Cheltuieli de protocol. Regim fiscal

6 februarie 2013 | Adriana SIMION 4.045 citiri

Noutate

Cheltuielile de protocol au un nou regim de taxare începând din ianuarie 2013. Ce noutăți aduce acest regim? Cum regularizăm taxa aferentă cheltuielilor de protocol pentru anul 2012 având în vedere noile dispoziții?

1. Din punct de vedere al impozitului pe profit

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare.

Cheltuielile de protocol sunt deductibile în limita unei cote de 2% aplicată asupra diferenţei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decât cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul pe profit.

Baza de calcul la care se aplică cota de 2% o reprezintă diferenţa dintre totalul veniturilor şi cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile, la care se efectuează ajustările fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent şi amânat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

În consecinţă, din punctul de vedere al impozitului pe profit, regimul fiscal al cheltuielilor de protocol a rămas nemodificat în anul 2013 faţă de anul 2012.

2. Din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugată

Este considerată livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un proprietar.

Nu constituie livrare de bunuri acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul acţiunilor de protocol/reprezentare.

Pentru anul 2012

Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol în cursul anului 2012 se aplică prevederile legale în vigoare în anul 2012, inclusiv în ceea ce priveşte modul de determinare a depăşirii plafonului şi a perioadei fiscale în care se colectează TVA aferente acestei depăşiri.

Cu alte cuvinte, bunurile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea totală a bunurilor acordate gratuit în cursul unui an calendaristic este sub plafonul în care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit. Aceleaşi prevederi se aplică şi în cazul microîntreprinderilor sau al persoanelor impozabile care nu trebuie să depună situaţii financiare anuale.

Încadrarea în acest plafon se determină pe baza datelor raportate prin situaţiile financiare anuale. În cazul persoanelor impozabile care nu sunt obligate să depună situaţii financiare anuale, încadrarea în acest plafon se determină pe baza datelor raportate prin declaraţiile privind veniturile realizate. Nu se iau în calcul pentru încadrarea în acest plafon bunurile pentru care taxa nu a fost dedusă.

Depăşirea plafonului constituie livrare de bunuri cu plată şi se colectează taxa, dacă s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziţiilor care depăşesc plafonul.

Taxa colectată aferentă depăşirii se calculează şi se include în decontul întocmit pentru perioada fiscală în care persoana impozabilă a depus sau trebuie să depună situaţiile financiare anuale sau, după caz, declaraţiile privind veniturile realizate, respectiv în anul următor celui în care au fost efectuate cheltuielile.

Pentru anul 2013

Bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.

În situaţia în care persoana impozabilă a oferit şi cadouri care depăşesc individual plafonul de 100 lei, însumează valoarea depăşirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plată şi colectează taxa, dacă s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziţiei bunurilor respective.

Se consideră că livrarea de bunuri are loc în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale în care au fost acordate bunurile gratuit şi a fost depăşit plafonul.

Baza impozabilă, respectiv valoarea depăşirilor de plafon, şi taxa colectată aferentă se înscriu în autofactura care se include în decontul întocmit pentru perioada fiscală în care persoana impozabilă a acordat bunurile gratuit în cadrul acţiunilor de protocol şi a depăşit plafonul.

Exemple

1. O persoană impozabilă acordă cadouri pentru 3 persoane în valoare individuala de 50 lei fiecare, total valoare cadouri 150 lei.

In acest caz, TVA de la achiziție este deductibil, iar la acordarea cadourilor nu se colectează TVA.

2. O persoană impozabilă acordă cadouri pentru două persoane în valoare de 150 lei fiecare, total valoare cadouri 300 lei. Pentru aceste cadouri, valoarea pentru care se depășește plafonul de 100 lei pe fiecare beneficiar de cadou este o sumă în sfera TVA pentru care persoana impozabilă colectează TVA la acordarea cadoului.

Colectarea taxei se va realiza în ultima zi a perioadei fiscale în care au fost acordate bunurile gratuit.

Exemplu de calcul:

Valoare cadou acordat = 150 lei/persoană

Valoare deductibilă = 100 lei/persoană

Baza de calcul TVA = 150 – 100 = 50 lei/persoană

TVA colectată = 50 x 24% = 12 lei/persoană

Total TVA colectată = 12 x 2 = 24 lei

Astfel se va emite o autofactură, iar înregistrarea contabilă este:

635 “Cheltuieli cu alte impozite și taxe” = 4427 “TVA colectată”              24

Concluzie

Noul sistem de taxare a cheltuielilor de protocol prin plafonarea acestora la 100 lei, individual, într-o perioadă fiscală, lasă multe semne de întrebare.

Cum vom taxa cheltuielile cu mesele servite clienţilor, apa sau cafeaua oferite acestora? Cum vom dovedi încadrarea în acest plafon individual? Desigur, mulţi vor prefera să aplice principiul prudenţei, în sensul că nu vor deduce taxa aferentă acestor cheltuieli, nici măcar plafonat.

Acte normative aplicabile:

Art. 21 alin. (1) și alin. (3) lit. a), art.128 alin. (1) și alin. (8) lit. f) din Codul fiscal

Pct. 6 alin. (10) lit. a) la Titlul VI Taxa pe valoarea adăugată din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aplicabil de la 1 ianuarie 2013

Pct. 6 alin. (15) lit. a) și pct. 6 alin. (16) la Titlul VI Taxa pe valoarea adăugată din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aplicabile până la data de 1 ianuarie 2013

In cazul in care doriti sa acordati cadouri clientilor cu ocazia sarbatorilor trebuie sa tineti cont de modificarile H.G nr. 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a codului fiscal, aduse de H.G. nr. 84/2013.

Atfel, bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul acțiunilor de protocol nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA.

Conform pct. 33, baza de calcul la care se aplica cota de 2% aferenta cheltuielilor de protocol o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielile înregistrate conform reglementarilor contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale.

Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amânat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

În cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului impozabil, se includ si cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adaugata colectata potrivit prevederilor titlului VI din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare egala sau mai mare de 100 lei.