codrea viorica tema 25 consolidare directa mig mig

Tema 25 Consolidare direct MIG, MIGCodrea Viorica

Tema 25 -P consolidare direct MIG, MIG

Metodei integrarii globale se aplic atunci cnd avem control exclusiv (>50%).

Consolidare direct se face pe baza procentului de inters al societii mam. Pe baza procentului de interes al societii mam n societile cuprinse n ansamblul de consolidat se vor partaja capitalurile proprii ale fiecrei societi i se vor elimina titlurile de participare.

ExempluFie o societatea M care deine aciuni n F1 i F2 nc de la nfiinare.Schema grupului este redat mai jos:

MF1F280%70%

Alte informaii:-la sfritul exerciiului M deine n stoc mrfuri achiziionate de la F1. Aceste achiziii sunt pltite de ctre M. Din vnzarea mrfurilor F1 a nregistrat un profit de 1.000.000 (pre de vnzare 2.500.000, cost 1.500.000).-M are o crean comercial asupra societii F1 n valoare de 500.000-M recunoate dobnzi cuvenite de la F1 n valoare de 1.500.000 i neachitate pn la sfritul anului.

Bilanurile celor trei societi M, F1 i F2 se prezint astfel:

000 BILAN M

ACTIVPASIV

Imobilizri corporale 13.500Capital social 15.000

Titluri F1 8.000Rezerve 8.000

Stocuri 3.000Rezultat 2.000

Creane 2.500

Disponibil 9.000Datorii 11.000

Total activ 36.000Total pasiv 36.000

000 BILAN F1

ACTIVPASIV


Titluri F2 4.900Rezerve 3.000

Stocuri 2.000Rezultat 3.000

Creane 2.100



000 BILAN F2

ACTIVPASIV


Stocuri 1.700Rezerve 1.500

Creane 1.500Rezultat 1.000



Contul de profit i pierdere al societilor:000 ElementeMF1F2

Venituri din exploatare13.00014.50010.750

Cheltuieli din exploatare11.50010.5009.750

Venituri financiare4.5003.5002.000

Cheltuieli financiare3.0003.0001.500

Cheltuieli cu impozitul pe profit1.0001.500500

Rezultatul exerciiului2.0003.0001.000

Din schema de mai sus observm c: M controleaz F1, pentru 80% din drepturile de vot. M controleaz F2, pentru 70% din drepturile de vot. n concluzie avem control exclusiv i n consecin se aplic metoda integrrii globale.

Calculul procentelor de interes al societii MProcente de interesF1F2

Procentul de interes al grupului80 80 X 70 = 56

Procentul de interes al minoritarilor20 100 - 56 = 44

2. Integrarea global a lui F1 n M.Tabloul de partajare a capitalurilor proprii ale lui F1000 Nr.crtElemente bilaniereTotalParte grup M 80Interese minoritare

1.Capital F110.0008.0002.000

2.Rezerve consolidate F13.0002.400600

3.Capitaluri proprii consolidate F1 fr rezultat (1+2)13.00010.4002.600

4.Eliminare titluri F18.0008.000----

5.Partajarea capitaluri proprii consolidate F1(3- 4)-----2.4002.600

6.Partajare rezultat consolidat F13.0002.400600

3. INTEGRAREA GLOBAL A LUI F2 N M000 Nr.crtElemente bilaniereTotalPartea grupului 56Interese minoritare 44

1.Capital F27.0003.9203.080

2.Rezerve F21.500840660

3.Capitaluri proprii F2 fr rezultat (1+ 2)8.5004.7603.740

4.Eliminare titluri F2 *4.90080 3.92020 980

5.Partajare capitaluri proprii F2 (3 - 4)8402.760

6.Partajare rezultat F21.000560440

*Eliminarea titlurilor F2 este imputat rezervelor consolidate i intereselor minoritare aplicnd procentul de interes al societii M n societatea F1 deinatoare a acestor titluri.

