codul etic 2007 cartea

7/24/2019 Codul Etic 2007 Cartea

1/48

Codul etic naional al profesionitilor contabilidin 25/05/2007

Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 429bis din 27/06/2007

Actul a intrat in vigoare la data de 27 iunie 2007

Codul etic naional al rofesioni!tilor contabili din "o#$nia, arobat rin %ot&r$rea nr. 50/2002 a Conferineinaionale, fost re'&(ut )n cadrul re(entei ediii, reclasificat !i redenu#it, )n confor#itate cu Codul eticinternaional al rofesioni!tilor contabili * ediia 2005 *, ca ur#are a obli+aiilor statutare ce decur+ entruCCC-" din calitatea sa de #e#bru al I-C.

Pre(entul cod se adresea(& tuturor rofesioni!tilor contabili definii ca atare !i an+aailor contabili din cadrulasociaiilor rofesionale ale acestora, atronate de CCC-".

CO"P1 P"3I1O" CO-I1II CO-I1I1O" -O"I8-3II "OM:I-

P"-3;la Codul etic naional al rofesioni!tilor contabili

ot&r$re a fost adotat& de c&tre Consiliul ?uerior al Corului @erilor Contabili !i Contabililor-utori(ai din "o#$nia


2/48

Consiliul su#erior al CECCAR a *ot!rt ado#tarea Codului etic internaional al #ro%esioni$tilor contabili, emisde IFAC ca #ro#riul Cod etic naional al #ro%esioni$tilor contabili, cu notele e#licative de mai jos& Codul ast%elado#tat, du#! a#robarea sa de c!tre Con%erina naional!, este obligatoriu s! %ie res#ectat de c!tre toi membriiCECCAR $i ai asociaiilor #ro%esionale #atronate de acesta, "n "nde#linirea serviciilor #ro%esionale realiate "nRomnia, "nce#nd cu data de - ianuarie 2007&

1ote e#licative;eciunea -00'aragra%ul - a %ost com#letat #entru o mai bun! ada#tare la jurisdicia local!&'aragra%ul 4 a %ost com#letat cu #rinci#iul res#ectului %a! de normele te*nice $i #ro%esionale&u#! #aragra%ul 2- s


3/48

7.'ro%esioni$tii contabili trebuie deci s! %ie #reg!tii s! justi%ice orice abatere de la cerinele etice&1eres#ectarea cerinelor etice sau inca#acitatea de a justi%ica abaterile de la acestea #ot constitui abateri#ro%esionale care #ot da na$tere unor aciuni disci#linare&

8.'uterea aciunii disci#linare este stabilit! #rin reglement!rile CECCAR&9.!surile disci#linare #ot a#!rea, de obicei, "n urma unor #robleme ca-neres#ectarea normelor generale de ba! $i s#eci%ice, a#licabile tuturor misiunilor #ro%esioni$tilor contabili-neres#ectarea regulilor de etic!-conduit! discreditabil! sau deonorant!&10.Investigaiile disci#linare vor "nce#e, de obicei, ca reultat al unor #lngeri structurile centrale $i locale ale

CECCAR trebuie s! ia "n consideraie toate #lngerile& Investigaiile #ot totu$i s! %ie introduse din o%iciu deCECCAR sau de c!tre o entitate administrativ!, %!r! s! %ie %!cut! o #lngere& Investigaiile #ot %i %!cute verbalsau #rin cores#onden!& .rebuie "ntotdeauna "n$tiinat membrul "m#otriva c!ruia se %ace #lngere, #recum $i celcare a %!cut #lngerea& Acolo unde eist! o dis#ut!, se #oate "ncerca o conciliere, %ie #rin comisiile de disci#lin!ale %ilialelor, %ie #rin comisiile de arbitraj ale acestora&

11.'oate %i o#ortun s! se %ac! #ublicitate #rocedurilor disci#linare $i de a#el& Ast%el, sunt in%ormai attmembrii, ct $i #ublicul larg& .otu$i, as#ectele de con%idenialitate $i ti#ul "nc!lc!rilor trebuie s! %ie luate "nconsideraie atunci cnd se decide metoda de #ublicitate&

!"#$! ! A#licarea general! a Codului

;eciunea -00 Introducere $i #rinci#ii %undamentaleAbordarea cadrului conce#tual;eciunea --0 Integritate;eciunea -20 /biectivitate;eciunea -=0 Com#etena #ro%esional! $i #rudena;eciunea -40 Con%idenialitatea;eciunea -+0 Com#ortamentul #ro%esional

%$C&'()$! 100

Introducere $i #rinci#ii %undamentale&Abordarea cadrului conce#tual

100.1.Codul etic naional al #ro%esioni$tilor contabili din Romnia, denumit "n continuare Cod, stabile$tenorme de conduit! #entru #ro%esioni$tii contabili $i %ormulea! #rinci#iile %undamentale care trebuie res#ectatede c!tre #ro%esioni$tii contabili "n vederea reali!rii obiectivelor comune& 'ro%esioni$tii contabili din Romniaacionea! "n di%erite entit!i $i ramuri ale economiei naionale ca liber


4/48

d*s! nu dea niciodat! ocaia de a se a%la "n situaia de a nu #utea s! "$i eercite libertatea de gndire sau dea %i su#us "ngr!dirii "ndatoririlor sale

e*s! considere c! inde#endena sa trebuie s! "$i g!seasc! mani%estarea de#lin! "n eercitarea #ro%esiei $i "n#rotejarea ei, cu res#ectarea integral! a dis#oiiilor legale $i a regulilor stabilite de CECCAR&

