CAPITOLUL 1

Dup studiul acestei capitol vei putea:

S devii familiar cu misiunea contabilului n societate

S cunoti utilizatorii de informaie contabil

S nelegi ecuaia contabilitii

S nelegi ce nseamn activele, datoriile i capitalul propriu S nelegi ecuaia rezultatului S nelegi ce nseamn veniturile, cheltuielile, rezultatul1. Ce este contabilitatea?Construirea unei definiii a contabilitii nu este un lucru foarte uor. Contabilul are un cmp de aciune destul de variat. Astfel, el poate fi implicat n elaborarea unui set de nregistrri pentru o companie mic, n scopul determinrii profitului lunar, dar poate fi implicat i n elaborarea unui set de situaii financiare pentru o companie multinaional, ceea ce presupuneo activitate complex.

Contabilitatea este un set de teorii, concepte i tehnici prin care date financiare sunt transformate n informaii necesare raportrii, planificrii, controlului i lurii de decizii.

Prima definiie a fost dat contabilitii de ctre italianul Luca Paciolo n tratatul su de matematic - Summa de Arithmetica, Geometria, Proportione et Proportionalita, publicat n anul 1494 la Veneia i care cuprindea i o descriere a practicilor negustorilor italieni, ntre care i cea a contabilitii n partid dubl.

n concepia acestuia, obiectul de studiu al contabilitii este: tot ceea ce aparine negustorului, avere mobil i imobil, precum i toate afacerile sale mari i mrunte, n ordinea n care au avut loc.

Fiecare micare intervenit n masa averii era reprezentat ca un raport ntre DEBITOR (persoana care primete o valoare) i CREDITOR (persoana care avanseaz acea valoare).

Ca rezultat al acestei judeci, Luca Paciolo este autorul primului principiu fundamental al contabilitii, considerat de unii autori drept teorie a contabilitii Principiul dublei reprezentri sau Principiul pardidei duble.

Contabilitatea este o disciplin cu rol informaional. Aceasta studiaz efectele tranzaciilor economice i ale altor evenimente asupra situaiei economice i financiare, precum i asupra performanei unei entiti contabile, n scopul informrii utilizatorilor interni i externi. Exist dou tipuri de contabilitate:

Contabilitatea financiar (financial accounting) are ca obiect msurarea i evaluarea tranzaciilor care au loc ntre ntreprindere i mediul exterior. Astfel, contabilitatea financiar este cea mai important modalitate de raportare a informaiilor despre poziia financiar i despre rezultatele ntreprinderii.

Contabilitatea managerial (managerial accounting) are ca obiect producia i comunicarea de informaii interne privind performana ntreprinderii, de exemplu informaii despre costul i profitabilitatea fiecrui produs sau despre diferitele pri componente ale ntreprinderii.

Utilizatorii informaiei contabile

Produsul cel mai important al contabilitii este raportarea financiar i ntocmirea situaiilor financiare. Trebuie s ne facem o idee despre categoriile de persoane care au nevoie de informaii despre firm. n plus, ar trebui s tim ce tip de informaii dorete fiecare categorie n parte.

a) Managerii firmelor sunt persoanele nsrcinate de proprietarii firmei s supervizeze zi de zi activitatea acesteia. Ei au nevoie de informaii att despre situaia financiar curent ct i despre previziunile pe urmtoarele perioade. Acest lucru i poate ajuta s conduc afacerea ct mai eficient i s efectueze un control efectiv asupra ntreprinderii, n vederea lurii celor mai bune decizii.

b) Acionarii (investitorii) vor dori s evalueze performanele manageriale ale echipei pe care a angajat-o. Ei vor dori s tie ct de profitabil este activitatea managerilor i ct de mult profit i pot permite s retrag din firm n orice moment. Totodat, au nevoie de informaii pentru a putea s decid dac mai merit s pstreze aciunile n aceast firm sau s le vnd.

c) Partenerii comerciali care includ furnizorii de bunuri ai companiei i clienii care cumpr bunuri sau servicii de la firm. Furnizorii vor dori s tie dac firma are capacitatea de a-i plti obligaiile; clienii au nevoie s tie dac firma este o surs sigur care s le furnizeze bunurile i dac nu exist pericolul de a intra n lichidare.

d) Furnizorii de fonduri ai firmei pot include bncile sau alte instituii de credit. Bncile vor s se asigure c firmele sunt capabile s i plteasc dobnzile i s restituie sumele mprumutate.

e) Autoritile fiscale vor s cunoasc informaii despre profitul firmei n vederea evalurii impozitelor i taxelor datorate de companie.

f) Angajaii au dreptul la informaii despre situaia financiar, pentru c mrimea salariului, a pensiilor i a altor avantaje, precum i cariera lor viitoare depind de aceasta.

