CAPITOLUL I METODE UTILIZATE N ANALIZA REZULTATELOR ECONOMICE 1.1. ANALIZA METODELOR CALITATIVE 1.1.1. DIVIZIUNEA I DESCOMPUNEREA REZUL TATELOR

Diviziunea i descompunerea rezultatelor

este metoda de

studiere a realit ilor economice

i const n descompunerea fenomenelor i proceselor cercetate n elementele componente pentru a se asigura profunzimea studierii faptelor. Rezultatele agen ilor economici, fie din domeniul produc iei, fie din domeniul consumului de resurse, se descompun pe nivelele componente, pentru a asigura profunzimea n studierea faptelor i pentr u a constitui pe aceast cale un suport concret al analizei fenomenelor p etrecute n via a firmei i o modalitate de a localiza rezultatele i cauzele lor n timp i spa iu. Prin utilizarea metodei diviziunii i descompunerii rezultatelor se determin contribu ia fiec rui element la formarea, dezvoltarea i abaterea total a fenomenului analizat localizndu-se n timp i spa iu provenien a rezultatelor i a cauzelor acestor a. Utilitatea diviziunii const n faptul c permite trecerea de la compararea rezultatelor globale la compararea rezultatelor pe elemente componente. Un proces sau un fenomen poate fi descompus n mai multe feluri, dup mai multe criterii de descompunere, n func ie de care exist mai multe tipuri de descompunere :

diviziune dup timpul de formare a r ezultatelor; diviziune dup locul de formare a rezultatelor; diviziune(descompunere) pe p r i sau elemente componente. 1.diviziune dup timpul de f ormare a rezultatelor (semestre, trimestre, luni, zile,ore)

permite eviden ierea abaterilor de la evolu ia general de d esf u rare n timp a rezultatului analizat. Exemplu:asigurarea cu materiale la intervale optime;ritmicitatea produc iei, livr rilor, ncas rilor pe zile, decade, luni etc. 2.diviziunea dup locul de formare a rezultatelor munc ) permite (societate pe ac iuni, sec ie, sector, loc de

ndeplinirea func iei analizei economico-financiare de a depista locurile, verigile

organizatorice n care efectul nu justific efortul, unde rezultatele economice sunt necorespunz toare, adic rezultatele sunt ob inute pe baza combin rii eronate a factorilor i lu rii unor decizii neeficiente. Practic este necesar s se stabileasc concret locul de munc , sectorul unde s-a format un rezultat pozitiv sau negativ i s se determine contribu ia fiec rui loc la tendin a general a r ezultatului. Exemplu : analiza produc iei ob inute pe sec ii i pe zone geografice etc permite stabilirea

3.diviziunea (descompunerea) pe p r i sau elemente componente

contribu iei acestora la formarea i modificarea rezultatului total. Are o importan deosebit n 1

procesul de analiz economico-financiar a firmelor n vederea localiz rii rezultatelor favorabile sau nefavorabile, pe categorii de resurse angajate sau conservate. pe produse; an aliza costurilor pe elemente de ch eltuieli etc. Exemplu : analiza cifrei afaceri de

ntre elementele componente ale unui fenomen sau rezultat economic exist o rela ie de sum algebric ; semnul + sau - al abaterii absolute a elementului indic sensul contribu iei sale la abaterea total iar coeficientul calculat indic m rimea contribu iei. Astfel dac F elemente compon ente ale fenomenului F, atun ci exist rela ia: *echivalenta pentru abaterile absolute este:F F F F F+ + =++123

1,

F , F3 ,Fn sunt 2

... ...n ni

n

=FF F F = F F123

i =1

*pentru a m sura i caracteriza contribu ia relativ a fiec rui element la rezultatul global se utilizea z indicele greut ii specifice : g F= sFi

unde: g s indicele greut ii specifice.

1.1.2. GRUPAREA

Gruparea este metoda de cercetare care presupune separarea colectivit ii studiate n grupe omogene de unit i, dup una sau mai multe caracteristici. Caracteristicile de grupare se aleg n func ie de specificul fenomenului studiat i de scopul analizei. De exemplu , n analiza poten ialului

uman se pot folosi mai multe criterii de grup are: p e categorii de personal, dup vrst , vechime, sex , na ionalitate, modalit i de formar e profesional , forme de perf ec ionare pr ofesional etc. Metoda grup rii ndepline te o serie de func ii: sistematizarea datelor individuale prin restrn gerea num rului de valori ale caracteristicii de grup are; structurarea colectivit ii n p r i omogene; prezentarea i descrierea structurii colectivit ii; selectarea tipurilor social-economice (dac ele ex ist ); caracterizar ea leg turilor dintre caracteristicile statistice. Gruparea presupune parcurgerea urm toarelor etape: a)analiza teoretic a popula iei studiate n ved erea stabilirii grupelor calitativ distincte i omogene statistic; b)stabilirea sistemului de caracteristici care permite identificarea i delimitarea grupelor; c)ef ectuarea iterativ prin taton ri, a grup rii propriu-zise; cnd num rul de valori/variante ale caracteristicii/variabilei de grupare este mic, gruparea se face ntocmai pe aceste valori/variante, iar cnd acest num r este mai mare, se stabilesc intervale de grupare sau grupe de variante; 2

d)ncadrarea n diferite grupe/clase a unit ilor popula iei i cu centralizarea/agregarea valorilor tuturor caracteristicilor cu care se descrie popula ia studiat n ansamblu i articulat pe grup ele ei.

1.1.3. COMPARA IA

Metoda compara iei

este cel mai frecvent folosit n an aliza economico financiar . Tr s tura

caracteristic const n studierea proceselor i fenomenelor economice prin prisma unui criteriu de referin , stabilind asem n ri i deosebiri fa de acesta. Compara ia economic este o metod prin care analiza activit ii economice are posibilitatea de a examina i a aprecia rezultatul sau procesul cercetat, nu ca o m rime n sine ci n raport cu un criteriu considerat baz de referin , stabilindu-

se n felul acesta nivelurile propor ionale i ritmul de dezvoltare a fenomenului. Orice compara ie presupune doi termeni : termenul care se compar i termenul care

serve te drept baz de compara ie sau criteriu de compar a ie. n principiu bazele de referin sunt realiz rile proprii, totu i aleger ea acesteia se face n func ie de scopul analizei, putnd fi constituit din: rezultatele perioad ei (per ioadelor) precedente; rezultatele planificate sau programate; media rezultatelor pe sector (domeniu de activitate); rezultatele similare unor firme din ar sau str in tate; standarde sau uzan e interne sau interna ionale; n anumite situa ii rezultatele cercet rilor tiin ifice de laborator n domeniu etc. Folosirea acestei metode n cadrul activit ii economice a agen ilor economici presupune respectarea a cel pu in din urm toarelor condi ii: *s fie asigurat omo genitatea datelor supuse compara iei indicatorii compara i s aib acela i con inut economic i aceea i metodologie de determinare; *analiza s se refere la aceea i perioad de timpan, semestru, trimestru, lun . n practica analizei economico-financiare dup cum urmeaz : 1.compara ii n timp presupun compararea rezultatelor perioadei raportate cu cele ale unei perioade anterioare sau posterioare; 2.compara ii n spa iu , adic ntre subdiviziuni organizatorice (ntre compartimente ale se utilizeaz mai multe categorii de compara ii

firmei, ntre dou sau mai multe firme); 3.compara ii mixte men ionate:timpul i spa iul ( sunt compara iile care mbin cele dou criterii mai sus exemplu :urm rirea dinamicii produc iei la dou firme pe trei ani); 3

4.compara ii n func ie de un criteriu prestabilit 5.compara ii cu caracter special

: plan, norme, normative, standard etc. n afara celor mai sus

pentru care intervin i alte criterii

men ionate. Cele mai frecvente sunt compara iile variantelor de proiecte tehnice, tehnologice, organizatorice sau de investi ii, n vederea alegerii variantei optime (intervenind criterii tehnice, economice, ecologice). Rezultatul compara iei se exprim n valori care arat gradul n care un fenomen se abate de

la nivelul luat ca baz i poate lua urm toarele forme: abaterea absolut ( F) reprezint diferen a dintre nivelul efectiv i cel al bazei de

compara ie a aceluia i fenomen, exprimat n unit ile de m sur proprii fenomenului dat:=F F F1 0

unde: absolut .

F1 valoarea efectiv a fenomenului; F

0 valoarea

de referin a fenomenului;

F abaterea

abaterea relativ (

r F)

reprezint diferen a dintre nivelul efectiv al fenomenului i nivelulF ):

luat ca baz de referin a aceluia i fenomen corectat cu indicele de realizare a fenomenului (I= -F F F rF 10 I

unde: I

F indicele

de realizare a fenomenului.F )arat

indicele varia iei relative (I

de cte ori indicatorul economic realizat este mai mareIF = F F1 0

sau mai mic dect cel stabilit ca baz de referin i se ex prim de obicei n procente: abaterea indicelui varia iei relative (

(% )

IF ) este ritmul (viteza) de dezvoltare a fenomenului

i se exprim procentual ca difer en ntre indice i unitate sau n cazul exprim rii procentuale ntre indice i 100:= I= R FF F F1 0

100 100

n analiza economico-financiar

se consider c cea mai sugestiv form de exprimare a

fenomenelor economice n cadrul metodei compara iei este prin abater ea absolut de aceea aceasta i indicele varia iei absolute sunt cele mai des utilizate.

4

1.1.4. BENCHMARKING-UL

Benchmarkingul

este un instrument al analizei care dep e te cadrul studiilor sectoriale,

realiznd compara ii directe ntre procesele func ionale sau opera ionale ale unor ntreprinderii ce apar in unor sectoare dif erite, cu scopul de a identifica sursele de avantaj concuren ial. n practica economic ben chmarking-ul este o veritabil stare de spirit care stimuleaz activitatea managerilor i personalului n c utarea permanent a pro gresului. Adesea el devine parte integrant a culturii unei ntreprinderi . Avantajele benchmarking-ului fa de analiza concuren ial BENCHMARKING-ULMobilizeaz personalul Genereaz reticen a personalului Stimuleaz ameliorarea continu a rezultatelor Nu incit ntreprinderea la ac iune Analizeaz concuren a de mine Studiaz concuren a de azi

ANALIZA CONCUREN IAL

sunt astfel:

sintetizate

D solu ii concrete pornind de la repere incitative Se limiteaz la cuantificarea abaterilor

Benchmarking-ul se desf oar n cinci mari etape: 1.Etapa de planificare - presupune: identificarea proceselor cheie asupra c rora se va concentra studiul, n func ie de impactul lor economic, de importan a lor strategic pentru viitor i de receptivitatea salaria ilor la schimbare; identificarea celo r mai bune performan e, pr actici manageriale; identificarea posibilit ilor i mijloacelor concrete de aplicare a acestor practici n ntreprinderea analizat . 2)Etapa de analiz - presupune:

determinarea diferen elor majore fa de liderul de referin ; stabilirea obiectivelor de performan pentru p erioada urm toare. 3)Etapa integr rii noilor metode i tehnici de management , adic :

stabilirea planului de ac iune n vederea r ealiz rii obiectivelor stabilite; precizarea mijloacelor n ecesar e, n coeren cu obiectivele i cu planul de ac iune. 4)Ac iunea propriu-zis , prin:

punerea n aplicar e a ac iunilor stabilite; controlul/informarea cu privire la diferitele rezultate. 5)Etapa evalu rii benchmarking-ului i validarea eficacit ii rezultatelor. Benchmarking-ul i g se te n mod natural locul n activit ile care se raporteaz la func ionarea intern a ntreprinderii. Este, f r ndoial , un foarte bun instrument de diminuare a costurilor activit ilor transversale, de promovare a proceselor creatoare de valoare, de cre tere a gradului de satisfacere a a tept rilor partenerilor externi. 5

1.2. METODE ALE ANALIZEI CANTITATIVE 1.2.1.METODE DE ANALIZ STRUCTURAL

Pentru eviden ierea contribu iei diferitelor componente la f ormarea sau modificarea rezultatelor globale se folosesc: 1.m rimi relative de structur se utilizeaz la determinarea ponderii de inute de diferitef g F= i 100i

componente n totalul rezultatului (fenomenului), utilizndu-se urm toarea rela ie: unde: g - ponderea elemen tului i (fi

i)

n totalul fenomenului analizat (F)

2.coeficien ii de concentrare: a)Gini-Struck se utilizeaz la efectuarea de co mpara ii ale structurii activit ii economice aferente mai multor ex erci ii financiare: unde: nnum rul de termeni ai seriei;Gn = ng2 i

-1 1

g - ponderea produsului sau grupei se m rfuri i n cifra dei

afaceri . Acest coeficient poate lua valori ntre 0 i 1, astfel: * apropierea de 1 presupune o concentrarea activit ii pe un num r restrns de produse, activit i, unit i opera ionale; * apropierea de 0 semnific o distribu ie relativ uniform a activit ilor pe p roduse, activit i, unit i opera ionale; b)Herfindhal - acesta se utilizeaz cu scopul adncirii H gi = analizei: n cazul indicelui Herfindhal, limitele de varia ie sunt incluse n intervalul * apropierea 1 arat o distribu ie egal a fenomenului ntre componentele sale;n2

1 ;1 n

, astfel:

* apropierea de 1 presupu ne un grad ridicat de con centrare a fenomenului; 3.metoda ABC Studierea unui fenomen prin acordarea de importan e identice tuturor componentelor sale nu are un grad de utilitate echivalent efortului de investigare depus. Din studii statistice a rezultat c n jur de 80% din rezultate sunt determinate de un num r redus de variabile (elemente componente sau factori de influen ). Metoda ABC permite o analiz selectiv a componentelor unui fenomen sau rezultat n func ie de pozi ia lor n cadrul ntregului. Etapele aplic rii metodei sunt: definirea fenomenului i a parametrului specific acestuia; stabilirea specific; valorilor parametrului

6

clasarea componentelor fenomenului investigat dup o logic ABC (n ordinea descresc toare a p arametrului specific); determinarea valorii cumulate a parametrului specific; determinarea celor trei grupe de semnifica ie ABC; reprezentarea grafic a fenomenului cu ajutorul cu rbei ABC. Metoda ABC se folose te frecvent n analiza stocurilor, a costurilor, a puterii de negociere a ntreprinderii cu furnizorii i clien ii s i, a cifrei de afaceri etc.

1.2.2. METODE DE ANALIZ FACTORIAL 1.2.2.1. METODA ITER RII

Metoda iter rii se folose te n cazul rela iilor de tip determinist care au form matematic de produs sau de raport ntre factori ( cu ac iune direct sau invers ) i care au forma unor func ii. Metoda se bazea z pe trei principii :

1.ordonarea factorilor n cadrul modelului de analiz are n vedere condi ionarea lor economic , i anume: factori cantitativi, factori de structur i factori calitativi; 2.substituirile se fac succesiv avndu-se n vedere ordinea men ionat la primul principiu; 3.un factor substituit se men ine ca atare n opera iunile ulterioare. De exemplu , ntr-un model de trei factori, ntr-o form abstract , fenomenul (rezultativa) cap t expresia: ( ) F ,f=x) respectiv F f a b c ( ,= *corespondent n activitatea economico-finan ciar ar putea fi:CA Pe Pe AeAe CA =

unde: Aeactive din exploatare; Cacifra de afaceri n pre uri de v nzare (exclusiv TVA); Peprofit din exploatare;C - cifra de afaceri la 1 leu active din exploatare; A Ae Pe C A

- profitul la 1 leu cifr de

afaceri . Lund ca baz modelul prezentat, influen a factorilor cu ajutorul metodei iter rii se face astfel :

valorile bazei de compara ie:F = + + c respectiv Pe Ae Ae CA ab=000000

CA 00 Pe00

valorile de comparat:F = + + c respectiv Pe Ae Ae CA ab=111111

CA 11 Pe11

7

n studierea fenomenelor economice sub modific rilor absolute (1010

form de produs F %):

se porne te de la studierea

F) i a celor procentuale (

= F =F F respectiv Pe Pe Pe F Pe = F % 100 % 100 = respectiv F Pe Pe 00 Analiza fenomenului n m rimi absolute 1.Influen a factorului a respectiv influen a activelor de ex ploatare:a = 0 Ae-0(a -a ) b c respectiv = Ae F 1 0 0 0 Pe 1 0

()

CA Pe Ae Ae CA00

2. Influen a factorului b respectiv influen a cifrei de afaceri la 1 leu active de exploatare:a e b - A= 0a0 - b(c)respectiv = Ae F1100Pe1

CA CA Pe 1 Ae Ae CA100

3. Influen a factorului c respectiv influen a profitului din exploatare la 1 leu cifr de afaceri:a -e b () A= 0a -c c respectiv = Ae F1110Pe1

CA Pe 11 Ae CA CA110

P e

Pentru verificare avem urm toarea rela ie:= F + +a b+e A e C A = +AFFPePePe c F

respectiv Pe

CAPe

1.2.2.2. METODA CALCULULUI MATRICEAL

, adaptat la necesit ile analizei economico-financiare este util i eficient i se aplic n cazul existen ei unor rela ii deterministe de produsntre fenomenul analizat i factorii de influen de tipul:F ai = bi

Aplicarea calculului matriceal

Separar ea influen ei f actorilor prin metoda calculului matriceal ine seama de ordinea de intercondi ionare a factorilor, nt rind principiile metodei iter rii succesive. Metoda se poate aplica n toate domeniile analizei economice, iar pentru faptul c se poate u or prelucra cu ajutorul calculatoarelor electronice, i confer un mare grad de detaliere, exactitate, operativitate i eficien (num rul calculelor este relativ mare).

8

1.2.3. METODA RATELOR 1.2.3.1. ANALIZA TRADI IONAL PE BAZA RATELOR

Rata este un raport ntre dou m rimi coerente cu o valoare informa ional i opera ional mai mare dect a celor doi indicatori judeca i sep arat. Metoda ratelor pune la dispozi ia anali tilor instrumentul opera ional pentru o mai complex evaluare a for elor i disfunc ionalit ilor unei firme, a performan elor unei activit i. Permite, de asemenea, realizarea unor studii comparative n timp i spa iu, aprecierea obiectiv a pozi iei i performan elor diferi ilor agen i economici. Dup con inutul lor, ratele pot fi:

de structur (de ex . rata activelor imobilizate, rata activelor circulante etc.); de gestiune (de ex. rata de rota ie a stocurilor, rata creditului - clien i, rata creditului furnizor etc.); de rentabilitate (economic , financiar etc.); ale echilibrului financiar (rata solvabilit ii generale, rata de ndatorare etc.). De i n teoria economic se opereaz cu un num r mare de rate, n practic fiecare agent

economic utilizeaz o gam relativ restrns , care reflect cel mai bin e interesele sale. Astfel, managerii urm resc acele rate care permit fundamentarea deciziilor de men inere, respectiv de dezvoltare a firmei ntr-un mediu economic perturbat permanent de mu ta ii i crize (ratele de gestiune, ratele de rentabilitate). n schimb, creditorii se orienteaz spre ratele de solvabilitate care le ofer informa ii cu privire la securitatea capitalurilor plasate n ntreprinderi, iar ac ionarii spre ratele d e rentabilitate, n special spre cea financiar . Ca mecanism de calcul, ratelese determin fie prin raportarea unui flux la un stoc, fie invers. Ratele sunt calculate prin: raportarea unui flux la un stoc:flux - exprim un nivel de rentabilitate, de R stoc = Amortizare cumulat R obiliz ri corporale = Im 100 - coeficientul

productivitate, de rota ie, de stare a activelor. Ex emplu: de uzur a imobiliz rilor corporale. raportarea unui stoc la un alt stoc: echilibru financiar. Exemplu: activelor circulante.

stoc R stoc - reprezint o rat de structur sau de = 100 - ponderea materiilor prime n totalul

Stoc de materii prime R Active circulante =

9

raportarea unui flux la un alt flux: de marj . Exemplu: cheltuielilor.Cheltuieli iabile100 var R Cheltuieli totale =

flux - reprezint fie o rat de structur , fie o rat R flux =

- ponderea cheltuielilor variabile n totalul

stoc raportarea unui stoc la un flux: R flux - exprim o durat medie de rota ie. Exemplu: = Stoc mediu de m rfuri R = C ostul de cump rare al m rfurilor vndute T - exprim durata medie de rota ie a stocurilor de

m rfuri. O rat calculat i analizat separat nu are semnifica ie pentru procesul decizional. De aceea ratele resc: se urm

n timp (numai o evolu ie pe c iva ani este semnificativ ); n spa iu (prin raportare la concuren i sau la normele sectoriale calculate la nivel na ional

sau interna ional); prin integrare ntr-un demers globalizator (valen ele informa ionale ale ratelor se mbog esc printr-o abord are integratoare).

1.2.3.2.METODA SCORURILOR

Scorul reprezint o metod de analiz discriminant cu care se opereaz n mediul extern al firmei, de regul b ncile. Ea reprezint o func ie construit pe baza unui num r mai mare sau mai mic de indicatori (de exemplu, una din func iile scor cu care opereaz Banca Fran ei se ntemeiaz pe 8 indicatori, iar valorile ei au la baz observ ri n timp, pe un num r de ani i este aplicabil firmelor cu peste 500 de salaria i). Primele lucr ri privind metoda scorurilor au fost realizate n SUA, ntre anii 1966 i 1968, iar n Fran a spre sfr itul anilor Z ax + +cx + = bx + zx123

' 70. Modelul general al func iei scorn

este urm torul:

...

unde: x ,x, ,x..., ratele implicate n calcul; a ,b, c z ,..., coeficien ii de ponderare. 123 n x Analiza discriminant se folose te preponderent n investigarea echilibrului financiar, unde nu substituie alte metode, ci le completeaz . Scorul Z calculat la nivelul unei firme indic gradul de vulnerabilitate al acesteia, pune n eviden disfunc ionalitate nainte ca situa ia s devin iremediabil , compromis . Analiza comparativ a dinamicii scorului individual cu evolu ia constant la nivelu l sectorului de activitate reflect predispozi ia firmei la risc ntr-un anumit mediu profesional.

10

n teoria economic au fost elaborate o serie de modele bazate pe metoda scorurilor, dintre care cele mai cunoscute sunt: modelul Altman, Modelul Conan i Holder, Loeb i Partier etc. Stabilirea scorului presupune parcurgerea urm toarelo r etape :

1.alegerea unui e antion care s cuprind dou catego rii de firme: unele falimentare sau aflate n dificultate i altele f r probleme financiare; 2.compararea celor dou grupuri de firme, pe un interval de timp suficient de mare, pe baza unor indicatori susceptibili de a fi semnificativi; 3.selectar ea indicatorilor care realizeaz cea mai bun discriminare; 4.elaborarea, prin tehnica analizei discriminante, a unei combina ii liniare a indicatorilor semnificativi (func ia sco r); 5.alegerea unui punct sau a unor puncte de inflexiune care s realizeze clasificarea predictiv a firmelor n cele dou grupuri; 6.analiza a priori i a posteriori a ratei de succes a scorului prin co mpararea clasific rii predictive cu situa ia cunoscut a firmelor din e antion. Scorul constant la nivelul unei firme permite estimarea riscului de faliment la un moment dat.

