CECCAR FILIALA BACAUStagiu PSC - An II Stagiar Gafencu Angela SimonaLector formator CALOIANU FLORENTIN

EXERCITII AUDIT – SEMESTRUL II 2010

100. Cazuri de dezacord cu conducerea intreprinderii – client

Aceste situatii pot apare atunci cind auditorul constata o iregularitate contabilă pe

care conducerea întreprinderii refuză să o corecteze cu privire la aspecte cum ar fi

acceptabilitatea politicilor contabile selectate, metodele de aplicare a acestora sau

adecvarea prezentarii informatiilor în situatiile financiare . Acest dezacord poate fi

semnificativ şi să influenţeze in sens negativ certificarea. Ca exemplu, putem

mentiona dezacorduri privind:

- insuficienţa provizioanelor pentru deprecierile de stocuri şi creanţe;

- stocuri supraevaluate sau subevaluate datorită unor erori în calculul costurilor

producţiei sau în determinarea mărimii stocului (cantităţilor)

- nerespectarea principiului independenţei exerciţiului;

- neluarea în considerare a evenimentelor posterioare care confirma sau infirmă o

situaţie existentă la data închiderii exerciţiului;

- neluarea în considerare a principiului prudenţei prin supraevaluarea activelor;

- erori în clasarea terţilor (clienţi incerţi menţinuţi ca clienţi obisnuiţi)

Auditorul certifică “cu rezervă” atunci când iregularitatea este semnificativă, dar

importanţa ei nu este suficientă pentru a considera că situaţiile financiare nu sunt corecte

şi sincere şi că nu dau o imagine fidelă asupra poziţiei şi situaţiei financiare precum şi

rezultatului exerciţiului.

Oricare ar fi natura neregularităţilor, auditorul îşi prezintă în raport opinia,

precizănd:

- natura dezacordului;

- postul şi suma respectivă;

- influenţa asupra rezultatului net.

101. Continutul raportului de audit

Raportul de audit trebuie să conţină:

- relaţia contractuală de executare a misiunii de audit;

- observaţiile reieşite din diverse verificări;

- informaţiile a căror menţiune în raport este prevăzută expres de lege;

- oferirea garanţiei pentru acţionari şi terţi că un personal calificat a obţinut

asigurarea că situaţiile financiare oferă o imagine fidelă, clară şi completă

poziţiei financiare, performanţelor şi situaţiei financiare generale a intreprinderii;

- menţiunea că situaţiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.

Din raportul de audit trebuie să rezulte în mod clar:

- menţionarea responsabilităţilor pentru auditor şi pentru conducerea

intreprinderii;

- descrierea obiectivelor şi natura misiunii de audit;

- situaţiile care fac să apară incertitudini;

- natura şi locul observaţiilor în raport.

102. Rolul raportului de audit

Raportul de audit are un triplu rol:

- instrument de comunicare cu utilizatorii situaţiilor financiare emise de entitatea

auditată, respectiv cu publicul, precum şi cu acţionarii pentru decizii economice;

- instrument de confirmare a încrederii publicului şi acţionarilor în situaţiilor

financiare prezentate de o entitate;

- instrument de identificare a responsabilităţilor pentru auditor şi pentru

conducerea entităţii auditate.

Răspunderea conducerii entităţii auditate se referă la întocmirea şi prezentarea situaţiilor

financiare.

Responsabilităţile auditorului sunt de trei naturi:

responsabilitatea de bază; pentru opinia sa în legătură cu situaţiile financiare

auditate;

responsabilităţi secundare care au următoarele caracteristici: rezultă din texte

de legi, reglementări diverse sau norme ale organismului profesional; nu necesită

tehnici şi proceduri diferite de cele folosite pentru misiunea de audit de bază; nu

presupune exprimarea unei opinii distincte (opinia este implicită ca, de exemplu,

răspunsul la obligaţia legală de verificare dacă registrele contabile au fost ţinute

corect şi la zi);

responsabilităţi adiţionale care au următoarele caracteristicii: rezultă din texte

de legi şi alte reglementări, pot fi abordate tehnici şi proceduri care nu sunt

obligatorii pentru misiunea de bază; presupun exprimarea în mod explicit a unei

opinii sau concluzii; raportarea se poate face separat sau poate fi integrată în

raportul de audit (în cuprins sau în anexe la acesta). De exemplu, conformitatea

cu unele reglementări specifice (piaţa de capital, bănci, asigurări etc.) sau

raportul asupra controlului intern.

