UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

I GESTIUNEA AFACERILOR

CLUJ NAPOCA

CONTABILITATEA

CREATIV

I

REPREZENTAREA EXACT

Studeni

POP R.I. CRISTINA

VESA G. ROXANA-BIANCA

DIAGNOSTIC I EVALUARE AN I

2013

1

Introducere

Contabilitatea poate fi considerat instrumentul de reprezentare a vieii

ntreprinderii, avnd la baz principii, norme, raionamente profesionale. Dar,

cteodat, informaia contabil este deformat, fiind astfel manipulat

comportamentul utilizatorilor. Responsabilii care controleaz forma i coninutul

situaiilor financiare realizate de ctre corporaie, se vor asigura c acestea vor

alctui n ansamblu o,,poz favorabil lor, cu ajutorul creativitii i abilitilor

artistice. Cu siguran nu vor face un efort serios n a ajunge la nevoile

consumatorilor.

Astfel, pentru a rspunde cerinelor managerilor, i nu numai, contabilii au

cutat diferite soluii pentru a face fa valului cresctor al cerinelor

informaionale. ns, avnd n vedere c se dorea un plus de imagine pentru

ntreprindere, soluiile au fost uneori inovatoare, creative, cu un pas naintea

normalizrii, fr a nclca legea, ns profitnd de lipsurile ei. Tocmai din

cauza acestui motiv i a incertitudinii n care i desfoar ntreprinderea

activitatea multe dintre cifrele din situaiile financiare sunt estimate deoarece

lipsete posibilitatea msurrii lor cu certitudine, managerul fiind orientat mai

mult spre dorina de a scoate companiei un rezultat convenabil dect spre dorina

de a oferi o reprezentare exact a ceea ce se ntampl n realitate. Prin urmare,

contabilii au intervenit cu diverse metode de cosmetizare n scopul ascunderii

realitii fiind axai ctre reprezentarea unei imagini nu tocmai fidel.

2

Contabilitatea creativ abordri conceptuale

Contabilitatea creativ este rezultatul complexitii realitii economice i a unor

factori psihologici care sunt specifici fiinei umane.

n literatura de specialitate nu exist un consens n ceea ce privete definirea

conceptului de contabilitate creativ. Sunt abordri diverse, pornind de la ideea

c conceptul de contabilitate creativ se utilizeaz, de regul, pentru a descrie

procesul prin care profesionitii contabili i folosesc cunotinele n scopul

manipulrii cifrelor incluse n conturile anuale.

Un alt autor, definete contabilitatea creativ ca fiind o tehnic de comunicare ce

vizeaz ameliorarea informaiilor furnizate investitorilor. Profitnd de limitele

normalizrii contabilitii, prin contabilitatea creativ, Bernard Collase apreciaz

c se nfrumuseeaz imaginea poziiei financiare i a performanelor

companiilor, aceast practic fiind la limita legalitii.

ntr-o alt abordare, contabilitatea creativ poate fi neleas ca fiind procesul

prin care managementul se folosete de anumite deficiene sau ambiguiti din

cuprinsul normelor contabile, n scopul prezentrii unei anumite imagini a

performanei financiare.

Pe de alt parte, contabilitatea creativ poate fi definit ca un ansamblu de

procedee care vizeaz fie modificarea nivelului rezultatului, n scopul

maximizrii sau minimizrii sale, fie prezentarea situaiilor financiare, fr ca

acestea dou s se exclud reciproc. Opiunile contabile au existat ntotdeauna la

dispoziia contabilului i acestea nu implic creativitate n sensul negativ strict al

cuvntului. Una din definiiile cele mai complete i aparine lui Naser, dup care

contabilitatea creativ este:

Procesul prin care, datorit existenei unor bree n reguli, se manipuleaz

informaia contabil i, profitnd de flexibilitate, se aleg acele metode de

3

msurare i informare ce permit transformarea documentelor de sintez

din ceea ce ele ar trebui s fie n ceea ce managerii doresc;

Procesul prin care tranzaciile sunt structurate de asemenea manier nct

s permit obinerea rezultatului contabil dorit.

n esen, contabilitatea creativ se distinge prin dou aspecte:

ea presupune utilizarea imaginaiei profesionitilor contabili pentru a

traduce acele inovaii juridice, economice i financiare pentru care nu

exist, n momentul apariiei lor, soluii contabile normalizate;

aplicarea tehnicilor specifice contabilitii creative sunt iniiate n funcie

de incidena lor asupra poziiei financiare i performanelor economice i

financiare ale entitilor.

Principalele tehnici de contabilitate creativ care pot fi utilizate la nivelul

entitilor economice sunt urmtoarele:

Tehnici de contabilitate creativ privind activele imobilizate;

Tehnici de contabilitate creativ privind activele circulante;

Tehnici de contabilitate creativ privind capitalurile proprii i datoriile;

Alte tehnici de contabilitate creativ: discriminarea pozitiv i limbajul

persuasiv, respectiv plile pe baz de aciuni.

Chiar dac manipulrile contabile nu implic falimentul firmei, sigur acestea vor

avea incidene n viitor, n sensul c o credibilitate sczut a informaiilor va

antrena costuri suplimentare n perioadele viitoare lumea bazndu-se mai mult

pe aparen dect pe esen, contabilii fiind influenai ctre dezvoltarea

contabilitii ca un fel de arta vnzrii performanei ntreprinderii.

4

Relaia imagine fidel contabilitate creativ fraud

Conceptul de imagine fidel este de origine anglo-saxon (true and fair view)

fiind utilizat pentru prima dat n anul 1947 n Legea societilor comerciale din

Marea Britanie (Companies Act) n care se preciza: fiecare bilan al unei

societi trebuie s dea o imagine fidel a afacerilor societii, la sfritul

exerciiului, i fiecare cont de profit i pierdere al unei societi trebuie s dea o

imagine fidel a rezultatului acesteia pentru exerciiul financiar. Trebuie

precizat c n reglementrile contabile engleze nu a fost niciodat definit n

mod explicit aceast noiune.

n plus, conceptul de imagine fidel este relativ, fiecare utilizator al informaiei

contabile are o anumit percepie despre ceea ce nseamn imaginea fidel.

ncercnd o definire a conceptului de imagine fidel, Lee G. A. precizeaz:

,,Astzi imaginea fidel a devenit un termen de art. Ea presupune prezentarea

de conturi ntocmite n conformitate cu principiile contabile general acceptate,

utilizarea de cifre ct mai exacte posibil, realizarea de estimri ct mai

rezonabile i aranjarea lor de aa manier nct s se poat furniza, cu toate

limitele practicilor contabile curente, imaginea cea mai obiectiv posibil, lipsit

de erori, distorsiuni, manipulri sau omisiuni semnificative. Cu alte cuvinte

trebuie avute n vedere att litera, ct i spiritul legii.

Prin analiza acestei definiii se pot surprinde urmtoarele:

Referirile la estimrile rezonabile i la limitele practicilor contabile

curente, implic o anumit toleran fa de unele precizii inevitabile.

Imaginea fidel poate fi considerat un stimulent n utilizarea tehnicilor de

contabilitate creativ;

Imaginea cea mai obiectiv posibil nseamn neutralitate, iar acest aspect

este deja prezent n normele contabile. Neutralitatea presupune ca

situaiile financiare, prin modul de selectare i prezentare a informaiilor,

5

s nu influeneze deciziile i judecile utilizatorilor informaiei contabile

astfel nct s conduc la un rezultat predeterminat. Analizat din acest

unghi, imaginea fidel este mpotriva utilizrii tehnicilor de contabilitate

creativ;

referirile la omisiuni i la litera i spiritul legii i-a fcut pe unii s

considere c cerina true and fair view este mult mai riguroas: true

(adevrat) semnific litera legii, iar fair (loial), spiritul acesteia.

Analizat din acest punct de vedere, imaginea fidel este mpotriva

utilizrii tehnicilor de contabilitate creativ;

n cazul n care un tribunal ar trebui s decid dac situaiile financiare ale

unei societi dau sau nu o imagine fidel, ar fi dificil de identificat alte

criterii de apreciere dect conformitatea cu principiile contabile general

acceptate.

Contabilitatea creativ are un rol negativ asupra realizrii imaginii fidele dac

flexibilitatea pe care o permit normele contabile este folosit pentru realizarea

unor raportri n favoarea unui numr restrns de utilizatori ai informaiei

contabile, n detrimentul majoritii acestora. n general, sistemul contabil

continental consider c contabilitatea creativ este un impediment n realizarea

imaginii fidele fiind o practic neltoare i nedorit, pe cnd sistemul contabil

anglo-saxon d dovad de o mai mare flexibilitate i apreciaz contabilitatea

creativ ca fiind necesar pentru a fi n pas cu evoluiile economice, sociale i

juridice. Din cauza caracteristicilor intrinseci ale fiinei umane care, n anumite

condiii, ncearc s interpreteze i s aplice normele pentru asigurarea

interesului personal i pentru nsuirea unor beneficii injuste i/sau imorale.

