Audit Bud Anca Diana

AUDIT

1. Societatea Stirex SA, auditată de dumneavoastră, a achiziţionat la 1 iulie 2003 un ansamblu imobiliar spre renovare şi a efectuat următoarele cheltuieli:

preţul de cumpărare al terenului ................................... 30.000 lei preţul de cumpărare al construcţiei ............................. 125.000 lei taxe de înregistrare ....................................................... 12.000 lei alte cheltuieli cu actele....................................................... 800 lei onorarii notar .................................................................. 1.500 lei

(din care TVA 240 lei) comisioane ..................................................................... 1.800 lei

(din care TVA 290 lei) cheltuieli arhitecţi ........................................................... 3.600 lei

(din care TVA 575 lei) cheltuieli renovare ........................................................ 85.000 lei

(din care TVA 13.500 lei)

Societatea a înregistrat în cheltuielile perioadei suma de 90.095 lei, la terenuri 30.000 lei şi la construcţii 125.000 lei. Care este suma corectă ce trebuia contabilizată în cheltuielile perioadei? a) 7.700 lei; b) 0 lei; c) 85.000 lei.

Costul de achiziție al unei imobilizări corporale cuprinde: Pretul de cumparare, inclusiv taxele nerecuperabile, dupa deducerea reducerilor

comerciale; Orice costuri care pot fi atribuite în mod direct aducerii activului în locatia și starea

necesare pentru ca acesta sa poata functiona; Estimarea initiala a costurilor de demontare si de mutare a elementului si restaurarea

amplasamentului unde va fi mutat; Costurile îndatorari care sunt direct atribuibile achizitiei unui activ, conform

tratamentelor precizate de IAS 23 Costurile îndatorarii;Astfel cheltuielile perioadei sunt: 0.

2. Societatea Alfa, auditată de dumneavoastră, a achiziţionat la 5 aprilie 2002 un ansamblu imobiliar spre renovare şi a efectuat următoarele cheltuieli:

preţ cumpărare teren .................................................... 90 mil. lei preţ cumpărare construcţie.......................................... 410 mil. lei taxe înregistrare ........................................................... 83 mil. lei cheltuieli cu actele ....................................................... 3,5 mil. lei onorarii notar ......................................................... 14.744 mil. lei

(din care TVA 2.744 mii lei) comisioane ............................................................ 29.900 mil. lei

1

Audit Bud Anca Diana

(din care TVA 4.900 mii lei) cheltuieli arhitecţi ................................................. 23.920 mil. lei

(din care TVA 3.920 mii lei) reparaţii ................................................................ 263.120 mii lei

(din care TVA 43.120 mii lei)

Societatea a înregistrat în cheltuielile perioadei suma de 18.244.000 lei. Care sunt sumele ce trebuiau contabilizate în cheltuielile perioadei, în contul terenuri şi în contul construcţii?

REZOLVARE:

Costul de achiziție include prețul de cumpărare, taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport aprovizionare si alte chletuieli de punere in stare de utilitate.

Toate cheltuielile ocazionate de achiziția și punerea în funcțiune a imobilizărilor corporale se inregistrează în valoarea de intrare a imobilizărilor. Vom calcula procentul deținut de fiecare imobilizare in total:

Teren : 90/500 = 18%Construcție = 410/500 = 82%

Cheltuieli aferente terenului = 18% * (Taxa de inregistrare+ Chelt. cu actele+Chelt notar + Chelt comision) = 18% * (83 + 3,5+ 0,12 + 0,25) =86,87*0,18 =15,63

Terenuri = 90+15,63=105,63

Cheltuieli aferente construcției = 82% * (Taxa de inregistrare+ Chelt. cu actele+Chelt notar + Chelt comision) + chelt arhitecti + reparatii = 82%* 86,87 + 0,02 + 0,22 =71,47

Constructie = 410+ 71,47=481,47

Cheltuielile perioadei sunt 0.

Cheltuielile ulterioare recunoașterii inițiale ale imobilizărilor trebuie recunoscute , in principiu , drept cheltuieli în perioada care au fost efectuate. Astfel costul lucrărilor de reparații care au drept scop asigurarea utilizării continue a imobilizărilor trebuie recunoscute ca o cheltuială în perioada în care se fac.

Se recunosc ca si o componentă a activului investițiile efectuate la imobilizările corporale sub forma modernizărilor (reparațiilor). Lucrările de reparații trebuie sa aibă ca efect îmbunătățirea

2

Audit Bud Anca Diana

parametrilor tehnici inițiali ai acestora și să conducă la obținerea de beneficii economice viitoare, suplimentare față de cele estimate inițial. Obținerea unor astfel de beneficii se poate realiza fie direct prin creșterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de întreținere și funcționare a imobilizărilor corporale.

3. Un salariat pleacă în delegaţie cu maşina firmei timp de 5 zile. Acesta primeşte ca diurna suma de 60 lei/zi. În plus primeşte un avans de 1.000 lei. Salariatul aduce spre decontare următoarele documente:

bonuri fiscale în valoare de 60 lei ţigări; 25 lei băutură; 20 alimente; factura de la hotel pe care intră cazare 400 lei; mic dejun 100 lei şi

parcare 50 lei; facturi de la restaurant pentru salariat 250 lei; facturi de la restaurant pentru o cină cu parteneri de afaceri 200 lei; bonuri benzină 300 lei, din care justificat 220 lei.

Societatatea a decontat toate cheltuielile salariatului in suma de 1.405 lei, acest lucru insemnand o plata suplimentara catre acesta de 405 lei. In calitate de auditor, considerati ca societatea a procedat bine ? In caz contrar, stabiliti care este varianta corecta.

Raspuns:

Indemnizatia de delegare (diurna) se stabileste in functie de natura angajatorului. Astfel, pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice, indiferent de finantarea acestora, drepturile si obligatiile cuvenite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, precum si in cazul deplasarii in cadrul localitatii, in interesul serviciului, se stabilesc potrivit anexei la H.G nr. 1860/2006 privind drepturile si obligatiile personalului autoritatilor si institutiilor publice pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, precum si in cazul deplasarii, in cadrul localitatii,in interesul serviciului.

In conformitate cu prevederile art. 2 din acelasi act normativ, pentru salariatii din cadrul companiilor nationale, societatilor comerciale si regiilor autonome la care drepturile salariale se acorda prin negociere, drepturile banesti pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, precum si in cazul deplasarii in cadrul localitatii, in interesul serviciului, se acorda in conditiile prevazute in contractele colective sau individuale de munca.

Se admit spre decontare:

cheltuielile pentru diurna (art.2, art.9) in valoare de 300lei(5zileX60lei/zi)

3

Audit Bud Anca Diana

In schimb vom fi atenti la deductiblitatea cheltuielilor ocazionate cu diurna, deoarece, conform art. 21 alin. 3 lit (b) din Codul Fiscal, suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in România si in strainatate, este deductibila in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice (13 lei).

cheltuieli cu cazare si mic dejun (art.32) in valoare de 500 lei

taxa pentru parcare (art.29) in valoare de 50 lei, conform prevederilor HGnr.1860/2006 privind obligatiile si drepturile personalului autoritatilor si institutiilor publice pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, precum si in cazul deplasariiin cadrul localitatii in interes de serviciu

cheltuielile cu combustibil justificat in suma de 220lei, conform, prevederilor Decretului

nr. 209/1976 privind Regulamentul operatiunilor de casa

Trebuie remarcat ca nu sunt supuse unui plafon de deductibilitate cheltuielile de transport si cazare (art. 21 alin. (1) lit. e) suportate de angajatori pentru salariatii aflati in delegatie in tara sau strainatate. Astfel, societatile din sectorul privat nu sunt legate din punct de vedere fiscal de tarifele de deplasare ori cazare acordate prin HG nr. 1.860/2006 si/sau HG nr. 518/1995.

Total cheltuielile admise la decontare sunt in suma de 1.070lei iar plata suplimentara catre salariat este in suma de 70 lei.

4. In calitate de auditor verificati modul in care o societate inregistreaza salarile pentru un nr de 3 salariati. Ion, salariul realizat 8.000 lei, grupa normala, Vasile salariul realizat 3.500 lei, grupa speciala şi Popescu salariul realizat 5.900 lei, grupa deosebita. Care este inregistrarea pentru luna respectiva aferenta contributiei CAS care este suportata de asigurati?

RASPUNS:

Pentru constribuția de asigurari sociale cotele de contribuţii sociale obligatorii sunt următoarele:

1) 31,3% pentru condiţii normale de muncă, din care, 10,5% pentru contribuţia individuală şi 20,8% pentru contribuţia datorată de angajator; 2) 36,3% pentru condiţii deosebite de muncă, din care, 10,5% pentru contribuţia individuală şi 25,8% pentru contribuţia datorată de angajator 3) 41,3% pentru condiţii speciale de muncă şi pentru alte condiţii de muncă, din care 10,5% pentru contribuţia individuală şi 30,8% pentru contribuţia datorată de angajator;

Astfel vom avea:Ion 8000*10,5% =840 leiVasile : 3500 x 10,5% = 368 lei Popescu : 5900 x 10,5% = 620 lei Calcul contribuții CAS angajator :

4

Audit Bud Anca Diana

Ion - conditii normale 20,8% 8000 x 20,8% = 1664 lei Vasile - conditii speciale 30,8% 3500 x 30,8% = 1078 lei Popescu - conditii deosebite 25,8% 5900 x 25,8% = 1522 lei

Inregistrări contabile:

1. Inregistrarea cheltuielilor privind salariile brute

641 = 421 17.400

2. Inregistrarea retinerilor salariale brute:

641 = 4312 1.828

3. Inregistrare contributii angajator

6451 = 4311 4.264

5