).docx · web viewprin care au fost operate o serie de modificări orientatelaîmbunătățirea...

Aprobatprin Hotărîrea Curții de Conturi

nr.22 din 30 iunie 2016

Curtea de Conturi a Republicii Moldova

RAPORTULauditului conformității exercițiului bugetar în cadrul autorităților

publice din raionul Ungheni pe anul 2015

Iunie 2016

1

Lista abrevierilorAbrevierea Termenul abreviatAAP Agenția Achiziții PubliceAAPL Autoritățile Administrației Publice LocaleADRIEU Agenția pentru Dezvoltarea Regională și Integrarea Europeană

UngheniAO Asociație ObșteascăAP Aparatul președintelui APC Autoritatea publică centralăAPL Administrația publică localăARFC Agenția Relații Funciare CadastruBS Bugetul de statCAEM Clasificatorul Activităților din Economia MoldoveiCO Consiliul orășenescCOP Cererea Ofertei de PrețCR Consiliul raionalCL Consiliul localGL Grupul de lucruCNPDCP Centrul Național de Protecție a Datelor cu Caracter Personal CRE Centrul Raional de ExcelențăDE Direcția EducațieDF Direcția FinanțeHG Hotărîrea GuvernuluiIFS Inspectoratul Fiscal de StatIMSP Instituție medico-sanitară publicăÎS Întreprindere de StatÎM Întreprindere MunicipalăMAI Ministerul Afacerilor InterneMF Ministerul FinanțelorMTID Ministerul Transporturilor și Infrastructurii DrumurilorMECDT Ministerul Ecologiei, Construcțiilor și Dezvoltării TeritoriuluiPIB Produsul intern brutRSSM Republica Sovietică Socialistă MoldoveneascăRM Republica MoldovaSASCR Sistemul automatizat de supraveghere a circulației rutiereSIA Sistemul informațional automatizatSTI Serviciul Tehnologii InformaționaleUAT Unitate administrativ-teritorială

2

I. INTRODUCEREMisiunea de audit a fost realizată în temeiul art.28 și art.31 din Legea nr.261-

XVI din 05.12.20081și în conformitate cu Programul activității de audit al Curții de Conturi pe anul 2016, avînd drept scop determinarea dacă APL din raion: au respectat legalitatea și regularitatea în procesul bugetar; au identificat și administrat integral veniturile publice; au gestionat cheltuielile bugetare în mod prudent și eficient.

În anul 2015 aufost implementate noi prevederi legislative2 prin care au fost operate o serie de modificări orientatelaîmbunătățirea managementuluifinanțelor publice locale,la asigurarea responsabilității bugetar-fiscale în cadrul AAPLșila consolidarea în continuare a sistemului de descentralizare economico-administrativă. Prin aplicarea noului sistem de formare a bugetelor UAT, cheltuielile APL au fost determinate de nivelul veniturilor obținute de fiecare UAT,și nu de valoarea estimată. Astfel, fiecare UAT este direct interesată să identifice cît mai multe venituri pentru a putea cheltui mai mult pentru nevoile lor specifice.

În acest sens, misiunea de audit s-a axat perelevanța procesului bugetar, inclusiv pesubprocesulde evaluări și fundamentări ale proiecțiilor bugetare la capitolul „venituri”; pe gestiunea alocațiilor, respectiv, a cheltuielilor bugetare.

Informațiile generale, cadrul normativ și legislativ relevant privind raionul Ungheni (care vizează bazele juridice, organizatorice și financiare de constituire și utilizare a bugetului raionului, evidența contabilă în cadrul autorităților publice supuse auditării) și derularea procesului bugetar sînt expuse în Anexa nr.1 la prezentul Raport de audit. Obiectivele auditului, domeniul de aplicare și metodologia sînt prezentate în Anexa nr.2. Anexa nr.3 cuprinde contextul general privind executarea veniturilor și cheltuielilor bugetelor UAT din raionul Ungheni. Totodată, în scop informativ, în Anexele nr.4-7sînt indicate datele privind evoluția unor indicatori sintetizați din situațiile financiare întocmite de AAPL pentru exercițiul bugetar 2015, iar în Anexa nr.8sînt prezentate informațiile cu privire la măsurile întreprinse de AAPL pe marginea Raportului de audit.

II. CONSTATĂRI, CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRIObiectivul I: Funcționalitatea cadrului analitico-procedural și impactul

asupra proiecțiilor fiscal-bugetare, relațiile interbugetare cu BSÎncepînd cu 01.01.2015, a fost pus în aplicare un sistem nou de formare a

bugetelor locale, reguli noi privind relațiileinterbugetareși condiții noi de administrare a resurselor financiare localestipulate înLegea nr.267 din 01.11.20133,cu ulterioarele modificări aprobate la Legile nr.397-XV din 16.10.20034și nr.1163-XIII din 24.04.19975.

1 Legea Curții de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.2Legea finanțelor publice și responsabilității bugetar-fiscale nr.181 din 25.07.2014.3Legeanr.267 din 01.11.2013 pentru modificarea și completarea unor acte legislative.4Legea nr.397-XV din 16.10.2003 privind finanțele publice locale (în continuare – Legea nr.397-XV din 16.10.2003).5Codul fiscal nr.1163-XIII din 24.04.1997 (în continuare – Codul fiscal).

3

Noul sistem de formare a bugetelor locale și a relațiilorinterbugetareare următoarele caracteristici:

sistemul de transferuri cu destinație generală (de echilibrare bugetară) către bugetele locale este bazat pe venituri, estimate la nivel central;

normativele de defalcări de la impozitele și taxele de stat sînt stabilite prin lege pe tipuri de bugete locale;

transferurile cu destinație generală sînt alocate direct, pe bază de formulă, distinctă pentru UAT de nivelul Iși pentru cele de nivelul II;

calculul transferurilor cu destinație generală se face pe baza datelor din ultimul an pentru care există execuție bugetară definitivă și a datelor oficiale privind populația și suprafața;

învățămîntul preșcolar, primar, secundargeneral, special și complementar (extrașcolar), precum și competențele delegate autorităților administrației publice locale prin lege sînt finanțate din BSprin transferuri cu destinație specială;

restul competențelor proprii ale autorităților publice locale sînt finanțate din contul veniturilor proprii, defalcărilor de la impozitele și taxele de stat, în condițiile legii, și transferurilor cu destinație generală conform formulei. Stabilirea priorităților și utilizarea resurselor financiare disponibile aparține exclusiv autorităților publice locale.

Analiza evoluției și structurii veniturilor acumulate în bugetul raionului Ungheni6denotă că pe fundalul dinamicii ascendente per total(2011-2015),începînd cu 2015 (după operarea modificărilor în sistemul de formare a bugetelor publice) se înregistrează o diminuare semnificativă (cu circa 63%) a veniturilor, comparativ cu 2014. Totodată, modificările legislative au condiționat și sporirea accentuată a ponderii transferurilor primite de la bugete de alt nivel în volumul total al veniturilor (2014 – 68,7%, și 2015 – 76,7%), fapt ce nu se asociază întocmai cu consolidarea autonomiei financiare a UAT.Totodată, luînd în considerare introducerea noțiunii de venituri proprii și restructurarea veniturilor totale, este important a ține cont de particularitățile nominalizate, ajustînd datele analizate la valorile comparabile, cu scopul efectuării evaluării obiective. Prin urmare, auditul conchide că pentru evaluarea impactului real al reformei implementate, indicatorii relevanți urmează a fi calculați pe bază compatibilă, fiind eliminată influența modificărilor în structura veniturilor generale ale UAT.

Prezentele evaluări constată că impactul modificărilor la cadrul legislativ nu reprezintă o extindere vizibilă a bazei financiare a bugetelor locale, acestea vizînd soluționarea relațiilor interbugetare, restructurarea veniturilor proprii și a impozitelor partajate. Reieșind din cele consemnate privind menținerea politicii fiscale aferente veniturilor locale, se atestă capacitatea redusă a UAT de a manevra mărimea veniturilor proprii. Astfel, AAPL sînt în drept să aplice taxele locale din cele stabilite prin Codul fiscal și să precizeze cotele impozitelor și taxelor locale în limita celor specificate în codul nominalizat. Pe de altă parte, personalul AAPL nu are tradiții și aptitudini de utilizare a instrumentelor bugetar-fiscale pentru menținerea echilibruluiși echității între povara fiscală asupra contribuabililor și necesitățile bugetare. Resetarea relațiilorinterbugetare au condus spre un alt 6 Tabelul nr.4 din Anexa nr.3 la Raportul de audit.

4

mecanism de calculare a transferurilor și de partajare a impozitelor și taxelor de stat. Unui sistem rezonabil de transferuri trebuie să-i corespundă o serie de condiții,mai cu seamă de ordin motivațional pentru AAPL în realizarea veniturilor proprii, pe de o parte, și să asigure echilibrul între competențele autorităților locale și resursele disponibile, pe de altă parte. Astfel, reieșind din cele menționate și din execuția veniturilor bugetului raionului, auditul denotă că, în timp ce veniturile de bază ale bugetelor UAT (de nivelul I și nivelul II) s-au diminuat semnificativ în 2015 față de 2014(cu 32,4 mil.lei), transferurile din BS s-au majorat cu 22,5 mil.lei, fapt ce a generat diminuarea cu 10,7 mil.lei a gradului de acoperire a cheltuielilor APL pe seama veniturilor proprii.

Totodată, pentruacoperireaeventualelordiscrepanțelegatedereformareasistemului de raporturiinterbugetare, înconformitatecuprevederileLegiinr.267din01.11.2013(princareaufostoperatemodificări laLegea nr.397-XVdin 16.10.2003),în primulșialdoileaandelaintrareaînvigoarealegiimenționate,Guvernula fostabilitatcudreptuldeaformaîncomponențabugetuluidestatunfonddecompensare,înproporțiedepînăla1%dinveniturilebugetuluidestat. Transferuriletemporaredecompensare urmau afialocate,pentruanii2015-2016,doarbugetelorUAT,pentrucarediferențadintre veniturilepotrivitnouluisistemdeformareabugetelorUATșiveniturilepotrivitsistemuluiprecedentestenegativă(în2015 urmau să acopere 50%din diferențarespectivă).Însă, neținîndu-se cont de prevederile menționate,fondul de compensare pentru UAT a fost repartizat cu unele abateri de la actele normative. Astfel, analizaprevederilor menționate relevă că,inițial prin Legea bugetului de stat pe anul 20157, 6 UAT de nivelul I și UAT de nivelul IIau primit mijloace financiare în sumă totală de 430,6 mii lei. Ulterior, pe parcursul anului 2015, din fondul de compensare pentru achitarea datoriilor formate în exercițiul bugetar 2014 și, respectiv,pentru efectuarea lucrărilor de reparații capitaleîn anul 2015, suplimentar la 2 UAT8(din cele 6 UAT de nivelul I) le-au fost alocatetransferuri de mijloace financiare în sumă totală de 1364,8 mii lei, fapt ce nu se încadrează în prevederile legale specificate anterior.

Prin urmare, eforturile depuse atît de APC,cît și de AAPL în vederea asigurării autonomiei financiare a UAT (inclusiv prin modificările regulamentare) nu și-au atins scopul urmărit, totodată majorîndu-se gradul de dependență al UAT de transferurile de la BS, nefiind asigurată consolidarea bazei fiscale a APL și nefiind respectate prevederile legale privind fondul de compensare în raporturile interbugetare.

Obiectivul II: Plenitudinea administrării veniturilor efectiv realizate 7 Legea bugetului de stat pe anul 2015 nr.72 din 12.04.2015.8 Primăriile comunelor: Chirileni – 938,0 mii lei (pentru lucrările de reparație capitală a Căminului cultural Chirileni); Cetireni –426,8 mii lei (inclusiv: reparația capitală a sediului primăriei com.Cetireni– 227,89 mii lei; achitarea datoriei la credit pentru gazificarea caselor de locuit – 100,0 mii lei).

5

Potrivit prevederilor legale9, executorii (ordonatorii) principali de buget/autoritățile executive ale UATsînt responsabile de elaborarea proiectului de buget, de corectitudinea și veridicitatea datelor, indicilor și altor informații în baza cărora este elaborat bugetul respectiv.

Evaluările de audit denotă că procedurile aferente implementării procesului bugetar la venituri nu întrunesc suficientă exigență șiinstrumente analitice relevante în materie de evaluări ale potențialului economic aferent bazei de impozitare, precum și nu asigură pe deplin plenitudinea calculelor și perceperii impozitelor/taxelor. Practicile aplicate în cadrul planificării și administrării veniturilor bugetare nu rezidă din relevanțași credibilitatea datelor care au stat la baza proiecțiilor fiscal-bugetare, ca rezultat indicii planificațiși efectiv executați diferă, respectiv, nu insuflă încrederea de rigoare. Ca urmare, situațiile menționate implică efectuarea multiplelor rectificări bugetare, ceea ce nu responsabilizează administratorii de bugete pentru o planificare calitativă a acestoraîn baza unor prognoze asumate și realiste, precum și diminuează capacitățile de analiză a riscurilor bugetare, fiind admise excepții de la aplicarea principiului universalității bugetului și de la regulile generale ale managementului financiar. Prin urmare, estimările de audit denotă subevaluări la unele categorii de impozite și taxe în sumă totală de 2,4 mil.lei10, la altele identificînd rezerve nevalorificate în sumă totală de 0,4 mil.lei.

Principalele cauze ce au condus la producerea abaterilor constatate sînt: neimplementarea pe deplin a unui control intern adecvat, în conformitate cu prevederile regulamentare11, care să asigure condițiile optime pentru evaluarea, urmărirea și încasarea integrală a veniturilor proprii ale entităților publice; neîndeplinirea atribuțiilor în domeniu de către personalul de specialitate, precum și de către managementul entităților verificate, care nu au asigurat fundamentarea veniturilor bugetului local la nivelul real de încasare. Prin urmare, potențialul de venituri proprii locale nu este pe deplin valorificat.

În susținerea acestor abordări, misiunea de audit relevă următoarele. Auditul a fost lipsit de posibilitatea de a se expune asupra potențialului de

prognoză și acumulare a impozitelor provenite din proprietate (cap.114),din cauză că metoda de evaluare aplicată de ÎS„Cadastru” nu asigură evaluarea bunurilor imobile la prețurile de piață, ceea ce afectează încasările la bugetele UAT. Deși conform art.279 alin.(5) din Codul fiscal reevaluarea bunurilor imobiliare se cere a fi efectuată de către organele cadastrale teritoriale o dată la 3 ani, iar conform art.285 alin.(1) din același Cod, ARFC este responsabilă de a prezenta, anual IFS, informația cu privire la fiecare obiect și subiect al impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare,evaluarea fondului locativ (apartamentelor, caselor de locuit) în or.Ungheni, în scopul impozitării, a fost efectuată în 2004 (cu 11 ani în urmă).

9Art.31 alin.(1) lit.a) și art.33 alin.(6) lit.a) din Legea nr.397-XV din 16.10.2003.10Cap.111.01„Impozitul pe venitul din salariu” – 1,1 mil.lei; cap.115.54„Taxa pentru extragerea mineralelor utile” – 0,5 mil.lei; cap.121.36„Alte venituri din proprietate” – 0,2 mil.lei; cap.122.30„Taxa pentru unitățile comerciale și/sau prestări servicii” – 0,6 mil.lei.11Legea nr.229 din 23.09.2010 privind controlul financiar public intern (în continuare – Legea nr.229 din 23.09.2010); Standardele naționale de control intern în sectorul public, aprobate prin Ordinele ministrului Finanțelor nr.51 din 23.06.2009 și nr.189 din 05.11.2015.

6

Astfel, la administrarea impozitului pe bunurile imobiliare, atît AAPL,cîtși autoritatea fiscală nu apreciază gradul de relevanță al bazei impozabile față de conjunctura pieței. Prin urmare, această situație, darși faptul că bunurile imobiliare nu au fost reevaluate corespunzător de către ÎS„Cadastru”, determină creșterea decalajului dintre valoarea estimată și prețurile de piață, efectul fiind diminuarea veniturilor bugetare rezultate din exercitarea dreptului de proprietate.

Totodată, misiunea de audit relevă că una din sursele veniturilor din exercitarea dreptului de proprietate urmează să constituie bunurile imobile: (i) neînregistrate în Registrul bunurilor imobile, din care se evidențiază și fondul locativ neprivatizat, în valoare de 7,2 mil.lei, acesta fiind scutit de impozitare în condițiile art.283 alin.(1) lit.r) din Codul fiscal, pentru care urmează să fie determinate condițiile aplicării scutirii reieșind din statutul acestor locuințe (proprietate publică a persoanelor fizice și/sau proprietate a UAT); (ii) înregistrate, dar neevaluate și/sau ca urmare a neefectuării actualizării obligatorii a datelor cadastrale conform prevederilor cadrului legal în vigoare12 (datele/informațiile de rigoare în această privință nu au putut fi obținute/prezentate în cadrul auditului); (iii) ca urmare a implementării noului sistem de evaluare/impozitare bazat pe valoarea de piață.Prin urmare,din cauza neevaluării și nestabilirii statutului fondului locativ neprivatizat, APL din or.Ungheni nu a beneficiat de posibilitatea de a obține venituri suplimentare de 43,5 mii lei. De menționat că pentru 2015 primăria or.Ungheni a planificat venturi la impozitul pe bunurile imobiliare în sumă de 1923,3 mii lei, de facto fiind executate în sumă de 1684,2 mii lei, sau la nivel de 87,5%.

Pentruîmbunătățirea mecanismului de monitorizare a serviciilor de transport auto de călători (cap.115/39) și asigurarea unui control corespunzător al veniturilor bugetului orășenesc este necesară o abordare sistemică a acestor procese.

Potrivit art.14 și art.29 din Legea nr.436-XVI din 28.12.200613și Regulamentului aprobat prin HG nr.854 din 28.07.200614 (pct.29 și pct.60), organizarea transporturilor de pasageri (inclusiv în regim de taxi) și bagaje se efectuează de către AAPL.

Taxa locală pentru prestarea serviciilor de transport auto de călători în 2015 a fost aprobată prin Decizia CO Ungheni nr.11/1 din 08.12.2014 în funcție de numărul de locuri. Potrivit datelor prezentate de primăria or.Ungheni, au fost înregistrați 5 agenți economici care au prestat în 2015 servicii de transport auto de călători.Veniturile din taxa respectivă au fost aprobate în sumă de 260,4 mii lei, efectiv fiind încasate 275,8 mii lei, sau cu 15,4 mii lei mai mult. De menționat că primăria or.Ungheni nu a prezentat auditului o informație argumentată privind numărul mijloacelor de transport de pînă la 8 locuri și mai mult, care prestează servicii de transport auto de călători în folos public și transport rutier de persoane în

12Art.5 și art.7 din Legea nr.267 din 29.11.2012 privind monitoringul bunurilor imobile (în continuare – Legea nr.267 din 29.11.2012) (în cazuri: de executare a lucrărilor de construcție și reconstrucție; posesiei construcției cu un grad de finalizare mai mare de 50%; locațiune sau arendă; înstrăinarea/privatizarea bunurilor etc.).13Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 privind administrația publică locală (în continuare – Legea nr.436-XVI din 28.12.2006).14Regulamentul transporturilor auto de călători și bagaje, aprobat prin HG nr.854 din 28.07.2006.

7

regim de taxi. Totodată, în cadrul elaborării bugetului pentru anul de referință, primăria or.Ungheni a prezentat spre aprobare date contradictorii. Astfel, în informația prezentată a fost indicat un număr total de 45 de mijloace de transport, ceea ce reprezintă o bază de calcul diminuată față de numărul deautovehicule incluse înlicențele eliberate agenților economiciprestatori de astfel de servicii. În același timp, probele de audit denotă discrepanțe semnificative privind numărul de mijloace de transport utilizate în scopul prestării serviciilor de călători. Astfel, reieșind din datele primăriei Ungheni și din numărul de autovehicule indicate în licențele prezentate (valabile pînă în 2017), numărul mijloacelorde transport a variat, fiind de 2 ori mai mare față de cele declarate de agenții economici. Urmarea verificării datelor privind mijloacele de transport ale unui agent economic care acordă serviciile respective, auditul a constatat că acesta a raportat (în 2015) la IFS un număr mediu lunar de 10 unități, în timp ce conform datelor din licențăși informațiilor IFS avea înregistrate 21 de unități, ceea ce depășește cu mult numărul raportat de agentul economic (de peste 2 ori).

Prin urmare, lipsa unui cadru regulator de interacțiune eficientă cu IFS, care ar permite APL din or.Ungheni să monitorizeze numărul efectiv al mijloacelor de transport (cu pînă la 8 locuri), condiționează riscul de transportare ilicită a călătorilor. În acest context, se atestă și neachitarea de către agenții economicia restanțelor înregistrate la taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto pentru călători, la situația din 31.12.2015,acestea însumînd 25,5 mii lei.

DF Ungheni nu și-a asumat întocmai responsabilitățileși nu a contribuit pe deplin la evaluarea veniturilor din taxa pentru folosirea drumurilor de către automobilele înmatriculate în Republica Moldova (art.115/44).Ca urmare a lipsei unei baze adecvate/exhaustive de calcul, veniturile din taxa respectivă au fost estimate neconform.

