Patrimoniul-averea entitatii si cuprinde totalitatea bunurilor economice rezultate din relatii de drepturi si obligatii.Patrimoniul este format din doua elemente independente:-subiectul-persoana fizica si juridica,titular de patrimoniu-obiectul patrimoniului,respectiv bunurile care compun patrimoniu rezultat din relatiile de drepturi si obligatii.

ActivActive imobilizate :1.1 Imobilizari necorporale1.2 Imobilizari corporale1.3 Imobilizari financiare

Active circulante:2.1 Stocuri si productia in curs de executie2.2 Creante2.3 Investitii financiare pe termen scurt2.4 Casa si conturi la banci

Active de regularizare

Pasiv:Capitalul propriu1.1 Capital social1.2 Prime de capital1.3 Rezerve1.4 Rezerve din reevaluare 1.5 Rezultatul exercitiului1.6 Rezultatul reportat

Provizioane pentru riscuri si cheltuieli

Datorii

Pasive de regularizare

Metoda contabilitatii-constituita printr-un sistem logic de conventii,principii,procedee si instrumente aflate in interconditionalitate in vederea stabilirii normelor si principiilor cu caracter special pe care se fundamenteaza contabilitatea.

1.Procedeele metodei contabilitatii

a) Procedee comune tuturor disciplinelor stiintifice:analiza,rationamentul,comparatia,clasificarea,sinteza etc

b)procedee specifice disciplinelor economice

-documentatia : pentru fiecare operatiune economica ce face referire la existenta si miscarea elementelor patrimoniale trebuie sa se consemneze in documentele pentru a face dovada infaptuirii lor.-evaluarea : procedeul prin care elementele patrimoniale sunt cuantificate in unitati monetare-calculatia se aplica in contabilitate pentru caculul costurilor de productie-inventarierea: utilizata in contabilitate pentru cunoasterea existentei reale a patrimoniuluisi compararea acestora cu informatii scriptice

c) procedee specifice metodei contabilitatii:

-bilantul contabil-cu ajutorul caruia se realizeaza dubla reprezentare a patrimoniului si se prezinta la un momentdat in expresie baneasca patrimoniul unitatii-contul-se deschide in contabilitatea curenta pentru fiecare element patrimonial de activ si de pasiv si reflecta existenta si miscarea acestora-balanta de verificare- asigura respectarea principiului dublei inregistrari a elementelor patrimoniale si face legatura dintre cont si bilant

Principiile metodei contabilitatii

-se refera la continutul si calitatea informatiilor prezentate si furnizate prin intermediul situatiilor financiare

1. Principii contabile teoretice: se ridica la rang de lege

-Principiul dublei reprezentari : prezentarea informatiilor referitoare la elementele patrimoniale sub dublul aspect al componentei si destinatiei(activul) si al surselor de finantare(pasivul) . Ecuatia dublei reprezentari este TA=TP

-Principiul dublei inregistrari: operatiunile economice si financiare aduc modificari in structura bilantului dar fara a strica echilibrul global (TA=TP). Ecuatia dublei inregistrari este: cresterile de mijloace economice + scaderea de pasiv = reducerea activelor + cresterea pasivelor

- Calculele periodice de sinteza- in contabilitate periodic se fac raporturi ce necesita calcule de sinteza (balanta de verificare, bilant contabil )

2. Principii contabile prevazute in legislatia in vigoare (OMFP 3055/2009, legea Contabilitatii 82/1991 )

-Continuitatea activitatii: intreprinderea isi continua activitatea in mod normal intr-o perioada ingelungata fara a exista posibilitatea reducerii sensibile a activitatii sau a intrarii in faliment. Daca reprezentantii intreprinderii au cunostinte despre evenimente care ar putea genera incetarea activitatii trebuie sa le prezinte in notele explicative la bilant.