g) Analitii financiari i brokerii au nevoie de informaii pentru clienii lor. De exemplu, un broker are nevoie de informaii pentru a-i informa investitorul despre numrul i valoarea aciunilor, despre profitabilitatea firmei, despre modalitile de recuperare a investiiei, etc.

h) Guvernul i instituiile sale manifest interes n alocarea resurselor publice (subvenii) i, totodat vor dori informaii i pentru a le furniza instituiilor de statistic.

i) Publicul. ntreprinderile influeneaz publicul n feluri diferite. De exemplu, ntreprinderile pot avea o contribuie substanial la economia local, prin furnizarea de for de munc i prin folosirea de contracte cu furnizorii locali. Un alt factor important este efectul pe care l are ntreprinderea asupra mediului, de exemplu referitor la poluare.2. Ecuaia contabilitiiEcuaia fundamental a contabilitii este: ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII

Pornind de la aceast ecuaie, vom ncerca s definim termenii implicai n relaie.

a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se astept s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate si activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil.

Beneficiile economice se refer la capacitatea activelor de a se transforma n numerar (de exemplu prin vnzare) sau de a reduce ieirile de numerar (de exemplu o nou tehnologie de fabricaie care conduce la micorarea costurilor).

b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute si prin decontarea creia se astept s rezulte o iesire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate atunci cnd este probabil c o iesire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente si cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil.

Ieirea de beneficii economice pentru decontarea unei datorii presupune plata n numerar, transferul de alte active, prestarea de servicii sau nlocuirea prezentei datorii cu o alta.

c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.3. Clasificarea activelor, datoriilor i a capitalului propriun cadrul reglementrilor contabile n vigoare n Romnia, este prevzut urmtoarea structur a activului, elementele fiind prezentate n ordinea cresctoare a gradului de lichiditate: (A) active imobilizate, (B) active circulante, (C) cheltuieli n avans. Gradul de lichiditate indic capacitatea unui activ de a se transforma n bani.

A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint active generatoare de beneficii economice viitoare si deinute pe o perioad mai mare de un an n scopul desfsurrii activitilor entitii i care nu se consum la prima utilizare. Activele imobilizate cuprind trei grupe: (I) imobilizri necorporale, (II) imobilizri corporale i (III) imobilizri financiare.

I. Imobilizrile necorporale (numite i active intangibile) sunt active identificabile, nemonetare, fr suport material si deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative.

n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse:

A cheltuielile de constituire;

B cheltuielile de dezvoltare;

C concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele similare, cu excepia celor create intern de entitate;

D fondul comercial;

E alte imobilizri necorporale;

F avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; si

G imobilizrile necorporale n curs de execuie.

A Cheltuielile de constituire sunt ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti i putem enumera: taxe si alte cheltuieli de nscriere si nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea si vnzarea de aciuni si obligaiuni, precum si alte cheltuieli de aceast natur.

Dei cheltuielile de constituire nu ndeplinesc condiiile pentru a fi active ( nu au potenialul de a genera beneficii economice), totui entittile pot include cheltuielile de constituire la "Active" ( se spune c le imobilizeaz).

B Cheltuielile de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunostine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale.

C Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport ( asimilat valorii juste).

D Fondul comercial se recunoaste, de regul, la consolidare si reprezint diferena dintre costul de achiziie si valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate.

E Avansuri acordate furnizorilor de imobilizri necorporale cuprind avansurile acordate furnizorilor pentru achiziia viitoare de de imobilizri necorporale.

F Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum si reete, formule, modele, proiecte si prototipuri.

G Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfrsitul perioadei.

II. Imobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile) reprezint active care:

a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; si

b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Valoarea amortizabil a imobilizrior este alocat sistematic pe durata de via util a activului corporal, prin alegerea unei metode de amortizare care s reflecte ritmul n care beneficiile economice sunt recunoscute de ctre ntreprindere (metoda linear, metoda degresiv, metoda accelerat, metoda unitilor de producie). Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.

Imobilizrile corporale i cele necorporale ( cu mici excepii) sunt singurele active care se amortizeaz pe durata estimat de via util ( practic pe durata de utilizare estimat de ctre entitate). Totui terenurile, imobilizrile n curs de execuie i avansurile pentru imobilizri nu se amortizeaz.

Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor si pentru alte lucrri similare se supun amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad determinat de administratori sau persoanele care au obligaia gestionrii entitii, pe baza duratelor de via util ale acestora.

Imobilizrile corporale cuprind:

a. terenuri si construcii;

b. instalaii tehnice si masini;

c. alte instalaii, utilaje si mobilier;

d. avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale si

e. imobilizri corporale n curs de execuie.

Terenurile si cldirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun.

Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.

III. Imobilizrile financiare (investiii financiare pe termen lung) cuprind:1. valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung n capitalul altor societi, sub form de titluri de valoare (aciuni i obligaiuni), n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor. Acele titluri de valoare care asigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului n gestiunea ntreprinderii emitente de titluri poart denumirea de titluri de participare.

