74313900 raportul juridic fiscal

7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal

1/26

CAPITOLUL II

RAPORTUL JURIDIC FISCAL

2.1. Noiune. n noiunea de aezare a impunerii se includ toate

operaiunile necesare pentru stabilirea sumei de plat cu titlu de venit public,

adic pentru determinarea n concret a obligaiei fiscale1. Aezarea impunerii

implic identificarea subiectului impunerii, determinarea obiectului venitului

public i a bazei impozabile, a cotei legale de impunere, a nlesnirilor legale i

cnd este vorba de impozite, constituirea titlului de crean fiscal2 al statului.

2.2. Elemente pentru stabilirea impunerii. Vom examina urmtoarele

elemente pentru stabilirea impunerii: raportul juridic fiscal; obiectul veniturilor

publice; cota de impunere i nlesnirile.

2.3. Raportul juridic fiscal. Ca orice raport juridic i cel fiscal cuprinde:

subiecte, obiecte i coninut. n mod expres, Codul de procedur fiscal trateaz

doar subiectele i coninutul3. Obiectul raportului juridic, ca aciune sau inaciune

la care este ndrituit subiectul activ sau la care este obligat subiectul pasiv4

corespunde drepturilor i obligaiilor enumerate n cadrul coninutului (sect.

2.7.), iar obiectul derivat l constituie materia impozabil sau obiectul impunerii

ce va fi tratat separat (sect. 2.8).

1 Vezi V. Stnescu,Manualul de drept financiar, vol.I, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1963, pag.237.2 Pentru detalii, a se vedea Gh.Bistriceanu, Competenele legislaiei fiscale n Romnia, n revista Impozite itaxe, editat de Tribuna Economic, Bucureti, nr.7/1995, pag.4-7.3 Dei, n titlul art.16 C.pr.f. se menioneaz Coninutul raportului de drept procedural fiscal, iar textularticolului ncepe cu Raportul de drept procedural fiscal cuprinde drepturile i obligaiile .... Observm clegiuitorul penduleaz ntre raport (cu cele trei componente obligatorii) i coninut, care ntr-adevr cuprindedrepturile i obligaiile prilor.4 n acest sens, a se vedea Raportul juridic civil n cursul catedrei de Drept ASE Bucureti, sub coordonarea

prof.univ.dr.B.tefnescu i conf.univ.dr. R.Dimitriu, intitulat Drept civil pentru nvmntul superioreconomic Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002, p.51

1


2/26

Subiectele raportului juridic fiscal sunt, conf. art. 17 alin 1 C pr.f.: statul,

unitile administrativ teritoriale, contribuabilul, precum i alte persoane care

dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport.

2.4. Statul, este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice (M.F.P.) prin

intermediul Ageniei Naionale de Administrare fiscal (A.N.A.F.) i prin

unitile sale teritoriale5.

Tot din categoria organelor fiscale, alturi de Agenia Naional i

unitile sale teritoriale, fac parte i compartimentele de specialitate ale

autoritilor administrative publice locale, n limita atribuiilor delegate de

autoritile administrative publice locale, ce reprezint unitile administrativ-

teritoriale. (conf.art.17 alin 4 i 5C.pr.f.), respectiv pentru stabilirea, controlul i

colectarea impozitelor i taxelor locale, precum i a amenzilor i penalizrilor

aferente (conf.art.291 C.fiscal).

2.5. Subiectul impozabil (contribuabilul) este persoana fizic, juridic sau

orice entitate fr personalitate juridic, n sarcina creia sunt fixate obligaii de

plat ctre bugetul general consolidat6. Calitatea de subiect impozabil o au

persoanele care realizeaz venituri sauposed bunuri impozabile. Persoanele

fizice sau juridice strine care obin venituri sau posed bunuri impozabile pe

teritoriul rii sunt obligate s plteasc - n general - aceleai impozite i taxe ca

i persoanele romne, aplicndu-se principiul egalitii7. n acest sens putem

5 H.G. nr.292/2004 pentru modificarea H.G.1574/2003 privind organizarea i funcionarea M.F.P. i a agenieiNaionale de administrare Fiscal, n M.Of. nr. 238 din 18 martie 2004. La rndul ei, H.G.292/2004 estemodificat prin H.G.208/2005 privind organizarea i funcionarea M.F.P. i al ANAF, publicat n M.Of.269 din31 martie 2005.6 Pentru opinia c i statul poate avea calitatea de pltitor sau contribuabil a se vedea sub coordonarea

prof.univ.dr.R.Bufan Tratat de drept fiscal - partea general, vol.I, Ed.Lumina Lex, Bucureti, 2005, p.299.7 n acest sens, cap.I sec.1.48 Pentru detalii se vedea D.Dasclu i C.Alexandru Explicaii teoretice i practice ale codului de procedurfiscal Ed.Rosetti, Bucureti, 2005, p.58-59.9Pentru detalii a se vedea D.Dasclu i C.Alexandru, op.cit. p.56-58.

2


3/26

nelege de ce trebuie considerate contribuabili i persoanele care beneficiaz n

mod continuu de ctigurile sau foloasele aduse de anumite bunuri, venituri sau

alte valori fr a fi proprietari ai acestora, n msura n care acestea refuz s

arate cine este proprietarul respectivelor bunuri, venituri sau valori (conf. art.64C.pr.fisc.)8.

Includerea n enumerarea categoriilor de contribuabili a organizaiilor

(entitilor) asociative ce nu au personalitate juridic proprie nu poate fi dect

salutar. Exemple: asociaiile familiale, asociaiile n participaie, etc.9.

2.6. Pltitorul de impoziteste persoana obligat s efectueze calcularea i

plata impozitului, taxei sau altui venit public. Insistm asupra acestei noiuni,

deoarece n doctrina i practica fiscal nu se fcea o deosebire ntre subiectul

impunerii i pltitorul impozitului, dei consecinele sunt foarte importante. Abia

odat cu intrarea n vigoare a C pr.f. (art.26) aceast instituie a cptat o

reglementare proprie 10.

n primul rnd, pltitorul poate fi nsui subiectul impunerii

(contribuabilul), care, n general, are ndatorirea personal att de a suporta

propria obligaie fiscal, ct i de a plti efectiv impozitul datorat.

C.pr.f. reglementeaz reprezentarea n materie fiscal. Astfel,

contribuabilul, n relaiile cu organul fiscal poate fi reprezentat printr-un

mputernicit, sau n lipsa acestuia, printr-un curator.

mputernicitul trebuie s-i depun la organul fiscal actul de mputernicire

n form autentic (art. 18 alin 2 C pr.f.).Numirea unui mputernicit este obligatorie n cazul contribuabilului fr

domiciliu fiscal n Romnia, care are obligaia de a depune declaraia la organele

fiscale din ar. Acest mputernicit trebuie s aib domiciliul fiscal 11 n Romnia

(art.18 alin 3 C pr.f.). Trebuie observat c mputernicitul nu dobndete

3


4/26

obligaiile fiscale n nume propriu (exceptnd nregistrarea la fisc), el asumndu-

i obligaia n numele i pe seama contribuabilului pe care l reprezint.

mputernicitul poate fi un avocat12.

Nu trebuie s facem confuzie ntre mputernicire i situaia relaiei dintresocietatea - mam i sucursala sa. n acest caz, datorit lipsei de personalitate

juridic proprie, pltitoare este societatea mam, ea fiind i subiectul impozabil13.

Aceast ipotez e reglementat de art. 26 (alin 1) C.pr.f., pentru persoanele

juridice cu sediul n Romnia, care au sedii secundare.

Cnd nu exist un mputernicit, organul fiscal va solicita instanei

judectoreti competente numirea unuicurator fiscal

n urmtoarele cazuri,

prevzute de art. 19 C. pr.f.:

- contribuabilul este absent;

- contribuabilul nu are domiciliul fiscal cunoscut;

- contribuabilul din cauza bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui

handicap de orice fel nu-i poate exercita personal drepturile i

obligaiile fiscale14.

Dac statutul de ter al reprezentantului este recunoscut i de art. 20 alin 1

0 Instituia a fost abordat de doctrin. A se vedea I.Condor Procedura fiscal Ed.Tribuna Economic,

Bucureti, 2000, p.54.11 Domiciliul fiscal se dobndete n condiiile art.31 C.pr.f.12 Caz n care nu se cere forma autentic mputernicirii, ci se aplic dispoziiile legale privind organizarea i

exercitarea profesiei de avocat.13 Excepie fcnd impozitul pe salarii pentru care plata se face de sediul secundar.14 Asupra dificultilor practice ale aplicrii acestei instituii a se vedea D.Dasclu i C.Alexandru, op.cit.p.51-52.

4


5/26

C. pr.f., n alin 2 a aceluiai articol este reglementat rspunderea solidar15a

asociailor n cazul asocierilor ce nu au personalitate juridic, ca urmare a

neachitrii obligaiilor fiscale de ctre asociai.

n unele cazuri o alt persoan este obligat, mpreun sau separat desubiectul impunerii, la calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul public vizat al

impozitului datorat (operaiune denumit stopajul la surs). Astfel, spre

exemplu, subiectul impozabil este persoana care primete salariul pentru munca

prestat, iar persoana juridic sau fizic care l-a angajat este rspunztoare de

calcularea, reinerea de la salariat i plata impozitului pe venitul din salarii

datorate la bugetul public respectiv. O alt persoan dect contribuabilul are o

astfel de rspundere numai dac legea o prevede expres16.

Oa treia categorie de persoane ce rspund solidarcu debitorul, dar numai

n cazul n care este declarat insolvabil o reprezint, conf. art. 27 C pr.f.:

a) persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani anteriori datei declarrii

insolvabilitii, cu rea-credin, dobndesc n orice mod active de la debitorii

care i provoac astfel insolvabilitatea;

b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au

provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau

ascunderea cu rea-credin, sub orice form, a bunurilor mobile i imobile

proprietatea acesteia.

Rspunderea asociailor sau acionarilor societilor comerciale debitoare

este reglementat de Legea 31/90 privind societile comerciale, republicat, cu

modificrile i completrile ulterioare.Un element de noutate17 n ceea ce privete reglementarea rspunderii

solidare este modalitatea special de angajare a rspunderii persoanei n cauz

prin decizie, spre deosebire de procesul verbal prevzut de Ordonana

Guvernului nr. 39/200318 sau de Ordonana Guvernului nr. 61/200219 - care

5


6/26

constituie titlu de crean privind obligaia de plat a persoanei rspunztoare.

Modificarea se datoreaz unificrii modalitilor de stabilire a taxelor i

impozitelor, reglementat de art.82 C.pr.f., i limitarea acestora la declaraia

fiscal sau decizia emis de organul fiscal. Decizia se va supune spre aprobareconducerii organului fiscal.

15 Textul convine unor prevederi ale Codului fiscal, cum este art.14 lit.c i lit.e care instituie impozitul pe profit,

n mod individual, pentru fiecare asociat, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuit fiecrei

persoane.16 n acest caz pltitorul are o serie de obligaii proprii ca de exemplu: depunerea declaraiilor prevzute de lege,

suportarea consecinelor ntrzierii plii sumelor reinute cu titlu de impozit pe salarii, respectiv a dobnzilor i

penalitilor.17n acest sens, B.Onica Jarka, C.Leaua, M.Bdescu, D.Petre, op.cit.RDC nr.6/2004, p.10.18 Publicat n M.Of.nr.66 din 2 februarie 2003.19 Republicat n M.Of.582 din 14 august 2003.

Decizia aprobat va cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 42

alin. 2 C.pr.f, pentru deciziile emise debitorilor i:

a) codul de identificare fiscal a persoanei rspunztoare, inut la plataobligaiei debitorului principal, precum i orice alte date de identificare;

b) numele i prenumele sau denumirea debitorului principal; codul de

identificare fiscal; domiciliul sau sediul acestuia, precum i orice alte date de

identificare;

c) cuantumul i natura sumelor datorate;

d) termenul n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc obligaia

debitorului principal;

e) temeiul legal i motivele n fapt ale angajrii rspunderii.

Rspunderea va fi stabilit att pentru obligaia fiscal principal, ct i

pentru accesoriile acesteia. Titlul de crean prevzut va fi comunicat persoanei

6


7/26

obligate la plat, menionndu-se c aceasta urmeaz s fac plata n termenul

stabilit i poate fi atacat n condiiile legii.

Un alt element de noutate l reprezint reglementarea rspunderii solidare

cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, a persoanei juridice20 care directsau indirect, controleaz, este controlat sau se afl sub control comun cu

debitorul, cu condiia ndeplinirii cel puin a uneia din urmtoarele situaii:

a) desfoar aceeai activitate sau aceleai activiti ca i debitorul;

b) utilizeaz cu orice titlu active corporale de la debitor, iar valoarea

contabil a acestor active reprezint cel puin jumtate din valoarea contabil

net a activelor corporale ale utilizatorului;

c) are raporturi contractuale cu clieni i/sau cu furnizorii care, n proporie

de cel puin jumtate, au avut sau au raporturi contractuale cu debitorul;

d) are raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu cel puin

jumtate din angajai sau prestatorii de servicii ai debitorului.

O a patra categorie de persoane o reprezint succesorii debitorului n

condiiile dreptului comun. Este vorba de motenitorul ce a acceptat succesiunea

debitorului decedat sau a celui ce a preluat, n tot sau n parte, drepturile i

obligaiile persoanei juridice supuse reorganizrii (conf. art. 29 C.pr.f).

Succesorii devin contribuabili n locul persoanei fizice decedate sau a

persoanei juridice supuse reorganizrii, dobndind obligaii fiscale n nume

propriu.

A cincea categorie de persoane o reprezint fidejusorii. Conform art.25

alin.2 lit.d din C.pr.fisc. exist posibilitatea angajrii rspunderii privind plataobligaiilor fiscale de ctre o alt persoan dect contribuabilul, dac aceast

20 Reglementarea a fost introdus prin art.27 alin.11 din C.pr.fisc., ca urmare a aprobrii O.G.20/2005 pentru

modificarea i completarea O.G.92/2003, publicat n M.Of.nr.580 din 5 iulie 2005, n vigoare din 15 iulie 2005.

7


8/26

persoan i asum aceast obligaie pentru contribuabilul debitor. Aceast

obligaie are caracter subsidiar n raport cu obligaia contribuabilului debitor.

n acest caz fidejusorul i asum obligaia de plat printr-un act n form

autentic, fiind obligatorie constituirea unei garanii reale al crei cuantum scorespund nivelului obligaiilor de plat ale contribuabilului debitor.

O a asea categorie de persoane o constituie cesionarii21.

Reglementarea i are sediul n art. 30 din C. pr.f. i anume operaiunea de

cesiune a creanelor principale sau accesorii privind drepturi de rambursare sau

de restituire ale contribuabililor, precum i privind sumele afectate garantrii

executrii unei obligaii fiscale, dup stabilirea lor potrivit legii. Remarcm

reglementarea expres a cesiunii creanelor fiscale pe care contribuabilii22 le au

mpotriva organelor fiscale. Apreciem23 c sumele afectate garantrii executrii

unei obligaii fiscale se vor referi tot la eventualele creane fiscale ale

contribuabililor mpotriva organelor fiscale ca sume care ar putea servi la

compensarea obligaiilor fiscale ale contribuabilului i n aceast modalitate la

stingerea acestor obligaii. O alt interpretare a sumelor afectate garantrii

executrii unei obligaii fiscale este mai puin probabil fiind incompatibil cu

natura operaiunii reglementate de art. 30 C.pr.f. - cesiunea. O interpretare n

acelai sens este dat de Normele Metodologice, care la art. 30.2 precizeaz c

din momentul modificrii cesiunii, creana fiscal se transfer ctre cesionar cu

toate drepturile pe care i le confer cedentului, respectiv contribuabilului cedent.

Regulile aplicabile cesiunii fiind cele din dreptul comun i n cazul

cesiunii aceleiai creane ctre mai muli cesionari, primul care a notificatorganului fiscal cesiunea va fi creditorul creanei cedate.

Articolul 30 alin.3 prevede c nu este opozabil organului fiscal

desfiinarea cesiunii sau constatarea nulitii acesteia, ulterior stingerii obligaiei

fiscale.

8


9/26

Dar cum conform art.24 C.pr.f. creanele fiscale se sting prin plat,

compensare, executare silit, scutire, anulare .... nseamn c organul fiscal nu

va restitui suma ncasat, dei actul pe baza cruia a realizat-o este desfiinat

sau anulat. Credem c este o msur contrarprevederilordreptului comun,art.404(1) - 404(3) Cod procedur civil, conform cruia opereaz

ntoarcerea executrii, adic suma ncasat n temeiul unui act desfiinat sau

declarat nul se restituie celui interesat, prin restabilirea situaiei anterioare

acesteia. Ca atare, nu se justific stabilirea unei msuri de favoare pentru stat,

21 Observm c fiind vorba de cesiune de drepturi, cesionarii devin creditori n raport cu fiscul, fa de toate

celelate cazuri analizate anterior cnd ne aflam n prezena unor debite fiscale.22 Pentru o tratare detaliat a diferenelor dintre cesiunea n dreptul comun i cesiunea n C.pr.f. a se vedea

D.Dasclu i C.Alexandru, op.cit., p.63-67.23 Idem nr.10, p.11.

contrar reglementrilor comune n materie.

De altfel, aceast msur contravine nei principiilor Codului de

procedur fiscal, mai ales celui de bun credin - art.12 i celui privind

obligaia de cooperare - art.10.n acelai timp, msura prevzut de art. 30 alin. (3) va mpiedica

utilizarea cesiunii, din moment ce exist riscul ca s nu se poat obine

restituirea sumei ncasate de stat, dei actul de cesiune este desfiinat sau

anulat.

n fine, prin msura favorizant (nedreapt) pentru stat, se derog de la

principiul general al tratamentului uniform al prilor n raporturile

juridice i al respectului dreptului de proprietate al persoanelor fizice sau

juridice n cauz.

9


10/26

Propunem a se renuna la prevederile art.30 alin. (3) din C.pr.f., urmnd

a se aplica reglementrile de drept comun n materie de desfiinare sau

nulitate a cesiunii, ca i a oricrui act juridic.

A aptea categorie de persoane o reprezint cei ce utilizeaz bunuri saualte valori care constituie o baz impozabil i acetia declar n scris c nu sunt

proprietarii bunurilor, fr a indica cine sunt titularii dreptului de proprietate

(conf.art.64 alin.1 C.pr.fisc.). n aceast ipotez organul fiscal stabilete obligaia

fiscal n sarcina celui ce utilizez bunurile n mod provizoriu. Cnd vor fi

identificai proprietarii bunurilor, obligaiile fiscale trec n sarcina lor, iar

utilizatorii-pltitori au drept de regres mpotriva proprietarilor pentru sumele

pltite.

A opta categorie o reprezin bncile, care, potrivit art.52 C.pr.fisc. au

obligaia de a comunica lunar administraiei fiscale lista titularilor ce au deschis

sau nchis conturi n luna anterioar. Pe de alt parte, n temeiul art.116

C.pr.fisc., contribuabilul - pltitor are drept de regres mpotriva unitii bancare

pentru recuperarea sumelor datorate bugetului i nedecontate de unitile

bancare, precum i a dobnzilor i penalitilor de ntrziere. Aadar,

nedecontarea de ctre banc a sumelor cuvenite bugetului, nu-l exonereaz pe

contribuabil de obligaia plii, ci, dup 3 zile de la data debitrii contului

contribuabilul - pltitor, datoreaz i dobnzi i penaliti de ntrziere.

2.7. Coninutulraportului juridic fiscal. Reglementarea raportului juridic

fiscal, ca sum a drepturilor i obligaiilor ce revin prilor este dat prin C.pr.f.att n titlul I, cap. IV, respectiv n art. 16, dar i n titlul II, cap. I, respectiv n

art. 21, 22 i urmtoarele.

Explicaia acestei dedublri const n aceea c legiuitorul distinge ntre:

10


11/26

a) coninutul raportului de drept procedural fiscalce ar cuprinde

drepturile i obligaiile ce revin prilor, potrivit legii, pentru ndeplinirea

modalitilor prevzute pentru stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor i

obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal (art. 16 C.pr.f.) ib) coninutul raportului de drept material fiscalce ar cuprinde creanele

fiscale ( art. 21 C.pr.f.) i obligaiile fiscale (art. 22 C.pr.f) ce revin

creditorilor i debitorilor n condiiile art. 25 C.pr.f. C aceti creditori i

debitori nu sunt alii dect subiecii raportului juridic de drept procedural,

analizate n seciunile anterioare (2.4 2.5) ne dovedete chiar art. 25 C.pr.f.,

care chiar dac nu enumer categoriile de creditori, la debitori reia cele cinci

categorii (contribuabilul, pltitorul, cei ce rspund solitar, succesorii i

cesionarii), dar n alt ordine 24.

Credem c o definiie mai simpl a raportului de drept procedural fiscal

este cea propus de doctrin25 i anume: totalitatea drepturilor i obligaiilor care

se nasc, se modific i se sting n legtur cu administrarea impozitelor i taxelor

datorate bugetului general consolidat.

2.8. Titlul de crean fiscal

Creanele i obligaiile fiscale se nasc din titlul de crean fiscal care

constituie actul juridic prin care se constat i individualizeaz obligaia

bneasc a fiecrui pltitor de venituri bugetare26.

Ca atare, prin titlul de crean fiscal se concretizeaz obligaia ce revinecontribuabilului fa de bugetul general consolidatde a achita, ntr-o anumit

sum, impozitul pe profit, impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat,

accizele, contribuiile pentru securitatea social i alte venituri publice.

11


12/26

Trsturile caracteristice ale acestui titlu:

a) este un act juridic de natur declarativ de drepturi i obligaii, pentru

c obligaiile fiscale izvorsc exclusiv din normele fiscale, titlul de crean fiind

acela care constat (nu creeaz) obligaia fiscal ce revine unui anumit subiect deimpunere (determinndu-se i cuantumul venitului public datorat):

b) are caracterul unui titlu de creanntruct constat existena unei

creane a bugetului general consolidat, adic a dreptului statului sau a unitilor

administrativ-teritoriale de a primi o anumit sum de bani.

Colectarea creanelor (conform art. 107 alin 2) se face n temeiul unui titlu

de crean sau al unui titlu executoriu, dup caz.

24 Asupra categoriei alte persoane n condiiile legii credem c aceasta se identific cu pltitorul analizat mai

nainte. Pentru opinia potrivit creia ntre subiectele raportului juridic de drept material fiscal i cele de drept

procedural exist deosebiri a se vedea D.Dasclu, C.Alexandru, op.cit. p.39.25 n acest sens a se vedea D.Dasclu, C.Alexandru, op.cit., p.60.26 Vezi I.Gliga,Drept financiar, Ed.Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1975, pag.108.

Titlul de crean este actul prin care potrivit legii se stabilete i se

individualizeaz obligaia de plat privind creanele fiscale, ntocmit de organelecompetente sau de alte persoane ndreptite (conf. art. 107.1 din Normele

metodologice de aplicare a C.pr. f.).

c) Titlul de crean devine executoriu la data la care creana fiscal este

scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de

organul competent sau n alt mod prevzut de lege (art. 136 alin 2 C.pr.f.).

Aadar titlul de crean fiscal reprezint un titlu executoriu, fr a avea nevoie

de vreo investire special n acest scop, spre deosebire de titlul de crean din

dreptul civil, care devine executoriu numai prin investirea cu formul

executorie27.

2.9. Domiciliul fiscal

12


13/26

Codul de procedur fiscal cuprinde i dispoziii referitoare la domiciliul

sau sediul contribuabilului, noiune cu relevan fiscal procedural (cu titlu de

exemplu menionm determinarea competenei teritoriale a organelor fiscale

art. 33 C pr.f.), ct i fiscal material (menionm cu titlu de exemplu stabilirealocului operaiunii impozabile conf.art. 153 din Codul fiscal).

Desigur, noiunea de domiciliu sau sediu al contribuabilului a fost

prezent i n legislaia anterioar procedural fiscal. Elementele de noutate care

sunt introduse de art. 31 C pr.f. sunt: introducerea noiunii de domiciliul fiscal

care acoper att domiciliul, ct i sediul contribuabilului, dar i alte noiuni noi

precum adresa unde persoana fizic locuiete efectiv sau locul unde se afl toate

activele, precum i definirea acestor noi noiuni cu mprumutarea unor termeni

specifici regimului juridic de impunere a nerezidenilor.

n sensul Codului de procedur fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege:

pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa

unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu, iar

pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercit gestiunea

administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se

realizeaz la sediul social declarat, iar n cazul n care aceste elemente lipsesc,

locul n care se afl majoritatea activelor persoanei juridice. La definirea adresei

unde persoana fizic locuiete efectiv, ca alternativ la domiciliul clasic,

legiuitorul folosete la alin. 2 al aceluiai articol, termenul de 183 de zile n

cadrul unui an calendaristic n care persoana respectiv locuiete continuu la

adresa respectiv, ca un criteriu de determinare a noiunii nou folosite. n acestsens se precizeaz c prin adresa unde locuiete efectiv contribuabilul, se

nelege adresa locuinei pe care o

13


14/26

27 Pentru comentarii privind efectele dezastruase pe care le poate avea pentru contribuabil investirea abuziv cu

for executorie a unor titluri de crean fiscal a se vedea R.Bufan, op.cit., p.306-307.

persoan o folosete n mod continuu peste 183 de zile ntr-un an calendaristic,

ntreruperile de scurt durat nefiind luate n considerare. Dac ederea are ca

scop exclusiv acela de vizit, concediu, tratament sau alte scopuri particulare

asemntoare i nu depete perioada unui an, nu se consider adresa unde

locuiete efectiv28.

Tot ca un aspect care se impune a fi semnalat, este acela c noua

reglementare indic anumite criterii de determinare a domiciliului fiscal pentru

asocieri i alte entiti fr personalitate juridic. Acesta este adresapersoanei care reprezint asocierea sau entitatea, iar n lipsa unei asemenea

persoane, adresa domiciliului fiscal al oricruia dintre asociai.

Pentru alte entiti sau asocieri fr personalitate juridic, Codul de

procedur fiscal prevede, de asemenea, nc o alternativ la posibilele domicilii

fiscale indicate i anume locul n care se afl majoritatea activelor29, (soluie

preluat i pentru persoanele juridice, ca ultim alternariv).n ceea ce privete domiciliul fiscal, coninutul art. 31 alin 4 C pr.f. care se

refer la creanele fiscale care nu sunt administrate de Ministerul Finanelor

Publice prin Agenia Naional de Administrare Fiscal (n aceast categorie

intrnd creanele fiscale administrate de unitile administrativ teritoriale locale

prin compartimentele de specialitate). n acest caz domiciliul fiscal va fi cel

reglementat potrivit dreptului comun sau sediul social nregistrat potrivit legii30.

Organele fiscale pot modifica din oficiu domiciliul fiscal al

contribuabililor; n cazuri bine precizate, competena aparine Ageniei Naionale

de Administrare Fiscal, printr-o procedur reglementat prin Ordinul M.F.P.

14


15/26

nr.526/200431. Procedura stabilete obligaiile organului financiar n aceast

situaie, coninutul notificrii i modalitatea de nregistrare a noului sediu.

2.10. Creanele fiscale i obligaiile fiscale

n categoria drepturi intr creanele fiscale, definite de art. 21 alin 1

C.pr.f. ca fiind drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din

raporturile de drept material fiscal.

Alin. 2 al aceluiai articol 21 enumer drepturile determinate care

alctuiesc creanele fiscale precum:

a) dreptul la perceperea impozitelor i taxelor, dreptul la rambursarea

28 Pentru detalii privind necorelarea unor dispoziii legale privind organul competent n emiterea deciziei de pli

anticipate a se vedea D.Dasclu i C.Alexandru, op.cit.p.103-105.29 n acest sens, B.Anica Jarka, C.Leaua, M.Bdescu, D.Petre, op.cit.RDC nr.6/2004, p.11.30 Idem, dar n RDC nr.7/2004, p.7.31 Publicat n M.Of. nr.845 din 15 septembrie 2004.

impozitelor i taxelor, dreptul de restituirea impozitelor i taxelor32

potrivit alin.4, denumite creane fiscale principale;

b) dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere, n

condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii.

Noiunea de crean fiscal acoper noiunea de crean bugetar prezent

n legislaia procedural fiscal, anterioar adoptrii Codului de procedur

fiscal, dar i creanele contribuabililor mpotriva organelor fiscale rezultnd din

plata nedatorat a impozitelor i taxelor.

Restituirea impozitelor i taxelor nedatorate de ctre organele fiscale a fost

reglementat i anterior, n Ordonana Guvernului nr. 61/200233 sau n Ordonana

15


16/26

Guvernului 39/2003, precum i n actele normative speciale care reglementeaz

impozitele i taxele.

Noiunea de obligaii fiscale, ca element al raportului de drept material

fiscal corelativ dreptului de crean fiscal, nu este nou n legislaiaprocedural fiscal. ntlnim aceast noiune att n art. 3 din Ordonana

Guvernului nr. 70/199734 aa cum a fost aprobat de Legea nr.64/199935 pentru

obligaiile fiscale n general, ct i n art. 167 din Ordonana Guvernului nr.

39/200336 raportat la obligaiile fiscale n cadrul bugetelor locale care enumer

obligaiile fiscale. Ce aduce nou art. 22 C pr.f. este includerea n categoria

obligaiilor fiscale a obligaiei de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere,

aferente impozitelor i taxelor, denumite obligaii de plat accesorii. Obligaia de

plat a dobnzilor i penalitilor de ntrziere pentru neplata la scaden a

impozitelor i taxelor datorate la buget nu este desigur una nou, fiind specific

oricrei legislaii de colectare a creanelor fiscale. Codul de procedur fiscal

unific aceste obligaii de plat ale contribuabilului sub denumirea de obligaii

fiscale.

n ce privete momentul naterii creanelor i obligaiilor fiscale, Codul de

procedur fiscal introduce (art.23) un criteriu nou de determinare a acestui

moment care stabilete i momentul naterii dreptului organului fiscal de a stabili

i determina obligaia fiscal datorat, i anume constituirea bazei de impunere

care le genereaz potrivit legii.

Stingerea creanelor fiscale nu difer foarte mult n reglementarea Codului

de procedur fiscal fa de legislaia procedural fiscal anterioar. Modalitilede stingere sunt: plata, compensarea, executarea silit, anularea, prescripia. ntre32 Pentru opinia c trebuie s distingem ntre creane de drept material fiscal i creane de drept procedural fiscal,

a se vedea D.Dasclu, C.Alexandru, op.cit., p.60-62.33 Republicat n M.Of.nr.582 din 14 august 2003.

16


17/26

34 Publicat n M.Of.nr.227 din 30 august 1997.35 Publicat n M.Of.nr.168 din 21 aprilie 1999.36 Publicat n M.Of.nr.66 din 2 februarie 2003, aprobar cu modificri i completri prin Legea nr.358/2003.

modalitile de stingere a creanelor fiscale, art. 24 C.pr.f. enumera i scutirea i,

ca un element de noutate, alte modaliti prevzute de lege. Dac textele ce

reglementau anterior stingerea creanelor fiscale precum Ordonana Guvernului

nr. 39/2003, cu modificrile ulterioare (art. 21) sau Ordonana Guvernului nr.

61/2002 (art. 20), cu modificrile ulterioare prevedeau ntre modalitile de

stingere ale creanelor fiscale alte modaliti prevzute de prezenta ordonan,

Codul de procedur fiscal introduce alte modaliti de stingere a creanelor

fiscale prin raportare la lege n general37

. Semnificaia38

acestui text poate s fieuna important, i anume raportarea la modalitile de stingere a creanelor n

general, precum cesiunea de crean sau novaia. n sprijinul acestei interpretri

vin i prevederile paragrafului 2 lit. e din art. 25 C.pr.f. care stabilesc c devin

debitori n cazul n care contribuabilul nu pltete, alte persoane, n condiiile

legii.

2.11. Obiectul raporturilor de drept procedural, const, ca orice obiect al

unui raport juridic, n aciunile sau inaciunile la care sunt ndreptite prile sau

pe care sunt inute s le ndeplineasc.

Dac n dreptul comun prin obiect derivat al raportului juridic nelegem

bunurile asupra crora se rsfrng aciunile sau inaciunile prilor raportului

juridic, n dreptul fiscal acesta l constituie obiectul venitului public.

Obiectul venitului public, denumit i materia impozabil sau obiectul

impunerii, l constituie fenomenul economic de a crui existen, legea face s

depind naterea obligaiei fiscale. Pot forma obiect al venitului public: venitul

realizat de o persoan, bunurile, anumite fapte sau acte juridice etc. ntruct n

lege obiectul impunerii este indicat n general, impersonal, pentru a se nate

17


18/26

raportul fiscaleste necesar determinarea lui concret, cantitativ i calitativ, n

funcie de natura i mrimea fenomenului generator al venitului bugetar39.

Determinarea bazei impozabile se realizeaz prin dou operaiuni:

identificarea obiectului impunerii i stabilirea acestuia (calitatea) i evaluarea saumsurarea, adic caracterizarea lui cantitativ, pe o perioad, de obicei un an.

Corecta determinare a obiectului venitului public prezint o importan deosebit

din punct de vedere politic, economic, social, fiscal i juridic, ntruct de aceasta

depinde nsi mrimea venitului public pe care trebuie s-l plteasc

contribuabilul. n ce privete obiectul venitului public este menionat un

principiu important i anumeprincipiul unicitii impunerii

, potrivit cruia un

obiect impozabil nu se impune dect o singur dat (prin sistemul fiscal romn

fiind nlturat dubla impunere).

37 Prin alte modaliti nelegem darea n plat, anularea de timbre mobile, conversia creanelor fiscale, etc.38 n aces sens, B.Onica - Jarka, C.Leaua, M.Bdescu, D.Petre, op.cit., RDC nr.6/2004, p.9-10.39 Vezi I.Tempea, Stabilirea i realizarea pe venit prin organele fiscale, n Gazeta finanelor, nr.24 din 12 iunie

1973, nr.35 din 28 august 1973 i 37 din 11 septembrie 1973.

Obiectul venitului este confundat de multe ori cu sursa (izvorul)impunerii.

Este adevrat c uneori ele se suprapun, dar alteori sunt fenomene cu totul

distincte. n doctrina fiscal, prin sursa impozituluise neleg mijloacele bneti

din care contribuabilul pltete venitul public.

Suprapunerea exist, spre exemplu, n cazul impozitelor pe venituri, cci

venitul este obiect impozabil i, concomitent, sursa impunerii, fiind pltit din

nsui venitul care reprezint obiectul impunerii. n privina altor venituripublice, ca de pild impozitul pe cldiri, obiectul impozabil este cldirea

(valoarea acesteia), iar sursa (izvorul) plii va fi venitul proprietarului cldirii

respective. Distincia ntre obiectul impunerii i sursa impozitului este

important deoarece sursa definete, n general, esena impozitului. n mod

18


19/26

obinuit, legea precizeaz numai obiectul venitului public, sursa de plat a

impozitului subnelegndu-se.

Cu privire la evaluarea sau msurarea, cu alte cuvinte, caracterizarea

cantitativ a obiectului impunerii (materiei impozabile), n practica fiscal sauutilizate dou ci principale de evaluare40i anume: evaluarea direct, bazat pe

probe i evaluarea indirect, bazat pe prezumie.

A. Evaluarea-direct se poate realiza prin unul din urmtoareleprocedee:

a) pe baza declaraiei contribuabililor.. Aceasta nseamn c subiecii

impunerii au obligaia s in o anumit eviden, s ntocmeasc un bilan fiscal,

s prezinte declaraii cu privire la veniturile i averea lor, pe baza crora organele

fiscale evalueaz materia impozabil. Acest procedeu prezint dezavantajulc

faciliteaz sustragerea de la impunere a unei mari pri din materia impozabil,

datorit declaraiilor i a imposibilitii de a controla justeea datelor nscrise n

declaraii. Este procedeul ce se utilizeaz n ara noastr, spre exemplu, n

materia impozitrii veniturilor populaiei, taxei pe valoarea adugat, profitului,

unor impozite i taxe locale;

b) pe baza declaraiei unei tere persoane. Este vorba de o persoan,

fizic sau juridic, care cunoate mrimea materiei impozabile i este obligat

s declare organelor fiscale datele necesare pentru evaluarea acesteia. Acest

procedeu se aplic n cazul impozitului pe venitul din salarii, cnd persoana care

angajeaz este obligat s declare salariul pe care l pltete angajailor si i s

calculeze i s rein impozitul datorat. Acelai procedeu este folosit n legislaia

noastr, spre exemplu, n cazul impozitului pe dividende cnd societateacomercial este obligat s declare organelor fiscale, s calculeze, s rein i s

verse la bugetul de stat impozitul n cuantumul i termenele legale. Aceast

evaluare se poate aplica numai la anumite categorii fiscale.

19


20/26

40 Vezi I.Vcrel, Finanele publice. Teorie i practic, Ed.tiinific i enciclopedic, Bucureti, 1981, pag.117-

118

B. Evaluarea indirect se poate efectua prin mai multe procedee, cum

sunt:

a) pe baza semnelor (indiciilor) exterioare ale obiectului impozabil.

Acest procedeu este utilizat n cazul impozitelor reale. El d o imagine

aproximativ asupra valorii obiectului, supus impunerii pmnt, cldire,

activitate industrial etc., i nu ine seama de persoana care deine obiectul

respectiv. Procedeul prezint avantajul c este simplu i puin costisitor, dar i

dezavantajul c el conduce la impunere inechitabil. Este utilizat n ara noastr,

spre exemplu, n cazul impozitului pe cldiri, impozitului pe teren etc.b) pe calea evalurii forfetare, cnd organele fiscale, de comun acord cu

debitorii materiei impozabile, atribuie obiectului impunerii o anumit valoare,

fr ca aceasta s aib pretenie de exactitate; procedeul se aplic mai ales n

cazul verificrilor la faa locului efectuate de organele fiscale;

c) pe calea evalurii administrative, denumit n C.pr.f., estimarea bazei

de impunere, cnd organul fiscal stabilete valoarea materiei impozabile, pebaza elementelor de care dispune n exercitarea dreptului de apreciere (art.6

C.pr.f.) , coroborat cu rolul activ (art.7 C.pr.f.)41, dar i cu dreptul organului

fiscal de a stabili i determina din oficiu obligaia fiscal datorat (conf.art.23

alin.2 C.pr.f.) sau chiar al efecturii compensrii din oficiu (art.111 alin.4

C.pr.f.).

n art.65 C.pr.f., sunt stabilite criteriile generale ce trebuie avute n vedere

cn, din diferite motive, organul fiscal este cel ce trebuie s estimeze baza de

impunere (de exemplu, conf.art.80 C.pr.f., cnd contribuabilul nu a depus n

termen declaraia fiscal). Punctul de pornire n aceast estimare l constituie

valoarea de pia a tranzaciei care a generat venitul impozabil sau valoarea

20


21/26

bunului supus impunerii. Mai mult, prelund reglementrile O.C.D.E.

(Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic), Codul fiscal romn

prevede c autoritile fiscale pot s nu ia n consideraie o tranzacie care nu are

scop economic sau pot rencadra forma unei tranzacii pentru a-i reflectaconinutul economic (art.11 alin.1 C.fiscal)42. Sunt reglementate trei metode

pentru stabilirea preului de pia al tranzaciilor ce au loc ntre persoane afiliate43

i anume44: metoda comparrii preurilor, metoda cost - plus, metoda preurilor

de revnzare, precum i orice alt metod recunoscut de O.C.D.E.

41 n aces sens capitolul din prezenta lucrare dedicat principiilor fundamentale ale procedurii fiscale (cap.I).42 Aa cum a fost modificat prin H.G.l 1840/2004, pentru modificarea i completarea normelor metodologice de

aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin H.G. 44/2004, publicat n M.Of. nr.1074 din 18

noiembrie 2004.43 Pentru definiie a se vedea art.7 alin.1 pct.21 Cod fiscal, modificat prin O.G.83/2004, aprobat prin Legea

494/2004, M.Of.1092 din 24 noiembrie 2004.44 Pentru detalii a se vedea F.C.Blan Preul de transfer n RDC 3/2004, p.201-227.

2.12. Cota de impunere arat suma sau procentul care se aplic asupra

obiectului i cu ajutorul creia se calculeaz venitul public, deci cota-parte din

baza impozabil ce urmeaz a se prelua la bugetul public Cuantumul concret al

venitului public de pltit este determinat n funcie de volumul bazei impozabile

i de mrimea cotei de impozit sau tax. Cotele de impunere utilizate n practica

fiscal romn sunt difereniate dup natura venitului sau bunului impozabil i

categoriile de pltitori. Sunt folosite dou categorii de cote de impozit sau taxe:

fixe i procentuale.

A. Cotele fixe sunt determinate n sum (fix) pe o anumit mrime a

venitului sau bunului impozabil. Sunt folosite n special atunci cnd obiectul

21


22/26

venitului public este exprimat n uniti naturale, ca de pild la determinarea

taxei pentru folosirea terenurilor proprietate de stat (sum fix pe m.p.), la

aplicarea taxelor asupra mijloacelor de transport etc.

B. Cotele procentuale reprezint un anumit procent din venitul sauvaloarea bunului impozabil. Se aplic numai la bazele impozabile exprimate

valoric, n bani. Aceste cote sunt de 3 feluri: proporionale, progresive (simple i

compuse) i regresive.

a) Cotele proporionale, sunt cele la care procentul rmne nemodificat,

indiferent de volumul materiei impozabile (impozitul pe profit, impozitul pe

dividende etc.). Pentru populaie se folosesc numai n cazurile n care venitul

public respectiv nu are drept scop regularizarea veniturilor acestor contribuabili

(impozitul pe cldiri).

b) Cotele progresive care n funcie de mrimea venitului, pot opera

orizontal (cota de impozit este diferit n funcie de natura venitului i

categoriilor de pltitori dei veniturile impozabile au aceeai mrime) sau

vertical (cota de impozit crete pe msura sporirii veniturilor i n funcie de

natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori). La un anumit nivel al

veniturilor progresive se oprete, iar cotele devin degresive (proporionale).

Aplicarea degresivitii se justific pentru a se evita situaia egalitii ntre

nivelul venitului impozabil i cuantumul impozitului sau depirea de ctre

impozit a venitului. Cotele progresive verticale pot fi: simple (procentul de

impunere aferent tranei superioare a venitului impozabil se aplic la ntregul

venit impozabil realizat de ctre pltitori) i compuse sau pe trane (cota deimpozit se aplic fiecrei trane de venit impozabil). Cotele progresive simple

sunt folosite rar, deoarece duc la salturi mari n impunere, ca urmare a faptului c

nu se ia n considerare trecerea de la o tran la alta.

22


23/26

Cotele progresive compuse sunt elastice i mai rezonabile, ntruct

procentele aplicate tranelor precedente in seama, la calcularea impozitului, de

veniturile intermediare din cadrul tranei. Ca atare, n Romnia, au o utilizare

larg cotele progresive compuse cu meniunea c, n funcie de natura venituluii importana social a muncii, la aceleai venituri se aplic cote de impozit

diferite.

c) Cotele regresive, prezum reducerea procentului i, deci, micorarea

impozitului pe msura creterii venitului impozabil. Spre exemplu, taxele de

timbru pentru autentificarea actelor de nstrinare a impozitelor i taxelor asupra

succesiunilor.

Iat un sistem de cote de impunere45 n care cifrele sunt convenionale

(calculate la limita superioar a venitului impozabil):

Cote procentualeProgresive Regresive

Proporionale Simple CompuseNr.

tran

Venitul

impozabil

- lei -

Cote

fixe

Cota

%

Imp.

lei

Cota

%

Imp.

lei

Cota

%

Imp.

lei

Cota

%

Imp.

lei

I - 1000 scutit scutit scutit scutit - -II 1001 - 1500 100 10 150 10 150 10 150 19 285III 1501 - 3000 100 10 300 10 360 12 330 12 360IV 3001 - 6000 100 10 600 10 1140 19 900 10 600

2.13. nlesnirile46prevzute de lege sunt msuri de politic economic,

fiscal i social luate de stat i constau din: nlesniri acordate la stabilirea

obligaiei de plat (reduceri sau scutiri) i nlesniri n cursul realizrii (pe

parcursul executrii) obligaiei fiscale (ealoane, amnri la plat). n cazul

impozitelor de la populaie, se practic reducerea sumelor de plat pentru

23


24/26

achitarea anticipat a veniturilor la care sunt obligai contribuabilii, ca un

stimulent n realizarea mai rapid a veniturilor publice.

