ASPECTE PRACTICEprivind întocmirea şiprezentarea situaţiilor

financiare

www.portaladministratiepublica.ro

www.portaladministratiepublica.ro

Situaţiile financiare întocmite de instituţiile publice trebuie să ofere o imaginefidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare (active nete/patrimoniu net/capital propriu),precum şi a performanţei financiare şi a rezultatului patrimonial al acestora.

Spre deosebire de societăţile comerciale, instituţiile publice au obligaţia de a întocmiun set de situaţii financiare la sfârşitul fiecărui trimestru şi anual, la data de 31 decembrie afiecărui exerciţiu bugetar. Situaţiile financiare se întocmesc conform normelor elaborate deMinisterul Finanţelor Publice, ele reprezentând, totodată, documentul oficial ce reflectăsituaţia patrimoniului aflat în administrarea statului şi a unităţilor administrativ-teritoriale.

Situaţiile financiare se întocmesc în monedă naţională, dar luând în considerareimplicarea României în relaţiile financiare internaţionale, precum şi acordurile de finanţareîncheiate cu diverse organisme europene şi nu numai, există posibilitatea ca situaţiilefinanciare să fie întocmite şi într-o monedă străină, la solicitarea acestora.

Depunerea situaţiilor financiare respectă ierarhia ordonatorilor de credite:- instituţiile publice ai căror conducători au calitatea de ordonatori de credite secundari sauterţiari, depun un exemplar din situaţiile financiare trimestriale şi anuale la organul ierarhicsuperior;- ordonatorii principali de credite depun la Ministerul Finanţelor Publice sau direcţiilegenerale ale finanţelor publice judeţene şi a municipiului Bucureşti, după caz, un exemplardin situaţiile financiare trimestriale şi anuale.

Situaţiile financiare trimestriale şi anuale cuprind:a) bilanţul;b) contul de rezultat patrimonial;c) situaţia fluxurilor de trezorerie;d) situaţia modificărilor în structura activelor/capitalurilor;e) anexe la situaţiile financiare, care includ: politici contabile şi note explicative;f) contul de execuţie bugetară.

Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ,datorii şi capital propriu ale instituţiei publice la sfârşitul perioadei de raportare. Bilanţulprezintă pentru fiecare element valorile aferente perioadei curente şi ale celei precedente, însăîn situaţia în care datele nu sunt comparabile, acest fapt trebuie menţionat în notele explicativecare însoţesc situaţiile financiare.

Ordinea de prezentare a elementelor în bilanţ este gradul crescător al lichidităţii pentruactive şi gradul crescător al exigibilităţii pentru datorii. În cadrul bilanţului instituţiei publicese realizează distincţia curent/necurent atât pentru active cât şi pentru datorii.

Contul de rezultat patrimonial este acea componentă a situaţiilor financiare careprezintă veniturile, finanţările şi cheltuielile din cursul exerciţiului curent. În cadrul contuluide rezultat patrimonial, veniturile, finanţările şi cheltuielile sunt prezentate conformcontabilităţii de angajamente, pe tipuri de activităţi desfăşurate de instituţia publică:

- activităţi operaţionale- activităţi financiare- activităţi extraordinare.Comparabilitatea în timp a datelor este asigurată şi în cadrul contului de rezultat

patrimonial prin prezentarea unei coloane distincte cu valorile perioadei precedente. Dacă

www.portaladministratiepublica.ro

valorile prevăzute anterior nu sunt comparabile, absenţa comparabilităţii trebuie prezentată înnotele explicative.

Rezultatul patrimonial pus în evidenţă în cadrul acestei componente a situaţiilorfinanciare este un rezultat economic care exprimă performanţa financiară a instituţiei publice,respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest rezultat se determină pe fiecare sursă definanţare în parte, precum şi pe total, ca diferenţă între veniturile realizate şi cheltuielileefectuate în exerciţiul financiar curent.

Structura contului de rezultat patrimonial, conform OMFP nr.1917/2005, esteurmătoarea:

Venituri operaţionaleVenituri din impozite şi taxe, contribuţii de asigurări şi alte venituri ale bugetelorVenituri din activităţi economice

Finanţări, subvenţii, transferuri, alocaţii bugetare cu destinaţie specială Alte venituri operaţionale

Total venituri operaţionale

Cheltuieli operaţionaleCheltuieli cu salariile şi contribuţiile aferenteSubvenţii, transferuriCheltuieli privind stocurile, lucrările şi serviciile executate de terţiCheltuieli de capital, amortizări şi provizioaneAlte cheltuieli operaţionaleTotal cheltuieli operaţionale

Excedent/deficit din activitatea operaţională

Venituri financiare Cheltuieli financiare

Excedent/deficit din activitatea financiară

Excedent/deficit din activitatea curentă

Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare

Excedent/deficit din activitatea extraordinară

Rezultatul patrimonial (excedent/deficit)

Situaţia fluxurilor de trezorerie prezintă existenţa şi mişcările de numerar (încasări şiplăţi) divizate pe categorii de activităţi: operaţională, investiţii (reprezentată de achiziţii şivânzări de imobilizări) şi finanţare (împrumuturi primite şi rambursate).

În ceea ce priveşte situaţia fluxurilor de trezorerie, un rol important în aprobarea sa îlare Trezoreria Statului, prin unităţile sale, care trebuie să acorde viza pe această componentă asituaţiilor financiare prezentată de instituţiile publice arondate acestora. Această viză a unităţiide trezorerie se acordă trimestrial şi certifică nu doar soldurile conturilor de disponibilităţideschise de instituţiile publice, ci şi exactitatea plăţilor nete de casă efectuate de acestea.Elementele existente în cadrul situaţiei fluxurilor de numerar trebuie detaliate prin în anexe, încadrul unei note explicative distincte.

Situaţia fluxurilor de trezorerie este prezentată în structura următoare, conformnormelor metodologice emise de Ministerul Finanţelor Publice: