Cursul 4

Cursul 4 Cap. VII SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE7.1. Resursele financiare publice i factorii care influeneaz cuantumul acestora

Pentru buna desfurare a oricrei activiti, la nivel macro si microeconomic, sunt necesare o serie de resurse materiale, umane, informaionale si financiare. Resursele financiare sunt reprezentate de totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii unor obiective economice, social-culturale sau de alta natur.

n cadrul resurselor financiare ale societii se includ:

- resursele financiare ale instituiilor publice;

- resursele financiare ale ntreprinderilor publice si private;

- resursele financiare ale organismelor fr scop lucrativ;

- resursele financiare ale populaiei.

Cuantumul resurselor financiare ale societii este influenat de: mrimea produsului intern brut; proporia n care acesta se mparte pentru formarea brut de capital i pentru consum; nivelul preurilor; volumul i structura produciei; posibilitatea de procurare a unor resurse financiare externe (mprumuturi, ajutoare, donaii etc.).

Cuantumul resurselor financiare publice mobilizate la un moment dat la dispoziia statului i a organismelor sale este influenat de o serie de factori care pot fi grupai astfel:

1)factori economici care determin sporirea produsului intern brut i pe aceast baz sporirea veniturilor impozabile;

2)factori monetari (dobnda, creditul, masa monetar) care i transmit influena prin intermediul preurilor. Creterea preurilor i accentuarea fenomenelor inflaioniste determin n anumite condiii, creterea salariilor i a profiturilor, care la rndul lor determin sporirea resurselor financiare provenite din impozitele directe pe venit;

3)factori sociali, a cror nsemntate este tot mai mare n condiiile accenturii rolului social al statului determinat de necesitatea distribuirii resurselor pentru satisfacerea nevoilor de educaie, sntate etc.;

4)factori demografici, care influeneaz numrul contribuabililor;

5)factori politici i militari, care pot determina efecte multiple asupra produciei i veniturilor, contribuiei la asigurrile sociale, fiscalitii etc., ca urmare a msurilor de politic economic, social sau financiar;

6)factori de natur financiar, care, de fapt, sintetizeaz influena celorlali factori prin dimensiunea cheltuielilor publice, a cror cretere determin sporirea necesarului de resurse financiare publice.

Privite din punct de vedere al coninutului lor economic, resursele financiare publice sunt alctuite din: prelevri cu caracter obligatoriu; resurse de trezorerie; resurse provenite din mprumuturi; resurse provenite din finanarea pe cale emisiunii monetare fr acoperire.

Prelevrile cu caracter obligatoriu sunt constituite n cea mai mare parte din veniturile cu caracter fiscal (impozite i taxe de la agenii economici cu capital privat i de la populaie). ncasrile din veniturile cu caracter fiscal nu sunt, de regul, suficiente pentru acoperirea necesitilor de resurse financiare ale statului. Pentru sporirea volumului resurselor mobilizate prin intermediul veniturilor cu caracter fiscal este necesar modificarea sistemului fiscal, prin majorarea cotelor de impozit sau introducerea de noi impozite.

Resursele de trezorerie sunt constituite din mprumuturi pe termen scurt, de regul pn la un an, contractate de stat prin punerea n circulaie a unor bonuri de tezaur. Resursele astfel mobilizate constituie un important mijloc de finanare ce poate fi utilizat pentru acoperirea golurilor temporare de cas ale bugetului administraiei centrale de stat, fie pentru acordarea unui sprijin financiar ntreprinderilor publice sau colectivitilor locale care nu reuesc s-i asigure echilibrul financiar pe seama resurselor proprii. Resursele de trezorerie sunt mobilizate numai temporar, iar dup o anumit perioad de timp, prin retragerea din circulaie a bonurilor de tezaur, are loc restituirea sumelor mprumutate de ctre stat, de la tezaurul public, pe termen scurt.

Resursele mobilizate prin intermediul mprumuturilor sunt reprezentate de datoria publica a unui stat pe termen mediu i lung. n perioada contemporan, cnd majoritatea statelor cu economie de pia se confrunt cu probleme de deficit bugetar, mprumuturile au devenit un mijloc frecvent de procurare a resurselor financiare necesare. Recurgerea la mprumuturi nu poate depi anumite limite, datorit efectelor pe termen lung pe care acestea le au asupra statului debitor.

n perioada contemporan este posibil i finanarea pe calea emisiunilor monetare fr acoperire, ca un mijloc de procurare a unor resurse financiare necesare statului.

