c 3

Capitolul 2

CAPITOLUL 3

CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

3.1.Coninutul, evaluarea, recunoaterea i clasificarea activelor imobilizate

Activele reprezint o resurs controlat de entiti ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt beneficii economice viitoare.

Beneficiile economice viitoare incorporate n active, reprezint potenialul de a contribui n mod direct sau indirect la fluxul de numerar i echivalente ale numerarului ctre ntreprindere.

Activele imobilizate (imobilizrile) sunt activele generatoare de beneficii economice, destinate utilizrii pe o perioad ndelungat (>1an).Cuprind activele destinate utilizrii pe o baz continu n activitatea entitii.Sunt reprezentate prin bunurile i valorile unei ntreprinderi deinute durabil (>1 an), care nu se consum la prima utilizare iar valoarea lor se recupereaz ealonat prin includerea n cheltuielile mai multor perioade contabile n funcie de durata de via util (durata de utilizare economic).

Evaluarea activelor imobilizate se face la urmtoarele valori mai reprezentative:

a) Valoarea de intrare (costul istoric). Se determin n funcie de modalitatea de intrare i poate fi: costul de achiuziie, costul de producie, valoarea de aport, valoarea de utilitate.

b) Valoarea contabil (denumit i net). Este valoarea la care activele imobilizate se prezint n situaiile financiare. Se obine prin deducerea din valoarea de intrare a amortizrilor i ajustrilor pentru depreciere.

c) Valoarea de inventar. Este valoarea actual stabilit n funcie de utilitatea activului, starea, amplasarea i preul pieei.

d) Valoarea just. Este reprezentat prin suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Este valoarea de pia determinat de evaluatoriActivele n general deci i imobilizrile sunt recunoscute n bilanul ntreprinderii dac sunt ndeplinite dou criterii cumulativ:

- este probabil generarea de beneficii economice viitoare aferente acestora exercitndu-se i un control asupra lor;

- costul (valoarea) poate fi determinat n mod credibil.

Existena unei certitudini suficiente ca beneficiile economice viitoare vor fi generate ctre ntreprindere necesit ca aceasta s primeasc avantajele aferente activului i s suporte riscurile aferente.

Activele imobilizate pot intra n ntreprindere prin: achiziii de la teri, producie proprie, aport n natur, donaii,etc. Din punct de vedere financiar, sunt considerate alocri permanente sau active cu o lichiditate redus.

innd cont de complexitatea i trsturile care le definesc, activele imobilizate (imobilizrile) pot fi clasificate n: necorporale, corporale i financiare.

a) Active imobilizate necorporale sunt reprezentate prin active identificabile fr suport material (netangibile), deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii, pentru a fi nchiriate terilor ori pentru scopuri administrative.

b) Active imobilizate corporale sunt reprezentate prin bunuri materiale (tangibile) deinute de entiti i destinate a fi utilizate o perioad ndelungat n producia de bunuri, prestarea de servicii , nchiriere sau scopuri administrative.

c) Active imobilizate financiare cuprind investiiile financiare deinute de o entitate n capitalul altor entiti pe o perioad mai mare de un an i care aduc deintorilor diverse cstiguri. Cuprind aciuni i alte titluri cumprate i deinute pe termen lung. Exemplu: titlurile de participare, interesele de participare, alte titluri imobilizate i creanele imobilizate.

n structura activelor imobilizate corporale i necorporale se includ i activele imobilizate n curs. Acestea mbrac forma lucrrilor de investiii care la sfritul exerciiului nu au fost terminate, urmnd ca finalizarea lor s aib loc n exerciiile viitoare, cnd vor fi ncadrate n categoria imobilizrilor corporale sau a imobilizrilor necorporale, dup caz.

3.2.Organizarea contabilitii activelor imobilizate

Pentru oranizarea corespunztoare a contabilitii activelor imobilizate trebuie avut n vedere:

- obiectivele ce trebuie urmrite;

- factorii specifici de influen;

- sistemul documentelor justificative i de eviden operativ;

- sistemul conturilor utilizate.

a) Obiectivele urmrite:

La organizarea contabilitii activelor imobilizate trebuie avute n vedere urmtoarele obiective:

- delimitarea tuturor categoriilor de imobilizri pe structuri i clase;

- determinarea valorii de intrare a imobilizrilor, inclusiv modificrile survenite n structura acestora;

- asigurarea controlului gestionar al activelor imobilizate, urmrindu-se pstrarea integritii prin reflectarea corect i la timp a existenei i micrii acestora;

- asigurarea informaiilor i a metodologiei de evaluare a deprecierii n timp i a recuperrii acesteia prin amortizare i provizioane;

- stabilirea aportului activelor imobilizate la venituri i la rezultate ca urmare a gestionrii corespunztoare i a valorificrii lor prin cesiune, concesionare, nchiriere, locaie, etc.;

b) Factori specifici de influen:

Pentru realizarea obiectivelor trebuie avut n vedere urmtorii factorii specifici:

- particularitile organizatorice ale entitilor, care influeneaz structura analitic a imobilizrilor determinnd delimitarea acestora pe verigi organizatorice (filiale, secii) iar in cadrul acestora pe categorii i activiti distincte;

- structura i caracteristicile diferitelor categorii de imobilizri care influeneaz tipul de documente primare n care se consemneaz operaiile ce evideniaz existena, micarea i deprecierea activelor imobilizate;

- deprecierea valorii imobilizrilor care influeneaz regimul de amortizare i ajustare a valorii de intrare;

- poziia activelor imobilizate existente n unitate fa de patrimoniul juridic al acesteia, determinnd evidenierea distinct a activelor imobilizate proprii fa de activele imobilizate provenite din afar (concesiuni, locaii de gestiune, nchirieri, etc.).

c) Sistemul documentelor justificative i de eviden operativ

Complexitatea operaiunilor care intervin n consemnarea existenti, micrii i deprecierii activelor imobilizate precum i cile de intrare, respectiv de ieire din unitate, presupun gruparea documentelor de eviden n patru categorii:

- documente care privesc intrarea n gestiune a activelor imobilizate;

- documente care privesc deprecierea activelor imobilizate;

- documente privind ieirea din gestiune a activelor imobilizate;

- documente de eviden operativ.

Documentele privind intrarea n gestiune a activelor imobilizate pot fi urmtoarele:

- factura;

- contractul de vnzare - cumprare;

- nota de recepie i de constatare de diferene;

- declaraia vamal de import;

- raportul de producie;

- contract de concesionare, locaie de gestiune, nchiriere, donaie, leasing;

- procesul verbal de punere n funciune;

Documentele privind deprecierea activelor imobilizate pot fi:

- procesul verbal de inventariere;

- acte de constatare nsoite de decizii i hotrri ale organelor de conducere;

- planul de amortizare a imobilizrilor;

- situaia de calcul a amortizrii activelor imobilizate;

Documentele privind iesirea din gestiune a activelor imobilizate sunt:

- factura;

- contractul de vnzare - cumprare;

- procesul verbal de scoatere din funciune;

- procesul verbal de constatare;

- contractul de concesionare, locaie de gestiune, mprumut, donaie;

- declaraia vamal de export;

- procesul verbal de casare;

- procesul-verbal de scoatere din gestiune;

- ordinul de ncasare a titlurilor i a altor valori;

Documentele de eviden operativ sunt:

- fia imobilizrii corporale (mijlocului fix);

- registrul numerelor de inventar;

- registrul pentru evidena analitic a imobilizrilor.

d) Sistemul conturilor utilizatePlanul de Conturi General a rezervat imobilizrilor Clasa a 2-a Conturi de imobilizri cu urmtoarele grupe:

grupa 20 - Imobilizri necorporale

grupa 21 Imobilizri corporale

grupa 22 Imobilizri corporale n curs de aprovizionare

grupa 23 Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizrigrupa 26 Imobilizri financiare

grupa 28 Amortizri privind imobilizrile

grupa29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor

Fiecare grup cuprinde conturi sintetice de gradul I iar unele conturi sintetice de gradul II.

