Servicii prestate de nerezidenti: Ce impozit trebuie sa retii la sursa? Iata o schema logica care te va ajuta la calculOG 8/2013, actul normativ care modificat Codul fiscal la finalul lunii ianuarie, a schimbat semnificativ prevederile legale privind impozitarea veniturilor obtinute in Romania de nerezidenti. Astfel, de la 1 februarie 2013, aria de impozitare a nerezidentilor s-a largit, obligatia de impozitare fiind extinsa si asupra acelor venituri din prestari servicii efectuate in afara Romaniei.Articol scris deBogdan CosteasiDelia CataramaTotodata, OG 8/2013 a introdus in legislatie si cota de impunere de 50% aferenta veniturilor platite catre state cu care Romania nu are incheiat instrument juridic in vederea schimbului de informatii, aspect ce a complicat si mai mult regulile de impozitare a veniturilor obtinute de nerezidenti.Desi HG 84/2013 pentru modificarea si completarea Normelor de aplicare a Codului fiscal publicata pe 6 martie 2013 a incercat sa clarifice modificarile aduse de OG 8, constatam ca in continuare practica naste multiple intrebari cu privire la impozitarea nerezidentilor.Din acest motiv, in cele ce urmeaza va prezentam o schema logica care are drept scop facilitarea intelegerii noilor prevederi si aplicarea corecta a acestora.In acest articol va prezentam schema logica pentru aplicarea impozitului pe veniturile nerezidentilor (IVR) in cazul serviciilor prestate de nerezidenti catre rezidenti:

Registrul fiscal i al contribuiilor sociale

Inapoi

Nr. crt.Denumirea taxei, tarifului, comisionuluiBaza legalNivelul taxei, tarifului, comisionuluiContribuabil/Platitor

IMPOZITUL PE VENITURILE OBTINUTE DIN ROMANIA DE NEREZIDENTI

1Impozit pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti - persoanele fiziceLegea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, Titlul V/conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state16% sau 25% conform art. 116 alin. (2) din Legea nr. 571/2003, aplicata prin retinere la sursa asupra veniturilor obtinute din Romania de persoanele fizice nerezidente/cotele din Conventiile de evitare a dublei impuneri ; - scutiri prevazute la art. 117; 50% pentru veniturile prevazute la art. 115 alin. (1) lit. a) - g), k) si l) daca veniturile sunt platite intr-un stat cu care Romania nu are incheiat un instrument juridic in baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii. Aceste prevederi se aplica numai in situatia in care veniturile de natura celor prevazute la art. 115 alin. (1) lit. a) - g), k) si l) sunt platite ca urmare a unor tranzactii calificate ca fiind artificiale conform art. 11 alin. (1)Persoana fizica nerezidenta

Minister initiator, responsabil sau coordonatorInstitutie initiatoare, responsabila

Legislatiain materie

Mod, termen de plata, contUnde se platesteBugetul beneficiar

2Impozit pe reprezentanteLegea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, Titlul V, art. 123, alin. (1)Echivalentul in lei a 4000 euro / anPersoana juridica straina

Minister initiator, responsabil sau coordonatorInstitutie initiatoare, responsabila

Legislatiain materie

Mod, termen de plata, contUnde se platesteBugetul beneficiar

3Impozit pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti - persoanele juridiceLegea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, Titlul V; conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state16%, conform art. 116 alin. (2) din Legea nr. 571/2003, aplicata prin retinere la sursa asupra veniturilor obtinute din Romania de persoanele juridice nerezidente/cotele din conventiile de evitare a dublei impuneri; - scutiri prevazute la art.117; 50% pentru veniturile prevzute la art. 115 alin. (1) lit. a) - g), k) i l), dac veniturile sunt pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii. Aceste prevederi se aplic numai n situaia n care veniturile de natura celor prevzute la art. 115 alin. (1) lit. a) - g), k) i l) sunt pltite ca urmare a unor tranzacii calificate ca fiind artificiale conform art. 11 alin. (1);Persoana juridica nerezidenta

Minister initiator, responsabil sau coordonatorInstitutie initiatoare, responsabila