1.2.4. METODE SOCIOLOGICE

Diagnosticul economico-financiar are un caracter participativ datorit implic rii ntreprinderii att cu ocazia preg tirii i realiz rii acestuia, ct i cu ocazia discut rii concluziilor. Printre tehnicile sociologice care asigur practic o conlucrare a anali tilor cu managerii se num r cea a chestionarului i interviului. Chestionarul n p ractica diagnosticului se ntlnesc dou situa ii: studii cu caracter gener al la nivelul unei regiuni sau al unei ri, pentru realizarea c rora se folosesc chestionare cu ntreb ri valabile pentru ntreg ef ectivul de agen i economici investiga i; studii la nivelul unei anumite ntreprinderi. n acest caz se elaboreaz chestionare cu ntreb ri specifice ntreprinderii, resp ectiv domeniului investigat. Pentru preg tirea lor se recomand consultarea managerilor firmei respective, pentru a se cun oa te punctele cheie ale preocup rilor actuale i de perspectiv ale acestora. Indiferent de amploarea investig rii, chestionarul trebuie s satisfac cteva cerin e elementare: s fie redactat ntr-un limbaj simplu, accesibil; ntreb rile s fie clare; s fie redate ntro ordine logic ; con inutul chestionarului s concorde cu nevoile de informa ii ale diferitelor tipuri de diagnostic (func ionai, global, strategic etc. )

11

Interviu este o discu ie deschis care ncearc s l rgeasc cmpul de informa ii necesare l pentru realizarea unui diagnostic. n m sura n care este bine preg tit, interviul permite anali tilor ob inerea unor informa ii fine, de nuan . Realizarea practic a interviului se poate face fie prin lansarea unor ntreb ri deschise, care se completeaz unele pe altele, pentru a puncta mai bine anumite aspecte, fie prin solicitarea intervievatului de a face la nceput o scurt expunere cu privire la problema cercetat , urmnd ca analistul s formuleze ntreb ri suplimentare. Interviul constituie un real instrument de informare n m sura n care analistul respect anumite reguli ce vizeaz propriul s u comportament (s fie amabil i diplomat; s nu ntrerup prea des discu ia; s nu fie critic: s nu fac judec i de valoare; s nu simplifice problemele; s nu sugereze brutal solu ii; s fac un ele observa ii pertinente care s -1 stimuleze pe intervievat i s mbun t easc comunicarea), precum i mediul de desf urare a acestuia (n mediul intervievatului pentru a-i asigura accesul la anumite documente). Analistul sintetizeaz punctele esen iale ale ntrevederii, ntr-un preraport pe care l discut cu cel intervievat pentru a verifica, confirma sau infirma anumite date. Acest preraport constituie o surs complementar de informa ii pentru finalizarea diagnosticului, mai ales pentru fundamentarea recomand rilor i direc iilor de ac iune.

12

CAPITOLUL II DIAGNOSTICUL RESURSELOR UMANE

2.1. ANALIZA DIMENSIUNII I STRUCTURII RESURSELOR UMANE

Analiza vizeaz latura cantitativ i calitativ a ncadr rii ntreprinderilor cu personalul necesar, dinamica i stru ctura acestuia. Pentru reflectarea cantitativ a asigur rii cu personal se utilizeaz indicatorii: - num rul scriptic de salaria i , care cuprinde totalitatea personalului existent n eviden a unit ii, n baza unui contract sau unui alt document generator de drepturi i obliga ii pentru ambele p r i; efectivul scriptic prezent la , care exprim num rul personalului prezent la lucru la lucru un moment dat, indiferent de timpul de lucru efectiv; (lunar, trimestrial, anual), care caracterizeaz prezen a n unitate a personalului, n raport cu durata calendaristic a p erioadei luate n calcul; num rul maxim de salaria i , adic limita superioar n cadrul c reia se poate nscrie num rul mediu scriptic -

ntreprinderea n func ie de volumul de activitate i de productivitatea muncii; efectivul , r eprezentat de num rul salaria ilor care au figurat n eviden a fiscal ntreprinderii (indiferent de timp) i care au primit o anumit remunerare. n nota anex la situa iile financiare anuale (Nota 8 - Informa ii privind salaria ii, administratorii i directorii) ntreprinderile fac men iuni cu privire la: num rul mediu de salaria i aferent exerci iului; num rul mediu de salaria i pe categorii; salariile pl tite sau de pl tit; cheltuielile cu asigur rile sociale; alte cheltuieli cu contribu iile pentru pensii. n cadrarea unei ntreprinderi cu personal conform nevoilor constituie, teoretic, premisa realiz rii performan elor proiectate. Practic, realizarea acestor performan e depinde de structura, calitatea i modul de folosire a personalului. Sc derea, n dinamic , a num rului de salaria i se apreciaz diferit n func ie de cauzele care au, generat-o i de contextul economico-social global. Dac aceast sc dere este, pur i simplu, consecin a unei politici defectuo ase de recrutare i asigurare cu personal, situa ia se apreciaz negativ, deoarece conduce la deteriorarea p erforman elo r (sc derea produc iei, a cifrei de af aceri i a altor indicatori de rezultate, sc derea rentabilit ii etc.) i a imaginii firmei pe pia . -

13

Sc derea num rului de salaria i poate fi i rezultanta restrngerii activit ii, ceea ce sugereaz , f r ndoial , ntr-un context concuren ial dat, traversarea de c tre ntreprindere a unor dificult i de natur i amploare diferite. Aceste dificult i reflect fie incap acitatea ntreprinderii de a f ace fa restric iilor impuse de mediul economic n care activeaz , fie efectul propagat al unor imperfec iuni i dezechilibre d e natur macroeconomic . Dar sc derea num rului de salaria i poate fi i consecin a favorabil a modific rii raportului de echilibru dintre poten ialul uman i material, ca urmare a rennoirii activelor co rporale, a cre terii gradului de tehnicitate a acestora. Analiza cantitativ a asigur rii cu personal se face distinct pe cele dou mari catego rii: personal operativ i personal de administra ie i conducere. Cre terea relativ a personalului

operativ se apreciaz de regul ca o tendin favorabil , f r ca aceasta s constituie expresia perfec iunii structurii organizatorice a ntreprinderii. Interpretarea corect a evolu iei celor dou categorii presupune implicarea naturii sectorului de activitate i a particularit ilor ntreprinderii analizate. Analiza asigur rii cu resurse umane trebuie adncit pe grupe de profesiuni, fiec rei grupe

revenindu-i, n virtutea diviziunii sociale a muncii, un anumit rol n desf urarea procesului de exploatare. n acest scop, se urm re te realizarea num rului mediu de salaria i pe grupe de profesiuni specifice fiec rui sector de activitate. Analiza economic are ca obiectiv pe lng dimensiunea cantitativ a resurselor umane i pe gradul de calificare al salaria ilor. mbun t irea calific rii constituie

cea calitativ , desemnat prin

o necesitate obiectiv impus de cre terea co mplexit ii activit ii economice, diversificarea continu a gamei de produse, cre terea gradului de tehnicitate a acestora, sporirea exigen elor consumatorilor fa de calitatea produselor, serviciilor oferite etc. Analiza calific rii salaria ilor i valorificar ea rezultatelor ei n procesul de decizie, constituie o cerin esen ial a activit ii tuturor organismelor cu autoritate decizional ntr-un anumit domeniu. Pentru analiza asigur rii unit ilor operative cu personal calificat se folose te coeficientul calific rii medii K ), care se determin ca o ( medie aritmetic ponderat ntre categoria de ncadrare (ki i num rul de lucr tori n categoria respectiv ni):

K ni =

ki ni.

Acest coeficient se calcu leaz pe grupe de profesiuni i eviden iaz muta iile calitative ce au avut loc n calificarea personalului n timp i spa iu. Cu ct m rimea lui este mai apropiat de categoria maxim de ncadrare, cu att situa ia ntreprinderii este mai bun . Analiza calific rii personalului poate fi realizat i prin gruparea salaria ilor n func ie de studiile absolvite.

Modificarea ponderii diferitelor categorii de salaria i (absolven i ai colilor profesionale, absolven i ai liceelor de specialitate, califica i la locul de munc etc.) indic schimb rile intervenite

14

n gradul lor de calificare. Indirect, aprecierea calific rii personalului se poate face i n func ie de vechimea n aceea i unitate. Cre terea vechimii n munc n aceea i unitate presupune o mai bun

cunoa tere a produselor i serviciilor realizate sub aspect tehnic i merceologic, a particularit ilor cererii, a problemelor pe care le ridic produc ia i comercializarea diferitelor grupe de produse i servicii. Modific rile rapide ale tehnicilor de produc ie, ale sistemului de gestiune i management, promovarea noilor tehnologii de informar e i comunicare necesit actualizarea permanent a cuno tin elor. Preocuparea ntrep rinderilor pe linia form rii profesionale continue se analizeaz pe baza indicatorilor: - suma cheltuielilor pentru formare continu ; - ponderea cheltuielilor pentru formarea continu n cheltuielile salariale; - num rul de salaria i care au beneficiat de un curs de specializare (pe total i pe categorii); - ponderea timpului pentru formare continu (om - ore) n timpul total de munc (exprimat n om - ore). Investigarea complex a asigur rii poten ialului uman necesit implicarea n analiz i a altor criterii de structurare, dintre care amintim: structura salaria ilor n func ie de natura contractului de munc (nedeterminat sau determinat ) i de du rata muncii (permanen i, sezonieri); structura pe sexe; structura pe categorii de vrst ; structura pe na ionalit i; etc. Metodologic, analiza se bazeaz preponderent pe utilizarea indicatorilor absolu i, a indicilor de cre tere i a m rimilor relative de structur . Pentru analiza pe categorii de vrst , situa ia poate fi vizualizat cu ajutorul piramidei" vrstelor.

15

2.2. ANALIZA COMPORTAMENTULUI PERSONALULUI

Pentru evaluarea comportamentului personalului sunt supuse analizei aspecte privind utilizarea timpului de munc disponibil, mobilitatea personalului i conflictualitatea n rela iile de munc . A.Folosirea timpului de munc tr ebuie privit att sub aspect cantitativ, al utiliz rii

complete a unit ilor de timp, ct i sub aspect calitativ, al economisirii timpului cheltuit pentru realizarea unui produs sau prestarea un ei unit i de servicii. Pentru eviden ierea acestor aspecte se folosesc indicatorii (ex prima i in zile sau om-zile): - fond de timp calendaristic; - fond de timp maxim disponibil; - fond de timp efectiv lucrat; - fond de timp neutilizat. Aprecierea modific rilor ce au intervenit n utilizarea timpului de munc se face pe baza indicatorilor de mai sus n m rime absolut , a m rimilor relative de structur i a coeficientului de utilizare a fondului de timp maxim disponibil (Cu), calculat dup rela ia: unde: T - timpul efectiv lucrat1

Cu T =

T

1

100

md

T

md

- timpul maxim disponibil;

Folosirea timpului de munc se analizeaz pe baza balan ei ntocmite n acest sens, care cuprinde, pe de o parte, sursele totale de timp ale unei perioade, iar pe de alt parte, modul de utilizare a timpului disponibil, respectiv cauzele folosirii incomplete a acestuia. Absenteismul poate fi generat d e motive justificate: boal , accidente de munc , maternitate, evenimente familiale, obliga ii sociale, cauze economice ( omaj tehnic) i nejustificate (absen e nemotivate). De i absenteismul permite numai o evaluare cantitativ a utiliz rii timpului de munc , cunoa terea acestuia prezint interes datorit consecin elor sale economice, reflectate direct n gradul i modul de utilizare a capacit ilor existente i indirect n m rimea cheltuielilor i a rezultatelor. Costul absenteismului este un cost ascuns ce degradeaz performan ele, att la nivelul micro, ct i macro economic. In fundamentarea deciziilor, prezint importan aparte examinarea structurii timpului de munc n cadrul unui schimb. Folosirea complet a timpului de munc dintr-un schimb depinde n u numai de comportamentul salaria ilor, ci i de o serie de variabile ale organiz rii produc iei (pentru ntreprinderile industriale), respectiv ale ofertei i cererii (pentru sfera distribu iei): particularit ile cererii, amplasarea unit ilor, sistemul de aprovizionare, volumul i calitatea ofertei, volumul i structura circula iei turistice, forma de vnzare practicat , nivelul pre urilor etc. 16