3.3.Contabilitatea imobilizrilor necorporaleImobilizrile necorporale sunt active nemateriale identificabile fr suport material deinute durabil de entitile economice pentru producie , furnizare de servicii, nchiriate sau n scopuri administrative . Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru persoana juridic i costul acestuia poate fi evaluat n mod credibil.

Se consider c o imobilizare necorporal este identificat dac este separabil, adic poate fi divizat i vndut, transferat,autorizat, nchiriat sau schimbat fie individual, fie mpreun cu un contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil sau decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legale.Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic cum ar fi un compact disc (n cazul unui software), documentaie legal (ex o licen sau un brevet sau pelicul.Se cuprind n categoria imobilizrilor necorporale:

- cheltuielile de constituire;

- cheltuielile de dezvoltare;

- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte valori similare;

- fondul comercial;

- alte imobilizri necorporale;

- imobilizri necorporale n curs de execuie inclusiv avansurile pentru imobilizri necorporale;

Imobilizrile necorporale sunt supuse amortizrii.

Perioada de amortizare a unei imobilizri necorporale trebuie s corespund celei mai bune estimri a duratei sale de via utile. Amortizarea trebuie nceput atunci cnd activul este pregtit pentru utilizare.

n msura n care nu sunt amortizate complet cheltuielile de constituire i dezvoltare este interzis orice distribuire a profiturilor dac suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profiturilor reportate nu este cel puin egal cu suma cheltuielilor neamortizate cu excepia situaiei n care legislaia nu prevede altfel.

Activele necorporale se evalueaz iniial la costul de achiziie sau de producie. Un activ necorporal reportat drept cheltuial nu poate fi recunoscut ulterior ca parte a costului acestuia. n bilan un activ necorporal trebuie prezentat la cost mai puin amortizarea i ajustrile din depreciere.

Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau finalizarea sa se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. Aceste cheltuieli vor majora costul activului necorporal atunci cnd este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial i s poat fi evaluate credibil.

Un activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau casare, atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa.

Ctigurile sau pierderile care apar odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia i trebuie recunoscut ca venit respectiv cheltuiala n contul de profit i pierderi.

Evaluarea iniial a unei imobilizri necorporale trebuie afectuat la costul de achiziie sau de producie dup caz.

Un element necorporal raportat drept cheltuial nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal. 3.3.1.Contabilitatea cheltuielilor de constituire imobilizate

Cheltuielile de constituire reprezint cheltuielile ocazionate de nfiinarea unei entiti ca persoan juridic distinct sau ca urmare a modificrii actelor cosntitutive cum sunt: cheltuielile de nscriere i nmatriculare, cheltuielile de prospectare a pieei, de extindere a activitii, cheltuielile de publicitate legate de constituirea societii, cheltuieli cu emisiunea i vnzarea de aciuni. Cheltuielile de constituire pot fi tratate n dou variante:

- fie recunoscute ca i cheltuieli ale perioadei n care au fost nregistrate (fiind afectate conturile din clasa a 6-a Cheltuieli);

- fie capitalizate i recunoscute ca o imobilizare necorporal.

n cea de-a doua variant se amotizeaz sistematic ntr-o perioad de pn la 5 ani. Sumele nregistrate la cheltuieli de constituire trebuie prezentate n notele explicative la situaiile financiare.

Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul contului 201 "Cheltuieli de constituire".Dup coninutul economic: cont de active imobilizate necorporale (nemateriale).

Dup funcia contabil: cont de activ.

Se debiteaz odat cu colectarea cheltuielilor de nfiinare, respectiv de modificare a firmei n funcie de modalitatea de plat sau relaia de decontare cu terii:

cheltuielile de nfiinare sunt achitate la o dat anterioar nregistrrii entitii ca persoan autorizat la Registrul Comerului:

__________________________ x ___________________________

201 "Cheltuieli de = 462 Creditori diveri constituire __________________________ x __________________________ cnd plata se face imediat (dup nregistrarea juridic a entitii):

__________________________ x ___________________________

201 "Cheltuieli de = %

constituire 5121 "Conturi la bnci n lei 5311 "Casa n lei"

542 "Avansuri de trezorerie __________________________ x __________________________ cnd plata urmeaz a se face ulterior :

__________________________ x ___________________________

201 "Cheltuieli de = 404 "Furnizori de imobilizri

constituire

__________________________ x ___________________________

Se crediteaz la scderea din gestiune dup amortizarea complet (cel mult 5 ani).

- nregistrarea amortizrii:

___________________________ x ___________________________

6811 "Cheltuieli de = 2801 "Amortizarea cheltuielilor

exploatare privind de constituire

amortizarea imobilizrilor"

__________________________ x ___________________________

- scderea gestiunii:

__________________________ x ___________________________

2801 "Amortizarea = 201"Cheltuieli de contituire

cheltuielilor de constituire

__________________________ x ___________________________

Soldul contului este debitor si exprim cheltuielile de constituire nregistrate la un moment dat.

Exemplu:

1. Investitorul Z achit cheltuielile de nfiinare a SC B din disponibiliti proprii n sum de 800 lei. Ulterior se restituie aceste sume:- achitare cheltuieli:

201 = 462 800

-restituire sum:

462 = 5121 8002. Cu ocazia majorrii capitalului Societii Comerciale X se fac pli privind nregistrarea autorizrii dup cum urmeaz:

- din contul de la banc 200 lei

- din casierie 100 lei

Conducerea societii a decis amortizarea cheltuielilor de costituire n perioada maxim prevzut de lege (5 ani).

- efectuarea plilor:

201 = % 300

5121 200

5311 100


An I 6811 = 2801 60

An II 6811 = 2801 60

An III 6811 = 2801 60

An IV 6811 = 2801 60

An V 6811 = 2801 60 - descrcarea gestiunii:

2801 = 201 300

3.3.2.Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare imobilizate

Dezvoltarea este activitatea ce presupune aplicarea rezultatelor cercetri sau a altor cunotine noi ntr-un proiect ce vizeaz producia de materiale, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.

Cheltuielile de dezvoltare includ acele cheltuieli efectuate pentru aplicarea rezultatelor cercetrii n vederea realizrii unor lucrri sau obiective strict individualizate, ce asigura garania eficienei scontate naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.

