11/5/2013

1

Managementul costurilor

Modul Management Financiar

Autonomia financiara a spitalului

• Organizarea activitatii spitalului, pe baza bugetului de venituri si cheltuieli, pe total unitate, precum si pe fiecare sectie sau compartiment, astfel incat cheltuielile necesare realizarii serviciilor medicale sa fie acoperite de veniturile realizate

• Fundamentarea cheltuielilor pe baza propunerilor sectiilor si compartimentelor din structura spitalului, in raport cu obiectivele programate

11/5/2013

2

Functiile departamentului financiar

• Planificare (dezvoltarea bugetului)• Inregistrare (traditional, principala functie)• Monitorizare (a operatiunilor financiare)• Raportare (face posibil controlul)• Consiliere

Elemente cheie

• Sursele de venit

• Alocarea resurselor

• Controlul si analiza

11/5/2013

3

Surse de venituri• Fondul asigurarilor sociale de sanatate:

– Spitalizari continue– Spitalizari de zi– Unele programe de sanatate– Unele servicii medicale acordate in camerele de garda– Servicii acordate in ambulatoriul integrat al spitalului

• Bugetul de stat: departament de urgenta (UPU), activitatea de cercetare

• Venituri din furnizarea unor servicii la cerere• Venituri din inchirieri de spatii, sponsorizari, asocieri

investitionale

Numar cazuri externate x ICM x Tarif pe caz ponderat

Numar spitalizari de zi x tarif pe spitalizare de zi

Numar de cazuri externate x tarif mediu pe caz externat

Servicii efectuate in structuri primiri urgente

Programe nationaleVENITURI

Cum poate fi planificat raportul intre categoriile de venit?

Alte categorii de venituri

11/5/2013

4

Alocarea resurselor

• Se face in momentul planificarii activitatii si bugetarii bugete pe sectii

• Se bazeaza pe masurarea activitatii si a costurilor anterioare

Planificarea activitatii - exemplu

Numar de paturi

Durata medie de spitalizare

Numar de externari la o ocupare de 80%

Numar de externari la o ocupare de 100%

CARDIOLOGIE 50 8,7 143 178CHIRURGIE GENERALA 70 7 248 310MEDICINA INTERNA 80 8 248 310NEONATOLOGIE 30 5 149 186OBTETRICA GINECOLOGIE 50 5 248 310Total spital 280 1.035 1.294

11/5/2013

5

Proiectia veniturilor

Numar de externari la o ocupare de 80%

Numar de externari la o ocupare de 100%

Venituri la o ocupare de 80%

Venituri la o ocupare de 100%

CARDIOLOGIE 143 178 142.529 178.161CHIRURGIE GENERALA 248 310 248.000 310.000MEDICINA INTERNA 248 310 248.000 310.000NEONATOLOGIE 149 186 148.800 186.000OBTETRICA GINECOLOGIE 248 310 248.000 310.000

Total spital 1035 1294 1.035.329 1.294.161

Cost total 2000 RON

Pacient A500 RON

Pacient B1500 RON

Venit total 2000 RON

Tarif pacient A1000 RON

Tarif pacient B 1000 RON

Spital A

Cat costa in medie sa tratam un pacient?

Cat costa sa tratam un pacient de boala X?

Cat costa sa tratam un pacient in spitalul Y?

11/5/2013

6

Costul - definitii

• exprimarea monetară a utilizării resurselor materiale, financiare şi umane într-o organizaţie.

• ansamblul de cheltuieli încorporabile care corespund fie unui calcul privind o funcţie sau o parte a organizaţiei, fie unui calcul privind un obiect, o prestare de servicii sau un grup aflat într-un anumit stadiu, altul decât cel final;

• suma de bani cheltuită pentru producerea sau cumpărarea unui bun, efectuarea unei lucrări sau prestarea unui serviciu;

Costul - definitii

• un consum de mijloace orientat spre un scop economic determinat;

• un sacrificiu de resurse sau de valoare;• un indicator sintetic care, alături de

productivitatea muncii şi rentabilitate, caracterizează calitatea, eficienţa activităţii, modul în care sunt gestionate fondurile.

11/5/2013

7

Costuri

• sunt dificil de masurat• un tip de masurare poate fi potrivit pentru o

analiza, dar nu pentru toateTipuri de cost:

– cost/pacient = cost mediu– cost pentru toti pacientii = cost total– costul unui obiectiv = orice item particular

pentru care se calculeaza un cost (pacient, clasa de pacienti, serviciu medical, sectie, spital)

Costul total

• Costul total (CT): măsoară totalitatea costurilor necesare producerii şi distribuţiei unei anumite cantităţi de bunuri/servicii realizate de un agent economic într-o perioadă de timp

• În funcţie de modul de componenţă a costului total, se clasifică în:– Costurile fixe– Costurile variabile– Costurile semi-variabile

11/5/2013

8

• Altă clasificare a costurilor ţine cont de modul în care pot fi identificate cu o activitate sau nu:

– Costurile directe = consumul efectiv de resurse necesare desfăşurării activităţii; pot corespunde unui pacient, serviciu sau specialitate

– Costurile indirecte = nu pot fi identificate cu consumul unui anumit produs sau serviciu

