Inspecia fiscal

CAPITOLUL I Sfera inspeciei fiscale

ARTICOLUL 94 Obiectul i funciile inspeciei fiscale

(1)Inspecia fiscal are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora.(2)Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii:a)constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;b)analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse;c)sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.(3)Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor prevzute la alin. (2) organul de inspecie fiscal va proceda la:a)examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;b)verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului;c)discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;d)solicitarea de informaii de la teri;e)stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul nceperii inspeciei fiscale;f)stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale accesorii aferente acestora;g)verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile;h)dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;i)efectuarea de investigaii fiscale potrivit alin. (2) lit. a);j)aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale;k)aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.(4)Nu intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de constatri tehnico-tiinifice sau orice alte verificri solicitate de organele de urmrire penal n vederea lmuririi unor fapte sau mprejurri ale cauzelor aflate n lucru la aceste instituii.

ARTICOLUL 95 Persoanele supuse inspeciei fiscale

Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de lege.

ARTICOLUL 96 Formele i ntinderea inspeciei fiscale

(1)Formele de inspecie fiscal sunt:a)inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat;b)inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat.(2)Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale.

ARTICOLUL 97 Proceduri i metode de control fiscal

(1)n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri de control:a)controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului;b)controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului, n corelaie cu cele deinute de alte persoane; controlul ncruciat poate fi i inopinat.(2)La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie proces-verbal.(3)n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele metode de control:a)controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;b)controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare asistate de instrumente informatice specializate.(4)n situaia n care organele de inspecie fiscal constat c evidenele contabile sau fiscale ori declaraiile contribuabilului sunt incorecte, incomplete, false, precum i n situaia n care acestea nu exist sau nu sunt puse la dispoziie, organele de inspecie vor stabili obligaia fiscal prin utilizarea metodelor indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilor. Procedurile i metodele indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilor se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

ARTICOLUL 98 Perioada supus inspeciei fiscale

(1)Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale.(2)La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior, n condiiile alin. (1).(3)La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac este identificat cel puin una dintre urmtoarele situaii:a)exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat;b)nu au fost depuse declaraii fiscale n interiorul termenului de prescripie;c)nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat.

CAPITOLUL II Realizarea inspeciei fiscale

ARTICOLUL 99 Competena

(1)Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, conform dispoziiilor prezentului titlu, ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat.(2)Competena de exercitare a inspeciei fiscale pentru Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Organele de inspecie fiscal din aparatul central al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal au competen n efectuarea inspeciei fiscale pe ntregul teritoriu al rii.(3)Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui organ fiscal. n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal condiiile n care se poate efectua delegarea altui organ fiscal se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

ARTICOLUL 100 Selectarea contribuabililor pentru inspecie fiscal

(1)Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de ctre organul fiscal competent.(2)Contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit.

ARTICOLUL 101 Avizul de inspecie fiscal

(1)naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal.(2)Avizul de inspecie fiscal va cuprinde:a)temeiul juridic al inspeciei fiscale;b)data de ncepere a inspeciei fiscale;c)obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;d)posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate.

ARTICOLUL 102 Comunicarea avizului de inspecie fiscal

(1)Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel:a)cu 30 de zile pentru marii contribuabili;b)cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.(2)Comunicarea avizului de inspecie fiscal nu este necesar:a)pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului;b)n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii;c)n cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat;d)n cazul refacerii controlului ca urmare a unei dispoziii de reverificare cuprinse n decizia de soluionare a contestaiei.(3)Pe durata unei inspecii fiscale pentru soluionarea unei cereri a contribuabilului, organul de inspecie poate decide efectuarea unei inspecii generale sau pariale. n acest caz, prin excepie de la prevederile alin. (1), avizul de inspecie se comunic contribuabilului chiar n cursul efecturii inspeciei pentru soluionarea cererii.

ARTICOLUL 103 Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale

(1)Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului. Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale.(2)Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul.(3)Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta.(4)Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal.

ARTICOLUL 104 Durata efecturii inspeciei fiscale

(1)Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni.(2)n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni.(3)Perioadele n care derularea inspeciei fiscale este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei acesteia, conform prevederilor alin. (1) i (2).(4)Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii fiscale ori de cte ori sunt motive justificate pentru aceasta.(5)Condiiile i modalitile de suspendare a unei inspecii fiscale se vor stabili prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin ordin comun al ministrului economiei i finanelor i al ministrului internelor i reformei administrative, n cazul inspeciilor fiscale efectuate de organele fiscale prevzute la art. 35, care se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.

ARTICOLUL 105 Reguli privind inspecia fiscal

(1)Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere.(2)Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale.(3)Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus impozitrii. Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora.(4)Abrogat.(5)Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii.(6)Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz.(7)La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control.(8)La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil.(9)Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal.

ARTICOLUL 106 Obligaia de colaborare a contribuabilului

(1)Contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale. Acesta este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.(2)La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat c poate numi persoane care s dea informaii. Dac informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei numite de acesta sunt insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii.(3)Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilii supui acesteia au dreptul de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic.

ARTICOLUL 107 Dreptul contribuabilului de a fi informat

(1)Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal.(2)La ncheierea inspeciei fiscale, organul fiscal va prezenta contribuabilului constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1), cu excepia cazului n care bazele de impozitare nu au suferit nicio modificare n urma inspeciei fiscale sau a cazului n care contribuabilul renun la acest drept i notific acest fapt organelor de inspecie fiscal.(3)Data, ora i locul prezentrii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului n timp util.(4)Contribuabilul are dreptul s prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale.

ARTICOLUL 108 Sesizarea organelor de urmrire penal

(1)Organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal n legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal.(2)n situaiile prevzute la alin. (1) organele de inspecie au obligaia de a ntocmi proces-verbal semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului. n cazul n care cel supus controlului refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal va consemna despre aceasta n procesul-verbal. n toate cazurile procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului.

ARTICOLUL 109 Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale

(1)Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal.(2)La finalizarea inspeciei fiscale, raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere care va cuprinde i diferene n plus sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal existent la momentul nceperii inspeciei fiscale. n cazul n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va fi stabilit printr-o decizie privind nemodificarea bazei de impunere.(3)Deciziile prevzute la alin. (2) se comunic n termen de 7 zile de la data finalizrii raportului de inspecie fiscal.