audit statutar

5/11/2018 Audit Statutar - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/audit-statutar-55a232685849b 1/12

AUDITUL STATUTAR.

SUPRAVEGHEREA AUDITULUI

STATUTAR IN INTERESUL PUBLIC

Conf.univ.dr. Aureliana ROMAN



Cadrul legal privind auditul statutar şi

auditul financiar Introducerea notiunii de audit statutar in legislatia din Romania

Acte normative care reglementează aspectele privind activitatea de audit

al situaŃiilor financiare anuale individuale şi consolidate in Romania:– OUG nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicată,cu modificările ulterioare:

• Reglementează cadrul juridic pentru organizarea activităŃii deaudit financiar şi exercitarea independentă a profesiei de auditorfinanciar;

• Desemnează CAFR ca fiind persoana juridică autonomă careorganizează, coordonează şi autorizează desf ăşurarea activităŃii deaudit financiar în România

– OUG nr. 90/2008 privind auditul statutar al situa Ń iilor financiareanuale şi al situa Ń iilor financiare anuale consolidate, cu modificărileşi completările ulterioare (transpune prevederile Directivei

2006/43/CE a Parlamentului European şi a Consiliului privind auditulstatutar al conturilor anuale şi al conturilor consolidate):

• Reglementează cadrul juridic pentru AUDITUL STATUTAR;• Instituie cadrul legal pentru organizarea şi funcŃionarea

Consiliului pentru Supravegherea Publică a ActivităŃii deAudit Statutar



Cadrul legal privind auditul statutar şi

auditul financiarSemnificaŃia termenilor de audit statutar şi audit financiar

auditul financiar (cf.OUG 75/1999) reprezintă activitatea de examinare, în

vederea exprimării de către auditorii financiari, a unei opinii asupra

situaŃiilor financiare, în conformitate cu standardele internaŃionale de auditadoptate de Camera Auditorilor Financiari din România.

auditul statutar (CF.OUG 90/2008) reprezintă auditul situaŃiilor financiare

anuale sau al situaŃiilor financiare anuale consolidate, aşa cum este

prevăzut în legislaŃia comunitară, transpusă în reglementările naŃionale.

Deosebirea între auditul financiar şi auditul statutar :

- Singura deosebire: auditul statutar se referă numai la cazurile în care

obligaŃia auditării situaŃiilor financiare anuale este prevăzută prin lege,

auditul efectuat în alte situa Ń ii decât cel cerut prin lege reprezint ă audit

financiar;

- nu există nicio diferenŃă faŃă de auditul statutar în ceea ce priveşte

procedurile de audit, standardele ce trebuie respectate şi modul de

raportare.



Care sunt entităŃ ile care trebuie să efectueze auditul

statutar al situa Ń iilor financiare anuale individuale şi consolidate?

a) Legea contabilităŃii nr. 82/1991, republicată în 2008:

► EntităŃile de interes public (EIP) prevăzute la art. 34 (2):

instituŃiile de credit; instituŃiile financiare nebancare înscrise în Registrul general;

societăŃile de asigurare, asigurare-reasigurare şi de reasigurare;

entităŃile autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia deSupraveghere a Sistemului de Pensii Private;

societăŃile de servicii de investiŃii financiare, societăŃile de administrarea investiŃiilor şi organismelor de plasament colectiv, autorizate/avizatede Comisia NaŃională a Valorilor Mobiliare;

societăŃile comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise latranzacŃionare pe o piaŃă reglementată;

companiile şi societăŃile naŃionale;

persoanele juridice care aparŃin unui grup de societăŃi şi intră înperimetrul de consolidare de către o societate-mamă care aplică IFRS;

► EntităŃile care întocmesc situaŃii financiare în vederea efectuăriioperaŃiunilor de fuziune, divizare sau de încetare a activităŃii (art.34 (4) din lege);



Care sunt entităŃ ile care trebuie să efectueze auditul

statutar al situa Ń iilor financiare anuale individuale şi consolidate?

b) OMFP 3055 /2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabileconforme cu directivele europene

ObligaŃia de auditare a situaŃiilor financiare anuale pentru:

