aplicatiisubiectul numarul 3

Aplicatii Subiectul numarul 3

Stagiar: An II

2014

Cuprins:

1.Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social32.Studiu de caz privind diminuarea capitalului social43.Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului54.Studiu de caz privind amortizarea capitalului social75.Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele de capital86.Studiu de caz privind rezultatul exercitiului127.Studiu de caz privind rezultatul reportat138.Studiu de caz privind tranzactiile cu instrumente de capitaluri proprii149.Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli1610.Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuni1811.Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung1912.Studiu de caz privind contractele de leasing financiar2013.Studiu de caz privind contractele de leasing operational2214.Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltare2415.Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similar2516.Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor2617.Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor2718.Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale2819.Studiu de caz privind iesirile de imobilizari necorporale2920.Studiu de caz privind tranzactiile de intrare in patrimoniu a imoblizarilor corporale3021.Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarior corporale3322.Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor3523.Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de exploatare3624.Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avans3825.Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile financiare3926.Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile4127.Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar4528.Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor aflate la terti4529.Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite4630.Studiu de caz privind contabilitatea marfurilor49

1. Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social A. Constituirea capitalului socialSe constituie societatea cu raspundere limitata SC Smart SRL. Capitalul subscris de 70.000 lei este divizat in 7.000 de parti sociale cu o valoare nominala de 10 lei. Aportul la capital s-a realizat prin depunerea la banca contravaloarii a 1.600 de parti sociale, de asemenea s-au mai adus aporturi in natura sub forma unei cladiri a carei valoare este de 54.000 lei reprezentand 5.400 de actiuni.

a) Subscrierea capitalului social conform Actelor Constitutive ale societatii:70.000456Decontari cu asociatii privind capitalul1011Capital subscris nevarsat70.000

b) Varsarea capitalului:70.000%456Decontari cu asociatii privind capitalul70.000

16.0005121Conturi la banci in lei

54.000212Constructii

c) Trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat: 70.0001011Capital subscris nevarsat1012Capital subscris varsat70.000

B. Majorarea capitalului socialMajorarea capitalului social se poate realiza prin mai multe metode:1 ) Majorare capital social prin emisia de noi actiuni Administratorul societatii care este si unicul asociat al societatii decide majorarea capitalului social prin emisiunea unui pachet de 1.000 de actiuni cu o valoare nominala de 10 lei, aportul se va achita in numerar.

a) Subscriere parti sociale 1.000*10 = 10.000 lei10.000456Decontari cu asociatii privind capitalul1011Capital subscris nevarsat10.000

b) Efectuarea varsamintelor de catre unicul asociat10.0005311Casa in lei456Decontari cu asociatii privind capitalul10.000

c) Trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat10.0001011Capital subscris nevarsat1012Capital subscris varsat10.000

2) Majorarea capitalului social prin aporturi in naturaSe hotaraste majorarea capitalului social prin acceptarea unui aport in natura sub forna unui autoturism evaluat la 22.000 lei.a) Subscrierea aportului in natura 22.000456Decontari cu asociatii privind capitalul1011Capital subscris nevarsat22.000

b) Intrarea in patrimoniu a aportului subscris22.0002133Mijloace de transport456Decontari cu asociatii privind capitalul22.000

c) Trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat22.0001011Capital subscris nevarsat1012Capital subscris varsat22.000

3)Majorarea capitalului social prin incorporarea de reserveAdministratorul hotaraste majorarea capitalului social prin incorporarea rezervelor in valoare de 700 lei.

7001068 Alte rezerve1012 Capital subscris varsat700

2. Studiu de caz privind diminuarea capitalului social

A. Diminuarea capitalului social pentru acoperirea unor pierderi.Se hotaraste diminuarea capitalului social cu 4.000 lei pentru acoperirea unor pierderi raportate in exercitiile financiare precedente.4.0001012 Capital subscris varsat117 Rezultatul reportat4.000

B. Diminuarea capitalului prin retragerea unui asociat Un asociat decide sa se retraga din societate, restituindui-se aportul adus la constituirea capitalului social in numerar in suma de 500 lei.

a) Achitarea sumei catre asociat500456Decontari cu asociatii privind capitalul5311Casa in lei500

b) Diminuare capital social 5001012Capital subscris varsat456Decontari cu asociatii privind capitalul500

C. Diminuarea capitalului social prin rascumpararea actiunilor care ulterior vor fi anulate.1) Actionarii decid reducerea capitalului social prin rascumpararea a 2000 parti sociale cu pretul de 1,3 lei bucata, pe care ulterior le anuleaza. Valoarea nominal a actiunilor este de 1 leu. Rascumpararea se realizeaza cu plate prin banca.

a) Rascumpararea parti sociale2600502 Actiuni proprii5121 Conturi la banci in lei2600

b) Anulare parti sociale rascumparate2600%502Actiuni proprii2600

20001012Capital subscris varsat

600668Alte cheltuieli financiare

2) Actionarii decid reducerea capitalului social prin rascumpararea a 2000 parti sociale cu pretul de 0,8 lei bucata, pe care ulterior le anuleaza. Valoarea nominal a actiunilor este de 1 leu. Rascumpararea se realizeaza cu plate prin banca.

a) Rascumpararea parti sociale1600502 Actiuni proprii5121 Conturi la banci in lei1600

b) Anulare parti sociale rascumparate20001012Capital subscris varsat%2000

502Actiuni proprii1600

768Alte venituri financiare400

3. Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului

Capitalul social este divizat in parti sociale la societatile de persone si in actiuni la societatile de capitaluri. Astfel actiunile si partile pociale pot fi evaluate la urmatoarele valori :

A. Valoarea nominalaReprezinta marimea actiunilor si/sau a partilor sociale ce se stabileste de la infiintarea societatilor prin statutul acestora (valoarea initiala a actiunilor). Valoarea nominala reprezinta o fractiune din capitalul unei societati, stabilita in marimi egale si care serveste la calcularea capitalului social. Valoarea nominala este valoarea stabilita prin actul constitutiv al societatii si cu care acesta se nmatriculeaza la Registrul Comertului de la Camera de Comert si Industrie. Aceasta valoare poate fi majorata sau diminuata numai n anumite situatii stabilite prin lege, fiind imprimata pe actiunile societatii.La infiintarea unei societati pe actiuni se constituie un capital social de 50.000 lei, care este divizat in 5.000 de actiuni. Valoarea nominala a actiunilor = Capital social / Nr. Actiuni = 50.000/5.000 = 10 lei/actiune

B. Valoarea de piataValoarea de piata sau cotatia titlurilor este o valoare de cumparare-vnzare a actiunilor stabilita la bursa de valori pe baza raportului dintre cerere si oferta, raport numit cotatie sau curs bursier.Pretul de piata al unei actiuni depinde de mai multi factori:- marimea dividendelor asteptate de catre actionari- stabilitatea financiara a entitatii- situatia generala a pietei de capital- rata dobanzilor etcPretul de emisiune sau cursul actiunilor este pretul care trebuie platit de catre persoanele care subscriu actiunile sau partile sociale(PE).Pretul de emisiune poate fi egal sau mai mare decat valoarea nominala.

C. Valoarea financiara (VF)Suma care plasata la o anumita rata pe parcursul unui an, genereaza un venit egal cu dividendul actiunii. Este vorba despre capitalizarea dividendului.

VF = Valoare dividend / Rata dobanzii

Pentru o actiune s-a primit un dividend de 500 lei ,iar rata medie a dobanzii este de 25%.

VF= 500/0.25 = 2.000 lei

Suma de 2.000 lei corespunde sumei totale care ar trebui plasata la dobanda de 25% pentru a obtine un avantaj egal cu marimea dividendului de 500 lei.

D. Valoarea de randament (VR)Suma care plasata la o anumita rata, pe parcursul unui an, genereaza un venit egal cu rezultatul unitar (sau beneficiu aferent unei actiuni).Este vorba deci despre capitalizarea rezultatului unitar. Valoarea de randament este o varianta a valorii financiare in care se tine cont si de beneficiile nedistribuite.

Valoarea de randament = (Dividendul pe actiune + Cota parte din profit pe actiune incorporata in rezerve) / Rata medie a dobanzii.Dividendul pe actiune este de 500 lei, partea din profit incorporata in rezerve este de 10 lei /actiune, iar rata dobanzii este de 25% pe an.VR=(Divident pe actune+Profit pe actiune)/Rata Dobazzii = (500+10) / 40% = 1.275 lei

E. Valoare contabila (VC)Valoarea contabila sau valoarea bilantiera se determina ca un raport intre activul net contabil si numarul de titular.

VC = Activul net contabil / Nr. TitularActivul net contabil = Activul real Datorii

ActivSumaCapitaluri proprii + DatoriiSuma

Imobilizari corporale3.000Capitalul social (1000 actiuni)2.500

Stocuri500Rezerve500

Creante1.000Profit1.000

Disponibilitati500Furnizori500

Credite bancare500

Total5.000Total5.000

VN = 2.500/1.000 = 2.5 leiActivul net contabil = 5.000 1.000 = 4.000VC = 4.000/1.000 = 4 lei4. Studiu de caz privind amortizarea capitalului social

Amortizarea capitalului social consta in rambursarea depunerilor catre asociati fara ca prin aceasta sa se reduca marimea capitalului social.Rambursarea se face din rezervele disponibile sau din beneficiu.Contul 1012 Capital subscris varsat se imparte in doua analitice : 1012.NA Capital neamortizat 1012.A Capital amortizat.

Capitalul subscris varsat este de 5.000 lei. Se decide sa se amortizeze capitalul cu 1.000 lei prin afectarea unei parti din rezervele existente.

a) Inregistrarea deciziei de amortizare a capitalului pentru 1.000 lei1.0001012Capital subscris varsat456Decontari cu asociatii privind capitalul1.000

b) Afectarea rezervelor la amortizare1.0001068Alte rezerve1012.ACapital amortizat1.000

c) Virarea la contul de capital a cotei corespunzatoare de capital neamortizat4.0001012Capital subscris varsat1012.NACapital neamortizat4.000

d) Rambursarea efectiva a actiunilor1.000456Decontari cu asociatii privind capitalul5121Conturi curente la banci1.000

5. Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele de capital

a) Rezerve legale (se constituie la sfarsitul anului din profitul brut)SC DYTRAS SRL constituie reserve legale pe baza urmatoarelor informatii obtinute din evident contabila de la sfarsitul anului financiar:- capital social: 50.000 lei;- venituri obtinute: 2.480.000 lei;- cheltuieli efectuate: 1.750.000 lei.1) Se calculeaza:- profitul brut = 730.000 lei;- rezervele legale repartizate din profitul brut = 730.000 * 5% = 36.500 lei.2) Repartizarea la rezerve legale a unei parti din profitul brut:36.500129Repartizarea profitului1061Rezerve legale36.500

b) Rezerve pentru actiuni propriiAsociatul unic al societatii SC ANVICO SRL s-a decizia de a rascumpara 1000 parti sociale. Pentru dobandirea acestora se achita in numerar pretul de 1,2 lei/ parte sociale. Susa de procurare a noilor parti sociale este profitul distribuibil asociatilor. In exercitiul urmator, partile sociale se revand la pretul de 1 leu / parte sociale.

1) Rascumpararea in numerar a partilor sociale: 1.000 * 1.2 = 1.200 lei1.200502Actiuni proprii5311Casa in lei1.200

2) Constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul exercitiului curent, in suma egala cu valoarea partilor sociale rascumparate:1.200129Repartizarea profitului1062Rezerve pentru actiuni proprii1.200

3) Vanzarea in numerar a partilor sociale:1.200%502 Actiuni proprii1.200

1.0005311Casa in lei

2006642Pierderi din investitiile pe termen scurt cedate

4) Alte rezervea) Se constituie din profitul net al exercitiului curent alte rezerve in suma de 500 lei:500129Repartizarea profitului1068Alte rezerve500

b) Se constituie din profitul reportat alte rezerve in suma de 300 lei:300117Rezultat reportat129Repartizarea profitului300

c) Se majoreaza capitalul social prin incorporarea altor rezerve in suma de 200 lei:3001068Alte rezerve1012Capital subscris varsat300

5) Rezerve din reevaluare SC TRIO SRL detine o cadire achizitionata in 2007 la o valoare de intrare de100.000 lei, amortizarea cladirii se realizeaza in 50 ani. La 1.01.2011 administratorul societatii decide reevaluarea cladirii stabilind valoarea justa a acesteia la110.000 lei lei. Amortizarea cumulate pana la 31.12.2012 este de 10.000 lei ( 100.000lei /50 ani * 5 ani). In exercitiul financiar 2013, valoarea cladirii stabilita prin reevaluare este de 80.000 lei. In exercitiul financiar 2014, valoarea cladirii stabilita prin reevaluare este de 95.000 lei.a) Inregistrari contabile in exercitiul 2011:Valoarea contabila neta = valoarea contabil-amortizarea calculata = 100.000 10.000 = 90.000 Rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta =110.000 90.000 = 20.000 lei

Se anuleaza amortizarea cumulata10.0002812Amortizarea cladirilor212Constructii10.000

Se inregistreaza rezerva din reevaluare20.000105Rezerve din reevaluare212Constructii20.000

b) Inregistrari contabile in anul 2013:In urma reevaluarii, incepand cu 01.01.2012 se recalculeaza amortizarea cladirii:Valoare reevaluata constructive = 110.000Durata ramasa de functionare = 45 aniAmortizare dupa reevaluare = 110.000/45 ani = 2.444 Amortizare lunara = 2.444 / 12 = 204 lei

Castigul realizat se transfera lunar in contul 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din reserve din reevaluare pe masura amortizarii cladirii.

1) La 01.01.2013 se inregistreaza amortizarea cladirii:2046811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor2811Amortizarea cladirilor204

2) Transferul castigului realizat:37105Rezerve din reevaluare1065Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare37

La 31.12.2013 valoarea justa a cladirii este de 80.000 lei.Valoarea contabila neta = valoarea contabila-amortizarea calculata = 110.000 2.444 = 107.556 valoarea justa - valoarea contabila neta =80.000 107.556 = 27.556 lei rezulta o descstere din reevaluare.


La 31.12.2013 sold 105 = 20.000 444 ( trecerea in 1065 ) = 19.556 lei.

Inregistrarea deprecierii contatate27.556%212Constuctii27.556

19.556105Rezerve din reevaluare

8.0006813Cheltuieli de exploatare privind ajustari pentru deprecierea imobilizarilor

c) Inregistrari contabile in anul 2014In urma reevaluarii, incepand cu 01.01.2014 se recalculeaza amortizarea cladirii:Valoare reevaluata constructiva = 80.000 leiDurata ramasa de functionare = 44 aniAmortizare dupa reevaluare = 80.000/44 ani = 1.818 lei Amortizare lunara = 1.818 / 12 = 152 lei

3) La 01.01.2014 se inregistreaza amortizarea cladirii:1526811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor2811Amortizarea cladirilor152

La 31.12.2013 valoarea justa a cladirii este de 95.000 lei.Valoarea contabila neta = valoarea contabila-amortizarea calculata = 80.000 1.818 = 78.182 Valoarea reevaluata = valoarea justa - valoarea contabila neta =95.000 78.182 = 16.818 lei rezulta o descstere din reevaluare.


Inregistrarea rezultatelor reevaluarii16.818212Constructii%16.818

7813Venituri din exploatare privind ajustari pentru deprecierea imobilizarilor8.000

105Rezerve din reevaluare8.818

6) Primele de capital Primele de emisiuneSe emit 1.500 parti sociale cu valoarea de emisiune de 1,7 lei si valoarea nominala de 1 leu, care se incaseaza in numerar. Ulterior, primele de emisiune se incorporeaza in capitalul social.a) emisiunea partilor sociale:2.550456Decontari cu asociatii privind capitalul%2.550

1011Capital subscris nevarsat1.500

1041Prime de emisiune1.050

b) se incaseaza in numerar valoarea partilor sociale:2.5505311Casa in lei456Decontari cu asociatii privind capitalul2.550

c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:1.5001011Capital subscris nevarsat1012Capital subscris varsat1.500

d) incorporarea primei in capitalul social:1.0501041Prime de emisiune1012Capital subscris varsat1.050

Primele de fuziuneIn urma fuziunii, o societate comerciala absorbanta preia activul societatii absorbite reprezentat de masini si utilaje evaluate la suma de 5.000 lei si disponibilitati banesti in conturile bancare de 2.000 lei. Se hotaraste ca in schimbul activului preluat sa se emita 6.000 de parti sociale cu valoarea nominala de 1 leu. Prima de fuziune se integreaza ulterior in capitalul social.

- valoarea contabila a activelor preluate: 7.000 leivaloarea nominala a partilor sociale: 6.000 lei- prime de fuziune: 7.000 - 6.000 = 1.000 leia) subscrierea capitalului:7.000456Decontari cu asociatii privind capitalul%7.000

1011Capital subscris nevarsat6.000

1042Prime de fuziune1.000

b) preluarea activelor aduse prin fuziune:7.000%456Decontari cu asociatii privind capitalul7.000

5.0002131Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)

2.0005151Conturi curente la banci

c)trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat: 6.0001011Capital subscris nevarsat1012Capital subscris varsat6.000

d)integrarea primelor in capitalul social:1.0001042Prime de fuziune1012Capital subscris varsat1.000

6. Studiu de caz privind rezultatul exercitiului

In exercitiul financiar 2012 societatea SC CRYST SRL a inregistrat urmatoarele venituri si cheltuieli :6022Cheltuieli privind combustibilul5.000

603Cheltuieli cu obiectele de inventar1.250

604Cheltuieli cu materialele nestocate3.480

611Cheltuieli cu intretirea si reparatii500

612Cheltuieli cu revedente si chirii23.450

613Chetuieli cu primele de asigurare4.000

622Cheltuieli cu comisioane si onorarii1.700

623Cheltuieli privind protocolul6.380

624Cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane2.500

625Cheltuieli cu deplasari si detasari3.300

627Cheltuieli cu servicii bancare890

628Alte cheltuieli cu servicii la terti6.700

635Cheluieli cu alte impozite si taxe3.500

641Chetuieli cu salarii personal9.750

645Chetuieli sociale2.925

658Alte cheltuieli de exploatare900

6811Chetuieli privind amortizarea si provizioanele32.000

Total cheltuieli exploatare108.225

665Chetuieli cu diferentele de curs1.980

Total chetuieli financiare1.980

704Venituri din prestari servicii36.700

707Venituri din vanzari de marfurilor89.000

7588Alte venituri din exploatare5.690

Total venituri din exploatare131.390

765Venituri din diferentele de curs1.500

766Venituri din dobanzi150

Total venituri financiare1.650

Rezultatul din exploatare23.165

Rezultatul financiar-330

Profitul brut22.835

691Chetuiala cu impozitul pe profit3.654

Rezultatul exercitiului19.181

Dupa inchiderea tuturor conturilor de venituri si cheltuieli, rezultatul exercitiului la 31.12.2012 s-a continuiti un profit contabil de 19.181 lei7. Studiu de caz privind rezultatul reportat

a) Se acopera din rezervele legale o pierdere contabila din exercitiu financiar precedent in valoare de 1.000 lei. 1.0001061Rezerve legale117Rezultat reportat1.000

b) Se acopera o pierdere contabila precedent din profitul anului current in valoare de 1.500 lei.1.500129Repartizarea profitului117Rezultat reportat1.500

c) Se raporteaza pierderea contabila realizata in exercitiul precedent de 800 lei.800117Rezultat reportat121Profit si pierdere800

d) Se repartizeza profitul reportat la reserve statutare in suma de 200 lei.200117Rezultat reportat1063Rezerve statutare200

e) Se distribuie dividend catre asociati in suma de 59.000 lei.59.000117Rezultat reportat457Dividende de plata59.000

8. Studiu de caz privind tranzactiile cu instrumente de capitaluri proprii

Entitatea DIDI SRL are un capital social in suma de 300.000 lei, reprezentand 30.000 de actiuni cu o valoare nominal de 30 lei/actiune.De-a lungul timpului societatea desfasoara urmatoarele operatiuni legate de instrumentele de capital proprii si anume actiuni:

1) In anul N, societatea rascumpara 5.000 actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare de 25 lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.a) Rascumpararea actiunilor proprii (5.000 * 25 lei/actiune = 125.000 lei):125.000109Actiuni proprii5121Conturi la banci in lei125.000

b) Anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominal a acestora:150.0001012Capital subscris varsat%150.000

