controlul fiscal Şi evaziunea fiscalĂ 041. p. 160-164

7/29/2019 CONTROLUL FISCAL I EVAZIUNEA FISCAL 041. P. 160-164

1/6

F A C U L T A T E A D E { T I I N | E E C O N O M I C E

CONTROLUL FISCAL I EVAZIUNEA FISCAL

Iulia CAPRIAN

Catedra Finane

The tax represents those compulsory money contribution and nonrefundable, which is due according to the law -to the budget by the natural and legal persons for the revenues obtained and for the property they own.

The trend by some of the tax payers to take out of the law some of the taxable revenues or property, constitute theevasion phenomenon.

Fiscal evasion is the total or partial taking out from payment of taxes, duties and other taxable revenues.Fiscal evasion can be legal and fraudulent.

Conceptul de control fiscal, contribuabili inspector fiscal

Prin controlfiscal, se nelege ansamblul activi-tilor destinate a asigura respectarea obligaiilor dedeclarare i calculare corect, precum i de plat latermenele legale a impozitelor, a taxelor i a altorvrsminte obligatorii datorate bugetului de stat, bu-getelor locale i bugetelor fondurilor speciale, denu-mite n general obligaii fiscale.

Potrivit legii, sunt supuse controlului fiscal per-soanele fizice i juridice, care au obligaii fiscale icare se numesc contribuabili.

Controlul fiscalse organizeaz i funcioneaz la

nivelul Inspectoratului Fiscal i controlului financiarde stat, potrivit componentelor teritoriale i se exer-cit de ctre personalul din cadrul Direciei de im-

pozite i taxe i din unitile subordonate, care senumesc inspectori fiscali. Obiectivul principal alactivitii de control fiscal l constituie obinereatuturor informaiilor necesare verificrii modului dendeplinire a obligaiilor fiscale de ctre contribua-

bili n comparaie cu informaia declarat.Controlul fiscal cuprinde controlul declaraiilor

depuse de contribuabili, al documentelor utilizate

pentru stabilirea impozitelor i a taxelor, precum icontrolul altor documente depuse de contribuabilin scopul obinerii unor reduceri, restituiri sau ram-

bursri.Contribuabilii sunt obligai s declare cu sinceri-

tate la termenele legale veniturile realizate, bunurilemobile i imobile aflate n proprietate sau obinutecu orice titlu legal, precum i alte valori care gene-reaz titluri de crean fiscal. Cnd legea nu preve-de obligaia de depunere a declaraiilor de impunere,contribuabilii rspund de calcularea corect a obli-gaiilor fiscale, n condiiile prevzute de lege. De

asemenea, contribuabilii sunt obligai s evideniezeveniturile realizate i cheltuielile efectuate din acti-

vitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau aoricror alte documente prevzute de lege.

n vederea controlului modului de ndeplinire aobligaiilor fiscale, inspectorii fiscali au dreptul ssolicite de la contribuabili orice informaii, explica-ii sau justificri n legtur cu declaraiile sau oricealte documente depuse de ctre acetia.

Controlul fiscal se programeaz, se organizeazi se conduce n timpul programului normal de lucrual contribuabilului i, pe ct e posibil, fr perturba-rea activitii pe care acesta o desfoar n modobinuit. n toate cazurile, indiferent dac contribua-

bilul a fost sau nu ntiinat n prealabil asupra vizi-tei de control, inspectorul fiscal are obligaia de a

prezenta acestuia sau persoanei autorizate s-l repre-zinte documentele care atest identitatea i calitateasa oficial, precum i de a face cunoscute nc de lanceput obiectivele controlului.

n scopul exercitrii controlului fiscal, inspecto-rul are dreptul de a intra n orice incint de afaceri acontribuabililor sau n alte incinte deschise publicu-lui fr o ntiinare prealabil. Accesul este permisn cursul orelor normale de serviciu, iar n afaraacestora numai cu autorizarea scris a conduceriiunitii fiscale, justificat de necesitatea controlului.

n scopul determinrii obligaiilor de plat ale con-tribuabililor, inspectorul fiscal are dreptul s intre in locuin, dar numai cu consimmntul contribua-

bilului sau al proprietarului, dup caz, iar n lipsaacestui consimmnt n baza unei hotrri judec-toreti pronunate de instana judectoreasc, la ce-rerea conducerii unitii fiscale, care este obligat smotiveze necesitatea controlului n locuin.