Potrivit Notelor metodologice elaborate de MF15, sarcina privind calcularea cuantumului taxei pentru folosirea drumurilor de către automobilele înmatriculate în Republica Moldova revine DF, ca bază luîndu-se numărul mijloacelor de transport înregistrate în registrul de stat al transporturilor pe teritoriul Republicii Moldova și taxele stabilite prin Codul fiscal(Titlul IX). Urmarea neutilizării datelor relevante privind numărulautovehiculelor înregistrate în registrul de stat,a fost admisă o planificare neconformă a veniturilor din taxa nominalizată. Astfel, conform informației menționate, numărul total de mijloace de transport înregistrare este de 12956, însă DF a utilizat pentru planificarea veniturilor un număr de 7374 de unități, care este la nivel de 57% din numărul total înregistrat la 01.01.2014. Ca rezultat, DF a planificat (în 2015) venituri la acest capitol de 7,5 mil.lei, iar potrivit datelor din informația prezentată de MF, sumă urma să fie de 7,8 mil.lei, sau cu 0,3 mil.lei mai mult față de datele inițiale. Efectiv, veniturile din taxa respectivă în bugetul raional au fost executate în sumă de 6,4 mil.lei, sau cu 1,1 mil.lei mai puțin față de prevederile aprobate.

15Note metodologice privind elaborarea de către autoritățile administrației publice locale a proiectelor de buget pe anul 2015 și a estimărilor pe anii 2016-2017 remise prin circulara Ministerului Finanțelor nr.06/2-7 din 12 iunie 2014 (în continuare – Notele metodologice).

8

Neaplicarea instrumentelor analitice de către DF la estimarea veniturilor din taxa pentru extragerea mineralelor utile (cap.115.54) a condiționat subestimarea acestora cu 0,5 mil.lei.Astfel, veniturile din sursa nominalizată au fost aprobate în sumă de 129,0 mii lei, precizate – 569,0 mii lei, și executate – 600,3 mii lei, sau cu 471,3 mii lei mai mult față de planul inițial aprobat. Auditul atestă irelevanța modului de fundamentare a veniturilor din taxa pentru extragerea mineralelor utile. În acest sens se relevă că, neținînd cont de Notele metodologice, DF nu a asigurat examinarea executării scontate a venitului încasat din taxa respectivă pe ultimii 3 ani, precum și a persoanelor juridice care efectuează extragerea mineralelor utile, ca rezultat fiind semnificativ diminuat planul de încasare a venitului din sursa menționată pentru 2015. Deși conform datelor executate(în 2014) la încasarea acestei taxes-a înregistrat o creștere de 746,9 mii lei, totuși pentru 2015 au fost aprobate venituri diminuate față de prognoza posibilă, fapt ce denotă căDF nu a demonstrat un interes corespunzător privind estimarea veridică și concludentă a veniturilor provenite din taxa respectivă.

Evaluările privind baza de estimare a veniturilor din taxa pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii de deservire socială (cap.122/30) nu întrunesc substanța de analiză economică a componentelor materiei evaluate, ca rezultat proiectul de buget la acest capitol fiind neconcludent și nefundamentat.

Conform art.290 lit.(e) din Codul fiscal, unitățile comerciale care activează pe teritoriul localităților sau prestează servicii de deservire socială achită o anumită taxă în funcție de tipul de activitate pe care o desfășoară. Totodată, potrivit art.6 alin.(1) din Legea nr.231 din 23.09.201016, AAPL dispun de atribuții privind eliberarea autorizațiilor de funcționare pentru unitățile ce comercializează produse și servicii, precum și privind executarea controlului asupra respectării regulilor de comercializare de către acestea. Urmare a auditării componentei respective, auditul a constatat că APL din or.Ungheni nu dispune de o bază de calcul relevantă, fapt ce ar da posibilitatea de a estima veniturile, acestea fiind evaluate reieșind din executarea scontată a anului precedent, ceea ce denotă o prognozare și aprobare neconformă a veniturilor la sursa indicată.

Mai mult decîtatît, prin decizia CO, în baza impozabilă a obiectului impunerii (taxa pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii)s-a inclus activitatea17

care nu corespunde genurilor de activitate incluse în lista activităților de comerț cu produse alimentare, nealimentare și de prestări servicii (conform CAEM). De menționat că pe acest fapt s-a expus IFS pe raionul Ungheni18,care a solicitat ajustarea deciziei menționate la legislația în vigoare. În pofida faptului că primăria or.Ungheni a informat IFS că această întrebare va fi examinată la o ședință ordinară a CO, pe parcursul anului 2015, COUngheni nu a examinat problema în cauză, rămînînd în vigoare prevederile deciziei incorecte. Totodată, auditul atestă că nici agenții economici vizați, cu activitățile specificate în decizia CO, nu s-au conformat

16Legea nr.231 din 23.09.2010cu privire la comerțul interior (în continuare – Legea nr.231 din 23.09.2010).17 Autogară, gară feroviară (10.13); unitate pentru prestări servicii medicale (10.32); prestări servicii de schimb valutar (10.45);prestări servicii de asigurări(10.46); prestări servicii de microfinanțare (10.47); prestări servicii în instituțiile financiar-bancare (10.48) etc.18 Scrisoarea din 26.03.2015 nr.95-02/1-02-16/1572.

9

prevederilor respective. Prin urmare, acțiunile întreprinse de primăria or.Ungheni prin aplicarea taxei respective unor agenți economici la unele activități neprevăzute regulamentarau condus la neasigurarea consolidării bazei de venituri.

În anul 2015, veniturile din taxa pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii de deservire socială (în continuare – taxa pentru unitățile comerciale) au fost planificate în sumă de 3260,0 mii lei, acestea fiind executate în sumă de 3793,9 mii lei, sau cu 533,9 mii lei mai mult față de aprobat.

Urmarea verificării selective a plății pentru taxa de amplasare a unității comerciale, misiunea de audit relevă că un agent economic desfășoară de mai mulți ani (cel puțin 5 ani)activitate de comerț19 în lipsa autorizației de funcționare.În condiții legale20,acesta urma să achite taxa pentru unitățile comerciale în sumă de 30,0 mii lei, astfel bugetul local fiind lipsit de venituri din taxa respectivă. Deși primăria or.Ungheni de nenumărate ori s-a adresat organelor competente (IFSși Inspectoratului de Poliție Ungheni) pentru a întreprinde măsurile de rigoare față de agentul economic, acțiunile respective nu au atins rezultatul scontat.

În alt caz, 3 oficii poștale din oraș desfășoară activitate de comerț (vînzarea cu amănuntul a jurnalelor, revistelor, mărfurilor de larg consum) fără a fi determinate ca subiecți ai impunerii și fără a achita taxa respectivă. Ca rezultat, în decurs de 5 ani APL nu au acumulat venituri estimate în sumă de 31,5 mii lei.

Cele menționate sînt o consecință a lipsei controlului corespunzător asupra activității comerciale, care, în temeiul art.6 alin.(1) lit.f) și lit.l) din Legea nr.231 din 23.09.2010, urma să fie exercitat de AAPL.

Neconformitățile admise la administrarea piețelor privează bugetul local de venituri pasibile (cap.122/27).

Piața este o zonă special amenajată unde se comercializează produse/servicii, prin intermediul unităților comerciale amplasate în perimetrul acesteia, care urmează să obțină autorizația de rigoare. În pofida celor menționate, 3 agenți economici activează pe suprafața de 3,46 ha fără a avea autorizația de funcționare, deși efectuează plăți ale taxei respective. Totodată, misiunea de audit a constatat că primăria or. Ungheni, în baza procesului-verbal cu privire la negocierile directe (nr.6 din 14.08.2006), a încheiat cu o persoană fizică un contract de arendă pentru suprafața de teren de 0,25 ha, pentru amenajarea și funcționarea pieței de comercializare a animalelor vii, pe un termen de 20 de ani, care nu dispune de autorizație de funcționare și nu achită taxa (estimată de audit) de 37,5 mii lei, fapt ce afectează procesul de administrare a veniturilor provenite din taxa de piață.

La planificarea veniturilor proprii, primăria or.Ungheni nu a ținut cont și nu a luat în calcul veniturile din arenda terenurilor aferente obiectivelor privatizate/domeniului privat (cap.121/32 și 121/33), în consecință nefiind asigurată acumularea veniturilor pasibile bugetelor locale.Astfel,

potrivit prevederilor legale21, în cazul în care proprietarii obiectivelor privatizate nu au achiziționat sau nu au arendat terenurile aferente, de la aceștia 19 Cod cadastral nr.9201106529.20Legea nr.231 din 23.09.2010.21Art.101 alin.(1) din Legeanr.1308-XIII din 25.07.1997 privind prețul normativ și modul de vînzare-cumpărare a pămîntului (în continuare– Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997).

10

urmează să se încaseze anual plata pentru folosirea terenului, stabilită în mod unilateral de consiliile locale, nu mai mică de 0,2% și nu mai mare de 10% din prețul normativ al pămîntului, calculat pentru destinația respectivă. În acest context, misiunea de audit relevă că,primăria or.Ungheni nu a fost preocupată suficient de formarea și administrarea regulamentară a plăților din arenda terenurilor aferente. Prin urmare, la planificarea veniturilor proprii (cap.121/32; cap.121/33), autoritatea publică supusă auditării nu a asigurat pe parcursul a 3 ani calcularea veniturilor din arenda terenurilor obiectivelor privatizate cu suprafața de 9,49 ha în sumă de minimum 184,0 mii lei și de maximum 736,1 mii lei. De asemenea, din anii 2007-2015 primăria or.Ungheni nu a ajustat mărimea plății de arendă de 68,8 mii lei conform ratei inflației stabilite pentru anul următor conform HG nr.189 din 21.02.200822și contractului încheiat cu o întreprindere;

contrar prevederilor legale23, primăria or.Ungheni nu a asigurat aplicarea tarifului modificat pentru calcularea prețului normativ al pămîntuluiîn arendă.Deși contractul încheiat cu un agent economic conține clauze privind modificarea prețului pentru arendă în cazul modificării legale a tarifului pentru calcularea prețului normativ, primăria or.Ungheni nu a asigurat întreprinderea măsurilor de rigoare pentru a aduce contractul în concordanță cu modificările prevederilor legale. Prin urmare, diminuarea cuantumului plății pentru arenda terenului ca urmare a neaplicării regulamentare a tarifului conform legii, a condiționat necalcularea și neacumularea veniturilor în sumă de 1,7 mii lei.

Sistemul de administrare a taxei pentru dispozitivele publicitare (cap.122/69) în or.Ungheni este afectat de unele nereguli, impactul fiind diminuarea bazei impozabile la acest capitol, situația fiind cauzată de raportarea neveridică a bazei impozabile de către AAPL.

Deși auditul precedent a constatat unele deficiențe în procesul de estimare a taxei pentru dispozitivele publicitare, această situație se atestă pînă în prezent.

În anul 2015, veniturile din taxa respectivă au fost aprobate în sumă de 250 mii lei și executate în sumă de 260,7 mii lei (sau la nivelul de 104,3%). Totodată, probele de audit denotă că veniturile aprobate de CO pentru anul de referință au avut o bază de calcul de 302,0 mii lei, estimarea veniturilor la acest capitol fiind diminuată cu 52,0 mii lei.

Mai mult decîtatît, în anul 2015 nu a fost efectuată verificarea pe deplin a plenitudinii calculării taxei pentru dispozitivele publicitare, cauza fiind: lipsa monitorizării acestui proces și conlucrarea neadecvată dintre AAPL cu IFS Ungheni; neînregistrarea conformă a dispozitivelor publicitare de către agenții economici, în scopul evidenței obligațiilor fiscale. În contextul celor expuse, se relevă că urmare a contrapunerii selective a datelor IFS Ungheni, Trezoreriei și a calculului prezentat de APL pentru anul de raportare, s-a constatat că 8 agenți economici nu au calculat și achitat taxa pentru dispozitivele publicitare în sumă de 43,7 mii lei.

22Regulamentul privind modul de indexare, în funcție de nivelul inflației, a tranșelor plății pentru bunul privatizat, aprobat prin HG nr.189 din 21.02.2008.23Art.10 din Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997.

11

Veniturile planificate din contul mijloacelor speciale pentru anul 2015 la DE nu exprimă nivelul real de acumulare, din motiv că nu au fost pe deplin calculate și impuse către plată, ceea ce nu corespunde prevederilor art. 4 și art. 31 din Legea nr. 397-XV din 26.10.2003.

În susținerea celor expuse, se exemplifică următoarele: Direcția Educație nu a asigurat o monitorizare și administrare conformă a

procesului de dare în locațiune a spațiilor domeniului public, ca urmare nefiind încasate venituri de 272,4 mii lei. Nu se întreprind măsuri regulamentare privind încasarea integrală a mijloacelor speciale. Astfel, potrivit prevederilor art.77 alin.(2)și (5) din Legea nr.436 din 28.12.200624, bunurile domeniului public al UAT pot fi date în administrare întreprinderilor municipale și instituțiilor publice, concesionate, date în arendă ori în locațiune, după caz, în temeiul deciziei consiliului local sau raional, în condițiile legii. Înstrăinarea, concesionarea, darea în arendă ori în locațiune a bunurilor proprietate a UAT se fac prin licitație publică, organizată în condițiile legii, cu excepția cazurilor stabilite expres prin lege. Prin urmare, reieșind din prevederile menționate, auditul denotă că DE, în lipsa deciziei CR și a licitației publice, a transmis în locațiune la 2 agenți economici și 5 persoane fizice încăperi cu suprafața totală de 910,69 m2. În acest context, auditul relevă că lipsa de transparență și nedocumentarea adecvată a relațiilor contractuale dintre DE și o întreprindere individuală căreia i-au fost date în comodat încăperi cu suprafața de 457m2 pe o perioadă de 2 de ani a condiționat neîncasarea veniturilor (2013-2015) estimate de audit la suma de 159,9 mii lei. Prin urmare, DE nu a calculat plata pentru arendă în conformitate cu cadrul legal25și nu a înaintat către arendaș pretenții, invocînd faptul că acesta a efectuat lucrări de reparații capitale și curente, care de fapt nu au fost confirmate documentar, precum și nu au fost înregistrate la majorarea valorii de bilanț a încăperii;

în alt caz, unei AO i-a fost atribuită în folosință (mai 2015) suprafața de 103,59 m2, care este utilizată mai bine de un an în lipsa contractului de arendă/folosință, ceea ce a condiționat neîncasarea veniturilor în sumă de 18,5 mii lei. Totodată, pînă în prezent AO a acumulat datorii pentru apă (10m3) și energie electrică (844 kWt) estimate de audit la suma de 2,5 mii lei;

urmarea neajustării tarifului de bază pentru chiria anuală a unui metru pătrat de spațiu la prevederile Legii bugetului de stat pe anul 201526, DE a calculat incorect plata pentru arenda încăperilor pentru 3 arendași, astfel venitul din arenda încăperilor fiind diminuat cu suma totală de 69,6 mii lei. Mai mult decîtatît, DE nu a prezentat arendașilor nominalizați calculele pentru restituirea cheltuielilor comunale,care au însumat 21,9 mii lei.

AAPL din raion nu și-au asumat pe deplin responsabilitățile privind colectarea integrală a veniturilor bugetelor UAT, acest compartiment necesitînd a fi îmbunătățit. Totodată, nu au avuteficiență nici controlul efectuatși nici măsurile întreprinse în vederea colectării veniturilor și micșorării restanțelor față de bugetele locale. 24 Legea nr.436 din 28.12.2006 „privind administrația publică locală.25 Legile bugetului de stat pe anii 2013, 2014 și 2015 nr.249 din 02.11.2012; nr.339 din 23.12.2013 și nr.72 din 12.04.2015.26 Legea bugetului de stat pe anul2015 nr.72 din 12.04.2015 (în continuare – Legea nr.72 din 12.04.2015).

12

Deși pe parcursul mai multor ani veniturile curente ale bugetelor UAT au avut o tendință de majorare (de la 56,0 mil.lei – în anul 2011, pînă la 67,2 mil.lei – în anul 2015), se relevă că există iregularități rezonabile în administrarea impozitelor, taxelor și a altor venituri aferente bugetelor locale, care au influențat asupra acumulării veniturilor bugetare, ceea ce demonstrează că AAPL nu și-au asumat pe deplin responsabilitățile pentru încasarea integrală a veniturilor, precum și că procesul de planificare și executare bugetară în raionul Ungheni necesită ajustări de fond.Astfel, evaluările de audit privind executarea veniturilor proprii bugetelor UAT atestă că, din numărul total al AAPL de nivelul I și nivelul II, 10 autorități(sau 29%) nu au îndeplinit sarcina de acumulare a veniturilor respective,cele mai semnificative fiind la primăriile: s.Măgurele(78,2%);c.Măcărești(92,8%);s.Condrătești(93,4%); c.Pîrlița(93,6%)etc.

Prin urmare, unul din factorii care a influențat executarea veniturilor în anul 2015 îl constituie restanțele contribuabililor față de bugetul local, care (la 31.12.2015) au însumat 3,1 mil.lei și care s-au micșorat față de aceeași perioadă a anului precedent (4,8 mil.lei) cu 1,7 mil.lei27 (inclusiv – 0,8 mil.lei „Impozitul din activitatea de întreprinzător” exclus prin lege din administrarea bugetelor locale). Cele mai semnificative restanțe s-au înregistrat la capitolele 111,01„Impozitul pe venitul reținut din salariu”–0,6 mil.lei; 114.01„Impozitul funciar pe terenurile cu destinație agricolă cu excepția gospodăriilor țărănești”–0,6 mil.lei; 114.07„Impozitul funciar pe terenurile cu destinație agricolă de la gospodăriile țărănești” –0,3 mil.lei; 122.30„Taxa pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii” – 0,5 mil.lei; 114.03„Impozitul funciar încasat de la persoanele fizice” –0,15 mil.lei; 122.27„Taxa de piață”– 0,14 mil.lei; 122.28„Taxa pentru amenajarea teritoriului” –0,2 mil.lei etc.

CR Ungheni nu a monitorizat/gestionat regulamentar veniturileacumulate la buget în baza amenzilor achitate pentru contravențiile înregistrate în traficul rutier ca urmare a utilizării sistemelor automatizate de supraveghere video.

În procesul de organizare/monitorizare/demarare a activităților de rigoare în vederea implementării sistemelor de monitorizare a traficului rutier au fost admise un șir de abateri de la regularitate, care au influențat atît procesul de acumulare a veniturilor din amenzi,cît și cheltuielile efectuate din această sursă. Astfel, în baza unui contract încheiat între CR Ungheni și un agent economic, căruia autoritatea locală i-a transmis neregulamentar dreptul de monitorizare a traficului rutier prin intermediul sistemelor de supraveghere video, pe parcursul anilor 2014-2015 în bugetul raional au fost acumulate încasăriîn baza amenzilor achitate pentru contravențiile înregistrate în traficul rutier ca urmare a utilizării sistemelor respective în sumă totală de 4992,0 mii lei, din care 50% (conform clauzelor contractuale) urmau a fi transferate agentului economic respectiv. De menționat că, în perioada 15.07.2014 – 28.11.2014, în lipsa cadrului legal-normativ, CR a utilizat dreptul de subregistratură și a acumulat neregulamentar venituri din aplicarea amenzilor în cauză. Totodată,nici conexiunea CR la SASCR „Controlul traficului”

27 Informația privind sumele calculate, stinse (achitate) și restanțele aferente clasificației veniturilor bugetare pe perioada 01.01.2015-31.12.2015 pe raionul Ungheni.

13

nu a fost regulamentară, nefiind autorizată de STI al MAI și nefiind notificat CNPDCP pentru înregistrarea autorității publice locale în Registrul de evidență a operatorilor de date cu caracter personal.

Urmare a contrapunerii datelor privind sumele amenzilor conform bazei de date a STI al MAI (3685,3 mii lei) cu datele Trezoreriei teritoriale Ungheni (4992,0 mii lei), s-a constatat o diferență de 1306,7 mii lei. Verificările de audit efectuate pe un eșantion identificat de procese-verbale, în sumă totală de 216,2 mii lei, în vederea stabilirii cauzelor apariției diferenței înregistrate, relevă că amenzile încasate (la capitolul 123 paragraful 25 – poziție nouă, introdusă după modificarea Clasificației bugetare de venituri) în sumă de 81,0 mii lei (sau 37,5%) nu țineau de încasările privind sistemele de monitorizare video a traficului rutier28, aceste sume fiind luate neregulamentar în calcul la efectuarea transferului către agentul economic pentru serviciile prestate. Prin urmare, agentului economic respectiv i-au fost achitate 50% din încasări, deși acestea nu corespundeau integral serviciilor prestate.

În sensul celor evocate, misiunea de audit relevă că CR Ungheni, în locul serviciilor de montare, reglare și/sau mentenanță a echipamentului de monitorizare video, a achiziționat29 servicii de monitorizare a traficului rutier, care țin exclusiv de competența MAI. Ca urmare, CR a transmis neregulamentar agentului economic cîștigător (care nu are statut de subregistrator) funcția de asigurare a dirijării/supravegherii și controlului traficului rutier cu mijloace de măsurare30. Totodată, CR neregulamentar a monitorizat și asigurat circulația rutieră prin intermediul sistemelor video de supraveghere, nefiind desemnat de către Autoritatea Centrală de Metrologie pentru efectuarea măsurărilor legale în domeniul vizat, conform prevederilor legale31.

