamente și convorbiri telefonice în interes personal ce totalizează 37 mii lei (UATO Negrești, UATC: Alexandru Vlahuță, Bălteni, Banca, Bogdănești, Cozmești, Dănești, Ibănești, Poienești, Pungești, Tanacu, Todirești, Vetrișoaia);

plăţi nelegale, în sumă de 108 mii lei, reprezentând plăți peste normele, cotele sau baremurile legale în ceea ce privește consumul de carburant, identificate la UATO Negrești, UATC: Albești, Bălteni, Banca, Bogdănești, Cozmești, Deleni, Ferești, Ibănești, Oltenești, Oșești, Pungești, Tanacu, Vetrișoaia, Voinești, Zăpodeni;

efectuarea de cheltuieli de protocol care nu se încadrează în baremurile stabilite de actele normative în vigoare în sumă de 14 mii lei (UATC: Bălteni, Băcești, Cozmești, Muntenii de Sus, Oltenești, Oșești, Pușcași, Tanacu, Vetrișoaia);

efectuarea de plăți fără existența documentelor justificative, întocmite conform legii, care să ateste exactitatea și realitatea sumelor datorate la UATC: Ferești, Vetrișoaia.

e.3. Nerespectarea reglementărilor legale referitoare la achiziţiile publice

Constatările identificate au fost:

programul anual al achiziţiilor publice nu a fost elaborat conform legii şi/sau acesta nu a fost actualizat în funcţie de volumul creditelor bugetare alocate, localizate la: UATM Huși (la nivelul ordonatorilor terțiari), UATC: Albești, Alexandru Vlahuță, Bogdănești, Cozmești, Deleni, Ibănești, Oltenești, Oșești, Tanacu, Vetrișoaia, Vutcani;

neconstituirea garanţiilor de bună execuţie aferente lucrărilor de investiţii în curs de execuție la UATM Huși și UATC: Albești, Ferești,Oșești;

neorganizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziții publice și a programului de lucrări de investiții publice (UATC: Bogdănești, Deleni).

e.4. Nerespectarea prevederilor legale privind stabilirea, evidențierea și plata

obligațiilor către bugetele publice Constatările identificate au fost:

nerespectarea prevederilor legale privind calcularea, evidențierea și virarea la bugetul de stat a sumelor datorate de instituțiile publice pentru neangajarea de persoane cu handicap rezultând sume datorate de 140 mii lei la UATJ Vaslui (la nivelul ordonatorilor terțiari), UATC: Banca, Fălciu, Tăcuta, Zăpodeni;

nu s-au calculat, reținut și virat contribuțiile sociale în sumă totală de 535 mii lei, pentru veniturile din salarii plătite ca urmare a unor sentințe judecătorești definitive în cuantumul corect, întrucât nu s-au utilizat cotele care erau în vigoare în perioadele pentru care se achită diferențele de salarii (constatările vizează ordonatorii terțiari din subordinea) UATO Negrești, UATM Vaslui, UATM Huși, UATC: Băcești, Banca, Bogdănești, Cozmești, Dănești, Deleni, Ibănești, Fălciu, Ferești, Laza, Oșești, Poienești, Tanacu, Vetrișoaia, Zăpodeni;

e.5. Nerespectarea principiilor economicității, eficienței și eficacității în utilizarea

fondurilor publice și în administrarea patrimoniului

Din efectuarea acțiunilor de audit financiar desfășurate în anul 2015 s-au desprins o serie de cazuri de nerespectare a principiilor economicității, eficienței și eficacității în utilizarea fondurilor publice, cum ar fi:

19

la o parte din unitățile administrativ-teritoriale auditate, unde s-au realizat sisteme de alimentare cu apă a localităților, nu s-a organizat serviciul de alimentare cu apă conform prevederilor legale, constatându-se furnizarea unui serviciu fără a se analiza economicitatea, eficacitatea şi eficienţa cheltuielilor efectuate şi lipsa măsurilor de ordin managerial care să performeze această activitate. Toate acestea au concurat la furnizarea unui serviciu de către autoritatea locală fără a analiza costurile raportate la veniturile realizate, fiind suportate din bugetul local, iar lipsa unui feed-back între comunitate și UAT nu a concurat la creşterea calităţii serviciului furnizat, aspecte identificate la UATC: Bălteni, Dragomirești, Ibănești, Oșești, Vetrișoaia;

în ceea ce privește lucrările de întreținere drumuri, acestea s-au efectuat fără să existe un plan de reparații aprobat, documentații tehnico-economice aferente acestora, fără o prioritizare prin programe de reparații multianuale, aspecte identificate la UATC: Bogdănești, Cozmești, Deleni, Dragomirești, Ferești, Poienești, Vetrișoaia, Vutcani, Zăpodeni.

