Tema 1 : Contabilitatea principalului sistem informaional

Tema 1 : Contabilitatea principalului sistem informaional

1. Noiunea privind contabilitatea i rolul ei n sistemul informaional

2. Evoluia i funciile evidenei contabile

3. Principiile de baz ale contabilitii

4. Poziia contabilitii n cadru tiinelor economice

1. Informaia economic, este prezent n toate domeniile de activitate, fiind un element important al progresului , se aplic pe larg n domeniul economico-financiar .Pt luarea deciziilor conducerea are nevoie tot mai mult de informaii privind situaia financiar i rezultatele activitii ntreprinderii . Obinerea informaiei economice este posibil numai cu ajutorul sistemului informaional care este un mijloc de culegere, prelucrare, generalizare i trahsmitere a datelor , acest sistem se numete contabilitate .

In condiiile relaiilor de pia cercul utilizatorilor de informaii financiare este foarte larg i variat. Acetia se subdivizeaz n interni i externi .Utilizatorii interni cuprind lucrtorii administrativi ai ntreprinderii - managerii, contabilii, analitii, conductorii subdiviziunilor, Consiliul de directori sau alt personal de conducere superior. Acest grup de persoane poart rspundere pentru gestiunea activitii agentului economic i realizarea obiectivelor propuse. Principalele sunt rentabilitatea (profitabilitatea) i lichiditatea . Rentabilitatea este capacitatea ntreprinderii de a ctiga profit suficient pentru meninerea i majorarea capitalului investit. Lichiditatea nseamn existena la ntreprindere a mijloacelor necesare pentru achitarea datoriilor n termenele stabilite.Utilizatorii externi, la rndul su, se subdivizeaz n dou categorii:1. Care au interes financiar direct n aceast ntreprindere - investitorii actuali i poteniali (proprietarii, acionarii), creditorii actuali i poteniali ; Investitorii - analiznd rapoartele financiare ale ntreprinderii, pot decide despre perspectivele financiare pe viitor, precum si dac este convenabil s investeasc n aceast ntreprindere . Creditori i intereseaz, dac ntreprinderea dispune de resurse pt achitarea dobnzi la creditele i mprumuturile primite i a restitui datoriile . Cumprtorii - care vor s fie s fie siguri c ntreprinderea le va satisface cerinele lor la livrarea mrfurilor de care au nevoie pe o perioad de timp determinat.2. Care au interes financiar indirect organele fiscale , de asigurri sociale, statistice, de reglementare i control, firmele de audit. Organele fiscale i de asigurri sociale controleaz achitrea de ctre ntreprinderi a impozitelor la buget i a contribuiilor asigurrile sociale. Oganele statistice utilizeaz datele din rapoartele financiare ale ntreprinderii pentru generalizarea, calcularea diverilor indicatori financiari la nivel macroeconomic. Organele de reglementare sunt Comisia Naional pentru Valori Mobiliare i Bursa de Valori. Organele de control (Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei, Curtea de Conturi) utilizeaz informaia financiara a ntreprinderilor pentru ntocmirea concluziei privind respectarea actelor legislative , Standardelor Naionale de Contabilitate (S.N.C.) i altor acte normative. Salariaii i Organele sindicale Firmele de audit - utilizeaz informaia ntreprinderii pt acordarea concluziilor , ele trebuie s fie independente i s nu manifeste nici un interes fa de ntreprindere . 2. Contabilitatea a aprut n stadiu timpuriu al dezvoltrii umane pt a reflecta cantitativ mijloacele unor productori .

Rolul contabilitii a crescut cu crearea centrelor comerciale mari . Dac n trecut era necesar pt ca afacerile s nu se transforme n haos , o dat cu dezvoltarea produciei contabilitatea a devenit un mijloc important de control .

Treptat contabilitatea a nceput s se transforme n tiin, avnd obiectul i metoda de cunoatere proprii.Contabilitatea s-a dezvoltat n Roma Antic. Primii care au expus regulile dublei nregistrri au fost Benedict Cotrulli i Luca Paciolo (sec.XV). Fondatorul contabilitii se consider Luca Paciolo (1445 -1515) care este cunoscut ca autorul primei cri de contabilitate. El a fost profesor de matematic, ns numele lui a intrat n istorie datorit tratatului consacrat utilizrii conturilor i nregistrrilor contabile. Importana acestei lucrri este incontestabil, deoarece n decurs de cteva secole n multe ri aceasta a fost ndrumarul n domeniul contabilitii, iar dubla nregistrare nu i-a pierdut importana pn n prezent, cnd n contabilitate se utilizeaz cele mai modeme computere.

Dezvoltarea contabilitii a dus la apariia profesiei de contabil sau socotitor. Cuvntul contabil" a aprut n sec. XV. n anul 1448 mpratul Imperiului Roman Maximilian a numit n calitate de primul contabil pe Christofer Stecher , ncepnd de la acest moment contabilitatea se consider profesie.Funciile sistemul de contabilitatea : Funcia informaional const n faptul c contabilitatea este furnizorul de informaiei. Anume contabilitatea acumuleaz informaia despre starea mijloacelor i surselor de formare , rezultatele financiare finale ale activitii. Infrormaia economic obinut de contabilitii se utilizeaz pentru planificarea, elaborarea strategiei i tacticii activitii ntreprinderii . . Totodat, informaia trebuie s fie de calitate nalt, adic s reflecte realitatea, s fie obiectiv i veridic. Funcia de control a contabilitii - controlul este un proces care permite ntreprinderii s-i realizeze scopurile. Acesta const n stabilirea standardelor , evidenierea rezultatelor efective, determinarea abaterilor de la acestea. ntocmirea bugetelor care permit de asemenea s se efectueze funcia de planificare. Rezultatele efective se determin dup utilizarea resurselor sau n cursul efecturii operaiunilor economice. Rezultatele obinute se compar cu cele planificate. Abaterile depistate permit s se determine performanele activitii unor subdiviziuni distincte i pe ansamblul ntreprinderii, s se depisteze neajunsurile, s se determine recompensele i s se formuleze pronosticurile viitoare. Funcia analitic - indicatorii obinui sunt importani la luarea deciziilor de ctre utilizatori. Informaia prezentat n sistemul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii la o dat concret, rezultatele financiare n cursul perioadei de gestiune. Funia de luare a deciziilor - conform datelor din rapoartele financiare, se determin mrimea capitalului propriu i a datoriilor ntreprinderii . In baza rezultatelor analizei, administraia ntreprinderii ia decizii privind strategia i tactica activitii pe viitor, acionarii - privind mrimile veniturilor (dividendelor) cuvenite, creditorii-privind acordarea mprumuturilor agentului economic, cumprtorii privind ncheierea contractului de procurare a mrfurilor i serviciilor .3. Pt organizarea i ntocmirea rapoartelor financiare exist un ir de principii i convenii pe care aceasta se bazeaz . n componena acestora intr urmtoarele principii :

Continuitatea activitii reprezint un principiu care prevede c ntreprinderea s activeze n continuitate fr ntrerupere , adic ntreprinderea nu are intenia de a se lichida sau falimenta .

Continu activitatea - la cost efectiv

Valoarea de bilan a mijloacelor fixe = valoarea ntreinere Uzura mijloacelor fixe

nchee activitatea evaluiaz la pre de pia

Permanena metodelor prevede ca ntreprinderea pe parcursul activitii sale s utilizeze unele i aceleai metode pt ca informaia s fie comparabil .

Metoda specializrii exerciiului conform acestor principii veniturile i cheltuielile se nregistreaz n contabilitate atunci cnd acestea au avut loc indiferent de momentul primirii sau plii banilor . Veniturile i cheltuielile se reflect n contabilitate n momentul eliberrii, primirii bunurilor nsoite de un document primar (Factur fiscal , de expediie , proces verbal de primire predare , etc).

Prioritatea coninutului asupra formei presupune c toate operaiunile economice snt reflectate n contabilitate avnd prioritate coninutul economic al acestora indiferent de forma juridic . (Arendatorul A transmite pe 5 ani arendaului B , atunci el duce evidena , peste 5 ani iari arendatorul duce evidena .)

5 ani

A B

Arendator Arenda

Achit plata pe arend + costul cldiriiPrudenei acest principiu prevede c administraia ntreprinderii s analizeze toate riscurile i factorii ce pot influiena negativ asupra activitii ntreprinderii , de deciziile luate depinde mrimea profitului obinut de ntreprindere . Conform acestui principiu pierderele se reflect n contabilitate n momentul apariiei acestora , iar profitul numai dup existena certitudinii c va fi primit .

a) Activele ntreprinderii : Veniturile s nu se supraevaluieze

Cheltuielile s nu se subevaluieze

b) Bunurile economice snt evaluate la costul i valoarea realizabil net

c) Furtul , cheltuieli n momentul depistrii

Principiu corcondanei const n aceea c veniturile i cheltuielile efectuate se nregistreaz simultantPrincipiu evalurii valorilor toate bunurile economice precum i sursele de finanare s fie evaluate n lei n Rapoartele financiare .Reflectarea inventiv prevede c n rapoartele financiare s fie reflectate obiectiv starea patrimoniului i rezultatele financiare ale ntreprinderii . Datele snt obiective cnd acestea vor fi reflectate n rapoartele financiare respectnd unele cerine cum ar fi :

Neutralitate

Utilitate

Comparabilitate

Importan relativ

Claritate

Veridicitate

4. Esena i funciile contabilitii arat legtura strns cu diverse tiine i discipline tiinifice Contabilitatea este legat, cu disciplinele umaniste i anume cu filozofia , deoarece contabilitatea este un sistem complex a diverselor operaiuni i procese economice care este o parte a lumii materiale care ne nconjoar , deci cunoaterea filozofiei d posibilitate de a nelege esena contabilitii.Filozofia reprezint unul din factorii care contribuie la lichidarea barierelor de comunicare generate de caracterul limitat al specializrii, ceea ce se manifest n funciile acesteia: umanistic, social, cultural i informaional. Fiecare din acestea influeneaz ntr-un fel asupra formrii contabilitii ca tiin . De asemenea un rol deosebit l joac aspectele psihologice, i nu trebuie neglijat legtura contabilitii cu psihologia. Acest lucru se explic prin faptul c contabilul se expune unei influene psihologice din partea diverselor persoane (salariaii ntreprinderii, lucrtorii de control etc). Nu sunt simple nici relaiile reciproce dintre acesta cu administraia i proprietarii ntreprinderii n care lucreaz.mprumutnd de la statistica social-economic procedeele metodologice , deci cu ajutorul indicatorilor cantitativi, contabilitatea efectueaz gruparea indicatorilor. Totodat organele statistice utilizeaz pe larg datele din contabilitate i rapoartele financiare pentru determinarea ndeplinirii unor indicatori pe ramuri i pe ansamblul economiei naionale a rii.O importan deosebit are legtura contabilitii cu disciplinele de drept. Agenii economici i statul activeaz ntr-un anumit mediu de drept, relaiile reciproce patrimoniale ale subiecilor n procesul ncheierii i executrii contractelor. Raporturile reciproce dintre subieci i stat sunt determinate de acte legislative i la diverse domenii de drept - fiscal, financiar, vamal etc.Legtura contabilitii cu astfel de discipline, cum sunt managementul, prognoza economic, marketingul se manifest n faptul c contabilitatea este o funcie a gestiunii. Numai utiliznd informaia generalizat de contabilitate, administraia ntreprinderii poate s ia decizii ntemeiate privind gestiunea i conducerea activitii economiceTema 2 : Obiectul i metoda contabilitii

1. Unitatea economic , sfera de aciune2. Obiectul de studiu al contabilitii

3. Mijloacele economice . Caracteristica i clasificarea acestora

4. Sursele de finanare a ntreprinderii . Caracteristica i clasificarea

5. Noiuni privind consumurile i cheltuielile ntreprinderii

6. Noiuni venituri

7. Operaiunile i procesele economice

8. Metoda contabilitii i componentele

1. In Republica Moldova activeaz diferite categorii de ageni economici care sunt obligai s utilizeze contabilitatea: persoane juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor; organizaii bugetare; organizaii nonprofit.Obiectivul de baz al activitii de ntreprinztor este fabricarea produselor, prestarea serviciilor sau desfurarea activitii comerciale, asigurarea unei surse permanente de venituri pentru acoperirea cheltuielilor sale i tendina de a obine o rentabilitate conform rezultatelor activitii.

ntreprinderile bugetare (ministerele, spitalele, instituiile de nvmnt) se deosebesc prin faptul c mijloacele sunt alocate din bugetul de stat i trebuie s fie utilizate dup destinaie.Organizaiilor nonprofit se includ asociaiile, fondurile care se creeaz pentru realizarea unor probleme sociale. Scopul contabilitii acestor ageni economici l constituie reflectarea cheltuielilor i veniturilor care, de regul, trebuie s fie egale.In conformitate cu Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi agenii economici care desfoar activitate de ntreprinztor pot avea urmtoarele forme juridice de organizare.

Societi pe aciuni; societi cu rspundere limitat; ntreprinderi individuale; ntreprinderi colective; ntreprinderi destat; asociaii. Societatea pe aciuni i societile cu rspundere limitat au asemnri :1. i asociaz patrimoniul su n baza contractului de constituire i statutului;2. Capitalul statutar al societii este mprit integral n cote de participaie . Deosebirea const numai n documentul care certific dreptul participantului la cota de participaie: n societatea pe aciuni - aciunea; n societatea cu rspundere limitat-certificatul de participaie;3. Conform statutului, societile specificate sunt persoane juridice i poart rspundere pentru datorii cu ntregul patrimoniu, iar participanii la acestea - numai n limitele valorii aciunilor i cotelor tli participaie care le aparin .ntreprinderea individual aparine ceteanului cu drepturi de proprietate privat sau membrilor familiei cu drepturi de proprietatecomun. Patrimoniul unei atare ntreprinderi se formeaz n bazabunurilor ceteanului (familiei), de aceea aceasta nu are capital statutar.ntreprinderea individual intr n raporturi de drept ca persoan fizic , iar patrimoniul acesteia este inseparabil de bunurile personale ale ntreprinztorului.ntreprinztorul, fiind posesorul ntreprinderii individuale, poart raspundere total n ce privete datoriile cu toate bunurile sale.ntreprinderile colective sunt create de membrii colectivelor de munc n scopul desfurrii activitii comune de ntreprinztor sub o firm general (comun) n baza statutului. Toi salariaii ntreprinderii colective posed bunuri cu drepturi de proprietate n diviziune.ntreprinderile colective sunt persoane juridice i poart rspunderea n ce privete datoriile cu ntregul patrimoniu, iar participanii la acestei - numai n limitele cotei de participaie (prii sociale) n patrimoniul ntreprinderii.ntreprinderile de stat sunt fondate i dotate cu bunuri nemijlocit de Guvernul Republicii Moldova sau de organele administrrii de stat autorizate. Acestea sunt persoane juridice i rspund pentru datorii cu bunurile sale.Capitalul statutar al ntreprinderi const din valoarea bunurilor dotate de stat. Organele administrrii de stat nu poart rspundere pentru datoriile ntreprinderilor de stat, iar ntreprinderile nu rspund pentru datoriile organelor administrrii de stat.Asociaiile reprezint o ntreprindere care aparine persoanelor juridice sau fizice care au asociat bunurile sale pentru desfurarea activitii comune de ntreprinztor sub o firm comun n baza contractului de constituire ncheiat .ntre acestea.Asociaiile nu sunt persoane juridice, n raporturile de drept acestea reprezint persoane fizice i de aceea nu au capital statutar.Toi participanii ntreprinderii poart rspundere solidar integral pentru datorii cu bunurile sale. Asociaia, ns, nu poart rspundere pentru datoriile nelegate de activitatea acesteia.Astfel, n cazul oricror forme juridice de organizare, baza ntreprinderii o constituie patrimoniul i datoriile legate de desfurarea activitii.2. Obiectul contabilitii a fost determinat cu dezvoltrii tiinei despre contabilitate. O dat cu stabilirea definitiv - patrimoniul ntreprinderii.Sub aspect general, prin patrimoniul ntreprinderii se nelege totalitalitatea bunurilor care aparin persoanei juridice sau fizice i sunt procurate n procesul apariiei drepturilor i datoriilor.Formarea patrimoniului este condiionat de dou elemente independente: subiectul patrimoniului -adic de persoana juridic sau fizic, creia i aparine patrimoniul;

mijloacele economice - bunurile materiale i nemateriale i mijloacele bneti care formeaz patrimoniul ca obiect ;Exist concepii de determinare a patrimoniul ca obiect al contabilitii : juridic , economic i juridico-economic.Concepia juridic patrimoniul reprezint toate drepturile i angajamentele cu coninut economic care aparin subiectului juridic.

Concepia economic const n faptul c obiectul contabilitii este determinat ca micare a capitalului din punctul de vedere al utilizrii acestuia (pe termen lung sau scurt) i modului de procurare (propriu i atras).Concepia juridico-economic obiectul contabilitii se determin prin integrarea primelor dou concepii.

Patrimoniul

Mijloace economice Surse financiare

Active (Bilanul contabil) Pasive (Bilanul contabil)

Mijloacele au un coninut concret, pot fi determinate nu numai din punct de vedere economic, ci i fizic. Acestea sunt :

mijloacele materiale (cldirile, mainile, utilajele, materialele, mrfurile etc); mijloacele nemateriale (licenele, brevetele, drepturile); mijloacele bneti ns pentru analiza financiar este mai raional a subdiviza mijloacele pe termene de folosin-n mijloace pe termen lung i scurt (curente).Drepturile i obligaiile :

Drepturile apar n cazul cnd ntreprinderea procur o parte din mijloace din sursele proprii. Prin urmare, mijloacele respective le aparin din punct de vedere juridic i aceste bunuri se numesc proprii sau capital propriu.

Obligaiile apar n cazul cnd ntreprinderea procur o parte din bunuri din sursele care aparin altor persoane juridice sau fizice. Ca rezultat, mijloace nu aparin ntreprinderii sub aspect juridic i trebuie s fie restituite contra mijloace bneti . De aceea astfel de surse de mijloace se numesc mprumutate (atras ) .

n cazul lichidrii ntreprinderii i intentrii aciunii in justiie privind bunurile procurate, aceasta trebuie s se achite cu creditorii i numai dup aceasta mijloacele rmase vor reveni proprietarilor.Ecuaie contabil:

Mijloace economice = Drepturi + Obligaii. Pahimoniul ntreprinderii=Patrimoniul propriu (drepturi) + Patrimoniul atras (obligaii).

Analiznd componentele ecuaiilor prezentate, poate fi determinat starea patrimoniului ntreprinderii i structura acestuia.

Independena financiar a ntreprinderii este asigurat n cazul cnd drepturile sunt mai mari dect obligaiile i, prin urmare, patrimoniul propriu este mai mare dect cel atras. Numai n aceste condiii ntreprinderea poate s-i achite datoriile.Utilizarea mijloacelor economice (cheltuieli) duce la apariia veniturilor i rezultatelor financiare determinate. Venituri = Cheltuieli Rezultat financiar

Rezultatul financiar este profitul (+) pierderile ( -)

ntreprinderea obine profit n cazul n care veniturile depesc cheltuielile, iar atunci cnd cheltuielile depesc veniturile, acestea suport pierderi.

Obiectul contabilitii l constituie patrimoniul ntreprinderii sub form de sistem de indicatori care reflect situaia acestuia , precum i veniturile, cheltuielile i rezultatele activitii ntreprinderii . 3. Mijloacele ecnomice reprezint un resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al evenimentelor petrecute care va asigura un viitor aflux de avantaje economice . Mijloacele economice au o proprietate gradul de lichiditate snt de la mai puin lichide la mai mult lichide . Mijloace economice (Active)

Active pe TL Active curente

11 Active nemateriale 21 Stocuri de mrfuri i materiale

12 Active materiale TL22 Creane pe TS

13 Active financiare pe TL23 Investiii pe TS

14 Alte active pe TL24 Mijloace bneti

25 Alte active curente

1. Active pe TL

111 Activele nemateriale snt valorile care pot fi folosite n activitatea ntreprinderii de producie , comer sau alte activiti mai mari de un an n rezultatul creia ntreprinderea va obine un avantaj economic , profit .

Activele nemateriale nu au form natural (fizic) sau material n componena lor intr : brevete , licene , programele informatice , drept de autor , etc .

Licena este un document eliberat de camera de liceniere pt ntreprinderi , pt a efectua unele activiti sau operaiuni speciale (pt a produce igri , farmaceutic , buturi alcoolice , etc .)Brevetele act prin care se recunoate dreptul unei persoane de a exploate exclusiv un anumit produs al crui autor este .

12 n componena activelor materiale pe TL snt incluse :

1. Active materiale n curs de execuie

2. Terenuri

3. Mijloace fixe

4. Resurse naturale

1. Reprezint suma cheltuielilor necesare pt crearea unui obiect pe TL (exemplu : construcie unei cldiri , cheltuieli necesare pt montarea unui utilaj , etc) . Mijloace fixe care au fost procurate , dar la moment nu snt date n exlploatare .

2. Terenuri n componena lor snr incluse : loturi de pmnt de care dispune ntreprinderea la momentul dat , acestea snt folosite de ntreprindere pt a obine produse agricole , pt a fi date n arend , iar unele terenuri se afl sub cldiri sau edificii .3. Mijloace fixe reprezint mijloc economic unitar valoarea cruia este mai mare de 3000 lei (actual conform legii) , snt utilizate n activitatea de producere comercial , etc pe o perioad mai mare de un an . Mijloace fixe pot fi date n arend . n componena lor intr: Cldiri , utilaje , etc .