7.2. Criterii de clasificare a resurselor financiare publice

Structura sistemului resurselor financiare publice este diferit att de la o tar la alta, ct i n cadrul aceleiai ri, de la o perioad la alta. Dar, avnd n vedere principalele trsturi caracteristice ale resurselor financiare publice acestea pot fi grupate dup dou criterii i anume:

1)dup regularitatea cu care se ncaseaz la bugetul public naional;

2)dup proveniena resurselor.

Lund n considerare regularitatea cu care se ncaseaz la bugetul public naional, resursele financiare pot fi grupate n dou categorii: resurse ordinare (curente) i resurse extraordinare (incidentale sau ntmpltoare).Resurse ordinare (curente) sunt constituite din acele venituri la care statul apeleaz n mod obinuit, n condiii considerate normale i care se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate. n categoria resurselor ordinare (curente) se cuprind: veniturile fiscale, contribuia pentru asigurrile sociale de stat i veniturile nefiscale.

Veniturile fiscale provin din impozite directe aezate asupra veniturilor i averii persoanelor fizice i juridice particulare i din impozite indirecte (taxe de consumaie sau accize, taxe vamale, monopoluri fiscale, taxe de nregistrare i de timbru).

Veniturile nefiscale cuprind prelevrile la buget cu titlu de dividend, redevene, chirii, arenzi etc. de la ntreprinderile i proprietile de stat i de la instituiile publice.

Resursele extraordinare (incidentale) sunt constituite din acele venituri la care statul recurge n situaii excepionale, cnd resursele curente nu sunt suficiente pentru acoperirea cheltuielilor publice. n categoria resurselor extraordinare se cuprind: emisiunea de bani de hrtie peste necesitile reale ale circulaiei monetare, mprumuturile contractate pe plan intern i n exterior, ajutoarele i alte transferuri primite din strintate, sumele rezultate din lichidarea participaiilor de capital n strintate, din valorificarea bunurilor deinute de stat n strintate .a.

Privite din punct de vedere al provenienei lor resursele financiare publice se grupeaz n dou mari categorii: resurse interne i resurse externe.Resursele interne sunt alctuite din: impozite, taxe, veniturile de la ntreprinderile i proprietile de stat, donaiile interne, emisiunile de bani de hrtie, mprumuturile contractate pe pia intern.

Resursele externe cuprind: mprumuturile de stat externe, transferurile externe primite sub form de ajutoare nerambursabile etc. mprumuturile de stat externe pot fi contractate la guvernele altor ri, la instituii financiar-bancare internaionale, la bnci private sau la ali deintori de capitaluri bneti.

Avnd n vedere gruparea de mai sus, resursele bugetului administraiei centrale de stat se pot structura astfel:

a)venituri curente:

- venituri fiscale:

- impozite directe

- impozite indirecte

- venituri nefiscale:

- venituri din dividende

- vrsminte din profitul net al regiilor autonome

- vrsminte de la instituiile publice.

b)venituri din capital

- din valorificarea unor bunuri ale statului

- din valorificarea unor stocuri de la rezerva de stat

Resursele bugetelor locale au, n general, aceeai structur ca cea a resurselor bugetului administraiei centrale de stat, dar, pe lng veniturile curente i cele din capital, intervin i subveniile i transferurile primite de bugetele locale de la bugetul administraiei centrale de stat, cnd resursele proprii nu sunt suficiente pentru echilibrare.

Instituiile publice i procur resursele numai din venituri curente.

Bugetul asigurrilor sociale de stat i procur resursele din contribuia la asigurrile sociale a persoanelor juridice i fizice care utilizeaz munc salariat, din contribuia asigurailor i din subvenii de la bugetul administraiei centrale de stat cnd resursele proprii mobilizate nu sunt suficiente pentru echilibrare.

Fondul pentru plata ajutorului de omaj este alimentat din venituri curente constituite din contribuia persoanelor juridice i fizice care utilizeaz munc salariat i din contribuia salariailor. Dac resursele astfel mobilizate nu sunt suficiente, pot fi alocate subvenii de la bugetul administraiei centrale de stat.

CAP.VIII. SISTEMUL FISCAL - NOIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITELE I TAXELE

8.1 Conceptul de sistem fiscal

Analiza sistemului fiscal este important i necesar ntruct, din modul n care sistemul fiscal este constituit i din modul cum funcioneaz, se pot desprinde concluzii referitoare la presiunea fiscal, politica fiscal i la eficiena implicrii puterii publice n viaa economic i social a unei ri. Sistemul fiscal, alturi de alte sisteme (monetar, de credit, financiar), urmrete realizarea obiectivelor politico-economice i sociale ale statului.