De menționat că CR Ungheni a inițiat procedura de achiziție a serviciilor de monitorizare a traficului rutier nestabilind corect obiectul achiziției șidesfășurînd-o cu încălcarea prevederilor Legii nr.96-XVI din 13.04.200732. În acest context, conform extrasului din Registrul de stat (nr.37401 din 15.11.2013), ofertantul cîștigător nu are stipulat în actele respective genul de activitate „prestări servicii în domeniul informaticii și telecomunicațiilor”. Mai mult decîtatît, contractul de achiziție încheiat cu agentul economic nu prevede clauze referitor la transmiterea dreptului de proprietate asupra echipamentului de monitorizare video și momentul transferului acestui drept, cu toate că CR urma să achite entității 50% din sursele ce urmau a fi acumulate urmare a aplicării amenzilor.

Recomandări:1. Consiliul raional, președintele raionului,șeful DF, primarulorașului Unghenisă asigure

cadrul organizațional de conlucrare/interacțiune punctuală și rezultativă între subdiviziunile Consiliului raional, organul fiscal, alte părți implicate în subprocesul de evaluare/planificare

28 Amenzi pentru: achiziționarea de la populație a metalelor prețioase; transportarea contra plată a călătorilor cu mijlocul de transport de pînă la opt locuri, de către persoana care nu dispune de licență; aflarea pe teritoriul RM a vehiculului neînmatriculat în RM, fără certificatul ce atestă achitarea vinietei pentru o perioadă mai mare de 7 zile; etc.29 Contractul de prestări servicii nr.1 din 31.01.2014.30 Legea nr.131-XVI din 07.06.2007privind siguranța traficului rutier.31Legea metrologiei nr.647 din 17.11.1995.32Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 privind achizițiile publice (în continuare – Legeanr.96-XVI din 13.04.2007).

14

bugetară,implementînd în acest sens modele analitice și proceduri tehnice aferente inventarierii potențialului economic și bazei impozabile, cu delegarea corespunzătoare a responsabilităților.

2. Președintele raionului și șeful DE să asigure monitorizarea și administrarea conformă a procesului de dare în locațiune a încăperilor domeniului public, cu implementarea unor proceduri de control menite să contribuie la acumularea veniturilor din sursa respectivă.

3.Președintele raionului, primariiorașului Ungheni, satelor/comunelor Măgurele, Măcărești, Condrătești șiPîrlițasă asigure acumularea veniturilor pe toate categoriile de taxe/impozite formate în UAT (de nivelul I și nivelul II), cu luarea măsurilor de rigoare în vederea diminuării restanțelor față de bugetul local.

4. Consiliul raional, președintele raionului:4.1. să revizuiască contractul de achiziție a serviciilor de monitorizare a traficului rutier (nr.1

din 31.01.2014), inclusiv,cu includerea unei clauze de reglementare a dreptului de proprietate asupra echipamentului;

4.2. să asigurelegalizarea activității de monitorizare a traficului rutier cu mijloace de măsurare și exercitarea legală a dreptului de subregistrator;

4.3. să verifice plenitudinea colectărilor provenite din amenzile încasate pentru contravențiile înregistrate în traficul rutier, ca urmare a utilizării sistemelor automatizate de supraveghere, asigurînd, în acest sens, recalcularea sumelor transferate agentului economic pentru serviciile de monitorizare a traficului rutier.

Obiectivul II I: Gestiunea re gulamentară și exigentă a cheltuielilor Evaluarea managementului financiar al executării cheltuielilor bugetelor UAT

din raion pentru perioada auditată, prin prisma reglementărilor cadrului legal-regulator, denotă că acest domeniu a fost afectat de unele nereguli și abateri de la normele legale. Nu întrunește rigorile de transparență procesul de redistribuire a transferurilor cu destinație specială pentru finanțarea învățămîntului preșcolar, primar, secundar general, special și complementar (extrașcolar); școlilor sportive și instituțiilor deasistență socială. Neconformități/iregularități au fost admise în domeniile: retribuirea muncii, investiții/reparații capitaleși achiziții de mărfuri și servicii.În acest context, se menționează necesitatea de implementare a prevederilor Legii privind controlul financiar public intern33, în scopul sporirii responsabilităților manageriale privind gestionarea conformă și eficientă a resurselor publice.

În contextul celor invocate, se relevă următoarele. Lipsa de control și monitorizarea ineficientă din partea AAPL de nivelul IIau

cauzat diminuarea nejustificată a transferurilor cu destinație specialăpentru învățămîntul preșcolar, primar, secundar general, special și complementar (extrașcolar), precum șipentru școlile sportive.

Conform Legii bugetului de stat pentru anul 2015, bugetului UAT de nivelul II i-au fost precizate transferuri generale în sumă totală de 174443,0 mii lei, din care: 23649,0 mii lei – cu destinație generală;150699,6 mii lei–cu destinație specială;94,4 mii lei –din fondul de compensare. Efectiv, UAT de nivelul II aubeneficiat de la BSde suma de 154742,1 mii lei, din care: 17737,7 mii lei (75,0%) –cu destinație generală;136910,8 mii lei (90,9%) –cu destinație specială; 94,4 mii lei (100,0%)–din fondul de compensare, sau cu 19700,6 mii lei mai puțin față de prevederile rectificate prin lege. Din suma datoriei la transferuri de 19700,6 mii lei, 5911,8 mii

33Legea nr.229 din 23.09.2010 „privind controlul financiar public intern.15

lei constituie transferurile cu destinație generală și 13788,8 mii lei –transferurile cu destinație specială.

Potrivit art.27 din Legea nr.397-XV din 16.10.2003, cheltuielile se efectuează în limita alocațiilor aprobate și conform destinației stabilite. Însă, APL de nivelul II au utilizat contrar destinației stabilite o parte din transferurile cu destinație specială aprobate prin Legea bugetului de stat pe anul 2015.În pofida faptului căUAT de nivelul II aufost finanțatedin BS cu transferuri cu destinație specială pentrufinanțarea învățămîntului preșcolar, primar, secundar general, special și complementar (extrașcolar) în sumă de 130433,8 mii lei, ordonatorul principal de credite al raionului nu a asigurat plenitudinea virării transferurilor corespunzătoare lainstituțiile de învățămînt,asigurînd finanțarea(128302,2 mii lei) cu 2131,5 mii lei mai puțin față de suma încasată în contul trezorerial al bugetului raional. De menționat că, din suma de 2131,5 mii leicare reprezintă mijloacele financiare nealocate regulamentar către instituțiile de învățămînt: 792,6 mii lei au fost utilizate de către CR pentru desfășurarea diferitor activități, iar suma de 1338,9 mii lei a rămas neutilizată(la 01.01.2016) pe contul bugetului raional. DF explică acest fapt prin transferurile neuniforme dinBS,care la finele lui 2015 au însumat 19,6 mil.lei. Totodată, auditul atestăurmarea nealocării mijloacelor financiare din partea CR, așa că la finele anului de referință instituțiile de învățămînt au format datorii creditoare semnificative față de unii agenți economiciîn sumă de5323,7 mii lei. O situație analogică a fost constatatăși la transferurile cu destinație specială pentru școlile sportive, în sumă de 174,0 mii lei, care au fost neregulamentar utilizate de CR pentru alte activități decît cele prevăzute legal.

Deficiențele admise de AAPL(de nivelul II) la prognozarea cheltuielilor din sfera socială urmare a nedeținerii informațiilorveridice privind numărul real de beneficiari ai transferurilor din contul bugetului de stat au generattransferuri suplimentare din bugetul de stat la bugetul raional Ungheni.

Potrivit art.11 alin.(3) din Legea nr.397-XV din 16.10.2003,transferurile cu destinație specială, utilizate contrar destinației se virează, pînă la sfîrșitul anului bugetar, în mărimea sumei respective în bugetul de la care au fost primite. În cazul în care suma corespunzătoare nu este virată de bugetul respectiv, MF, în baza dării de seamă anuale, este în drept să restabilească forțat la BS sumele transferurilor utilizate contrar destinației prin intermediul relațiilor interbugetare.

Prin urmare, lipsa unei evidențe corespunzătoare privind numărul real de beneficiari din domeniul asistenței sociale a generat faptul că APL de nivelul II au beneficiat de transferuri cu destinație specială majorate din BS, drept urmare a luării în calcul a numărului de beneficiari majorat. Astfel, urmare a analizei datelor planificate pentru domeniul asistență socială (compensații pentru călătoria în transporta persoanelor cu dizabilități, indemnizații pentru copiii rămași fără grija părintească, compensarea cheltuielilor tinerilor specialiști),luînd în considerare numărul real de beneficiari care urma a fi utilizat la planificare, s-au constatat mijloace supradimensionate în sumă de 828,3 mii lei, acestea fiind utilizate contrar destinației stabilite (achitarea salariilor angajaților din instituțiile din subordinea CR), fapt ce contravine prevederilor legale.

16

Nu a fost respectat cadrul regulator34 ce ține de repartizarea solduluibănesc nerepartizat la 01.01.2015din componenta UAT de nivelul II, care urma a fi direcționat distinct pentru finanțarea cheltuielilor suplimentare ale instituțiilor de învățămînt,fapt ce a generat favorizarea unor instituții în detrimentul celor prioritareconform cadrului legal.Astfel,

componenta UAT este destinată pentru repartizare (conform deciziei CR, la propunerea DE, coordonată cu DF) instituțiilor din localități, cu excepția școlilor mici, în scopul protecției împotriva efectelor negative ale aplicării formulei, sporirii interesului pentru consolidarea rețelei, precum și pentru acoperirea cheltuielilor suplimentare ale unora, cum ar fi cele de transport (pentru elevi), întreținerea căminelor și alte cheltuieli specifice ale unor instituții concrete. Repartizarea și utilizarea mijloacelor componentei raionale se efectuează în baza Regulamentului aprobat de CR Ungheni prin decizia nr.5/2 din 22.11.2012. Reieșind din prevederile pct.4 dinRegulamentul menționat, cheltuielile suplimentare urmau a fi repartizate pentru transportarea elevilor, întreținerea căminelor pentru elevi, investiții și reparații capitale în cămine, procurarea mijloacelor fixe și a altor obiecte. Totodată, transferurile categoriale neutilizate pe parcursul unui an bugetar se recomandă a fi utilizate în anul următor, în aceleași scopuri. Însă, nerespectînd prevederile cadrului regulamentar, CR, prin decizia sa (nr.1/4 din 05.03.2015), a repartizat soldul mijloacelor financiare (atribuite din componenta raională în 2014 pentru utilizarea acestora în 201535) neutilizat și înregistrat la 01.01.2015 de către instituțiile de învățămînt în sumă de 1675,0 mii lei contrar destinației stabilite de cadrul legal;

repartizarea mijloacelor financiare alocate în 2015 din componenta raională s-a efectuat netransparentși necorespunzător. Astfel,potrivit pct.4și pct.8 din Regulamentul aprobat prin HG nr.868 din 08.10.201436,propunerile pentru repartizarea componentei UAT urmau afi elaborate de către DE în coordonare cu DF. Totodată, mijloacele financiare pentru efectuarea reparațiilor capitale și procurarea mijloacelor fixe urmau a fi repartizate prioritar:instituțiilor de învățămînt care vor primi elevi din școlile închise sau reorganizate conform planului de restructurare a rețelei școlare pentru următorii trei ani;instituțiilor de învățămînt în care nu au fost efectuate reparații capitale în ultimii 10 ani;instituțiilor de învățămînt în care capacitatea de proiect (numărul de locuri) se utilizează în proporție de cel puțin 60%.Reieșind din cele menționate, se relevă că în perioada auditată DE nu a ținut cont de cerințele prevăzute de cadrul regulamentar, nefiinddocumentate propunerile pentru repartizarea componentei UAT pentru instituțiile de învățămînt,coordonate cu DF.

34 Legea bugetului de stat pe anul 2014 nr.339 din 23.12.2013; art.27 alin.1 lit.b) din Legea nr.397 din 16.10.2003 „Privind finanțele publice locale”; HG nr.728 din 02.10.2012 „Cu privire la finanțarea în bază de cost standard per elev cu utilizarea coeficienților de ajustare în modul stabilit de Guvern pentru instituțiile de învățămînt primar și secundar general, finanțate din bugetele unităților administrativ-teritoriale” .35Centrul Educațional Ungheni – 485,0 mii lei (inclusiv: cheltuieli curente – 350,0 mii lei; reparația sistemului electric în cămin – 70,0 mii lei; reparația rețelei de canalizare – 65,0 mii lei); Școala sportivă raională – 175 mii lei (inclusiv: construcția vestiarului și a băii în sala de haltere – 150,0 mii lei; reparația sălii de lupte – 25,0 mii lei); Centrul de excelență Ungheni (care timp de 2 ani de la formare nu activează) – 950,0 mii lei (inclusiv: cheltuieli curente – 350,0 mii lei; dotarea cu table interactive – 350,0 mii lei; dotarea cu softuri educaționale – 250,0 mii lei); Centrul raional de creație a copiilor – 50,0 mii lei pentru reparația sălii de coregrafie; Asociația raională a istoricilor – 15,0 mii lei pentru editarea primului număr al Revistei de istorie locală „Patrimoniul istoriei”.36Regulamentul privind repartizarea și utilizarea mijloacelor din componenta UAT, aprobat prin HG nr.868 din 08.10.2014.

17

Mai mult decîtatît, nu existăjustificarea documentară privind stabilirea priorităților instituțiilor de invățămîntpentru care s-au alocat mijloace financiare din componenta raională pentru reparațiile capitale. Prin urmare, la baza alocării mijloacelor financiare instituțiilor de învățămînt au stat solicitările transmise de către șefii acestor instituții direct la DE sau secretaruluiCR, după care acesteaerau incluse în ordinea de zi a ședinței CR. Dat fiind faptul că instituțiile de învățămînt s-au format ca persoane juridice (fondator CR), acestea nu au fost informate corespunzător privind modul în care urmau să prezinte necesitățile pentru lucrările de reparații capitale la clădirile instituțiilor. Totodată, chiar dacă în cadrul CR este instituită Secția construcții, gospodărie comunală și drumuri (cu 4 unități de personal),iar în atribuțiile de serviciu ale angajaților acesteia intră asigurarea pregătirii obiectivelor și sistemelor de meniresocială pentru funcționarea lor stabilă, aceștia nu au contribuit la perfectarea devizelor de cheltuieli inițiale. Astfel,din explicațiile prezentate se relevă că instituțiile de învățămînt au întîmpinat impedimente în elaborarea devizelor de cheltuieli pentru lucrările de reparații capitale, pe motiv că nu dispuneau de calificările corespunzătoare în domeniul dat, fiind condiționați de situație să se adreseze unor persoane juridice sau fizice pentru a elabora, contra plată, devizele de cheltuieli pentru lucrările preconizate. Asemenea cazuri au fost constatate la4 gimnazii din raion37,ale căror devizede cheltuieli au fost întocmite deantreprenoriicîștigători ai achizițiilorefectuate.

Totodată, urmarea analizei repartizării mijloacelor financiare din componenta raională pe perioada 2014-2015, auditul atestă că unele și aceleași instituții au primit alocații, altele însă nebeneficiind de acestea.Astfel, din 31de instituții cărora li s-au repartizat mijloace financiare în2015 –22, sau 71%, au primit mijloace și în anul 2014, fapt ce pune la îndoială corectitudinea repartizării mijloacelor financiare alocate din componenta raională a UAT de nivelul II.

Resursele financiare provenite din defalcările de la taxa de folosire a drumurilor în sumă de 1,8 mil.lei au fost redistribuite (în baza deciziei CR) de către DF contrar cadrului normativ pentru alte scopuri bugetare decît cele prevăzute regulamentar.Deși conform prevederilor legale38 mijloacele financiare menționate urmau a fi utilizate distinct pentru lucrările de întreținere, reparație și reconstrucție a drumurilor publice, locale, comunale și a străzilor, CR a realocat suma menționată pentru achitarea diferitor activități planificate,pentru care nu se dispunea de sursesuficiente. O cauză invocată de APL de nivelul II este faptul că în 2015 bugetul raional Ungheni nu a primit transferuri din BSîntr-o sumă semnificativă de 19,7 mil.lei.

AAPL din or.Ungheni nu auutilizat în mod regulamentar mijloacele rezultate din comercializarea terenurilor proprietate publică.

Potrivit art.4 alin.(12) din Legea nr.1308-XII din 25.07.1997, mijloacele bănești rezultate din vînzarea terenurilor proprietate publică a UAT urmează să fie utilizate la cheltuieli capitale, la realizarea măsurilor de valorificare a terenurilor noi

37 Gimnaziile: Alexeevca; „Andrei Tamazlîcaru” Grăseni; Cornești și Bumbăta.38Pct.37 și pct.42 din Regulamentul cu privire la constituirea și utilizarea fondului rutier, aprobat prin Hotărîrea Parlamentului nr.893-XIII din 26.06.1996 (în continuare – Hotărîrea Parlamentului nr.893-XIII din 26.06.1996).

18

și de sporire a fertilității solurilor. Însă,neluînd în considerare reglementările în cauză, primăria or.Ungheni a utilizat 2,9 mil.leipentru amenajarea teritoriului, ceea ce constituie 31,8% din suma totală de 9,1 mil.lei încasată dinvînzarea terenurilor proprietate publică.

Este necesară eficientizarea cheltuielilor pentru retribuirea muncii, dar și asigurarea utilizării mijloacelor bugetare pentru acest scop, în corespundere cu prevederile actelor normative.

Cheltuielile pentru retribuirea muncii în perioada supusă auditării au reprezentat partea preponderentă în bugetele UAT din raion, constituind 51,6% (192,2 mil.lei) din cheltuielile de casă totale. Urmare a auditării compartimentului privind retribuirea muncii, au fost constatate abateri de la actele normative în vigoare la calcularea salariilor unor persoane din unitățile bugetare, ceea ce a condiționat efectuarea unor plăți neconformeși suplimentare. Astfel,

contrar pct.13 din Condițiile de salarizare aprobate prin HG nr.381 din 13.04.200639, persoanele responsabile din cadrul primăriei or.Ungheni, în scopul acordării unor adaosuri la salariu, primelor curente și ajutoarelor materiale, au utilizat mijloacele economisite din fondul de retribuire a muncii aferente funcțiilor vacante (7,7 unități), pe o perioadă mai mare de 2 săptămîni, acordînd suplimentar pe parcursul anului 2015 adaosuri la salariu în sumă totală de 192,1 mii lei;

cadrelor didactice cu funcții de conducere din cadrul instituțiilor de învățămînt preșcolar li s-au calculat sporul didactic atît de la salariul de conducere, cîtși de la cel didactic, fiind efectuate cheltuieli în sumă de 91,0 mii lei40,care nu se încadrează în limitele pct.6 din Anexa nr.1 la HG nr.381 din 13.04.2006;

contrar prevederilor legale41, primăria or. Ungheni a aprobat pentru11 persoane angajate pe bază de contract individual de muncă la primărie mărimea salariului majorat față de prevederile legale, fapt ce a determinat cheltuieli suplimentare în sumă totală de 143,3 mii lei;

cu abateri de la cadrul legislativ-normativ42,4 aleși locali ai raionului au beneficiat de premii în sumă totală de 12,1 mii lei, în lipsa deciziei CR;

contrar cadrului juridic43, unui funcționar public din cadrul AP, pentru prestarea unor servicii (în bazacontractului de muncă) i-au fost achitate mijloace în sumă de 22,6 mii lei;

urmare a aplicării incorecte a pct.9 din Regulamentul aprobat prin HG nr.801 din 20.07.200744, unui angajat de lagrădinița de copii din s.Sculeni i-a fost calculată

39HG nr.381 din 13.04.2006 „Cu privire la condiţiile de salarizare a personalului din unităţile bugetare” (în continuare – HG nr.381 din 13.04.2006).40 Primăria or.Ungheni– 26,9 mii lei, și gimnaziile instituțiilor din Negureni, Bumbăta, Teșcureni, Măgurele, Năpădeni,Țighira, Cioropcani,Grăseni, Florițoaia Veche, Cornova, Morenii Noi, Rezina, Zagarancea și Semeni– 64,1 mii lei.41Art.2 din Legea nr.355-XVI din 23.12.2005 cu privire la sistemul de salarizare în sectorul bugetar” (în continuare – Legea nr.355-XVI din 23.12.2005).42 Art.33 și art.8 alin.(21) din Legea nr.355-XVI din 23.12.2005; pct.14 din HGnr.381 din 13.04.2006.43Legea nr.158-XVI din 04.07.2008 „cu privire la funcția publică și statutul funcționarului public;Regulile privind desfășurarea muncii prin cumul a funcționarului public, aprobate prin HG nr.201 din 11.03.2009 „Privind punerea în aplicare a prevederilor Legii nr.158-XVI din 04 iulie 2008 cu privire la funcția publică și statutul funcționarului public” (Anexa nr.4).44Regulamentul cu privire la modul de calculare a perioadei de muncă în vederea acordării sporului pentru vechime în muncă personalului din unitățile bugetare, salarizat în baza Rețelei tarifare unice, aprobat prin HG nr.801 din 20.07.2007.

19

incorect vechimea în muncă și din salariul calculat în timpul interimatului,achitîndu-i-se neîntemeiat suma de 2,1 mii lei;

personalului auxiliar din cadrul unui centru al DE i-a fost stabilit suplimente de plată în sumă totală de 9,1 mii lei (inclusiv plățile aferente), fapt ce contravine pct.7 din Anexa nr.1 la HG nr.381 din 13.04.200645;

cu abateri de la art.32 alin.4 din Legea nr.355-XVI din 23.12.2005, care specifică că „Indicii și condițiile de premiere, precum și mărimile premiilor salariaților se stabilesc de către conducătorii unităților bugetare, cu consultarea reprezentanților salariaților”,atît premiile acordate personalului din cadrul AP,cîtși Regulamentul de premiere nu au fost coordonate cu reprezentanții sindicatelor din ramura respectivă.

Gestiunea alocațiilor capitale pentru investiții necesită prudență și disciplină financiară.

În perioada supusă auditării, AAPL din raion au valorificat mijloace pentru investiții și reparații capitale în sumă totală de 51,8 mil.lei (inclusiv: 24,6 mil.lei – din bugetele locale; 12,2 mil.lei – din contul BS; 9,3 mil.lei – din fondurile speciale; 5,7 mil.lei – din proiectele finanțate din surse externe).

Verificările efectuate au relevat unele deficiențe în alocarea și utilizarea mijloacelor pentru investiții și reparații capitale. Deși, AAPL au elaborat și aprobat Strategia de dezvoltare socioeconomică a orașului Ungheni 2014-2020”, în aceasta nu sînt stabilite politici și proceduri reglementate/standardizate în materie de investiții publice și, respectiv, priorități în domeniul construcțiilor, reconstrucțiilor și/sau reparațiilor. Unele din proiectele elaborate nu sînt suficient argumentate, ceea ce ar determina necesitatea și eficiența investițiilor și reparațiilor efectuate.Potrivit informațiilor prezentate de primăria or.Ungheni la situația din 31.12.2015, administrația locală a înregistrat 17 obiecte nefinalizate, din care 15inițiate în 2011-2015, pentru finalizarea cărora sînt necesare mijloace financiare în sumă totală de 80,2 mil.lei. Totodată, se relevă că unele din obiectele menționate sînt finanțate parțial, iar altele au rămas fără finanțare din anul 2011. Ca urmare, unele obiecte cu valoarea totală a devizelor de cheltuieli contractate de 22,1 mil.lei au fost finanțate la nivel de 70,5% din lucrări, sau numai în sumă de 15,6 mil.lei. Pentru alte obiecte au fost elaborate doar lucrările de proiectare. Astfel, tergiversarea finanțării și finalizării obiectelor inițiate anterior sau pentru care au fost elaborate documentațiile de proiect în lipsa resurselor de finanțare, generează irosirea mijloacelor bugetare, iar în unele cazuri asemenea obiecte ar putea să nu mai fie utile în viitor.

AAPL din or.Ungheni nu au menținut cheltuielile angajate în limitele maxime aprobate. Astfel, potrivit art.7 alin.(4) și art.31alin.(1) lit.c) din Legea nr.397-XV din 16.10.2003, cheltuielile aprobate (rectificate pe parcursul anului bugetar) în bugetele UAT reprezintă limite maxime care nu pot fi depășite, iar contractarea de lucrări, servicii, bunuri materiale și efectuarea de cheltuieli se realizează de către executorii (ordonatorii) de buget doar cu respectarea prevederilor legale și în cadrul

45 HG nr.381 din 13.04.2006 „Cu privire la condițiile de salarizare a personalului din unitățile bugetare”.20

limitelor aprobate (rectificate). Totodată,și art.25 din Legea nr.181 din 25.07.201446

prevede responsabilitatea instituțiilor bugetare față de angajamentele asumate și efectuarea cheltuielilor în scopurile și în limitele alocațiilor bugetare. Însă, primăria or.Ungheni nu s-a conformat prevederilor menționate și a admis depășirea planului precizat, prin efectuarea cheltuielilor (din contul fondului special) la lucrările de reparație capitală la două obiecte47 cu 0,7 mil.lei mai mult, ceea ce a determinat înregistrarea la sfîrșit de an a datoriei creditoare cu suma respectivă.

De asemenea, contrar prevederilor legale, AP a admis depășiri de cheltuieli față de limita alocațiilor aprobate la articolele:113/6„Ediții periodice”– cu 13,3 mii lei; 113/30„Lucrări de informatică și de calcul” –cu 4,5mii lei,și la 132/11„Transferuri pentru întreținerea și reparația drumurilor publice locale”– cu 114,6mii lei.

La achiziționarea cheltuielilor pentru lucrările de reparații capitale la drumuri nu s-a ținut cont de competențele instituționale, acestea fiind efectuate în lipsa aprobării legale.Astfel, potrivit prevederilor legale48, CL decide asupra lucrărilor de proiectare, construcție, întreținere și modernizare a drumurilor, podurilor etc. În același timp, potrivit art.29 din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006, autoritatea executivă asigură executarea deciziilor consiliului local. Însă, contrar celor menționate, primăria or.Ungheni, în lipsa deciziei CO, a surselor disponibile și a procedurilor de pregătire care urmau să aibă la bază rezultatele evaluării tehnico-economice, analiza cost-eficiențăși alte analize de fundamentare, a achiziționat (în 2015) lucrări de reparații capitale a drumurilor (în variantă albă) și a altor obiecte în valoare totală de 7,0 mil.lei. Drept cauză invocată de autoritatea executivă este faptul că problema amenajării și întreținerii drumurilor din oraș a fost pe ordinea de zi la una din ședințele CO,fiind aprobat Planul local de dezvoltare durabilă – „Agenda locală 21”, în care unul din obiectivul general este și reabilitarea infrastructurii rutiere. Acest obiectiv se regăsește și în „Strategia de dezvoltare socioeconomică a orașului Ungheni 2014-2020”, aprobată prin decizia CO nr.3/5 din 18.04.2014.

Misiunea de audit relevă că, deși în baza deciziei49CO a fost aprobată contractarea unui împrumut bancar în sumă de 5,0 mil.lei pe un termen de 4 ani pentru lucrări de proiectare, procurarea pietrișului și reparația capitală a unor străzi din or.Ungheni, decizia respectivă nu prevede programul lucrărilor de reparații capitale pe obiecte (detaliat pe străzi), care urmau a fi achiziționate în 2015.

AP a administrat/gestionatcu unele deficiențe procesul de planificare a lucrărilor de reparațieși întreținere a drumurilor din contul taxei pentru folosirea drumurilor.

În acest sens, auditul denotă că planificarea, aprobarea și executarea cheltuielilor pentru lucrările de reparație și întreținere a drumurilor din raion, în sumă totală de 7,6 mil.lei, au fost efectuate în lipsa unor normative argumentate în acest scop, cauza fiind neelaborarea acestora de către MTID. Astfel, MTID nu a

46Legea finanțelor publice și responsabilității bugetar-fiscale nr.181 din 25.07.2014 (în continuare – Legea nr.181 din 25.07.2014).47 Contractul nr.123 din 25.09.2015 – 0,2 mil.lei; contractul nr.243 din 11.12.2013 – 0,5 mil.lei.48Art.14 alin.(2) lit.f) din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006; art.40 din Legea nr.181 25.07.2014. 49 Decizia CO Ungheni nr.1/26 din 13.02.2015 „Cu privire la aprobarea contractării unui împrumut bancar”.

21

elaborat„Normativele privind stabilirea cuantumului mijloacelor pentru întreținerea de rutină a unui kilometru de drum public”,după cum este prevăzut în art.1 alin.(3) din Legea fondului rutier nr.720-XIII din 02.02.1996 și art.38 din HotărîreaParlamentului nr.893-XIII din 26.06.199650. Normativele respective urmau a fi elaborate de organul abilitat al APCși avizate de MECDTși de MF, iar tipul lucrărilor aferente întreținerii, reparației și reconstrucției drumurilor urma a fi stabilit prin Instrucțiunile cu privire la clasificarea lucrărilor, aprobate de organul abilitat al APC, de comun cu MF. În asemenea condiții, Decizia CR privind aprobarea programului lucrărilor de reparație a drumurilor publice locale pe anul 2015 a fost luată fără a fi consemnată în procese-verbale bine argumentate(în baza unor proiecte verificate și normative stabilite în acest domeniu) cu privire la examinarea stării tehnice a infrastructurii rutiere și de criteriile de stabilire a priorităților de reparație (cum ar fi gradul de deteriorare a drumurilor), cu luarea în considerare a defectelor persistente la căile de comunicații (drumuri, borduri, trotuare), la construcțiile artificiale (poduri, noduri rutiere) etc. Astfel, alocările promovate de CRprivind repartizarea mijloacelor bugetare nu au fost rezultatul unei selecții riguroase făcute de o structură desemnată și competentă, pe baza unor proceduri interne și a unor criterii stabilite și bine fundamentate cu privire la prioritate, oportunitate, eficiență și eficacitate.

Concomitent, în cadrul alocării mijloacelor financiare din contul taxei pentru folosirea drumurilor pentru reparația a 3 drumuri, CR nu a ținut cont de prevederile legale51conform cărorasînt delimitate competențele la efectuarea cheltuielilor publice din contul bugetelor raionale, iar în bugetele UAT se prevăd alocații necesare pentru asigurarea funcționării instituțiilor publice și serviciilor publice din UAT respectivă. Astfel,nerespectîndcadrul legal, din contul bugetului raional au fost alocate pentru reparația drumurilor locale (din UAT de nivelul I) și suportate cheltuieli în sumă totală de 2,6 mil.lei, care, regulamentar, urmau a fi suportate de APL de nivelul I, cărora le aparțin drumurile respective. În acest sens, se relevă că la moment nu este actualizată Anexa nr.2 la HG nr.1323 din 29.12.200052, prin care drumurile locale sînt repartizate pe județe, deși, potrivit art.4 alin.(1) din Legea nr.764-XV din 27.12.200153, teritoriul țării este organizat, sub aspect administrativ, în raioane, orașe și sate.