Principalele activiti de dezvoltare sunt:- proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor;

- proiectarea uneltelor i matrielor ce implic tehnologie nou;- proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg;

- proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite;- cheltuielile de exploatare i evaluare a resurselor minerale.Se exclud din categoria imobilizrilor necorporale acele cheltuieli de dezvoltare efectuate pe baza unor comenzi ferme primite de la teri i incluse n costuri. Conform principiului prudenei cheltuielile de dezvoltare ar trebui nregistrate asupra conturilor de rezultate financiare, dar ele pot fi nregistrate n activul bilanului ca imobilizri necorporale, dac ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

- s existe intenia de a produce i comercializa rezultatul cercetrii;

- s existe o delimitare strict a proiectelor de dezvoltare;

- s se stabileasc costul pe fiecare proiect n parte evideniindu-se distinct, cele terminate de cele n curs de executie;

- s prezinte anse reale de reuit tehnic i rentabilitate comercial.

Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe prioada contractului sau pe durata de utilizare dup caz. n situaia n care perioada depete 5 ani aceasta trebuie prezentat n notele explicative mpreun cu motivele care au determinat-o. Sumele nregistrate la cheltuieli de dezvoltare trebuie explicate n notele la situaiile financiare anuale.

Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare imobilizate se conduce cu ajutorul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare.

Dup coninutul economic: este un cont de imobilizri necorporale.

Dup funcia contabil: este un cont de activ.Se debiteaza cu:- valoarea lucrrilor de dezvoltare realizate pe cont propriu, evaluate la cost de producie finalizate n perioada curent :

__________________________ x ___________________________

203 "Cheltuieli de = 721 "Venituri din producia

dezvoltare de imobilizri necorporale

__________________________ x ___________________________

- lucrrile de dezvoltare evideniate ca neterminate n anul anterior i finalizate n perioada curent:

__________________________ x ___________________________

203 "Cheltuieli de = %

dezvoltare 233 "Imobilizri necorporale

n curs

721 "Venituri din producia

de imobilizri necorporale"

__________________________ x ___________________________

- lucrrile de dezvoltare (proiecte, studii) achiziionate de la teri:

__________________________ x ___________________________

% = 404 "Furnizori de imobilizri

203 Cheltuieli de dezvoltare

4426 "TVA deductibil"

__________________________ x ___________________________

Se crediteaz cu:- valoarea lucrrilor de dezvoltare amortizate integral, scoase din gestiune:

( amortizarea sistematic:

__________________________ x ___________________________

6811 "Cheltuieli de = 2803 "Amortizarea

exploatare privind cheltuielilor de dezvoltare


__________________________ x ___________________________

( scoaterea din gestiune dup amortizarea integral:

__________________________ x ___________________________ 2803 "Amortizarea = 203 "Cheltuieli de dezvoltare

cheltuielilor de dezvoltare

__________________________ x ___________________________

- valoarea lucrrilor de dezvoltare vndute pentru partea neamortizat a acestora prin debitul contului 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, iar pentru partea amortizat prin debitul contului 2803 "Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare".

( amortizate integral:

__________________________ x ___________________________

6583 Cheltuieli privind = 203 "Cheltieli de dezvoltare

activele cedate i alte

operaii de capital

__________________________ x ___________________________

( parial amortizate:

__________________________ x __________________________

% = 203"Cheltuieli de dezvoltare 6583 "Cheltuieli privind

activele cedate i alte

operaii de capital"

2803 "Amortizarea cheltuielilor de

dezvoltare"

__________________________ x ___________________________

- cheltuielile de dezvoltare intrate n categoria brevetelor sau licenelor:

__________________________ x ___________________________

205 Concesiuni, = 203Cheltuieli de dezvoltare

brevete, licene,mrci

comerciale i alte drepturi

i valori similare

__________________________ x ___________________________

Soldul contului este debitor i reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare nregistrate la un moment dat.

Exemple:

1). Societatea Comercial Y nregistreaz cheltuieli de dezvoltare n sum de 3.000 lei, constnd ntr-un prototip realizat. Dup 2 ani se vinde prototipul la preul de 2.000 lei inclusiv Tva.

- nregistrarea cheltuielii de dezvoltare imobilizate:

203 = 721 3.000

- nregistrarea amortizrii pentru primii 2 ani de utilizare:

An I

6811 = 2803 600

An II

6811 = 2803 600

- vnzarea lucrrii de dezvoltare:

An III

461 = % 2.000

7583 1.613 4427 387- descrcarea gestiunii:

% = 203 3.000

2803 1.200

6583 1.800

- ncasarea n contul de la banc:

5121 = 461 2.000 2). Se achiziioneaz o lucrare de dezvoltare la preul de 2.000 lei + TVA 24%. Dup 1 an de utilizare n care au fost realizate nbuntiri calitative n ceea ce privete utilitatea prototipului, se trece n categoria brevete de investiie. Cheltuielile efectuate n acest sens au fost de 3.000 lei. Se vinde ulterior brevetul la preul de 8.000 lei (inclusiv TVA).

- achiziionarea lucrrii: % = 404 2.480

203 2.000

4426 480

- nregistrarea amortizrii (anul I):

6811 = 2803 400

- trecerea n categoria brevete cu evidenierea mbuntirilor:

205 = % 5.000

203 2.000

721 3.000

- vnzarea lucrrii de cercetare dezvoltare:

461 = % 8.000

7583 6.452 4427 1.548

- scoaterea din gestiune:

% = 205 5.000

2805 400

6583 4.600

3.3.3.Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale a altor drepturi i valori similare

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciuale i activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziie dup caz. Valoarea de aport n acest caz se asimileaz valorii juste.

Concesiunea reprezint convenia prin care o parte numit concedent cedeaz unei alte pri denumite concesionar pe o perioada determinat dreptul de exploatare a unor bunuri sau de exercitare a unor activiti. Suma datorat periodic de ctre concesionar, concedentului n baza contractului de concesiune se numete redeven. Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinat.

Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei chirii i nu o valoarea amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea se reflect cheltuiala reprezentnd chiria fr recunoaterea unei imobilizri necorporale.

Brevetele,licenele,mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.

Locaia de gestiune const n transferarea de ctre un subiect de drept altui subiect de drept a posesiei, folosinei, exploatrii unor bunuri. n cazul locaiei de gestiune, relaiile dintre locator (cel care ofer) i locatar (cel care primete) sunt mai complexe, existnd de regul, prestaii i angajri reciproce astfel nct fiecare s obin eficiena scontat.

nchirierea reprezint cedarea folosinei temporare a unui bun, unei persoane fizice sau juridice n schimbul unei sume de bani numit chirie. Pot face obiectul nchirierii: cldirile, utilajele, mainile, terenurile, etc.

Brevetul ca form de manifestare a imobilizrilor necorporale este un titlu eliberat de o instituie de stat competent prin care se

confirm caracterul de invenie a unei cercetri i ofer inventatorului o serie de drepturi, principalul fiind dreptul exclusiv i temporar de a utiliza invenia.

Licena ca modalitate de utilizare a rezultatului cercetrii n producie reprezint un contract prin care posesorul unui brevet de invenie cedeaza dreptul de utilizare a acestuia unei alte persoane fizice sau juridice n schimbul unei sume de bani.

Know- how-ul, reprezint cunotine tehnice i procedee tehnologice care nu fac obiectul unui brevet de invenie dar care aparin celor care le-au creat i care pot fi comercializate.

Mrcile comerciale reprezint semne distinctive folosite de ctre o entitate pentru a-i deosebi produsele, lucrrile, serviciile sale de altele cu caracteristici asemntoare.

Franciza este dreptul asupra unui domeniu exclusiv i privete utilizarea a unei formule, tehnici, design, etc.

n categoria altor drepturi i valori similare se incadreaz: dreptul de proprietate intelectual, de autor, traductor, etc.