Reflectarea n contabilitate a operaiunilor implicate de consolidare:1) Preluarea conturilor de activ ale societii M%=89136.000.00021x13.500.000261 8.000.000371 3.000.0004111 2.500.0005121 9.000.0002) Preluarea conturilor de pasiv ale societii M891=%36.000.000 101215.000.000106 8.000.000121 2.000.000 40111.000.0003) Preluarea conturilor de activ ale societii F1%=89123.000.00021x10.200.000261 4.900.000371 2.000.0004111 2.100.0005121 3.800.0004) Preluarea conturilor de pasiv ale societii F1891=%23.000.000 101210.000.000106 3.000.000121 3.000.000 401 7.000.0005) Preluarea conturilor de activ ale societii F2%=89113.000.00021x 6.300.000371 1.700.0004111 1.500.0005121 3.500.0006) Preluarea conturilor de pasiv ale societii F2891=%13.000.000 1012 7.000.000106 1.500.000121 1.000.000 401 3.500.0007) Preluarea veniturilor i cheltuielilor societii M891=%17.500.000758, 70713.000.000766 4.500.000%=89117.500.000607,65811.500.000666 3.000.000691 1.000.000121 2.000.0008) Preluarea veniturilor i cheltuielilor societii F1891=%18.000.000758, 70714.500.000766 3.500.000%=89118.000.000607,65810.500.000666 3.000.000691 1.500.000121 3.000.0009) Preluarea veniturilor i cheltuielilor societii F2891=%12.750.000758, 70710.750.000766 2.000.000%=89112.750.000607,658 9.750.000666 1.500.000691 500.000121 1.000.00010) Eliminarea beneficiului nregistrat de F1 din vnzarea de mrfuri ctre societatea M707F1=%2.500.000371 M1.000.000607 F11.500.000n cazul influenrii separate a bilanului i a CPP nregistrrile sunt urmtoarele:-n bilan121 F1=371 M1.000.000-n CPP707F1=%2.500.000121 F11.000.000607 F11.500.00011) Eliminarea creanei/datoriei comerciale (operaiune reflectat n bilan)401F1=4111 M500.00012) Eliminarea creanei /datoriei din dobnzi-n bilan4517dat F1=4518crean M1.500.000-n CPP 766M=666F1 1.500.00013) Repartizarea capitalurilor proprii ale societii F1 ntre societatea mam i acionarii minoritari13.000.000%=%13.000.00010.000.0001012 F1261 8.000.000 3.000.0001068 F11068 rezv cons 2.400.0001082 Int min 2.600.000121F1=%3.000.000121 rez cons2.400.0001081 int min 600.000

14) Repartizarea capitalurilor proprii ale societii F2 ntre societatea mam i acionarii minoritari8.500.000%=%8.500.0007.000.0001012 F2261 4.900.0001.500.0001068 F21068 rezv cons 840.0001082 Int min 2.760.000121F2=%1.000.000121 rez cons 560.0001081 int min 440.00015) evidenierea influenei operaiunilor de ajustare a rezultatului filialei, impuse de consolidare:Corecii-1.000.000 (op 10)+1.500.000 (op 12) =500.000 profit121/infl ajustri=%500.000121rez cons400.000(80%)1081 int min100.000(20%)Rezultatul ex fin din care5.000.000

aferent grupului2.000.000-1.500.000(op12)+ 2.400.000(op13)+ 560.000(op14)+400.000(op15)=3.860.000

interese minoritare600.000(op13)+440.000(op14)+100.000(op15) =1.140.000

000 BILAN CONSOLIDAT AL GRUPULUI M

ACTIVPASIV

Imobilizri corporale (13.500+10.200+6.300) 30.000 Capital social 15.000

Stocuri (3.000+2.000+1.700-1.000) 5.700 Rezerve consolidate grup (8.000+2.400+840) 11.240

Rezerve consolidate interes min (2.600+2.760) 5.360

Creane (2.500+2.100+1.500-500-1.500) 4.100 Rezultat consolidat 3.860

Disponibil (9.000+3.800+3.500) 16.300 Interese minoritare rezultat 1.140

Datorii (11.000+7.000+3.500-500(op11)-1.500(op12)) 19.500


Contul de profit i pierdere consolidat000ElementeExplicaieValoare

Venituri din exploatare13.000+14.500+10.750-1.00037.250

Cheltuieli din exploatare11.500+10.500+9.75031.750

Venituri financiare4.500+3.500+2.000-1.5008.500

Cheltuieli financiare3.000+3.000+1.500-1.5006.000

Cheltuieli cu impozitul pe profit(1.000+1.500+500)3.000

Rezultatul exerciiului5.000

Rezultat consolidat grupOp 153.860

Rezultat interes minoritarOp 151.140

codrea viorica tema 25 consolidare directa mig mig

Documents