Contribuabilul, pe ntreaga durat a controluluifiscal, poate beneficia de asisten de specialitate sau

juridic.Inspectorii fiscali din cadrul unitilor fiscale, in-

clusiv persoanele care nu mai dein aceast calitate,sunt obligai s pstreze secretul asupra informaiilor

160


2/6


referitoare la contribuabili, deinute ca urmare aexercitrii atribuiilor de control. Totui, informaiilereferitoare la contribuabili pot fi transmise numai n

urmtoarele circumstane: altor autoriti cu atribuii fiscale, n scopul nde-plinirii unor obligaii care decurg din aplicareaunor legi fiscale;

unei autoriti din domeniul muncii i protecieisociale, care face pli de asigurare social sau

pli similare; autoritilor fiscale ale altor ri, n baza unei

convenii pentru evitarea dublei impuneri; autoritilor juridice competente, potrivit legii; oficialilor guvernamentali, n scopul utilizrii

informaiei la elaborarea statisticilor sau n alte

scopuri analitice, atta vreme ct acesta nu iden-tific n mod nominal contribuabilii; altei persoane numai cu consimmntul scris al

contribuabilului.Persoana care primete informaii fiscale, n con-

diiile prevzute mai sus, este obligat s pstrezesecretul fiscal asupra informaiilor primite. Neres-

pectarea obligaiei de pstrare a secretului fiscal sepedepsete potrivit legii penale.

Pe parcursul desfurrii controlului fiscal in-spectorului i este permis s ia sau s fac copii duporicare documente sau nregistrare contabil, pre-

cum i s rein orice document sau document mate-rial care poate constitui o prob sau o dovad n de-terminarea obligaiilor fiscale ale contribuabilului.

n scopul desfurrii controlului n condiii op-time, inspectorul fiscal solicit ajutorul, cooperareai asistena contribuabilului sau al persoanei ce-l re-

prezint, pe care acetia sunt obligai s le acorde.

Procedee, tehnici i instrumentede control fiscal

Sistemul fiscal reprezint modul de cercetare i

aciune, procedeele i modalitile de investigare nvederea prevenirii, constatrii i nlturrii cazurilorde sustragere de la calcularea, evidena i plata im-

pozitelor i a taxelor cuvenite statului.Aparatul fiscal, ca parte component a sistemului

fiscal, i realizeaz funciile de dimensionare, ae-zare, urmrire i ncasare a impozitelor i a taxelor,

prin controlul fiscal. Felul cum este organizat con-trolul fiscal, procedeele, tehnicile i modalitileaplicate difer de la un sistem la altul, de la o etapla alta de evoluie a economiei de pia, n funcie de

politicile financiare i fiscale.

Controlul fiscal se realizeaz n principal de in-spectorii fiscali din cadrul Inspectoratelor Fiscale i

de comisarii Grzii Financiare. n Republica Mol-dova Garda Financiar a activat pn la 01.06.2002.n urma Hotrrii Guvernului nr.158 din 11.02.2002,

Garda Financiar a fost detaat n cadrul Centruluipentru combaterea crimelor economice i a corup-iei.