Imobilizrile necorporale de natura concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric aduse ca aport, achiziionate, sau realizate pe cont propriu se evideniaz n contabilitate cu ajutorul contului 205 "Concesiuni, brevete , licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare.Dup coninutul economic: este un cont de active imobilizate necorporale.

Dup funcia contabil: este un cont de activ.

Se debiteaz cu: valoarea brevetelor, licenelor, etc., intrate in unitate astfel:

- aport:

__________________________ x ___________________________205 "Concesiuni, = 456 "Decontri cu asociaii

brevete, licene, mrci privind capitalul

comerciale si alte drepturi

i valori similare"

__________________________ x ___________________________

- achiziionate:

__________________________ x ___________________________

205x "Concesiuni, = 404 "Furnizori de imobilizri

brevete, licene, mrci

comerciale i alte drepturi i valori

similare achiziionate

__________________________ x ___________________________

- prin subvenii, donaii, plusuri de inventar:__________________________ x ___________________________ 205"Concesiuni, = 475x Subvenii pentru investiii brevete,licene,mrci comerciale i alte drepturi

i valori similare"

__________________________ x ___________________________

- preluate n concesiune conform contractelor ncheiate:

__________________________ x ___________________________

205 "Concesiuni, = 167 "Alte mprumuturi i

brevele, licene,mrci comerciale datorii asimilate

i alte drepturi i valori similare"

__________________________ x ___________________________

Se crediteaz cu:

- valoarea concesiunilor, brevetelor, etc., scoase din gestiune dup amortizarea complet, vnzare (cesiune) sau retrase de acionari:

( nregistrarea amortizrii:

__________________________ x ___________________________


exploatare privind concesiunilor, brevetelor,

amortizarea imobilizrilor" licenelor, mrcilor

comerciale i altor drepturi

i valori similare

__________________________ x ___________________________

( scoaterea din gestiune dup amortizarea integral:

__________________________ x ___________________________ 2805 "Amortizarea = 205 Concesiuni, brevete,

concesiunilor,brevetelor, licene, mrci comerciale

licenelor,mrcilor i alte drepturi i valori

comercial i a altor drepturi similare

i valori similare"

__________________________ x ___________________________

( cedate fr amortizare nregistrat (neamortizate):

________________________ x _________________________

6583 "Cheltuieli privind = 205 Concesiuni, brevete,

activele cedate i alte licene, mrci comerciale i

operaii de capital alte drepturi i valori similare

__________________________ x ___________________________

( cedate, amortizate parial:

________________________ x _________________________

% = 205 "Concesiuni, brevete ,

6583 "Cheltuieli privind licene,mrci comerciale i

activele cedate i alte alte drepturi i valori

operaii de capital" similare

2805 "Amortizarea concesiunilor,

brevetelor licenelor, mrcilor

comerciale i altor drepturi i

valori similare"

__________________________ x ___________________________

( retrase de acionari:

__________________________ x ___________________________

456 "Decontri cu = 205 " Concesiuni, brevete,

asociaii privind capitalul" licene,mrci comerciale i

alte drepturi i valori

similare

__________________________ x ___________________________ - valoarea brevetelor, licenelor etc., depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice:

__________________________ x ___________________________

261 Active deinute = 205 Concesiuni, brevete,

la entiti afiliate licene, mrci comerciale i

alte drepturi i valori similare

__________________________ x ___________________________

Soldul contului este debitor si reprezint valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare nregistrate la un moment dat.

Exemplu:

Societatea Comercial Z achiziioneaz o lucrare de dezvoltare n valoare de 4.000 lei. Se realizeaz o mbuntire a performanelor acesteia n valoare de 2.000 lei dup care obine confirmarea de brevet de invenie pe care l vinde dup 4 ani de utilizare, la preul de 8.000 lei inclusiv TVA.

- achiziionarea lucrrii de cercetare dezvoltare:

% = 404 4.960

203 4.000

4426 960

- trecerea lucrrii de cercetare dezvoltare, dup mbuntire, n categoria brevetelor de invenie:

205 = % 6.000

203 4.000

721 2.000


An I 6811 = 2805 1.200

An II 6811 = 2805 1.200

An III 6811 = 2805 1.200

An IV 6811 = 2805 1.200

- vnzarea:

461 = % 8.000 7583 6.452 4427 1.548- descrcarea gestiunii:

% = 205 6.000

6583 1.200

2805 4.800

- ncasarea:

5121 = 461 8.000

3.3.4.Contabilitatea fondului comercial

Fondul comercial reprezint acea parte din fondul de comer ce nu este cuprins n celelalte active, dar care concur la meninerea sau dezvoltarea potenialului unitii prin: clientel, vad comercial, reputaie, debuee, poziie geografic.

Se determin ca diferen ntre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei a prii din activele nete achiziionate de ctre o persoan juridic.

Fc = Ca - Vj

n situaia n care fondul comercial achiziionat este prezentat distinct n bilan ca activ se vor prezenta n notele explicative:

- perioada aleas pentru amortizare;

- motivul care a determinat alegerea perioadei.

Fondul comercial ca element al fondului de comer este alctuit din:

- elemente legate de clientela cum ar fi: fidelitatea, numrul clienilor, calitatea acestora;

- elemente privind furnizorii cum sunt: calitatea livrrilor, calitatea serviciilor efectuate, regularitatea livrrilor;

- elemente privind personalul cum sunt: pregtirea, fluctuaia;

- elemente legate de patrimoniu cum sunt: gradul de dotare, calitatea construciei;

- elemente privind producia i concurena: calitatea, preul practicat, numrul i poziia concurenilor pe pia;

Fondul comercial apare de regul la consolidare. n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ rezultat din achiziia de ctre o entitate a aciunilor altei entiti se vor avea n vedere urmtoarele:

- fondul comercial se amortizeaz de regul n cadrul unei perioade de maxim 5 ani;

- totui entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste 5 ani cu condiia ca aceasta s nu depeasc durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative.

Fondul comercial pozitiv reprezint orice exces al costului de achiziie peste interesul celui care achiziioneaz, n valoarea just a activelor i datoriilor identificabile achiziionate, la data tranzaciei de schimb (Ca > Vj).Fondul comercial negativ reprezint orice exces la data tranzaciei de schimb, al interesului achizitorului n valorile juste ale activelor i datoriilor identificabile achiziionate peste costul achizitiei (Vj > Ca), unde Vj = valoarea just i Ca = cost de achiziie.

Reflectarea n contabilitate a fondului comercial se face cu ajutorul contului 207 Fond comercial dezvoltat n conturi sintetice de gradul II: 2071 Fond comercial pozitiv i 2075 Fond comercial negativ.Dup coninutul economic: este un cont de imobilizri necorporale.

Dup funcia contabil contul 2071 este un cont de activ iar 2075 este un cont de pasiv.