-permanenta metodelor: Metodele de evaluare odata alese trebuie utilizate in continuare mai multe exercitii la rand a.i datele din situatiile financiare sa poata fi comparabile. Daca se modifica conditiile de baza se poate modifica si metoda de evaluare insa cu prezentarea in notele explicative a conditiilor care au impus modificarea si cu retragerea datelor perioadei anterioare pentru elementul modificat.

-principiul prudentei-evaluarea trebuie facuta pe baze prudeniale astfel incat sa nu se transfere viitorului riscurile prezente. Ca urmare a acestui principiu in contabililitate vorbim despre provizioane pentru riscuri si cheltuieli si ajustari de valoare. In contabilitate este interzisa supra-evaluarea si subevaluarea datoriilor.

-principiul independentei exercitiului: un exercitiu financiar incepe la 1 ian si se termina la 31 Dec cu exceptia primului exercitiu unde intreprinderea isi incepe activitatea la o alta data decat 1 ian si ultimului exercitiu cand activitatea se poate realiza la o alta data decat 31 dec.

! Pentru determinarea rezultatului exercitiului se iau in calcul veniturile si cheltuielile aferente acestuia indeferent de data platii sau incasari.

Veniturile casate in avans si cheltuielile platite in avans sunt prezentate in bilant la pozitiile active/pasive de regularizare de unde se vor transfera in contul de rezultate pe masura parcurgerii exercitiilor la care fac referire.

Evaluarea separata a elementelor de activ si datorii: Pt fiecare element dupa natura lui se aplica criterii si metode diferite de evaluare.

Principiul intangibilitatii bilantului de gestiune: Bilantui de la sfarsitul exercitiului n este identic cu bilantul de deschidere de la inceputul anului n+1

Principiul necompensarii: este interzisa compensarea activelor cu datoriile si a veniturilor cu cheltuielile.

Principiul prevaletei economicului asupra juridicului: In anumite situatii componenta economica prevaleaza componenta juridica ( controlul activelor)

Principiul pragului de semnificatie( importanta relativa) . In bilant si in contul de rezultate, elementele patrimoniale sunt prezentate in functie de pragul de semnificatie. Acest prag nu este vizionat nicaieri. El are la baza rationamentul profesional.O informatie trece de pragul de semnificatie daca prin absenta ei, utilizatorii de informatie financiara isi schimba decizia.

3. Alte principii-se face referire in legislatie la ele dar fara a fi mentionate ca principii(se mai numesc si conventii)

-cunatificarea monetara: comform legii contabilitatii, contabilitatea se schimba in limba si moneda nationala iar operatiunile efectuarii in devize sunt prezentate atat in divizie cat si in lei.-costul istoric: in contabilitate inregistrarea bunurilor se face in valoarea de la momentul intrarii in patrimoniu-entitatea: in contabilitate trebuie sa se faca distincia intre averea intreprinderii si averea titularului de patrimoniu-contabilitatea de angajamente : in contabilitate vom inregistra cheltuielile la momentul angajarii si nu la momentul platii, iar veniturile la momentul realizarii(facturarii) si nu la momentul incasarii.-conectarea cheltuielilor la venituri: in contabilitate se inregistreaza mai intai veniturile si ulterior cheltuielile care au stat la baza realizarii acestuia. Prin acest principiu se explica deductibilitatea cheltuielilor (scaderea cheltuielilor din venituri pentru determinarea impozitului pe profit )

Pozitia si situatia financiara a intreprinderii

Scopul situatiilor fianciare este prezentarea informatiilor cu privire la pozitia financiara, performanta si modificariloe pozitiei financiare a intreprinderii care sunt abile tuturor utilizatorilor de informatii financiareSituatiile financiare cuprind: Bilantul , contul de profit si pierdere. Situatia modificarilor capitalurilor proprii reflecta modificarile de situatii financiare ,politici contabile si note explicative.