Exist cel puin dou abordri ale conceptului de sistem fiscal:

- o prim abordare privete sistemul fiscal ca fiind totalitatea impozitelor ce se prelev ntr-un stat;

- o alt abordare pune accentul pe elemente definitorii ale sistemului fiscal i relaia dintre elementele ce compun acest sistem.

Conform primei abordri, unii autori arat c sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i juridice, impozite i taxe ce alimenteaz bugetele publice. n cadrul celei de-a doua abordri, unii autori consider c sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese legate de elemente definitorii ale impozitelor i taxelor faa de care se manifest relaii ce apar urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i taxelor.

Rezult c sistemul fiscal este expresia voinei politice a unui stat, fixat pe un teritoriu determinat i care dispune de o autonomie suficient pentru a putea s impun o serie de reguli juridice i fiscale prin intermediul organelor ce o reprezint.

Orice sistem fiscal prezint urmtoarele caracteristici:

- exclusivitatea aplicrii impozitelor i taxelor;

- autonomia tehnic de aplicare a impozitelor i taxelor.

Exclusivitatea aplicrii presupune c sistemul fiscal respectiv se aplic ntr-un teritoriu geografic determinat, fiind colector al resurselor fiscale pentru un buget unic sau un sistem de bugete. Dac un sistem fiscal, prezentnd cele dou caracteristici, a fost elaborat de organe proprii ale teritoriului n care se aplic se va putea vorbi de o autonomie fiscal complet sau de suveranitate fiscal. Suveranitatea fiscal presupune faptul c fiecare stat suveran are libertatea deplin a alegerii sistemului fiscal, definirea impozitelor care-l compun, stabilirea contribuabililor, definirea masei impozabile, dimensionarea cotelor de impunere, fixarea termenelor de plat, acordarea de faciliti fiscale, sancionarea abaterilor de la prevederile legii fiscale, soluionarea litigiilor dintre administraia fiscal i contribuabili. Evoluia i principiile sistemelor fiscalen decursul istoriei, sistemele fiscale au evoluat, urmrind, n principal urmtoarele obiective:

-prin numrul i mrimea impozitelor s se satisfac necesitile de fonduri bneti ale statului;

-simplificarea i nlesnirea activitii de colectare a impozitelor;

-s-a urmrit ca impozitele s fie tolerate de contribuabili;

-creterea numrului de contribuabili i eliminarea inechitilor fiscale.

In zilele noastre, evoluia sistemului fiscal a fost marcat de urmtoarele coordonate:

- trecerea de la impozitele analitice, sprijinite doar pe un element determinant legat de contribuabil (un gen de venit, aciune, operaiune) la impozitele sintetice, cele stabilite funcie de o mrime economic considerat n totalitatea sa ca aparinnd contribuabilului (venit, cifr de afaceri, patrimoniu, valoarea adugat);

- adaptarea de noi procedee de aezare i lichidare a impozitelor ca urmare a aplicrii unor noi principii fiscale complementare ce au aprut;

- creterea randamentului fiscal.

Noile principii complementare celor clasice n domeniul fiscal sunt considerate urmtoarele:

1. neutralitatea fiscal;

2. efectul stimulativ sau nestimulativ al impozitului;

3. flexibilitatea i stabilitatea impozitelor;

4. redistribuirea venitului naional i a avuiei naionale prin intermediul impozitelor.

8.2 Actorii sistemului fiscal

Avnd n vedere funcia lor n cadrul sistemului fiscal, se pot identifica trei categorii de participani n materie fiscal:

- participanii ce au puterea de decizie i creeaz, prin aceasta, regulile i metodele de impunere fiscal;

- participanii nsrcinai cu administraia fiscal i reglementarea litigiilor;

- contribuabilii;

Actorii de decizie politic n materie fiscal sunt reprezentai de puterea legislativ, Parlament, care, n mod formal, este sursa dreptului fiscal n stat. Autorii deciziei administrative n domeniul fiscal sunt reprezentai de funcionarii administraiei fiscale, responsabilitatea gestiunii finanelor publice i a veniturilor fiscale i revine, n mod tradiional, Ministerului Finanelor.

Contribuabilii reprezint ansamblul de persoane fizice i juridice care alimenteaz prin contribuia sa i prin impozite stabilite bugetul statului sau bugetele locale ori ale fondurilor speciale.