129Actiuni proprii125.000

141Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii25.000

c) Transferarea la rezerve a castigurilor obtinute din anularea actiunilor proprii:25.000141Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii1068Alte rezerve25.000

2) In anul N+1, entitatea rascumpara 5.000 actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 35 lei/actiune. In acelasi exercitiu urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.

a) Rascumpararea actiunilor proprii (5.000 * 35 lei/actiune = 175.000 lei):175.000109Actiuni proprii5121Conturi la banci in lei175.000

b) Anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominal a acestora ( 5.000 * 30 lei/actiune = 150.000)

175.000%129Actiuni proprii175.000

150.0001012Capital subscris varsat

25.000149Pierderi legate de emitere, rascumparare, vanzare, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

c) Acoperirea din rezerve a pierderilor inregistrate:25.0001068Alte rezerve149Pierderi legate de emitere, rascumparare, vanzare, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

25.000

3) In anul N+2, entitatea inregistreaza pierderi legate de emiterea incsrumentelor de capital propriu, precum si din cedarea acestora. S-au efectuat cheltuieli legate de emiterea inscrumentelor de capital propriu in suma de 2.500 lei. Aceste cheltuieli nu au indeplinit conditiile de recunoastere la imobilizari necorporale in contul 201 Cheltuieli de constituire, motiv pentru care se vor inregistra in contul 149 Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.2.500149Pierderi legate de emitere, rascumparare, vanzare, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

5121Conturi la banci in lei2.500

- S-au rascumparat 4.000 actiuni cu o valoare de rascumparare de 40 lei/actiune, din care 2.000 de actiuni au fost cedate cu titlu gratuit, iar restul de 2.000 de actiuni au fost vandute cu o valoare de vanzare de 35 lei/actiune. a) Rascumpararea celor 4.000 de actiuni la o valoare de rascumparare de 40 lei/actiune:160.000109Actiuni proprii5121Conturi la banci in lei160.000

b) Cesiunea celor 4.000 de actiuni rascumparate se inregistreaza dupa cum urmeaza.Cesiunea cu titlul gratuit a 2.000 de actiuni la valoarea de rascumparare (2.000 actiuni * 40 lei/actiune = 80.000 lei):80.000149Pierderi legate de emitere, rascumparare, vanzare, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

109Actiuni proprii80.000

Cesiunea cu titlu oneros a 2.000 actiuni la valoarea de cesiune (2.000 actiuni * 35 lei/actiune = 70.000 lei) si inregistrarea pierderii din cesiune in valoare de 10.000 lei (diferenta intre pretul de cesiune si valoare de rascumparare, (35 40)*2.000 actiuni = 10.000 lei) se inregistreaza astfel: Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune:80.000%109Actiuni proprii80.000

70.000461Debitori diversi

10.000149Pierderi legate de emitere, rascumparare, vanzare, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

Incasarea contravalorii actiunilor vandute:70.0005121Conturi la banci in lei461Debitori diversi70.000

- Diminuarea rezervelor cu pierderile inregistrate in contul 149 Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii in anul N+2 (2.500 + 80.000 + 10.000 = 92.500 lei):92.5001068Alte rezerve149Pierderi legate de emitere, rascumparare, vanzare, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii92.500

9. Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieliA. Provizioanele pentru litigiiO societate livreaza marfa unui client in valoare de 10.000 lei TVA inclus. Clientul constata ca o parte din marfa este defecta si intenteaza firmei un proces. La sfarsitul anului 2009 , societatea estimeaza ca probabilitatea de pierdere este de 30 %. La sfarsitul anului 2010, procesul este in desfasurare probabilitatea de pierdere este de 10 %, in mod similar la sfarsitul anului 2011, probabilitatea de pierdere a procesului este de 90%. In nul 2012 procesul ia sfarsit iar societatea este obligate la plata unei amenzi de 8.000 lei.

a) Inregistrari contabile la 31.12.2009 Provizion necesar = 10.000 * 30% = 3.000 lei3.0006812Chetuieli de exploatare privind provizioanele1511Provizioane pentru litigii3.000

b) Inregistrari contabile la 31.12.2010 Provizion necesar = 10.000 * 10% = 1.000 lei

Provizion existent = 3.000 leiProvizion necesar = 1.000 leiProvizionul va fi diminuat cu 2.000 lei

2.0001511Provizioane pentru litigii7812Venituri din provizioane2.000

c) Inregistrari contabile 31.12.2011 Provizion necesar = 10.000 *90% = 9.000 lei

Provizion existent = 2.000 leiProvizion necesar = 9.000 leiSuplimentare provizion 7.000 lei

7.0006812Chetuieli de exploatare privind provizioanele1511Provizioane pentru litigii7.000

d) Inregistrari contabile la 31.12.2012 Plata amenzii8.0006581Despagubiri, amenzi si penalitati5121Conturi curente la banci8.000

- Anularea provizionului9.0001511Provizioane pentru litigii7812Venituri din provizioane9.000

B. Provizioane pentru garantii acordate clientilorO firma producatoare de frigidere in momentul vanzarii bunurilor, conform termenilor contractului de vanzare decide sa elimine prin reparatii sau inlocuire defectele ce apar pe o perioada de 12 luni de la data bilantului. Daca sunt probabile defecte minore, costurile de reparative vor fi de 4.000 lei, iar daca defectele majore , de 50.000 lei.Pe baza informatiilor din trecut se estimeaza ca in anul N 60% din unurile vandute nu vor avea defecte, 30% vor avea defecte minore iar 10 % defecte majore. In anul N+1 expira perioada de garantie a produselor vandute si nu s-au produs defectiuni sare sa impuna remedieri.

a) Inregistrari contabile N Determinarea valorii estimate a costurilor cu reparatiile:60% din frigiderele vandute nu vor avea defectiuni = 60% *0 = 0 lei30% din frigiderele vandute vor avea defectiuni minore = 30% * 4.000 = 1.200 lei10% din frigiderele vandute vor avea defectiuni majore = 10% * 50.000 = 5.000 leiTOTAL 6.200 lei

- Constituirea provizionului pentru garantii acordate clientilor6.2006812Chetuieli de exploatare privind provizioanele1512Provizioane pentru garantii acordate clientilor6.200

b) Inregistrari contabile anul N+1 La expirarea perioadei de garantie, provizionul existent ramas fara obiect va fi anulat prin realuare la venituri6.2001511Provizioane pentru litigii7812Venituri din provizioane6.200

C. Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale O societate de constructii achizitioneaza in anul N un utilaj pentru constructii in valoare de 30.000 lei. Intreprinderea estimeaza ca la finalizarea constructiei (peste 2 ani) va efectua cheltuieli cu demontarea si restructurarea activului recunoscute ca provizioane in valoare de 8.000 lei. Peste 2 ani, la terminarea constructiei, costurile efective cu demontarea si mutarea activului se ridica la 10.000 lei, din care 3.000 cu materialele si 7.000 lei cu salariile.

a) Inregistrari contabile in anul N

- Achizitia utiliajului30.0002131Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)404Furnizori de imobilizari30.000

- Constituirea provizionului pentru dezafectarea imobilizarilor8.0002131Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)1513Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiuni similare legate de acestea8.000

b) Inregistrati contabile in N+1- Inregistrarea cheltuielilor cu demontarea si mutarea utilajuluia) Cheltuieli materiale3.000602Cheltuieli cu materialele consumabile302Materiale consumabile3.000

b)Chetuieli salariale7.000641Cheltuieli cu salariile personalului421Personal salarii datorate7.000

c) Anularea provizionului constituit si ramas fara obiect8.0001513Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiuni similare legate de acestea2131Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)8.000

10. Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuniEntitatea SC MIA SRL emite 2000 obligatiuni. Valoarea nominal a unei obligatiuni este de 100 lei. Valoarea nominal a tuturor celor 2000 de obligatiuni emise este de 200.000 lei. Valoarea de emisiune pentru o obligatiune de 90 lei, iar valoarea de rambursare de 110 lei.Termenul imprumutului este de 5 ani, cu o rata a dobanzii de 12% pe an.In aceste conditii se va inregistra in contabilitate operatiunile specific emisiunii de obligatiuni :- valoarea de incasat de la obligatari este de = 90 * 2000 = 180.000 leivaloarea de rambursare este de = 110 *2000 = 220.000 lei- prima de rambursare este de = [(110 90) *2000] = 40.000 lei- dobanda anuala este de = 12% *200.000 = 24.000 leiamortizarea anuala a primei de emisiune este de = 40.000 / 5 ani = 8.000 lei

a) Inregistrarea subscrierii imprumutului din emisiuni de obligatiuni la valoarea de rambursare:220.000%161Imprumuturi din emisiune de obligatiuni220.000

180.000461Debitori diversi

40.000169Prime privind rambursarea obligatiunilor

b) Incasarea sumelor de la persoanele care au subscris :180.0005121Conturi la banci in lei461Debitori diversi180.000

c) Inregistrarea dobanzii anuale de 24.000 lei:24.000666Cheltuieli cu dobanzile1681Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de oligatiuni24.000

d) Achitarea dobanzii la termenul scadent conform contractului :24.0001681Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de oligatiuni5121Conturi la banci in lei24.000

e) Inregistrarea pentru primul an a amortizarii primelor privind rambursarea obligatiunilor, in valoare de 8.000 lei.8.0006868Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor169Prime privind rambursarea obligatiunilor8.000

11. Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lungO societatea primeste in contul de disponibil un credit bancar in suma de 100.000 lei, perioada de rambursare a creditului este de 5 ani, in transe egale. Dobanda anuala de 15% se calculeaza si se achita lunar.a) Incasarea creditului in contul de disponibil:100.0005121Conturi la banci in lei1621Credite bancare pe termen lung100.000

b) Calcularea, inregistrarea si achitarea dobanzii in prima luna (100.000 *15% / 12 luni = 1.250 lei)1.250666 Cheltuieli cu dobanzile5121Conturi la banci in lei1.250

c) Rambursarea primei rate lunare a creditului ( 100. 000 / 60 luni = 1667 lei)1.6671621Credite bancare pe termen lung5121Conturi la banci in lei1.667

d) Calcularea, inregistrarea si achitarea dobanzii in luna a doua ( (100.000 1667) *15%/12 luni = 1.229 lei)1.229666 Cheltuieli cu dobanzile5121Conturi la banci in lei1.229

e) Rambursarea ratei a 2-a a creditului:1.6671621Credite bancare pe termen lung5121Conturi la banci in lei1.667

Aceeasi inregistrare contabila se va face lunar la fiecare achitare a ratei si a dobanzii, pana la finalizarea celor 5 ani.12. Studiu de caz privind contractele de leasing financiarIncheia in data de 01.01.2011 un contract de leasing financiar pe o perioada de trei ani pentru achizitia unui autoturism in valoare de 260.000 lei. Se neglizeaza TVA-ul.Principalele clauze contractuale: Avans 10% din valoarea autoturismului, Scadente trimestriale pe data de 25 a ultimei luni din trimestru, Durata contractului : 3 ani, Rata dobanzii : 12% pe an Se platesc transe egale in suma de 27.000 lei liecare, mai putin ultima rata in valoare de 14.086 lei, valoare la care se efectueaza si transferul dreptului de propietate si care nu contine dobanda, Fiecare transa este formata din dobanda si rambursarea de principal ) cota parte din valoarea activului) conform graficului prezentat in continuare, Valoarea reziduala de 14.086 lei este insotita de transferul de proprietate, Durata de utilizare economica a activului este de 5 ani.

