curs cod etic

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile

de audit.

Considerente teoreticeConform Codului etic al profesionisitilor contabili adoptat de catre CAFR, principiul obiectivitatii impune tuturor profesioniștilor contabili obligaţia de a nu îşi compromite raţionamentul profesional sau de afaceri din cauza părtinirii, conflictelor de interese sau influenţei nedorite a altor persoane

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Considerente teoretice.

Amenintari privind incalcarea principiului obiectivitatii:- De interes propriu;- De auto-revizuire;- De reprezentare;- De familiaritate;- De intimidare. Primele trei amenintari sunt cele mai des intalnite amenintari privind obiectivitatea ca urmare a oferirii de servicii non audit in paralel cu acestea



Masuri de protectie care pot elimina sau reduce amenintarile la un nivel acceptabil:

- Masuri de protectie generate de profesie, legislatie sau reglementari;- Masuri de protectie aferente mediului de activitate;- Masuri de protectie pe care le-a implementat clientul de audit.



Exista o multitudine de servicii non audit pe care auditorul le poate oferi clientilor sai. Trebuie evaluat impactul pe care furnizarea acestor servicii l-ar avea asupra independentei auditorului. Conceptul de independenta presupune din partea auditorului o abordare obiectiva, practica,masurabila si de o maniera reglementata.



Exista servicii non audit care ar putea compromite independenta auditorului. Aceste tipuri de servicii pot fi impartite astfel:

- Universal interzise;- Permise, cu aplicarea unor masuri adecvate de protectie, cu scopul de a reduce la

un nivel acceptabil sau sa elimine eventualele amenintari la adresa independentei auditorului, pe baza unei analize consistente;

- Universal Permise.



Exemple de servicii non audit interzise tuturor tipurilor de entitati:

- Asumarea unei responsabilităţi de management; - Rolul de consilier general şi negociator pentru clientul de audit; - Promovarea, implicarea în sau subscrierea acţiunilor clientului de audit; - Contabilitate şi servicii de evidenţe contabile; - Consultanţă financiară pentru corporaţii care depind de un anumit tip de tratament contabil; - Prezentarea ca martor în favoarea clientului de audit, în faţa unei instanţe sau tribunal de judecată.



Exemple de servicii non audit interzise entitatilor de interes public: - Întocmirea situaţiilor şi altor informaţii financiare; - Servicii de contabiliate salariala; - Servicii de evaluare ( conform Regulamentului UE 537/2014 exista anumite conditii derogatorii in care aceste servicii pot fi prestate) ; - Servicii fiscale referitoare la : calcularea impozitelor curente, pregatirea declaratiilor fiscale, taxe vamale, etc; - Servicii de audit intern referitoare la controalele interne ale sistemelor sau raportării financiare. - Servicii juridice si de resurse umane; - Servicii care implica participarea la procesul managerial al entitatii auditate.



Conform Regulamentului 537/2014 al EU, anumite servicii non audit interzise entitatilor de interes public, pot fi totusi prestate in paralel cu serviciile de audit, respectand conditiie urmatoare: -serviciile non audit furnizate nu au un efect direct sau au un efect nesemnificativ, la nivel individual sau în ansamblu, asupra situațiilor financiare auditate; -estimarea efectului acestora asupra situațiilor financiare auditate este documentată și explicată corespunzator în raportul suplimentar adresat comitetului de audit; -auditorul statutar sau de firma de audit respecta principiile de etica.



Sunt situatii in care unele servicii non audit care, daca sunt prestate in paralelel cu serviciile de audit, pot afecta independenta auditorului. Este necesara o analiza riguroasa, de la ca la caz, bazata pe rationamentul profesional al auditorului pentru a decide daca acesta poate sau nu presta aceste servicii non audit in paralelel cu cele de audit. Cateva exemple : consultanta fiscală, planificarea taxelor, contestarea rezoluţiei cu privire la o taxă înaintea unui tribunal sau unei instanţe sau autoritati.Furnizarea acestor servicii de catre auditor in paralel cu serviciile de audit trebuie atent cantarita,in functie de impact, regim fiscal sau tratament contabil. De asemenea, serviciile de evaluare trebuie foarte atent analizate, deoarece sunt situatii in catre pot fi furnizate in paralel cu serviciile de audit, prin aplicarea unor masuri de protectie adecvate,dar sunt situatii in care ar trebui interzise, cum ar fi cazul in care se solicita stabilirea valorii unui bun de capital. Comitetul de audit al entitatilor auditate, mai ales in cazul entitatilor de interes public, joaca un rol cheie in determinarea serviciilor non audit care vor fi achizitionate de la auditorul entitatii.


Considerente teoretice Exemple de servicii non audit permise in paralel cu serviciile de audit: - Revizuirea situaţiilor financiare interimare; - Asigurarea oferită creditorilor privind conformitatea anumitor împrumuturi; - Servicii privind obligaţia de diligenţă, aferente posibilelor fuziuni şi achiziţii; - Asigurarea aferentă situaţiilor de guvernare corporativă; - - Oferirea de scrisori de asigurare investitorilor în contextul emiterii de acţiuni sau obligaţiuni; - Verificarea cheltuielilor efectuate in cadrul proiectelor cu finantare nerambursabila; - Asigurare asupra aspectelor de responsabilitate sociale; - Activitate de conformitate fiscală, precum asistenţă în întocmirea plăţilor impozitelor.