Legislatiain materie

Mod, termen de plata, contUnde se platesteBugetul beneficiar

Nerezidentii care obtin venituri pe teritoriul Romaniei sunt obligati sa plateasca un impozit care se aplica asupra veniturilor brute impozabile obtinute din Romania.Feluri de venituri care pot fi obtinute de nerezidenti:1.Dividende de la un rezidentroman;2.Dobanzi de la un rezidentroman;3.Dobanzi de la un nerezident, dar care are sediu permanent in Romania, daca dobanda este o cheltuiala a sediului permanent;4. Redevente de la un rezident;5.Redevente de la un nerezident, dar care are un sediul permanent in Romania, daca redeventa este o cheltuiala a sediului permanent;6.Comisioane de la un rezident;7.Comisioane de la un nerezident, dar care are sediul permanent in Romania, daca comisionul este o cheltuiala a sediului permanent;8.Venituri din activitati sportive si de divertisment desfasuratein Romania;9.Remuneratii primite de nerezidentii care au calitatea de administratori,fondatori sau membrii ai consiliului de administratie al unei pers.juridice romane;10. Venituri din servicii prestate in Romania de orice natura si in afara Romaniei,de naturaserv.de management, de consultantain orice domeniu, marketing, asistenta tehnica, cercetare si proiectare, reclama si publicitate si cele prestate de ingineri, avocati, arhitecti, notari, contabili, auditori; nu reprezinta venituri impozabile in Romania veniturile din transportul international si prestarile de serv.accesorii transportului;11.Venituri din profesii independente desfasurate in Romania-doctor, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor, alte profesii, in cazul in care sunt obtinute in alte conditii decat printr-un sediu permanent sau intr-o perioada sau in mai multe perioade care nu depasesc183 zilepe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive care se incheie in anul calendaristic vizat;12.Veniturile din pensii de la Bugetul asigurarilor socialein masura in care pensia lunara depaseste 1000 lei/luna;13.Venituri din premii acordate la concursuri organizate in Romania;14.Venituri din jocuri de noroc practicate in Romania;15.Venituri din lichidarea unei pers.juridice romane;16.Venitul din transferul masei fiduciare;Nu se impoziteaza cu impozit pe venitul nerezidentilor, veniturile:-care sunt atribuibile unui sediu permanent desemnat in Romania;-ven.unei pers.jur.straine obtinute din proprietati imobiliare situate in Romania sau din transferul titlurilor de participare, detinute la o pers.jur.romana si din transferul titlurilor de valoare;-venit.unei pers.nerezidente, care desfasoara o activ.dependenta in Romania;-care se obtin din inchirierea sau alta forma de cedare a prop.imobiliare situate in Romania, din transferul acestora, din transferul titlurilor de participare, al celor de valoare;-care sunt obtinute dintr-o asociere constituita in Romania.Retinerea impozitului pe veniturile nerezidentilor:Se calculeaza, se retine si se plateste la Bugetul de stat de catre platitorii de venituri.Se retine in momentul platii venitului si se plateste la BS pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul.Se calculeaza , se retine si se plateste in lei, la BS, la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de BNR, valabil in ziua retinerii impozitului pentru nerezidenti.In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declara si se plateste pana la data de 25 ianuarie a anului urmator.COTELE DE IMPOZIT PE VENITURILE NEREZIDENTILOR:I..25%pe veniturile din jocuri de noroc alin 1 lit.p art.115; valabil pana la 12 febr.2015,; dupa aceasta data de inlocuieste cu1% pentru ven. obtinute din jocurile de noroc , cu exceptia celor de la art.77 alin 7:1)Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de16%aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu.(2)Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net. Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor.valabil pn pe 12 februarie 2015, cnd se nlocuiete cu:Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 1% aplicat asupra tuturor sumelor ncasate de un participant de la un organizator de jocuri de noroc. Veniturile din jocuri de noroc care depesc echivalentul a 15.000 euro se impoziteaz cu 16%, iar veniturile care depesc echivalentul a 100.000 euro se impoziteaz cu 25%.(3)Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri.(4)Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei, realizate de contribuabil:a)pentru fiecare premiu;b)pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi.valabil pn pe 12 februarie 2015, cnd se nlocuiete cu:(4) Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilite n sum de 600 lei, realizate de contribuabil pentru fiecare premiu.