CORECTAREA OPERATIUNILOR ERONATE

In cadrul activitatii desfasurate de societatile comerciale, din diverse motive, unele fiind legate de

proasta comunicare intre departamente, pot exista situatii in care anumite operatiuni nu au fost

inregistrate in contabilitate la momentul efectuarii lor sau au fost inregistrate gresit.

Veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise se inregistreaza in contabilitate la data

constatarii lor. Corespunzator se corecteaza si rezultatul fiscal al perioadei fiscale careia ii apartin

erorile respective.

Corectarea erorilor din anul current. Daca constarea erorii are loc in acelasi an in care s-a produs

eroarea, corectarea se face pe seama rezultatului curent. Inregistrarea se face cu intarziere in venituri

sau in cheltuieli, dupa caz , tinand seama de continutul economic al erorii. Regularizarea impozitului

pe profit se face pe cumulat in trimestrul in care s-a constat eroarea, cu consecintele fiscale de rigoare,

in functie de influentele in baza impozabila aferenta impozitului pe profit. De exemplu, daca s-a omis

descarcarea de gestiune pentru marfa vanduta, corectiile sunt efectuate pe seama cheltuielilor (clasa 6)

607 = 371

„Cheltuieli privind marfurile" „Marfuri" si concomitent regularizarea impozitului pe profit

691 = 441

„Cheltuieli cu impozitul pe profit" „Impozitul pe profit/venit"

Corectarea erorilor din anii anteriori anului current. Pentru orice an anterior anului fiscal curent,

regularizarea obligatiilor de plata suplimentare de plata sau de rambursat de la bugetul general

consolidat, se efectueaza pe baza declaratiei anuale rectificative privind impozitul pe profit cod 101.

In contabilitate corectarea erorilor aferente perioadei precedente se face pe seama rezultatului reportat,

utilizand contul 1174 „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile”

Contul 1174 „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile”. Acesta este un cont

bifunctional prin care se inregistreaza:

• in credit: rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile in corespondenta cu

conturile 371, 378, 411, 461, 4282, 4428;

• in debit: rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile in corespondenta cu

conturile 371, 378, 280, 281, 301 la 303, 361, 371, 401, 4281, 4381, 4481, 4428.

Soldul debitor al contului 1174 reprezinta pierderea nerecuperata, iar soldul creditor, profitul

nerepartizat.

Exemplu

Firma X SRL deruleaza activitate de import gresie si faianta si comercializare a acestora pe piata

interna. Departamentul financiar contabil a constatat in anul 2007 ca in anul 2006 s-a descarcat eronat

gestiunea de marfuri, inregistrand costul marfurilor la o suma totala de 4.800.000 lei (rulaj total cont

607), corect fiind 4.720.000 lei. Acest fapt presupune ca baza de impozitare a profitului datorat

bugetului general consolidat pentru anul fiscal 2006 a fost diminuata cu suma de 80.000 lei. Acestei

sume ii corespunde o diferenta suplimentara de impozit pe profit datorat bugetului general consolidat

in suma de 12.800 lei (80.000 lei x 16%). Inregistrarile contabile pe care trebuie sa le efectuati sunt:

• Corectarea descarcarii eronate a valorii marfurilor:

371 = 117 480.000 lei

„Marfuri” „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile”

• Cheltuiala cu impozitul pe profit reprezentand diferenta suplimentara de plata:

1174 = 441 12.800 lei

„Rezultatul reportat provenit din „Impozitul pe profit/venit"

corectarea erorilor contabile”

• Virarea diferentei suplimentare de plata:

441 = 5121 12.800 lei

„Impozitul pe profit/venit " „Conturi la banci in lei" .Deoarece,ca urmare a efectuarii acestei

corectii, rezulta o suma suplimentara de plata a impozitului pe profit, veti datora si accesoriile aferente

(majorari, dobanzi, penalitati) pentru intarzierea la plata. Orice neinregistrare a accesoriilor in

exercitiul financiar in care s-au produs, duce la incalcarea principiului independentei si la incalcarea

principiului prudentei. Ca recomandare, este de preferat a se inregistra accesoriile in contabilitate dupa

introducerea declaratiei rectificative pentru 101 in baza de date a organului fiscal, deoarece in acest

moment accesoriile vor fi calculate si generate automat si nu mai apar diferente intre evidenta dvs. si

fisa de platitor. Va recomandam sa efectuati plata accesoriilor numai dupa ce veti consulta fisa

analitica pe platitor, astfel incat sa preluati corect sumele, iar prin ordinul de plata pe care il veti emite,

sa generati corect suma.

• accesoriile calculate prin fisa de platitor se inregistreaza prin formula:

1174 = 4481 200 lei

„Rezultatul reportat provenit din „Alte datorii fata de bugetul statului"

corectarea erorilor contabile” .Virarea diferentei suplimentare de plata:

4481 = 5121 200 lei

„Alte datorii fata de bugetul statului" „Conturi la banci in lei"

Dupa efectuarea acestor inregistrari de corectare a erorii, contul 1174 va prezenta un sold creditor

in suma neta de 67.000 lei , suma care reprezinta profit net. Repartizarea acestui profit se face in

conformitate cu decizia Adunarii generale a asociatilor/actionarilor.