EXERCITII EVALUARE – SEM. II 2010

39. Modalitatea de prezentare a posturilor contabile in bilantul contabil se face :

a) in ordinea crescinda a simbolurilor conturilor b) in sume nete atit in active cit si in pasivc) in ordinea fluxurilor economice

Raspuns corect b)

40. Diagnosticul functiei contabile are ca obiectiv :

a) stabilirea corecta a inregistrarilor contabile b) aprecierea fiabilitatii conturilor anuale c) determinarea profitului brut

Raspuns corect b)

ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERILOR

9. Prezentati cauzele dizolvarii societatii comerciale

Cauzele generale de dizolvare sunt acele motive, imprejurari, situatii (legale sau

de fapt) care au ca efect dizolvarea oricarei forme societare.

Potrivit art. 227 alin. (1) din Legea nr. 31/1990, societatea se dizolva prin:

a) trecerea timpului stabilit pentru durata societatii;

b) imposibilitatea realizarii obiectului de activitate al societatii sau realizarea

acestuia;

c) declararea nulitatii societatii;

d) hotararea adunarii generale;

e) hotararea tribunalului, la cererea oricarui asociat, pentru motive temeinice,

precum neintelegerile grave dintre asociati, ce impiedica functionarea

societatii;

f) insolventa societatii;

g) alte cauze prevazute de lege sau de actul constitutiv al societatii.

ANALIZA DIAGNOSTIC A INTREPRINDERII

7. Analizati pozitia financiara a unei intreprinderi din domeniul consultantei financiar contabile care prezinta urmatoarea situatie financiara :

Indicator 31.12.NImobilizari 2000Stocuri 1000Creante 20000Disponibilitati 300Capitaluri proprii 20000Datorii mai mari de un an 2000Datorii de exploatare 1300Datorii bancare pe termen foarte scurt 0

Analiza pe baza bilanţului contabil

a)fondul de rulment net

FRN = Active circulante –Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati)-

(Datorii din exploatare +Datorii bancare pe termen foarte scurt)=

(1000+20000+300)-(1300)=20000

Intreprinderea se afla in echilibru financiar

b) Activul net contabil

Activul net reprezinta interesul rezidual al proprietarilor in activele intreprinderii dupa scaderea tuturor datoriilor sale.

Active imobilizate=Imobilizari corporale+ Imobilizari necorporale=2000

Active curente= Stocuri + Creante + disponibilitati=1000+20000+300= 21300

Total Active= 2000+21300 = 23300

Capitaluri proprii =Total active- Datorii

Datorii pe termen scurt= Datorii din exploatare +Datorii bancare pe termen foarte

scurt=1300

Datorii pe termen lung= 2000

Capitaluri proprii = 20000

Total pasiv =23300

c)NFR= Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans –(Datorii curente-Credite de trezorerie)-

Venituri in avans= 1000+20000-1300 = 19700

d)Trezoreria neta

TN=FRN-NFR = 20000 – 19700 = 300

Sau TN= Disponibilitati- Credite de trezorerie=300-0 = 300

Situatia intreprinderii reflecta disponibilitati banesti suficiente si independenta fata de alte surse externe de finantare .

Analiza structurii patrimoniale a intreprinderii

Analiza structurii activului

a) Rata activelor imobilizate = Active imobilizate/Total Active X 100 = 2.000 / 23300 x100 = 8.58 %

b) Rata activelor circulante = Active circulante/Total Active X 100 = 21300 / 23300 x100 = 91.42 %

Analiza structurii surselor de finantare

a) Rata stabilitatii financiare = Capital permanent/Total Pasiv X 100 = 22.000/23300 x 100 = 94,4 %b) Rata autonomiei globale = Capital Propriu/Total Pasiv X 100

= 20.000/23.300 x 100 = 85,8 %c) Rata datoriilor pe termen scurt = Datorii pe ter.scurt/Total Pasiv x100

= 1300/23300 x100 = 5,57%d) Rata datoriilor totale = Datorii totale/Total Pasiv X 100

= 3300/23300 = 14,16%

Indicatorii de lichiditate definesc capacitatea entitatii economice de a dispune pe termen scurt de mijloace banesti.

a) Rata lichiditatii generala = activele circulante/ datoriile pe termen scurt; caz in care se defineste capacitatea de plata a ciclului de exploatare Lichiditate generala = 21300 / 1300 = 16.38%

b) Rata lichiditatii imediate = activele circulante minus stocuri/ datoriile pe termen scurt; caz in care se defineste capacitatea de plata imediata

Lichiditate imediata = (21300- 1000) / 1300 = 15,61%

Indicatorii de risc (levier) se calculeaca ca raport intre valoarea datoriilor (pe termen scurt si pe termen lung) si capitalurile proprii. Normele bancare impun existenta unui levier mai mic decat unu (1) pentru a acorda in continuare credite in conditii de garantie sigura.

Indicatorul gradului de indatorare = Capital Imprumutat/Capital Propriu x 100 = 2000/20.000 x100 = 10 %

Indicatorii de lichiditate reflecta o situatie financiara stabila a intreprinderii si un grad foarte redus de risc pentru finantarea activitatii economice .