Mecanismul prin care timpul de munc (exprimat prin num rul de zile lucrate) se reflect n rezultatele ntreprinderii este sintetizat n tabelul de mai jos:Nr. Indicatorul asupra c ruia Crt. ac ioneaz timpul de munc 1. Productivitatea medie anual Rela ia de calcul a influen ei timpului de munc (exprimat n zile)100

Simboluri Observa ii

(Z)Z- W z

Z-timp ul de munc (zile);

2. Produc ia exerci iului 3. Rezultatul exploat rii

( Ns Z - ) z ZW1100

W - productivitatea z medie zilnic ; R - rata rentabilit ii c comerciale;

Ns - num rul de salaria i

( Ns Z - ) z Rc ZW1100 00 - Ns Z W Ns Z W z z 110100

1 100 100

4. Rata cheltuielilor fixe

Chf Chf

Ch f - suma cheltuielilor fixe;

5. Rata rentabilit ii co merciale

--6. Durata d e rota ie a activelor circulante

Chf Chf00

Ns Z z Ns Z W z W110100

100

- Ns Z W Ns Z W z z110100

S 0S T 0

S - soldul mediu alactivelor circulante;

T=360 zile sau 90 zile

B.Diagnosticul mobilit ii personalului acestuia. Circula ia

se face pe baza indicatorilor circula iei i fluctua iei

reprezint mi carea salaria ilor determinat de cauze obiective, cum sunt:

concedierea pentru cauze economice ( omaj), pension ri, decese, ncheierea unor contracte de munc cu du rat determinat , plec ri pentru satisfacerea stagiului militar, plec ri pentru studii de lung durat , plec ri ca urmare a unui accident de munc i incapacitate de munc . Totodat , n ntreprinderi au loc i mi c ri care prin natura lor nu sunt dependente de o activitate normal ; este cazul celor pleca i din proprie ini iativ , f r aprobarea conducerii ntreprinderii, a celor concedia i etc. Aceste plec ri reprezint fluctua ia personalului, fenomen nejustificat, cu implica ii

nefavorabile asupr a volumului i calit ii activit ii ntreprinderii. Pentru caracterizarea circula iei i fluctua iei personalului se utilizeaz urm torii indicatori: coeficientul intensit ii intr , care se calculeaz ca raport ntre nu m rul salaria ilor rilor intra i n ntreprindere ntr-o anumit perioad de timp, de obicei un an, i num rul mediu de salaria i din perioada respectiv ; coeficientul intensit ii ie irilor justificate i num rul mediu de salaria i; , care se stabile te ca raport ntre totalul plec rilor

17

coeficientul fluctua iei , stabilit ca raport ntre num rul lucr torilor pleca i din proprie ini iativ , al celor concedia i pentru ner espectarea disciplinei n munc i num rul mediu de salaria i;

coeficientul mi c rii (Mt), care rep rezint raportul dintre suma intr rilor i plec rilor totale de salaria i i num rul mediu al acestora. Pentru caracterizarea general a stabilit ii resurselor umane se folose te gradul de

Gs = 1 stabilitate, determinat pe baza rela Mt iei: Analiza n dinamic i fa de programele de activitate a acestor coeficien i trebuiecompletat cu analiza motiva ional a mi c rii personalului, care st la baza unor m su ri practice, eficiente pe linia cre terii stabilit ii. Astfel, printre cauzele care genereaz mi carea personalului se num r : necesitatea ap ropierii de domiciliu, posibilitatea realiz rii unui c tig mai mare n alte ramuri, nencadrarea pe un post corespunz tor preg tirii, starea de s n tate, condi iile de munc necorespunz toare, lipsa condi iilor pentru continuarea studiilor, deficien e de recrutare etc. C.ntr-un sistem democratic, asupra utiliz rii timpului de munc ac ioneaz i conflictualitate dintre salaria i (sindicate) i organismele de conducere. Aceasta impune gradul de

determinarea indicatorilor de conflictualitate (colectiv i individual ) i cuantificarea consecin elor acesteia. Conflictualitatea colectiv se apreciaz cu ajutorul indicatorilor: num r de greve; num r de zile de grev ; coeficientul de importan a grevei: num r de grevi ti Ki num r total de salaria i = ;

num r de grevi ti din unitatea ia x coeficientul de localizare a grevei:Ki num r total de grevi ti = (sec )

.

Toate aspectele men ionate mai sus constituie, n ultim instan , variab ile ale volumului i calit ii muncii depuse, respectiv ale performan elor economico-fmanciare ale oric rei ntreprinderi. Dar, fundamentarea deciziilor privind personalul necesit , f r ndoial , completarea investig rii cu alte metode i tehnici.

18

2.3. ANALIZA EFICIEN EI UTILIZ RII RESURSELOR UMANE

Eficien a utiliz rii resurselor umane se exprim printr-un ansamblu d e r ate, construite prin raportar ea rezultatelor ob inute dintr-o ac iune la resursele umane folosite. Aceste rate permit judec i de valoare privind utilizarea personalului prin compara ii n timp, n spa iu, fa de anumite valori considerate normale, respectiv fa de mediile sectoriale. Modelul de calcul al ratelor de eficien a folosirii personalului se bazeaz pe rela ii de tipul: rezultate ob inute sursele umane folosite Re R sau R == Re sursele umane folosite rezultate ob inute Rezultatele ob inute pot fi exprimate prin: produc ia realizat (n unit i fizice sau valorice), cifra d e afaceri, valoar ea ad ugat , beneficiul. Resursele umane pot fi exprimate prin: num rul de salaria i, num rul de lucr tori operativi, num rul de om-zile sau om-ore, cheltuielile cu salariile (ca expresie a consumului de resurse umane).

2.3.1. ANALIZA PRODUCTIVIT II MEDII A MUNCII

n ansamblul ratelor ce exprim eficien a folosirii resurselor umane se desprind ca utilitate cele ce exprim prod uctivitatea muncii. Pro ductivitatea se prezint sub dou forme: ca

productivitate medie i ca productivitate mar ginal . Productivita tea medie a)n unit i fizice: poate fi exprimat :

W = T

Q

;

b)n unit i valorice:

Q W =e ; T

unde: Q - produc ia n u nit i fizice; T - timpul de munc ; Qe - produc ia exerci iului; Produc ia exerci iului poate fi nlocuit prin alt indicator de rezultate, iar cel mai semnificativ pentru cunoa terea aportului salaria ilor la cre terea real a ntreprinderii este valoarea ad ugat . n acest caz vom avea rela ia:

V W =A . T, pe lng ace ti indicatori cu caracter general, se pot

n sfera distribu iei i a serviciilor

folosi i indicatori de productivitate specifici sectorului, ca, de exemplu: - num rul actelor d e vnzare-cump rare ce revine n medie pe un salariat; - num rul mediu de turi ti pe un salariat, - num rul de salaria i ce revin la X" lei volum de activitate etc. 19

n func ie de indicatorii folosi i pentru redarea efortului, productivitatea muncii se ex prim prin: produc ia (cifra de afaceri) pe salariat, produc ia (cifra de afaceri) medie pe salariat operativ

etc. Ace ti indicatori se calculeaz pe diverse unit i de timp (an, trimestru, lun , zi) i structuri organizatorice. La niv elul ntreprinderii, analiza productivit ii medii are urm toarele obiective: caracterizar ea gen eral a situa iei productivit ii medii; analiza factorial a productivit ii medii; analiza rezervelor de cre tere a productivit ii muncii; reflectarea modific rii productivit ii muncii n performan ele economico-financiare ale ntreprinderii.

2.3.2. CARACTERIZAREA GENERAL A SITUA IEI PRODUCTIVIT II MEDII

Caracterizarea general a situa iei eficien ei muncii se face pe baza valorilor absolute ale productivit ii muncii, pe baza indicilor de cre tere i a corela iilor ce se formeaz ntre ace tia. Teoretic pot ap rea urm toarele situa ii: 1.

faptul c cele dou categorii de salaria i (operativi i de administra ie i conducere) s-au modificat n acela i ritm; 2.

IWa Wa= Ns Nop I

egalitatea dintre cei doi indici de cre tere a productivit ii eviden iaz

IWa Wa Ns Nop I IWa Wa Ns Nop I

cre terea mai r apid a productivit ii muncii pe un salariat n raport cu

productivitatea pe un lucr tor operativ semnific o cre tere a ponderii salaria ilor operativi n total; 3. cre ter ea mai rapid a productivit ii pe un lucr tor operativ fa de

productivitatea pe un salariat reflect o reducere a ponderii personalului operativ n favoarea celui de administra ie i conducere; 4.

IWa W z Nop Nop I

un ritm de cre tere a productivit ii anuale a unui lucr tor operativ

superior ritmului de cre tere a productivit ii zilnice semnific o mbun t ire a gradului de utilizare a timpului de munc disponibil; 5.

arat faptul c d ezvoltarea ntreprinderii s-a f cut preponderent pe cale ex tensiv .

I Qe IWa

dinamica mai rapid a produc iei fa de dinamica productivit ii medii

20

2.3.3. ANALIZA FACTORIAL A PRODUCTIVIT II MEDII

Productivitatea medie este un indicator calitativ, complex, a c rui m rime i evolu ie sunt influen ate de o multitudine de factori. De aceea, produc ia medie anual pe lucr tor, ca expresie de baz a eficien ei muncii, poate fi analizat , din pu nct de vedere factorial, dup mai multe sisteme de leg turi cauzale. a)Sistemul factorial, care eviden iaz pe unitatea de timp leg tura dintre timpul de munc i productivitatea

implicat n calcul, se prezint astfel:

unde: T - timpul de munc (zile, ore); Wt - productivitatea medie pe un itatea de timp implicat n calcul (zilnic , orar ). b)Sistemul factorial, care eviden iaz productivitatea muncii care poate nregistra valori

Wa = T Wt

diferite pe tipuri de activit i, pe produse sau grup e de produse, pe structuri organizatorice (sectoare, sec ii, ateliere) etc. Pentru efectuarea analizelor interne de acest tip analistul trebuie s dispun de informa ii de natur contabil i extracontabil corespunz toare. Anali tii g sesc informa iile pe segmente n situa iile financiare anuale Ac iunea factorului structural (ponderea personalului pe segmente, sectoare sau pe tipuri de activit i n total personal) poate conduce la sporirea productivit ii muncii, f r ca aceasta s nsemne i o cre tere a foi ei productive a muncii. De aceea, pentru delimitarea efortului propriu n sporirea p roductivit ii este necesar s se stabileasc m rimea i sensul influen ei structurii. n acest scop se folose te modelul:

W=

gti wi 100

unde: gti - structura timpului de munc pe segmente, sectoare, tipuri de activit i sau structuri organizatorice; wi - prod uctivitatea muncii pe structura implicat n calcul. Pentru m surarea influen ei celor doi factori prin metoda iter rii se folosesc urm toar ele rela ii de calcul: 1.In fluen a modific rii structurii timpului de munc :

=W- = gti

gti 00 0 gti wi W W wi 1 100 100

r 0

2.In fluen a modific rii productivit ii muncii pe structura implicat n calcul:

=W- = wi

gti1 wi0 gti wi W W 11 100 100

r 1

Id entificar ea ac iunii factorului structur al se poate face i prin analiza factorial a indicatorului num rul de salaria i operativi la x lei produc ie pe baza rela iei: 100 = W gi i n

21

unde: gi - structura produc iei pe segmente, secto are, tipuri de activit i sau structuri organizatorice; ni - productivitatea muncii pe structura implicat n calcul. c)Sistemul factorial, care eviden iaz nzestrare tehnic a salaria ilor. Dotarea tehnic corespunz toare are ca efect u urarea condi iilor de munc , cre terea productivit ii muncii, ameliorarea calit ii. n analiza economic , aprecierea de ansamblu a eficien ei nzestr rii tehnice se face pe baza corela iei dintre dinamica gradului de nzestrare tehnic a personalului ( leg tura dintre eficien a muncii i gradul de

Mf N s

) i indicele productivit ii muncii (exprimat prin produc ia medie anual pe

lucr tor). Rela ia dintre cei doi factori se p rezint astfel:

Q Mf 11 Ns Ns W G 1111 Q Mf W G 0000 Ns Ns00

sau

unde: G - gradul de nzestrare tehnic a personalului; Mf - valoarea mijloacelor fixe. Utilizarea eficient a mijloacelor de munc impune, ca regul general , devansarea indicelui nzestr rii tehnice de c tre indicele productivit ii muncii. Leg tura dintre gradul de nzestrare tehnic i productivitatea muncii se poate exprima prin rela iile:

Q Mf Q Q Nop Mfa 1. 2.Q = = Nop Nop Mf Ns Ns Nop Mfaunde:Mf Mfa , Nop Nop

- gradul de nzestrare tehnic a personalului operativ;

Q Q , Mf Mfa

- eficien a utiliz rii

mijloacelor fixe, exprimat prin produc ia la 1 leu (1000 lei) mijloace fix e sau mijloace fixe active;Nop - ponderea personalului operativ n total personal; Ns

In fluen ele factorilor se pot calcula prin metoda iter rii, n m sura n care ntreprinderea dispune de un buget al produc iei rigu ros fundamentat. d)Sistemul factorial, care eviden iaz productivitatea; unui complex de factori de natur diferit aceasta n realitate, rezultatul , a a cu m se remarc i din rela iile de mai jos: este

unde: Qe Qe ,

CA Mf Mfa Qe CA VA Mf Qe 1. 2. = = VA Ns Mf Mfa Qe Ns Ns Mf Ns QeMfa Mf

- eficien a utiliz rii mijloacelor fixe exprimat prin produc ia exerci iului la 1 leuC - gradul de realizare (de vnzare) a A Qe

(1000 lei) mijloace fixe active i respectiv mijloace fix e; produc iei ex erci iului; exerci iului). 22

V - gradul de integrare sectorial (ponderea valorii ad ugate n produc ia A Qe

e)n sfera distribu iei

eficien a muncii este strns legat de ac iunea unor factori specifici,

cum ar fi asigurarea ntreprinderilor cu fondul de marf necesar (cantitativ, calitativ, structural):

CA Smf = CA Nop Nop Smfunde: Smf - gradul de asigurare a personalului operativ cu fond de marf ; Nop stocurilor de m rfu ri (exprimat prin num r de rota ii). f)n turism productivitatea muncii este influen at i de o serie de factori specifici lega i de volumul i structura circula iei turistice, factori r eflecta i par ial de mod elele: CA Nt CA CA Nt Nzt CA Wf Ds 1. 2. === Nop Nop Nt Nop Nop Nt Nzt unde: Nt - num rul total de turi ti;Nt Wf () Nop C - rata de rota ie a A Smf

- productivitatea fizic a muncii ex primat prinC - ncasarea medie/turist; Nzt - num rul de A Nt

num rul de turi ti ce revin n medie pe un salariat. zile turist;Nzt Ds () Nt

- durata medie a sejurului;

CA - ncasarea medie pe zi turist. () Nzt

Datorit diferen ierii tarifelor de cazare pe forme de turism, respectiv pe categorii de ncadrare a unit ilor operative (num r de stele), ncasarea medie pe zi turist este un indicator complex de forma: = gi i 100

unde: gi - structura circula iei turistice pe categorii de unit i sau pe forme de turism; i - ncasarea pe categoria implicat n calcul. n activitatea de ca zare , analiza poate fi particularizat pe baza modelului: CA Ccd Ccu CA W f Ku == Nop Nop Ccd Ccu unde: Ccd - capacitatea de cazare disponibil ; Ccu - capacitatea de cazare utilizat ;Ccd W f () Nop

-

productivitatea fizic exprimat prin num r de locuri de cazar e ce revine n medie pe un lucr tor;Ccu Ku () Ccd

- coeficientul de utilizare a capacit ii de cazare;

CA ( ) - ncasarea medie pe loc de Ccu

cazare .

Cuantificarea influen elor factorilor cuprin i n aceste sisteme func ionale multiplicative se

poate face prin metoda iter rii, sub rezerva folosirii cu pruden a rezultatelor ob inute n procesul decizional.

23

CAPITOLUL III ANALIZA RESURSELOR TEHNICE

3.1. ACTIVUL CONTAB IL I ACTIVUL ECONOMIC. DELIMIT RI I UTILITATE N DIAGNOSTIC

Bilan ul, n accep iunea sa contabil , red la un moment dat starea stocurilor clasate n active i n pasive. Activul contabil este compus din active imobilizate (imobiliz ri necorporale, imobiliz ri corporale, imobiliz ri financiare), active circulante (stocuri, crean e, plasamente financiare i disponibilit i) i conturi de regularizare d e activ. Principalele p r i din active angajate n ciclul de exploatare, adic : activele imobilizate (ca expresie a investi iilor realizate de ntreprindere); activele temporare necesare realiz rii exploat rii (stocuri de materii prime, materiale) sau create de aceasta (stocuri de produse finite, crean e). n accep iune economic , activul este suma activelor imobilizate i a capitalului de lucru. No iunea de capital de lucru (working capital) folosit de anali tii anglo-saxoni este echivalentul no iunii de necesar de fond de rulment folosit de anali tii francezi. n teoria i practica noastr se ntlnesc ambele concepte. Activul economic are diverse abo rd ri n pr actica economic : -activ de ex ploatare (sau activ industrial); -activ economic (net); -activ economic (net) glo bal. Activul de exploatare necesarul de fond de rulment. Activul economic cuprinde pe ln g activul de exploatare este format i din activele financiare legate de exploatare. Activul economic n et global rulment i disponibilit ile. n anumite lucr ri, activul economic net global are semnifica ia de capital angajat, iar chivalentul s u valoric, n pasivul bilan ului, este capitalul investit. n analiz , prezint interes nu numai dinamica i m rimea activului economic, dar i eficien a folosirii acestuia. Dinamica i structura activului se analizeaz pe baza ritmurilor de cre tere i a m rimilor relative de structur . Eficien a poate fi investigat pe baza indicatorilor: rata de rota ie a activului economic: . Qe sau CA Nr de rota ii Activul economic = ; nsumeaz activele imobilizate nete, necesarul de fond de este format din imobiliz rile necorporale, imobiliz rile corporale i din

24

produc ia exerci iului sau cifra d e afaceri la 1000 lei activ economic:Qe sau CA R Activul economic = 1000 ; V R Activul economic = A R R Activul economic = E 1000 ; 1000 .

valoarea ad ugat la 100 0 lei activ economic: rezultatul exploat rii la 1000 lei activ economic:

3.2. ANALIZA MIJLOACELOR FIXE

Imobiliz rile corporale sunt formate din terenu ri i mijloace fix e. Acestea din urm constituie substan a unei ntreprinderi, elemente care prin ro lul lor industrial i comercial sunt indispensabile realiz rii obiectului s u de activitate. Se consider mijloace fixe obiectul sau complex ul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinesc cumulativ urm toarele condi ii: -au o valoare mai mare dect limita stabilit de lege; -au o durat normal de func ionare mai mare de u n an. Potrivit standardelor interna ionale de contabilitate, mijloacele fixe sunt imobiliz ri corporale destinate a fi utilizate n produc ia de bunuri i servicii, pentru a fi nchiriate la ter i sau n administra ia ntreprinderii pe o perioad mai mare de un exerci iu contabil. Ca orice activ, mijloacele fixe sunt resurse controlate de ntreprindere, rezultate ale unor evenimente trecute i de la care se a tept s gener eze beneficii economice viitoare. n diagnosticul mijloacelor fixe, principalele aspecte urm rite sunt: m rimea i dinamica mijloacelor fixe, mi carea mijloacelor fixe, structura i starea mijloacelor fixe, eficien a folosirii mijloacelor fixe.

3.2.1. ANALIZA DINAMICII I M RIMII MIJLOACELOR FIXE

M rimea, nivelul mijlo acelor fixe

de care dispune ntreprinderea la un moment dat este dat valoarea de intrare n

de valoarea lor de nregistrare n contabilitate, care potrivit legii este

patrimoniu (brut sau net ) sau costul istoric. Analistul trebuie s implice n ra ionamentele sale aspecte privind valoarea la care sunt nregistrate mijloacele fixe. Aceasta poate fi: valoarea de intrare i valoarea rezultat n urma reevalu rii, acolo unde legisla ia o permite. Prin valoarea de intrare se n elege:

costul de achizi ie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros; costul de produc ie, pentr u mijloacele fixe construite sau produse de unitatea patrimonial ; 25

valoarea just , pentru alte intr ri dect cele prin achizi ie sau produc ie, dup caz. Costul unui activ fix este reprezentat de suma pl tit n numerar sau n echivalente de numerar pentru achizi ionarea sau construc ia acestuia. Contabilizarea activelor se face deci, dup caz la cost de achizi ie sau de produc ie. Potrivit principiului costului istoric mijloacele fixe sunt men inute la aceast valoare pe toat durata de via . Ele sunt supuse amortiz rii sistematice dup metode ce reflect ritmul n care sunt consumate. Respectarea principiului costului istoric face ca realitatea economic s fie uneori foarte diferit de valoarea contabil . Anumite active (sedii de ntreprinderi plasate n zone centrale, magazine etc.) pot s c tige valoare n timp. Altele, foarte specializate, pot s nu aib practic nici o valoare n afar de cea opera ional de exploatare. De aici, necesitatea evalu rii activelor pe baza costului de nlocuire sau de manier prospectiv , p e baza c tigu rilor pe care acestea le pot gen era. Reevaluarea mijloacelor fixe se face cu condi ia ca: -acestea s fie efectuate regulat; -s se aplice la ansamblul de active de aceea i categorie; -diferen ele de reevaluarea s fie nregistrate n pasiv n capitalurile proprii. Valoarea reevaluat este bazat pe valoarea just la data reev alu rii. Valoarea just este suma

pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre dou p r i, aflate n cuno tin de cauz , n cazul unei tranzac ii cu pre ul determinat n mod obiectiv. n m sura n care pe parcursul ex erci iului a avut loc o reevaluare a mijloacelor fixe, aceasta trebuie eviden iat de analist, nu numai datorit impactului asupra m rimii, valorii mijloacelor fixe, ci i datorit celorlalte consecin e financiar e: cre ter ea capitalurilor proprii ( i pe baza lor a capacit ii de ndatorare); cre ter ea amortiz rii viitoare i deci diminuarea beneficiului; cre ter ea activului economic; modificarea tuturor indicatorilor de eficien construi i prin implicarea activului economic. Dinamica mijloacelor fixe se analizeaz pe baza indicatorilor: a)modificarea absolut a mijloacelor fixe:= mfi= - mfi Mf Mf Mf - mfi1010

unde: mfi -valoarea mijloacelor fixe din categoria i; Mf - valoarea mijloacelor fixe totale; b)modificarea relativ a mijloacelor fixe:mfi1mfi Mf Mf -0 = mfi=% 100 100 1 0 Mf mfi Mf00

c) coef icientul intr rilor de mijloace f ixe: unde I - valo area intr rilor de mijloace fixe;