Contabilitatea creativ ajunge astfel la grania ntre legalitate i fraud moral,

iar pasul pn la fraud real este mic i invizibil de cele mai multe ori. Chiar

dac vorbim de fraud moral, impactul asupra utilizatorilor informaiei

6

contabile este ct se poate de real prin deciziile economice pe care acetia le iau

pe baza unor situaii financiare virusate de contabilitatea creativ.

Termenul fraud se refer la o aciune cu caracter intenionat ntreprins de una

sau mai multe persoane din rndul conducerii, al celor nsrcinai cu guvernana,

al salariailor sau terilor, aciune care implic utilizarea nelciunii pentru a

obine un avantaj incorect sau ilegal.

Frauda i contabilitatea creativ sunt aciuni intenionate, ns n general,

contabilitatea creativ respect legea, nu i spiritul acesteia. Contabilitatea

creativ este legal, poate chiar fi un factor de atingere a imaginii fidele atunci

cnd este aplicat cu bun credin. Dar, n acelai timp, se poate dovedi c este

mai aproape de fraud, dac portiele din reglementri sunt folosite pentru

obinerea unor avantaje ale unor categorii de utilizatori ai informaiei contabile,

n detrimentul altora.

7

Studiu privind modul n care este perceput contabilitatea creativ n

Romnia de reprezentani ai profesiei contabile i de reprezentani ai

organismului de reglementare contabil

Studiul empiric realizat pune n eviden existena i dezvoltarea practicilor de

contabilitate creativ n mediul contabil romnesc.

Am realizat interviuri cu persoanele incluse n studiu folosind un chestionar. n

cadrul chestionarului au fost incluse 6 ntrebri deschise. Interviul s-a desfurat

n limba romn i s-a derulat ntr-un interval de timp cuprins ntre 5 minute i

15 minute. Respondenii au fost ceteni romni cu domiciliul n Cluj-Napoca.

Chestionarul a fost structurat astfel:

1. Alegei intervalul de vrst n care v ncadrai:

18-25 ani;

26-35 ani;

36-45 ani;

46-55 ani;

peste 55 ani.

2. Genul dumneavoastr este:

M;

F.

8

3. Experiena n domeniul contabilitii: .............. ani.

4. Considerai c reprezentarea CONTABILITII CREATIVE afecteaz reprezentarea

exact? (DA/NU)

5. Ce legtur credei c ar fi ntre cele dou?

6. Putem vorbi de reprezentare exact n Romnia date fiind incidenele fiscale? Argumentai

rspunsul.

7. Dat fiind legislaia din Romnia, se pot apela uor la tehnici de CONTABILITATE

CREATIV?

8. Din punctul dumneavoastr de vedere, vi se pare etic sau nu s folosii tehnicile de

CONTABILITATE CREATIV?

9. Credei c este necesar luarea unor msuri n vederea combaterii tehnicilor

CONTABILITII CREATIVE? Dac rspunsul dumneavoastr este afirmativ,

specificai ce msuri ai adopta.

Datele despre cei intervievai se pot observa uor din urmtoarele tabele:

Interval de vrst

Numr de respondeni

18 - 25 ani 1

26 - 35 ani 0

36 - 45 ani 6

46 - 55 ani 3

peste 55 ani 0

Numr total de respondeni

10

Genul persoanelor intervievate

Numr respondeni

Masculin 5

Feminin 5

Numr total de respondeni

10

9

Experiena n domeniul contabilitii

Numr respondeni

sub 5 ani 2

5 - 10 ani 2

11 - 15 ani 3

16 - 20 ani 2

peste 20 ani 1

Numr total de respondeni

10

Rspunsul nchis (da/nu) al respondenilor la ntrebarea care vizeaz impactul

reprezentrii contabilitii creative asupra reprezentrii exacte se poate observa

uor din tabelul ce urmeaz.

DA 6 60%

NU 4 40%

Analiznd rspunsurile la ntrebarea a cincea Ce legtur credei c ar fi ntre

contabilitatea creativ i reprezentarea exact?, constatm c rspunsurile

celor intervievai sunt asemntoare, acetia susinnd c amndou

nregistreaz activitatea financiar a firmelor, amndou se ncadreaz n

limitele prevzute de legislaia n domeniu, este o legtur direct, cu

ajutorul contabilitii creative putnd modifica rezultatele financiare, adic

contabilitatea creativ se bazeaz pe reprezentarea exact.

