Tema: Contabilitatea consumurilorIntroducere

Ca proces de bază al întreprinderilor producătoare se consideră procesul de producţie. În acest proces bunurile depozitate se utilizează şi în contabilitate se prezintă sub forma consumurilor de producţie. Conform prevederilor SNC 3 „Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii”, consumurile care se atribuie produsului fabricat formează costul de producţie al acestora. În componenţa costului se include:

Consumuri directe de materiale; Consumuri directe privind retribuirea muncii; Consumuri privind contribuţiile la asigurări sociale; Consumuri indirecte de producţie;

Consumurile de materiale cuprind: la întreprinderile de producţie - consumurile directe de materiale, la întreprinderile de prestări servicii - consumurile de materiale. La întreprinderile comerciale consumurile de materiale nu se includ în costul mărfurilor, ci se trec la cheltuielile perioadei.

Consumurile privind retribuirea muncii includ: la întreprinderile de producţie consumurile directe privind retribuirea muncii, la întreprinderile de prestări servicii - consumurile privind retribuirea muncii. La întreprinderile comerciale consumurile produselor fabricate şi soldurilor producţiei în curs de execuţie în sumă totală, indiferent de nivelul utilizării efective a capacităţilor de producţie.

Consumurile indirecte de producţie sunt legate de deservirea şi gestiunea subdiviziunilor de producţie (secţiilor, sectoarelor, unităţilor de producţie). Acestea apar la întreprinderile activităţii de producţie şi de prestări servicii şi se subdivizează în: consumuri variabile, a căror mărime depinde de modificarea volumului

producţiei (retribuirea muncii prestată de muncitorii auxiliari, costul materialelor consumate etc.);

consumuri constante, a căror mărime nu depinde relativ de volumul producţiei (uzura calculată, consumurile privind întreţinerea şi exploatarea clădirilor şi utilajului).

La calcularea costului de producţie se ia în consideraţie şi producţia în curs de execuţie, dacă există. Producţia în curs de execuţie reprezintă consumurile de materie primă sau materiale, care nu au trecut toate stadiile de prelucrare conform procesului tehnologic.

Pentru evidenţa consumurilor de producţie se utilizează următoarele conturi de activ: 811 „Producţia de bază”; 812 „Producţii auxiliare”(în cazul acordării serviciilor reciproce de către însăşi întreprindere. La activităţile auxiliare se pot referi: secţia de scule, transport, energie electrică, termică, reparaţie, cazangeria);

1

813 „Consumuri indirecte de producţie”. Aceste conturi n – au sold, iar la sfârşitul fiecărei perioade ele se închid:

Conturile 811 „Producţia de bază” şi 812 „Producţii auxiliare” cu contul 215 „ Producţia în curs de execuţie”;

Contul 813 „Consumuri indirecte de producţie” cu conturile 811 „Producţia de bază” şi 812 „Producţii auxiliare”.

1. Contabilitatea consumurilor activităţii de bazăContul 811„Producţia de bază” este destinat generalizării informaţiei

privind consumurile pentru fabricarea produselor, prestarea de servicii şi determinarea costului lor efectiv. În debitul acestui cont se reflectă soldul producţiei în curs de execuţie la începutul perioadei de gestiune (care se trece din contul contabilităţii financiare 215 „ Producţia în curs de execuţie” ), consumurile pentru fabricarea produselor în perioada de gestiune, iar în creditul contului – costul efectiv al produselor fabricate, rebutului definitiv, deşeurilor recuperabile, precum şi soldul producţie în curs de execuţie la sfârşitul perioadei de gestiune (care se trece în contul contabilităţii financiare 215 „ Producţia în curs de execuţie” ).

Costul de producţie se poate calcula: Pe producţia totală; Pe feluri de produse; Pe o unitate de produs.

Costul producţiei totale (C. Pt) se determină în felul următor:

(C. Pt) = Producţia în curs de execuţie + consumurile pentru fabricarea produselor în perioada de gestiune - producţie în curs de execuţie la sfârşitul perioadei de gestiune

Costul unui fel de produs (C.Fp) se calculează pe baza aceloraşi consumuri, dar în baza datelor pe fiecare produs separat (analitic).

Costul unitar (C.U) se determină prin raportul costului felului de produs la cantitatea produsului fabricat (Q).