Bilantul contabil

Bilantul reflecta pozita financiara a intreprinderii,cu ajutorul mijloacelor economice controlate de intreprindere(actiune) si a structurii si surselor de finantare (pasive)Activele - resurse controlate de intreprinderi care din data unor evenimente trecute si de la care se asteapta sa genereze beneficii viitoare pentru intreprindere. Un activ este controlat cand intreprinderii i s-au transferat toate drepturile si obligatiile.Beneficiile- capacitatea activelor de a se transforma in numerar sau de a reduce iesirile de numerar.Capitalurile propii- interesul proprietarului in activele unei intreprinderi dupa scaderea tuturor datoriilor.Datoriile- obligatie actuala a intreprinderii, rezultata din evenimentele trecute si din decontarea careia se asteapta sa rezulte o iesire de beneficii economice ( o suma de bani, un serviciu sau o alta datorie)

Indiferent de definitia si de conditionarea in bilant, pozitia ocupata de fiecare element de activ sau pasiv se va numi post bilantier. La randul lor posturile bilantiere pot fi grupate in capitole si grupe de activ si pasiv.Ordonarea posturilor bilantiere se face:-pentru conturile din activ in functie de gradul de lichiditate si modul de valorificare-pentru conturile din pasiv in functie de exigibilitate.

Lichiditatea-capacitatea bunurilor de a se transforma in bani( cladirile,conturile la banci si numerarul imbraca efectiv forma de bani). Modul de valorificare este egal cu modul de participare a bunurilor la procesul de productie si modul de recuperare.Exigibilitatea- termenul de recuperare a unei datorii.

Recunoasterea structurilor de activ

I. Activele imobilizate- bunuri economice caracterizate prin:-sunt detinute pe o perioada mai mare de un an-sunt utilizate in procesul de productie pe parcursul mai multor cicluri economice-nu se consuma si nu se inlocuiesc dupa prima intrebuintare-nu sunt destinate comercializarii

1.1 Imobilizari necorporale- acele valori identificabile fara suport corporal utilizate in procesul de productie pentru inchiriere la tert sau in scopuri administrative.O intreprindere recunoaste un activ necorporal dupa faptul ca se estimeaza ca beneficiile viitoare,aferente activului vor fi incasate de catre intreprindere si costul poate fi exprimat in mod credibil.Din aceasta categorie fac parte:- cheltuielile de constituire (cheltuieli cu inregistrarea la registrul comertului, cheltuieli cu prospectarea pietei, cheltuieli cu emisiune de noi actiuni). Se amortizeaza in maxim 5 ani in cota de minim 20% pe an. Nu se repartizeaza dividente pana la amortizarea integrala.-cheltuieli de dezvoltare- cheltuielile efectuate cu produse noi sau cu dezvoltarea produselor existente. Se amortizeaza atat timp cat genereaza beneficii suplimentare.-concesiuni,brevete,licente,marci de fabrica si alte valori similare. Se amortizeaza pe perioada detinerii lor.-fondul comercial- diferenta de valoare dintre costul de achizitie/ fuziune si valoare reala a imobilizarii /afacerii. In contabilitate nu se recunoaste fondul comercial generat de intreprindere, este recunoscut doar cel obtinut din fuziuni sau achizitii. Poate fi pozitiv sau negativ. Se amortizeaza pe perioada detinerii activului suport si nu numai, daca activul genereaza beneficii.-alte imobilizari necorporale-cuprind acele valori ce nu pot fi recunoscute in categoriile de mai sus (programe informatice)

1.2 Imobilizarile corporale( fizice/tangibile) -acele active ce respecta criteriile de recunoastere mentionate la inceput, nu sunt destinate comercializarii,iar costul lor poate fi determinat in mod credibil. Valorificarea si reproductia lor se realizeaza cu ajutorul amortizarii prin includerea in costul de productie. Pe parcursul utilizarii,imobilizarile corporale si necorporale se uzeaza.Uzura(fizica/morala) se recupereaza prin trecerea de cheltuieli sub forma de amortizare.Amortizarea reprezinta un ansamblu de procedee prin care se recupereaza parte cu parte valoarea de intrare a imobilizarilor. Poate fi amortizare accelerata, degresiva, liniara, in functie de valoarea productiei, numarul anilor, etc.