Acest ansamblu de contribuabili este eterogen nu numai prin calitatea de persoane fizice sau juridice, dar i prin atitudinea fa de fisc, unii contribuabili dnd dovad de un bun civism fiscal, pe cnd alii manifest un real antifiscalism. Antifiscalismul clasic se manifest prin evaziune i fraud fiscal, economie subteran, grupuri de presiune fiscal.

Obiectivele sistemului fiscal sunt:

- distribuia sarcinii fiscale trebuie s fie echitabil;

- impozitele trebuie s fie alese astfel nct s minimizeze mpiedicarea lurii deciziilor economice pentru creterea produciei i creterea bazelor impozabile;

- dac politica fiscal este folosit pentru atingerea altor obiective cum ar fi stimularea investiiilor, aceasta trebuie conceput astfel nct s nu se afecteze principiul echitii fiscale;

- structura impozitului trebuie s uureze folosirea politicii fiscale n scopul creterii economice i s nu frneze dezvoltarea economic ce reprezint sursa principal a prelevrilor fiscale;

- sistemul fiscal trebuie s permit administrarea corect i nearbitrar a impozitelor, care trebuie s fie neleas de ctre contribuabili;

- costurile de administrare a impozitelor trebuie s fie ct mai reduse i randamentul impozitelor s fie compatibil i cu celelalte obiective ale politicii fiscale.

n cadrul politicii fiscale promovate de state, aceste obiective, dei nu sunt convergente, pun pentru sistemul fiscal trei probleme eseniale:

ce presiune fiscal este suportat de ctre contribuabili;

cum se distribuie sarcina fiscal pe contribuabil;

cum sunt cheltuite n mod raional resursele prelevate prin sistemul fiscal .

8.3. Coninutul impozitelor i taxelor

Impozitul reprezint plata bneasc, obligatorie, general, definitiv i nereciproc, efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea bugetului de stat n cuantumul i la termenele precis stabilite de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat. Noiunea de impozit provine din limba latin de la cuvntul impositus i din limba francez de la cuvntul impt

Plata impozitului are caracter obligatoriu, pentru toate persoanele fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere. Dreptul de a institui impozite l are statul, care l exercit, de regul, prin organele puterii centrale (Parlamentul), iar uneori i prin organele administraiei de stat locale (ale departamentelor, districtelor, municipiilor, oraelor i comunelor).

Sursa din care se pltete impozitul este diferit n funcie de forma pe care o mbrac venitul realizat de persoanele fizice sau juridice. Pentru muncitori i funcionari sursa impozitului o constituie salariul, pentru agenii economici profitul, pentru proprietarii funciari - renta, pentru deintorii de hrtii de valoare - venitul produs de acestea care mbrac forma dividendului sau a dobnzii. Micii meseriai i liber profesionitii suport impozitele din venitul realizat de pe urma activitii pe care o desfoar.

Sumele ncasate la bugetul de stat cu titlul de impozit au caracter definitiv i nerambursabil. n schimbul lor statul nu se angajeaz la nici un contraserviciu direct i imediat, iar pltitorii nu pot solicita un contraserviciu de valoare egal sau apropiat.

Spre deosebire de impozit, taxa reprezint, n general, suma de bani pltit de o persoan fizic sau juridic, pentru un serviciu prestat pltitorului de ctre stat sau instituiile sale. Noiunea de tax provine din limba greac de la cuvntul taxis sau din limba francez de la cuvntul taxe cu nelesul de fixare impozit. Nu se poate pune semnul egalitii ntre costul serviciului efectuat de ctre stat sau instituiile sale n favoarea persoanelor fizice i juridice i suma perceput cu titlul de tax. De regul, taxa conine pe lng costul serviciului prestat i unele elemente de impozit.

n literatura de specialitate din rile occidentale cu economie de pia este acreditat ideea despre existena unor limite ale impozitelor, diferite ca nivel de la o ar la alta i de la o perioad la alta.

Limita impozitelor dintr-o anumit ar este influenat de factori externi sistemului de impunere i de factori interni sau proprii sistemului de impunere.

Dintre factorii externi sistemului de impunere amintim:

a) nivelul produsului intern brut pe locuitor - de regul limita impozitelor este mai ridicat cnd venitul pe locuitor este mai ridicat;

b) nivelul impozitelor n alte ri - capitalurile au tendina de a migra spre rile cu o fiscalitate mai sczut;

c) prioritile stabilite de stat n ceea ce privete destinaia veniturilor publice - limita impozitelor este mai ridicat n cazul n care cheltuielile cu educaia i sntatea au o pondere mai ridicat n totalul cheltuielilor publice;

d) natura instituiilor politice - limita impozitelor este mai redus n rile cu organe de conducere ale statului alese n mod democratic comparativ cu aceea din statele cu regimuri totalitare.