6n semn distinctiv al #ro%esiei contabile "l constituie asumarea res#onsabilit!ii de a aciona "n interes #ublic&A$adar, res#onsabilitatea unui #ro%esionist contabil nu const! eclusiv "n a satis%ace nevoile unui client sau aleunui angajator individual& Acionnd "n interes #ublic, un #ro%esionist contabil ar trebui s! res#ecte $i s! secon%ormee #revederilor etice ale #reentului cod&

'ublicul #ro%esiunii contabile este %ormat din clieni, donatori de credite, guvernani, angajatori, angajai,investitori, comunitatea oamenilor de a%aceri, a %inanatorilor $i alte #ersoane care se baea! #e obiectivitatea$i integritatea #ro%esioni$tilor contabili #entru a menine %uncionarea cores#un!toare a economiei& Aceast!"ncredere im#une #ro%esiunii contabile o r!s#undere #ublic!& Interesul #ublic este de%init dre#t bun!stareacolectiv! a comunit!ii $i a instituiilor deservite de #ro%esionistul contabil&

;tandardele #ro%esiei contabile sunt #uternic determinate de interesul #ublic, de eem#lu-auditorii %inanciari inde#endeni ajut! la meninerea integrit!ii $i e%icienei situaiilor %inanciare #reentate

instituiilor %inanciare ca su#ort #arial #entru "m#rumuturi $i acionarilor #entru a obine ca#ital-directorii %inanciari au atribuii "n diverse domenii de management %inanciar $i contribuie la utiliarea e%icient!

$i e%ectiv! a resurselor entit!ii economice sau #ublice-auditorii interni %urniea! asigurarea "n #rivina eistenei unui sistem de control intern corect, care s#ore$te

"ncrederea "n in%ormaiile %inanciare eterne ale entit!ii-e#erii "n im#oite ajut! la stabilirea "ncrederii $i e%icienei, #recum $i la a#licarea corect! a sistemului de

im#oitare-consultanii manageriali au o res#onsabilitate %a! de interesul #ublic "n susinerea lu!rii unor deciii

manageriale corecte&'ro%esioni$tii contabili au un rol im#ortant "n societate& Investitorii, creditorii, #atronii $i alte sectoare ale

comunit!ii %inanciare, inclusiv guvernul $i #ublicul, contea! #e #ro%esioni$tii contabili #entru o contabilitate%inanciar! $i ra#ort!ri corecte, #entru un management %inanciar e%icient $i s%aturi com#etente re%eritoare la ovarietate de as#ecte legate de a%aceri $i im#oite& Atitudinea $i com#ortamentul #ro%esioni$tilor contabili atuncicnd #restea! ast%el de servicii au un im#act asu#ra bun!st!rii economice a comunit!ii $i !rii lor&

'ro%esioni$tii contabili #ot r!mne "n aceast! #oiie avantajoas! numai continund s! o%ere #ublicului acesteservicii unice la un nivel care s! demonstree c! "ncrederea #ublicului este bine %undamentat!& Este "n interesul#ro%esiunii contabile din Romnia de a %ace cunoscut utiliatorilor serviciilor o%erite de #ro%esioni$tii contabili c!ele sunt eecutate la cel mai "nalt nivel de #er%orman! $i "n con%ormitate cu cerinele etice asociate acestorservicii&

100.2.'reentul cod este structurat "n = #!ri& 'artea A stabile$te #rinci#iile %undamentale ale eticii#ro%esionale #entru #ro%esioni$tii contabili $i o%er! un cadru conce#tual #entru a#licarea acestor #rinci#ii& Cadrulconce#tual o%er! "ndrum!ri legate de #rinci#iile %undamentale de etic!& 'ro%esioni$tilor contabili li se cere s!a#lice acest cadru conce#tual "n identi%icarea amenin!rilor la adresa con%ormit!ii cu #rinci#iile %undamentale, "nevaluarea im#ortanei lor $i, dac! aceste amenin!ri sunt alt%el dect "n mod clar nesemni%icative, s! a#licem!suri de #rotecie #entru a le elimina sau a le reduce la un nivel acce#tabil, ast%el "nct s! nu %ie com#romis!con%ormitatea cu #rinci#iile %undamentale&

100.3.'!rile $i C ilustrea! modul "n care cadrul conce#tual trebuie a#licat "n situaii s#eci%ice& Ele o%er!eem#le de m!suri de #rotecie care ar #utea %i adecvate #entru a soluiona amenin!rile la adresa con%ormit!iicu #rinci#iile %undamentale $i, de asemenea, o%er! eem#le de situaii "n care nu sunt dis#onibile m!suri de#rotecie #entru a soluiona amenin!rile $i, "n consecin!, activitatea sau relaia care generea! amenin!riletrebuie evitat!& 'artea se adresea! #ro%esioni$tilor contabili inde#endeni& 'artea C se a#lic! #ro%esioni$tilorcontabili angajai& 'ro%esioni$tii contabili inde#endeni #ot, de asemenea, g!si "ndrum!ri re%eritoare la situaiile

lor s#eci%ice "n #artea C&;eciunea 2?0 din #reentul cod stabile$te cadrul general conce#tual #entru condiiile #rivind inde#endena#ro%esionistului contabil "n caul misiunii de audit $i servicii conee niciunui organism membru sau cabinet orisocietate nu "i este #ermis! a#licarea unor standarde mai #uin riguroase dect cele #rev!ute "n aceast!seciune&

'reentul cod se baea! #e %a#tul c!, dac! nu se #revede "n mod s#ecial o limitare, obiectivele $i #rinci#iile%undamentale sunt valabile "n mod egal #entru toi #ro%esioni$tii contabili, indi%erent dac! ei #ractic! "n calitatede liber


5/48

d*Con%idenialitate& 6n #ro%esionist contabil trebuie s! res#ecte con%idenialitatea in%ormaiilor dobndite caurmare a unei relaii #ro%esionale sau de a%aceri $i nu trebuie s! divulge ast%el de in%ormaii unei tere #!ri %!r! oautoriaie s#eci%ic!, cu ece#ia caului "n care eist! un dre#t sau o obligaie legal! sau #ro%esional! de adev!lui aceste in%ormaii&

In%ormaiile con%ideniale obinute "n cadrul unei relaii #ro%esionale sau de a%aceri nu trebuie utiliate "navantajul #ersonal al #ro%esionistului contabil sau al unor tere #!ri&

e*Com#ortament #ro%esional& 6n #ro%esionist contabil ar trebui s! se con%ormee legilor $i normelor relevante$i ar trebui s! evite orice aciune ce #oate discredita aceast! #ro%esie&

f*Res#ectul %a! de normele te*nice $i #ro%esionale& 'ro%esionistul contabil trebuie s!