Faţă de cele prezentate, facem menţiunea că existenţa acestor nereguli şi abateri

financiar contabile au fost generate şi de următoarele deficienţe: necunoaşterea prevederilor legale în domeniul financiar-contabil sau interpretarea

eronată a unor prevederi legislative; introducerea sistemelor de prelucrare electronică a datelor, dar lipsa personalului

calificat în utilizarea acestora; lipsa unor proceduri de lucru formalizate pe domenii de activitate; neorganizarea, la nivelul primăriilor, a circuitului documentelor, care să asigure

înregistrarea în contabilitate a tuturor operaţiunilor patrimoniale sau a modificărilor acestora, pe bază de documente justificative, coroborată şi cu neexercitarea controlului financiar preventiv asupra acestor operaţiuni în conformitate cu prevederile legale;

slaba pregătire în domeniul economic a ordonatorilor de credite la unitățile administrativ-teritoriale comunale și a contabililor, care în general sunt cu studii medii, mulți au deja vârsta de pensionare și nu mai sunt interesați să-și îmbunătățească performanța profesională;

neimplicarea consiliilor locale/ordonatorilor de credite în buna gestiune a fondurilor publice;

lipsa de personal și în special personal de specialitate; imposibilitatea angajării de personal urmare neprezentării la concurs sau prezentarea la

angajare a unui personal slab pregătit ca urmare a salariilor nemotivante (în special la unitățile administrativ-teritoriale comunale);

exercitarea defectuoasă a controlului financiar preventiv şi a auditului public intern; Cu privire la punctul de vedere al unităților verificate/auditate, în ceea ce privește abaterile și deficiențele consemnate în actele de control/audit, conducerile acestor entități și-au prezentat părerile, opiniile, punctele de vedere cu ocazia ședințelor de conciliere ce au avut loc la încheierea tuturor acțiunilor din care s-au desprins următoarele aspecte:

abaterile și deficiențele au fost apreciate ca reale și având legătură directă cu activitatea desfășurată de entitate, fiind însușite în totalitate de conducerile entităților;

nu au fost formulate puncte de vedere divergente față de abaterile și deficiențele consemnate;

s-a apreciat impactul pozitiv al acțiunilor de audit/control în îmbunătățirea activității viitoare a entității;

s-a apreciat pozitiv modul de lucru al echipelor de audit cu personalul entităților auditate. De menționat că în perioada analizată nu s-au depus obiecțiuni la actele întocmite de auditorii publici externi și nici nu au fost depuse contestații la deciziile emise de conducerea Camerei de Conturi Vaslui. În majoritatea cazurilor au fost luate măsuri pentru remedierea unor abateri și deficiențe încă din timpul desfășurării acțiunilor, conducerile entităților în special la nivelul unităților administrativ-teritoriale comunale afirmând că, deși ar fi dorit să facă mai mult, sunt limitați din lipsa acută de personal la nivelul acestor entități. De asemenea, în alte cazuri s-a constatat existența unui formalism în implementarea măsurilor, astfel că abaterile s-au repetat la următorul control, situații identificate la o parte din

20

unitățile administrativ-teritoriale cum ar fi: UATC: Bogdănești, Deleni, Dragomirești, Ferești, Tanacu, Vetrișoaia, etc. În perioada analizată, concomitent cu acțiunile de audit financiar, au fost verificate și un număr de 17 petiții depuse la nivelul Camerei de Conturi Vaslui sau redirecționate de la nivelul Curții de Conturi a României sau de alte instituții ale statului. Din aceste pețiții au fost verificate 68 de obiective cuprinzând aspecte sesizate care intrau în sfera de competență a camerei de conturi, parte din acestea confirmându-se, fiind consemnate ca abateri în actele întocmite, dispuse măsuri de remediere a neregulilor și de dimensionare a prejudiciilor, respectiv încasarea acestora, sens în care au fost înștiințați toți petenții.

În perioada 01.01 – 20.11.2015 la nivelul Camerei de Conturi Vaslui nu au fost aplicate amenzi contravenţionale, nu au fost înregistrate cazuri de suspendare din funcție sau de sesizare a organelor de urmărire penală.

Totodată, facem mențiunea că la nivelul Camerei de Conturi Vaslui, nu au fost aplicate amenzi civile sau penalităţi prevăzute de art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicată și nu s-au formulat propuneri de blocare a fondurilor bugetare.