Se debiteaz cu: valoarea fondului comercial intrat n unitate prin achiziie:

__________________________ x ___________________________


2071 "Fond comercial pozitiv"


________________________ x _________________________

- cota parte din fondul comercial negativ reluat la venituri :__________________________ x ___________________________

2075 Fond comercial = 7813Venituri din ajustri negativ pentru deprecierea

imobilizrilor ________________________ x _________________________

Se crediteaz cu: valoarea fondului comercial ieit din gestiune:

- amortizat complet:

( nregistratea amortizrii:

__________________________ x ___________________________

6811 "Cheltuieli de = 2807 "Amortizarea fondului

exploatare privind amortizarea comercial

imobilizrilor"

__________________________ x ___________________________ ( scderea gestiunii:

__________________________ x ___________________________ 2807 "Amortizarea = 207 "Fond comercial"

fondului comercial"

__________________________ x ___________________________ - amortizat parial:

__________________________ x ___________________________

% = 207 "Fond comercial"

2807 "Amortizarea fondului

comercial"

6583 "Cheltuieli privind activele

cedate i alte operaii de capital"

__________________________ x ___________________________ -diferena negativ ntre costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei a prii din activele nete amortizate :__________________________ x ___________________________

6813"Cheltuieli = 2075 "Fond comercial negativ"

de exploatare privind

ajustrile pentru deprecierea

imobilizrilor __________________________ x ___________________________ - neamortizat:

__________________________ x ___________________________

6583 "Cheltuieli = 207 "Fond comercial"

privind activele cedate i

alte operaii de capital __________________________ x ___________________________

Soldul contului 2071 este debitor si reprezint valorea fondului comercial pozitiv la un moment dat iar soldul contului 2075 este creditor i reflect valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituri.Exemple:

1) . Societatea Comercial X achiziioneaz o reea comercial (lan de magazine) compus din:

- cldiri 50.000 lei, (pre fr TVA)

- mrfuri 20.000 lei, (pre fr TVA)

- TVA: 24%.

Datorit poziiei i a vadului comercial valoarea de achiziie a reelei se ridic la 90.000 lei , TVA 24%. Se acord furnizorului ca echivalent al activelor achiziionate un efect comercial care se achit la scaden.

- achiziia cldirii cu evidenierea fondului comercial:

% = 404 86.800

212 50.000

207 20.000

4426 16.800

- achiziionarea mrfurilor:

% = 401 24.800

371 20.000

4426 4.800

- acceptarea efectului de furnizor:

% = 403 111.600

404 86.800

401 24.800- plata efectului la scaden:

403 = 5121 111.6002) . Societatea Comercial A achiziioneaz o reea comercial compus din:

- terenuri 10.000 lei;

- construcii 30.000 lei;

- mrfuri 20.000, Tva 24%

Datorit vadului comercial, valoarea de achiziie a reelei este de 100000 lei, TVA 24%.

- achiziionarea terenului i a construciei:

% = 404 49.600

211 10.000

212 30.000

4426 9.600

- achiziia mrfurilor:

% = 401 24.800

371 20.000

4426 4.800

- evidenierea fondului comercial:

% = 404 49.600

207 40.000

4426 9.600

- achitarea furnizorului:

% = 5121 124.000404 99.200401 24.8003). Se vinde o reea comercial compus din: cldiri 20.000 lei, mrfuri de 10.000 lei. Datorit poziiei, reeaua comercial se vinde la 50.000, TVA 24%.

- vnzarea:

461 = % 49.600 7583 40.000 4427 9.600 - vnzarea mrfurilor :

4111 = % 12.400

707 10.000

4427 2.400- descrcarea gestiunii:

6583 = 212 20.000

607 = 371 10.000

6583 = 207 20.000

3.3.5.Contabilitatea altor imobilizri necorporale

n categoria alte imobilizri necorporale se regsesc acele active de natura imobilizrilor necorporale ce nu au fost cuprinse n cadrul structurilor prezentate anterior.

Se includ n aceast categorie programele informatice create n cadrul unitii sau achiziionate de la teri pentru necesiti proprii, precum i alte imobilizri necorporale evaluate la costul de producie, respectiv la costul de achiziie.

Valoarea acestor imobilizri se amortizeaz pe durata estimat de utilizare, prevzut de ctre entitatea care le deine. Pentru programele informatice se prevede prin Codul Fiscal durata de 3 ani.

Contabilitatea altor imobilizri necorporale se conduce cu ajutorul contului 208 "Alte imobilizri necorporale"

Dup coninutul economic: este un cont de imobilizri necorporale.


Se debiteaz cu valoarea altor imobilizri necorporale intrate n unitate astfel:

- aport la capital:

__________________________ x ___________________________

208 "Alte imobilizri = 456"Decontri cu asociaii

necorporale privind capitalul"

__________________________ x ___________________________

- realizate din producie proprie:

__________________________ x ___________________________ 208 "Alte imobilizri = 721"Venituri din producia

necorporale de imobilizri necorporale"

__________________________ x ___________________________ - achiziionate:

__________________________ x ___________________________


208 "Alte imobilizri necorporale"

4426 "TVA deductibil "

__________________________ x ___________________________ - finalizate din cele neterminate anterior:

__________________________ x ___________________________

208 Alte imobilizri = 233 Imobilizri

necorporale necorporale n curs

__________________________ x ___________________________ prim subvenii, donaii sau plusuri de inventar :

__________________________ x ___________________________

208 Alte imobilizri = 475 Subvenii pentru necorporale investiii __________________________ x ___________________________ Se crediteaz cu valoarea altor imobilizri necorporale ieite din ntreprindere astfel:

- amortizate integral:


__________________________ x ___________________________

6811 "Cheltuieli de = 2808 "Amortizarea altor

exploatare privind imobilizri necorporale


__________________________ x ___________________________ ( scoaterea din gestiune:

__________________________ x ___________________________ 2808 "Amortizarea = 208 "Alte imobilizri

altor imobilizri necorporale

necorporale"

__________________________ x ___________________________ - cedate n stare nou (neamortizate):

__________________________ x ___________________________

6583"Cheltuieli privind = 208 "Alte imobilizri

activele cedate i alte necorporale

operaii de capital"

__________________________ x ___________________________ - amortizate parial:

__________________________ x ___________________________

% = 208 "Alte imobilizri

2808 "Amortizarea altor necorporale

imobilizri necorporale"

6583 "Cheltuieli privind activele cedate

i alte operaii de capital "

__________________________ x ___________________________ - retrase de asociai:

__________________________ x ___________________________ 456 "Decontri cu = 208 "Alte imobilizri

asociaii privind capitalul" necorporale

__________________________ x ___________________________

- depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice:

__________________________ x ___________________________

261 Aciuni deinute la = 208Alte imobilizri

entiti afiliate necorporale

__________________________ x ___________________________

Soldul contului este debitor i exprim valoarea altor imobilizri necorporale nregistrat la un moment dat.

Not: Aa dup cum s-a putut constata pentru reflectarea n contabilitate a imobilizrilor necorporale s-au utilizat i conturile 280 (2801 2808) Amortizri privind imobilizrile necorporale. Acestea sunt conturi rectificative ale valorii imobilizrilor necorporale cu funcie contabil de pasiv.

Se crediteaz la nregistrarea amortizrii prin debitul conturilor 6811 Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor i se debiteaz la scoaterea din activ a imobilizrilor necorporale prin creditul conturilor (201 208) de imobilizri necorporale.Exemple:

1) . Societatea Comercial X achiziioneaz un program informatic la preul de 700 lei, TVA 24%. Dup 2 ani de utilizare vinde programul informatic la preul de 600 lei, inclusiv TVA, ncasnd contravaloarea acestuia n numerar.