Controlul fiscal, indiferent de cine este realizat,presupune respectarea unor reguli unitare de aciunei adoptarea unorprocedee, tehnici i modalitisau instrumente de control specifice, care rmngeneral valabile.

a) Din punctul de vedere al scopului pentru careeste efectuat, controlul fiscal poate fi:

informativ, care are un caracter educativ,avnd drept scop informarea agenilor economici

nou nregistrai asupra drepturilor i, mai ales, aobligaiilor fiscale ce le revin; de rutin, care are scopul de a menine leg-tura cu contribuabilii i de a urmri modul derespectare a obligaiilor de nregistrare ca plti-tori de impozite i taxe i de respectare a obliga-iilor fiscale.b) Din punctul de vedere al sferei de cuprindere

a impozitelor i a taxelor, controlul fiscal poate fi: general, atunci cnd sunt cuprinse n verifi-care toate impozitele i taxele datorate de contri-

buabil. Acest control este considerat normal i

se realizeaz n sediul pltitorului, avnd dreptscop controlul tuturor aspectelor privind aplica-rea, de ctre contribuabil, a legilor i a regle-mentrilor fiscale pe o perioad mai ndelungatde timp, de regul de la ultimul control fiscal

pn la zi; parial, cnd se efectueaz controlul anumitorcategorii de impozite i taxe.Aceast clasificare este determinat de compe-

tenele i gradul de pregtire ale organului fiscal.Controlul general este specific economiilor cu un

sistem fiscal integrat, n timp ce controlul limitat seregsete n rile care au administraii separate

pentru impozite i taxe.c) Din punctul de vedere al operaiunilor supuse

controlului fiscal, controlul fiscal poate fi: complet, cnd sunt controlate toate operaiu-nile, documentele i evidenele care stau la bazacalculrii i urmririi unui impozit; selectiv, cnd sunt controlate numai anumiteoperaiuni, documente sau perioade cu privire lacalculul i evidena unui impozit.Alegerea unei asemeni metode depinde de o serie

de factori: volumul de activitate, sarcinile inspecto-rului fiscal, situaia fiscal a firmei, antecedentele

161


3/6

A N A L E L E { T I I N | I F I C E A L E U S M

acesteia, seriozitatea contribuabilului .a. n cazuln care controlul selectiv relev nereguli de fond,cercetarea fiscal continu, trecndu-se la un con-

trol complet pentru a cunoate realitatea i a stabilidimensiunea real a obligaiilor contribuabilului.d) Din punctul de vedere al cunoaterii realitii

unor operaiuni ce nasc obligaii fa de stat, con-trolul fiscal poate fi:

documentar, cnd inspectorul fiscal exami-neaz forma i coninutul evidenelor, pentrustabilirea realitii i legalitii operaiunilor, pe

baza documentelor prezentate de contribuabili; faptic, atunci cnd se controleaz existenamijloacelor bneti i modul cum acestea suntreflectate n documente.

Garda Financiar, alturi de aparatul fiscal, seintegreaz i ndeplinete rolul su distinct n cadrulsistemului fiscal, dndu-i seama de atribuiile, sar-cinile i procedeele sale specifice de control fiscal.Activitatea Grzii Financiare nu se suprapune cuactivitatea aparatului fiscal, cele dou instituii com-

pletndu-se reciproc, att timp ct acioneaz unitari urmresc acelai scop.

Procedeele specifice de realizare a controluluifiscal exercitat de Garda Financiar sunt:

Controlul operativ i inopinat, care se desf-oar n orice loc unde deruleaz operaiuni i se

ntocmesc documente. Acest procedeu presupuneo mbinare a mai multor forme de control (prinsondaj, faptic i documentar), i nu poate fi parteintegrat a unui program de control stabilit anti-cipat. Controlul reciproc i ncruciatpresupune ocercetare atent i complex privind confruntareadatelor i a informaiilor furnizate sau culese dela clieni, furnizori, organe vamale, cu cele din de-claraiile i evidenele contribuabililor, cu scopulde a identifica omisiunile, neconcordanele saureaua-credin. Controlul de grup presupune controlul ino-

pinat i simultan al tuturor societilor, ntre careexist legturi financiare sau comerciale, pentrustabilirea realitii i legalitii operaiunilor de-rulate ntre acestea, cu scopul de a depista cazu-rile de evaziune fiscal. Controlul diagnostic este un control tematiccare presupune cercetarea, investigarea global aunei societi n scopul de a stabili corectitudineafiscal a firmei. Acest control este de scurt du-rat i evalueaz seriozitatea contribuabilului, iar

dac acest control relev nereguli, se trece la uncontrol complet.

