Cota de T.V.A. aplicabil` pentru distribuirea ziarelor [irevistelor

Problem`:O firm` al c`rui obiect de activitate este Editarea de reviste [i ziare achizi]ioneaz` de la o

tipografie ziarele [i le revinde sau le distribuie gratuit.Se colecteaz` TVA pentru ziarele distribuite gratuit?Pe factura de ziare vndute exist` un comision (o sum` \n lei) care este stabilit` prin contract

pentru a acoperi eventualele rebuturi sau ziare nevndute. TVA-ul aferent acestei sume (comi-sionului) este de 9% sau de 19%?

Solu]ie:|n ceea ce prive[te prima opera]iune, respectiv cea a achizi]iei de ziare, regimul TVA difer` \n func]ie

de contractul semnat cu tipografia. Astfel, punctul 151 alin. (6) al Normelor metodologice de aplicare aCodului fiscal prevede faptul c` activit`]ile de tip`rire pot fi considerate att prest`ri de servicii, ct [ilivr`ri de bunuri, dup` cum urmeaz`:

\n situa]ia \n care beneficiarul (societatea) de]ine drepturile de autor [i se limiteaz` la a transmitecon]inutul acestora pe orice suport tipografiei (hrtie, dichet`, CD, e-mail etc.), iar tipografia seoblig` s` tip`reasc` sau, dup` caz, s` [i editeze materialul utiliznd hrtia [i/sau alte materiale pro-prii necesare, se va considera c` tipografia realizeaz` o livrare de bunuri c`tre clientul s`u, \nsensul art. 128 din Codul fiscal;

\n situa]ia \n care beneficiarul (societatea) de]ine drepturile de autor [i transmite con]inutul acestorape orice suport tipografiei (hrtie, dichet`, CD, e-mail etc.), precum [i hrtia necesar` realiz`riiacestora [i/sau, dup` caz, alte materiale care servesc la realizarea c`r]ii/tip`riturii, se consider`c` tipografia realizeaz` o prestare de servicii c`tre clientul s`u, \n sensul art. 129 din Codul fis-cal.

Dac` societatea furnizeaz` tipografiei materia prim` necesar` tip`ririi materialelor \n discu]ie, aceas-ta din urm` va realiza o prestare de servicii [i, prin urmare, va avea obliga]ia s` \ntocmeasc` o factur` cucota de TVA de 19%. Pe de alt` parte, \n situa]ia \n care tipografia tip`re[te ziarele cu materie prim`proprie, folosind doar con]inutul transmis de c`tre firm` sau livreaz` efectiv tip`riturile (f`r` ca societateas` fi furnizat anterior con]inutul acestora), situa]ia va fi cea a unei livr`ri de ziare c`reia \i va fi aplicat`cota redus` de tax`, 9%, \n condi]iile \n care vor fi \ndeplinite prevederile art. 140 din Codul fiscal, respec-tiv materialele publicitare s` nu dep`[easc` 50% din \ntreg cuprinsul ziarelor.

|n ceea ce prive[te cea de-a doua parte a tranzac]iei, respectiv livrarea ziarelor, regimul TVA depindede asemenea de mai mul]i factori.

A[adar, la fel ca [i \n cazul achizi]iei, dac` ziarele \n discu]ie de]in materiale publicitare \n propor]ie depeste 50% din totalul acestora, opera]iunii de vnzare \i va fi aplicat` cota standard de TVA de 19%, \ncaz contrar putnd fi aplicat` cota de 9%.

Cel de-al doilea element esen]ial \n stabilirea regimului de TVA al livr`rilor efectuate de societate estepre]ul acestora. Prin urmare, dac` livr`rile sunt efectuate cu titlu oneros, nefiind opera]iuni scutite de TVA,acestea vor fi impozabile, conform detalierii de mai sus.

Pe de alt` parte, distribuirea cu titlu gratuit a ziarelor implic` o abordare special`. |n acest sens dorims` preciz`m faptul c`, \n conformitate cu prevederile art. 128 alin. (4) lit. b), preluarea de c`tre o persoan`impozabil` a bunurilor mobile achizi]ionate pentru a fi puse la dispozi]ie altor persoane \n mod gratuit,

TVA Colec]ie complet` de cazuri practice

Consultan]` oferit` de Consilier TVA www.infotva.ro

Copyright 2009 RENTROP & STRATON, Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

dac` taxa aferent` bunurilor respective sau p`r]ilor lor componente a fost dedus` total sau par]ial este con-siderat` a fi livrare de bunuri [i, prin urmare, opera]iune impozabil`.

|n concluzie, dac` ziarele sunt distribuite \n mod gratuit, iar taxa pe valoarea ad`ugat` aferent`achizi]ion`rii acestora este dedus` total sau par]ial, societatea va fi obligat` la:

colectarea taxei aferente distribuirii gratuite a ziarelor, \n situa]ia, pu]in probabil`, \n care acestea aufost achizi]ionate \nainte de data ader`rii;

ajustarea taxei deductibile, \n virtutea prevederilor art. 149 alin. (4) lit. a) punctual 2 Cod fiscal, con-form c`rora Ajustarea taxei deductibile prev`zute... se efectueaz`\n situa]ia \n care bunul de capitaleste folosit de persoana impozabil`... pentru realizarea de opera]iuni care nu dau drept de deducere ataxei.

Dac` societatea distribuie ziare \n mod gratuit, aceasta va fi obligat` s` ajusteze taxa dedus` laachizi]ionarea acestora, \n conformitate cu prevederile art. 149 Cod fiscal.

Cu toate acestea, acela[i art.128 al Codului fiscal ce reglementeaz` livr`rile de bunuri prevede \ncuprinsul alineatului (8) c` nu este considerat` a fi livrare de bunuri acordarea acestora \n cadrul ac]iunilorde sponsorizare sau mecenat, ori \n cadrul campaniilor publicitare, \ns` doar \n limitele \n care aceste chel-tuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, astfel cum sunt stabilite \n cuprinsul articolului 21al Codului fiscal.

Referitor la cea de-a doua \ntrebare, dorim s` preciz`m faptul c`, att \n virtutea prevederilor Coduluicivil ct [i a art. 129 din Codul fiscal, contractele de comision sunt contracte speciale asimilate prest`rilorde servicii. A[adar, \n mod general opin`m c` \n cazul unui contract de comision, considerat a fi prestarede serviciu de sine st`t`toare, cota de TVA aplicabil` nu are leg`tur` cu cea a cotei aplicabile opera]iuniic`reia comisionul \i este accesoriu.

TVA Colec]ie complet` de cazuri practice

Consultan]` oferit` de Consilier TVA www.infotva.ro

Copyright 2009 RENTROP & STRATON, Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri