Contabilitate Consolidata, 12-Feb.-2011 pag. 1 din 5

La examen numai aplicatii asemanatoare cu cele facute cu el la curs.

Bibliografie (nu e obligatorie):

– Garbina Maria Florentina, Bunea Stefan, sinteze studii de caz si teste grila privind aplicarea IAS

revizuite si IFRS vol. 1, 2 si 3, 2005 – 2008;

– Feleaga Nicolae, contabilitate consolidata o abordare europeana si internationala ed. Economica

2007;

– Sacarin Marian, contabilitatea grupurilor multinationale, ed. Economica 2001;

– Sacarin Marian, grupurile de societati si repere ale interpretarii conturilor consolidate, ed.

Economica 2002;

– Sacarin Marian, Contabilitate aprofundata, ed. Economica 2004

– IAS 27, situatii financiare consolidate;

– IAS 28, investitii in entitati asociate;

– IAS 31, interese in asocierile in participatii;

– IAS 21, efectul variatiei cursurilor monedelor straine;

– IAS 12, impozit pe profit amanat;

– IFRS 3, gruparile de intreprinderi;

– OMFP 3055 / 2009.

Notiunea de grup si perimetru de consolidare.

Achizitia de titluri de participare (actiuni sau parti sociale emise de alte societati) are drept

consecinta constituirea grupurilor de societati.

Grupul este un ansamblu format din cel putin doua societati legate intre ele prin participatii in

capital, independente din punct de vedere juridic si a caror conducere economica unitara este asumata de una

sau mai multe societati,

Existenta grupurilor de societati creaza premizele intocmirii conturilor de grup sau conturilor

consolidate, pornind de la situatiile financiare individuale ale societatilor din cadrul grupului.

Perimetrul de consolidare, reprezinta ansamblul societatilor pentru care trebuie sa se intocmeasca

situatii financiare consolidate. Este alcatuit din:

– liderul de grup (societatea consolidanta)

– societatile consolidate aflate:

– sub control exclusiv sau majoritar (filiala);

– sub control conjunctiv sau comun sau concomitent (societati comune de interes sau asocieri in

participatii, joint – venture)

– sub influenta notabila sau semnificativa (societate asociata)

Exista doua tipuri de control:

– control exclusiv (de fapt si de drept);

– control concomitent sau conjuctiv.

Controlul exclusiv de drept se manifesta in situatii in care societatea mama detine direct sau

indirect prin filialele sale peste 50% din drepturile de vot intr-o alta societate.

Contabilitate Consolidata, 12-Feb.-2011 pag. 2 din 5

Controlul exclusiv de fapt se manifesta atunci cand este indeplinita una din conditiile:

– societatea mama detine direct sau indirect peste 50% din drepturile de vot in urma unor acorduri cu

alti investitori (totusi societatea mama trebuie sa detina cu certitudine cel putin 40% din drepturile de

vot);

– societatea mama are capacitatea de a conduce finantarea si exploatarea societatii controlate in baza

unor prevederi speciale din statutul societatii, acorduri sau contracte;

– societatea mama reuneste majoritatea drepturilor de vot in consiliul de administratie;

– societatea mama poate numi sau revoca majoritatea membrilor consiliului de administratie.

Controlul conjunctiv reprezinta impartirea in baza unui acord contractual a conducerii economice a

unei societati intre un numar redus de actionari care controleaza in comun, niciunul dintre ei neputand adopta

decizii fara acordul celorlalti.

Notiunea de influenta notabila sau semnificativa nu reprezinta o forma de control, reprezentând

doar puterea de participa la adoptarea deciziilor. Influenta notabila se poate manifesta prin:

– prezenta in consiliul de administratie;

– capacitatea de a influenta procesul decizional;

– existenta de tranzactii semnificative cu societatea influentata notabil;

– schimb de personal de administratie;

– furnizarea de informatii tehnice importante.

Procentajul de control teoretic care permite manifestarea influentei notabile trebuie sa fie de cel putin

20% din drepturile de vot (de fapt intre 20 – 50% dar fara a exercita nici un control exclusiv, nici conjunctiv)

Influenta notabila apare:

– in societatile asociate;

– in asocierile in participatii cand nu se prefera forma de control conjunctiv.

Procentajul de control reprezinta procentul drepturilor de vot detinute de societatea consolidanta in

totalul drepturilor de vot conferit de actiunile care compun capitalul social al societatii consolidate.