Dintre factorii proprii sistemului de impunere amintim:

a) progresivitatea cotelor de impunere - impozitele au o pondere mai mare n produsul intern brut n rile n care progresivitatea cotelor de impunere este mai accentuat;

b) modul de determinare a materiei impozabile - este deosebit de important de cunoscut faptul dac din venitul brut se acord anumite reduceri pentru a se ajunge la venitul net sau impozabil.

8.4. Elementele impozitului

Cu prilejul instituirii unui nou impozit trebuie s se precizeze o serie de elemente din care s rezulte n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i percepere, cile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale. Precizarea expres a acestor elemente este necesar att pentru contribuabil, pentru a ti ct are de plat i cnd trebuie s plteasc, ct i pentru organele fiscale, care trebuie s stabileasc, s perceap i s urmreasc ncasarea impozitelor.

Elementele impozitului, ntlnite n teoria i practica financiar, sunt urmtoarele: subiectul impozitului, suportatorul, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota impozitului, asieta, termenul de plat .a.

Subiectul impozitului sau pltitorul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. n cazul impozitului pe salarii, subiect al impozitului este orice persoan fizic care realizeaz un venit sub forma de salariu, n cazul impozitului pe profit subiectul (pltitorul) este agentul economic etc. n practica financiar subiectul impozitului mai este numit i contribuabil.

Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul. De regul, persoana care pltete impozitul este aceea care l i suport. Sunt situaii, ns, cnd suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. Obiectul impozitului este reprezentat de materia supus impunerii. n calitate de obiect al impozitului pot aprea, dup caz, venitul, averea iar uneori i cheltuielile..

Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. Veniturile ca surs a impozitului pot mbrca mai multe forme: salariu, profit, dividende etc. Averea poate apare fie sub forma de capital (n cazul aciunilor emise de societile de capital) fie sub form de bunuri (mobile i imobile). n cazul impozitelor pe venit, sursa impozitului coincide n toate cazurile cu obiectul impunerii. La impozitele pe avere, de regul, sursa nu coincide cu obiectul impunerii, pentru c impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai n situaii excepionale se ntmpl ca impozitul s fie pltit direct din avere.

Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea de msur n care se exprim obiectul impozabil. La impozitul pe salarii unitatea de impunere este unitatea monetar, la impozitul pe cldiri - metrul ptrat de suprafa util, la impozitul funciar - hectarul etc.

Cota impozitului este reprezentat de impozitul aferent unei uniti de impunere. Cota impozitului ( cota de impunere) poate fi fix, cnd impozitul aferent unitii de impunere apare ca o mrime invariabil, sau procentual (proporional, progresiv sau regresiv). Cota de impunere se poate exprima deci n mrimi absolute sau n mrimi relative.

Asieta (modul de aezare a impozitului) reprezint msurile care se iau de organele fiscale pentru stabilirea fiecrui subiect impozabil, a mrimii obiectului impozabil i a cuantumului impozitului datorat statului.

Termenul de plat - indic data la care sau intervalul de timp n interiorul cruia subiectul impozitului trebuie s-i achite obligaia fa de bugetul statului. Momentul n care plata unui venit bugetar devine exigibil nu coincide ntotdeauna cu cel al naterii obligaiei pltitorului fa de buget. Obligaia pltitorului apare, de regul, n momentul n care el a intrat n posesia obiectului impozabil i numai stingerea obligaiei are loc la termenul de plat. Neachitarea impozitului pn la termenul stabilit prin lege, atrage dup sine i obligaia contribuabilului de a plti i majorrile de ntrziere. Prin normele n vigoare sunt prevzute i alte sanciuni care se aplic contribuabililor n caz de neplat a obligaiilor fa de bugetul statului, cum sunt: poprirea, executarea silit etc.

8.5. Principiile impuneriiImpunerea este reprezentat de ansamblul de msuri i operaii efectuate n baza legii, care au drept scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice. Pentru ca un sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie s satisfac o serie de cerine sau principii, care se refer la dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i la obiectivele social-economice urmrite de politica fiscal. Prin urmare, impunerea are att o latur politic ct i una de ordin tehnic (concretizat n metodele i tehnicile utilizate pentru stabilirea mrimii obiectului impozabil i a cuantumului impozitului).