(5)Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final.(6)Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn ladata de25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.Urmtoarele alineate intr n vigoare din 12 februarie 2015:(7)Nu sunt impozabile la surs veniturile realizate de ctre persoanele fizice ca urmare a participrii la jocuri de noroc la distan (on-line), slot-machine, lozuri i festivaluri de poker.(8)Persoanele fizice care obin venituri din jocurile de noroc prevzute la alineatul (7) au obligaia de a depune declaraia privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. Organul fiscal competent are obligaia de a stabili impozitul datorat, aferent venitului ncasat din jocurile de noroc, pe baza declaraiei privind venitul realizat din jocuri de noroc, prin emiterea deciziei de impunere.(9)Cota de impunere pentru veniturile din jocuri de noroc prevzute la alineatul (7) este de 1% pentru sumele de pn la echivalentul a 14.999 euro, 16% pentru sumele cuprinse ntre 15.000 99.999 euro i 25% pentru sumele care depesc echivalentul a 100.000 euro. Organizatorul de jocuri de noroc prevzute la alineatul (7) are obligativitatea de a pstra o eviden nominal a persoanelor fizice care au obinut venituri din jocuri de noroc mai mari de 15.000 euro i a le declara organului fiscal competent, pn la 25 mai inclusiv a anului urmtor, celui de realizare a venitului.II..50%pentru cele de la art.115 lit.a)-g), k), l), daca sunt platite intr-un stat cu care Romanianu are incheiat un instrument juridic in baza careia sa se realizeze schimbul de informatii. ( DE LA DIVIDENTE-COMISIOANE, CONSULTANTA MANAGEM, PROF.LIBERE)III.16%in cazul oricaror altor venituri impozabile obtinute din Romania, asa cum sunt enumerate mai sus.(art.115)SCUTIRI:Premiile unui nerezident participant la un concurs finantat din fonduri publice nu se impoziteaza. La fel pentru elevi, studenti, etcART.117 LITh)dividendele pltite de o persoan juridic romn sau persoan juridiccu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, unei persoane juridice rezidente ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene ori unui sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene, situat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene, sunt scutite de impozit, dac persoana juridic strin beneficiar a dividendelor ntrunete cumulativ urmtoarele condiii:1.persoana juridic rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europeneare una dintre formele de organizare prevzute laart. 20^1alin. (4);2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru al Uniunii Europene,este considerat a fi rezident a statului respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c este rezident n scopul impunerii n afara Uniunii Europene;3.pltete,n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru al Uniunii Europene,impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri;4.deine minimum 10% din capitalul social al ntreprinderii persoan juridic romn pe o perioad nentrerupt de cel puin 1 an, care se ncheie la data plii dividendului.Dac beneficiarul dividendelor este un sediu permanent al unei persoane juridice rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene situat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene, pentru acordarea acestei scutiri persoana juridic strin pentru care sediul permanent i desfoar activitatea trebuie s ntruneasc cumulativ condiiile prevzute la pct. 1 4.Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridic romn care pltete dividendul trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:1. este o societate nfiinat n baza legii romne i are una dintre urmtoarele forme de organizare: societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat;2. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri.Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, care pltete dividendul, trebuie s plteasc impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri.j)veniturile din dobnzi i redevene, care intr sub incidena cap. IV din prezentul titlu;l)dobnzile i/sau dividendele pltite ctre fonduri de pensii, astfel cum sunt ele definite n legislaia statului membru al Uniunii Europene sau n unul dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb.eniturile obinute de persoane fizice nerezidente ca urmare a participrii n alt stat la un joc de noroc, ale crui fonduri de ctiguri provin i din Romnia.Conventiile de evitare a dublei impuneriDaca un nerezident este dintr-o tara care a incheiat cu Romania o conventie de evitare a dublei impuneri, cota de impozit pe venitul sau impozabil nu poate depasi cota de impozit care este prevazuta in conventie.In cazul in care in legislatia romana