GRAFIC DE RAMBURSARE CALCULAT DE LOCATOR

Sold initialDobandaRataPrincipalSold Final

12 = 1 * 12% * 3/1234=3-25=1-4

260.0007800,0020.00012.200247.800

247.8007434,0020.00012.566235.234

235.2347057,0220.00012.943222.291

222.2916668,7320.00013.331208.960

208.9606268,7920.00013.731195.229

195.2295856,8620.00014.143181.085

181.0855432,5620.00014.567166.518

166.5184995,5420.00015.004151.514

151.5144545,4120.00015.455136.059

136.0594081,7720.00015.918120.141

120.1413604,2220.00016.396103.745

103.7453112,3520.00016.88886.857

86.8572605,7220.00017.39469.463

69.4632083,8920.00017.91651.547

51.5471546,4120.00018.45433.093

33.093992,8020.00019.00714.086

14.086 - 14.08614.0860

Total74.086,05334.086260.000

La sfarsitul perioadei de leasing, locatarul de a achizitiona autoturismul prin achitarea valoarea reziduale de 14.086 lei.

Inregistrarile contabile efectuate de locatar pe durata de leasing:

a) Inregistrarea activului la valoarea capitalului rambursat:260.0002133Mijloc de trasport167Alte imprumuturi si datorii asimilate260.000

Evidentierea dobanzii aferente contractului de leasing, in cont extrabilantier: Debit 8051 ( Dobanzii de platit) = 74.086,05 leib) Inregistrarea primei facturi pentru rata scadenta:20.000%404Furnizori de imobilizari20.000

12.200167Alte imprumuturi si datorii asimilate

7.800666Cheltuieli cu dobanzile

Extracontabil, diminuarea dobanzii de plata cu suma de 7.800 lei.Credit 8051 (Dobanzi de platit) = 7.800 lei

c) Achitarea facturii20.000404Furnizori de imobilizari5121Conturi la banci in lei20.000

La plata ultimei rate, locatarul achita valoarea reziduala si obtine dreptul de proprietate juridical asupra autoturismului.d) Primirea facturii de la societatea de leasing pentru valoarea reziduala:14.086167Alte imprumuturi si datorii asimilate404Furnizori de imobilizari14.086

e) Achitarea facturii catre societatea de leasing:14.086404Furnizori de imobilizari5121Conturi la banci in lei14.086

Pe parcursul defasurarii contractului de leasing, locatarul este cel care inregistreaza amortizarea activului.Valoare amortizabila = 260.000 leiDurata de utilizare economica = 5 ani (60 luni)Amortizare lunara = 260000/60 luni = 4.333,33 lei.

4.333,336811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor2813Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor4.333,33

Inregistrarile contabile efectuate de locatar pe durata de leasing :

a) Predarea autoturismului catre locatar,260.0002675Imprumuturi acordate pe termen lung2133Mijloc de trasport260.000

Evidentierea dobanzii aferente contractului de leasing, in cont extrabilantier: Debit 8052 ( Dobanzii de incasat) = 74.086,05 lei

b) Facturarea primei rate scadente:20.0004111Clienti%20.000

2675Imprumuturi acordate pe termen lung12.200

766Venituri din bobanzi7.800

Extracontabil, diminuarea dobanzii de incasat cu suma de 7.800 lei.Credit 8052 (Dobanzi de incasat) = 7.800 lei

f) Incasarea facturii20.0005121Conturi la banci in lei4111Clienti20.000

La plata ultimei rate, locatorul incasaza valoarea reziduala si preda dreptul de proprietate juridic asupra autoturismului.g) Inregistrarea facturii pentru valoarea reziduala:14.0864111Clienti2675Imprumuturi acordate pe termen lung14.086

h) Incasarea facturii :14.0865121Conturi la banci in lei4111Clienti14.086

13. Studiu de caz privind contractele de leasing operationalContractul de leasing operational este orice contract de leasing incheiat intre locator si locatar, care transfera locatarului riscurile si beneficiile dreptului de proprietate, mai putin riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala, si care nu indeplineste niciuna dintre conditiile prevazute la pct. 7 lit. b)-e); riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala exista atunci cand optiunea de cumparare nu este exercitata la inceputul contractului sau cand contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirarii contractului. Fiind vorba de un contract de leasing operational (sau locatie simpla), bunul va aparea in bilantul locatorului si va fi amortizat, si eventual, depreciat ca si celelalte active detinute de acesta.

Societatae SC ROMCONSTRUCT SRL inchiriaza in regim de leasing operational un utilaj necesar desfasurarii productiei. Durata contractului = 3 ani (Data incheierii contractului 01.01.2013) Platile se efectueaza lunar si sunt in suma de 400 lei fiecare. Valoarea totala a utilajului este de 20.000 lei, durata de utilizare economica fiind de 7 ani. Valoarea reziduala a utilajului la sfarsitul celor 7 ani fiind de 1.500 leiA.In contabilitatea locatorului - finantatorului, societatea de leasing 1) La incheierea contractului de leasing operational societatea finantaoare tine o evidenta extrabilantiera a redeventelor prin inregistrarea in debitul contului extrabilantier 8038 "Alte valori in afara bilantului" - analitic "Bunuri predate in leasing operational" instalatia data in locatie la valoarea redeventelor de incasat, de 400 lei * (3 * 12 luni) = 14.400 lei.

2) Locatorul inregistreaza la sfarsitul anului 2013, 2014, 2015 amortizarea utilajului dat in locatie operationala :Valoarea amortizabila (VA)= Cost achizitie - valoarea reziduala estimata dupa 7 ani de utilizare = 20.000 1.500 = 18.500 leiAmortizarea lunara = VA / Durata de amortizare = 20.000 / (7 ani * 12 luni ) = 238 leiAmortizare 2013 = 238 lei * 12 luni = 2.856 lei2.8566811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor2813Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor2.856

3) Venitul din chirii recunoscut in fiecare luna de locator = 400 lei/luna conform contract. Venitul ce trebuie recunoscut la finele anului 2013, 2014, 2015 = 400 *12 luni = 4.800 lei4.8005121Conturi la banci in lei706Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii4.800

Credit 8038 "Alte valori in afara bilantului"- analitic "Bunuri predate in leasing operational" cu valoarea ratelor incasate de locator in 2013, 2014, 2015 cu suma de 4.800 lei pentru fiecare an.B.Inregistrarile contabile efectuate de locatar pe durata de leasing :a) Societatea ROMCONSTRUCT SA care primeste bunul in locatie operationala va tine o evidenta extracontabila a redeventelor de platit conform contract. D 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate" la valoarea totala a chiriilor de platit 400 lei * 36 luni = 14.400 lei.

b) primirea facturii reprezentand rata lunara:1.200612Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile401Furnizori1.200

c) plata facturii catre societatea de leasing:1.200401Furnizori5121Conturi curente la banci1.200

14. Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltareO entitate ce are ca obiect de activitate productia de utilaje doreste ca realizeze prin forte propii un nou de inginerie tehnologica pentru reducerea timpului de fabricare.

Faza de cercetarePentru aceasta faza sunt efectuate urmatoarele cheluieli in prima luna de lucrari: Cheltuili cu materii prime = 30.000 lei Cheletuieli cu materialele consumabile = 45.000 lei Cheltuieli cu salariile = 38.000 leiIn a doua luna de lucrari sunt consumate materii auziliare in valoare de 10.000 lei dupa care lucrarea este finalizata. Valoarea intregului proiect este de 123.000 lei.

Inregistrarea in contabilitate a consumurilor ocazionare de activitatea de cercetare :a) Consum materii prime30.000601Cheltuieli cu materii prime301Materii prime30.000

b) Consum material consumabile45.000602Cheltuieli cu materialele consumabile302Materiale consumabile45.000

c) Inregistrare chletuieli cu salariile38.000641Cheltuieli cu salariile personalului421Personal - salarii datorate38.000

d) Inregistrarea productiei in curs de executie dupa prima luna de lucrari 113.000233Imobilizari necorporale in curs de executie721Venituri din productia de imobilizari necorporale113.000

e) Consumul de material auxiliare a doua luna10.000602Cheltuieli cu materialele consumabile302Materiale consumabile10.000

Faza de dezvoltareSe apreciaza ca sunt indeplinite criteriile pentru recunoasterea acestor cheltuieli ca activ.

a) Finalizarea lucrarilor de dezvoltare123.000203Cheltuieli de dezvoltare%123.000

721Venituri din productia de imobilizari necorporale10.000

233Imobilizari necorporale in curs de executie113.000

b) Amortizarea lunara a cheltuielilor de dezvoltare2.0506811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor2803Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare2.050

c) Scoaterea din evident a cheltuielilor amortizate123.0002803Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare203Cheltuieli de dezvoltare123.000

15. Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similar

O entitate achizitionaeaza un program informatic pentru operatiuni de tinerea a contabilitatii in valoare de 10.000 lei, program ce urmeaza a fi utilizat pentru nevoi proprii. Durata de utilizare economica este de 4 ani. O data cu achizitia programului, societatea achzitionaeaza si licenta in valoare de 15.000 lei, pentru a multiplica si vinde tertilor acest program pe o perioada de 3 ani.

a) Inregistrarea celor doua component achizitionate (deoarece cele doua componente pot fi separate, in contabilitate vor fi urmarite separat)25.000%404Furnizori de imobilizari25.000

15.000205Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale,drepturi si active similare

10.000208Alte imobilizari necorporale

In aceste conditii, amortizarea programului informatic utilizat pentru necesitati proprii se va efectua pe perioada de utilizare, respectiv patru ani, iar costul licentei va fi amortizat pe o perioada de trei ani, astfel :

b) Amortizare lunara program de contabilitate ( 10.000 / 48 luni = 208,33 lei)208,336811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor2805Amortizarea concesiunilor, brevetelor,licentelor,marcilor comerciale, si activelor similare208,33

c) Amortizare lunara licenta (15.000/36 luni = 416,67 lei)416,676811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor2808Amortizarea altor imobilizari necorporale416,67

16. Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor

SC ARO SRL a achizitionat un utilaj de productie in anul 2010 in valoare de 150.000 lei. Durata de viata utila este de 10 ani.