- achiziia programului informatic:

% = 404 868

208 700

4426 168- achitarea furnizorului:

404 = 5121 868

- amortizarea aferent primilor 2 ani:

An I

6811 = 2808 233

An II

6811 = 2808 233

- vnzarea :

461 = % 600

7583 484 4427 116- descrcarea gestiunii:

% = 208 700,00

2808 466 ,676583 233,33

- ncasarea:

5311 = 461 600

2) . Se obine din resurse proprii un program informatic evaluat la 500 lei. Dup 1 an de utilizare se realizeaz mbuntiri la programul informatic n valoare de 400 lei. Se vinde imediat la preul de 1.300 lei, inclusiv TVA. Se accept n contul creanei un efect comercial care se depune la banc i se ncaseaz.

- obinerea programului informatic din resurse proprii:

208 = 721 . 500

An I

- nregistrare amortizare (500 : 3 ):

6811 = 2808 166,66

An II

- se realizeaz mbuntiri:

208 = 721 400

- vnzarea:

461 = % 1.300

7583 . 1.048 4427 252- descrcarea gestiunii:

% = 208 900

2808 166,66

6583 733,33

- acceptarea efectului:

413 = 461 1.300

- depunerea efectului la banc:

5113 = 413 1.300

- ncasare efectului comercial:

5121 = 5113 1.300

3.4.Contabilitatea imobilizrilor corporale

3.4.1.Coninut, structuri i concepte specifice privind imobilizrile corporaleImobilizrile corporale sunt acele active tangibile (materiale) care:

- sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri i prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;

- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an.

Sunt considerate structuri ale imobilizrilor corporale:

- terenurile;

- construciile;

- instalaiile tehnice, mainile, utilajele, animale i plantaii;

- mobilierul i alte active corporale;

- avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie.

Sunt de asemenea imobilizri corporale:

- investiiile efectuate la imobilizrile corporale care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie, etc;

- imobilizrile puse n fucniune pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizri;

- investiiile efectuate la imobilizrile existente sub forma cheltuielilor cu modernizarea realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice superioare.Terenurile i construciile sunt active separabile i sunt contabilizate separat chiar i atunci cnd sunt achiziionate mpreun..Nu sunt considerate imobilizri corporale:

- componentele imobilizrilor corporale procurate cu ocazia reparaiilor care au ca scop restabilirea parametrilor tehnici iniiali ale acestora;

- construciile i instalaiile provizorii;

- animalele tinere, animalele la ngrat, psrile i coloniile de albine;

- pdurile;

- echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special i accesoriile de pat indiferent de valoarea i durata de utilizare;

- sculele, instrumentele i dispozitivele folositepentru fabricarea anumitor produse de serie sau pe baza unor comenzi.

Conceptele specifice imobilizrilor sunt:

Durata de via util reprezint perioada pe parcursul creia se estimeaz c entitatea va utiliza activul sau numrul unitilor produse

sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de ntreprindere prin folosirea activului respectiv.

Costul activului reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea just a altor contraprestaii efectuate pentru achiziionarea unui activ, la data achiziiei sau construciei acestuia la data recepiei.

Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util.

Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit costului n situaiile financiare din care s-a sczut valoarea rezidual.

Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o entitate estimeaz c o va obine pentru un activ la sfritul duratei de via utile a acestuia dup deducerea prealabil a costurilor de cedare estimate.

Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.

Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup scderea amortizrii cumulate pn la acea dat precum i a pierderilor cumulate din depreciere.

Pierderile din depreciere reprezint diferena dintre valoarea contabil i valoarea recuperabil.3.4.2. Evaluarea, reevaluarea, cheltuieli ulterioare, cedarea i casarea imobilizrilor corporale

Evaluarea iniial a unei imobilizri corporale trebuie fcut la costul su n funcie de modalitatea de intrare n ntreprindere. n bilan

imobilizrile corporale se prezint la cost mai puin amortizarea cumulat aferent i ajustrile cumulate din depreciere.

Imobilizrile corporale pot fi supuse reevalurii*), caz n care sunt prezentate n bilan la valoarea reevaluat i nu la costul istoric.Reevaluarea se face la valoarea just (cu excepiile prevzute de lege) determinat pe baza unor evaluri efectuate de regul de evaluatori autorizai. Elementele dintr-o clas (terenuri, cldiri, maini, nave) de imobilizri corporale sunt evaluate simultan, cu excepia situaiei cnd nu exist nici o pia activ pentru acel activ.

O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:

- elementele comerciale sunt omogene;

- pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai;

- preurile sunt cunoscute de ctre public.

Dac valoarea just a unei imobilizri corporale reevaluate nu mai poate fi determinat prin referin la o pia activ, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri din care se scad amortizarea i ajustrile pentru depreciere cumulate.Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz ca o cretere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu condiia s nu fi existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ sau ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acelai activ.

Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete atunci aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, dac n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre valoarea acelei reserve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.

n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele compensatorii ncasate de la teri legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia ulterioar de active

noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baz de documente justificative.

n astfel de situaii deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia iar dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz conform contabilitii de angajamente.

Asemenea compensaii pot fi nregistrate n situaii cum sunt:

- sume pltite de societile de asigurare pentru deprecerea sau pierderea unor imobilizri corporale cauzate de : dezastre, furt, etc.;

- indemnizaii acordate de guvern n schimbul unor imobilizri corporale care au fost expropriate.Cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizrilor corporale care a fost deja recunoscut trebuie adugate valorii contabile a activului numai atunci cnd se estimeaz c ntreprinderea va obine beneficii economice viitoare suplimentare fa de performanele iniiale. Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au fost suportate.

Exemple de mbuntiri care pot duce la creterea beneficiilor economice viitoare sunt:

- modificarea unei imobilizri corporale pentru a-i extinde durata de via util, incluznd sporirea capacitii acesteia;

- modernizarea unor componente ale activelor imobilizate cu scopul de a obine mbuntiri substaniale ale calitii produciei;

- adoptarea unui nou proces de producie care permite reducerea substanial a costurilor de exploatare estimate iniial.

Imobilizrile corporale trebuie scoase din eviden la cedare (vnzare) sau casare atunci cnd nici un beneficiu ecinomic viitor nu mai este de ateptat din utilizarea lor ulterioar.

n situaia n care o imobilizare corporal este schimbat pentru o alta similar costul activului achiziionat este egal cu valoarea contabil a activului cedat i nu se nregistreaz nici un ctig sau pierdere.Ctigurile sau pierderile rezultate n urma casrii sau cedrii unui element al imobilizrii corporale trebuie determinate ca diferen

ntre ncasrile nete estimate din cedare i valoarea contabil a activului i trebuie recunoscute ca venit sau cheltuial n contul de profit sau pierdere.

Imobilizrile care sunt retrase din uz i deinute n scopul cedrii sunt nregistrate la valoarea lor contabil de la data la care activul este retras din uz, iar cel puin la sfritul fiecrui an se revizuiete deprecierea recunoscndu-se n consecin orice pierdere din depreciere.

3.4.3.Contabilitatea terenurilor

Terenurile sunt reprezentate prin suprafee de pmnt afectate durabil unor activiti agricole silvice, unor construcii, etc.

Terenurile de regul nu se amortizeaz, excepie fcnd amenajrile de terenuri care se amortizeaz ca orice imobilizare.

Amenajrile de terenuri sunt reprezentate prin lucrri efectuate pentru:

- mprejmuiri;

- racordri la sistemul de alimentare cu energie;

- drumuri de acces;

- desecri, etc.