este o cota iar in conventie alta cota, se aplica cota cea mai favorabila.Dar, pentru a se aplica cota mai favorabila, contribuabilul nerezident trebuie sa prezinte platitorului de venit, in momentul realizarii venitului, certificatul de rezidenta fiscala eliberat de autoritatea competenta din statul sau de rezidenta precum si, dupa caz, o declaratiepe propria raspundere in care se indica indeplinirea conditiei de beneficiarin situatia aplicarii legislatiei UE.Daca nu se prezinta certificatul de rezidenta fiscala in momentul platii venitului, se aplica prevederile titlului V din CF. Dupa ce se prezinta Certificatul de rezidenta, se face regularizarea impozitului in cadrul termenului de prescriptie.Certificatul de reziden fiscal prezentat n cursul anului pentru care se fac plile este valabil i n primele 60 de zile calendaristice din anul urmtor, cu excepia situaiei n care se schimb condiiile de reziden.n cazul n care s-au fcut reineri de impozit ce depesc cotele din conveniile de evitare a dublei impuneri, respectiv din legislaia Uniunii Europene, suma impozitului reinut n plus se restituie potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.Declaratia anuala privind retinerea la sursaPltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitelor, cu excepia pltitorilor de venituri din salarii, conform prezentului titlu, au obligaia s depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.Declaraia se depune pn ladata de28, respectiv 29 februarie inclusiv a anului curent, pentru informaii referitoare la plile de dobnzi fcute n cursul anului precedent. Modelul i coninutul declaraiei informative, precum i procedura de declarare a veniturilor din dobnzile realizate din Romnia de ctre persoane fizice rezidente n statele membre ale Uniunii Europene se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal, potrivitOrdonanei Guvernului nr. 92/2003privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioareCertificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni(1)Orice nerezident poate depune, personal sau printr-un mputernicit, o cerere la autoritatea fiscal competent, prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a impozitului pltit ctre bugetul de stat de el nsui sau de o alt persoan, n numele su.(2)Autoritatea fiscal competent are obligaia de a elibera certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni.(3)Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezident, precum i condiiile de depunere, respectiv de eliberare se stabilesc prin norme.Stabilirea impozitului pe reprezentanteImpozitul pe reprezentanta pentru un an fiscal este egal cu echivalentul in lei a sumei de4000 de euro, stabilita pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de BNR, valabil in ziua in care se efectueaza plata impozitului catre BS.n cazul unei persoane juridice strine, care n cursul unui an fiscal nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n Romnia, impozitul datorat pentru acest an se calculeaz proporional cu numrul de luni de existen a reprezentanei n anul fiscal respectiv.Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscaleOrice persoan juridic strin are obligaia de a plti impozitul pe reprezentan la bugetul de stat, n dou trane egale, pn la datele de 25 iunie i 25 decembrie inclusiv.Orice persoan juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la autoritatea fiscal competent, pn ladata de28, respectiv 29 februarie a anului de impunere.Orice persoan juridic strin, care nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n cursul anului fiscal, are obligaia de a depune o declaraie fiscal la autoritatea fiscal competent, n termen de 30 de zile de la data la care reprezentana a fost nfiinat sau desfiinatReprezentanele sunt obligate s conduc evidena contabil prevzut de legislaia n vigoare din Romnia.Impozitul datorat la data de 25 iunie de reprezentanele care sunt nfiinate n primul semestru al anului este proporional cu numrul de luni de activitate desfurat de reprezentan n cursul semestrului I. Pentru semestrul II, impozitul reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 2.000 de euro se va plti pn la data de 25 decembrie inclusiv.Declaraia anual de impunere, precum i declaraia fiscal n cazul nfiinrii sau desfiinrii reprezentanei n cursul anului pot fi depuse n numele persoanei juridice strine i de reprezentantul reprezentanei la organul fiscal teritorial n raza cruia reprezentana i desfoar activitatea.Reprezentanele vor conducecontabilitatea n partid simpl, conform prevederilor legislaiei din Romnia.Cheltuielile efectuate pentru exercitarea activitii reprezentanelor vor fi justificate cu documente financiar-contabile ntocmite n condiiile legii.