IV. Concluzii și recomandări

Concluzii Concluziile ce s-au desprins în urma acţiunilor de audit financiar asupra conturilor de

execuţie a bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale pe anul 2014, desfăşurate de către Camera de Conturi Vaslui, au fost următoarele:

un management defectuos asupra fondurilor publice, precum şi necunoaşterea sau

insuficienta cunoaştere de către ordonatorii de credite/consiliile locale și personalul de specialitate de la nivel local a reglementărilor legale privind formarea, administrarea, angajarea şi utilizarea resurselor publice locale;

formalismul manifestat în actul de aprobare a unor hotărâri de către consiliile locale și în actele de decizie ale primarilor de la nivelul comunelor;

insuficienta preocupare pe linia urmăririi și încasării veniturilor cuvenite bugetelor locale, lipsa unor politici care să stopeze neimplicarea managementului local în luarea de măsuri în prevenirea prescrierii dreptului de încasare a creanțelor bugetare.

disfuncţionalităţi în angajarea cheltuielilor şi în efectuarea plăţilor din cauza lipsei de

finanţare prin elaborarea de bugete nerealiste, fundamentate pe baza unor resurse potenţiale şi nu certe;

disfuncţionalităţi în organizarea şi exercitarea controlului intern/managerial, a controlului financiar preventiv propriu şi auditului intern;

lipsa auditului public intern la nivelul unităților-administrativ teritoriale comunale;

lipsa unor politici de recrutare (inclusiv salarială), pregătire profesională şi evaluare a personalului, care nu asigură eficienţă şi performanţă în exercitarea atribuţiilor.

Ca o concluzie generală, misiunile de audit public extern desfășurate au evidențiat că încă există o insuficientă preocupare din partea entităților publice pentru asigurarea acurateței datelor din situațiile financiare și pentru un management financiar guvernat de buna gestiune economico-financiară.

21

Recomandări Pe baza rezultatelor misiunilor de audit şi a acţiunilor de control realizate, Camera de

Conturi Vaslui, a recomandat implementarea unor măsuri care să vizeze:

organizarea şi conducerea contabilităţii sintetice şi analitice;

întocmirea şi ţinerea la zi a registrelor contabile;

întocmirea balanţelor de verificare analitice şi a balanţei de verificare sintetice, a situaţiilor financiare, precum şi identificarea şi corectarea erorilor din evidenţele contabile, respectiv identificarea elementelor patrimoniale neînregistrate sau înregistrate eronat;

organizarea și ținerea la zi a evidenţei analitice pentru conturile de active fixe, aferente bunurilor ce aparţin domeniului public şi privat al unităţilor administrativ-teritoriale;

aprobarea statutului unității administrativ teritoriale și a inventarului activelor fixe din domeniul public și privat, asigurarea concordanței informațiilor dintre evidența contabilă și cele aprobate de autoritatea deliberativă, pe cele două domenii, actualizarea domeniului public/privat al comunei, aprobarea acestuia prin hotărâri ale consiliului local;

calcularea conform prevederilor legale şi înregistrarea în conturile de cheltuieli a amortizării aferente activelor corporale care se supun amortizării;

fundamentarea corespunzătoare a cheltuielilor cuprinse în proiectul bugetului de venituri și cheltuieli, cu respectarea reglementărilor legale privind fundamentarea, elaborarea și urmărirea programului de investiții, aprobarea conform legii a documentațiilor tehnico- economice și a indicatorilor tehnico-economici ai fiecărui obiectiv de investiții;

prezentarea în ședință publică, în luna aprilie, iulie și octombrie, pentru trimestrul expirat și cel târziu în decembrie, pentru trimestrul al patrulea, spre analiză și aprobare de către autoritățile deliberative, a execuției bugetelor întocmite pe cele două secțiuni/surse de finanțare/ordonatori de credite, respectiv a execuției fiecărui an încheiat, până la 15 mai a anului următor;

inventarierea întregii materii impozabile a contribuabililor persoane fizice și juridice în vederea stabilirii tuturor creanţelor cuvenite bugetului local, punerea de acord a datelor din evidențele fiscale ale autorității administrației publice locale cu cele din registrele agricole și din evidențele cadastrale;

luarea măsurilor pentru întocmirea și ținerea la zi a registrului agricol pe suport hârtie și în format electronic în conformitate cu prevederile legale, prin colaborarea cu compartimentul de cadastru şi agricultură şi prin verificări încrucişate pe baza evidenţelor existente în cadrul Agenţiei de Plăţi şi Intervenţie pentru Agricultură și a Oficiului de Cadastru și Publicitate Imobiliară;

stabilirea, înregistrarea, urmărirea şi încasarea diferenţelor din obligaţii de plată şi a accesoriilor aferente acestora la bugetul consolidat al statului;

implementarea unor sisteme informatice care să respecte prevederile legale şi care să asigure stabilirea, evidenţierea, urmărirea şi raportarea stadiului încasării veniturilor proprii;