Amortizarea liniara Anual = 150.000 / 10 ani = 15.000 leiLunar = 15.000 lei / 12 luni = 1.250 lei

1.2506811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor2813Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, anumalelor1.250

Amortizarea degresiva

Cota anuala de amortizare = 100/10 = 10%Cota anuala de amortizare degresiva = 2 *10% = 20%

AnulNorma de amortizare degresiva sau linearaValoarea amortizabila la inceputul anuluiAmortizarea anualaValoarea amortizabila la sfarsitul anului

120%150.00030.000120.000

220%120.00024.00096.000

320%96.00019.20076.800

420%76.80015.36061.440

520%61.44012.28849.152

620%49.1529.83039.322

7Amortizare lineara39.3229.83029.492

8Amortizare lineara29.4929.83019.660

9Amortizare lineara19.6609.8309830

10Amortizare lineara98309.8300

Amortizarea accelerata

AnulNorma de amortizare degresiva sau linearaValoarea amortizabila la inceputul anuluiAmortizarea anualaValoarea amortizabila la sfarsitul anului

150%150.00075.00075.000

2Amortizare liniara75.000= 75.000/9 =8.333,3366.666,67

3Amortizare liniara66.666,678.333,3358.333,34







10Amortizare liniara8.333,368.333,330,00

17. Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor

O societatea detinea un utilaj in anul 2010 in urmatoarele conditii : Valoare de intrare = 150.000 lei durata de viata initala = 15 ani Amortizare cumulata = 50.000 lei durata ramasa de viata dupa evaluare = 10 ani Valoarea justa = 85.000 lei Valoarea de utilizare = 95.000 lei Costurile estimate cu vanzarea = 5.000 lei

Valoarea de intrare = 150.000 lei(-) Amortizarea cumulata = 50.000 lei Valoare contabila = 100.000 lei

Valoarea recuperabila = max( Valoare justa Costurile estimate cu vanzare; Valoarea de utilitate)Valoarea recuperabila = max(85.000 5.000 ; 95.000) = 95.000 lei

Valoarea contabila > Valoarea recuperabila, deci utilajul este depreciat cu valoarea de 5.000 lei (100.000 95.000)5.0006813Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor2913Ajustari pentru deprecierea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor5.000

In bilant la 31.12.2011, utilajul va fi prezentat la suma de = 150.000 50.000 5.000 = 95.000 leiLa 31.12.2012Valoarea de utilizare = 100.000 lei

Valoarea de intrare = 150.000 lei(-) Amortizarea cumulata = 50.000 + 9.500 = 59.500 lei(-) Depreciere = 5.000 lei Valoare contabila = 85.500 lei

Valoarea recuperabila = max( Valoare justa Costurile estimate cu vanzare; Valoarea de utilitate)Valoarea recuperabila = max(85.000 5.000 ; 100.000) = 100.000 lei

Valoarea contabila > Valoarea recuperabila, deci utilajul este apreciat cu valoarea de 14.500 lei (100.000 lei 85.500 lei)Deprecierea ce poate fi reluata la venture este doar de 5.000 lei ctat cat a fost initial (principiul prudentei).5.0002913Ajustari pentru deprecierea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor7813Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor5.000

18. Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale

Cost de achizitie pentru imobilizarile necorporaleLa 01.01.2011, o societate comerciala a achizitionat un program informatica in valoare de 100.000 lei, taxe vamale : 5.000 lei, TVA platit in vama : 24.000 lei , rabat primit de la furnizor : 1.000 lei. In vederea achizitiei societatea a suportat urmatoarele costuri :- cost instalare 30.000 lei- costuri generale de administratie 4.000 lei- chetuieli cu reclama 15.000 lei- onoraiile informaticienilor care instaleaza programul 10.000 leiOdata cu programul informatic, societatea a achizitionat si licenta corespunzatoare, respectiv dreptul de a vinde programul timp de doi ani, la valoare de 20.000 lei

Pret de cumparare 100.000 lei+ Taxe vamale 5.000 lei- Rabat primit - 1.000 lei+ Costuri instalare 30.000 lei+ Onoraiile informaticienilor care instaleaza programul 10.000 lei = Costul programului informatic 144.000 lei

a) Inregistrarea achizitiei programului informatic si a licentei corespunzatoare:144.000208Alte imobilizari corporale%144.000

404Furnizori imobilizari139.000

446Alte impozite si taxe5.000

20.000205Concesiuni, brevete, licente404Furnizori imobilizari20.000

b) Plata taxelor in vama29.000%5121Conturi la banci in lei29.000

5.000446Alte impozite si taxe

24.0004426TVA Deductibila

Costul de productie pentru imobilizarile necorporaleO intreprindere realizeaza un program informatic software pentru care a mobilizat mai multe echipe informaticieni.Cheltuielile ocazionate sunt impartite in faza de cercetare si faza de dezvoltare astfel:- cheltuieli din faza de cercetare (studierea si analiza unor programe informatice similare, intocmirea modelului logic care va sta la bazaurmatorului program, intocmirea modelului conceptual al datelor) in suma totala de 20.000 leicheltuieli din faza de dezvoltare (programarea efectiva si analiza software. Testarea programului) in suma totala de 45.000- cheltuieli aferente cursurilor pentru pregatirea personalului in vederea utilizarii programului 2.500 lei

a) Inregistrarea cheltuielilor din faza de cercetare20.000614Cheltuieli cu studiile si cercetarile5121Conturi la banci in lei20.000

b) Faza de dezvoltare se recunoaste imobilizarea necorporala in curs45.000233Imobilizari necorporale in curs de executie721Venituri din productia de imobilizari necorporale45.000

c) Receptia imobilizarii necorporale45.000208Alte imobilizari necorporale233Imobilizari necorporale in curs de executie45.000

d) Inregistrarea cheltuielilor aferente cursurilor de pregatire2.500628Alte cheltuieli cu serviciile efectuate de terti5121Conturi la banci in lei2.500

19. Studiu de caz privind iesirile de imobilizari necorporale

1)Scoaterea din functiune a unei imobilizari necorporale

a) Prin hotararea conducerii, S.C. SMART BUSINESS S.A. scoate din uz un program informatic cu o valoarea contabila de 18.000 lei, amortizarea cumulata inregistrata fiind de 16.000 lei.

Scoaterea din evidenta contabila a activului necorporal:18.000%208Alte imobilizari corporale18.000

16.0002808Amortizarea altor imobilizari necorporale

2.0006583Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital

b) Prin hotararea conducerii, S.C. SMART BUSINESS S.A. scoate din uz un program informatic cu o valoarea contabila de 10.000 lei complet amortizat.10.0002808Amortizarea altor imobilizari necorporale208Alte imobilizari corporale10.000

2) Cesiunea unei imobilizari necorporaleS.C. SMAR BUSINESS S.A. vinde unui tert o licenta: Valoarea activului 25.000 lei Amortizarea cumulata 18.000 lei Pretul de vanzare 10.000 lei, plus TVA 24%

Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:a) Transferul de proprietate:12.400461Debitori diversi%12.400

7583Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital10.000

4427TVA Colectata2.400

b) Scoaterea din evidenta a imobilizarii necorporale:25.000%205Concesiuni, brevete, licente25.000

18.0002805Amortizarea concesiunilor, brebetelor, licentelor si marcilor comerciale


20. Studiu de caz privind tranzactiile de intrare in patrimoniu a imoblizarilor corporale

A. Intrari de imobilizari prin achizitieFactura de achizitie pentru un utilaj se prezinta astfel :Valoarea la pret de cumparare 20.000 lei+ Cheltuieli de transport facturate de furnizor 1.000 lei+ TVA deductibila 24% 5.040 leiTotal factura 26.040 lei- Avans acordat 4.000 lei- TVA aferent avansului 960 leiValoare neta de plata 21.080 lei

a) Inregistrarea avansului acordat pe baza facturii:4.960%404Furnizori de imobilizari4.960

4.000232Avansuri acordate pentru imobilizari corporale

9604426TVA Deductibila

b) Plata avans:4.960404Furnizori de imobilizari5121Conturi la banci in lei4.960

c) Receptia utilajului:26.040%404Furnizori de imobilizari26.040

21.0002131Echipamente tehnologice


d) Achitarea datoriei catre furnizor cu retinerea avansului acordat:26.040404Furnizori de imobilizari%26.040

232Avansuri acordate pentru imobilizari corporale4.000

4426TVA Deductibila960

5121Conturi la banci in lei18.080

B. Intrari de imobilizari prin productie proprieO entitate construieste in regie proprie o cladire, in conditiile urmatoare:Cheltuieli inregistrate in contabilitatea financiara :+ Materii prime 200.000 lei+ Salarii 120.000 lei+Amortizari 140.000 leiTOTAL 460.000 LEICostul de productie caclulat in contabilitatea de gestiune :Chetuieli cu materiile prime 200.000 lei+Salarii directe 100.000 leiTotal costuri directe 300.000 lei+ Cheltuieli indirecte repartizate 130.000 leiTotal cost de productie 430.000 lei+ Chetuieli generale de administratie 30.000 leiTotal cost cu investitita 460.000 lei

Reflectarea operatiunilor in contabilitatea financiare se prezinta astfel :

a) Inregistrarea cheltuielilor: 200.000601Cheltuieli materii prime301Materii prime200.000