6/48

+standarde #ro%esionale+#roceduri disci#linare $i de monitoriare #ro%esional! sau reglementar!+eaminarea etern! a ra#oartelor, evalu!rilor, comunicatelor sau in%ormaiilor unui #ro%esionist contabil de

c!tre o ter! #arte "m#uternicit! #rin lege&100.13.'!rile $i, res#ectiv, C ale #reentului Cod #reint! m!surile de #rotecie "n mediul de munc! al

#ro%esioni$tilor contabili inde#endeni $i al celor angajai&100.14.6nele m!suri de #rotecie #ot cre$te #robabilitatea de identi%icare sau de eliminare a

com#ortamentului li#sit de etic!& Ast%el de m!suri de #rotecie, care #ot %i generate de #ro%esia contabil!, delegislaie, reglement!ri sau de organiaia angajatoare, includ, dar nu sunt limitate la

+sisteme de reclamaii e%icace, gestionate #ublic de c!tre com#ania angajatoare, de c!tre #ro%esie sau unorganism de reglementare, care "i "m#uternice$te #e colegi, angajatori sau re#reentani ai marelui #ublic s!atrag! atenia asu#ra unui com#ortament ne#ro%esional sau li#sit de etic!&

+o obligaie e#licit! de a ra#orta "nc!lc!ri ale #revederilor etice&100.15.1atura m!surilor de #rotecie care trebuie a#licate va varia "n %uncie de situaie& Bn eercitarea unui

raionament #ro%esional, un #ro%esionist contabil ar trebui s! ia "n considerare ceea ce consider! inacce#tabil oter! #arte credibil! $i in%ormat!, care cunoa$te toate in%ormaiile relevante, inclusiv im#ortana unei amenin!ri$i m!surile de #rotecie a#licate&

100.16.Bn evaluarea con%ormit!ii cu #rinci#iile %undamentale, unui #ro%esionist contabil i se #oate cere s!decid! asu#ra unui con%lict #rivind a#licarea #rinci#iilor %undamentale&

100.17.Bn iniierea unui #roces de soluionare, %ie %ormal, %ie in%ormal, un #ro%esionist contabil trebuie s! ia "nconsiderare urm!toarele, %ie individual, %ie "m#reun!, ca #arte a unui #roces de soluionare

-%a#te relevante-c*estiuni etice im#licate-#rinci#ii %undamentale legate de #roblema #us! "n discuie-#rocedurile interne im#lementate $i-modalit!i de aciune alternative&8und "n considerare aceste c*estiuni, un #ro%esionist contabil trebuie s! determine modalit!ile adecvate de

aciune care res#ect! #rinci#iile %undamentale identi%icate& 'ro%esionistul contabil trebuie, de asemenea, s! ia "ncalcul consecinele %iec!rei modalit!i #osibile de aciune& ac! #roblema r!mne nereolvat!, #ro%esionistulcontabil trebuie s! se consulte cu alte #ersoane din cadrul %irmei sau al organiaiei angajatoare #entru a obines#rijin "n g!sirea unei soluii&

100.18.Cnd o c*estiune im#lic! un con%lict cu o organiaie sau "n cadrul unei organiaii, un #ro%esionistcontabil trebuie, de asemenea, s! ia "n considerare consultarea cu #ersoanele "ns!rcinate cu guvernareaorganiaiei, #recum consiliul de administraie sau comitetul de audit&

100.19.Este "n interesul #ro%esionistului contabil s! documentee %ondul economic al #roblemei $i detaliile#rivitoare la discuiile avute sau la deciiile luate cu #rivire la res#ectiva #roblem!&100.20.ac! un con%lict im#ortant nu #oate %i reolvat, un #ro%esionist contabil #oate dori s! obin! s#rijin

#ro%esional de la organismul #ro%esional relevant sau de la consilierii juridici, #entru a obine "ndrum!ri #e#robleme etice, %!r! a "nc!lca claua de con%idenialitate& e eem#lu, un #ro%esionist contabil #oate "ntlni unca de %raud!, #rin ra#ortarea c!ruia ar "nc!lca claua de con%idenialitate& 'ro%esionistul contabil trebuie atuncis! ia "n considerare consilierea juridic! #entru a determina dac! este obligat s! ra#ortee acest lucru&

100.21.ac!, du#! e#uiarea tuturor #osibilit!ilor relevante, con%lictul etic r!mne nereolvat, un #ro%esionistcontabil ar trebui, dac! acest lucru este #osibil, s! re%ue s! mai continue asocierea cu #roblema care a generatcon%lictul& 'ro%esionistul contabil #oate determina c!, "n situaia res#ectiv!, este mai indicat s! se retrag! dinec*i#a misiunii sau dintr


7/48

8a a#licarea normelor generale de com#ortament etic, #ro%esioni$tii contabili angajai #ot "ntlni situaii legatede identi%icarea unui com#ortament care nu este etic sau de reolvarea unui con%lict etic& Cnd se con%runt! cu#robleme etice im#ortante, #entru a reolva acest con%lict, #ro%esioni$tii contabili trebuie s! res#ecte #oliticilestabilite de c!tre organiaia, ("ntre#rinderea) la care sunt angajai& ac! asemenea #olitici nu reolv! con%lictuletic, trebuie s! se in! cont de urm!toarele

-s! se analiee #roblema con%lictual! cu su#eriorul ierar*ic imediat& ac! #roblema nu este reolvat! cusu#eriorul ierar*ic imediat $i #ro%esionistul contabil se decide s! mearg! la nivelul su#erior urm!tor deconducere, su#eriorul ierar*ic imediat trebuie s! %ie "n$tiinat des#re aceast! deciie& ac! se desco#er! c!$e%ul ierar*ic su#erior este im#licat "n #roblema con%lictual!, #ro%esionistul contabil trebuie s! #reinte #roblemala nivelul imediat su#erior din conducere& Cnd $e%ul ierar*ic su#erior este $e%ul com#artimentului, urm!toareleniveluri su#erioare care #ot controla activitatea urmea! s! %ie directorii de resort, consiliul de administraie, sauadunarea general! (du#! ca)

-s! se solicite consultan! sau consiliere, #e ba! con%idenial!, de la un consilier inde#endent ori de laorganismul #ro%esional contabil, #entru a obine o "nelegere a #osibilelor evoluii ale situaiei

-dac! con%lictul de etic! mai eist! "nc! du#! e#uiarea com#let! a tuturor #osibilit!ilor de control intern, "nultim! instan! #ro%esionistul contabil nu #oate avea alt! soluie la unele #robleme semni%icative (de eem#lu,%rauda) dect s!


8/48

6n #ro%esionist contabil #oate #reg!ti declaraiile %iscale im#licnd %olosirea estim!rilor, dac! o asemenea#ractic! este "n general admis! sau dac! circumstanele date nu #ermit obinerea de in%ormaii eacte& Atuncicnd sunt %olosite estim!rile, ele trebuie s! %ie #reentate "n a$a %el "nct s! nu lase im#resia c! aceste datesunt eacte& 'ro%esionistul contabil trebuie s! %ie convins c! sumele estimate sunt reonabile "n aceast!situaie&

6n #ro%esionist contabil, "n mod obi$nuit, se #oate baa "n #reg!tirea unei declaraii %iscale #e in%ormaia%urniat! de client sau angajator, "n caul "n care in%ormaia #are reonabil!& Cu toate c! nu se cere eaminareasau reviuirea documentelor ori a altor evidene "n s#rijinirea in%ormaiei, #ro%esionistul contabil trebuie s!"ncurajee, atunci cnd este caul, %urniarea acestor date&

Bn #lus, #ro%esionistul contabil-trebuie s! %oloseasc! atunci cnd este #osibil declaraiile %iscale ale clientului din anii anteriori-este necesar s! %ac! "n mod reonabil veri%ic!ri, atunci cnd in%ormaia #reentat! #are s! %ie incorect! sau

incom#let!-este "ncurajat s! %ac! re%eriri la registrele $i "nregistr!rile o#eraiunilor res#ective&Cnd un #ro%esionist contabil desco#er! o eroare sau o omisiune "n declaraia %iscal! a anului anterior (cu

care #oate s! %ie asociat sau nu #ro%esionistul contabil) sau c! nu s


9/48

-luarea de *ot!rri, deciii $i semnarea de cores#onden! "n numele %ilialei sau a comisiei de disci#lin!, dac!"n caua res#ectiv! un membru al consiliului %ilialei sau al comisiei de disci#lin! a e%ectuat lucr!ri ori a #artici#at"n vreun %el "n calitate de liber


10/48

130.2.;erviciile #ro%esionale com#etente necesit! un raionament solid "n a#licarea cuno$tinelor $ia#titudinilor #ro%esionale "n %urniarea unor ast%el de servicii& Com#etena #ro%esional! #oate %i "m#!rit! "n dou!%ae se#arate

a*obinerea unui nivel de com#eten! #ro%esional!b*meninerea unui nivel de com#eten! #ro%esional!&130.3.eninerea unui nivel de com#eten! #ro%esional! necesit! o #ermanent! con$tientiare $i "nelegere a

evoluiilor relevante #e #lan #ro%esional te*nic $i "n mediul de a%aceri& evoltarea #ro%esional! continu!elaborea! $i menine ca#acit!ile care "i #ermit unui #ro%esionist contabil s! des%!$oare o activitate com#etent!"ntr


11/48

%$C&'()$! 150

Com#ortament #ro%esional150.1.'rinci#iul com#ortamentului #ro%esional im#une ca obligaie #ro%esioni$tilor contabili de a se con%orma

legilor $i reglement!rilor relevante $i de a evita orice aciune care #oate discredita #ro%esia contabil!& Acesteainclud aciuni #e baa c!rora o ter! #arte raional! $i in%ormat!, la curent cu toate in%ormaiile relevante, arconcluiona c! este a%ectat! "n mod negativ buna re#utaie a #ro%esiei&

150.2.Bn cadrul strategiei de #romovare $i de mareting a lor $i a activit!ii #e care o e%ectuea!, #ro%esioni$tiicontabili nu trebuie s! %urniee in%ormaii eronate des#re #ro%esia lor& 'ro%esioni$tii contabili trebuie s! %iecinstii $i loiali $i nu trebuie

-s! %ac! revendic!ri eagerate #entru serviciile #e care le o%er!, cali%ic!rile #e care le #osed! $i e#eriena #ecare o dein

-s! o%ere re%erine com#romi!toare sau com#araii li#site de %undament #rivind munca des%!$urat! de alii&