Conventiile de evitare a dublei impuneri, varianta revazuta si adaugitaNormele de aplicare a Codului fiscal aduc noutati privind taxarea nerezidentilor

Una calda si una rece, iata ce primim o data cu ultimele modificari ale Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal (aprobate prin HG nr. 1.840/2004). Mai exact ne referim la noile reglementari in ceea ce priveste aplicarea conventiilor de evitare a dublei impuneri in cazul impunerii veniturilor nerezidentilor. Vestea rea este legata de modul in care trebuie interpretate prevederile conventiilor, atunci cand veniturile in discutie sunt de natura dividendelor, dobanzilor, comisioanelor si redeventelor. De regula, tratatele contin o formulare de genul:

1. Dividendele/dobanzile/comisioanele/redeventele platite de catre o societate care este rezidenta a unui stat contractant catre un rezident al celuilalt stat contractant se impun in acel celalalt stat.2. Totusi, aceste dividende/dobanzi/comisioane/redevente pot fi impuse si in statul contractant in care este rezidenta societatea platitoare de dividende, potrivit legislatiei acelui stat, dar impozitul astfel stabilit nu poate depasi . la suta din suma bruta a dividendelor. Conform noilor reglementari aplicarea prevederilor pct. 2 devine obligatorie. Trebuie insa spus ca o asemenea reglementare nu este o noutate absoluta. Ordinul nr. 635/2002 instituia dreptul statului-sursa a venitului de a incasa impozitul datorat. Culmea este ca respectivul ordin a fost abrogat prin Normele metodologice actuale, care ajung sa spuna in final cam acelasi lucru. In concluzie, impozitul aferent dividendelor, dobanzilor, comisioanelor si redeventelor platite unui nerezident se va retine, declara si plati in statul-sursa a venitului (adica Romania). O opinie distincta asupra acestei probleme o gasiti in caseta alaturata. Vestea buna se refera la procedura pe care nerezidentii trebuie sa o indeplineasca pentru a beneficia de prevederile conventiilor de evitare a dublei impuneri. Dupa modificarile aduse la normele metodologice, procedura presupune urmatoarele:

Nerezidentul beneficiar al unor venituri din Romania va putea depune, "in anul realizarii venitului sau in anul urmator realizarii acestuia, la platitorul de venituri originalul certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului prevazut la pct. 13 alin. (1), tradus si legalizat de organul autorizat din Romania." Desi formularea "anul urmator" este destul de vaga, se poate aprecia ca termenul limita de depunere este 31 decembrie anul urmator celui in care s-a realizat venitul. Nu este clar intervalul de timp la care trebuie depus un nou certificat de rezidenta fiscala. Conform vechilor reglementari, acesta ar fi trebuit depus anual. In urma modificarilor este de presupus ca perioada de valabilitate a certificatului este intrinsec legata de inscrierile facute in el de catre autoritatea fiscala care l-a emis/vizat. Astfel, in anul curent se poate depune un certificat fiscal care sa fie valabil atat pentru anul curent, cat si pentru cel anterior (dat fiind ca in anul curent se poate depune certificatul si pentru anul anterior). Pana la depunerea certificatului sau a altui document acceptat, veniturile nerezidentului se vor impozita conform legislatiei interne. Dupa prezentarea certificatului sau a altui document acceptat conform legii, se va face regularizarea impozitului. Ca o nota de noutate, calitatea de nerezident a unui contribuabil poate fi prezumata si in baza informatiilor primite din partea autoritatilor fiscale ale tarii partenere de conventie de evitare a dublei impuneri. Dupa indeplinirea tuturor formalitatilor, legea prevede ca "certificatul de atestare a impozitului platit de nerezidenti se elibereaza de catre organul fiscal teritorial in raza caruia platitorul de venit este inregistrat ca platitor de impozite si taxe pana la data de 31 decembrie inclusiv a anului urmator celui pentru care s-au incasat veniturile impozitate in Romania, pe baza cererii depuse de beneficiarul venitului sau de platitorul de venit in numele acestuia."