Modalitile de efectuare i finalizarea controlului fiscal

Controlul fiscal se poate efectua asupra declara-

iilor i celorlalte acte depuse de contribuabil nscopul obinerii unor deduceri, restituiri, rambursrisau n alte scopuri, fr deplasarea inspectorului lasediu sau la domiciliul acestuia. n acest caz, inspec-torul poate solicita contribuabilului orice informaiereferitoare la declaraiile sau documentele depuse.

Controlul fiscal al modului de ndeplinire a obli-gaiilor fiscale de ctre un contribuabil ntr-o peri-oad de timp se efectueaz o singur dat.

Rezultatele controlului fiscal se consemneaz, nmod obligatoriu, de ctre organul fiscal n documen-tul denumit Procesul-verbal de verificare, semnatde organul de control i contribuabil.

Procesul-verbal de verificare cuprinde modul dedesfurare a controlului, deficienele constatate, cuindicarea dispoziiilor legale nclcate, precum imsurile ntreprinse pe parcursul desfurrii con-trolului sau care urmeaz a fi luate n continuare

pentru remedierea deficienelor constatate.Procesul-verbal de verificare, aprobat de condu-

ctorul unitii fiscale din care face parte inspectorulcare a efectuat controlul, constituie titlul executoriui urmeaz regimul juridic al acestuia.

Dispoziiile consemnate n procesul-verbal de veri-ficare se aduc la ndeplinire de ctre contribuabil, ntermen de 7 zile de la comunicarea rezultatului con-trolului, n caz contrar urmrind s fie ndeplinite prinaplicarea msurilor de executare silit, potrivit legii.

n cazul n care contribuabilul consider c dis-poziiile consemnate n procesul-verbal de verificaresunt incorect stabilite, poate introduce cerere de revi-zuire a acestora n termen de 7 zile, la InspectoratulFiscal principal, care este obligat s se pronune printr-odecizie motivat ce se comunic contribuabilului ntermen de 30 zile de la data nregistrrii cererii.

Conceptul de evaziune fiscal

Efectuarea de activiti permanente sau tempo-rare generatoare de venituri impozabile poate avealoc numai n baza unei autorizaii emise de organulcompetent sau a unui alt temei legal.

Persoanele, care realizeaz venituri, posed anu-mite bunuri i au capacitatea legal, sunt obligate la

plata unui impozit i au calitatea de contribuabili.Contribuabilii, n calitatea lor de persoane fizice

sau juridice care realizeaz venituri i dein bunuri

mobile sau imobile ori desfoar activiti supuseimpozitelor i taxelor, au obligaia legal:

162


4/6


5/6

A N A L E L E { T I I N | I F I C E A L E U S M

mente a unor preuri de livrare sub cele prac-ticate n mod real;

- transferul veniturilor impozabile la societi

nou-create n cadrul aceluiai grup, aflate nperioada de scutire de la plata impozitelor peprofit, concomitent cu nregistrarea de pier-deri de ctre societatea-mam;

- ncadrarea eronat n perioadele de scutire, nspecial n situaia desfurrii n acelai timpa mai multor activiti cu perioade diferite descutire, precum i nendeplinirea condiieilegale de funcionare la subuniti cu acelai

profil de activitate, a unei perioade egale cuaceea pentru care s-a acordat scutirea;

- determinarea impozitului pe profit prin aplica-

rea necorezpunztoare a prevederilor legale,n special n ceea ce privete calculul eronat alsoldului facturilor nencasate i al coeficientu-lui acestuia, precum i a reducerii impozituluiaferent profitului reinvestit;