Ki Mf =

I

100

26

d) coeficientul ie irilor de mijloa ce fixe: unde E - valoarea ie irilor de mijloace fixe;

Ke Mf =

E

100 ,

e) coeficientul mi c rii globale a mijloacelor fixe:

I + Kmg MfE =

100

Valoarea acestor indicatori se judec n strns corela ie cu evolu ia produc iei, respectiv a cifrei de afaceri i cu faza de maturitate a ntreprinderilor. Devansarea mijloacelor fixe de c tre ritmul cifrei de afaceri constituie, ca regul general , expresia folosirii eficiente a mijloacelor de munc disponibile pentru ntreprinderile aflate n faz de maturitate. Faza de demaraj sau cre tere poate justifica dev ansarea ritmului cifrei de afaceri de c tre cel al mijloacelor fixe. n afara achizi iilor de mijloace fixe curente, pentru ntre inerea func ionalit ii normale a ntreprinderii, decizia de investi ii angajeaz viitorul ntreprinderii. A a cum spunea specialistul francez Octav Gelinier lipsa de investi ii este moarte lent , . . . investi ia proast este moarte sigur . Decizia de investi ii antreneaz , implic , toate departamentele ntreprinderii: aprovizionarea (cu componente noi), pr oduc ia (reorganizarea, schimbarea tehnologiei), comercial (lansarea de noi produse), financiar (g sirea surselor de finan are) etc. Din punct de vedere financiar, cre terea mijloacelor fixe afecteaz fondul de rulment, necesarul de fond de rulment (indirect prin cre terea volumului de activitate), trezoreria, autonomia financiar etc. Toate aceste aspecte ce fac obiectul analizei economice permit integrarea constrngerilor specifice n optimizarea deciziei de investi ii.

3.2.2. ANALIZA STRUCTURII I ST RII MIJLOACELOR FIXE 3.2.2.1 ANALIZA STRUCTURII MIJLOACEL OR FIXE

Analiza structurii mijloacelor fixe presupune o investigare a modului de organizare intern a acestora i a interac iunii dintre elementele lor componente. urm torii indicatori: a)coeficientul de structur pe categorii de mijloace fixe:mfi Ks Mf = 100

Analiza tradi ional

se bazeaz pe

Mijloacele fixe sunt clasificate pe grupe, sub grup e, clase i subclase, iar pentru unele n familii. Astfel, mijloacele fixe amortizabile sunt structurate, dup func ia pe care o ndeplinesc, urm toarele grupe principale, i anume: construc ii (cl diri, construc ii speciale), echipamente tehnologice (ma ini, utilaje i instala ii de lucru), aparate i instala ii de m surare, control i reglare, mijloace de transport, animale i planta ii, mobilier, aparatur de birotic , echipamente de protec ie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale. 27

Coeficientul de structur men ionat mai sus define te locul fiec rei grupe, subgrupe etc. de mijloace fixe n totalul acestora. b ) coeficientul mijloacelor fixe active: unde: Mfa - valoarea mijloacelor fixe active. n teoria economic sunt considerate mijloace fixe active cele care concu r n mod direct la realizarea n bune condi ii a procesului de exploatare: ma ini i utilaje, construc ii speciale, mijloace de transport, aparate de m sur , control i reglare. c)structura mijloacelor fixe poate fi analizat i pe func ii ale ntreprinderii, eviden iindu-se astfel resursele tehnice af ectate: cercet rii-dezvolt rii, aprovizion rii, produc iei, distribu iei. Analiza adaptat exigen elor standardelor interna ionale de contabilitate impune:Mfa Ka Mf = 100

1.Analiza structural a activelor de exploatare pe segmente de activitate i pe segmente geograf ice Activele pe segmente sunt acele active d e exploatare utilizate de un segment (de activitate sau geografic), care sunt atribuibile direct acestuia sau alocate pe un temei rezonabil. n ceea ce prive te componen a activelor pe segmente acestea includ: activele curente utilizate n activitatea de exploatare a segmentului, imobiliz rile corporale, bunurile ce fac obiectul opera iunilor de leasing, activele necorpor ale. Metodologic, A K Ac c = unde:s eg .i t ot a le

n analiz se folose te

coef icientul de structur pe segmente:

100 ; - activele corporale ale segmentului de activitate sau ale segmentului geografic i;

A c

A c

seg i.

totale

- active corporale totale;

Acest indicator st la b aza aprecierii rezultatelor pe grupe de produse i pe segmente

strategice n corela ie cu eforturile depuse pentru dotarea tehnic . 2.Analiza structural a mijloacelor fixe dup forma de proprietate n analiz se folosesc: coeficientul mijloacelor fixe de inute n leasing n totalul mijloacelor fixe: unde: Mfl - valoarea mijloacelor fixe de inute n leasing; coeficientul mijloacelor fixe de inute n leasing financiar n total leasing: unde: Mflf-

Mfl K Mf = 100 ;

Mfl K Mfl f 100 ; =

valoarea mijloacelor fixe de inute pe baza unui contract de leasing financiar;

28

coeficientul mijloacelor fixe de inute n leasing financiar n totalul mijloacelor fixe:Mfl f K Mf = 100

Ace ti indicatori de structur vizeaz ansamblul bazei materiale. Analiza poate fi adncit n cazul fiec rui activ corporal, achizi ionat sau creat de ntreprindere, mai ales a celor semnificative din punct de veder e al po nderii lor n patrimoniul ntreprinderii.

3.2.2.2. ANALIZA ST RII MIJLOACELOR FIXE

Studiul st rii mijloacelor fixe se realizeaz cu ajutorul indicatorilor: a ) Coeficientul de rennoire, investi ii i valoarea total a acestora: care exprim raportul dintre mijloacele fixe intrate prinInvesti ii Kr Mf = 100

Acest indicator permite estimarea importan ei programului de investi ii n raport cu capacit ile existente. O valoarea ridicat a indicatorului exprim preocuparea ntreprinderii pentru dezvoltarea capacit ilor sale de produc ie i de distribu ie. Dep irea unui anumit prag comport i o cre tere a riscului legat de: schimbarea conjuncturii economice; schimbarea tehnologiei; neasigurar ea sporului de productivitate scontat; asigurarea vnz rii produselor (serviciilor) realizate cu noile cap acit i. O valoare redus a indicatorului arat c ntreprinderea ex ploateaz capacit ile existente, existnd riscul mb trnirii capacit ilor disponibile, cu toate consecin ele ce decur g pe planul productivit ii i eficien ei. La rndul lor mijloacele fixe intrate prin investi ii pot fi structurate dup caracterul investi iei, respectiv riscul asociat fiec rui tip, astfel: Investi ii Obiective de rennoire men inerea capacit ilor fizice de produc ie (distribu ie) de modernizare ameliorarea poten ialului productiv expansiune cre terea poten ialului productiv diversificare repozi ionarea strategic (orientarea spre produse i pie e existente, dar noi pentru ntreprindere) inovare cererea de activit i i produse noi, inexistente pe pia pn n acest moment

Riscul cre te pe m sur ce ntreprinderea se orienteaz spre diversificarea activit ilor, respectiv spre crearea i lansarea de noi produse. 29

b ) Coeficientul de uzur :

Ku Mf =

A

100

unde: A - suma amortiz rii cumulate. Evolu ia acestei rate exprim politica de investi ii a firmei: mb trnirea mijloacelor fixe (cre terea ratei), men inerea mijloacelor disponibile (diminuarea ratei). st rii lor (stabilitatea ratei), respectiv ntinerirea

Dincolo de acest calcul simplu, analistul trebuie s adnceasc studiul prin abordarea unor aspecte cheie privind: baza de amortizare; durata de amortizare; metoda de amortizare practicat . Amortizarea este de fapt constatarea contabil a pierderii de valoare suportat de un bun prin utilizare sau prin uzur moral . Din punct de vedere economic nu este altceva dect o etalare a costului unui activ pe durata sa de utilizare. Baza de amortizare este reprezentat de costul de achizi ie (eventual valoarea reevaluat ).

Potrivit normelor de contabilitate interna ional baza de amortizare este reprezentat de valoarea de intrare (costul activului sau valoarea reevaluat ) diminuat cu v aloarea rezidual . Valoarea rezidual reprezint valo area net pe care o ntrep rindere estimeaz c o va ob ine pentru un activ la sfr itul duratei de via util , dup deducerea p realabil a costurilor de cedare estimate. Durata de amortizare este reprezentat de durata normal de func ionare, adic durata de

utilizare a activului respectiv, n care folosirea acestuia aduce profit (veniturile realizate sunt mai mari dect cheltuielile necesare pentru func ionar e, ntre inere i rep arare). n accep iunea stand ardelor interna ionale d e contabilitate durata de via util reprezint : perioada pe par cursul c reia ntreprinderea estimeaz c va utiliza activul supus amortiz rii; num rul unit ilor de produse ce se estimeaz c vor fi ob inute prin folosirea activului respectiv. Durata de via util este mai mic dect durata de via fizic a unui activ. Un activ amortizabil trebuie amortizat pe perioada n care ntreprinderea conteaz s -1 utilizeze i nu pe durata sa d e via fizic . c) Coeficientul de modernizare, modernizate (Mfm):Mfm Km = 100 . Mf

care reprezint ponderea n totalul mijloacelor fixe a celor

Indicatorii de star e pr ezenta i sunt utili cadrelor de conducere att pentru fundamentarea deciziilor privind ntre inerea, modernizarea i dezvoltarea activelor corporale (fixe), ct i pentr u n elegerea modific rii r ezultatului exerci iului i a perspectivei acestuia.

30

3.3. ANALIZA CAPACIT II DE PRODUC IE. PARTICULARIT ILE ANALIZEI N SECTORUL DISTRIBU IEI I N TURISM

n practica economic se utilizeaz frecvent no iu nea de capacitate de produc ie. Aceasta are semnifica ia de dimensiune, poten ial sau efectiv a produc iei n condi iile unei dot ri tehnice date. Capacitatea no rmal de produc ie este produc ia estimat a fi ob inut de-a lungul unei perioade, n condi ii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntre inerea planificat a echipamentului. Capacitatea de produc ie poate fi exprimat : -valoric, prin valoarea produc iei ntr-o unitate de timp; -fizic, prin: produc ia fizic pe unitatea de timp; timpul de func ionare maxim n ore sau n zile. Gradul de utilizare a capacit ii de produc iePr ( ) ia realizat fizic sau valoric oduc Gu Capacitatea im de produc ie fizic sau valoric = cp max ( ) sau Num r de ore de func ionare Gu Capacitatea im de func ionare n ore = cp max ( )

se poate calcula:

Aceste rate pot fi calculate la nivelul ntreprinderii i pe structuri opera ionale specifice: sec ii, ateliere, uzine. n sfera distribu iei i a turismului , dimensiunea cap acit ilor disponibile este reflectat de un sistem de indicatori fizici, dintre care cei mai semnificativi sunt: num rul de unit i, num rul de locuri, num rul de camere (n cazare), suprafa a comercial etc. Analiza dinamicii acestora, n corela ie cu evolu ia indicatorilor de rezultate (cifra de afaceri, valoare ad ugat etc.), permite identificarea aportului factorilor intensivi la mbun t irea eficien ei activit ii desf urate. n turism, o problem important , cu implica ii asupra sumei ncas rilor i a calit ii presta iilor, o constituie structura capacit ilor unit ilor de turism. Capacitatea de cazare reprezint elementul principal al bazei tehnico-materiale specifice. Ea cuprinde o varietate de unit i de cazare, care serv esc aceluia i scop: asigu rarea odihnei i a altor servicii necesare turistului n timpul c l toriei. Fiecare tip de unitate de cazare exprim un principale d e unit i de cazare (hoteluri, hanuri, cab ane, vile) i forme complementare de unit i de cazare (popasurile turistice, satele de vacan , ad posturi, refu gii, camere la cet eni). Analiza structural a capacit ii de cazare implic cercetarea acesteia i din punct de

vedere al gradului de confort. Unit ile de cazare sunt grupate pe categorii de confort (exprimate printr-un anumit num r de stele) n func ie de amplasare, de echipamentul tehnico-sanitar, finisaj, dotare, mobilier, de gama i calitatea serviciilor prestate, de calitatea i nivelul asigur rii cu 31

personal. Metodologic, analiza structurii re elei de cazare se face cu ajutorul indicatorilor de structur , pe forme de cazar e, pe tipuri de unit i i pe categorii de confort. Pentru caracterizarea unitar a re elei de cazare din punct de vedere al confortului unit ilor componente se poate calcula i analiza coeficientul categoriei medii de confort:

K= ni

ni ki

unde: ki - categoria de confort i; ni - num rul de locuri din categoria de confort i. Acest coeficient poate lua valori cuprinse ntre 0 i 5; cu ct este mai apropiat de 5, cu att situa ia re elei de cazare din punct de vedere al confortului asigurat este mai bun (n sensul c predomin categoria de confort de 4 i 5 stele). n aprecierea valorii coef icientului trebuie inut seama de o serie de variabile, ca: m rimea i dinamica veniturilor popula iei rii, structura social a turi tilor beneficiari ai serviciilor, intensitatea turismului interna ional etc. Asigurarea unei structuri optime a re elei de cazare, n concordan cu specificul zonei turistice, constituie o condi ie a cre terii gradului de atractivitate a acesteia i, implicit, a stimul rii circula iei turistice. Pornind de la indicatorii fizici ai capacit ii de presta ie

se poate construi un sistem de

indicatori opera ionali, care au menirea de a eviden ia o serie de st ri de mare utilitate n politica de dezvoltare i optimizare a utiliz rii bazei materiale. Dintre ace ti indicatori amintim: Capacitatea maxim (instalat ) a unit ilor de cazare, alimenta ie public , agrement etc., care

reprezint num rul maxim posibil de locuri ntr-o unitate de timp, att cele utilizabile, ct i cele scoase temporar din circuitul turistic. n literatura de specialitate i n practica economic se folosesc diferite modalit i de exprimare a capacit ii maxime, n func ie de specificul activit ii. Astfel, n activitatea de cazare se folose te frecvent exprimarea capacit ii maxime n locuri/zile; n alimenta ia public capacitatea poate fi exprimat prin num rul de consumatori etc. Pentru unele tipuri de unit i, a c ror destina ie special este hrana i mai pu in satisfacerea unor nevoi de relaxare, distrac ie, capacitatea maxim n num r de consumatori se stabile te astfel: Nc = m ax t Nl T Ks hs

unde: Nl-num rul de locuri; T - perioada de func ionare a unit ii; Ks - coeficientul schimburilor; hs - durata unui schimb;

t - timpul mediu de servire a unui consumator.

n ex presie valoric , capacitatea max im a unei unit i de turism (CM) reprezint volumul maxim posibil al ncas rilor n func ie de afluen a turi tilor, de structura acestora, de categoria de confort i de calitatea presta iilor. Determinarea capacit ii max ime, n unit i fizice sau valorice, prezint importan n procesul d ecizional, att la nivelul unit ilor operative, ct i al verigilor coordonatoare. Astfel, pe baza capacit ii maxime se fundamenteaz programe de activitate i n 32

acela i timp se asigur un nivel obiectiv de apreciere a realiz rilor, prin raportarea la o dimensiune maxim posibil . reprezint capacitatea (de cazare, alimenta ie, agrement etc.) utilizabil i care prin func ionalitatea sa face posibil primirea i satisfacerea necesit ilor de cazare, hran etc. ale turi tilor. Capacitatea pus la dispozi ie este diferen a dintre capacitatea maxim i capacitatea neutilizabil din cauza repara iilor, moderniz rilor, a st rii func ionale necorespunz toare etc. Poate fi exprimat n num r de locuri sau n locuri-zile. Capacitatea utilizat (CU) reprezint num rul de locuri efectiv utilizate ntr-o unitate de timp Capacitatea func ional (disponibil CD)

pentru satisfacerea nevoilor turi tilor. Se mai poate exprima n locuri-zile sau turi ti-zile. Gradul de valorificare a bazei materiale a unit ilor de turism este reflectat de coeficientul de utilizare a capacit ii de presta ie, stabilit ca raport ntre capacitatea utilizat disponibil : Cu K Cd = 100 i cea

Asigurarea unui coeficient ridicat de utilizare a capacit ii constituie principala cale de sporire a performan ei or n acest sector.

3.4.ANALIZA ACTIVELOR NECORPORALE 3.4.1. CON INUTUL I STRUCTURA ACT IVELOR NECORPORALE

Activele necorporale (cheltuielile de constituire, cheltuielile de cercetare - dezvoltare, brevetele, programele informatice etc.) joac un rol important n reu ita i dezvoltarea ntreprinderilor, n pozi ionarea lor strategic . Pentru a putea apr ecia dimensiunea i rolul acestor resurse n dinamica ntreprinderii, analistul trebuie s urm reasc : m sura n care aceste elemente au fost nregistrate ca fiind cheltuieli ale ex erci iului sau au fost recunoscute ca imobiliz ri necorporale (activate); structura lor specific ; impactul asupra rezultatelor ntreprinderii. Activele necorporale sunt active monetare, individualizate, f r substan fizic , aflate sub controlul ntreprinderii. Ele sunt recunoscute (nregistrate ca imobiliz ri) numai dac aduc b eneficii economice viitoare i dac costul lor poate fi m surat de o manier fiabil . Activele necorporale pot fi structurate i analizate dup diverse criterii, astf el: a)dup con inutul lor: cheltuieli de constituire, cheltuieli de cerecetare-dezvoltare, concesiuni, brevete i licen e, m rci d e fabric , fond comercial, pro grame informatice. b)dup modul de formare: cump rate. 33 active necorporale create de ntreprindere; active necorporale

c)dup posibilitatea identific rii lor:

elemente neidentificabile (reputa ia, amplasamentul,

calitatea sistemului de management, calitatea personalului etc.); elemente identificabile (brev ete, licen e, m rci cump rate, programe informatice etc.)

3.4.2. ANALIZA CHELTUIELILOR DE CERCETARE-DEZVOLTARE

n tratarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare normele interna ionale fac distinc ie clar ntre cheltuielile de cercetare i cele de dezvoltare. Cheltuielile de cercetare sunt considerate acele cheltuieli legate de dobndirea de noi cuno tin e tiin ifice i tehnice, cuno tin e preliminarii demar rii unui proiect. Cheltuielile de dezvoltare sunt legate de punerea n aplicar e a proiectelor de cercetar e. Ele sunt recun oscute ca active cu condi ia ca: proiectul sau produsul s fie identificabil, iar costul acestuia m surabil; fezabilitatea proiectului s fie demonstrat ; ntreprinderea s aib inten ia s produc sau s comercializeze produsul r espectiv; s existe o pia pentru produsul sau proiectul n cauz ; ntreprinderea s dispun de resurse pentru finalizarea proiectului i pentru comercializarea sau utilizarea lui. Dup cum se observ , aceste condi ii au un caracter subiectiv, deci alegerea ntre nregistrarea ca, cheltuieli sau activarea lor r mne n ultim instan la latitudinea ntreprinderii. Aceste aspecte prezint interes deosebit n diagnostic pentru a se aprecia: dac n activ sunt nscrise elemente f r valoare real (ceea ce conduce la cre terea aparent a activului); dac p e aceast cale nu s-a realizat o manipulare a rezultatului contabil. O dat identificate aceste cheltuieli, analiza eficien ei lor se face pe baza unor indicatori de tipul: VA -valoarea ad ugat la 10 00 lei cheltuieli de dezvoltare: 100 R Cd = CA -cifra d e afaceri la 1000 lei cheltuieli de dezvoltare: 100 R Cd = ; ;

-cifra d e afaceri aferent produselor lansate n ultimii trei ani (sau cinci ani); -ponderea cifr ei de afaceri aferent produselor lansate n ultimii 3(5) ani n cifra de afaceri total .

34

3.4.3. ANALIZA FONDULUI COMERCIAL

Fondul comercial

reprezint partea din fondul de comer care nu figureaz n celelalte

elemente de patrimoniu i care con cur la men inerea sau dezvoltarea ntreprinderii (clientela, vadul, debu eele, reputa ia etc.). Elementele fondului comercial sunt legate de exercitarea tuturor func iilor ntreprinderii: comerciale (num rul i structura clien ilor, fidelitatea acestor a, puterea de negociere cu furnizorii i cu clien ii etc.), de gestiunea resurselor umane (calitatea personalului, competen ele managerilor etc.), financiar (imagin ea de bun-platnic, stabilitatea rela iilor cu b ncile), de p roduc ie (calitatea dot rii tehnice, nivelul tehnologiilor, capacitatea de inovare etc.). Ca m rime, fondul comercial reprezint diferen a dintre valoarea de aport (de utilitate) sau costul de achizi ie al fondului de comer i valoarea elementelor de activ nregistrate distinct. Chiar dac nu dispun n toate cazurile de valoarea fondului comercial, anali tii pot urm ri distinct anumite componente ale acestuia. Astfel, ntreprinderile dispun n baza lor de date de informa ii privind clientela. Aceasta poate fi structurat i analizat : dup natur : marele public, statul (administra ia), clien i industriali, colectivit ile locale; Asemenea aprofund ri prezint interes n ex plicarea dinamicii activit ii i n fundamentarea orient rilor strategice specifice dup originea geografic :

clien i locali, clien i na ionali, clien i interna ionali;

Efortul de cunoa tere, satisfacere i de adaptare la exigen ele manifestate este diferit de la un caz la altul. dup importan a clien ilor n cifra de afaceri a ntreprinderii: C. Indicatorii utiliza i n investigarea clientelei, ca o component a fondului comercial, sunt: a) coeficientul de o cupare a unei anumite pie e: . Nr de clien i actuali Co Nr de clien i poten iali = . Nr de clien i noi Ca Nr total de clien i = . ; ; ; clien i A, clien i B, clien i

b) coeficientul de atragere a unor noi clien i: .

c) coeficientul de pierdere a clientelei: .

Nr de clien i pierdu i Cp Nr total de clien i = . .