Considerente teoretice

Regulamentul 537/2014 al UE contine anumite prevederi care ajuta auditorii sa isi pastreze independenta atunci cand furnizeaza servicii non audit in paralel cu cele de audit. Astfel conform art 13, auditorul statutar sau firma de audit care desfășoară auditul sau auditurile statutare ale entităților de interes public publică un raport anual de transparență termen de patru luni de la încheierea fiecărui exercițiu financiar. In continutul raportului trebuie sa fie cuprinse informatii despre : - veniturile provenite din servicii permise care nu sunt de audit, prestate unor entități care sunt auditate de auditorul statutar sau de firma de audit; - veniturile provenite din servicii care nu sunt de audit, prestate altor entități.


Considerente teoretice

Potrivit art 4 (2) din Regulamentul 537/2014 al UE, totalul serviciilor altele decat cele de audit si care nu sunt interzise, furnizate de auditorul statutar sau de firma de audit unei entitati de interes public ,întreprinderii-mamă a acesteia sau al întreprinderilor controlate de aceasta, nu trebuie sa depaseasca maxim 70 % din media onorariilor achitate în ultimele trei exerciții financiare consecutive pentru auditul (auditurile) statutar(e) desfășurat(e) la entitatea auditată și, după caz, la întreprinderea-mamă a acesteia și la întreprinderile controlate de aceasta, precum și pentru auditul (auditurile) statutar(e) ale situațiilor financiare consolidate ale grupului de întreprinderi respectiv.


Studiu de caz nr 1.

Firma de audit X este auditorul entitatii ABC.Firma ABC este entitate de interes public.Pentru serviciile de audit prestate de catre firma X, entitatea ABC plateste 8000 u.m.In cursul exercitiului financiar curent, entitatea ABC solicita auditorului X sa presteze un serviciu non audit, sub forma verificarii cheltuielilor efectuate in cadrul unui proiect finantat din fonduri europene nerambursabile pe care entitatea ABC l-a obtinut, conform ISRS 4400. Onorariul oferit pentru prestarea serviciului respectiv este de 10.000 u.m. Intrebari : 1. Este permis auditorului X sa accepte prestarea serviciului non audit respectiv?


Studiu de caz nr 1-continuare

2. Exista amenintari la adresa obiectivitatii auditorului ? Daca da, care sunt acelea? 3. Ce masuri de protectie trebuie avute in vedere si aplicate ? Raspuns : 1. Este permis auditorului sa furnizeze acest serviciu non audit in paralel cu serviciile de audit. 2. Da, exista o amenintare de interes propriu deoarece ne aflam in situatia in care entitatea ABC a demarat negocieri pentru un angajament care presupune un onorariu care il depaseste pe cel primit pentru serviciile de asigurare.Auditorul trebuie sa evalueze importanta si tipul interesului financiar.



3. O masura de protectie specifica situatiei prezentate este utilizarea partenerilor diferiti si echipelor de misiune diferite cu metode separate de raportare pentru furnizarea serviciilor non audit. Aceeasi abordare trebuie avuta in vedere si in situatia in care entitatea ABC nu este una de interes public. In situatia in care onorariul aferent serviciului non audit ar fi fost nesemnificativ in raport cu cel solicitat pentru serviciile de audit (de exemplu 500 u.m ), amenintarea de interes propriu nu este semnificativa.


Studiu de caz nr 2.

Firma de audit X este solicitata de catre entitatea ABC pentru a audita situatiile financiare ale acesteia.Entitatea ABC doreste ca auditorul sa includa in oferta sa si furnizarea unui serviciu de revizuire a informatiilor financiare interimare, conform ISRE 2410. Intrebari : 1. Este permis auditorului X sa furnizeze serviciului non audit respectiv?



2. Este afectata independenta auditorului? Raspuns : 1. Auditorul poate furniza serviciul non audit solicitat in paralel cu serviciile de audit.Interdictia de a presta acest serviciu non audit ar fi inutila in mentinerea independentei sale.De asemenea, interzicerea furnizarii acestui serviciu non audit ar conduce la diminuarea posibilitatilor entitatii de a initia tranzactii eficiente. 2. Auditorul trebuie sa respecte toate cerintele de etica impuse de Codul Etic.Independenta sa nu este afectata,dar auditorul va implementa procedure de control al calitatii aplicabile in cadrul misiunilor individuale.


Studiu de caz nr. 3 Firma de audit X este auditorul entitatii de interes public ABC.Entitatea ABC solicita firmei de audit sa efectueze o evaluare pentru stabilirea impozitelor locale-serviciu non audit.

Intrebari : 1. Este permis auditorului X sa furnizeze serviciului non audit respectiv? 2. Exista amenintari la adresa obiectivitatii auditorului ? Daca da, care sunt acelea? 3. Ce masuri de protectie trebuie avute in vedere si aplicate ?