Terenurile sunt reflectate cu ajutorul contului 211 "Terenuri i amenajri de terenuri". Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul doi i anume:

2111 Terenuri"

2112 "Amenajri la terenuri"Dup coninutul economic: este un cont de imobilizri corporale.


Se debiteaz cu terenurile intrate n unitate astfel:

- aduse ca aport:

__________________________ x ___________________________

211 "Terenuri i = 456 Decontri cu asociaii

amenajri de terenuri privind capitalul"

__________________________ x ___________________________

- achiziionate:

__________________________ x ___________________________ % = 404"Furnizori de imobilizri"

211 "Terenuri i amenajri

de terenuri"


__________________________ x ___________________________

- primite prin subvenii, donaii sau cu titlu gratuit:

__________________________ x ___________________________

211 "Terenuri i amenajri = 475x "Subvenii pentru investiii

de terenuri

__________________________ x ___________________________

- obinute ca urmare a unor amenajri cu fore proprii:

__________________________ x ___________________________ 2112 "Amenajri de = 722"Venituri din producia

terenuri de imobilizri corporale"__________________________ x ___________________________ - urmare a finalizrii lucrrilor de amenajare ncepute n anul precedent:

__________________________ x ___________________________

2112 "Amenajri de = %

terenuri 231 "Imobilizri corporale n curs

722 "Venituri din producia

de imobilizri corporale"

__________________________ x ___________________________ - majorarea valorii ca urmare a reevalurii:

__________________________ x ___________________________

211 "Terenuri i amenajri = 105"Rezerve din reevaluare"

de terenuri

__________________________ x ___________________________ Se crediteaz cu scoaterea din gestiune a terenurilor sau la reevaluare (descreteri) astfel:

- retrase de asociai:

__________________________ x ___________________________ 456 "Decontri cu = 211 "Terenuri i amenajri

asociaii privind capitalul" de terenuri

__________________________ x ___________________________ - cesionate terilor:

- vnzarea (facturarea):

__________________________ x ___________________________

461 "Debitori diveri" = %

7583 "Venituri din vnzarea

activelor i alte operaii

de capital

4427 "TVA colectat"

__________________________ x ___________________________

- scoaterea din gestiune:

( neamortizate:

__________________________ x ___________________________

6583 "Cheltuieli privind = 211 Terenuri i amenajri

activele cedate i alte de terenuri

operaii de capital"

__________________________ x ___________________________ - amortizate integral (amenajrile):


__________________________ x ___________________________


de exploatare privind amenajrilor de terenuri


__________________________ x ___________________________ ( scoaterea din gestiune:

__________________________ x ___________________________

2811 "Amortizarea = 2112"Amenajri de terenuri"

amenajrilor de terenuri

__________________________ x ___________________________

- amortizate parial:

__________________________ x ___________________________

% = 2112"Amenajri de terenuri"

2811 "Amortizarea amenajrilor

de terenuri

6583 "Cheltuieli privind activele

cedate i alte operaii de capital

__________________________ x ___________________________

- valoarea minusului rezultat din reevaluare:__________________________ x ___________________________

105 Rezerve din = 211 Terenuri i amenajri

reevaluare de terenuri

__________________________ x ___________________________

- valoarea terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul altei societi comerciale:

__________________________ x ___________________________ % = 211 Terenuri i amenajri

261 Aciuni deinute la de terenuri

entiti afiliate

263 Interese de participare

__________________________ x ___________________________

- valoarea terenurilor expropriate :

__________________________ x ___________________________

671 Cheltuieli privind = 211 Terenuri i amenajri calamitile i alte evenimente de terenuriextraordinare __________________________ x ___________________________ - valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii,reclasificate ca mrfuri:__________________________ x ___________________________

371Mrfuri = 211 Terenuri i amenajri de terenuri

__________________________ x ___________________________ Soldul contului este debitor i exprim valoarea terenurilor respectiv costul amenajrilor de terenuri la un moment dat.

Contabilitatea analitic a terenurilor se ine pe grupe de terenuri respectiv: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii, etc.

Exemplu:S.C. X achiziioneaz un teren la preul de 10.000 lei, TVA 24%. Se mprejmuiete cu un gard folosind for de munc proprie. Costurile ocazionate de aceste lucrri nsumeaz 1.000 lei. Se decide amortizarea n doi ani.

- achiziie teren:

% = 404 12.400 2111 10.000

4426 2.400

- recepie amenajri de terenuri:

2112 = 722 1.000

- amortizare amenajri de teren:

6811 = 2811 500 (an I)

6811 = 2811 500 (an II)

- scderea din gestiune a amenajrii de terenuri:

2811 = 2112 1.000

3.4.4.Contabilitatea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice i altor active corporale

La majoritatea entitilor economice ponderea imobilizrilor corporale este deinut de construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier i alte active similare.

Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor:

212 Construcii;

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;

2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru);

2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare;

2133 Mijloace de transport

2134 Animale i plantaii .

214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale

Dup coninutul economic sunt conturi de imobilizri corporale (tangibile).

Dup funcia contabil sunt conturi de activ, evideniind existena i micarea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie i munc, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale.

Se debiteaz cu:

- valoarea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i altor active corporale intrate astfel:

- aport la capital:

__________________________ x ___________________________

% = 456 "Decontri cu asociaii

212Construcii privind capitalul

213 Instalaii tehnice, mijloace de

transport, animale i plantaii

214 Mobilier, aparatur birotic,

echipamente de protecie a valorilor

umane i materiale i alte active corporale

__________________________ x ___________________________

- achiziie de la furnizori:

__________________________ x ___________________________ % = 404 "Furnizori de imobilizri

212 Construcii

213 Instalaii tehnice,mijloace de






__________________________ x ______________________________________ - recepionate din cele aflate n curs de aprovizionare:

__________________________ x ___________________________

213 Instalaii tehnice, = 223Instalaii tehnice,mijloacemijloace de transport, de transport, animale i animale i plantaii plantaii n curs

214 Mobilier,aparatur = 224 Mobilier,aparatur

birotic,echipamente de birotic,echipamente de

protecie a valorilor umane protecie a valorilor umane

i materiale i alte active i materiale i alte active

corporale" corporale n curs de aprovizionare"__________________________ x ___________________________

- prin subvenii guvernamentale:

__________________________ x ___________________________

% = 4751 "Subvenii pentru

212Construcii investiii






__________________________ x ___________________________ - prin mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii:

__________________________ x ___________________________

% = 4752 mprumuturi nerambursabile

212Construcii cu caracter de subvenii pt.

213 Instalaii tehnice, mijloace investiii

de transport, animale i plantaii




__________________________ x ___________________________ - prin donaii pentru investiii:

__________________________ x ___________________________ % = 4753 Donaii pentru investiii

212Construcii

213 Instalaii tehnice, mijloace





__________________________ x ___________________________

- plusuri de inventar de natura imobilizrilor:

__________________________ x ___________________________

% = 4754 Plusuri de inventar de

212Construcii natura imobilizrilor 213 Instalaii tehnice, mijloace





__________________________ x ___________________________

- alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii:

__________________________ x ___________________________ % = 4758 Alte sume primite cu

212Construcii caracter de subvenii pt.