Plata sumelor datorate bugetelor publice poate fi amnat sau ealonat,

cu aprobarea organelor fiscale competente, n condiiile prevzute de lege. Deaceste nlesniri pot beneficia att persoanele juridice ct i persoanele fizice dac

exist motive temeinice care justific neplata integral i la termen a veniturilor

publice (conf. art.121 C.pr.f.).

45 Vezi Gh.D.Bistriceanu, E.Gr.Negrea,Finane i credit n industrie, construcii i transporturi, Ed.Didactic i

Pedagogic, Bucureti, 1997, pag.302.

46 n ceea ce privete nlesnirile la plat, a se vedea S.Cristea Posibil calificare a nlesnirilor la plata

obligaiilor bugetare restante ca ajutoare de stat. Consecine, n curs de apariie n RDC nr.9/2005.

0 Instituia a fost abordat de doctrin. A se vedea I.Condor Procedura fiscal Ed.Tribuna Economic,

Bucureti, 2000, p.54.

11 Domiciliul fiscal se dobndete n condiiile art.31 C.pr.f.

12 Caz n care nu se cere forma autentic mputernicirii, ci se aplic dispoziiile legale privind organizarea i

exercitarea profesiei de avocat.

13 Excepie fcnd impozitul pe salarii pentru care plata se face de sediul secundar.

14 Asupra dificultilor practice ale aplicrii acestei instituii a se vedea D.Dasclu i C.Alexandru, op.cit.p.51-

52.

15 Textul convine unor prevederi ale Codului fiscal, cum este art.14 lit.c i lit.e care instituie impozitul pe profit,

n mod individual, pentru fiecare asociat, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuit fiecrei

persoane.

16 n acest caz pltitorul are o serie de obligaii proprii ca de exemplu: depunerea declaraiilor prevzute de lege,

suportarea consecinelor ntrzierii plii sumelor reinute cu titlu de impozit pe salarii, respectiv a dobnzilor i

penalitilor.

17n acest sens, B.Onica Jarka, C.Leauz, M.Bdescu, D.Petre, op.cit.RDC nr.6/2004, p.10.

24


25/26

18 Publicat n M.Of.nr.66 din 2 februarie 2003.

19 Republicat n M.Of.582 din 14 august 2003.

20 Reglementarea a fost introdus prin art.27 alin.11 din C.pr.fisc., ca urmare a aprobrii O.G.20/2005 pentru

modificarea i completarea O.G.92/2003, publicat n M.Of.nr.580 din 5 iulie 2005, n vigoare din 15 iulie 2005.

21 Observm c fiind vorba de cesiune de drepturi, cesionarii devin creditori n raport cu fiscul, fa de toatecelelate cazuri analizate anterior cnd erau n prezena unor debite fiscale.

22 Pentru o trdare detaliat a diferenelor dintre cesiunea n dreptul comun i cesiunea n C.pr.f. a se vedea

D.Dasclu i C.Alexandru, op.cit., p.63-67.

23 Idem nr.10, p.11.

24 Asupra categoriei alte persoane n condiiile legii credem c aceasta se identific cu pltitorul analizat mai

nainte. Pentru opinia potrivit creia ntre subiectele raportului juridic de drept material fiscal i cele de drept

procedural exist deosebiri a se vedea D.Dasclu, C.Alexandru, p.39.

25 n acest sens a se vedea D.Dasclu, C.Alexandru, op.cit., p.60.

26 Vezi I.Gliga,Drept financiar, Ed.Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1975, pag.108.27 Pentru comentarii privind efectele dezastruase pe care le poate avea pentru contribuabil investirea abuziv cu

for executorie a unor titluri de crean fiscal a se vedea R.Bufan, op.cit., p.306-307.

28 Pentru detalii privind necorelarea unor dispoziii legale privind organul competent n emiterea deciziei de pli

anticipate a se vedea D.Dasclu i C.Alexandru, op.cit.p.103-105.

29 n acest sens, B.Anica Jarka, C.Leaua, M.Bdescu, D.Petre, op.cit.RDC nr.6/2004, p.11.

30 Idem, dar n RDC nr.7/2004, p.7.

31 Publicat n M.Of. nr.845 din 15 septembrie 2004.

32 Pentru opinia c trebuie s distingem ntre creane de drept material fiscal i creane de drept procedural fiscal,

a se vedea D.Dasclu, C.Alexandru, op.cit., p.60-62.33 Publicat n M.Of.nr.582 din 14 august 2003.

34 Publicat n M.Of.nr.227 din 30 august 1997.

35 Publicat n M.Of.nr.168 din 21 aprilie 1999.

36 Publicat n M.Of.nr.66 din 2 februarie 2003.

37 Prin alte modaliti nelegem darea de plat, anularea de timbre mobile, conversia creanelor fiscale, etc.

38 n aces sens, B.Onica - Jarka, C.Leaua, M.Bdescu, D.Petre, op.cit., RDC nr.6/2004, p.9-10.

39 Vezi I.Tempea, Stabilirea i realizarea pe venit prin organele fiscale, n Gazeta finanelor, nr.24 din 12

iunie 1973, nr.35 din 28 august 1973 i 37 din 11 septembrie 1973.

40 Vezi I.Vcrel, Finanele publice. Teorie i practic, Ed.tiinific i enciclopedic, Bucureti, 1981,

pag.117-118.

41 n aces sens capitolul din prezenta lucrare dedicat principiilor fundamentale ale procedurii fiscale (cap.I).

42 Aa cum a fost modificat prin H.G.l 1840/2004, pentru modificarea i completarea normelor metodologice de

aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin H.G. 44/2004, publicat n M.Of. nr.1074 din 18

noiembrie 2004.

25


26/26

43 Pentru definiie a se vedea art.7 alin.1 pct.21 Cod fiscal, modificat prin O.G.83/2004, aprobat prin Legea

494/2004, M.Of.1092 din 24 noiembrie 2004.

44 Pentru detalii a se vedea F.C.Blan Preul de trqansfer n RDC 3/2004, p.201-227.

45 Vezi Gh.D.Bistriceanu, E.Gr.Negrea,Finane i credit n industrie, construcii i transporturi, Ed.Didactic i

Pedagogic, Bucureti, 1997, pag.302.46 n ceea ce privete nlesnirile la plat, a se vedea S.Cristea Posibil calificare a nlesnirilor la plata

obligaiilor bugetare restante ca ajutoare de stat. Consecine, n curs de apariie n RDC nr.9/2005.

74313900 raportul juridic fiscal

Documents