- nenregistrarea n contabilitate a diferenelorstabilite prin actele de control sau chiar aobligaiilor privind impozitul pe profitdatorat;

b) n ce privete taxa pe valoare adugat, aci-unile de control evideniaz urmtoarele fapte careconduc la evaziunea fiscal:

- aplicarea eronat a regimului deducerilor.Astfel de abateri s-au constatat la agenii eco-nomici care realizeaz att operaiuni supusetaxei pe valoare adugat, ct i operaiuniscutite prin nerespectarea prevederilor n ce

privete calcularea raportului n care participbunurile i serviciile la realizarea operaiuni-lor impozabile i influena n acest mod ataxei pe valoare adugat deductibil. Suntcazuri n care se fac deduceri de TVA pe bazde documente n care nu este nscris taxa sauchiar deduceri fr documente sau pe baz de

documente nelegale. S-au constatat situaii dededuceri duble, ca urmare a nscrierii repetatea unor facturi n jurnalele de cumprri ichiar deduceri de TVA din documente apari-nnd altor societi. Sunt i cazuri n care seexercit anticipat dreptul de deducere;

- necuprinderea unor operaiuni ce intr nsfera TVA n baza unui calcul saunecuprinderea n TVA a tuturor facturilor;

- neevidenierea i nevirarea TVA aferentavansurilor ncasate de la clieni;

- nenregistrarea ca pltitor la atingerea plafonu-

lui de 200000 lei (Legea Republicii Moldovaprivind bugetul pentru anul 2003);

- aplicarea eronat a cotei zero pentru operaiu-nile de export, n cazul operaiunilor derulate

prin intermediari care efectueaz operaiuni

de export n nume propriu;- sustragerea de la plata TVA aferent importu-

rilor de bunuri prin prezentarea n vam a unoracte fictive de donaie, de la partenerii externi,n loc de acte de cumprare, precum i nein-cluderea n conturi a TVA la plata n vam;

- emiterea de chitane fiscale i facturi cu TVA,fr ca agentul economic s fie pltitor i frs nregistreze i s vireze TVA n evidenacontabil;

- sustragerea de la plata TVA prin declarareaunor importuri fiind temporare;

- erori de calcul;c) n ce privete impozitul pe salarii, faptele careconduc la evaziunea fiscal se refer la:

- neimpozitarea tuturor sumelor pltite salaria-ilor cu titlul de venituri salariale;

- aplicarea incorect a tabelelor de impozitare adrepturilor salariale;

- nereinerea i nevirarea impozitului pe salariudatorat pentru persoanele angajate pe baz deconvenii civile sau prin zilieri;

- necumularea, n vederea impozitrii, a tuturordrepturilor salariale acordate;

- nenregistrarea obligaiilor de plat a impozi-telor pe salarii;

- nenregistrarea impozitului pe salariul supli-mentar pentru depirea fondului de referin;

- necalcularea i nereinerea impozitelor pesalarii;

- nerespectarea legislaiei privind stabilirea ba-zei de impozitare, pentru munca n cumul, scu-tirile i reducerile de impozit;

d) n ce privete accizele, constituie evaziunefiscal faptele privitoare la:

- necuprinderea n baze de impozitare a tuturorsumelor impozabile;- utilizarea unor cote inferioare celor legale;- necalcularea accizelor aferente modificrii

concentraiei alcoolice;- reducerea din alcool obinut din materii primite

spre prelucrare (porumb), cu plata contra valoriisub form de uium reinut din producia reali-zat;

- neincluderea accizelor n preul de vnzare aproduselor pentru care se datoreaz accize(bijuterii vndute prin consignaii, buturi

alcoolice cumprate de la particulari);

164


6/6


- neevidenierea n contabilitate a obligaiei deplat a accizelor;

- sustragerea de la plata accizelor prin schimba-

rea denumirii alcoolice n facturile de import.Prezentat la 01.07.2003

165

controlul fiscal Şi evaziunea fiscalĂ 041. p. 160-164

Documents