!"#$! 'ro%esioni$tii contabili inde#endeni

;eciunea 200 Introducere;eciunea 2-0 Acce#tarea unui client;eciunea 220 Con%licte de interese;eciunea 2=0 /#inii su#limentare

;eciunea 240 /norarii $i alte ti#uri de remuneraii;eciunea 2+0 aretingul serviciilor #ro%esionale;eciunea 20 Cadouri $i os#italitate;eciunea 2>0 /biectivitate < toate serviciile;eciunea 2?0 Inde#endena < misiuni de audit $i certi%icare

%$C&'()$! 200

Introducere200.1.Aceast! #arte a Codului ilustrea! %elul "n care cadrul conce#tual coninut "n #artea A trebuie a#licat de

#ro%esioni$tii contabili inde#endeni& Eem#lele din urm!toarele seciuni nu se doresc a %i $i nici nu trebuie s! %ieinter#retate a %i o list! e*austiv! a tuturor caurilor "ntlnite de un #ro%esionist contabil inde#endent care ar

#utea atrage amenin!ri la con%ormitatea cu #rinci#iile %undamentale& Bn consecin!, nu este su%icient ca un#ro%esionist contabil din #ractica #ublic! s! res#ecte doar eem#lele #reentate mai degrab!, el ar trebui s!a#lice cadrul caurilor s#eci%ice cu care se con%runt!&

200.2.6n #ro%esionist contabil "n #ractica #ublic! nu ar trebui s! se angajee "n orice a%aceri, ocu#aie, sauactivitate care "i a%ectea! sau care i


12/48

+un membru al ec*i#ei de certi%icare care ocu#! sau a ocu#at recent %uncia de director sau %uncionar alclientului de certi%icare

+un membru al ec*i#ei de certi%icare care este sau a %ost recent angajat al clientului de certi%icare "ntr


13/48

+comunicarea la tim# a #oliticilor $i #rocedurilor unei %irme, #recum $i a oric!ror sc*imb!ri ale acestora c!tretoi #artenerii $i #ersonalul #ro%esional, inclusiv instruirea $i educarea cores#un!toare a acestora "n ceea ce#rive$te ast%el de #olitici $i #roceduri

+desemnarea unui membru cu e#erien! al conducerii dre#t res#onsabil #entru su#raveg*erea %uncion!riiadecvate a sistemului de control al calit!ii

+metode de consiliere a #artenerilor $i a #ersonalului #ro%esional al clientului certi%ic!rii $i al entit!ilorasociate %a! de care trebuie s! "$i #!stree inde#endena

+un mecanism disci#linar de #romovare a con%ormit!ii cu #oliticile $i #rocedurile $i+#olitici $i #roceduri #ublicate care s! "i "ncurajee $i s! "i abilitee #e angajai s! comunice nivelelor

su#erioare din cadrul %irmei orice #roblem! legat! de con%ormitatea cu #rinci#iile %undamentale care "i #reocu#!& 200.13.!surile de #rotecie s#eci%ice misiunii "n mediul de lucru ar #utea s! includ!

+im#licarea unui #ro%esionist contabil su#limentar #entru a reviui munca e%ectuat! sau m!car #entru a o%ericonsiliere, dac! este necesar

+consultarea unei tere #!ri, cum ar %i un comitet de directori inde#endent, un organ #ro%esional normaliatorsau un alt #ro%esionist contabil

+discutarea #roblemelor de etic! cu #ersoane "ns!rcinate cu guvernarea din cadrul clientului+#reentarea naturii serviciilor #restate $i a m!rimii onorariilor #erce#ute c!tre #ersoanele "ns!rcinate cu

guvernarea clientului+im#licarea altei %irme #entru a realia sau a realia din nou o #arte din misiunea de certi%icare+rotaia #ersonalului ec*i#ei de certi%icare&200.14.e#innd de natura misiunii, un #ro%esionist contabil inde#endent #oate, de asemenea, s! se

baee #e m!surile de #rotecie #e care le


14/48

+deinerea sau obinerea e#erienei "n ceea ce #rive$te cerinele relevante de ra#ortare $i ale organelor dereglementare

+alocarea unui #ersonal su%icient $i cu toate com#etenele necesare+utiliarea unor e#eri, acolo unde este necesar+convenirea unui oriont de tim# realist #entru realiarea misiunii+res#ectarea #oliticilor $i #rocedurilor de control al calit!ii, elaborate #entru a o%eri o asigurare reonabil! c!

misiunile s#eci%ice sunt acce#tate numai atunci cnd #ot %i realiate cu com#eten!&210.9.Atunci cnd un #ro%esionist contabil inde#endent intenionea! s! se baee #e consilierea sau

activitatea unui e#ert, #ro%esionistul contabil inde#endent trebuie s! evaluee dac! aceast! "ncredere estegarantat!& 'ro%esionistul contabil inde#endent trebuie s! in! cont de %actori cum sunt re#utaia, e#eriena,resursele dis#onibile $i standardele #ro%esionale $i etice a#licabile& Aceste in%ormaii #ot %i obinute dintr


15/48

220.1.6n #ro%esionist contabil inde#endent trebuie s! ia m!suri cores#un!toare #entru a identi%icacircumstanele "n care ar #utea a#!rea un con%lict de interese& Acest ti# de circumstane ar #utea generaamenin!ri la adresa res#ect!rii #rinci#iilor %undamentale& e eem#lu, o ameninare la adresa obiectivit!ii#oate a#!rea atunci cnd un #ro%esionist contabil inde#endent concurea! direct cu un client sau are o asociere"n #artici#aie sau un acord similar cu un com#etitor im#ortant al clientului& / ameninare la adresa obiectivit!iisau con%idenialit!ii #oate %i generat! $i atunci cnd un #ro%esionist contabil inde#endent #restea! servicii#entru clieni ale c!ror interese sunt "n con%lict sau #entru clieni care au o dis#ut! cu #rivire la as#ectul sautranacia "n cau!&