Din punct de vedere politic, prin impunere se urmrete ca fiecare impozit introdus s rspund cerinelor unor anumite principii i anume: principiilor de echitate fiscal, de politic financiar, de politic economic i social-politice.

Principiile de echitate fiscal

Echitatea fiscal, ca noiune, semnific dreptate social n materie de impozite. Pentru respectarea acestui principiu este necesar impunerea difereniat a veniturilor i a averii i stabilirea unui minim neimpozabil, pentru persoanele care realizeaz venit sub un anumit plafon.

n funcie de gradul de cuprindere a subiecilor impozitului i a materiei impozabile, impunerea poate fi general, cnd se extinde asupra tuturor persoanelor care realizeaz un venit dintr-o anumit surs sau dein un anumit gen de avere, sau parial, cnd unele persoane beneficiaz de anumite scutiri sau reduceri de impozite.

Trebuie s se fac distincie ntre egalitate n faa impozitului i egalitate prin impozit atunci cnd se apeleaz la spiritul de justiie n repartizarea sarcinilor fiscale ntre membrii societii.

Egalitatea n faa impozitului presupune ca impunerea s se fac n acelai mod, pentru toate persoanele fizice i juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, adic s nu existe deosebiri de tratament fiscal de la o zona la alta a rii. Totodat, impunerea s se fac n acelai mod pentru toate activitile economice, indiferent de forma juridic n care sunt organizate i funcioneaz acestea: productori individuali sau ntreprinderi de diferite dimensiuni.

Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta, n funcie de o serie de criterii economice i sociale, printre care amintim: mrimea absolut a materiei impozabile, situaia personal a subiectului impozabil, natura i proveniena veniturilor etc.

Pentru a putea fi asigurat egalitatea n materie de impozit este necesar respectarea urmtoarelor condiii:

a) stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Aceast condiie poate fi respectat numai n legtur cu impozitele directe, neavnd aplicabilitate n cazul impozitelor indirecte;

b) sarcina fiscal a fiecrui contribuabil s fie stabilit n funcie de puterea contributiv pe care acesta o are, adic cu luarea n considerare a mrimii venitului i averii care fac obiectul impunerii, precum i a situaiei personale a acestuia (cstorit, cu sau fr persoane n ntreinere, celibatar etc.);

c) este necesar ca la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane n comparaie cu sarcina fiscal a altei persoane din aceeai categorie social;

d) respectarea echitii fiscale presupune ca impunerea sa fie general, adic s cuprind toate categoriile sociale care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, cu excepia celor care se situeaz sub un anumit nivel.

Respectarea echitii fiscale este dat ntr-o anumit msur i de felul cotelor de impozit utilizate. n practica fiscal se cunoate impunerea n cote (sume) fixe i impunerea n cote procentuale. Impunerea n cote (sume) fixe nu ine seama de venitul sau averea contribuabilului i nici de situaia personal a acestuia. Ea a aprut sub forma unei dri pe locuitor i s-a utilizat n ornduirea feudal i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului, n special. Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub forma impunerii n cote proporionale, n cote progresive i n cote regresive.

Impunerea n cote proporionale este o manifestare direct a principiului egalitii n faa impozitelor. Conform acestei impuneri se aplic aceeai cot de impozit indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen aceeai proporie ntre impozit i volumul venitului (valoarea averii).Impunerea progresiv cunoate n practica financiar dou variante i anume: impunerea n cote progresive simple (globale) i impunerea n cote progresive compuse (pe trane)..

8.6. Aezarea impozitului

Aezarea impozitului nseamn stabilirea obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea sau ncasarea impozitului. Aciunea de aezarea a impozitului ncepe cu stabilirea obiectului impozabil care presupune constatarea i evaluarea materiei impozabile. Dup ce organul fiscal a constatat existena veniturilor sau a averii care constituie obiectul (materia) impozabil, se trece la evaluarea acestora, care, se poate realiza prin dou metode (ci):

a) metoda evalurii indirecte sau pe baz de prezumie;

b) metoda evalurii directe sau pe baz de probe.

Evaluarea indirect a materiei impozabile se poate realiza prin trei variante i anume: evaluarea pe baza indiciilor exterioare ale obiectului impozabil, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ.