Opinii alternative

In opinia mea, dispozitiile pct.12 alin. 1 si 2 din Normele metodologice de aplicare ale Codului Fiscal astfel cum au fost modificate prin HG nr. 1.840/2004 nu sunt de natura a stabili dreptul neconditionat al statului roman de a retine impozit la sursa in cazul unor asemenea venituri. Aceasta deoarece in majoritatea cazurilor conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate cu diverse state prevad ca autoritatile competente ale fiecarui stat vor stabili modul de aplicare a exceptiei de la regula stabilita. In lipsa unor astfel de acorduri intre autoritatile competente, se aplica cu prioritate dispozitiile din conventie care statornicesc dreptul statului nerezidentului de a retine impozitul aferent. In acest sens este si Decizia CSJ nr. 1.309/1998 care, in esenta, precizeaza ca lipsa acordurilor intre state privind modul de aplicare a derogarii de la regula impozitarii in statul primitorului conduce la imposibilitatea si inaplicabilitatea unei astfel de derogari pentru motive care pot fi studiate in decizia sus amintita. Conventiile de evitare a dublei impuneri fac parte din dreptul international, drept care se aplica cu prioritate fata de dreptul intern, astfel cum stabileste art. 11 din Constitutia Romaniei.

Studiu de cazStudiu de caz: Impozit pe venitul nerezidentilor. Ce inregistrari contabile facem?In cazul urmator, se inregistreaza doua facturi de la doifurnizori nerezidenti:ofacturade servicii traducere in valoare de 100 de euro, pentru care a fost retinut impozit pe nerezidenti 16% si s-a platit diferenta de 84 de euro si a douafacturapentru "productie animatie 3D" in valoare de 2.778 euro, pentru care a fost retinut impozit 10% - 278 euro in momentul platii, platind diferenta de 2500 de euro (s-a primit certificat de rezidenta fiscala).

Vom vedea cum trebuie tratate din punct de vedere fiscal aceste spete, cum trebuie declarate in Declaratia 100 si care sunt inregistrarile contabile aferente.

In cazul in care ati primitCertificate de rezidenta fiscala, ar fi trebuit sa aplicati prevederile din Conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu statele de rezidenta ale prestatorilor de servicii.

In primul caz - al serviciilor de traducere consideram ca nu trebuia sa retineti la sursaimpozit pe venitdaca aveati Certificatul de rezidenta fiscala la momentul efectuarii platii catre nerezidenti. In aceste conditii erau aplicabile, de regula prevederile art.7 din Conventiile de evitare a dublei impuneri care preavd impunerea la prestatorul serviciilor.

Daca ati retinut impozitul puteti solicita restiturea acestuia conform art.118 alin.3 dinCodul fiscal, redat mai jos:

"(3) In cazul in care s-au facut retineri de impozit ce depasesc cotele din conventiile de evitare a dublei impuneri, respectiv din legislatia Uniunii Europene, suma impozitului retinut in plus se restituie potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare."In cel de al doilea caz, intelegem ca ati aplicat prevederile Conventiei de evitare a dublei impuneri daca ati aplicat cota de impozit de 10%.

Impozitele retinute la sursa se declara in Declaratia 100 pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoarele celei de retinere si pana la aceeasi data se achita la bugetul de stat.

Declararea se face defalcat pe tipuri de venituri (comisioane, dobanzi, redevente, servicii), incepand cu pozitia 28 (631) pana la pozitia 37 (640) din cadrul formularului. Impozitul retinut pentru serviciile de traducere se declara la pozitia (33)636 Impozit pe venituri din servicii prestate de nerezidenti in Romania si in afara Romaniei, iar impozitul retinut pe servicii productie animatie 3D daca sunt considerate redevente se declara la pozitia (30) 633 Impozit pe venitul din redevente obtinute din Romania de persoane nerezidente.

Pentru veniturile platite nerezidentilor societatea va trebui sa depuna pana in ultima zi a lunii februarie a anului urmator celui in care s-a efectuat plata si Declaratia informativa privind impozitul retinut si platit pentru veniturile cu regim de retinere la sursa/venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti, conform art. 119 dinCodul fiscal.