C.U. = C.Fp / Q

2

Schema generală de evidenţă a consumurilor producţiei de bază

Debit 811 „Activitatea de bază” Credit

Se reflectă soldul producţiei în curs de execuţie la începutul perioadei de gestiune – Ct 215„ Producţia în curs de execuţie”;

Consumul de materie primă, materiale în procesul de producţie – Ct 211 „Materiale”;

Consumul de combustibil, energie electrică şi termică – Ct 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”;

Salariul calculat muncitorilor direct productivi – Ct 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”;

Contribuţii la asigurări sociale şi medicale - Ct 533 „Datorii privind asigurările”;

Cota consumurilor indirecte inclusă în costul produselor fabricate – Ct 813 „Consumuri indirecte de producţie”.

Se reflectă soldul producţiei în curs de execuţie la sfârşitul perioadei de gestiune – Dt 215„ Producţia în curs de execuţie”;

Valoarea deşeurilor căpătate sau a materiei prime prelucrată - Dt 211 „Materiale”;

Valoarea produselor rebutate – Dt 714 „Alte cheltuieli operaţionale”;

Costul produselor fabricate – Dt 216 „Produse”.

2. Contabilitatea consumurilor activităţii auxiliareContul 812 „Producţii auxiliare” este destinat generalizării informaţiei privind consumurile în activităţile auxiliare. În debitul acestui cont se reflectă soldul producţiei în curs de execuţie la începutul perioadei de gestiune (care se trece din contul contabilităţii financiare 215 „ Producţia în curs de execuţie” ), consumurile de producţie (servicii prestate) în perioada de gestiune, iar în creditul contului – costul efectiv al produselor fabricate (serviciilor prestate), rebutului definitiv, deşeurilor recuperabile, precum şi soldul producţie în curs de execuţie la sfârşitul perioadei de gestiune (care se trece în contul contabilităţii financiare 215 „ Producţia în curs de execuţie”). Evidenţa consumurilor auxiliare se ţine în mod analogic ca şi evidenţa consumurilor producţiei de bază. Costul serviciilor prestate

3

de către secţiile auxiliare se determină în baza unor metode de repartizare a consumurilor secţiilor auxiliare altor secţii.

Schema generală de evidenţă a consumurilor producţiei de bază

Debit 812 „Activităţi auxiliare” Credit

Se reflectă soldul producţiei în curs de execuţie la începutul perioadei de gestiune – Ct 215„ Producţia în curs de execuţie”;

Consumul de materiale în procesul activităţii auxiliare – Ct 211 „Materiale”;

Consumul de combustibil, energie electrică şi termică – Ct 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”;

Salariul calculat muncitorilor auxiliari – Ct 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”;

Contribuţii la asigurări sociale şi medicale - Ct 533 „Datorii privind asigurările”;

Cota consumurilor indirecte inclusă în costul serviciilor auxiliare – Ct 813 „Consumuri indirecte de producţie”.

Se reflectă soldul producţiei în curs de execuţie la sfârşitul perioadei de gestiune – Dt 215„ Producţia în curs de execuţie”;

Valoarea deşeurilor căpătate - Dt 211 „Materiale”;

Valoarea serviciilor rebutate – Dt 714 „Alte cheltuieli operaţionale”;

Costul serviciilor auxiliare vîndute – Dt 711 „Costul vănzărilor”

Costul serviciilor auxiliare pentru alte sectoare, de producţie – Dt 813 „Consumuri indirecte de producţie”

Costul serviciilor auxiliare pentru alte sectoare,comercial – Dt 712 „Cheltuieli comerciale”

Costul serviciilor auxiliare pentru alte sectoare,administrativ – Dt 713 „Cheltuieli generale şi administrative”

3. Contabilitatea consumurilor indirecte de producţieContul 813„Consumuri indirecte de producţie” este destinat generalizării informaţiei privind consumurile aferente deservirii subdiviziunilor (secţii, sectoare) structurale ale întreprinderii şi dirijării acestora. În debitul acestui cont se reflectă pe parcursul perioadei de gestiune consumurile pe articole stabilite de întreprindere, , iar în creditul contului – trecerea consumurilor colectate pentru includerea în costul produselor fabricate ( serviciilor prestate) pentru producţia de bază şi activităţile auxiliare sau raportate la cheltuielile perioadei.

4

Schema generală de evidenţă a consumurilor indirecte de producţie

Debit 813„Consumuri indirecte de producţie” Credit

Consumul de materiale pentru întreţinerea utilajelor şi necesităţile subdiviziunilor – Ct 211 „Materiale”;

Consumul de combustibil, energie electrică şi termică – Ct 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”;

Salariul calculat muncitorilor legaţi cu întreţinerea utilajelor şi aparatului administrativ al subdiviziunilor – Ct 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”;

Contribuţii la asigurări sociale şi medicale - Ct 533 „Datorii privind asigurările”;

Valoarea serviciilor acordate de subdiviziunile auxiliare – Ct 812 „Producţii auxiliare”

Uzura utilajelor de producţie şi a clădirilor subdiviziunilor - Ct 124 „Uzura mijloacelor fixe”.

Includerea consumurilor indirecte de producţie în costul produselor fabricate – Dt 811 „Producţia de bază” ;

Includerea consumurilor indirecte de producţie în costul serviciilor auxiliare – Dt 812 „Producţii auxiliare”; Suma consumurilor indirecte de producţie nerepartizată se trece la cheltuielile perioadei – Dt 714 „Alte cheltuieli operaţionale”;

La finele fiecărei perioade de gestiune, consumurile indirecte de producţie se repartizează între produselor fabricate. Repartizarea are loc conform unei baze de repartizare. Ca bază de repartizare poate servi:

consumurile de materiale; salariile calculate muncitorilor de bază; consumuri directe total; cantitatea de produse fabricate; ş.a.

5

În acest caz, consumurile variabile se includ în costul produselor fabricate în sumă totală, indiferent de nivelul utilizării efective a capacităţilor de producţie. Consumurile de producţie indirecte constante se repartizează între produse şi cheltuielile perioadei în baza capacităţii normative a utilajului de producţie. Capacitatea normativă reprezintă nivelul producţiei care poate fi atins în mediu în decursul câtorva perioade sau sezoane, în cazul unor circumstanţe normale, luându-se în considerare pierderile aferente capacităţilor rezultate din executarea lucrărilor tehnice planificate. Dacă volumul efectiv al producţiei este egal sau mai mare decât capacitatea normativă, suma efectivă a consumurilor indirecte de producţie se include integral în costul de producţie. În cazul când volumul efectiv de producţie este mai mic decât capacitatea normativă, consumurile indirecte constante de producţie se trec în cost în baza cotei normative rezultate din împărţirea sumei efective a acestor consumuri la capacitatea normativă. Suma rămasă a consumurilor indirecte constante de producţie se consideră ca cheltuieli ale perioada de gestiune în care au fost suportate.

Exempl:Suma totală a consumurilor indirecte de producţie realizate în perioada de gestiune

constituie 38 400 lei, inclusiv consumurile variabile (CIPV) - 26 400 lei, constante (CIPC) -

12 000 lei. Conform politicii de contabilitate a întreprinderii, ca bază de repartizare

serveşte salariile calculate muncitorilor productivi:

pentru produsul A 70000 lei;

pentru produsul B 64000 lei.

În perioada respectivă au fost produse:

produsul A - 5 200 unităţi de produse având capacitatea normativă de 6 000

unităţi;

produsul B - 5 000 unităţi de produse având capacitatea normativă de 5 000 unităţi;

În exemplul dat consumurile indirecte de producţie vor fi repartizate în felul următor:

Repartizarea consumurile indirecte de producţie

Produsele

baza derepartiz

are(lei)

Capacitateade producţie

Gradul de

utilizare

CIPV CIPC CIPtotalK.

repartiza

re

Suma K. repartiza

re

SumaNorma

tivă(unităţi)

Efectivă

(unităţi)

1 2 3 4 5=4/3 6 7=6*3 8 9=8*5*2 10=9+7

A 70000 6000 5200 0.87 0.19 13791 0.08 5454 19245B 64000 5000 5000 1.00 0.19 12609 0.08 5731 18340

714 * * * * 0.19 * * 815 815

6

total 134000 * * * 0.19 26400 0.08 12000 38400

Col. 6 = CIPV total / baza de repartizare total = 26400 / 134000 = 0.1970149Col. 8 = CIPC total / baza de repartizare total = 12000 / 134000 = 0.0895522815 = 12000 – 5454 – 5731

Astfel, din suma totală (38400) a consumurilor indirecte de producţie, 37585 lei (19245 + 18340) se includ în costul produselor, iar partea rămasă - 815 lei se trece la majorarea altor cheltuieli operaţionale (contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”).

7