Evaluarea pe baza indiciilor (semnelor) exterioare ale obiectului impozabil este specific impozitelor de tip real, permind stabilirea doar cu aproximaie a valorii obiectului impozabil, fapt pentru care d o imagine cu totul aproximativ a mrimii obiectului supus impunerii (pmnt, cldiri, activiti industriale). Aceast metod nu ine seama de situaia persoanei care deine obiectul impozabil, ceea ce duce la o impunere inechitabil dar prezint avantajul c este simpl i puin costisitoare.

Evaluarea forfetar, const n aceea c organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, fr ca vreuna din pri s aib pretenia c aceasta a fost determinat cu exactitate.

Evaluarea administrativ, const n aceea c organele fiscale stabilesc valoarea materiei impozabile pe baza elementelor (datelor) de care dispun. Dac subiectul impozitului nu este de acord cu mrimea obiectului impozabil astfel stabilit, este obligat s fac dovada afirmaiilor sale.

Evaluarea direct a materiei impozabile, se poate realiza, la rndul ei, prin dou variante: evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului de impozit).

Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se utilizeaz n situaia n care o ter persoan are cunotin despre mrimea obiectului impozabil. Tera persoan este obligat, prin lege, s prezinte organului fiscal o declaraie scris n acest sens. Astfel, agenii economici declar salariile pe care le pltesc angajailor lor, chiriaii declar chiria pltit proprietarului etc. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului. n vederea impunerii, subiectul impozitului este obligat s in o anumit evidena, s ntocmeasc bilan fiscal i s prezinte o declaraie cu privire la venitul i averea sa, pe baza creia organele fiscale evalueaz materia impozabil.

A doua operaie n cadrul operaiunii de aezare a impozitului o constituie stabilirea cuantumului impozitului datorat de subiectul impozabil. Dup modul de stabilire a impozitului datorat, impozitele se pot grupa n impozite de repartiie i impozite de cotitate.

A treia operaie n cadrul aciunii de aezare a impozitului o reprezint perceperea acestuia. n mod logic, dup stabilirea cuantumului impozitului, organele fiscale aduc la cunotin pltitorului suma datorat cu titlul de impozit i termenele de plat ale acestuia, apoi trec la perceperea (ncasarea) impozitului. n practic s-au utilizat mai multe metode de percepere a impozitelor i anume:

a) strngerea impozitelor de ctre unul din contribuabili din nsrcinarea comunitii n care tria i vrsarea lor la tezaurul public;

b) ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari sau arendai, caz n care o persoan particular avansa statului suma de bani care se estima c se va ncasa de pe un anumit teritoriu, pe care urma s o recupereze din ncasrile fcute de la contribuabili;

c) perceperea impozitelor de ctre organe specializate ale aparatului de stat. Aceast metod s-a generalizat n perioada capitalismului premonopolist i se utilizeaz i n prezent. n condiiile existenei unui aparat fiscal, perceperea impozitelor se realizeaz pe mai multe ci, astfel:

1) organele fiscale ncaseaz impozitul direct de la contribuabil. Aceast cale cunoate la rndul su dou variante: prima, cnd organul fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a cere plata impozitului, caz n care spunem c impozitul este cherabil i, a doua, cnd contribuabilul se deplaseaz din proprie iniiativ la organul fiscal, pentru a-i achita obligaia fiscal, caz n care spunem c impozitul este portabil;

2) ncasarea impozitului de ctre organele fiscale prin stopajul la surs; aceast cale const n aceea c impozitul se calculeaz, se reine i se vars la bugetul statului de ctre o ter persoan. Astfel, societile comerciale, regiile autonome, instituiile publice .a. sunt obligate s calculeze i s rein impozitul pe salarii, datorat de personalul acestora, i s-l verse la bugetul de stat; editurile sunt obligate s calculeze i s rein din drepturile de autor impozitul pe venit pe care l vars la bugetul statului etc.;

3) perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale mobile se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, pentru actele, certificatele i alte documente eliberate de notarii publici i de alte organe ale administraiei de stat.

8.7. Clasificarea impozitelor

Impozitele instituite n majoritatea statelor lumii sunt caracterizate prin eterogenitatea lor determinat de deosebirile care privesc att trsturile de form, ct i de coninut. Pentru a observa mai uor efectele diferitelor categorii de impozite pe plan economic, social i politic, se impune cu necesitate gruparea acestora pe baza unor criterii tiinifice, astfel:

a) Dup principalele trsturi de fond i de form, impozitele se mpart n impozite directe i impozite indirecte. Aceasta este cea mai important grupare a impozitelor, att din punct de vedere teoretic, ct i din punct de vedere practic.

Impozitele directe, se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n funcie de veniturile i/sau averea acestora i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. Caracteristic acestor impozite este faptul c, n intenia legiuitorului, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan, cu toate c uneori acestea nu coincid. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor, impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale.

Impozitele reale se caracterizeaz prin aceea c se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (de exemplu pmntul, cldirile, fabricile, magazinele etc.) fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozabil. Ele mai sunt denumite i impozite obiective sau pe produs, deoarece se aaz asupra produsului sau venitului brut al obiectului impozabil, fr a se ine cont de situaia subiectului impozabil.

Impozitele personale in cont, n primul rnd, de situaia personal a subiectului impozabil, motiv pentru care se mai numesc i impozite subiective.

Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominativ asupra subiectului impozabil, ci se aaz asupra vnzrii bunurilor (de consum, de lux etc.) i serviciilor (de transport, hoteliere, spectacole etc.). Dac impozitele directe vizeaz venitul i/sau averea, impozitele indirecte vizeaz cheltuirea acestora. La impozitele indirecte, chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect (pltitor) al impozitului unei alte persoane fizice sau juridice dect suportatorul acestuia, ceea ce ncalc principiul echitii. Dup formele de manifestare, impozitele indirecte pot fi grupate astfel: taxe de consumaie sau accize, monopoluri fiscale, taxe vamale i taxe de nregistrare i de timbru.

b) Dup obiectul impunerii deosebim impozite pe venit, impozite pe avere i impozite pe cheltuieli. Dac impozitele pe venit i impozitele pe avere vizeaz existena acestora, impozitele pe cheltuieli vizeaz tocmai cheltuirea veniturilor i a averilor.

c) Dup scopul urmrit la introducerea lor, impozitele se grupeaz n impozite cu caracter fiscal i impozite cu caracter de ordine. Impozitele cu caracter fiscal sunt instituite n vederea realizrii de venituri pentru acoperirea cheltuielilor statului. n aceast categorie se includ: impozitele pe venit, taxele de consumaie .a. Impozitele de ordine sunt introduse, n primul rnd, pentru limitarea unei aciuni sau n vederea atingerii unui el care nu are caracter fiscal. Astfel, prin instituirea unor taxe ridicate la vnzarea buturilor alcoolice i a tutunului se urmrete limitarea consumului acestora avnd n vedere efectul lor nociv asupra organismului uman.

d) Dup frecvena cu care se ncaseaz la bugetul statului, impozitele pot fi permanente, cnd se ncaseaz periodic (de regul anual) la bugetul statului i incidentale sau ntmpltoare, cnd se instituie i se ncaseaz o singur dat (de exemplu impozitul pe substana averii sau pe ctigul excepional de rzboi).

e) Un alt criteriu de clasificare mparte impozitele n impozite analitice i impozite sintetice. Impozitul analitic este un impozit aezat asupra elementelor unui patrimoniu sau asupra unei operaii izolate, respectiv asupra unei singure categorii de venit denumit cedul. Impozitul sintetic este aezat asupra unui ansamblu de operaiuni sau de venituri i const n impunerea acestui ansamblu de operaiuni sau de venituri o singur dat.

Dac impozitul cedular asupra venitului este un impozit analitic i vizeaz dect o categorie de venit, impozitul general pe venit, aezat asupra venitului global al unui contribuabil, vizeaz toate sursele de venit i este un impozit sintetic.

Impozitul analitic este cel mai adesea aezat n cote proporionale, pe cnd impozitul sintetic este stabilit, de regul, n cote progresive. Impozitele sintetice sunt cele mai neutre, din punct de vedere economic, i au un randament fiscal mai bun dect impozitele analitice.

f) Impozitele pot fi grupate i n impozite specifice i impozite advalorem. Impozitele numite specifice sunt calculate multiplicnd o cantitate, un volum, o suprafa de materie impozabil cu o sum dat ( de exemplu, n cazul taxelor de publicitate, afiaj i reclam, cuantumul taxei este determinat nmulind suprafaa afielor sau reclamelor, exprimat n metri ptrai cu tariful pe metrul ptrat).

Impozitele advalorem sunt calculate prin aplicarea unei cote procentuale asupra valorii materiei impozabile. Aceste impozite sunt cele mai frecvent utilizate.

g) Dup instituia care le administreaz, n statele de tip federal ntlnim: impozite federale, impozite ale statelor (provinciilor) membre ale federaiei i impozite locale, iar n statele de tip unitar deosebim: impozite ale administraiei centrale de stat i impozite ale colectivitilor locale.