Studiu de caz nr. 3-continuare

Raspunsuri: 1. Auditorul trebuie sa analizeze riguros natura influentei rezultatului evaluarii asupra situatiilor financiare, daca aceasta influentta este semnificativa sau nu. Varianta A. In situatia in care influenta evaluarii asupra situatiilor financiare este semnificativa, firma de audit X nu trebuie sa presteze acest serviciu in paralel cu serviciile de audit in favoarea entitatii de interes public ABC. In cazul in care clientul ABC nu este entitate de interes public auditorul va tine cont, pe langa efectul semnificativ al evaluarii asupra situatiilor financiare si de gradul de subiectivism pe care il implica evaluarea respectiva.


Studiu de caz nr. 3-continuare In situatia in care efectul evaluarii asupra situatiilor financiare este semnificativ, iar evaluarea presupune un grad mare de subiectivism, nicio masura de protectie nu va putea reduce amenintarea de auto-revizuire la un nivel acceptabil, prin urmare serviciul non audit este interzis. Varianta B In situatia in care influenta evaluarii asupra situatiilor financiare nu este semnificativa, firma de audit X va analiza existenta si importanta amenintarii de auto-revizuire, precum si masurile disponibile pentru reducerea acesteia la un nivel acceptabil.Prin urmare serviciul de evaluare ar putea fi furnizat in paralel cu serviciile de audit entitatii de interes public ABC-valabil si pentru celelalte tipuri de entitati.



2. Da, amenintarea de auto-revizuire poate aparea atunci cand se furnizeaza unui client de audit servicii de evaluare.Auditorul va evalua importanta acesteia, pe baza rationamentului profesional,in functie de mai multi factori : - daca evaluarea va avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare; - gradul de subiectivsim inerent care apare in cazul evaluarilor care implica standarde stabilite; - credibilitatea si amploarea datelor mentionate, precum si claritatea si detalierea informatiilor in cadrul situatiilor financiare.


Studiu de caz nr. 3

3. Masurile de protectie pe care auditorul X trebuie sa le ia pentru a reduce amenintarea de auto-revizuire la un nivel acceptabil, in situatia in care a decis ca poate oferi serviciul de evaluare clientului de audit ABC sunt : - pentru furnizarea serviciului de evaluare firma de audit X va utiliza personal care nu face parte din echipa de audit; - sa va asigura ca un profesionist care nu a fost implicat in efectuarea evaluarii va revizui auditul sau serviciul de evaluare prestat.


Studiu de caz nr. 4

Firma de audit X este auditorul entitatii ABC.Auditorul a stabilit un prag de semnificatie de 100.000 u.m. pentru bilantul ABC.In cursul exercitiului financiar curent auditorul X a furnizat un serviciu de asistenta fiscala, sub forma reprezentarii entitatii ABC in fata organelor fiscale in rezolvarea unei contestatii administrative a unui act administrativ emis de autoritatea fiscala in suma de 10.000 u.m.Raspunsul autoritatilor fiscale a fost favorabil entitatii ABC. Intrebari : 1.Era permis auditorului X sa furnizeze serviciului non audit respectiv?



2. Exista amenintari la adresa obiectivitatii auditorului ? Daca da, care sunt acelea? 3. Ce masuri de protectie trebuie avute in vedere si aplicate ?

Raspuns : 1. Auditorul X poate sa furnizeze serviciul non audit respectiv in paralel cu serviciile de audit deoarece valoarea actului administrativ fiscal contestat, pentru care firma de audit X a jucat rolul de reprezentant al entitatii ABC nu are o influenta semnificativa asupra situatiilor financiare ale ABC ( 10.000 um<100.000 u.m.=PS) si


Studiu de caz nr. 4_continuare

rezultatul contestatiei administrative fiscale nu depindea de un rationament profesional prezent sau viitor al auditorului X (cum ar fi fost cazul daca se ajungea in fata unei instante de judecata). 2. Da, in situatia prezentata apare amenintarea de reprezentare , existand riscul ca deciziile luate in acest caz sa apartina auditorului X si nu managementului entitatii ABC. 3. Desemnarea unui profesionist contabil, neimplicat in serviciul non audit furnizat, pentru a revizui activitatea non audit prestata. Utilizarea unei echipe diferite de cea care furnizeaza serviciile de audit, pentru prestarea serviciului non audit. Utilizarea unui scepticism profesional ridicat atunci cand se furnizeaza serviciul non audit.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit

BIBLIOGRAFIE

- Codul etic al profesionisitilor contabili editia 2013;- Regulamentul (UE) nr. 537/2014 al Parlamentului European și al Consiliului din

16 aprilie 2014 privind cerințe specifice referitoare la auditul statutar al entităților de interes public;

- http://www.fee.be/publications/default.asp?library_ref=4&content_ref=1406-Traducere în limba română efectuată de către CAFR, Camera Auditorilor Financiari din România, a documentului original publicat în limba engleză de către FEE, Federaţia Europeană a Contabililor.

curs cod etic

Business