213 Instalaii tehnice, mijloace investiii





__________________________ x ___________________________ - investiii care la sfritul anului precedent au fost nregistrate ca imobilizri corporale n curs:

__________________________ x ___________________________

% = 231 "Imobilizri corporale

212Construcii n curs






__________________________ x ___________________________

- ncorporarea unor accesorii (pri componente, aparate de msur, etc):

__________________________ x ___________________________

% = 302 "Materiale consumabile

212 Construcii






__________________________ x ___________________________

- majorarea valorii de intrare a cnstruciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i altor active corporale, ca urmare a investiiei efectuate la cele concesionate, nchiriate sau date n locaii de gestiune i restituite proprietarului:

__________________________ x ___________________________

% = 281 "Amortizri privind

212Construcii imobilizrile corporale






__________________________ x ___________________________ - primite n regim de leasing financiar:

__________________________ x ___________________________ % = 167 Alte mprumuturi i

212 Construcii datorii asimilate






__________________________ x ___________________________ - plusul de valoare rezultat din reevaluare:

__________________________ x ___________________________ % = 105 Rezerve din reevaluare

212 Construcii






__________________________ x ___________________________ Not: Imobilizrile corporale aflate n folosin temporar (nchiriate) se nregistreaz la valoarea de inventar n debitul contului 8031 "Imobilizri corporale luate n chirie" (cont n afara bilanului). La intrare acest cont se va debita cu valoarea de inventar, la expirarea contractului se va credita.

Se crediteaz cu:

- valoarea costruciilor, instalaiilor tehnice, mainilor, utilajelor, mobilierului i altor active corporale ieite din unitate astfel:

- amortizate integral:


__________________________ x ___________________________

6811 "Cheltuieli de = 281 "Amortizri privind

exploatare privind imobilizrile corporale


__________________________ x ___________________________

( scoaterea din gestiune:

__________________________ x ___________________________ 281 "Amortizri privind = %

imobilizrilecorporale" 212Construcii

213 Instalaii tehnice,

mijloace de transport,

animale i plantaii

214 Mobilier, aparatur

birotic, echipamente de

protecie a valorilor umane

i materiale i alte active

corporale

__________________________ x ___________________________

- vndute (cedate), amortizate parial:

( vnzarea (facturarea):

__________________________ x ___________________________

461 Debitori diveri = %

7583 Venituri din vnzarea

activelor i alte operaii de capital

4427 TVA colectat

__________________________ x ___________________________

( scderea din gestiune:

__________________________ x ___________________________

% = 212 " Construcii

281 "Amortizri privind 213 Instalaii tehnice,

imobilizrile corporale mijloace de transport

6583 Cheltuieli privind animale i plantaii

activele cedate i alte 214 Mobilier, aparatur

operaii de capital birotic, cedate i alte

echipamente de protecie

a valorilor umane i

materiale i alte active

corporale

__________________________ x ___________________________

- vndute n stare nou (neamortizate):

__________________________ x ___________________________ 6583 "Cheltuieli privind = %

activele cedate i alte 212 Construcii

operaii de capital 213 Instalaii tehnice,


animale i plantaii



protecie a valorilor

umane i materiale i

alte active corporale

__________________________ x ___________________________ - retrase de asociai:

__________________________ x ___________________________

456 "Decontri cu = %

asociaii privind capitalul" 212 Construcii



animale i plantaii

214Mobilier, aparatur


protecie a valorilor

umane i materiale i

alte active corporale

__________________________ x ___________________________

- distruse ca urmare a unor evenimente extraordinare (calamiti):

__________________________ x ___________________________

% = 212 Construcii

281 "Amortizri privind sau

imobilizrile corporale 213 Instalaii tehnice,

671 Cheltuieli privind mijloace de transport,

calamitile i alte animale i plantaii

evenimente extraordinare 214 Mobilier, aparatur




corporale

__________________________ x ___________________________

- constatate lips cu ocazia inventarierii:

__________________________ x ___________________________

% = 212 " Construcii

281 "Amortizri privind sau

imobilizrile corporale 213 Instalaii tehnice,

6588 Alte cheltuieli de mijloace de transport,

exploatare animale i plantaii





corporale

__________________________ x ___________________________

- cedate n regim de leasing financiar:__________________________ x ___________________________

267Creane imobilizate = %

212 Construcii



animale i plantaii





corporale

__________________________ x ____________________________

- descreterile de valoare rezultate din reevaluare:

__________________________ x ____________________________

105 Rezerve din = %

reevaluare 212 Construcii



animale i plantaii





corporale

__________________________ x ____________________________

Soldul conturilor este debitor i exprim valoarea costruciilor (ct.212), instalaiilor tehnice (ct.213), mobilierului, aparaturii birotice i alte active corporale (ct.214) existente n stoc la un moment dat (valoarea de intrare).

Exemple:

1) . Societatea Comercial A achiziioneaz un utilaj industrial la preul de 10.000 lei, TVA 24%, cu o durat de via util de 5 ani. Dup 2 ani de utilizare (n care s-a amortizat liniar), se vinde la preul de 11.000 lei inclusiv TVA 24%, ncasndu-se contravaloarea acestuia prin contul de la banc.

- achiziionarea utilajului:

% = 404 12.400

2131 10.000

4426 2.400- plata furnizorului:

404 = 5121 12.400

- amortizarea:

An I 6811 = 2813 2.000

An II 6811 = 2813 2.000

- vnzarea:

461 = % 11.000

7583 8.872

4427 2.128

- descrcarea gestiunii:

% = 2131 10.000

6583 6.000

2813 4.000

- ncasarea contravalorii mijlocului fix vndut:

5121 = 461 11.000

2) . Societatea Comercial nregistreaz un plus de imobilizri corporale (mobilier) evaluat la 4000 lei, pe care l amortizeaz ntr-o perioad de 2 ani.

- nregistrarea plusului:

214 = 4754 4.000


An I 6811 = 2814 2.000

- nregistrarea amortizrii la venituri:

4754 = 7584 2.000

An II 6811 = 2814 2.000

4754 = 7584 2.000

- descrcarea gestiunii:

2814 = 214 4.000

3.5.Contabilitatea amortizrii imobilizrilor

3.5.1. Definiii, reglementri i regimuri de amortizare a imobilizrilor

Utilizarea n procesul de exploatare, aciunea factorilor de mdiu i progresul tehnic conduc inevitabil la pierderea treptat a valorii imobilizrilor. Avem de-a face cu o depreciere fizic i moral numit uzur. Expresia valoric a uzurii care se include ealonat n cheltuielile de exploatare este numit amortizare.

IAS 16 Imobilizri corporale definete amortizarea ca fiind alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util.

Includerea n cheltuielile perioadei (lunar) a valorii amortizabile trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice aduse de acel activ sunt consumate de ctre entitate. Astfel firmele care aplic IFRS-urile vor nregistra n contabilitate doar amortizarea contabil, calculat pe baz de raionamente economice i nu amortizarea fiscal conform reglementrilor fiscale urmnd ca diferenele dintre rezultatul contabil i cel fiscal s fie nregistrat la impozite amnate.Amortizarea este n fapt o constatare contabil a deprecierii definitive a valorii imobilizrilor datorit utilizrii lor n procesul de producie, a influenei factorilor naturali i ca o consecin a progresului tehnic. Deprecierea se recupereaz prin trecerea pe cheltuielile fiecrui exerciiu financiar a sumelor corespunztoare deprecierilor

c 3

Documents