220.2.6n #ro%esionist contabil inde#endent trebuie s! evaluee im#ortana oric!ror amenin!ri& Evaluareainclude a#recierea, "nainte de acce#tarea sau continuarea relaiei sau misiunii s#eci%ice cu un client, dac!#ro%esionistul contabil inde#endent are interese de a%aceri sau relaii cu acel client sau cu o ter! #arte care ar#utea genera amenin!ri& ac! eist! $i alte amenin!ri, cu ece#ia celor nesemni%icative, trebuie luate "nconsiderare $i a#licate m!surile de #rotecie necesare #entru a elimina amenin!rile sau #entru a le reduce laun nivel acce#tabil&

220.3.Bn %uncie de circumstanele care generea! con%lictul, m!surile de #rotecie trebuie, "n general, s!includ! urm!toarele aciuni ale #ro%esionistului contabil inde#endent

-noti%icarea clientului cu #rivire la interesul de a%aceri sau la activit!ile %irmei care ar #utea re#reenta uncon%lict de interese $i obinerea consim!mntului clientului de a aciona "n asemenea "m#rejur!ri

-noti%icarea tuturor #!rilor relevante cu #rivire la %a#tul c! #ro%esionistul contabil inde#endent acionea! "nnumele a dou! sau mai multe #!ri "ntr


16/48

%$C&'()$! 240

/norarii $i alte ti#uri de remuneraii240.1.Atunci cnd "nce# negocierile #rivind serviciile #ro%esionale, un #ro%esionist contabil inde#endent #oate

#erce#e orice onorariu #e care "l consider! cores#un!tor& Fa#tul c! un #ro%esionist contabil inde#endent#erce#e un onorariu mai mic dect altul nu este, "n sine, neetic cu toate acestea, #ot eista amenin!ri %a! decon%ormitatea cu #rinci#iile %undamentale care a#ar din nivelul onorariului #erce#ut& e eem#lu, o ameninarecauat! de interesul #ro#riu %a! de com#etena #ro%esional! $i %a! de #ruden! este generat! dac! res#ectivulonorariu #erce#ut este att de mic "nct ar #utea %i di%icil s! se realiee misiunea "n con%ormitate custandardele te*nice $i #ro%esionale a#licabile&

240.2.Im#ortana unor ast%el de amenin!ri de#inde de %actori cum ar %i nivelul onorariului #erce#ut $iserviciile #entru care se a#lic!& @innd cont de aceste #oteniale amenin!ri, trebuie avute "n vedere $i a#licatem!surile de #rotecie necesare #entru a le elimina sau #entru a le reduce la un nivel acce#tabil& !surile de#rotecie care #ot %i a#licate includ

+atragerea ateniei clientului cu #rivire la condiiile misiunii $i, "n s#ecial, cu #rivire la baa #e care sunt#erce#ute comisioanele $i cu #rivire la ce servicii sunt aco#erite de comisionul #erce#ut

+alocarea tim#ului $i #ersonalului cali%icat necesare #entru realiarea sarcinii&240.3.Comisioanele contingente sunt adesea utiliate #entru anumite ti#uri de misiuni de alt! natur! dect

cele de certi%icare& .otu$i, ele #ot genera, "n anumite circumstane, amenin!ri %a! de res#ectarea #rinci#iilor%undamentale& Ele ar #utea genera o ameninare a obiectivit!ii de c!tre interesul #ro#riu& Im#ortana acestoramenin!ri de#inde de %actori #recum

-natura misiunii-gama valorilor #osibile ale onorariului-baa #entru determinarea onorariului-dac! reultatul tranaciei este eaminat de o ter! #arte inde#endent!&240.4.Im#ortana unor ast%el de amenin!ri trebuie evaluat! $i, dac! acestea sunt alt%el dect nesemni%icative,

trebuie avute "n vedere $i a#licate m!surile de #rotecie necesare #entru a le elimina sau #entru a le reduce laun nivel acce#tabil& Ast%el de m!suri de #rotecie #ot include

+un #recontract scris cu clientul #rivind baa de remunerare+#reentarea #entru gru#ul


17/48

250.6.Anunurile sunt #ermise "n urm!toarele cauria*anunurile "n #res!, cu condiia s! nu contravin! regulilor de etic! #ro%esional!, trebuind, de asemenea-sa aib! un caracter sobru $i in%ormativ-sa res#ecte un %ormat cores#un!tor #entru %iecare #ublicaieb*inserarea "n #resa local! a unor avie in%ormnd #ublicul des#re o #rim! desc*idere de cabinet sau

sc*imbare de adres!c*inser!rile "n anuare, c!ri de tele%on, cataloage de %irme etc& sunt autoriate cu condiia de a %i limitate la

indicarea in%ormaiilor necesare utiliatorului #entru a contacta cabinetul&250.7.;e #ot ti#!ri bro$uri de #reentare a cabinetului sau a societ!ii de e#erti!, ce se vor distribui elevilor,

studenilor sau candidailor la un #ost o%erit de acestea sau clienilor bro$ura va trebui s! cu#rind!, "n modobligatoriu, in%ormaii des#re istoricul, #rinci#iile de com#ortament, lucr!rile eecutate, numele $i #renumeleclienilor, modalitatea de recrutare, %ormarea $i evoluia "n carier! a membrilor cabinetului sau societ!ii&

250.8.'ro%esioni$tii contabili #ot %olosi emblema CECCAR #e *rtia cu antet destinat! cores#ondenei&Emblema CECCAR este com#us! din