-Terenurile-cuprind terenurile agricole pentru constructii,etc. Sunt o categorie aparte de imobilizari pentru ca nu se amortizeaza. Amenajarile de terenuri se amortizeaza.

-Utilajele, instalatiile , mijloacele de transport,aparatura si mobilier de birou, bunuri pentru protectie umana si materiala,animale (conform codului fiscal s.n mijloace fixe). Se amortizeaza pe intreaga perioada de retinere, utilizandu-se merodele de amortizare functionale . Conform codului fiscal mijloacele fixe sunt acele bunuri care indeplinesc urmatoarele 2 conditii:-au o durata de utilizare mai mare de un an-au o valoare mai mare de 2500 leiBunurile care nu indeplinesc cumulativ cele doua conditii sunt clasificate ca stocuri la categoria materiale consumabile de natura obiectelor de inventar.

-imobilizari corporale in curs( sunt acele imobilizari nefinalizate la sfarsitul exercitiului bilantier )

1.3 Imobilizari financiare (investitii financiare pe termen lung sau imobilizari de portofoliu )- sunt acele titluri a caror posesiune indelungata aduce intreprinderii beneficii sub forma de dividente sau dobanzi. Dividentele,dobanzile,rediventele sau chiriile atasate unei imobilizari financiare , sunt considerate venituri si reprezinta performanta investitiei. Din aceasta categorie fac parte:

-titlurile de participare:- titlurile de valoare sub forma de actiuni sau parti sociale, detinute de intreprindere in capitalul altor societati comerciale. Detinrea indelungata este considereata utila intreprinderii.

-interesele de participare- drepturi detinute in capitalul altor societati comerciale,pe termen lung cu scopul garantarii contributiei, la activitatea emitentului. o detinere intre 10 si 20 % este o investitie strategica o detinere intre 20 si 50 % ofera detinatorului o influenta semnificativa > 50% se detine controlul-alte titluri imobilizate-sunt alte titluri de valoare detinute de intreprindere pentru realizarea de venituri financiare su pentru a interveni in gestiunea intreprinderii (actiuni necotate)-creante imobilizate(drepturi atasate imobilizarilor financiare de tipul actiuni,obligatiuni,imprumuturi acordate pe termen scurt.

II. Active circulante- bunurile definite de intreprindere pe termen scurt: participa la un singur ciclu de productie.Se reinoiesc cu fiecare ciclu, se consuma dintr-o data si la fel si la transmisie si valoare.Din aceasta categorie fac parte:-materii prime-bunurile care stau la baza obtinerii produselor finite . Se regasesc in acestea fizic si valoric.-materialele consumabile- bunurile care participa la procesul de productie ajuta la obtinerea produsului finit dar se regaseste in acesta de regula doar valoric (materiale auxiliare ,combustibil, piese de schimb).-materiale consumbaile de natura obiectelor de inventar-produsele sunt rezultate din procesul de productie. Pot fi: produse finite, semifabricate -marfurile- bunurile achizitionate destinate revanzarii fara a se interveni asupra lor.-ambalajele de productie care protejeaza alte bunuri fie in procesul de productie ,fie in transport.-animale, pasari , mici,tinere si la ingrasat si familiile de albine.

Creantele- valorile avansate de titularul de patrimoniu unor terte persoane de la care asteapta sa incaseze un echivalent valoric(un bun,o lucrare,un serviciu sau o suma de bani). POt fi: -creante comerciale- s.n clienti si pot fi clienti simpli sau clienti incerti.-efectele comerciale de natura efecte de primit (titluri de valoare de tipul cambie,bilet la ordin ,warant, etc)-avansurile acordate pentru cumpararari de stocuri-creantele in contul grupului-creante din interese de participare-creante privind decontarile cu asociatii-alte creante

Investitiile financiare pe termen scurt -titluri de natura actiuni si obligatiuni detinute pe termen scurt in scopul obtinerii de venituri speculative.