Cost total

Costuri directe: toate costurile care sunt clar si direct asociate cu obiectivul(ex. salariul medicului care ingrijeste bolnavi)

Costuri indirecte:

(ex: salariul registratorului, contabilului)

11/5/2013

9

Centrele de cost• subunităţi ale unei organizaţii la nivelul

căreia se pot calcula costurile

• Tipuri de centre de cost:– Intermediare (de ex: secţiile administrative sau

cele paraclinice)– Finale (de ex: secţiile clinice sau cele

paraclinice)

Obiectul de cost• orice activitate a cărei calculaţie de cost este

dorită în mod expres. Obiectele de cost sunt, de obicei, parte a centrelor de costuri

• Exemple de obiecte de cost:– Zile de spitalizare– Pacienţi– Servicii– Proceduri– Diagnostice, – Investigaţii, explorări etc.

11/5/2013

10

Alocarea costurilor

• Este dificila trasarea tuturor costurilor implicate de un anumit serviciu, şi că există o parte importantă a acestora care rămân neidentificate la nivelul obiectului de cost.

• acestea sunt costuri indirecte, pentru care se folosesc anumite tehnici de alocare către obiectul de cost.

Obiectivele alocării costurilor

• furnizarea unor informații complete asupra costurilor ca bază pentru calcularea unor indicatori de eficiență

• furnizarea informațiilor referitoare la costuri ca bază pentru ramburasarea de către terți plătitori

• furnizarea informațiilor referitoare la costuri pentru negocierea rambursării de către diverși contractori

• furnizarea de informații către manageri in vederea luării unor decizii, luând în calcul limitele cunoscute ale diverselor tehnici de alocare.

11/5/2013

11

Acurateţea alocării costurilor indirecte depinde atât de metoda de alocare, cât şi de cheia de alocare.

Pentru a putea realiza o alocare a costurilor este nevoie de:

• definirea în cadrul organizației a centrelor de venituri și a centrelor suport

• inregistrarea cheltuielilor pe categorii si pe centre • sistem informațional capabil să furnizeze date de cost

pentru fiecare centru de venituri și centru de suport• o tehnică de alocare a costurilor potrivită în mod practic

pentru furnizorul de servicii medicale.

Exemple de centre de venituri si centre suport

Centre de venituri Centre de suport

Secții cu paturi

Ambulatoriu

Laborator

Radiologie

Unitate de primiri urgențe, etc.

Sector administrativ

(financiar, tehnic, achiziții,

resurse umane)

Spălătorie

Statistică

Bucătărie, etc.

11/5/2013

12

Tehnicile de alocare a cheltuielilor indirecte

• de la cea mai simplă până la cea mai complexă, de la cea mai puțin corectă către cea mai exactă, sunt:– metoda directă– metoda alocării în trepte– metoda dublei distribuții– metoda alocării reciproce

Chei de alocare• Aceste tehnici de alocare a cheltuielilor diferă în

special prin modul în care costurile sunt alocate între sau de la centrele de suport.

• Cheile de alocare cele mai utilizate sunt:– suprafaţă– nr. angajaţi– zile spitalizare– nr. bolnavi, etc.

• Rezultatele alocării costurilor devin importante in măsura în care se poate determina dacă un anumit serviciu se poate autosusține din punct de vedere financiar.

11/5/2013

13

Alocarea directa• presupune alocarea cheltuielilor unei secţii, de ex.,

în mod egal pe numărul de zile de spitalizare sau pacienţi;

• nu ţine cont de interacţiunea între centrele de cost şi alocarea cheltuielilor între diferite servicii care se susţin reciproc.

• Costurile centrelor de suport sunt alocate direct centrelor de venituri, fără a ține cont de serviciile furnizate de un centru de suport către alt centru de suport (de exemplu servicii administrative furnizate cantinei sau spălătoriei).

Exemplu

• Considerăm un spital care poate realiza venituri prin:– secțiile cu paturi prin spitalizări ale

paciențtilor – secția de radiologie prin efectuarea de

radiografii unor pacienți trimiși din alte centre pentru investigații radiologice

11/5/2013

14

Sectoare

Costuri

directe

(U.M.)

Suprafața

(m2)

Mese

servite

(nr.)

Număr de

angajați

Număr de

spitalizari

Număr de

radiografii

Sectoare de suport

Serviciul

tehnic 200.000 10.000 12

Cantină 400.000 30.000 10

Serviciul

administra

tiv 300.000 20.000 10

Centre de venituri

Secții cu

paturi 800.000 160.000 2.000 25 400 900

Radiologie 300.000 40.000 8

Total 2.000.000 260.000 2.000 65 400 900

Sectoare

Costuri

directe

(U.M.)

Suprafața

(m2)

Mese

servite

(nr.)

Număr de

angajati

Repart.

către secții

cu paturi

Repartizar

e către

radiologie

Serv. tehn 200.000 160.000 40.000

Cantină 400.000 400.000

Serv. adm 300.000 227.273 72.727

Secții cu

paturi 800.000 160.000 2.000 25 800.000

Radiologie 300.000 40.000 8 300.000

Cost pe

spitalizare 3.968

Cost pe

radiografie 459

Total 2.000.000 200.000 2.000 33 1.587.273 412.727