-o carte


18/48

+retragerea din ec*i#a misiunii+#roceduri de su#raveg*ere+terminarea relaiei %inanciare sau de a%aceri care generea! ameninarea+discutarea #roblemei cu nivelurile su#erioare ale conducerii %irmei+discutarea #roblemei cu cei "ns!rcinai cu guvernarea clientului&

%$C&'()$! 290

Inde#enden! < misiuni de audit $i certi%icare290.1.Bn caul unei misiuni de audit, este "n interesul #ublic $i, #rin urmare, sti#ulat de #reentul cod ca

membrii ec*i#elor de audit, ai %irmelor $i, atunci cnd este a#licabil, ai %irmelor din gru# s! %ie inde#endeni %a!de clienii de audit&

290.2.isiunile de audit au ca sco# s#orirea "ncrederii utiliatorilor cu #rivire la reultatul unei evalu!ri sau aunei m!sur!ri a unui as#ect "n con%ormitate cu o serie de criterii& Cadrul general internaional #entru misiunilede audit (Cadrul general de audit), emis de Consiliul #entru ;tandarde Internaionale de Audit $i Certi%icare,descrie obiectivele $i elementele misiunilor de audit $i identi%ic! misiunile la care se a#lic! ;tandardeleinternaionale de audit (I;A), ;tandardele internaionale #rivind misiunile de eaminare (I;RE), ;tandardeleinternaionale #rivind misiunile de asigurare (I;AE) $i ;tandardele internaionale #rivind misiunile conee(I;R;)& 'entru o descriere a elementelor $i obiectivelor unei misiuni de audit trebuie s! se %ac! re%eriri la Cadrulgeneral de asigurare&

290.8.Inde#endena im#lic!Inde#endena de s#irit (de dre#t)& ;tarea de s#irit care #ermite emiterea unei o#inii %!r! a %i a%ectat de

in%luene care com#romit judecata #ro%esional! $i care #ermite individului s! acionee cu integritate, s!


19/48

res#onsabil!, care este res#onsabil! #entru in%ormaia din subiectul "n cau! $i care #oate %i res#onsabil! $i#entru subiectul "n cau!)& Ast%el de cerine de inde#enden! includ intericeri #rivind anumite relaii dintremembrii ec*i#ei de certi%icare $i directori, %uncionari $i angajai ai clientului care se a%l! "n #oiia de a eercitain%luen! direct! $i semni%icativ! asu#ra in%ormaiei din as#ectul


20/48

#entru reducerea amenin!rilor la un nivel acce#tabil, singurele aciuni #osibile sunt acelea de a eliminaactivit!ile sau interesele care generea! ameninarea sau re%uul de a acce#ta sau continua misiunea decerti%icare&

290.25.Aceast! seciune se "nc*eie cu o ane! care cu#rinde cteva eem#le #rivind modul "n care aceast!abordare conce#tual! a inde#endenei trebuie s! se a#lice circumstanelor $i relaiilor s#eci%ice& Eem#lele#reint! amenin!ri la adresa inde#endenei, care #ot %i generate de circumstane $i relaii s#eci%ice&Raionamentul #ro%esional este utiliat #entru determinarea m!surilor de #rotecie adecvate #entru eliminareaamenin!rilor la adresa inde#endenei sau #entru a le reduce la un nivel acce#tabil& Bn unele eem#le,amenin!rile la adresa inde#endenei sunt att de semni%icative "nct singurele aciuni #osibile sunt acelea de aelimina activit!ile sau interesele care #ot genera ameninarea sau de a re%ua acce#tarea sau continuareamisiunii de certi%icare& Bn alte eem#le ameninarea #oate %i eliminat! sau redus! la un nivel acce#tabil #rina#licarea m!surilor de #rotecie& 1u se intenionea! ca eem#lele s! %ie e*austive&

290.26.6nele eem#le din anea la aceast! seciune indic! modul "n care se a#lic! cadrul "ntr


21/48

+discutarea #roblemelor de inde#enden! legate de #restarea de alte servicii "n a%ar! de cele de certi%icare cucei "ns!rcinai cu guvernarea clientului, cum ar %i comitetul de audit

+obinerea recunoa$terii clientului asu#ra res#onsabilit!ii #entru reultatele altor servicii "n a%ara celor decerti%icare

+intericerea #ersonalului care a #restat alte servicii "n a%ara celor de certi%icare de a #artici#a la misiunea deaudit al situaiilor %inanciare $i

+angajarea unei alte %irme #entru reviuirea reultatelor altor servicii "n a%ara celor de certi%icare sauangajarea unei alte %irme #entru a #resta din nou alte servicii "n a%ara celor de certi%icare, "n m!sura necesar!#entru a


22/48

investiie& Atunci cnd eist! control, interesul %inanciar trebuie considerat ca %iind direct& Invers, atunci cnddein!torul interesului %inanciar nu are nicio ca#acitate de a eercita un ast%el de control, interesul %inanciartrebuie considerat ca %iind indirect&

'revederi a#licabile tuturor clienilor certi%ic!rii290.106.ac! un membru al ec*i#ei de certi%icare sau rud! de gradul I deine un interes %inanciar direct sau

un interes %inanciar indirect im#ortant "n clientul certi%ic!rii, ameninarea de interes #ro#riu generat! va %i att deim#ortant! "nct singurele m!suri de #rotecie dis#onibile #entru a elimina ameninarea sau #entru a o reduce laun nivel acce#tabil ar %i

+s! se cedee interesul %inanciar direct "nainte ca #ersoana s! devin! membru al ec*i#ei de certi%icare+s! se cedee "n totalitate interesul %inanciar indirect sau s! se cedee o valoare su%icient! din acesta, ast%el

"nct interesul r!mas s! nu mai %ie im#ortant "nainte ca #ersoana s! devin! membru al ec*i#ei de certi%icaresau

+s! se elimine membrul ec*i#ei de certi%icare din misiunea de certi%icare&290.107.ac! un membru al ec*i#ei de certi%icare sau o rud! de gradul I a acestuia #rime$te, de eem#lu

sub %orma unei mo$teniri, a unui cadou sau ca reultat al unei %uiuni un interes %inanciar direct sau indirectim#ortant "n clientul certi%ic!rii, se va genera o ameninare de interes #ro#riu& 6rm!toarele m!suri de #rotecietrebuie a#licate #entru a elimina ameninarea sau #entru a o reduce #n! la un nivel acce#tabil

+s! se cedee interesul %inanciar la data convenabil! cea mai a#ro#iat! sau+s! se elimine membrul ec*i#ei de certi%icare din misiunea de certi%icare&'e #arcursul #erioadei dinaintea ced!rii interesului %inanciar sau a elimin!rii individului din ec*i#a de

certi%icare trebuie s! se ia "n considerare, dac! sunt necesare, m!suri de #rotecie su#limentare "n sco#ulreducerii amenin!rii #n! la un nivel acce#tabil& Ast%el de m!suri de #rotecie ar #utea include

+discutarea #roblemei cu cei "ns!rcinai cu guvernarea, cum ar %i comitetul de audit sau+im#licarea unui #ro%esionist contabil su#limentar #entru a reviui munca realiat! sau #entru a acorda

consultan!, du#! cum este necesar&290.108.Atunci cnd un membru al ec*i#ei de certi%icare cunoa$te %a#tul c! un a%in deine un interes %inanciar

direct sau indirect im#ortant "n clientul certi%ic!rii, #oate a#!rea o ameninare de interes #ro#riu& Bn evaluareaim#ortanei oric!rei amenin!ri, trebuie s! se ia "n considerare natura relaiei dintre membrul ec*i#ei decerti%icare $i a%in #recum $i im#ortana interesului %inanciar& /dat! ce a %ost evaluat! im#ortana amenin!rii,trebuie luate "n considerare $i a#licate m!suri de #rotecie, du#! cum este necesar& Ast%el de m!suri de#rotecie ar #utea include

+a%inul va ceda "ntregul interes %inanciar sau o #arte su%icient! din acesta la data convenabil! cea maia#ro#iat!

+discutarea #roblemei cu cei "ns!rcinai cu guvernarea, cum ar %i comitetul de audit

+im#licarea unui #ro%esionist contabil su#limentar, care nu a luat #arte la misiunea de certi%icare, #entru areviui munca e%ectuat! de c!tre membrul ec*i#ei de certi%icare al c!rui a%in este im#licat sau #entru a acordaconsultan!, du#! cum este necesar sau

+"nde#!rtarea #ersoanei res#ective din misiunea de certi%icare&290.109.Atunci cnd o %irm! sau un membru al ec*i#ei de certi% icare deine un interes %inanciar direct sau

indirect im#ortant "n clientul de certi%icare ca administrator #oate a#!rea o ameninare de interes #ro#riu #rin#osibila in%luen! a administratorului asu#ra clientului de certi%icare& Bn consecin!, un ast%el de interes trebuie s!%ie deinut numai atunci cnd

-membrul ec*i#ei de certi%icare, o rud! de gradul I $i %irma nu sunt bene%iciari ai de#oitului-interesul deinut de c!tre %ond "n clientul de certi%icare nu este im#ortant #entru %ond-%ondul nu #oate eercita o in%luen! semni%icativ! asu#ra clientului de certi%icare $i-membrul ec*i#ei de certi%icare sau %irma nu are o in%luen! semni%icativ! asu#ra niciunei deciii cu #rivire la

investiii ce im#lic! un interes %inanciar "n clientul de certi%icare&

290.110.Este necesar s! se analiee dac! o ameninare de interes #ro#riu #oate %i generat! de c!treinteresele %inanciare ale #ersoanelor din a%ara ec*i#ei de certi%icare, ale rudelor de gradul I $i ale a%iniloracestora& Ast%el de #ersoane ar include

-#arteneri $i rudele lor de gradul I, care nu sunt membri ai ec*i#ei de certi%icare-#arteneri $i angajai din conducere, care %urniea! clientului certi%ic!rii servicii de noncerti%icare $i-#ersoane care au o relaie #ersonal! a#ro#iat! cu un membru al ec*i#ei de certi%icare&ac! interesele deinute de c!tre ast%el de #ersoane #ot genera o ameninare de interes #ro#riu va de#inde

de %actori, #recum-structura organiatoric!, o#eraional! $i de ra#ortare a %irmei $i-natura relaiei dintre #ersoana res#ectiv! $i membrul ec*i#ei de certi%icare&.rebuie evaluat! im#ortana amenin!rii $i, dac! ameninarea nu este nesemni%icativ! "n mod clar, trebuie

luate "n considerare $i a#licate m!suri de #rotecie a$a cum este necesar #entru a reduce ameninarea #n! laun nivel acce#tabil& Ast%el de m!suri de #rotecie ar #utea include

+atunci cnd este caul, #olitici "n sco#ul limit!rii #osesiei unor ast%el de interese+discutarea #roblemei cu cei "ns!rcinai cu guvernarea, cum ar %i comitetul de audit sau+im#licarea unui #ro%esionist contabil su#limentar care nu a luat #arte la misiunea de certi%icare, #entru a

reviui munca e%ectuat! sau #entru a acorda consultan!, du#! cum este necesar&


23/48

290.111./ "nc!lcare neintenionat! a #revederilor acestei seciuni, care se re%er! la un interes %inanciar "ntr

codul etic 2007 cartea

Documents