CA d) cifra d e afaceri pe client: . R Nr de clien i =

35

CAPITOLUL IV ANALIZA STOCURILOR 4.1. STOCURILE - GENERALIT I I CLASIFICARE

ntr-o viziune dinamic , activitatea unei ntreprinderi reprezint un sistem de fluxuri: fluxuri de intrare (de aprovizionare), fluxuri de servicii, fluxuri de ie ire (vnzare). n cadrul acestui sistem, stocurile sunt destinate s asigure continuitatea flux urilor de ie ire. Dac not m cu FI fluxurile de ie ire, cu FI / fluxurile de intrare, atunci stocul poate fi schematizat astfel: FI S FI/

Stocul apare ca un fel d e rezervor al c rui nivel variaz n func ie de diferen a algebric a fluxurilor de intrare i de ie ire. n aceste condi ii, stocul la momentul t nregistreaz valo area: S S=FI FI sau +tttt 00 t tt / ()()

S stoc - ial fluxul r rilor fluxul ie irilor = - ini int Problematica intr rilor, ie irilor i stocurilor este foarte diferit n func ie de tipul de activitate i de specificul produselor care fac obiectul stoc rii. Gestiunea stocurilor are ca scop corelarea fluxurilor de intrare i de ie ire, i amortizarea neregularit ilor generate de nesincronizarea diferitelor componente ale activit ii. Men inerea n re ea a uno r stocuri optime este o condi ie a rentabiliz rii capacit ii re elei prin echilibrarea a dou costuri antagonice: -costul stocajului (car e cre te o dat cu cantitatea comandat ); -costul de comand (care scade o dat cu cre terea cantit ii comandate). Folosirea sistemelor moderne de gestiune a stocurilor i a produc iei permite previzionarea necesarului de materii prime s pt mnal sau chiar zilnic. Pia a electronic , transmiterea automat a comenzilor i ameliorarea sistemelor de livrare au redus necesarul de stocu ri i costurile aferente. Stocurile de inute de o ntreprinder e pot fi structurate astfel: a) dup con inutul lor: stocuri de materii prime; stocuri de produse finite; stocuri de

produc ie n curs de execu ie; stocuri de m rfuri. Fiecare din aceste categorii de stocuri are un rol bine definit n procesul de exploatare, dup cum i o determinare factorial specific . b) dup rolul lor n procesul de exploatare: securitate (sigur an ). c)dup momentul nregistr rii lor: medii aritmetice sau ca medii cronologice). d)dup destina ie: stocuri ini iale; stocuri finale; stocuri medii (calculate ca stocuri active (regulatoare); stocuri de

stocuri destinate vnz rii (produse finite) sau revnz rii (m rfu rile

cump rate pentru a fi vndute); stocuri destinate produc iei (materii prime, materiale consumabile); ambalaje. 36

n analiza i diagnosticul stocurilor

, investigarea este orientat spre:

evaluarea nivelului stocurilor, gradului i ritmului de asigurare a exploat rii cu stocurile necesare ; aprecierea costurilor legate de de inerea stocurilor; evaluarea eficien ei investi iei n stocuri i a implica iilor politicii de stocare asupra rezultatelor ntreprinderii. Sursele de date necesare analizei sunt: contabilitatea financiar , situa iile financiare anuale,

contabilitatea de gestiune, statisticile privind vnz rile i stocurile, tablourile de bord, bugetele de aprovizionare i de produc ie, surse externe. Potrivit standardelor interna ionale de contabilitate situa iile financiare anuale trebuie s indice: metodele de evaluare a stocurilor i de determinare a costului; valoarea contabil a stocurilor, pe total i pe categorii; valoarea stocurilor ev aluate la valoarea realizabil net ; valoarea provizioanelor reintegrate n rezultatul exerci iului i cauzele acestei reintegr ri etc.

4.2. ANALIZA STOCURILOR N FUNC IE DE ROLUL L OR N PROCESUL DE EXPLOATARE 4.2.1. ANALIZA STOCURILOR ACTIVE

Stocurile activ e (regulatoare)

au rolul de a sincroniza procese cu ritmuri diferite (produc ia-

vnzarea etc.), n m sur s dea continuitate i s asigure eficien a ex ploat rii. Stocul activ este func ie direct de cantitatea aprovizionat i de ritmul consumului pe perioada dintre dou aprovizion ri. Deci: n unit i fizice sau valorice: 2 n zile: Sa = ( t) 01 t 2 Sa= q ;

unde: S - stocul mediu activ;

( t) - intervalul dintre dou aprovizion ri; 01 t a Optimizarea cantit ilor comandate conduce n mod direct la optimizarea stocului activ.

Potrivit modelului lui Wilson, cantitatea economic de comand se determin astfel: 2 C L C L 2 Qop sau Qop == p cs r

37

unde: Qop - cantitatea economic de comandat (sau lotul optim de aprovizionat); C - cererea (consumul) anual; L - costul de lansare a un ei comenzi; p - pre ul de achizi ie unitar; r - r ata cheltuielilor de stocar e (la un leu stoc); cs- costul de stocar e unitar; Intervalul optim dintre dou aprovizion ri ( Deci, stocul active optim va fi: 2 Sa = Qop . ) este: = T Qop C .

Aplicarea acestui model asigur rezultate pertinente cu condi ia previziunii corespunz toare a vnz rilor, distribu iei uniforme n timpul anului a vnz rilor, men inerii costului de lansare i stocare la acela i nivel.

4.2.2. ANALIZA STOCURILOR DE SIGURAN

Stocul de siguran

este suplimentul de stoc care permite dep irea nivelului de serviciu

atins de stocul activ. Nivelul de serviciu, care m soar gradul de satisfacere a solicit rilor sau probabilitatea de nonruptur de stoc, se poate determina n diverse variante: Num rul de solicit ri satisf cute pe parcursul perioadei T a) K Num rul total de solicit ri n perioada T = Num rul de zile lucr toare f r ruptur de stoc n perioada T b) K Num rul total de zile lucr toare n perioada T = n sfera distribu iei, nivelul de serviciu indic pur i simplu n cte cazuri ntreprinderea a r spuns pozitiv solicit rilor pie ei. Acesta este stabilit cu formula: Volumul cererii satisf cute n perioadei T K Volumul total al cererii rimate n perioada T = exp Indicatorul permite aprecieri asupra gradului de satisfacere a volumului cererii. n cazul produselor de cerere zilnic , la care vnz rile evolueaz uniform n cursul anului, iar furnizorii respect termenele de livrare, flux ul ie irilor se realizeaz pe seama stocului activ, care se rennoie te n momentul epuiz rii, asigur ndu-se un nivel de serviciu maxim: 0 unde: 2 - stocul mediu active exprimat n zile rulaj. La produsele la care cererea nregistreaz abateri fa de medie pe parcursul unei perioade date sau la care continuitatea flux ului intr rilor nu este cert , realizarea unui anumit nivel de serviciu depinde de m rimea stocului de siguran . n acest caz, stocul total (St)

S =+ 2

este format din

stocul activ (S a ) i stocul de siguran . Stocul activ permite satisfacerea cererii medii. Stocul de siguran absoarbe fluctua iile cererii fa de medie, pn la un anumit nivel de serviciu. 38

Descompunerea stocului n cele dou p r i se justific prin rolul lor diferit n procesul exploat rii, prin diferen a de rota ie (stocul activ se rennoie te integral pe parcursul perioadei spre deosebire de cel de securitate a c rui rota ie este dependent de amplitudinea varia iilor cererii), precum i prin modul de calcul. Spre deosebire de stocul mediu care se calculeaz i se analizeaz ca o m rime medie, stocul de sigu ran depinde de dispersia flux ului intr rilor, respectiv al ie irilor (cererii) n jurul mediei. Analiza stocului de siguran variabil al cererii). Se calculeaz dup rela ia: a (stoc de siguran necesar n condi iile caracterului

S t s y =a

unde: t - coeficient de corec ie n func ie de nivelul de serviciu asigurat; s - abaterea medie p tratic a vnz rilor efective (x) fa de cele medii ( intervalul analizat; n - num rul de aprovizion ri.

x ); y - raportul dintre termenul de reaprovizionare i

sn =

(x )x

2

Aceast rela ie se folose te att pentru determinarea stocului de siguran , ct i pentru optimizarea stocului mediu total. Analiza stocurilor de siguran intr rilor). Pentru a preveni deficien ele generate de nerespectarea de c tre furnizori a clauzelor contractuale privind cantitatea i termenele de livrare, ntreprinderea este nevoit s - i constituie un anumit stoc de siguran (S ).

(stoc de siguran necesar n condi iile neritmicit ii

Stocul de siguran se calculeaz dup rela ia:

S n=

t s 1); n - num rul de

unde: s - abater ea medie p tratic a intr rilor efective (z) fa de cele medii ( aprovizion ri.

39

4.3. ANALIZA STOCURILOR DUP MOME NTUL NREGISTR RII LOR 4.3.1. ANALIZA STOCURILOR FINALE

Scopul analizei stocurilor finale

l constituie stabilirea operativ a cauzelor cre terii,

respectiv sc derii acestora n vederea fundament rii bugetelor de ap rovizionare i vnzare pentru perioadele u rm toare. Cauzele cre terii stocurilor finale sunt:

a) Neritmicitatea intr rilor Neresp ectarea de c tre furnizori a termenelor de r spuns la cererile de aprovizionare, expedierea cu ntrziere, c tre sfr itul perioadei de gestiune, conduc la cre terea nejustificat a stocurilor finale, respectiv a stocurilor medii i la ncetinirea rota iei acestora. Pentru evitarea acestei situa ii se impune urm rirea operativ a modului de realizare a intr rilor pe p roduse, referin e etc., pe furnizori i impulsionarea acestor a. b)Formarea stocurilor sezoniere n cazul unor bunuri la care produc ia i /sau consumul au caracter sezonier. c)Fo rmarea stocurilor de m rfuri lent i greu vandabile n sfera distribu iei, datorit : accept rii livr rilor n avans la m rfurile de vnzare lent ; aprovizion rii cu ntrziere cu m rfuri de sezon care nu mai au vnzarea asigurat ; deficien elor la recep ia calitativ a m rfurilor i p trunderii n re ea a un or m rfuri demodate, necorespunz toare calitativ etc.; neefectu rii n toate cazurile i la termenele indicate a reducerilor de pre uri; deficien elor n asigurarea unui sistem informa ional corespunz tor cu privire la situa ia stocurilor care s permit cunoa terea structurii lor din punct de veder e al vandabilit ii etc. d)Diminuarea fluxurilor de ie ire i devansarea lor de c tre fluxurile de intrare. Cauzele sc derii stocurilor finale sunt:

dep irea fluxului intr rilor de c tre flux ul ie irilor; nerealizarea fluxului de intr ri conform programului stabilit: ntr-o propor ie mai mare dect nerealizarea fluxului ie irilor; n condi iile realiz rii 100% fluxului ie irilor; n condi iile dep irii fluxului ie irilor. reducerea stocului ini ial. Pentru demonstrarea, prin calcul economic, a primelor dou cauze se compar fluxul intr rilor cu fluxul ie irilor:

) - FI - - - FI/ FI(FI = FI FI / /

1010

()/

unde: FI - fluxul intr rilor; FI

- fluxul ie irilor;

Pentru cea de-a treia cau z se calculeaz varia ia stocului ini ial:

= Si Si ( ) Si

10

40

4.3.2. ANALIZA STOCURILOR MEDII DE M RFURI

Existen a n re ea a uno r stocuri regulatoare medii, corespunz toar e ca volum i structur nevoilor exploat rii, constituie dovada unei politici comerciale eficiente, fundamentat pe cunoa terea operativ a realit ilor ntreprinderii. Un rol important n realizarea acestei cuno a teri revine i analizei economice orientate spre investigar ea analitic a structu rii, dinamicii stocurilor, a eficien ei gestiunii lor.

4.3.2.1. ANAL IZA ST RUCTURAL A STOCURILOR PRIN METODA ABC

Unit ile operative, mai ales marile suprafe e, comercializeaz o gam foarte larg de produse. Analiza stocurilor prin atribuirea de importan e identice tuturor sortimentelor este dificil de realizat, costisitoare i nu ntotdeauna suficient de edificatoare n raport cu efortul depus. De aceea este indicat ca analiza s se fac diferen iat, pe clase omogene constituite dup diferite criterii. Analiza selectiv a stocurilor se poate face n fun c ie de ponderea i importan a diferitelor elemente compon ente, utiliznd n acest scop metoda ABC. Metoda ABC presupune o analiz de structur a elementelor unei mul imi, grupndu-le dup un parametru distinct, care le determin o anumit pozi ie n ansamblul rezultatelor. Folosirea metodei ABC n analiza stocurilor permite fundamentarea riguroas a necesarului de aprovizionat, controlul modific rilor structurale i implica iile lor