Inregistrarile contabile sunt urmatoarele:

Pentru serviciile de traducere:

Plata furnizorului si retinerea impozitului:

=% 100

5124 84446 16Plata impozitului la bugetul de stat:

446 = 5121 contravaloarea a 16Euro la curs BNR din data platii venitului nerezidentilor.

Pentru serviciile de productie animatie 3D:Plata furnizorului:401 = % 27785124 2500446 278

Plata impozitului:446 = 5121 contravaloarea a 278 euro la curs BNR din data platii venitului nerezidentilor.

Altele

Impozitarea veniturilor i evitarea dublei impuneriApr 20, 2015PostatDeMihai SintescuInFiscal EticheteDubla Impunere,Evitare,Impozit,Venituri Comentarii0Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile impozabile obinute din Romnia se calculeaz, se reine i se pltete la bugetul de stat de ctre pltitorii de venituri. Acestea fiind dispoziiile dinart. 116Cod fiscal, v propunem s vedem cum se coroboreaz aceste prevederi cu cele ale conveniilor de evitare a dublei impuneri i a legislaiei Uniunii Europene.Pe tipuri de situaii posibile, ncepnd din 28 februarie 2014 soluiile din Codul fiscal sunt urmtoarele. Contribuabil este rezident al unei ri cu care Romnia a ncheiat o convenie pentru evitarea dublei impuneri: cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut de ctre acel contribuabil din Romnia nu poate depi cota de impozit prevzut n convenie care se aplic asupra acelui venit. Dac, n legislaia intern sau n conveniile de evitare a dublei impuneri, apar cote diferite de impozitare, atunci, potrivit art. 118 din Codul fiscal se aplic cotele de impozitare mai favorabile. Contribuabilul este rezident al unei ri din Uniunea European: cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut de acel contribuabil din Romnia este cota mai favorabil prevzut n legislaia intern, legislaia Uniunii Europene sau n conveniile de evitare a dublei impuneri. Legislaia Uniunii Europene se aplic n relaia Romniei cu statele membre ale Uniunii Europene, respectiv cu statele cu care Uniunea European are ncheiate acorduri de stabilire a unor msuri echivalente.Cine beneficiaz de aplicarea legislaiei Uniunii Europene?Pentru aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri i a legislaiei Uniunii Europene, nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit: certificatul de reziden fiscaleliberat de ctre autoritatea competent din statul su de reziden, precum i, dup caz, o declaraie pe propria rspunderen care se indic ndeplinirea condiiei de beneficiar n situaia aplicrii legislaiei Uniunii Europene.ATENIE!Certificatul de reziden fiscal, respectiv declaraia pe proprie rspundere trebuie prezentate pltitorului de venit n momentul realizrii venitului.Dac certificatul de reziden fiscal, respectiv declaraia ce va indica calitatea de beneficiar nu se prezint n acest termen, se aplic prevederile titlului V- Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia.Corelativ, pltitorul de venit este rspunztor pentru primirea n termenul stabilit a originalului sau a copiei certificatului de reziden fiscal (ori a unui alt document eliberat de ctre o alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat) i pentru aplicarea prevederilor din conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state.Regularizri i restituiri de impozitPrin prezentarea actelor menionate, se faceregularizarea impozitului n cadrul termenului legal de prescripie. n acest sens, certificatul de reziden fiscal trebuie s menioneze c beneficiarul venitului a avut, n termenul de prescripie, rezidena fiscal n statul contractant cu care este ncheiat convenia de evitare a dublei impuneri, ntr-un stat al Uniunii Europene sau ntr-un stat cu care Uniunea European are ncheiat un acord de stabilire a unor msuri echivalente pentru toat perioada n care s-au realizat veniturile din Romnia.Calitatea de beneficiar n scopul aplicrii legislaiei Uniunii Europene va fi dovedit prin certificatul de reziden fiscal i, dup caz, declaraia pe propria rspundere a acestuia de ndeplinire cumulativ acondiiilorreferitoare la: perioada minim de deinere; condiia de participare minim n capitalul persoanei juridice romne; ncadrarea