A asea ntrebare a nregistrat rspunsuri divergente. Opt respondeni au susinut

c nu se poate vorbi de reprezentare exact n Romnia, date fiind incidenele

fiscale deoarece legile fiscale n vigoare nu sunt foarte clare, un impediment

este legislaia stufoas i mereu n schimbare, datele de raportare fiscal nu

permit acest lucru. Cel mai bun exemplu l-ar reprezenta o spe prezentat la

mai multe firme din domeniul consultanei contabile, dar i organelor de control

10

(ANAF) interpretate diferit de fiecare n parte. Un respondent a rspuns

parial deoarece normele contabile din Romnia au i vor avea tot timpul

portie prin care adevraii contabili/economiti vor putea s i arate

creativitatea pentru cosmetizarea unor nregistrri contabile n beneficiul

societiilor. Doar unul a rspuns afirmativ la aceast ntrebare argumentnd c

se pot face adrese ctre finane pentru a vedea care este soluia corect n

rezolvarea anumitor situaii, asta dac legislaia este ambigu.

A aptea ntrebare a fost singura la care toi respondenii au rspuns afirmativ cu

urmtoarele comentarii suplimentare: legislaia din Romnia e foarte stufoas

i de multe ori las loc de interpretare, se utilizeaz planul de conturi general,

dar se nregistreaz operaiuni specifice activitii financiare al firmei cu

respectarea principiilor contabilitii, datorit haosului din legislaia

economic i din Codul fiscal.

La cea de a opta ntrebare prerile sunt mprite. Trei din cei intervievai susin

c nu este etic folosirea tehnicilor de contabilitate creativ, dar se impune n

practic, este necesar; unul dintre ei argumentnd c nu este etic s folosim

contabilitatea creativ prin nclcarea exactitii i veridicitii datelor

economice. ase persoane au rspuns afirmativ cu un singur comentariu

suplimentar i anume folosirea tehnicilor de contabilitate creativ s nu fie cu

rea voin i s nu ncalce legislaia n vigoare. Persoana rmas din cele 10 a

susinut c din moment ce sistemul economic ne permite astfel de practici, nu

vd o problem de etic.

La ultima ntrebare din acest studiu prile au fost mprite astfel: 6 rspunsuri

afirmative i 4 rspunsuri negative. Cei care au considerat c n vederea

combaterii tehnicilor contabilitii creative este necesar luarea unor msuri, ar

adopta urmtoarele msuri:

11

nlocuirea legislaiei cu o gam restrns de legi care s nu poat fi

schimbat dect dup un numr de cinci ani (sau un alt termen stabilit de

legiuitor),

pentru persoane fizice obligarea efecturii plii cu cardul, pentru

persoane juridice aplicarea taxrii inverse la toate tranzaciile, aplicarea

impozitului pe venit la toate tranzaciile, eliminarea tranzaciilor pltite

cash, simplificarea procedurilor de nregistrare contabil, reducerea

planului de conturi; reducnd plaja pe care un contabil i poate manifesta

creativitatea,

stoparea evaziunii fiscale de ctre organele fiscale,

armonizarea legislaiei contabile cu cea a UE,

scderea impozitelor i taxelor (relaxare fiscal),

mrirea amenzilor pentru infraciuni la nregistrrile contabile,

,,existena unui cadru legislativ clar i fr ambiguiti (s nu lase loc de

interpretare).

Cei care au rspuns negativ la aceast ntrebare au adus urmtoarele comentarii:

activitile specifice au bree n reguli i astfel informaia contabil este

folosit pentru transformarea documentelor de sintez din ceea ce ele ar

trebui s fie n manipularea dorit de manageri,

procesele economice specifice pentru anumite activiti economice nu

sunt clar definite n legislaia economic, totul rmne pe interpretarea

firmei i nu ne rmne dect propria interpretare, adic contabilitatea

creativ.

Concluziile generale la care am ajuns n urma studiului realizat sunt

urmtoarele:

12

Contabilitatea creativ se bazeaz pe reprezentarea exact, amndou

nregistrnd activitatea financiar a ntreprinderilor;

Nu se poate vorbi despre reprezentare exact n Romnia date fiind

incidenele fiscale deoarece legile fiscale sunt stufoase, mereu n

schimbare;

n mediul contabil romnesc se poate apela uor la tehnici de contabilitate

creativ;

Este etic s folosim tehnici de contabilitate creativ, dar s nu fie cu rea

voin;

Majoritatea dintre respondeni consider c este necesar luarea unor

msuri n vederea combaterii tehnicilor contabilitii creative;

Fiecare persoan intervievat a rspuns ntrebrilor conform psihologiei

sale i a simului etic. Avnd n vedere acestea, nu putem afirma faptul c

va exista vreodat o soluie permanent care va putea pune capt folosirii

tehnicilor de contabilitate creativ;

Contieni de cauzele i problemele ce pot afecta activitatea economic a

unei companii folosind contabilitatea creativ, respondenii sunt dispui s

foloseasc aceste metode i tehnici atta timp ct nu ncalc realitatea

economic.