Casa si conturile la banci: casa si conturile la banci, acreditivele, avansurile

III. Activele de regularizare

Recunoasterea structurii bilantiere de pasiv

Pasivul bilantier reflecta modul de finantare a mijloacelor economice si gradului de exigibilitate al surselor de finantare.Sursele de finantare pot fi: proprii sau straine.

I. Capitalurile proprii- sunt aferente finantarii proprii si din structura acestora fac parte:

1.1 Capitalul social (k) - aportul in numerar si natura subscris de catre actionari/asociati la constituirea intreprinderii si ulterior ,cu ocazia emisiunii de noi actiuni. Poate fi:-capital subscris nevarsat (actionarii semneaza contractul de subscriere, promit un aport viitor)-capitalul subscris varsat (actionarii pun la dispozitia intreprinderii capitalul promis in natura si in numerar).Pe parcursul functionarii intreprinderii capitalul poate sa se majoreze (emisiune de noi actiuni,operatiuni interne,conversia obligatiunilor in actiuni) sau sa se micsoreze (retragerea unor actionari, acoperirea pierderelor reportate )

1.2 Primele de capital- suntdeterminate de operatiunile de crestere a capitalului prin emisiune de actiuni, fuziune, aport sau conversie. Se calculeaza ca diferenta dintre valoarea de emisiune,fuziune ,aport sau conversie si valoarea nominala a titlurilor. Pot fi:-prime de aport-prime de fuziune-prime de emisiune-prime de conversieSunt utilizate in vederea majorarii capitalului si a rezervelor.

1.3 Rezervele din reevaluare- reprezinta plusul de valoare rezultat cu ocazia reevaluarii imobilizarilor corporale si necorporale la preturi curente. Se calculeaza ca diferenta dintre pretul curent si valoarea contabila a imobilizarilor. In romania reevaluarile pot fi: reglementate(in baza hotararilor legale ) sau libere (aplicate de intreprindere pentru mentinerea capitalului)

1.4 Rezervele- reprezinta beneficii capitalizate de intreprindere in scopul protejarii capitalului. In exercitiile financiare finalizate cu pierderi. Pot fi: Rezerve legale-se constituie din profitul brut inainte de impozitare in cota de 5% din acesta pana cand atinge 20 % din marimea k. Acopera pierderile Rezerve statulare-se constituie din profitul net conform statutului societatii rezerve pentru actiuni proprii alte rezerve

1.5 Rezultatul exercitiului - sursa proprie de finantare determinata ca diferenta dintre venituri si cheltuieli. Poate fi:-profit: Daca V> Ch. Profitul se repartizeaza oe destubatuu (majorare capital,rezerve,dividente,participarea salariatilor la profit,acoperirea pierderelor reportate sau poate fi amanat la repartizare)-pierdere: Daca V< Ch. Pierderie se acopera din rezerve,capital sau se repartizeaza

1.6 Rezultatul reportat- reprezinta rezultatul financiar sau partea din rezulatul financiar ce a fost amanata la repartizare conform deciziei AGA. Poate fi: profit sau dupa cum este rezultatul exercitiului poate fi pierdere

II. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli- se constituie pe seama cheltuielilor la sfarsitul exercitiului financiar cand se constata probabilitatea producerii unor pierderi. In exercitiile financiare urmatoare se transfera la venituri indiferent daca pierderea pentru care au fost constituite s-a produs sau daca nu. Sunt constituite conform principiului prudentei.

III. Datoriile fata de terti- sunt surse de finantare straine sau atrase ,generate de evenimente trecute si care presupun pentru intreprindere obligatia de a restitui un echivalent. Pot fi in functie de termenul de exigibilitate: pe termen lung (> 12 luni) sau pe termen scurt (