ca pltitor de impozit pe profit sau ca pltitor de impozit pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia; calitatea de contribuabil pltitor de impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri.Certificatul de reziden fiscal prezentat n cursul anului pentru care se fac plile este valabil i n primele60 de zile calendaristicedin anul urmtor, cu excepia situaiei n care se schimb condiiile de reziden.n cazul n care s-au fcut reineri de impozit ce depesc cotele din conveniile de evitare a dublei impuneri, respectiv din legislaia Uniunii Europene, suma impozitului reinut n plusse restituiepotrivit prevederilor din Codul de procedur fiscal.n situaia prezentrii, n termenul de prescripie, a certificatului de reziden fiscal care atest c beneficiarul venitului are rezidena fiscal ntr-un stat semnatar al conveniei de evitare a dublei impuneri cu Romnia, veniturile obinute de acest nerezident din Romnia suntimpozabile potrivit conveniei. Pentru aceasta, certificatul de reziden fiscal trebuie s menioneze c beneficiarul venitului a avut, n termenul de prescripie, rezidena fiscal n acel stat contractant pentru toat perioada n care s-au realizat veniturile, producnd efecte inclusiv asupra calculului de obligaii fiscale accesorii aferente, acestea calculndu-se numai pentru impozitul calculat conform conveniei i neachitat n termen.Cota de impozitare mai favorabilPotrivit precizrilor dinNormelede aplicare a Codului fiscal, dispoziiile alin. 2 ale articolelor Dividende, Dobnzi, Comisioane, Redevene din conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state, care reglementeaz impunerea n ara de surs a acestor venituri, se aplic cu prioritate. n cazul cnd legislaia intern prevede n mod expres o cot de impozitare mai favorabil sunt aplicabile prevederile legislaiei interne.Asemenea dispoziii derog de la prevederile paragrafului 1 al acestor articole din conveniile respective.Aplicarea alin. 2 al articolelor Dividende, Dobnzi, Comisioane, Redevene din conveniile de evitare a dublei impuneri care prevd impunerea n statul de surs nu conduce la o dubl impunerei pentru acelai venit, ntruct statul de reziden acord credit fiscal pentru impozitul pltit n Romnia, n conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneriSpre exemplificare, iat cum sunt redactate articolele respective nAcordul ntre Romnia i Republica India pentru evitarea dublei impuneri i prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit, din 08.03.2013:Dividende1. Dividendele pltite de o societate care este rezident a unui stat contractant unui rezident al celuilalt stat contractant sunt impozabile n cellalt stat.2. Totui, aceste dividende sunt de asemenea impozabile n statul contractant n care este rezident societatea pltitoare de dividende i potrivit legislaiei acelui stat, dar dac beneficiarul efectiv al dividendelor este rezident al celuilalt stat contractant, impozitul astfel stabilit nu va depi 10 la sut din suma brut a dividendelor. Prezentul paragraf nu afecteaz impunerea societii cu privire la profiturile din care se pltesc dividendele.Dobnzi1. Dobnzile provenind dintr-un stat contractant i pltite unui rezident al celuilalt stat contractant sunt impozabile n cellalt stat.2. Totui, aceste dobnzi sunt de asemenea impozabile n statul contractant din care provin i potrivit legislaiei acelui stat, dar dac beneficiarul efectiv al dobnzilor este rezident al celuilalt stat contractant, impozitul astfel stabilit nu va depi 10 la sut din suma brut a dobnzilor.Redevene i pli pentru servicii tehnice1. Redevenele sau plile pentru servicii tehnice provenind dintr-un stat contractant i pltite unui rezident al celuilalt stat contractant sunt impozabile n cellalt stat.2. Totui, aceste redevene sau pli pentru servicii tehnice sunt de asemenea impozabile n statul contractant din care provin i potrivit legislaiei acelui stat, dar dac beneficiarul efectiv al redevenelor sau al plilor pentru servicii tehnice este rezident al celuilalt stat contractant, impozitul astfel stabilit nu va depi 10 la sut din suma brut a redevenelor sau a plilor pentru servicii tehnice.