► Persoanele juridice care la data bilanŃului depăşesc limitele a două dintrecele trei criterii de mărime, respectiv:

- total active: 3.650.000 euro;

- cifra de afaceri netă: 7.300.000 euro;

- număr mediu de salariaŃi în cursul exerciŃiului financiar: 50;

► Persoanele juridice ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacŃionarepe o piaŃă reglementată, astfel cum este definită de legislaŃia în vigoareprivind piaŃa de capital.

c) OMF nr. 1969/2007 privind aprobarea reglementărilor contabile pentrupersoanele juridice f ără scop patrimonial

► Persoanele juridice fără scop patrimonial de utilitate publică, potrivitlegislaŃiei aplicabile.



Auditul statutar -supraveghere

Cum afectează legisla Ń ia în domeniul auditului statutar activitatea auditorilor statutari?

OUG nr. 90 /2008 instituie supravegherea publică pentru auditorii careefectuează audit statutar.

Auditorii financiari care execută diverse lucrări, altele decât audit statutar, nu fac obiectul supravegherii în interes public.

Cine efectuează supravegherea publică a auditorilor statutari?

OUG nr. 90/2008 a instituit un sistem na Ń ional de supraveghere publică aactivit ăŃ ii de audit statutar = ansamblul entităŃilor cu atribuŃii de reglementare

în domeniul contabilităŃii şi al auditului statutar, inclusiv autorităŃile prevăzute în actul normativ, precum şi ansamblul relaŃiilor şi procedurilor ce se stabilesc între acestea în vederea realizării supravegherii în interes public a auditorilorstatutari.

Pă r Ń i reprezentative ale interesului public:

autorităŃile publice (Guvern, organisme cu atribuŃii de reglementare a unuisector specific de activitate),

organismele profesionale,

o gamă largă de utilizatori ai situaŃiilor financiare, cum sunt investitorii,

analiştii financiari, angajaŃii, instituŃiile de credit, publicul larg.




Structura opera Ń ională a sistemului de supraveghere publică este:

Consiliul pentru Supravegherea Publică a ActivităŃii de Audit Statutar(CSPAAS)

Cateva atribu Ń ii şi competen Ń e exclusive ale CSPAAS :

supraveghează controlul de calitate în domeniul auditului statutar; monitorizează activitatea Camerei cu privire la autorizarea auditorilor

statutari şi a firmelor de audit, precum şi cu privire la Registrul public; monitorizează pregătirea continuă a auditorilor statutari; conduce investigaŃii proprii; Etc.

Independent de organismul de supraveghere a auditului statutar, unele din activităŃ ile legate de supravegherea auditorilor statutari se exercită în

prezent de către instituŃiile cu atribuŃii de reglementare şi supraveghere în domeniul contabilităŃii: BNR, CNVM, Comisia de Supraveghere aSistemului de Pensii Private, emit cerinte ce trebuie raportate de catre auditorii statutari, precum şi cerinŃele în vederea avizării auditoruluistatutar pentru a efectua audit statutar la entităŃile pe care acestea lereglementează şi supraveghează.



Alte aspecte reglementate de OUG 90/2008:

• Independen Ń a şi obiectivitateaUn auditor nu trebuie să efectueze un audit statutar în cazul în care există orice

relaŃie financiară directă sau indirectă, de afaceri, de încadrare în muncă oriun alt tip de relaŃie - inclusiv prestarea de servicii suplimentare, altele decâtcele de audit - între auditorul statutar şi entitatea auditată, în astfel decircumstanŃe în care o terŃă parte obiectivă, rezonabilă şi informată arputea trage concluzia că independenŃa auditorului statutar sau a firmeide audit poate fi compromisă.

Daca activitatea auditorului statutar este afectată de existenŃa anumitor situaŃiice pot conduce la amenin Ńă ri la adresa independen Ń ei sale cum ar fi:

- verificarea propriei activităŃi,

- interes propriu,

- relaŃii de reprezentare sau de familie,

auditorul statutar sau firma de audit nu trebuie să efectueze auditul statutar.Raportul întocmit în astfel de circumstanŃe este lovit de nulitate absolută.