4. Resurse naturale este o parte natural concreta de rezerve de petrol , gaze , piatr , lemn, etc i care la rndul lor vor fi extrase ntr-o perioad mai ndelungat .

13 Active financiare pe TL n componena lor intr :131 - Investiii pe Tl n pri nelegate

Investiii financiare mijloace bneti i nebneti investite n capitalul altei ntreprinderi cumprnd aciuni , obligaiuni , acordnd mprumuturi pt a obine un anumit profit .

133 Creane pe Tl reprezint datoria unei persoane fizice sau juridice fa de ntreprindere , termenul de achitare mai mare de un an . Aceste creane apar n urma unor operaiuni de vnzare a mijloacelor economice pe TL , produselor finite sau mrfuri .

134 Avansuri acordate pe TL snt creanele ce apar n urma acordrii unor avansuri bneti furnizorilor pe un termen mai mare de un an cu scopul de a primi careva bunuri .

135 Alte active pe TL n componena acestora intr cheltuielile anticipate pe TL privind plata pe arend sau cercetrile tiinifice la elaborarea unor tehnologii sau tipuri de produse noi .

Anticipate cheltuieli care apar n perioada curent , dar dup destinaia lor se refer la perioadele viitoare .

2. Active curente 21 Stocuri de mrfuri i materiale includ :211 Materiale

2111 Materie prim i materiale care se subdivizeaz :

Materie prim este acel bun care constituie baza fabricrii produselor finite Exemplu : Pine fin , Mobil lemn , Zahr sfecla de zahr

Materiale axuliare bunuri care nu constituie baza produsului care se fabric ns ele snt necesare pt a reda unele nsuiri articolelor fabricate .

Articole de completare nite articole cumprate din unele operaiuni de cooperare ntre ntreprinderi i care nu snt supuse prelucrrii (piese de schimb). Semifabricatele reprezint materie prim sau materiale supuse prelucrrii pariale care au trecut cteva operaiuni tehnologice , dar care la momentul dat nu pot fi considerate drept produse finite . Semifabricatele pot fi vndute aotuntreprinderilor sau pot fi predate la prelucrarea la ntreprindere .

212 animale la cretere i ngrat Snt animalele existente la ntreprinderele agricole , complexe zootehnice , dar snt excluse pt celelalte ntreprinderi .

213 Obiecte de mic valoare i scurt durat (OMVSD) snt mijloace care au un termen de exploatare mai mic de un an indiferent de valoarea unitar sau obiecte care au durata de funcionare mai mare de un an i valoarea unitar mai mic de 3000 lei .

215 Producie n curs de execuie snt mijloace care au parcurs anumite procese tehnologice de prelucrare i nu pot fi numete drept produse finite , nu pot fi vndute i necesit prelucrarea doar la ntreprinderea dat .216 Produse finite mijloace care au parcurs toate fazele procesului tehnologic i snt primite de specialiti competeni , secia de control tehnic . Produsele finite snt predate la depozit i snt destinate vnzrii .

217 Mrfuri snt bunuri procurate i destinate vnzrii .

22 Creane pe TS

221 Creane pe TS privind facturile comerciale datoriile unor cumprtori clieni pt produsele finite sau mrfurile vndute acestora .

224 Avansuri acordate pe TS snt mijloace bneti acordate furnizorilor pt a procura careva bunuri n timpul apropiat . Maxim un an .

225 Creane ale bugetului snt sumele datorate de ctre buget ntreprinderii sau plile efectuate n avans pt careva impozite .

227 Creane ale personalului includ avansurile pltite de ctre ntreprindere personalului acestuia . Datoriile lucrtorilor privind alte operaiuni i n primul rnd pt bunurile cumprate n credit , avansuri pltite unor titulari de avans .

Titular de avans este persoana din colectivul ntreprinderii care primete un avans pt a executa o sarcin de serviciu (pt a procura careva bunuri , sau pt a pleca n deplasare , etc )229 Alte creane pe TS snt creanele altor persoane fizice sau juridice privind dobnda sau pli pt arenda de ncasare .

23 Investiii financiare pe TS snt investiiile lsate la procurarea unor obligaiuni , cambii procurate pe un termen mai mic de un an precum i mijloace bneti depusde la banc sub form de depozit n scopul obinerii unui venit . Aici se includ i mprumuturile acordate unor persoane fizice sau juridice . 24 Mijloace bneti este inclus disponibilul ntreprinderii privind mijlacele bneti din cas , conturi curente , etc .

241 casa

242 cont curent n valut naional

243 cont curent n valut strin

244 Conturi speciale la bnci :

Acreditiv

Carnet de cecuri cu limit de sum

25 Alte active curente

251 Cheltuieli anticipate pe TS efectuate n momentul de fa , dar care se refer la perioada de gestiune viitoare , maximum un an .

Exempl : abonarea la revist , plata n avans a arendei (gazda) , plata n avans a reclamei,etc4. Sursele de finanare

Toate elementele ce constituie sursele de finanare a ntreprinderii pot fi clasificate conform urmtoarelor scheme :

3. Capital propriu reprezint un interes rezidual n mrimea activelor , mijloacelor economice ale ntreprinderii fr obligaia acestora .Capital propriu = Mijloace economice (Active) Datorii (Obligaiuni)

31 Capital statutar i suplimentar include :

311- Capital statutar este sursa principal de formare a mijloacelor economice proprii la SA , SRL reprezint suma total depus de ctre fiecare fondator n activitatea ntreprinderii. Modul de formare a capitalului statutar este reglamentat de actele legislative n vigoare i documentele de constituire a ntreprinderii . Conform legislaiei n vigoare capitalul statutar al SRL esdte de 300 salarii minime (5400 lei) , pt SA de tip deschis este de 20.000 lei i pt SA de tip nchis de 10.000 lei .312 Capital secundar reprezint diferenadintre valoarea nominal a aciunilor i preul de vnzare a acestuia sau sumele aprute din diferen de curs valutar ce apare la constituirea ntreprinderii sau la procurarea mijlacelor pe TL .

313 Capital nevrsat este datoria fondatorilor aferent aporturilor nedepuse la capitalul statutar (capital nedepus , Capitalul statutar la SRL este de 5400 cineva nu a depus 1000 lei , deci este capital nevrsat ).

314 Capital retras este valoarea aciunilor proprii rscumprate de la acionari si (Capitalul retras i nevrsat micoreaz mrimea capitalului statutar )32 Rezervele snt acumulrile create din timp , ele snt surse de provinien a mijloacelor alocate n conformitate cu legislaia n vigoare sau statutul ntreprinderii la ele se refer :

321 Rezerve prevzute de legislaie n componena acestora snt incluse rezervele pe care ntreprinderea le formeaz n mod obligatoriu conform legislaiei (exemplu : SA snt obligate s formeze 15 % din capitalul statutar la fel bncile comerciale i companiile de asigurri snt obligate s formeze rezerve pt acoperirea unor pierderi )

322 Rezerve prevzute de statut snt rezerve create conform statutului ntreprinderii (exemplu : Rezervele pt dezvoltarea producerii sau pt dezvoltarea social , etc).

323 Alte rezerve snt acele rezerve neprevzute de statut , dar care snt efectuate n conformtate cu decizia Adunrii Generale a Acionarilor .

33 Profit nerepartizat (pierderi neacoperite)

Profit nerepartizat este profitul ntreprinderii rmas la dispoziia sa dup calcularea impoozitului pe venit . Exist profit nerepartizat a anilor precedeni i profit nerepartizat a anului de gestiune .

Pierderi neacoperite apar n cazurile cnd cheltuielile snt mai mari ca veniturile .

Dividente pltite n avans includ sumele dividentelor achtate n avans acionarilor . Dividentele date snt achitate n anul curent pt pt perioada de gestiune curent .

34 Capital secundar este o parte component a capitalului propriu i cuprinde diferenele din reevaluarea activelor pe TL ale ntreprinderii i subveniile pt ntreprinderile de stat .

Subvenii acordate de stat (se acord doar ntreprinderilor de stat)

Exemplu : preul real la pine ste 5 lei , iar Franzelue vinde cu 4 lei , deoarece 1 leu este acordat de stat .

Datorii , obligaiunile este o obligaie real a ntreprinderii fixat sau nregistrat n baza evenimentelor reale care au avut loc , achitarea crora se ateapt i ea la rndul lor va produce o micorare a resurselor .

4 . Datoriile pe TL41 Datoriile financiare pe TL reprezint datoriile ntreprinderii fa de bncile comerciale pt creditele primite i fa de aqlte persoane fizice i juridice pt mprumuturile primite .

42 Datoriile calculate pe TL includ :

1 Datorii pe arend pe termen lung este datoria arendaului fa de arendator pt nchirierea mijloacelor economice pe TL .

422 Venituri anticipate pe TL este suma ncasrilor de mijloace bneti n perioada curent , dar care se refer la perioada viitoare (exemplu : Mijloacele bneti ncasate de ctre arendator de la arenda ce reprezint plata pe arend pt 2 ani).

423 Finanri i ncasri cu destinaie special este suma donaiilor sub form de mijloace bneti sau active pe TL sau curente primite de regul de ntreprinderile de stat sau organizaiile nonguvernamentale (ONG) de la diferite fonduri sau companii .

424 Avansuri pe TL primite mijloace bneti primite de la cumprtori pt bunurile care vor fi procurate de ctre ei mai trziu .5 . Datoriile pe TS snt datoriile care au un termen de achitare mai mic de un an ,includ 51 Datorii financiare pe TS includ datoriile ntreprinderii fa de Bncile comerciale pt creditele primite i fa de alte persoane fizice i juridice pt mprumuturile primite care au termen de achitare mai mic de un an .52 Datoriile comerciale pe TS snt datoriile ntreprinderii fa de furnizori pt valorile materiale procurate i achitate mai trziu . Aici mai snt incluse i avansurile primite pe TS .

53 Datoriile calculate includ :

531 Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii includ datoriile ntreprinderii fa de personal sau privind salariile calculate .

532 Datoriile fa de personal privind alte operaiuni apar n cazul n care ntreprinderea are datorii fa de personal privind bunurile procurate de acetea din mijloace bneti proprii sau n cazul n care titularii de avans plec n deplasare fr acordarea avansului .

533 Datoriile privind asigurrile , snt datoriile ntreprinderii fa de CNAS , ce include fondurile de pensii 4 % , reinerile din salariu angajatului i contribuia de 25 % calculat la salariu angajatului . 533 Datoriile ntreprinderii fa de CANM , 2,5 % reineri din salariu i 2,5 % calculate de patronat la salariu . Exemplu :

La salariu : Din salariu :

Salariu - 1000 lei Salariu - 1000 lei

CAS 25% - 250 lei 4% 40 lei lei

CAM 2,5% - 25 lei 2,5% - 25 lei

Total : 1275 lei Total : 945 lei

534 Datorii privind decontrile cu bugetul , includ datoriile ntreprinderii fa de buget privind TVA , impozit pe venit reinut din salariu , impozit pe venit al persoanelor juridice , impozit funciar , taxa pt ap , etc .

Exemplu : TVA Cumprare : Bun procurat de 120 lei 100 lei - produsul 120% 20 lei TVA Vnzare : Bun 180 lei 150 lei produsul

30 lei TVA

537 Datorii fa de participani i ali fondatori , reprezint datoriile ntreprinderii fa de fondatori privind dividentele calculate , dar neachitate .

538 Rezervele pt cheltuieli i pli preliminare este o surs a cheltuielilor care snt incluse n costul produsului la moment , dar se refer adic vor aprea efectiv n perioadele viitoare .

539 Alte datorii pe TS , snt datoriile ntreprinderii fa de arendator privind plata pe arend , datoriile privind reclamele precum alte datorii fa de ntreprinderile prestatoare de servicii .

5. Consumurile reprezint nite resurse utilizate pt fabricarea produselor finite sau prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit . Consumul nemijlocit este legat de procesul de producie care la rndul lor devine costul produselor fabricate sau servicii prestate .Cheltuielile snt o micorare a avantajelor economice n perioada curent sub form de reflux a unor active sau de majorare a datoriilor care contribuie la micorarea capitalului propriu cu excepia micorrii aprute n rezultatul repartizrii profitului ntre fondatori sau acionari .

Consumurile se mpart n :

811 Consumuri directe de producie snt acele consumuri care n mod direct (pe fiecare tip de produs) pot fi incluse n costul de produse fabricate . (Un produs finit concret) n componena acestora snt incluse materia prim , semifabricatele utilizate la fabricarea unui produs concret , salariile muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor i CAS , CAM aferent salariului calculat muncitorilor .

812 - Consumuri ale activitii auxiliare , este consumul efectuat de ctre seciile auxiliare ale ntreprinderii (secia mecanic , electric , de reparaie , de construcie ,etc) . Consumurile includ : materialele utilizate la acestea , retribuirea muncii personalului care activeaz n aceast secie i CAS , CAM , etc .

813 Consumuri indirecte , legate de organizarea conducerea i deservirea procesului tehnologic n cadru subdiviziunilor .

n componena consumurilor indirecte snt incluse consumurile pt ntreinerea aparatului secionar , salariile calculate aparatului secional (efi de secie , tehnologii , hamali , directoare , etc ) , CAS , CAM aferent salariului calculat , piese de schimb utilizate la repararea utilajului , materiale utilizate pt ntreinerea seciei de producie , uzura mijloacelor fixe , energia consumat pt iluminarea seciilor i funcionarea utilajelor , etc . Pe parcursul lunii consumurile indirecte snt acumulate , sf lunii snt repartizate , prin urmare se include n costul fiecrui produs fabricat sau serviciu prestat . Repartizarea acestora se efectuiaz n dependen de o baz de repartizare care poate fi : salariu muncitorilor de baz, materia prim , nr de om/ore lucrate , etc .

Consumurile indirecte se mpart :

Consumuri indirecte de producie variabile (CIPV)

Consumuri indirecte de producie constante (CIPC)

CIPV Snt acele consumuri modificarea crora depinde de modificarea volumului de produse sau servicii prestate (piese de schimb utilizate la reparaia utilajelor , energia electric consumat de utilaje , salariului muncitorilor care particip la reparaia utilajelor, CAS , CAM aferente salariului , etc ).

CIPC snt acele consumuri mrimea crora nu se modific n raport cu modificarea volumului de produse fabricate sau servicii prestate . La acestea se refer :uzura mijloacelor fixe , energia electric utilizat pt iluminarea seciilor , Materialele utilizate pt ntreinerea i reparaia cldirilor , seciilor de producie , salariu efilor seciilor , tehnologii , hamalilor , derictoarelor , CAS , CAM , etc .CIPV snt repartizate n mrimea lor total , iar CIPC snt repartizate n dependen de gradul de nsuire a capacitii de producie .

Cheltuielile snt divizate n urmtoarele grupe :

71 Cheltuieli ale activitii operaionale , n componena lor se includ :

711 Costul vnzrilor , reprezint costul efectiv al produselor finite , al serviciilor prestate sau lucrri executate . n cazul activitii de comer n aceasta este inclus costul efectiv al mrfurilor vndute .

712 Cheltuieli comerciale , snt cheltuielile legate de procesul de desfacere , de vnzare a produselor n componenqa lor intr : Materialele de ambalat pt mpachetarea produselor spre vnzare , salariu i CAS , CAM calculat persnalului seciei de marketing i vnzri , vnztorilor i muncitorilor depozitelor de producie finit , cheltuielile de transport aferent transportrii mrfurilor i produselor pn la cumprtor , cheltuielile de publicitate , etc .

713 Cheltuielile generale i administrative , cheltuielile legate i determinate de conducerea i deservirea procesului de producie , aprovizionare i desfacere n cadru ntreprinderii . n componena lor intr : salariu calculat personalului administrativ (directrii, managerii , adjuncii , secia contabilitate , secia cadre , secia juridic , economic , planificare , etc ) , CAS , CAM aferent salariilor calculate , comisioanele calculate bancii comerciale pt deservirea conturilor curente i executarea ordinelor de plat, uzura mijloacelor fixe utilizate n scopuri generale , cheltuieli de binefacere i sponsorizare , cheltuieli privind impozite i taxe locale (taxa pt ap , impozit pt amenajarea teritoriului , impozit funciar , impozit pt bunuri imobile , etc).714 Alte cheltuieli operaionale , n componena lor intr costul efectiv al materialelor i OMVSD vndute , cheltuielile privind plata pe arend operaional, cheltuielile privind dobnzile calculate bncilor comerciale pt creditele primite , cheltuielile privind amenzile , penalitile , etc .

72 Cheltuieli neoperaionale includ :

721 Cheltuieli ale activitii de investiii , includ : cheltuielile care rezult din ieirea activelor pe TL (valoarea de bilan a activelor nemateriale , materiale sau finanare pe TL ), cheltuielile de transport aferent transportrii utilajului de montat , salariu muncitorilor calculat la demontarea utilajului , CAS , CAM , etc722 Cheltuieli ale activitii financiare , cuprinde cheltuielile determinate de modificarea mrimii i structurii capitalului propriu , mprumuturile i creditele , aici snt incluse cheltuielile aferente cursului valutar , plata redevenelor , calculul plii pe arenda finanat.723 Pierderi excepionale , includ cheltuielile determinate de calamitile naturale , perturbri politice , etc .

73 Cheltuieli privind impozitul pe venit :

731 Cheltuielile privind impozitul pe venit , aici se reflect suma impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor calculat bugetului .

Exemplu : n luna septembrie ntreprinderea a vndut urmtoarele bunuri :

1. Produse finite la costul efectiv 10.000 lei (216)

2. Materiale valoarea de intrare 3000 lei (211)

3. Mijloace fixe cu valoarea de bilan 5000 lei (123)

Corespund :

1. 711 Costul vnzrilor 10.000 lei

2. 714 Alte cheltuieli operaionale 3000 lei

3. 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 5000 lei6. Venitul reprezint un aflux de avantaje economice care rezult din processul activitii ordinare a ntreprinderii sub form de majorare a activelor i micorare a datoriilor care contribuie la majorarea capitalului propriu cu excepia stocurilor , aporturilor proprietarilor ntreprinderii .Veniturile se mpart :

61 Venituri din activitatea operaional :

611 Venituri din vnzri , este venitul obinut din vnzarea produselor finite , mrfuri , servicii prestate i lucrri executate .

612 Alte venituri operaionale , includ veniturile din vnzarea activelor curente , materialelor , OMVSd , plata pe arend curent calculat arendaului , venituri sub form de amenzi , penaliti , etc .

62 Venituri din activitatea neoperaional :

621 Venituri din activitatea de investiii , snt din ieirea activelor pe TL se reflect i venitul din dividente , etc .

622 include : veniturile obinute din arenda finanat , din diferena de curs valutar , venit din subvewnii , etc .

623 Venituri excepionale rezult din compensara sau recompensarea unor pierderi rezultate de calamitile naturale , etc .

Conturilor de venituri le corespunde urmtoarele conturi de cheltuieli : 711 Costul vnzrilor

611Venituri din vnzri 712 Cheltuieli comerciale

713 Cheltuieli generale i administrative

612 Alte venituri operaionale 714 Alte cheltuieli operaionale

721 Cheltuieli ale activitii de investiii622 Venituri din activitatea financiar 722 Cheltuieli din activitatea financiar623 Venituri excepionale 723 Pierderi excepionale

731 Cheltuieli privind impozitul pe venit

Exemplu : n luna septembrie la SA Franzelua au avut loc urmtoarele operaiuni :

a. S-a vndut pine la preul de vnzare total 25.000 lei , costul efectiv 20.000 lei

b. S-a vdut fin preul de vnzare total 10.000 lei , costul efectiv 8000 lei

c. S-a vndut un mijloc de transport pre de vnzare 7000 lei , valoarea de bilan 4000 le

d. A fost casat o cldire cu valoarea de bilan de 17.000 ca urmare a inundaiilorRezolvare : a. 611Venituri din vnzri 25.000 lei

711 Costul vnzrilor - 20.000 lei

b. 612 Alte venituri operaionale 10.000 lei

714 Alte cheltuieli operaionale 8000 lei

c. 621 Venituri ale activitii de investiii 7000 lei

721 Cheltuieli ale activitii de investiii 4000 lei

d. 723 Pierderi excepionale - 17.000 lei

7. Activitatea economic genereaz micarea permanent a mijloacelor care particip la diverse procese economice. O aa micare se produce prin intermediul operaiunilor care se reflect n contabilitate .Exemple de operaiuni economice:l primirea numerarului din banc n casieria ntreprinderii; eliberarea salariilor din casierie angajailor; lansarea produselor finite din producie; vnzarea mrfurilor ctre cumprtoriOperaiunile economice duc la modificri n componena mijloacelor i surselor acestora, fr a influenaasupra mrimii lor . Acestea sunt operaiuni cu caracter intern care se reflect n sistemul informaional al unei ntreprinderi , de exemplu, consumul de materiale n producie, calcularea uzurii mijloacelor fixe, formarea rezervelor (provizioanelor) pe seama profitului etc.

Majoritatea operaiunilor economice conduc la modificarea concomitent i a mijloacelor, i a surselor acestora. Aceste operaiuni cuprind intrarea materialelor la depozit de la furnizori, achitarea datoriilor fa de furnizori de pe conturile de decontare, primirea creditelor bancare etc.8. Prin metod a contabilitii se nelege totalitatea procedeelor, cu ajutorul crora se studiaz obiectul contabilitii i subiectele acestuia .

Odat cu trecerea Republicii Moldova la noul sistem contabil toate elementele metodei contabilitii au fost modificate i perfecionate i anume la elementele de baz : bilanul contabil, conturile i dubla nregistrare, evaluarea.

In conformitate cu Legea contabilitii, fiecare ntreprinderi trebuie s asigure: inerea contabilitii n baza dublei nregistrri in conformitate cu Planul de conturi contabile; confirmarea documentar, argumentarea juridic reflectarea tuturor datelor n registrele contabilitii analitice i sintetice; efectuarea inventarierii patrimoniului ;Bilanul contabil, constituind unul din elementele de baz , d posibilitate a reflecta la o dat determinat patrimoniul ntreprinderii grupat pe tipuri, pe de o parte, i pe surse de formare a acestora, pe de alt parte , care sunt evaluate n expresie bneasc. Ecuaia bilaniar (activ = pasiv) - principala particularitate a bilanului contabil - d posibilitate contabilului s verifice corectitudinea reflectrii n contabilitatea curent (n cursul perioadei de gestiune) a tuturor operaiunilor economice.In fine, bilanul contabil este forma principal a rapoartelor financiare prezentat utilizatorilor pentru analiza i luarea deciziilor .

Conturile contabile - care au rolul unor elemente de baz ale metodei contabilitii. Conturile se deschid pentru contabilitatea att a unor tipuri distincte de bunuri (mijloace economice) i surse deformare a acestora , ct i a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare .

Dubla nregistrare care presupune reflectarea dubl fiecrei operaiuni economice la una i aceeai sum: n debitul unui cont i n creditul altui cont, ceea ce permite a controla micarea mijloacelor i a surselor acestora, precum i situaia acestora la o dat oarecare.Evaluarea - constituie unul din elementele de baz ale metodei contabilitii . Metodele de evaluare utilizate n contabilitate sunt prevzute de SNC i se aplic diferit, n funcie de tipul mijloacelor i situaia concret .

Documentaia - nici o operaiune economic nu poate fi reflectat n sistemul contabil, dac nu este confirmat printr-un document . Aceasta nseamn c documentele atribuie nregistrrilor contabile putere juridic, i este o dovad a efecturii operaiunilor economice Documentele arat responsabilitatea persoanelor care le-au ntocmit i le-au semnat, pentru veridicitatea informaiei.Datele constatate cu ocazia inventarierii se compar cu datele din contabilitate i astfel se evideniaz corespunderea sau discordanele dintre acestea i se iau deciziile respective pentru reglementarea rezultatelor inventarierii.Toate elementele metodei se utilizeaz consecutiv nregistrarea operaiunilor economice n contabilitate ncepe ntotdeauna de la documentarea acestora i se ncheie veriga de aplicare a elementelor metodei contabilitii prin ntocmirea bilanului contabil, ntruct acesta joac rolul unui formular de baz al rapoartelor financiare. Prin urmare, metoda contabilitii i elementele acesteia permit evaluarea cantitativ a obiectelor contabilitii (documentaia, inventarierea, evaluarea i calculaia), precum i le caracterizeaz calitativ n baza utilizrii conturilor i dublei nregistrri, generalizrii bilaniere i altor formulare ale rapoartelor financiareTema 3 : Bilanul contabil . Procedeu de baz al contabiliti1. Noiuni privind Bilanul i importana lui

2. Tipurile i funciile bilanului contabil

3. Coninutul i structura bilanului

4. Modificrile bilaniere sub influiena operaiunilor economice

1. Pt a informa utilizatorilor de informaie cu situaia financiar a ntreprinderii se ntocmete bilanul contabil. Acesta conine datele referitoare la patrimoniul ntreprinderii i sursele de formare a acestuia .Bilanul contabil reprezint o grupare a mijloacelor ntreprinderii pe tipuri i surse de formare a acestora n expresie bneasc la o datdeterminat.S examinm esena acestei definiii:1. Gruparea mijloacelor de tipuri i surse de formare a acestora are loc reflectarea patrimoniului ntreprinderii: sub fom de mijloace economice i surse de finanare, adic a surselor de procurare a mijloacelor de ctre ntreprindere. Acest lucru este necesar n bilan , n primul rnd, pt ca utilizatorii de informaii s-i imagineze de ce mijloace dispune ntreprinderea , fiindc nu toate mijloacele au surse de procurare similare. Unele intr la ntreprindere pe seama surselor proprii, altele - pe seama surselor mprumutate (atrase).2. Expresia bneasc - toate mijloacele ntreprinderii sunit prezentate n bilanul contabil sub forma etalonului valoric , deoarece diverse mijloace au diferite uniti de msur. De exemplu, materialele se msoar n kilograme, tone, metri, buci etc. Generalizarea lor sub aceast form este imposibil, iar informaia pentru utilizatori trebuie s fie prezentat numai sub form valoric . Expresia bneasc d posibilitate de a prezenta n bilanul contabil sub form generalizat att mijloacele, ct i sursele de formare a acestora, de a calcula totalurile.

3. Prezentarea la o dat determinat - prezentarea patrimoniului ntreprinderii poate avea loc numai la o dat anumit . Bilanul contabil se ntocmete i e prezint la data solicitat: 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie, 31 decembrie.2. Funciile de baz ale bilanului contabil :

1. Funcia generalizatoare exprim procesul cunoaterii contabile i prelucrarii financiare a datelor contabile ale agentului economic . n organizarea procesului de cunoatere contabil datele parcurg o cale lung de la simplu la comus , de la particular la general. Astfel funcioneaz toate elementele i instrumentele utilizate prin metoda contabilitii. Bilanul, este ultima etap a acestui itinerar, reflect toate calitile contabilitii n partida dubl. In bilan se transpun datele din fiecare cont, ceea ce permite contabilizarea tuturor activelor i pasivelor ntreprinderii.2. Funcia informaional este rolul bilanului contabil n sistemul contabil informaional, este asigurat cu indicatori coninui i, n primul rnd, reflectrii datelor privind mijloacele i sursele de formare a acestora care sunt necesare conducerii ntreprinderii. Datorit naturii sintetice i generalizatoare datele din bilanul contabil prezint integral situaia agentului economic n momentul respectiv, dau posibilitate de a nelege modul de asigurare a gestiunii economice. Conform datelor din bilan se creeaz imaginea despre mrimea i structura patrimoniului ntreprinderii, gradul de finanare a acestuia din mijloacele proprii i sursele mprumutate, ponderea posturilor de activ i pasiv n total . Obinnd aceste date din bilan, conducerea agentului economic poate lua decizii importante n ce privete lichidarea neajunsurilor i dezvoltarea aspectelor pozitive ale activitii sale.3. Funcia analitic constituie o continuare i aprofundare a funciei informaionale. Ea se bazeaz pe constatarea factorilor care influeneaz indicatorii bilanului, stabilirea valorii acestei influene. Aceasta funcie se exprim i se realizeaz prin verificarea diverselor interconexiuni care trebuie s fie asigurate ntre datele bilanului propriu zis, capitolele i posturile acestuia . Funcia analitic este important n procesul gestionrii ntreprinderii. Se concretizeaz n nota explicativ in raportul anual n care se analizeaz toi indicatorii economici i financiari i factorii care au influenat pozitiv sau negativ asupra nivelului acestora..3. Bilanul contabil const din dou pri: partea stng numit Activ i partea dreapt numit Pasiv . n activul bilanului se reflect mijloacele grupate pe tipuri , iar n pasiv sursele de formare . Prin urmare , att activul bilanului , ct i pasivul snt grupate acelieai mijloace numai c dup diverse criterii , iat de ce activul este egal cu pasivul . Ambele pri a bilanului contabil snt formate din cinci capitole : dou n activ i trei n pasiv . ActivPasiv

1. Active pe termen lung

2. Active curente1. Capital propriu

2. Datorii pe termen lung

3. Datorii pe termen scurt

Total ActivTotal Pasiv

ntruct n activul bilanului sunt plasate activele (A), iar n pasivi capitalul propriu (CP) i datoriile (D), obinem urmtoarea egalitate :A = CP + D

Posturile de activ sunt grupate n bilan n sensul creterii lichiditii mijloacelor, adic ncepnd de la cele mai puin lichide cum sunt activele nemateriale, i terminnd cu cele mai lichide mijloacele bneti.

Pasivele sunt grupate n sensul creterii exigibilitii datoriilor, adiec a restituirii datoriilor de ctre ntreprindere. Ce nseamn aceasta? n fond, toate pasivele pot fi interpretate ca datorii care au diferite termene de scaden. Astfel, cel mai scurt termen de scaden (sub un an) l au datoriile fa de furnizori, personal privind remuneraiile, datoriile fa de buget, unele credite bancare. Acestea se numesc datorii pe termen scurt. Alte tipuri de datorii, cum sunt creditele bancare, mprumuturile etc, pot avea un termen de scaden de la un an la cinci ani i mai mult, de aceea acestea se numesc datorii pe termen lung.n capitolul I al bilanului Active pe termen lung" se reflectActivele nemateriale, activele materiale pe termen lung i investiiile financiare pe termen lung.

Activele nemateriale se reflect pe trei posturi: valoarea de intrare , amortizarea i valoarea de bilan.

n postul Active nemateriale" se arat valoarea de intrare a licenelor, brevetelor, mrcilor comerciale procurate etc. Deoarece activele specificate se utilizeaz la ntreprindere mai mult de un an , valoarea acestora este necesar s fie repartizat proporional pe toat perioada de utilizare n vederea includerii acesteia n consumuri i cheltuieli , o atare sum se numete amortizare.n bilan suma amortizrii se nscrie cu semnul minus", adic se ia n paranteze i arat micorarea valorii de intrare a activelor nemateriale n legtur cu utilizarea acestora. Scznd din valoarea de intrare suma amortizrii acestora, obinem valoarea de bilan a activelor nemateriale.

Activele materiale pe termen lung sunt prezentate n bilan pe tipurile acestora:

active materiale n curs de execuie; terenuri; mijloace fixe; resurse naturale.In postul Active materiale n curs de execuie" se reflect valoarea obiectelor create la ntreprindere precum i valoarea de procurare, montaj i instalare a mainilor i utilajului, altor tipuri de mijloace fixe pn la punerea n funciune a acestora.

Terenurile reprezint suprafeele cu construcii care aparin ntreprinderii sau terenurile fertile.

Mijloace fixe" se reflect valoarea de intrare a cldirilor, construciilor speciale, mainilor i utilajului, inventarului i altor obiecte aflate n exploatare. In procesul exploatrii mijloacele fixe se uzeaz, ceea ce n contabilitate se reflect prin calcularea uzurii acestora. Suma uzurii se nscrie n bilan cu semnul minus", ce indic micorarea valorii de intrare a mijloacelor fixe.

Resursele naturale cuprind rezervele de petrol, gaze, piatr, material lemnos aflate n proprietatea ntreprinderii respective i care urmeaz s fie extrase o perioad ndelungat. Valoarea resurselor naturale extrase se numete epuizare i se arat n bilan cu semnul minus".

innd cont de posturile enumerate, valoarea de bilan a se determin ca diferena dintre valoarea sumar a activelor materiale n curs de execuie, terenurilor, mijloacelor fixe , resurselor naturale i suma uzurii mijloacelor fixe i epuizrii resurselor naturale.

Active curente" cuprinde: stocurile de mrfuri i materiale; creanele pe termen scurt; investiiile pe termen scurt; mijloacele bneti.

n postul Materiale" se reflect valoarea materiilor prime, materialelor de baz i auxiliare, combustibilului, pieselor de schimb etc , aflate n depozitele ntreprinderii care sunt necesare pentru executarea procesului de producie .OMVSD reprezint obiectele n valoare de pn la 3000 lei / unitatea i o perioad nedeterminat sau valoarea mai mare de 3000 lei/ unitatea i o durat mai mic de un an , ele se divizeaz n 2 grupe:

pn la 1500 lei / unitatea; peste 1500 lei / unitatea. OMVSD n valoare sub 1500 lei / unitatea la punerea lor n funciune se trec integral la cheltuieli.OMVSD n valoare de peste 1500 lei /unitatea n momentul punerii n funciune se calculeaz uzura n mrimea costului efectiv al acestora. Din aceast cauz n bilan se arat valoarea de bilan a obiectelor aflate n depozite, precum i a obiectelor n valoare de peste 1500 lei / unitatea transmise n exploatare, cu scderea sumei uzurii.

Producia n curs de execuie" se reflect costul efectiv al materiilor prime i materialelor, pieselor aflate n proces de prelucrare.

Produse" se nscrie costul efectiv al produselor finite i semifabricatelor fabricate i predate la depozit.

Mrfuri" se reflect valoarea stocurilor de mrfuri aflate la depozitele i magazinele ntreprinderii.

Creanele pe termen scurt cuprind urmtoarele posturi: creane aferente facturilor comerciale; avansuri acordate; creane aferente decontrilor cu bugetul; creane fa de personal; taxa pe valoarea adugat de recuperat; creane privind veniturile calculate.

Mijloacele bneti n casierie reprezint suma mijloacelor bneti n numerar la data ntocmirii bilanului. n pasivul bilanului pe primul plan se afl posturile din capitolul Capital propriu"': capital statutar, suplimentar i nevrsat, rezerve, profitul nerepartizat al perioadelor precedente, profitul net al perioadei de gestiune i diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung,In postul Capital statutar" se reflect aporturile fondatorilor n patrimoniul ntreprinderii pentru asigurarea activitii . Aporturile n capitalul statutar se evalueaz la valoarea nominala.

Diferena dintre cota depus efectiv i valoarea nominal este n postul Capital suplimentar". Pe acelai post se contabilizeaz diferenele de curs aferente aporturilor n capitalul statutar n valut strin. Este clar c diferenele specificate pot fi favorabile si nefavorabile, de aceea i sumele din acest post se nscriu cu semnul plus" sau, minus".

n postul Capital nevrsat" se reflect sumele cuvenite ntreprinderii aferente aciunilor subscrise sau altor aporturi n capitalul statutar, dar nc nedepuse la data ntocmirii bilanului contabil. Suma n acest post se reflect de asemenea cu semnul minus".Pentru asigurarea desfurrii normale a activitii economice de producie a ntreprinderii se creeaz rezerve care au caracter de capital propriu. Acestea sunt de trei categorii: stabilite de legislaie; prevzute de statut; alte tipuri.

n capitolul Datorii pe termen lung" se reflect urmtoarele posturi : credite bancare pe termen lung, mprumuturi pe termen lung, datorii arendate pe termen lung, venituri anticipate pe termen lung, finanri i ncasri cu destinaie special, avansuri primite etc.Postul Credite bancare pe termen lung" cuprinde datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare primite pe un termen mai mare de un an.

Capitolul Datorii pe termen scurt" cuprinde urmtoarele posturi: credite bancare pe termen scurt, mprumuturi pe termen scurt, datorii aferente facturilor comerciale, avansuri primite, datorii privind retribuirea muncii, datorii fa de personal aferente altor operaiuni, datorii privind asigurrile, datorii privind decontrile cu bugetul, datorii piivind plile extrabugetare, datorii fa de fondatori i ali participani, rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare.

4. Modificrile bilaniere :

n activitatea economic a ntreprinderii exist cele mai diverse modificri n componena activelor i pasivelor . Aceste modificri provoac schimbri respective i n aceste modificri provoac schimbri respective bilan prin intermediu operaiunilor economice . n rezultatul operaiunilor economice n componena activelor i pasivelor pot avea loc modificrile sub form de majorare a activelor i pasivelor i de micorare activelor la fel i pasivelor . Majorarea unui cost de activ i micorarea altuia la fel i pasiv.n rezultatul unor modificri n bilanul contabil unele posturi pot aprea i disprea alte posturi de bilan .Indiferent de tipurile de modificri bilaniere , echivalent bilanului contabil :

Activele = Pasivele

Orict de variabile ar fi operaiunile economice financiare sub aspectul naturii i coninutului economic din punct de vedere al tipului de modificri pe care le produc asupra activelor i pasivelor acestea se grupeaz n 4 grupe :

1. Operaiuni economice care provoac modificri numai n componena activului bilanului contabil n sensul creterii unui cost i micorrii altui cost de activ la una i aceiai sum, totalul bilanului rmne neschimbat . Bilanul contabil

ActivBilanul la nceputul perioadeiBilanul contabil dupPasivBilanul la nceputul perioadeiBilanul contabil dup

I II IIIIVIIIIIIIV

123150000311100000

2111000032222000

217500033325000

241200052114000

242200005319000

53417000

Total187000Total187000

2. Operaii economice care provoac modificri numai n componena pasivului n sensul creterii unui post de pasiv i concomitent micorarea altui post de pasiv la una i aceiai sum . Totalul bilanului rmne neschimbat .3. Operaii economice care provoac modificri n ambele pri a bilanului contabil n sensul creterii unui post de activ i concomitent a unui post de pasiv la una i aceiai sum . Totalul bilanului majorndu-se cu suma respectiv .

4. Operaii economice care provoac modificri n ambele pri a bilanului contabil n sensul micorrii unui post de activ i concomitent a unui post de pasiv la una i aceiai sum . Totalul bilanului micorndu-se cu suma respectiv .1. Din contul curent n valut naional s-a ridict 2100 lei

2. Din rezervele prevzute de statut s-au utilizat 12.000 lei pentru majorarea capitalului statutar

3. n baza facturii de expediie au fos procurate materiale de la furnizori n sum de 25.000

4. S-a achitat din contul curent datoria fa de buget 4000 lei

Exerciiu :5. S-a procurat OMVSD de la furnizori n sum de 30.000 lei

6. O parte din creditele pe TL au fost trecute n categoria celor pe TS 10.000 lei

7. Din contul curent n valut strin s-a achitat datoria fa de furnizori 17.000

8. A fost dat n exploatare cldirea construit cu forele proprii 800.000 leiRezolvare :

1. 213 OMVSD A +

521 Datorii privind facturile comerciale P +

2. 411 Credite pe TL -- P

511 Credite pe TS -- P +

3. 243 Cont curent n valut strin -- A

521 Datorii privind facturile comerciale P

4. 123 Mijloace fixe -- A 121 Active materiale in curs de executie -- A +Tema 4 : Sistemul de conturi . Dubla nregistrare1. Noiunile privind conturile. Structura i funciile acestuia

2. Conturile de activ i pasiv . Modul de funcionare a acestuia

3. Dubla nregistrare i importana ei de control. Corespondena conturilor

4. Formule contabile i tipul acestora

5. Conturi sintetice i analitice, legtura reciprocv dintre ele

6. Balana de verificare i importana lor

7. Legtura dintre conturi i bilan

8. Planul de conturi i importana lui

1. Bilanul reflect existena i structura patrimoniului la o anumit dat . Prin urmare bilanul nu reflect modificrile din componenta elementelor patrimoniale . n acest scop se recurge la aplicarea unui procedeu al metodei contabile . Contul are destinaia de a nregistra modificrile aferente unui element patrimonial ntr-o perioad de gestiune dat . Un cont separat reflect existena i modificarea unui anumit tip sau gen din componena elementelor patrimoniale .

Totalitatea conturilor aplicate de ctre ntreprindere pt a reflecta existena i modificarea din componena elementelor patrimoniale poart denumirea sistem de conturi.

Contul execut mai multe funcii :1. Economic const n aceia c fiecare cont reflect un anumit tip de elemente patrimoniale cu caracterusticile lui inerte .

Exemplu : Contul Mijloacelor fixe reflect toate particuleritile inerte a mijloacelor fixe

2. Statistic prevede ca n continuu s fie obinui diferii indicatori statistici detailai n baza crora se obin indicatorii generalizatori .

3. De calcul se exprim prin aceia c n conturi se calculeaz situaia tuturor elementelor patrimoniale , consumurilor , cheltuielilor , veniturilor .

4. De grupre ntr-un cont anumit se nregistreaz numai acele operaii care dup gruparea acestora conform anumitor criterii de grupare , se reflect la un anumit tip sau gen de elemente patrimoniale .

5. Sistematizatoare n rezultatul gruprii operaiunilor dup anumite criterii de grupare n conturi se facenregistrarea , ntr-un anumit sistem determinat de aceast grupare prealabil .

6. De control nfptuiete controlul asupra integritii elementelor patrimoniale .

7. Funcia contabil ntr-un anumit cont se nregistreaz existena i modificarea elementelor patrimoniale proceselor , datoriilor i rezultatului financiar .

Contul reprzint un procedeu al metodei contabilitii de nregistrare , calculul i controlul valoric al existenei i modificrii fiecrui element patrimonial .

Contul prezint o grupare economic a operaiunilor economice , n scopul nregistrrii acestora . El poate fi prezentat sub forma unui tabel compus din 2 pri .

Dt Ct

Contul se consider deschis dac i s-a dat titlu i s-a nregistrat soldul la nceputul perioadei de gestiune .

Prezentarea bilateral a contului e determinat de necesitatea nregistrrii majorrilor i micorrilor n mod separat . Totalul sumelor , operaiunilor nregistrate ntr-o perioad de gestiune poart denumirea de Rulaj . La finele perioadei de gestiune se determin soldul final prin relaia :

Dt 241 Ct

Si 5000

1. Intrri 10.000

2 Intrri 3000

Rulaj debitor 13.0003. Achitarea salariului 12.000

4. Acordarea avansului 2500

Rulaj creditor 14.500

La soldul iniial se adun rulajul debitor ce exprim majorarea i se scade rulajul creditor ce exprim micorarea :Soldul final = Si + Rd Rc = 5000 + 13.000 14.500 = 3500 lei

2. Orice ntreprindere folosete n scopul reflectrii existenei i modificrii din componena elementelor patrimoniale o totalitate mare de conturi n raport cu bilanul contabil care e compus din Active i Pasive .

La rndul su deosebim :1. Conturi de activ

2. Conturi de Pasiv

Conturile de activ snt destinate pt evidena elementelor de activ , n componena lor intr : 111 , 125 , 241 , 242 , 211 , 221 , etc. Toate care includ clasele 1 , 2 , 7 , 8 . n conturile de activ majorrile snt n debit , iar micorrile n credit . Soldul iniial i final se reflect doar n Debit .

Sf = Si + Rd Rc

Dt 211 Ct

Si 20.000

1. Procurri 15.000

2 Procurri 200

Rulaj debitor 15.2003. Consum 18.000

4. Consum 1000

Rulaj creditor 19.000

Sf = 20.000 + 15.200 19.000 = 16.200 lei

Conturile de pasiv n ele se reflect toate elementele de pasiv din bilanul contabil . Adic capitalul i obligaiunile . n componena lor snt conturi de pasiv : 311 , 411 , 511 , 531 , 533 , 534 . Clasele 4 , 5 ,6 .n conturile de pasiv majorrile se reflect n credit , iar micorrile n debit .Sf = Si + Rc Rd

Dt 531 Ct

1. Achitare 15.000

2 Achitare 24.000

Rulaj debitor 39.000Si 15.000

3. 30.000

4. 17.000

Rulaj creditor 47.000

Sf = 15.000 + 47.000 39.000 = 23.000 lei

3. De cnd cu utilizarea contului , ntreprinderea folosete un alt procedeu al metodei contabilitii pt reflectarea operaiunilor economice dubla nregistrare .

Ea reprezint un procedeu de reflectare a operaiunilor economice n conturi , n rezultatul cruia ambele obiecte sau fenomene provocate de operaiuni snt prezentate n strns legtur reciproc , unul fa de altul , la una i aceiai sum n debitul unui cont i n creditul altui cont .

Exemplu : s-au procurat materiale de la furnizori la pre de achiziie 90.000 lei

Dt 211 A+

Ct 521 P +

Modul de exprimare a legturii reciproce dfintre conturile determinate de coninutul economic , al operaiunilor poart denumirea de Corespondena conturilor .

Dubla nregistrare ndeplinete funcia de control privind nregistrrile operaiunilor economice . Ea const n urmtoarele : c suma nregistrat n debitul unui cont trebuie s fie egal cu suma nregistrat n creditul altui cont . Indicarea contului contului care se debiteaz i care se crediteaz precum i suma reflectat n operaiunea economic data poart denumirea de formul contabil .

Pt ntocmirea corect a formulei contabile e necesar :

1. De cunoscut bine coninutul operaiunilor economice

2. De determinat care din obiectele de eviden snt provocate reciproc n aceast operaiune3. n care conturi i ine evidena obiectul respectiv de eviden din operaiunea economic dat

4. Care dintre conturile reciproc legate snt conturi de activ sau de pasiv sau dac ambele snt de activ i de pasiv .

5. n care dintre ele au fost provocate majorri sau micorari sau n ambele majorri , sau n ambele micorari .

Aplicnd metoda de reflectare a operaiunilor economice n conturile de activ i n conturile de pasiv e uor de ntocmit orice formul contabil .Exist mai multe tipuri de formule contabile :

1. Simple

2. Compuse

Simpl numim foormula contail care reflect modificarea direct a dou obiecte de eviden . Ea se refer n debitul unui cont i n creditul altui cont la una i aceiai sum .

Exemplu : S-a procurat mrfuri de la furnizori pre de achitare 35.000 lei

Dt 217 A+ 35.000 lei

Ct 521 P+ 35.000 lei

Compus numim formula contabil care reflect modificarea n componena a 3 i mai multe obiecte de eviden . Aceast formul contabil se reflect n debitul unui cont i n creditul a 2 sau mai multe conturi i invers .

Exemplu : La finele lunii septembrie s-a calculat salariu :

1. Muncitorilor din producia de baz- 30.000 lei

2. Administraiei seciei de producie 5000 lei

3. Personalul seciei marketing 3000 lei

4. Personalul administraiei ntreprinderii 7000 lei

5. Personalul care particip la instalarea unui mijloc fix 1500 lei531 P + Dt 811 30.000

811 A+ Dt 813 5000 lei

813 A+ Dt 712 3000 lei

712 A+ Dt 713 7000 lei

713 A+ Dt 212 1500 lei

121 A+ Ct 531 46.500 lei

n contul curent n valut naional au fost ncasate mijloace bneti :1. De la cumprtori 40.000 lei

2. Numerar din casieria ntreprinderii 10.000 lei

3. Din vnzarea valutei strine 15.000 lei

4. Plata de arend 6000 lei

242 A+ Dt 242 71.000 lei

221 A - Dt 221 40.000 lei

243 A - Dt 241 10.000 lei

228 A - Dt 243 15.000 lei

121 A - Ct 228 6000 lei

Exist formule contabile reale i covenioanele :Reale snt numite acelea care caracterizeaz date despre fapte economice svrite (snt ntocmite unui document primar) .Exemplu n baza facturii de expediie au fost procurate materiale de la furnizori 5000 lei

Dt 211 5000 lei

Ct 521

Convenionale snt numite formulele contabile care snt condiionate de metodologia contabilitii cnt ntr-adevr nu au avut loc nici un fapt economic dar formula contabil se ntocmete .Exemplu : La finele lunii s-au repartizat consumurile indirecte de produse care au fost incluse :

1. n costul produselor fabricate 15.000 lei

2. n alte cheltuieli operaionale 2000 lei

813 A- Dt 811 15.000 lei811 A+ Dt 714 2000 lei

714 A+ Ct 813 17.000 lei

Mai exist formule contabile de stornare : ele se ntocmesc pt a corecta unele erori depistate n contabilitate .

Exemplu : S-a ncasat numerar din contul curent 5000 lei . Admitem c n contabilitate a fost ntocmit formula contabil :

Dt 241 5000 lei

Ct 243

Pt corectarea formulei greite se efectuiaz urmtoarele etape :

1. Se ntocmete formula contabil iniial ntocmit cu suma negativ :

Dt 241 (5000 lei)

Ct 243

2. Se ntocmete formula contabi corect :

Dt 241 5000 lei

Ct 242

Dt 241 CtDt 242 CtDt 243 Ct

Si 10.000Si 20.000Si 0

1. 5000

2. (5000)

3. 50003. 50001. 5000

2. (5000)

Rd 5000Rc 0Rd 0Rc 5000Rd 0Rc 0

Sf 15.000 Sf 15.000Sf 0

4. Prima descriere sistemic a acesteia a aprut n anul 1494 i a fost dat de clugrul franciscan Luca Paciolo. Sistemul dublei nregistrri se bazeaz pe principiul dualismului care nseamn c toate fenomenele economice au dou aspecte: majorri i micorri, pierderi i procurri, apariii i dispariii care se compenseaz reciproc i se reflect n dou conturi.Reflectarea dubl a operaiunilor economice pe conturi reprezint un important procedeu al contabilitii care nregistreaz obiectiv operaiunile economice efectuate i este condiionat de procesele reale care se produc n gospodrie.Datorit dublei nregistrri n conturi sistemul informaional al contabilitii capt dinamism, capacitatea de a reflecta nu numai caracteristica cantitativ i calitativ a informaiei economice, ci i micarea fluxurilor acesteia Dubla nregistrare, fiind elementul important al metodei contabilitii, ndeplinete de asemenea funcii de control. Cu ajutorul acesteia se efectueaz controlul asupra veridicitii informaiei privind operaiunile economice i corectitudinea reflectrii acestora n cadrul sistemului de conturi , n cazul efecturii controlului trebuie s fie ndeplinite n mod obligatoriu urmtoarele condiii:1. suma rulajelor debitoare trebuie s fie ntotdeauna identic cu suma rulajelor creditoare din cadrul aceluiai sistem de conturi;2. suma soldurilor debitoare este ntotdeauna identic cu suma soldurilor creditoare din cadrul aceluiai sistem de conturi; Lipsa unei atare egaliti arat nclcarea principiului dualitii reflectrii, adic existena greelilor comise la nregistrarea datelor n conturile contabile care trebuie s fie depistate i lichidate.Operaiunile economice se reflect n conturile contabile n consecutivitatea efecturii acestora, adic n ordine cronologic, nainte de nregistrarea sumelor operaiunilor n conturi se analizeaz coninutul acestora n baza documentelor primare i se aleg conturile n care trebuie s se efectueze nregistrrile. La desfurarea activitii economice la ntreprinderi se efectueaz un numr mare de diverse operaiuni , ns, lund n considerare influena acestora asupra modificrilor care se produc n componena mijloacelor (activelor) i surselor de formare (pasivelor), pot fi evideniate patru tipuri de operaiuni economice.Primul tip este legat de modificarea produs numai n componena activelor ntreprinderii. In acest caz un tip de active se majoreaz, all lip-se micoreaz.La reflectarea unui atare tip de operaiuni economice se utilizeaz dou conturi de activ: n debitul unui cont se arat majorarea activului, iar n creditu altui cont - micorarea acestaAl doilea tip de operaiuni economice este legat de modificri produse n componenta pasivelor ntreprinderii. In acest caz un tip de pasive se majoreaz, alt tip - se micoreaz. La reflectarea unui atare tip de operaiuni economice se utilizeaz dou conturi de pasiv: n creditul unui cont se indic majorarea pasivului, iar n debitul altui cont-micorarea acest.Al treilea tip de operaiuni economice este legat de intrarea mijloacelor la ntreprindere, ceea ce duce la majorarea att a activelor, ct i a pasivelor. La reflectarea acestui tip de operaiuni economice se utilizeaz contul de activ i contul de pasiv. In debitul contului de activ se reflect majorarea activului, iar n creditul contului de pasiv - majorarea pasivului.Al patrulea tip de operaiuni economice este legat de ieirea mijloacelor economice din gestiunea ntreprinderii, fapt ce duce la micorarea concomitent a activelor i pasivelor.La reflectarea acestui tip de operaiuni de asemenea se utilizeaz conturile de activ i de pasiv. In cadrul creditului contului de activ se arat micorarea activului, iar n debitul contului de pasiv-micorarea pasivului5. n activitatea economic a ntreprinderii apare necesitatea de a deschide informaii n diferite grade de detaliere .

Exemplu : Conducerea ntreprinderii e necesar de a cunoate date privind existena i micarea acticelor pe TL , activelor curente , datoriilor consumurilor la fabricarea produciei prestarea serviciilor , etc . Toate aceste date n expresie bneasc snt obinute n baza datelor conturilor sintetice . Prin urmare , sintetice numim contul n care se obine informaie cu caracter generalizat n expresie valoric privind existena i micarea elementelor patrimoniale , veniturilor , cheltuielilor , rezultatul financiar . n componena conturilor sintetice intr toate conturile simbolizate cu 3 cifre :

Exemplu : 211 Materiale 241 Casa

Reflectarea operaiunilor economice n conturile sintetice poart denumirea de eviden sintetic . Concomitent cu cele menionate mai sus , n scopul conducerii sau managentului operativ datele generalizate nu satisfac pe deplin cerinele consumatorului de informare , este necesar de a cunoate , de a dispune de date despre fiecare tip , gen al elementelor patrimoniale la o anumit dat .

Exemplu : este necesar de a dispune n orice moment de date privind denumirea i cantitatea materie prime , utilajelor , etc . Toate aceste informaii se obin din conturile analitice .

Analitice numim conturile cu ajutorul cruia se obin date detalizate n expresie cantitativ i valoric privind existena i micarea elementelor patrimoniale . Reflectarea operaiunilor economice n conturile analitice poart denumirea de eviden analitic .

ntre conturile sintetice i analitice exist urmtoarele legturi reciproce :1. Suma soldurilor iniiale a tuturor conturilor analitice este egal cu soldul iniial al contului sintetic respectiv .

2. Suma rulajelor debitoare a tuturor conturilor analitice este egal rulajul debitor n contul sintetic respectiv

3. Suma rulajelor creditoare a tuturor conturilor analitice este egal rulajul creditor n contul sintetic respectiv

4. Suma soldurilor finale a tuturor conturilor analitice este egal cu soldul final al contului sntetic respectivExemplu : exist urmtoarele date privind soldul din contul 211 :Materiale :

A 2000 * 6 = 12.000 lei

B 5000 * 8 = 40.000 lei

Total 52.000 lei

n luna curent au avut loc urmtoarele operaiuni economice :

1. S-a procurat materiale de la furnizori 30.000 lei inclusiv :

A = 1000*6=6000 lei

B= 3000*8=24.000 lei

2. Au consumat materiale pt fabricarea produselor finite n valoare de 41.000 lei inclusiv :A = 1500*6=9000 lei

B= 4000*8=32.000 lei

3. S-a procurat materiale de la furnizori n sum de 21.600 lei inclusiv :

A = 1200*6=7200 lei

B= 1800*8=14.400 lei

4. Au consumat materiale pt fabricarea produselor finite n valoare de 22.200 lei inclusiv :

A = 1700*6=10.200 lei

B= 1500*8=12.000 lei

1.

2.

3.

4.Dt 211

Dt 811

Dt 211

Dt 811Ct 521

Ct 211

Ct 521

Ct 21130.000 lei

41.000 lei

21.600 lei

22.200 lei

Dt 211 Ct

Si 52.000

1. 30.000

3. 21.6002. 41.000

4. 22.200

Rd 51.600Rc 63.200

Sf 40.400

Contul analitic Materialul A dependent de contul sintetic 211Materiale

DebitCredit

ConinutulQPSumaConinutulQPSuma

Si20006,0012.000

1.Procurri10006,0060002.Consum15006,009000

3.Procurri12006,0072004.Consum17006,0010.200

Rd22006,0013.200Rc32006,0019.200

Sf10006,006000

Contul analitic Materialul B dependent de contul sintetic 211Materiale

DebitCredit

ConinutulQPSumaConinutulQPSuma

Si50008,0040.000

1.Procurri30008,0024.0002.Consum40008,0032.000

3.Procurri18008,0014.4004.Consum15008,0012.000

Rd48008,0038.400Rc55008,0044.000

Sf43008,0024.400

Verificare :

Si = 12.000+40.000 = 52.000

Rd = 13.200 + 38.400 = 51.600

Rc = 19.200 + 44.400 = 63.200

Sf = 6000 + 34.400 = 40.400

n afar de contul analitic i sintetic exist i subcontul .Subcontul reprezint o verig intermediar ntre contul sintetic i analitic care ne permite s obinem date mai generalizatoare dect conturile sintetice . De regul subcontul este simbolizat cu 4 cifre .

Exemplu :

211Materiale cont sintetic

2113 Combustibil subcont

Motorina A9 cont analitic

6. Pt a controla justeea nregistrrilor contabile a operaiunilor economice n conturi , la sfritul perioadei de gestiune apare necesitatea de a generaliza datele din conturile respective . O aa generalizare se obine prin ntocmirea balanei de verificare . Exist mai multe tipuri de balane de verificare : Sintetice , Analitice , Balana soldurilor , ah .Balana de verificare sintetic reprezint o generalizare a soldurilor iniiale i finale , precum i Rd , Rc din conturile sintetice . Acestea snt ntocmie n scopul verificrii exacticitii nregistrrilor n conturi precum i caracterizarea strii i modificrii activului i pasivului ntocmirii unui nou element . Aceasta se ntocmete n baza informaiei din conturile sintetice . Balana de verificare a conturilor sintetice

SimbolulDenumirea

contuluiSold iniialRulajSold final

DtCtDtCtDtCt

211Materiale52.00051.60063.20040.400

Total

Balana de verificare a conturilor sintetice i este specific urmtoarea particularitate : Egalitatea fiecrei perechi de coloane (totale): Sid=Sic ; Rd=Rc ; Sfd=SfcEgalitatea I i III perechi de coloane se exprim prin aceia c ele reprezint datele privind mrimea uneia i aceiai mase de Activ i Pasiv n expresie valoric , dar grupate dup 2 criterii :

1. Tipurile de activ

2. Tipurile de pasiv

Egalitatea rulajelor din Debit i Credit a conturilor sintetice este argumentat prin aceia c operaiunile economice din activul ntreprinderii snt reflectate prin intermediu dublei nregistrri . Prin intermediu balanei de verificare a conturilor sintetice .

Exemplu : O sum s-a reflectat de 2 ori n contul . Au fost calculate incorect rulajele i soldul final , etc .

Balana de verificare a conturilor analitice pt fiecare cont sintetic de care dispune de cont analitic se ntocmete balana de verificare a conturilor analitice .

Aceast balan reprezint o generalizare a datelor respective a Si i Sf , a Rulajelor din conturile analitice , n scopul verificrii exacticitii , nregistrate n conturile analitice i sintetice respective .

Forma balanei de verificare a conturilor analitice poate fi definit : de exemplu pt conturilesinteticeprivind valorile materiale , forma balanei este urmtoare :

Balaa de verificare a conturile analitice dependent de conturile sintetice 211 Materiale

DenSold iniialRulaj debitorRulaj creditorSold final

QPSumaQPSumaQPSumaQPSuma

A20006,0012.00022006,0013.20032006,0019.20010006,006000

B50008,0040.00048008,0038.40055008,0044.00043008,0034.400

TotalXX52.000XX51.600XX63.200XX40.400

Balana de verificare a conturilor analitice se ntocmete n baza datelor conturilor analitice . Dup calcularea totalurilor se verific exacticitatea nregistrrilor care reprezint legtura reciproc dintre datele contului sintetic respectiv . n scopul simplificrii volumului de lucru i verificrii datelor din conturile analitice cu datele conturilor sintetice respectiv n practica contabilitii n loc de balana analitic se ntocmete Balana soldurilor reprezint o generalizare a soldului iniial i final din conturile analitice . Are forma cele de sus , doar c snt excluse coloanele aferent rulajului .

n practica contabil n scopul verificrii exacticitii ntocmirii formulelor contabile se mai aplic balana de verificare ah reprezint o generalizare a rulajelor debitoare i creditoare conturilor respective cu desfurarea acestor rulaje prin corespondena conturilor n scopul verificrii exacticitii acestor nregistrri :

Balana de verificare ah

521211531..............Total

21151.600/////51.600

81163.80063.800

121//////

..........

Total51.60063.800114.800

7. In contabilitate exist o legtur nu numai ntre conturi., ci i ntre conturi i bilan. Indicatorii din bilan, caracterizeaz starea patrimoniului dup componen (activ) i sursele de formare (pasiv). Aceste date sunt prezentate n bilan la nceputul i finele perioadei de gestiune. Alegerea din bilan a indicatorilor care caracterizeaz obiectul observrii la nceputul perioadei de gestiune i raportrii acestora n calitate de sold iniial pe conturile contabile se numesc deschiderea contului. Pt a deschide conturile perioadei curente este necesar de a prelua soldul iniial din bilanul contabil, i, ca rezultat, se evideniaz legtura dintre conturi i bilan la data ntocmirii acestuia. n acest caz pentru fiecare tip de bunuri i surse de formare se deschide un cont distinct n care se nscrie soldul iniial. In contul de activ soldul iniial se nscrie n debit, iar n contul de pasiv - n credit. Totalul soldurilor iniiale ale conturilor de activ trebuie s fie egal cu totalul soldurilor iniiale ale conturilor de pasiv, concomitent, i cu totalurile activului i pasivului bilanului. Pe parcursul perioadei de gestiune, n conturi se reflect modificrile (majorri i micorri) care s-au produs ca rezultat al efecturii operaiunilor . La finele perioadei de gestiune dup nregistrarea operaiunilor n fiecare cont se calculeaz rulajele debitor i creditor i soldurile la finele perioadei de gestiune. Ulterior rulajele i soldurile n scopul identificrii erorilor de nregistrare se trec n balana de verificare. Totalul soldurilor debitoare trebuie s fie egal cu totalul soldurilor creditoare , n cazul lipsei erorilor sau dup nlturarea acestora soldul final al conturilor St la baza ntocmirii bilanului contabil. Totalul activului trebuie s fie egal cu totalul pasivului.Referitor la teoria contabilitii exist 2 puncte de vedere : Bilanul rezult din conturi Conturile rezult din bilan.La finele perioadei de gestiune n baza datelor din conturi, firete, se aplic primul punct de vedere. Dac, ns, conturile se deschid n baza datelor soldului iniial pe posturi de bilan, este acceptabil cel de-al doilea punct de vedere.8. In scopul obinerii unei informaii curente privind activitatea economic i pentru ntocmirea rapoartelor financiare este necesar un nomenclator de conturi contabile. Acesta trebuie s asigure utilizarea unor date necesare privind situaia i micarea patrimoniului, existena i modificarea surselor acestuia, veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare ale activitii ntreprinderii. In vederea realizrii acestor scopuri a fost elaborat Planul de conturi contabile care reprezint un nomenclator sistematizat de conturi care asigur uniformitatea contabilitii curente a activitii economice i reflectarea evenimentelor acesteia.

Planul de conturi reprezint un act normativ de baz n domeniul contabilitii i, bazndu-se pe nomenclatorul acestuia, contabilul nregistreaz operaiunile economice i le transform ntr-o informaie sistematizat. Cu ajutorul acestuia fiecare operaiune economic este reflectat dublu n contabilitate.

Planul de conturi , precum i Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile sunt aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997 i au ntrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 1998.Planul de conturi este elaborat, innd cont de particularitile economiei de pia. Acesta se extinde asupra tuturor persoanelor juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor nregistrate n RM i situate att pe teritoriul acesteia, ct i peste hotarele ei, indiferent de apartenena lor ramural, tipul de proprietate i forma de organizare juridic (cu excepia bncilor i instituiilor bugetare).Planul de conturi const din urmtoarele capitole:1. Dispoziii generale.2. Terminologia.3. Nomenclatorul conturilor contabile4. Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile.Capitolul I cuprinde coninutul Planului de conturi, determin sfera