Procentajul de control serveste pentru alegerea metodei de consolidare (metoda de intocmire a situatiilor

financiare de grup) astfel:

– in cazul controlului exclusiv se utilizeaza metoda integrarii globale (MIG)

– in cazul controlului conjunctiv se poate utiliza:

– metoda integrarii proportionale (tratament de baza) !!! la examen

– metoda punerii in echivalenta (tratament alternativ);

– in cazul influentei notabile se utilizeaza metoda punerii in echivalenta.

Procentajul de interes reprezinta cota parte detinuta de societatea consolidanta in capitalurile

proprii ale societatii consolidate. In situatia metodei integrarii globale serveste pentru determinarea partii

care i se cuvine societatii mama din capitalurile proprii ale filialei.

Exemplu: societatea B are un capital social format din 100 actiuni din care 70 ordinare (o actiune =

un drept de vot) si 30 sunt preferentiale (o actiune = doua drepturi de vot), valoarea nominala a unei actiuni

este de 1000 lei. Societatea A achizitioneaza 80 de actiuni emise de B din care 60 sunt ordinare si 20

preferentiale. Sa se determine procentajul de control si cel de interes ale lui A in B.

Contabilitate Consolidata, 12-Feb.-2011 pag. 3 din 5

PC=60⋅1dv20⋅2dv70⋅1dv30⋅2dv

⋅100=60407060

⋅100=100130

⋅100=76.92%

A → B = CED (control exclusiv de drept) ==> pentru intocmirea situatiilor financiare se va folosi

M.I.G.

Cota capitalului detinut P I=80⋅1000100⋅1000

⋅100=80%

Capitalurile proprii ale filialei B sunt structurate astfel:

– 80% apartin societatii mama;

– 20% apartin actionarilor minoritari (interes minoritar).

Exemplu: Societatea A detine 80% din actiunile si drepturile de vot ale societatii B, toate

actiunile sunt considerate ordinare (o actiune = un drept de vot).

PC = 80% ==> C.E.D. ==> M.I.G.

PI = 80%

Exemplu: Sa se determine procentajele de control si de interes ale lui A in celelalte societati

conform schemei:

A → B:

PC = 80% ==> C.E.D. ==> M.I.G.

PI = 80%

A → C: A controleaza exclusiv B deci A controleaza C

PC = 70% ==> C.E.D. ==> M.I.G.

PI = 80%∙70% = 56%

Exemplu:

A → B:

PC = 80% ==> C.E.D. ==> M.I.G. PI = 80%

A → C:

PC = 30% I.N. (influenta notabila) ==> M.P.E. (met. punerii in echivalenta)

PI = 80%∙30% = 24%

A → D:

PC = 0

PI = 80%∙30%∙70% = 16.8% sau PI = 24%∙70% = 16.8% ==> D este exclusa din perimetrul

80%A B C

70%

D70%80%A B C30%

Contabilitate Consolidata, 12-Feb.-2011 pag. 4 din 5

de consolidare.

Exemplu: A → B:

PC = 70% ==> C.E.D. ==> M.I.G.

PI = 70% ==> legatura directa

A → C:

2 legaturi: - direct C: PC = 60%

PI = 60%

- indirect B: PC = 30%

PI = 70%∙30% = 21%

Total in C: PC = 90% ==> C.E.D. ==> M.I.G.

PI = 81%

Exemplu: se prezinta urmatoarea structura de grup:

Sa se determine procentajele de control, interes, tip de control, metoda de consolidare, tipul de

societate.

SM in PC PI T.C. M.C. T.S.

F1 15% 15% exclusa din perim. de consolidare - -

F2 35% 35% I.N. M.P.E. societate asociata

F3 60% 60% C.E.D. M.I.G. filiala

F4 0 15%∙20% = 3% exclusa din perim. de consolidare - -

F6 60% 60%∙60% = 36% C.E.D. M.I.G. filiala

F5:- indirect F2

- indirect F3

Total F5:

060%60%

35∙30% = 10.5%60∙60% = 36%

46.5% C.E.D. M.I.G. filiala

30%

A

B C

70% 60%

SM

15%

F4

F1

F3

F5

F6

F7

F2

60%

20%

30%

60%

10%

35%

30%

50%

60%

10%

Contabilitate Consolidata, 12-Feb.-2011 pag. 5 din 5

SM in PC PI T.C. M.C. T.S.

F7:- indirect F1 → F7

- indirect F5 → F7

- indirect F3 → F7

- indirect F3 → F6 → F7

Total F7:

050%10%10%70%

15∙30% = 4.5%46.5∙50 =23.25%

60∙10% = 6%36%∙10%=3.6%

37.35% C.E.D. M.I.G. filiala

Observatii: prima data se rezolva legaturile simple; nu se mai sectioneaza lanturile prin care s-a

trecut deja.