120.000641Cheltuieli cu salarii personal421Personal- salarii datorate120.000

140.0006811Cheltuieli de exploatare privind amortizarile281Amortizari privind imobilizarile corporale140.000

b) Receptia si punerea in functiune a cladirii, la cost de productie:430.000212Constructii722Venituri din productia de imobilizari corporale430.000

C. Intrari de imobilizari corporale prin aport in naturaO societate emite 10.000 actiuni, valoare nominal 10 lei. Asociatul unic face aport sub forma unui utilaj folosit in productie a carui valoare justa este de 120.000 lei.Valoarea primelor de aport = 120.000 10.000*10 = 20.000 lei

a) Subscrierea celor 10.000 actiuni * 10 lei = 100.000 lei lei100.000456Decontari cu asociatii privind capitalul1011Capital subscris nevarsat100.000

b) Inregistrarea aportului in natura:120.0002131Echipamente tehnologice%120.000

456Decontari cu asociatii privind capitalul100.000

1043Prime de aport20.000

c) Trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat: 100.0001011Capital subscris nevarsat1012Capital subscris varsat100.000

D. Intrari de imobilizari corporale cu titlu gratuit prin donatii, plusuri de valoare la inventarO entitate primeste sub forma de donatie un calculator a carui valoare este de 1.900 lei.

a) Inregistrarea donatiei in contabilitate:1.900214Mobilier,aparatura birotica si alte active corporale de natura imobilizarilor4754Plusuri de inventar de natura imobilizarilor1.900

E. Intrari de imobilizari corporale prin schimb de activeO entitate schimba un autovehicul cu un utilaj ce apartine unei alte entitati. La data efectuarii schimbului, valoarea contabila si valoarea justa se prezinta astfel:

Autovehicul (ALFA)Valoare contabila: 40.000 leiAmortizare cumulate: 10.000 leiPret de vanzare: 30.000 lei

Utilaj (BETA)Valoare contabila: 45.000 leiAmortizae cumulate: 9.000 leiPret de vanzare: 38.000 leiALFA48.000%%48.000

10.0002813Amortizari privind imobilizarile corporale2133Mijloace de transport40.000

38.0002131Echipamente tehnologice5121Conturi la banci in lei5.000

7583Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital3.000

BETA47.000%%47.000

33.0002133Mijloace de transport2131Echipamente tehnologice45.000

5.0005121Conturi la banci in lei7583Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital2.000

9.0002813Amortizari privind imobilizarile corporale

21. Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarior corporale

A. Iesirea de imobilizari corporale prin vanzareS.C. ALFA S.A. , cesioneaza un mijloc de transport la pretul de 300.000 lei, TVA=24%. Soldurile aferente activului se prezinta astfel: Soldul contului 2133 Mijloace de transport este de 250.000 lei Soldul contului 2813 Amortizarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor este de 180.000 lei

a) Inregistrarea vanzarii activului:372.000461Debitori diversi%372.000

7583Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital300.000


b) Descarcare din gestiune a mijlocului de transport:250.000%2133Mijloace de transport250.000



B. Iesirea de imobilizari corporale prin casareIn contabilitatea entitatii SC ALFA SRL situatia la scoaterea din functiune a unui utilaj se prezinta astfel :- Cost de achizitie 70.000 lei- Amortizare cumulata 40.000 lei- Chetuieli ocazionate de casare : 10.000 lei (materiale consumabile 3.000 lei; salarii : 7.000 lei ) - Piese de schimb rezultate : 15.000 lei

a)Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare :10.0006588Alte cheltuieli de exploatare%10.000

302Materiale consumabile3.000

421Personal salarii datorate7.000

c) Inregitrarea pieselor de schimb recuperate:15.000302Materiale consumabile7588Alte venituri din exploatare15.000

d) Scoaterea din gestiune a utilajului:70.000%2133Mijloace de transport70.000



C. Iesirea de imobilizari corporale ca urmare a unor situatii extraordinareSC ABC SRL detine un deposit care a fost distrus de un incendiu. Comisia constituita pentru a evalua pagubele incendiului a consemnat ca depozitul a fost distrus in totalitate. Costul acestuia a fost de 200.000 lei, iar amortizarea cumulata de 80.000 lei.

200.000%212Constructii200.000

80.0002812Amortizarea constructiilor

120.000671Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare

22. Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor

A. Evaluarea la cost de achizitiePentru inlocuirea unei linii de sacrificare la abatorul de pasari, S.C. COMSER S.A. a efectuat urmatoarele cheltuieli: - Costul de achizitie al utilajului - Cheltuieli de transport efectuate de terti - Taxe vamale achitate - Cheltuieli cu montajul utilajului - Cheltuieli cu pierderea tehnologica a primei productii - Cheltuieli de reclama si publicitate -Cheltuieli cu dobanzi aferente imprumutului bancar obtinut pentru achizitionarea utilajului 200.000 lei20.000 lei10.000 lei55.000 lei5.000 lei20.000 lei5.000 lei

TOTAL 315.000 LEI

Din valoarea totala a cheltuielilor prezentate mai sus se poate capitaliza suma de 290.000 lei, diferenta de 35.000 lei, reprezentand cheltuieli de gestiune (de exploatare) dupa cum urmeaza:- Cheltuieli cu pierderea tehnologica - Cheltuieli de reclama si publicitate 5.000 lei20.000 lei

a) Inregistrarea achizitiei utilajului (nu se tine cont de incidenta TVA):280.0002131Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)%280.000

404Furnizori de imobilizari275.000

446Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate10.000

1682Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung5.000

b) Inregistrarea celorlalte cheltuieli:- cheltuieli de reclama si publicitatea20.000623Cheltuieli cu reclama si publicitatea401Furnizori20.000

- cheltuieli cu pierderea tehnologica5.000601Cheltuieli cu materii prime301Materii prime5.000

B. Evaluarea la costul de productie

Sectia de constructii din cadrul S.C. COMSER S.A. executa pentru nevoi proprii un depozit, pentru care a efectuat urmatoarele cheltuieli: - costul de achizitie al materialelor de constructii achizitionate si incorporate in lucrare- costul manoperei pentru muncitorii direct productivi - diverse servicii prestate de terti -cota de cheltuieli legate de construirea activului respectiv (10% din cheltuielile directe) 200.000 lei

80.000 lei15.000 lei29.500 lei

a) Inregistrare consum material:200.000602Cheltuieli cu materialele consumabile302Materiale consumabile200.000

b) Inregistrare manopera:80.000641Cheltuieli cu salariile personalului421Personal salarii datorate80.000

c) Servicii executate de terti:15.000628Cheltuieli cu servicii efectuate de terti401Furnizori15.000

d) Inregistrarea cheltuielilor indirecte repartizate pentru obiectivul construit in regie proprie:324.000231Imobilizari corporale in curs722Venituri din productia de imobilizari corporale324.000

e) Receptia imobilizarii corporale:324.000212Constructii231Imobilizari corporale in curs324.000

23. Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de exploatare

A. Subventii pentru investitiiO societate, doreste achizitionarea unui echipament tehnologic in valoare de 200.000 lei. Pentru aceasta achizitie primeste o suma nerambursabila in valoarea de 200.000 lei.Durata de viata estimata a respectivului echipament este de 10 ani, iar amortizarea se calculeaza prin metoda liniara.

a) Recunoasterea dreptului de a incasa subventia de 200.000 lei:200.000445Subventii475Subventii pentru investitii200.000

b) Incasarea subventiei:200.0005121Conturi la banci in lei445Subventii200.000

c) Achizitionarea echipamentului tehnologic:200.0002131Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)404Furnizori de imobilizari200.000

d) Achitarea furnizorului de imobilizari:200.000404Furnizori de imobilizari5121Conturi curente la banci in lei200.000

e) Inregistrarea amortizarii lunare de 1.666,67 lei (200.000 lei/10 ani/12 luni = 1.666,67 lei/luna):1.666,676811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor2813Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor1.666,67

f) Recunoasterea venitului aferent subventiei (venitul din subventie este la nivelul cheltuielii cu amortizarea deoarece investitia a fost subventionata integral):1.666,677584Venituri din subventii pentru investitii445Subventii1.666,67

B. Subventii de exploatareO entitate primeste sub forma de subventii suma de 20.000 lei. Suma de 12.000 lei este aferenta cifrei de afaceti din care 2.000 lei pentru perioada curenta, iar restul pentru perioadele urmatoare, iar 8.000 lei este pentru plata personalului si este aferenta perioadei in curs.

a) Recunoasterea dreptului de a incasa subventia de 20.000 lei:20.000445Subventii%20.000

7411Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri2.000

7411Venituri din subventii de exploatare privind plata personalului8.000

472Venituri in avans10.000

a) Incasarea subventiei:20.0005121Conturi la banci in lei445Subventii20.000

24. Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avans

A. Venituri in avansEditura RENTROP&STRATON incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele aferente anului viitor in suma de 24.000 lei plus TVA, conform facturilor emise si a ordinelor de plata.

a) Emiterea facturilor:29.7604111Clienti%29.760

472Venituri in avans24.000


b) Incasarea facturilor29.7605121Conturi la banci in lei4111Clienti29.760

Anul urmator, se va descarca pe venituri lunar suma de 24.000/12 luni = 2.000 lei2.000704Venituri din servicii prestate472Venituri in avans2.000

B. Cheltuieli in avansIn data de 15.12.2012 se achita in numerar o polita RCA pentru un autovehicul detinut de companie.Aceasta polita este valabila pana pe data de 14.12.2013 si are o valoare totala de 1.200 lei.

a) Plata politei RCA1.200471Cheltuieli in avans5311Casa in lei1.200

b) Descarcare pe cheltuieli:Cheltuieli asigurare 15.12 31.12.2012 = (1.200 lei/12 luni/31 zile *17 zile ) = 54,84 leiCheltuieli asigurare 01.01 30.11.2013 = 1.200 lei / 12 luni = 100 leiCheltuieli asigurare 01.12 14.12.2013 = 1200 lei /12 luni/31 *14 = 45,16

Repartizare cheltuieli perioada 15.12 31.12.201254,84613Cheltuieli privind primele de asigurare471Cheltuieli in avans54,84

Repartizare cheltuieli perioada 15.12 31.12.2013100613Cheltuieli privind primele de asigurare471Cheltuieli in avans100

Repartizare cheltuieli perioada 01.12 14.12.201345,16613Cheltuieli privind primele de asigurare471Cheltuieli in avans45,16

25. Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile financiare

A. Intrarile de imobilizari financiare1) Se achizitioneaza actiuni de la entitati din cadrul grupului in valoare de 10.000 lei. Pentru acestea se platesc la momentul achizitiei, 8.000 lei prin virament bancar. Pentru diferenta, plata se face in 10 zile in numerar. - Inregistrarea in contabilitate a achizitiei si a platii initiale prin banca:10.000261 Actiuni detinute la entitatile afiliate%10.000

5121 Conturi curente la banci in lei8.000

2691 Varsaminte de efectuat privind actiunile detinute la entitatile afiliate2.000

Plata ulterioara, in numerar, a sumei ramase: 2.0002691 Varsaminte de efectuat privind actiunile detinute la entitatile afiliate5311Casa in lei2.000

2) Se obtin actiuni pentru cedarea catre entitatile afiliate de active, ca aport in capitalul social al acestora, astfel: cladire in valoare de 100.000 lei, amortizata in proportie de 30%; un echipament tehnologic nou in valoare de 5.000 lei; marfuri in valoare de 3.000 lei10.000%212Constuctii100.000

70.000261 Actiuni detinute la entitatile afiliate

30.0002812Amortizarea constructiilor

8.000261 Actiuni detinute la entitatile afiliate%8.000

2131Echipamente tehnologice5.000

371Marfuri3.000

3) Entitatea afiliata la care se detin actiuni isi mareste capitalul social prin incorporarea de rezerve si prin incorporarea profitului. Entitatea detinatoare de titluri va inregistra o crestere a valorii actiunilor detinute, proportionala cu cota sa de participare, care se va inregistra astfel:

pentru rezerve: 5.000261 Actiuni detinute la entitatile afiliate1068Alte rezerve5.000

- pentru profitul lasat la dispozitia intreprinderii emitente si incorporat in capital: 7.000261 Actiuni detinute la entitatile afiliate7611Venituri din actiuni detinute la entitatile afiliate7.000

4) La constituirea unei societati comerciale, unul dintre actionari aduce, in contul capitalului subscris, actiuni la o entitate din cadrul grupului in valoare de 100.000 lei. - Subscrierea capitalului social:100.000456Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul1011Capital subscris nevarsat100.000

- Varsarea capitalului social subscris sub forma actiunilor: 100.000261 Actiuni detinute la entitatile afiliate456Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul100.000

Varsarea capitalului subscris nevarsat in capital subscris varsat:100.0001011Capital subscris nevarsat1012Capital subscris varsat100.000

B. Iesiri de imobilizari financiare1) Cu ocazia inventarului, se constata o diminuare a valorii titlurilor detinute la entitatile afiliate cu 1.000 lei. Din aceasta cauza la sfarsitul exercitiului financiar se influenteaza rezultatul exercitiului cu aceasta pierdere de valoare, astfel: 1.0006863Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare2961Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entitatile afiliate1.000

Se cedeaza o parte din actiunile detinute, la o entitate afiliata. Valoarea de intrare a actiunilor este de 100.000 lei, iar pretul de vanzare este de 98.000 lei. Aceste titluri au atasate ajustari pentru deprecieri in valoare de 1.000 lei.

- Inregistrarea iesirii din patrimoniu a actiunilor vandute: 100.0006641Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate261 Actiuni detinute la entitatile afiliate100.000

- Inregistrarea anularii ajustarii pentru pierderea de valoare aferent imobilizarii cedate: 1.0002961Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entitatile afiliate7863Venituri financiare din ajustari privind pierderea de valoare a imobilizarilor financiare1.000

- Inregistrarea veniturilor din vanzarea actiunilor: 98.000461Debitori diversi7641Venituri din imobilizari financiare cedate98.000

26. Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile

A. Contabilitatea materiilor prime1. Entiatea Alfa detine un teren evaluat la valoarea justa de 50.000 lei, rezerva din reevaluare disponibila fiind de 10.000 lei. Pe teren va fi construita o cladire.

Cazul 1 : Daca in contractile de vanzare-cumparare cladirea si cota parte din teren fac obiectul unei tranzactii unice cu pret unic :

a) Transferul terenului in categoria materii prime:50.000301Materii prime2111Terenuri50.000

b) Costul terenului(materia prima) va fi trecuta pe cheltuiala si inclus in costul de prductie al constructiei :50.000601Cheltuieli cu materiile prime301Materii prime50.000

c) Realizarea rezervei din reevaluare:10.000105Rezerve din reevaluare1065Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare10.000

Cazul 2 : Daca in contractile de vanzare pretul cladirii nu include pretul terenuluia) Reclasifiacrea terenului in categoria stocurilor:50.000371Marfuri2111Terenuri50.000

b) Realizarea rezervei din reevaluare:10.000105Rezerve din reevaluare1065Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare10.000

2. SC ALFA SRL tine evidenta stocurilor la cost de achizitie si prezinta la inceputul lunii martie 2013 urmatoaele informatii :- stoc initial de materii prime de 3.000 kg (100 lei/kg). - la 05.03.2013 societatea cumpara 2.000 kg materii prime, la pretul de 95 lei/kg, , plus TVA 24% , achitarea efectuandu-se pein banca.- la data de 07.03.2013 se consuma in productie 4.000 kg materii prime - la 10.03.2013 se mai achizitioneaza 6.000 kg materii prime la pretul de 85 lei/kg, plus TVA 24% , achitarea efectuandu-se in aceeasi zi in numerar - la 15.03.2013 se dau in consum 3.000 kg de materii prime,- La 20.03.2013 se mai dau in consum 2.000 kg de materii prime,- La 25.03.2013 se achizitioneaza materii prime 1.000 kg la pretul de 90 lei, TVA 24%.

Contabilitatea a fluxurilor de stocuri se organizeaza dupa metoda inventarului permanent. Evaluarea iesirilor din stoc se face dupa: a) metoda costului mediu ponderat la sfarsitul lunii,b) metoda costului mediu ponderat dupa fiecare operatie de aprovizionare, c) metoda FIFO,d) metoda LIFO.

A) Utilizarea costului mediu ponderat la sfarsitul lunii pentru evaluarea la iesire a stocurilor1) La 05.03.2013 se achizitioneaza 2.000 kg. materii prime la cost de achizitie 95 lei/kg,TVA 24%. ( Cost achizitie = 2.000 kg* 95 lei/kg = 190.000 lei)235.600%401Furnizori235.600

190.000301Materii prime


2) Plata furnizor prin banca:235.600401Furnizori5121Conturi la banci in lei235.600

3) La data de 10.03.2013 se achizitioneaza 6.000 kg de materii prime la pretul de 85 lei/kg.632.400%401Furnizori632.400



4) La data de 25.03.2013 se mai achizitioneaza 1.000 kg de materii prime la un pret de 90 lei/kg.111.600%401Furnizori111.600



La sfarsitul lunii se calculeaza CMP = (3000*100)+(2000*95)+(6000*83)+(1000*90)/ 3000+2000+6000+1000 = 91 lei

5) Inregistrare consum = (4000+3000+2000) *91 = 819.000 lei819.000601Cheltuieli cu materiile prime301Materii prime819.000

Stoc = 3000 kg *91 lei = 273.000 lei

Inregistrarile contabile privind achizitia si consumul de materii prime sunt aceleasi indifferent de metoda de evaluare a stocurilor la iesirea din gestiune singura diferenta fiind valoarea consumului, ceea ce va fi prezentata in tabelele de mai jos.

B) Utilizarea costului mediu ponderat dupa fiecare intrare pentru evaluarea la iesire a stocurilor:

CMP 05.03 = (300.000 + 190.000) / (3.000+2.000) = 98 leiCMP 10.03 = (98.000 + 510.000) / (1.000 + 6.000) = 87 leiCMP 25.03 = (174.000 + 90.000) / (2.000 + 1.000) = 88 leiDataOperatiaIntrariIesiriStoc

Cant.PretVal.Cant.PretVal.Cant.PretVal.

01.marStoc3000100300000 - - - 3000100300000

05.marAproviz.200095190000 - - - 500098490000

07.marConsum - - - 40009839200010009898000

10.marAproviz.600085510000 - - - 700087609000

15.marConsum - - - 300087261000400087348000

20.marConsum - - - 200087174000200087174000

25.marAproviz.10009090000 - - - 300088264000

C) Utilizare FIFO DataMISCARISTOCURI

Cantitate Pret UnitarValoareCantitate Pret UnitarValoare

01.mar+ 30001003000003000100300000

05.mar+ 2000951900003000100300000

200095190000

07.mar-400010009595000

-3000100-300000

-100095-95000

10.mar + 60008551000010009595000

600085510000

15.mar-3000

-100095-95000400085340000

-200085-170000

20.mar-200085-170000200085170000

25.mar+ 10009090000200085170000

10009090000

D) Utilizare LIFODataMISCARISTOCURI

Cantitate Pret UnitarValoareCantitate Pret UnitarValoare

01.mar30001003000003000100300000

05.mar2000951900003000100300000

200095190000

07.mar-40001000100100000

-200095-190000

-2000100-200000

10.mar6000855100001000100100000

600085510000

15.mar-300085-2550001000100100000

300085255000

20.mar-200085-1700001000100100000

10008585000

25.mar100090900001000100100000

10008585000

1009090000

B. Contabilitatea materialelor consumabile

1. Societatea Alfa achitioneaza combustibil in valoare de 1.500 lei, TVA 24%, destinat unui vehicul pentru care nu este permisa deducerea decat in proportie de 50%, deoarece nu este utilizat pentru desfasurarea de activitati exceptate.a) In cazul in care combustibilul este stocat :a1) Achizitia de combustibil:1.860%401Furnizori1.860

1.5003022Combustibil


a2) Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului1803022Combustibil4426TVA Deductibila180

b) In cazul in care combustibilul nu este stocat :b1) Achizitia de combustibil:1.860%401Furnizori1.860

1.5006022Cheltuieli privind combustibilul


b2) Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului:1806022Cheltuieli privind combustibilul4426TVA Deductibila180

2. Ca urmare a dezmembrarii unui autoturism, o societate recupereaza materiale auxiliare in valoare de 5.000 lei si piese de schimb in suma de 2.500 lei. Piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea unui mijloc de transport.7.500%7588Alte venituri din exploatare7.500

5.0003021Materiale auxiliare

2.5003024Piese de schimb

27. Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar

SC ROMA SRL achizitioneaza telefoane in valoare de 1.700 lei, TVA 24%. Se dau in folosinta telefoanele :

a) Achizitia de materiale de natura obiectelor de inventor:2.108%401Furnizori2.108

1.700303Materiale de matura obiectelor de inventar


b) Darea in folosinta a obiectelor de inventor:1.700603Cheltuieli de natura obiectelor de inventar303Materiale de matura obiectelor de inventar1.700

28. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor aflate la terti

Societatea ALFA trimite spre prelucrare la terti pentru reparare unul aparat de masurare in valoare de 1.500 lei. Costul reparatiei este facturat la pretul de 500 lei, TVA 24%. Achitarea se realizeaza pe loc, in numerar iar aparatul este readus in unitate.

a) Trimitere obiecte de inventor la terti:1.500351Materii si materiale aflate la terti303Materiale de matura obiectelor de inventar1.500

b) Inregistrare cheltuieli cu reparatiile:620%401Furnizori620

500611Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile


c) Achitarea facturii de reparatii:620401Furnizori5311Casa in lei620

d) Returnare obiect de inventor de la terti:1.500303Materiale de matura obiectelor de inventar351Materii si materiale aflate la terti1.500

29. Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite

1) Intreprinderea Alfa(dezvoltator imobilizar) receptioneaza o cladire al carei cost de 500.000 lei. Se decide ca aceasta cladire sa nu fie vanduta, ci sa fie utilizata in scopuri adiministrative.

a) Receptia cladirii si evaluarea ei la cost:500.000345 Produse finite711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 500.000

b) Transferul cladirii in categoria imobilizarilor corporale:500.000212Constructii345 Produse finite500.000

2) Societatea Gama doneaza produse finite in suma de 35.000 lei confirm avizului de insotire a marfii si procesului verbal de predare/primate.35.0006582Donatii acordate345 Produse finite35.000

3) La inventariere se constata minus de produse finite de 70 lei care se imputa gestionarului, la valoarea de 110 lei plus TVA 24%. Suma se incaseaza ulterior in numerar.

a) Inregistrarea minusului constatat la inventar:70711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 345 Produse finite70

b) Imputarea gestionarului:3744281Alte creante in legatura cu personalul%374

7581Venituri din despagubiri, amenzi110

4427TVA Colectata264

4) SC ALFA SRL, care tine evidenta stocurilor de produse la cost efectiv de productie si utilizeaza metoda inventarului permanent detine la inceputul lunii martie 2013 un stoc de produse finite de 1.000 kg, inregistrat la costul de productie de 6 lei/kg. Pentru realizarea de produse finite societatea efectueaza in cursul lunii martie 2013 urmatoarele cheltuieli de productie: cu materii prime 4.700 lei si cu combustibili 1.200 lei, cu personalul 3.800 lei si cu energia 800 lei (plus TVA 24%). In data de 28.03.2013 se receptioneaza in depozit productia obitinuta de 1.500 kg, evaluate la cost efectiv de productie de 10.500 lei. in 31.03.2013 societatea vinde jumatate din produsele finite aflate in stoc la pretul de 10 lei/kg, TVA 24%. Evaluarea iesirilor din stoc se face dupa metoda FIFO.

a) Consum materii prime:4.700601Cheltuieli cu materiile prime301Materii prime 4.700

b) Consum combustibili:1.2006022Cheltuieli privind combustibilii3022Combustibili 1.200

c) Salarii brute:3.800641Cheltuieli cu salariile421Personal salarii datorate 3.800

d) Consum energie:992%401Furnizori992

605Cheltuieli privind energia si apa800


e) Obtinere produse finite:10.500345Produse finite711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 10.500

f) Vanzare produse finite (1.250 kg):15.5004111Clienti%15.500

701Venituri din vanzarea produselor finite12.500


g) Descarcare gestiune produse finite prin metoda FIFO:7.750711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 345 Produse finite7.750

5) O firma (platitoare de TVA) care utilizeaza metoda inventarului permanent detine la 01.04.2013 un stoc de produse finite de 1.500 kg, inregistrate la pretul (costul) standard de 12 lei/kg, diferentele de pret aferente stocului initial fiind de 400 lei. In data de 12.04.2013 societatea elibereaza in consum materii prime in valoare de 5.000 lei. Peste alte cinci zile sunt consumate materiale pentru ambalat 1.400 lei. In data de 23.04.2013 se receptioneaza la magazie 1.000 kg produse finite. Societatea primeste in data de 28.04.2013 factura (pentru consumul productiv) de energie electrica in valoare de 800 lei, TVA 24%. in 30.04.2013 sunt inregistrate salariile brute in suma 4.700 lei. De asemenea la sfarsitul lunii (cand este calculat costul efectiv de productie) se inregistreaza diferentele de pret aferente intrarilor de produse (in conditiile in care nu exista produse neterminate). in data de 10.05.2013 societatea vinde 400 kg produse finite la pretul de vanzare de 15 lei/kg (plus TVA 24%), incasarea efectuandu-se in aceeasi zi prin banca.a) Consum materii prime:5.000601Cheltuieli cu materiile prime301Materii prime 5.000

b) Consum materiale pentru ambalat:1.4006023Cheltuieli privind materialele pentru ambalati3023Materiale pentru ambalat 1.400

c) Obtinere produse finite:12.000345Produse finite711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 12.000

d) Consum energie:992%401Furnizori992

605Cheltuieli privind energia si apa800


e) Salarii brute:4.700641Cheltuieli cu salariile421Personal salarii datorate 4.700

f) Diferente de pret pentru produsele finite obtinute:100348Diferente de pret la produse711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 100

g) Vanzare produse finite (400 kg):7.4404111Clienti%7.440

701Venituri din vanzarea produselor finite6.000


h) Descarcare gestiune produse finite prin metoda FIFO:4.800711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 345 Produse finite4.800

i) Diferenta de pret aferent iesirilor :K348=(SI 378 + RC 378) / ( SI345 + RD345) = 100/12.000 = 0,0148711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 348Diferente de pret la produse48

j) Incasare creanta din vanzare pr finite:7.4405121Conturi la banci in lei 4111Clienti7.440

30. Studiu de caz privind contabilitatea marfurilor SC ALFA SRL a achizitionat marfa pe baza de facture, facture ce avea urmatoarele informatii: Marfuri 1.000 lei Rabat (5 % 1 000 lei) 50 lei 950 leiRemiza (10 % 950 lei) 95 leiNETA COMERCIALA 855 lei Scont de decontare (2 % 855 lei) 17, 10 leiNETA FINANCIARA 837, 90 lei TVA (24 % 837, 90 lei) 201,1 leiNETA DE PLATA 1.039 lei

a) Inregistrarea sconturilor acordate pe baza de factura la livrarea bunurilor:1.056,10%%1.056,10

855371Marfuri401Furnizori1.039

201,104426TVA Deductibila767Venituri din sconturi obtinute17,10

b) Plata factura:1.039371Marfuri401Furnizori1.039

societate platitoare de TVA importa marfuri in valoare de 1.000 euro (1 euro = 4,4 lei). Taxa vamala este de 10%. Taxa vamala se plateste prin virament in lei, iar marfurile se achita prin banca la cursul de 4,39 lei.

a) Achizitia marfurilor: (1000 *4,4 = 4.400 lei)4.400401Furnizori 5121Conturi la banci in lei 4.400

b) Inregistrarea taxei vamale 10% x 4.400 lei = 440 lei440371Marfuri446Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate440

c) Se inregistreaza TVA, aplicand regimul de taxare inversa:TVA = (pret de cumparare + taxa vamala) x 24% = (4.400 + 440) x 24% = 1.161,60 lei 1.161,604426TVA Deductibila4427TVA Colectata1.161,60

d) Plata taxei vamale:440446Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate5121Conturi la banci in lei440

e) Plata marfurilor:Valoarea de achizitie a marfurilor = 4.400 leiValoarea marfurilor la plata = 4.420 lei (4.400 4.390 = 10 lei)Diferenta favorabila de curs valutar = 10 lei (765 Venituri din diferente de curs valutar)4.400401Furnizori%4.400

5124Conturi la banci in valuta4.390

765Venituri din diferente de curs valutar10

Societatea Alfa vinde marfuri la pretul de 25.000 lei plus TVA 24% societatii Beta. Termnul de decontare conform contractului este de 2 luni. Ca urmare a dorintei societatii Beta de a deconta imediat, societatea Alfa ii acorda o reducere (scont) de 3%. Factura de reducere consta in scontul de 750 lei plus TVA.

Inregistrari la vanzatora) Factura de vanzare a marfilor este inregistrata astfel:31.0004111Clienti%31.000

707Venituri din vanzarea marfurilor25.000


b) Factura de reducere acordata:930%4111Clienti930

750667Cheltuieli privind sconturile acordate750


Inregistrari la cumparatora) Achizitia de marfa:31.000%401Furnizori31.000

25.000371Marfuri


b) Inregistrare factura scont:930401Furnizori%930

767 Venituri din sconturi obtinute750


O firma (platitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea marfurilor cu amanuntul, achizitioneaza in data de 14.03.2013 marfuri la pretul de 3.000 lei, plus TVA 24%. Societatea practica o cota unica de adaos comercial este de 30%. Factura se achita prin virament bancar. In data de 20.03.2013 sunt returnate furnizorului 30% din marfurile achizitionate din cauza calitatii necorespunzatoare (pentru care furnizorul emite o factura de stornare). Incasarea creantei se efectueaza tot prin virament bancar.

a) Achizitie marfuri la pret cu amanuntul:3.720%401Furnizori3.720

3.000371Marfuri


b) Adaos comercial si TVA neexigibila:Adaos comercial = 3000 *30% = 900 leiTVA Neexigibila = 3.900 *24% = 936 lei1.836371Marfuri%1.836

378Diferente de pret la marfuri900

4428TVA Neexigibila936

c) Achitare factura:3.720401Furnizori5121Conturi la banci in lei3.720

d) Returnare marfuri:(1.240)%401Furnizori(1.240)

(1.000)371Marfuri

(240)4426TVA Deductibila

e) Stornare adaos comercial siTVA neexigibilapentru marfurile returnate:371Marfuri%(612)

378Diferente de pret la marfuri(300)

4428TVA Neexigibila(312)

f) Incasare creanta:1.2405121Conturi la banci in lei401Furnizori1.240

48

aplicatiisubiectul numarul 3

Documents