22

urmărirea şi verificarea de către autorităţile administraţiei publice locale a modului de perfectare a contractelor de închiriere şi concesionare bunuri şi terenuri din patrimoniul unităţilor administrativ-teritoriale;

urmărirea derulării contractelor de închiriere, concesionare, asociere şi vânzare de active din patrimoniul unităţilor administrativ-teritoriale şi realizarea efectivă a veniturilor din asemenea acţiuni;

stabilirea, înregistrarea în evidenţa contabilă analitică şi sintetică, urmărirea şi încasarea veniturilor din închirieri, concesiuni, cuvenite bugetelor locale, inclusiv a taxelor pe teren/clădiri și accesoriilor aferente;

luarea măsurilor organizatorice și aplicarea măsurilor de executare silită, conform dispoziţiilor legale în vigoare, prin intermediul aparatului de specialitate din cadrul primăriilor, pentru încasarea creanţelor bugetare datorate bugetelor locale de către contribuabili persoane juridice şi fizice și creșterea gradului de încasare a veniturilor cuvenite bugetelor locale;

organizarea și efectuarea activității de inspecție fiscală la nivelul unităților administrativ-teritoriale comunale și creșterea gradului de conformare a contribuabililor persoane juridice concomitent cu atragerea de venituri suplimentare la bugetul local;

efectuarea verificării asupra integralității depunerii la trezorerie a tuturor încasărilor în numerar din impozite si taxe;

inventarierea tuturor autorizaţiilor de construire emise în vederea efectuării operaţiunilor de regularizare a tuturor taxelor pentru eliberarea autorizațiilor al căror termen de executare a lucrărilor a expirat, pe baza valorii reale a lucrărilor de construcţie, a taxelor de prelungire a autorizațiilor de construcții, stabilirea diferenţelor de plată şi a majorărilor de întârziere aferente și impozitarea corespunzătoare a construcțiilor noi realizate.

stabilirea întinderii prejudiciului creat bugetelor locale prin efectuarea unor plăţi nelegale aferente lucrărilor de investiţii rezultate din aplicarea unor preţuri mai mari decât cele contractate, a prezentării unor situaţii de lucrări supraevaluate, a unor lucrări neexecutate şi dispunerea de măsuri pentru recuperarea acestuia;

stabilirea întinderii prejudiciului creat bugetelor locale prin efectuarea unor plăţi peste

normele, cotele sau baremurile legale şi dispunerea de măsuri pentru recuperarea acestuia;

stabilirea întinderii prejudiciului creat bugetelor locale prin stabilirea eronată a drepturilor salariale, acordarea sporurilor, premiilor sau a altor drepturi băneşti funcționarilor publici, personalului contractual și persoanelor care ocupă funcții de demnitate publică, cu nerespectarea regulilor şi principiilor stabilite de cadrul legal și dispunerea de măsuri pentru recuperarea acestuia;

întocmirea programului anual de achiziţii publice şi actualizarea acestuia pe parcursul exerciţiilor bugetare;

luarea măsurilor pentru intrarea în legalitate privind constituirea garanţiilor de bună execuţie;

luarea măsurilor pentru intrarea în legalitate privind organizarea şi efectuarea operaţiunii de inventariere a patrimoniului, înregistrarea rezultatelor inventarierii conform prevederilor legale, precum şi elaborarea procedurilor proprii privind inventarierea;

23

reevaluarea/evaluarea patrimoniului, cu reflectarea valorii reale/juste a elementelor patrimoniale, în situațiile financiare;

organizarea conform legii a controlului intern şi luarea măsurilor reale de implementare a normelor proprii de control, precum şi acordarea atenţiei şi importanţei cuvenite activităţilor de control intern şi audit intern, a căror misiune este de a identifica, diminua şi/sau elimina riscurile privind gestionarea incorectă/nelegală a resurselor publice şi a patrimoniului;

organizarea și funcționarea corespunzătoare a activității serviciilor publice de livrare a apei potabile/canalizare/gospodărie comunală la nivelul unităților administrativ-teritoriale;

luarea măsurilor în vederea fundamentării corespunzătoare a cuantumului fondurilor necesare a fi alocate, a diminuării costurilor şi sporirii eficienţei utilizării resurselor la nivelul activităţii de reparații și întreținere a drumurilor comunale și a parcului auto, cu întocmirea de programe de întreţinere şi reparaţii curente şi programe de reparaţii anuale/multianuale;

instituirea măsurilor pentru achitarea arieratelor existente în sold, angajarea,

ordonanțarea și plata cheltuielilor, în limita prevederilor bugetare şi efectuarea de angajamente legale noi numai după stingerea plăţilor restante înregistrate la finele anului anterior, respectiv a arieratelor.

curtea de conturi a romÂniei · standarde proprii de audit, elaborate în conformitate cu...

Documents