Constituie contravenŃii următoarele fapte:

a) încălcarea prevederilor legate de independenŃă (amendă de la 10.000 lei la20.000 lei);

b) utilizarea calităŃii de auditor statutar sau a celei de firmă de audit în altecondiŃii decât cele prevăzute de OUG 90/2008 (50.000 lei la 100.000

lei şi nulitatea raportului de audit întocmit);c) exercitarea activităŃii de audit statutar f ără viza anuală emisă de

autoritatea competentă sau de către persoane neînregistrate înRegistrul public (10.000 lei la 20.000 lei).

Răspunderea auditorului statutar şi a firmei de audit

Auditorii statutari sau firmele de audit răspund pentru orice daune provocate,cu voie sau ca urmare a neglijenŃei, prin efectuarea misiunii lor.

O firmă de audit este răspunzătoare împreună cu auditorul statutar care aefectuat o misiune în numele acesteia pentru daunele provocate deauditorul statutar.

Un auditor statutar sau o firmă de audit trebuie să încheie o asigurareobligatorie de acoperire a riscurilor profesionale.

Exercitarea activităŃii de audit statutar f ără a deŃine calitatea de auditorstatutar constituie infracŃiune şi se pedepseşte conform legii penale.




Numirea auditorilor statutari sau a firmelor de audit – de catre AGA.

Demiterea - numai in cazul in care există motive temeinice.

DivergenŃa de opinii cu privire la tratamentele contabile sau laprocedurile de audit nu reprezintă un motiv temeinic pentru

demitere.

Entitatea auditată si auditorul statutar trebuie sa informeze organismul de

supraveghere publică în legătură cu demiterea sau demisia intervenită pe durata mandatului şi sa dea o explicaŃie adecvată pentru motivele

demiterii sau demisiei, după caz.



Raportul privind transparenŃa pentru auditul statutar alentităŃilor de interes public

Auditorii statutari care efectuează auditul statutar al entităŃilor de interespublic publică pe website-ul propriu, în termen de 3 luni de la sfârşitulfiecărui exerciŃiu financiar, un raport anual privind transparen Ń a,care include pe langa altele:

a) o descriere a formei legale şi a acŃionariatului firmei de audit;

c) o descriere a structurii conducerii firmei de audit;

d) o descriere a sistemelor interne de control al calităŃii existente în firma deaudit şi o declaraŃie a organului administrativ sau de conducere cuprivire la eficacitatea funcŃionării acestora;

e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare independentă pentru

asigurarea calităŃii;f) o listă cu entităŃile de interes public pentru care au fost efectuate audituri

statutare de către firma de audit în exerciŃiul financiar precedent;

h) o declaraŃie privind politica pe care o urmează firma de audit cu privire laformarea profesională continuă a auditorilor statutari;

i) informaŃii financiare care arată importanŃa firmei de audit, cum ar ficifra totală de afaceri divizată pe onorarii din auditul statutar alsituaŃiilor financiare anuale şi al situaŃiilor financiare anualeconsolidate, precum şi onorarii percepute pentru alte serviciiprofesionale care nu sunt de audit;

- etc.



IndependenŃa în cazul auditării

entităŃilor de interes publicAuditorii statutari ai entităŃilor de interes public au, printre altele,

următoarele atribuŃii:

a) confirmă anual în scris comitetului de audit independenŃa lor faŃă de

entitatea de interes public auditată;

b) comunică anual comitetului de audit serviciile suplimentare prestate

entităŃii auditate; şi

c) discută cu comitetul de audit despre ameninŃările la adresa independenŃei

lor şi măsurile de protecŃie luate pentru reducerea acestor ameninŃări.

Partenerul responsabil pentru efectuarea auditului statutar se roteşte

obligatoriu, în cadrul misiunii lui de audit, în termen de cel mult 7

ani de la data numirii şi i se permite să participe din nou la auditarea

entităŃii după o perioadă de cel puŃin 2 ani.

Auditorului statutar sau partenerului de misiune care efectuează auditul

statutar în numele firmei de audit nu i se permite să ocupe un post-

cheie de conducere în cadrul entităŃii auditate înainte de scurgerea

unei perioade de cel puŃin 2 ani de la data demisiei ca auditor statutar

sau ca partener cheie din misiunea de audit.

audit statutar

Documents