2. creane financiare imobilizate, care includ:

- mprumuturile acordate pe termen lung terilor, pentru care ntreprinderea percepe dobnzi;

- garaniile depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii bunei execuii a unor obligaii;

- depozitele bancare pe perioade mai mari de 12 luni.

B. ACTIVELE CIRCULANTE reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit economic, modificndu-i n permanen forma. Reglementrile contabile n vigoare definesc activul circulant:

(1)ca o resurs care se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru consum sau vnzare, n cursul normal al ciclului de exploatare; sau

(2) este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau (3) reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. n structura activelor circulante se includ (I) stocuri, (II) creane, (III) investiii financiare pe termen scurt i (IV) casa i conturi la bnci.

I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii deinute fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare.

Reglementrile din Standardele Internaionale de Contabilitate definesc stocurile astfel: Activele (1) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; (2) n curs de producie n vederea vnzrii n condiiile prezentate la (1); sau (3) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

n sfera stocurilor se includ:

(1) materii prime i materiale consumabile

(2) producia n curs de execuie

(3) produse finite i mrfuri

(4) avansuri pentru cumprri de stocuri

II. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate temporar de ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeasc un echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori.Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de servicii proprii activitii de exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin structura de clieni.

n structura creanelor se includ:

(1) creane comerciale (clienii, efectele de primit)

(2) creane n cadrul grupului

(3) creane din interese de participare

(4) alte creane

(5) creane privind capitalul subscris i nevrsat.

III. Investiiile financiare pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau valori de trezorerie) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt. n structura investiiilor financiare pe termen scurt se includ

(1) aciuni proprii

(2) alte investiii financiare.

IV. Casa i conturile la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de bani, fiind separate disponibilitile n valut de cele n lei.

n structura disponibilitilor se includ:

(1) conturi la bnci

(2) casa

(3) acreditive

(4) avansurile de trezorerie

C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii. n structura lor se includ cheltuielile nregistrate n avans pentru servicii de tipul: asigurri, abonamente, chirii.Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a surselor de finanare delimitat n patru categorii, n ordinea cresctoare a gradului de exigibilitate a acestora: (A) capital i rezerve ,(B) provizioane, (C) datorii i (D) venituri n avans.

A. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu) reprezint sursele de finanare stabile de care dispune o ntreprindere. Alturi de creditele pe termen lung, capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente. n structura capitalului propriu se cuprind: (I) capital, (II) prime de capital, (III) rezerve din reevaluare, (IV) rezerve, (V) rezultatul reportat, (VI) rezultatul exerciiului.

I. Capitalul este rezultatul aportului n bani i/sau natur al proprietarilor. Capitalul se difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat.

Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii sau angajat s-l pun la dispoziia ntreprinderii.

Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii.

Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursul desfurrii activitii, prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu desfiinarea ntreprinderii. Valoarea iniial a aciunilor poart numele de valoare nominal.Capitalul exprim drepturile pe care le au proprietarii asupa activelor firmei, aparute ca urmare a aporturilor realizate de ei.II. Primele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului prin noi emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur. Primele de emisiune i de aport n natur se creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic).

III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea activelor imobilizate, ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei operaiuni i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic). IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limitele prevzute de reglementrile n vigoare, de statutul societilor comerciale sau conform deciziei adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor se includ: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve.

V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei afectare financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Rezultatul reportat poate fi pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate la nchiderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar.

VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o surs proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare sau poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit. n aceast ultim situaie, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus, micornd capitalul propriu.

B. PROVIZIOANELE reprezint datorii ale ntreprinderii care sunt constituite, de regul, la sfritul exerciiului. Reglementrile legale le definesc ca fiind datorii cu exigibilitate sau valoare incert. Recunoaterea provizioanelor se face numai n momentul n care: (1) o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiv i (3) poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei.

Aceste provizioane se constituie, ca exemplu, pentru:

litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte

cheltuieli de service n perioada de garanie

restructurarea ntreprinderii

dezafectarea imobilizrilor corporale

pensii i obligaii similare

C. DATORIILE (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia ntreprinderii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Reglementrile introduse din Romnia clasific datoriile n datorii curente i datorii pe termen lung. O datorie curent este o obligaie (1) ce se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau (2) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

n structura datoriilor se includ:

(1) mprumuturi i datorii asimilate (mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare)

(2) datorii comerciale (furnizori, efecte de pltit)

(3) datorii n cadrul grupului

(4) datorii din interese de participare

(5) alte datorii: datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de bugetul statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi asimilate), fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale), fa de asociai (capital de rambursat, dividende de plat), fa de creditori diveri etc.

D. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor se includ subveniile pentru investiii i veniturile nregistrate n avans.

Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte surse nerambursabile, de care beneficiaz o ntreprindere, destinate achiziionrii sau producerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor, unor activiti pe termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de natura investiiilor.

Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans).