12. Definiţi si exemplificaţi riscul de nedetectare

Rezolvare: Riscul de nedetectare reprezintă riscul ca o procedură de fond a auditorului să nu detecteze o informație eronată ce există în soldul unui cont, care ar putea fi semnificativă în mod individual sau când e cumulată cu informații eronate din alte solduri.Pentru exemplificare avem următoarea situație, când auditorul participă la inventarierea stocurilor prin numărarea acestora, verificând ca elementele scriptice să se regăsească în stocul fizic, dar nu verifică elemente din stocul fizic, care trebuie să se regăsesască în listele de inventar.

19. Cum probați într-o misiune de audit statutar principiul separării exercițiilor financiare.

Rezolvare: Principiul separării exercițiilor financiare presupune delimitarea în timp a veniturilor și cheltuielilor aferente activității unității patrimoniale pe măsura angajării acestora și trecerii lor la rezultatul exercițiului la care se referă. Pentru a proba într-o misiune de audit acest principiu:

- se efectuează intervievări cu privire la procedurile aplicate pentru a controla separarea exercițiilor;

- se studiază primele și ultimele documente dintr-un exercițiu financiar pentru a stabili dacă ele au fost reportate în exercițiu;

- se analizează modul de delimitare în timp a veniturilor și cheltuielilor, modul de calcul a diferențelor din conversie.

34. În ce constau măsurile de protejare a independenței dispuse de profesie, legislație sau reglementări?

Rezolvare: Măsurile de protejare a independenței dispuse de profesie, legislație sau reglementări constau în:

- cerințe de educație, instruire și experiență pentru accesul la profesie;- cerințe de educație (formare) continuă;- control extern al sistemului de control al calității serviciilor profesionale prestate de cabinetul/ societatea de expertiză contabilă sau audit;- legislație care guvernează cerințele de independenţă a profesiei și profesioniștilor contabili.

36. Exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare auditate este responsabilitatea

a) Auditorului intern b) Auditorului extern c) Contabilului șef

45. Prezentati succint conținutul unei scrisori de misiune de audit.

Rezolvare:Punctele principale care nu pot lipsi din scrisoarea de misiune sunt următoarele:

- obiectivul auditului situațiilor financiare;- responsabilitatea conducerii întreprinderii cu privire la pregãtirea si prezentarea situațiilor financiare;- întinderea lucrãrilor de audit, fãcând referire la legislatia aplicabilã, la reglementãrile sau recomandarea organismelor profesionale al cãror membru este auditorul;- forma oricãrui raport sau alte comunicãri în legãturã cu rezultatele misiunii de audit;- riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative, ca urmare a sondajelor și a altor limite inerente oricãrui sistem contabil și de control intern;- necesitatea de a avea acces fãrã restricții la orice document contabil, piese justificative sau alte informații solicitate.

Auditorul poate, în plus, sã doreascã sã introducã în "Scrisoarea de misiune" prevederi referitoare la:- aspecte privind planificarea auditului;- descrierea altor scrisori, corespondente sau rapoarte pe care el prevede sã le trimitã clientului;- baza de calcul a onorariilor și condițiile de facturare;- dorința de a primi o confirmare scrisã din partea conducerii întreprinderii-client cu privire la declaratiile fãcute de aceasta, cu diferite ocazii, referitoare la audit;- cererea de confirmare a termenilor și condițiilor din scrisoarea de misiune.

48. In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala, din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie. Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal. Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit?

Rezolvare: În acest caz auditorul va formula o opinie "cu rezervã", deoarece este în dezacord cu conducerea. Iregularitatea este semnificativă, dar nu este suficientã pentru a considera cã situatiile financiare nu sunt corecte și sincere si cã nu dau o imagine fidelã asupra poziției și situației financiare precum și rezultatului exercitiului.Oricare ar fi natura neregularitãtilor, auditorul îsi prezintã în raport opinia, precizând:

3

- natura dezacordului;- postul si suma respectivã;- influența asupra rezultatului net.

61. Simulati o misiune de examen limitat asupra evenimentelor ulterioare.

Rezolvare:Obiectivul unei misiuni de examen limitat este acela de a permite unui auditor să stabilească dacă, pe baza procedurilor care nu asigură toate probele necesare unui angajament de audit, a luat la cunoştinţă de ceva care să-l determine pe acesta sa creadă că situaţiile financiare nu sunt întocmite, în toate privinţele semnificative, în conformitate cu un cadru general de raportare financiaăa identificat.Raportul de examen limitat trebuie să menţioneze că în timpul misiunii nimic nu a atras atenţia auditorului pentru a-l determina să creadă că situaţiile financiare nu oferă o imagine fidelă. Dacă anumite aspecte atrag atenţia auditorului, să le descrie menţionând că deteriorează imaginea fidelă în conformitate cu cadrul general de raportare financiară identificat.

Lucrări de efectuat într-o misiune de examen limitat asupra evenimentelor ulterioare: 1. Dacă evenimentele ulterioare datei bilantului au avut loc între data bilanţului şi data la care s-

a autorizat publicarea situaţiilor financiare.2. Dacă evenimentele care au condus la ajustarea situaţiilor financiare fac dovada condiţiilor

care existau la data bilanţului.3. Daca evenimentele care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare oferă indicaţii despre

condiţii apărute ulterior datei bilanţului.4. Dacă evenimentele ulterioare au loc până la data la care se autorizează publicarea situaţiilor

financiare .5. Dacă s-au ajustat valorile recunoscute în situaţiile financiare pentru a reflecta evenimentele

ulterioare datei bilanţului.6. Dacă valorile ajustate au fost ulterioare datei bilanţului şi conduc la ajustarea situaţiilor

financiare.

65. Se dau urmatoarele informatii aferente anului N: - venituri totale = 50.000 lei; - cheltuieli totale = 40.000 lei (inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit inregistrate pana in luna septembrie); - cheltuielile cu impozitul pe profit inregistrate pana in luna septembrie = 5.000 lei; - impozitul pe profit platit = 2.000 lei; - venituri din dividende = 2.000 lei; - venituri din reluarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor = 4.000 lei; - cheltuieli de protocol = 100 lei (limita de deductibilitate 2%);- cheltuieli cu sponsorizari = 450 (limita de deductibilitate 0.3%); - cheltuieli privind amenzile şi penalitati datorate statului = 2.000 lei;

4

Conform Legii 571/2003; cota de impozit pe profit = 16%; In calitate de auditor care este soldul contului 441 şi inregistrarea impozitului pe profit in luna decembrie?

Rezolvare:VT impozabile = 50.000 lei – 2.000 lei (V din dividend) – 4.000 lei (V din provizioane) = 44.000 leiCT deductibile = 40.000 lei – 5.000 lei (Ch. imp.pe profit) – 100 lei (Ch. protocol) – 450 lei (Ch. sponsorizări) – 2.000 lei (Ch. amenzi) = 32.450 leiLim chelt.de prot. deductibile = 2% (44.000 lei – 32.450 lei) = 231 lei → Ch. de protocol deductibile în totatlitate (100 lei)Π impozabil = 44.000 lei – 32.450 lei – 100 lei = 11.450 leiImp./π = 16% × 11.450 lei = 1.832 leiDreptul legal de a deduce ch. cu sponsorizarea din impozitul pe profit → min (3/1000 × 50.000 lei; 20% × 6.832 lei) = min (150; 1.366 lei) = 150 leiImp.pe profit datorat = 1.832 lei – 150 lei = 1.682 lei

D Fișă de cont 441 – Imp.pe profit de plătit C2.000 lei (5311-impozit plătit) 5.000 lei (681-ch.cu imp./π până în sept.)

S.C. 3.000 lei1.682 lei (681 – ch.cu imp./π aferent trim.IV)

S.C. 4.682 lei

5