Valorificarea lucrărilor de reparații, în sumă totală de 24,4 mil.lei, a fost executată în lipsa expertizării în modul stabilit a devizelor de cheltuieli. Astfel, potrivit prevederilor legale54, lucrările capitale de interes public se execută pe teritoriul UAT numai în baza documentației de proiect verificate. Însă, AP, primăriileor.Ungheni, com.Sculeniși 7 gimnazii din raion55nu s-au conformat prevederilor legale menționate și au admis executarea lucrărilor în lipsa expertizării 50Hotărîrea Parlamentului nr.893-XIII din 26.06.1996. „pentru aprobarea Regulamentului cu privire la constituirea și utilizarea fondului rutier”. 51Art.4 alin.(2) din Legea nr.435-XVI din 28.12.2006privind descentralizarea administrativă (în continuare – Legea nr.435-XVI din 28.12.2006); art.7 alin.(1) din Legea nr.397-XV din 16.10.2003.52HG nr.1323 din 29.12.2000 „Cu privire la aprobarea listelor drumurilor publice naționale și locale (județene)” (în continuare – HG nr.1323 din 29.12.2000).53Legea nr.764-XV din 27.12.2001 privind organizarea administrativ-teritorială a Republicii Moldova.54Art.78 alin.(2) din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006; art.13 din Legea nr.721-XIII din 02.02.1996privind calitatea în construcții.55 Gimnaziile: Alexeevca; „A. Tamazlîcaru” Grăseni; „I. Vatamanu” Pîrlița; Cornești;„M.Savciuc” Bușila; Teșcureni; Bumbăta.

22

devizelor de cheltuieli, în valoare totală de 24,4 mil.lei56. Prin urmare, drept consecință a neexpertizării regulamentare a lucrărilor de reparații, precum și a neefectuării controlului corespunzător din partea APL din or.Ungheniși a responsabililor tehnici contractați pentru monitorizarea lucrărilor în baza a3 contracte de achiziții publice57, în cadrul lucrărilor de reparație în variantă albă a străzilor din or.Ungheni au fost constatate abateri în procesul de executare a lucrărilor. Astfel, în urmaverificărilor s-a constatat că lucrările de reparațieacceptate,în valoare totală de 0,3 mil.lei (din cele inițial contractate), ulterior, după 30 de zile de la terminarea acestora, prin acorduri adiționale întocmite de părți,au fostmicșorate, alte lucrări fiind majorate cu aceeași sumă.

La 3 gimnazii58,urmare averificării devizelor de cheltuieli la contractele de antrepriză încheiate, precum și a proceselor-verbale de îndeplinire a lucrărilor, s-a constatat includerea nejustificată a unor lucrări în sumă totală de 22,9 mii lei59, acestea fiind cheltuieli pentru organizarea lucrărilor de șantier, care de fapt se referă la cheltuieli de regie prevăzute de Codul Practic în Construcții 01.03-200060și care se includ în devizul de cheltuieli al lucrărilor în mărime de 14,5% din valoarea totală a acestora.

Contrar prevederilor legale61, primăriileor.Ungheniși com.Chirileni,în cadrul valorificării investițiilor/reparațiilor capitale, nu au cerut de la antreprenori și contractanți executarea lucrărilor sub formă de garanții de bună execuție a contractelor, iar în alte cazuri nu a fost asigurată perceperea garanției de bună execuție în mod regulamentar. Astfel, în cadrul achiziției de bunuri, primăriile nominalizate nu au cerut de la furnizorul de bunuri și de la antreprenor asigurarea executării contractelor sub formă de garanție de bună execuție(estimată de audit) în sumă totală de 0,98 mil.lei62.

În alte 3 cazuri63, autoritatea contractată a stabilit neregulamentar cuantumul garanției de bună execuție în mărime de 1 la sută din valoarea lunară a lucrărilor executate (pînă la atingerea acestui procent din valoarea acestuia), fapt ce contravine art.42 alin.(12) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007, care prevede că cuantumul asigurării executării contractului nu trebuie să depășească 15 la sută din valoarea de deviz a contractului de achiziție. Prin urmare, în aceste cazuri garanția de bună execuție (estimată de audit)constituie 1,5 mil.lei. O situație analogică s-a constatat în cadrul valorificării investițiilor capitale64 la primăria s.Unțești, unde nu 56 AP – 7,3 mil.lei; Primăria or.Ungheni – 13,7 mil.lei și primăria c.Sculeni – 1,4 mil.lei; gimnaziile: Alexeevca – 0,17 mil.lei; „A. Tamazlîcaru” Grăseni – 0,15 mil.lei; „I. Vatamanu” Pîrlița – 0,2 mil.lei; Cornești – 0,3 mil.lei;„M.Savciuc” Bușila – 0,58 mil.lei; Teșcureni – 0,27 mil.lei și Bumbăta – 0,3 mil.lei. 57 Contractele nr.74 din 27.04.2015 – 1183,4 mii lei (-123,9 mii lei); nr.76 din 22.04.2015 – 1179,0 mii lei,și nr.75 din 27.04.2015 – 1199,9 mii lei.58 Gimnaziile: Cornești – 8,2 mii lei; „M.Savciuc” Bușila – 7,8 mii lei, și Bumbăta – 6,9 mii lei.59La poziția cu simbolul CB 14A „Schelă metalică tubulară pentru lucrări pe suprafețe verticale la înălțimi pînă la 30 m inclusiv, cu mobilizarea schelei timp de 25 zile (200 ore)”.60 CP L 01.03-2000 „Instrucțiuni privind întocmirea devizelor pentru lucrările de construcții-montaj prin metoda de resurse”, aprobat de MDRC. 61Art.42 alin.(8) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007.62 Contractele încheiate cu primăria or.Ungheni: nr.164 din 02.07.2015 și nr.183 din 29.10.2014 – 785,0 mii lei. Contractul încheiat cu primăria com.Chirileni nr.8 din 20.03.2014 – 200,7 mii lei.63 Contractul nr.16 din 17.01.2014 – 826,1 mii lei. Contractul nr.59 din 11.04.2014 – 212,3 mii lei. Contractul nr.243 din 11.12.2013 – 468,6 mii lei.64 Pct.7 și pct.10 din contractul nr.21 din 28.10.2014 privind lucrările de alimentare cu apă potabilă a s.Unțești– 65,0 mii lei.

23

a fost asigurată perceperea în mod regulamentar a garanției de bună execuție estimată de audit la suma de 65,0 mii lei.

De menționat că lipsa garanțiilor de bună execuție privează autoritățile contractante de anumite pîrghii de constrîngere în cazul executării unor lucrări necalitative.

Probele de audit acumulate au scos în evidență cazuri în care antreprenorii nu au respectat termenele de execuție a lucrărilor contractate, iar APL nu au solicitat achitarea penalităților respective pentru aceasta. Astfel, lucrările de reparație în variantă albă a străzilor din or.Ungheni,efectuate la valoarea totală de 2,6 mil.lei, au fost executate cu încălcarea termenului prevăzut în contract (pînă la 2 luni).

Lucrările de alimentare cu apă potabilă (s.Unțești), în valoare de 4,0 mil.lei,urmau a fi executatepînă la finele anului 2015,însă acestea au fost executate doarla nivel de 27,5% din valoarea totală a lucrărilor contractate, sau în valoare de 1,1 mil.lei.

Totodată, în lipsa unor prevederi contractuale, primăria s.Unțești a acceptat primirea unor materiale (țevi) de la antreprenor (achitînd suma de 0,2 mil.lei), careau fost depozitate fără documente confirmative65la o întreprindere privată, pentru ca ulterior să fie utilizate la lucrările contractate inițial. Astfel, în urma vizitei în teren s-a constatat existența unor țevi depozitate pe teritoriul întreprinderii private, însă acestea nu corespund unității de măsură înscrise în factură. De exemplu, în facturăeste indicată cantitatea în bucăți,însă în realitate acestea sîntîn ruloane (în metri), fapt ce nu corespunde celor primite de primărie. Mai mult decîtatît, nu sînt conforme nici prețurile indicate în factură cu cele înregistrate în devizul de cheltuieli la contractul încheiat între părți (acestea diferă între ele), fapt ce contravine prevederilor art.69 din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007.

O descriere mai amplă a modului de valorificare a reparațiilor capitale, care are tangență cu achiziționarea acestora, este descrisă în compartimentul privind conformitatea achizițiilor publice.

Managementul achizițiilor publice din cadrul entităților auditate necesită îmbunătățiri. Totodată, auditul menționează că achizițiile publice au fost efectuate de către entitățile auditate cu unele derogări de la legislația în vigoare.

Potrivit prevederilor Legii nr.96-XVI din 13.04.2007, autoritățile contractante au obligația să asigure legalitatea și eficiența achizițiilor publice. Misiunea de audit a constatat că AAPL din raionul Ungheni, în calitate de autorități contractante, au admis în perioada auditată unele încălcări și neajunsuri legate de achiziționarea bunurilor, serviciilor și lucrărilor, care au afectat buna gestiune a mijloacelor publice locale.

Primăria or.Ungheniși 7 instituții de învățămînt66nu au asigurat în modul corespunzător elaborarea planurilor de efectuare a achizițiilor publice, generînd riscul de apreciere incorectă a necesităților și de reducere a transparenței procesului de achiziții publice.

65Contractul prevede executarea lucrărilor,și nu procurarea de la antreprenor a unor materiale.66 Gimnaziile: Alexeevca; „A. Tamazlîcaru” Grăseni; „I. Vatamanu” Pîrlița; Cornești;„M.Savciuc” Bușila; Teșcureni și Bumbăta.

24

Potrivit cadrului legal67, APL urmează să asigure o planificare conformă a procedurilor de achiziții publice. În acest sens, auditul relevă că GL din cadrul primăriei orașului Ungheni nu s-a conformat prevederilor regulamentare și nu a asigurat ajustarea planului anual de achiziții la modificările survenite pe parcursul anului. Astfel, GL nu a determinat suma estimativă planificată a obiectului de achiziție în planul achizițiilor publice pentru anul de referință.

În alte situații, DEși 7 gimnazii din raion68nu au asigurat elaborarea planurilor anualeși trimestriale de achiziții publice pentru necesitățile instituției. Ca impact al celor constatate este aprecierea incorectă a necesităților, divizarea achiziției, imposibilitatea oferirii unei imagini reale de ansamblu asupra volumului necesităților și gradului de prioritate al acestora, reducerea transparenței procesului de achiziții publice.

Contrar pct.15 din Regulamentul aprobat prin HG nr.148 din 14.02.200869, primăria or.Ungheni (în calitate de autoritate contractantă) nu dispune de probe relevante la aspectul confirmării acțiunilor de selectare a operatorului economic în vederea atribuirii contractului de achiziție publică de valoare mică, cu respectarea cumulativă a cerințelor obligatorii. Acest fapt a cauzat limitarea implementării în practică a principiilor de achiziții publice și determinării ofertei operatorului economic ca cea mai avantajoasă din punct de vedere economic, care nu trebuie să depășească prețurile medii pe piață la momentul atribuirii contractului de achiziție publică. O situație analogică s-a constatat la DE, primăriile satelor/comunelor: Unțești, Sculeni și la 7 gimnazii din raion70.De menționat că în 2015 primăriileor.Ungheni, satelor/comunelor: Unțești, Sculeni; DE și 7 gimnazii din raion au încheiat în total 773 contracte de valoare mică în sumă totală de 10,8 mil.lei71.

APL din or.Ungheniși Gimnaziul „Ion Vatamanu” din s.Pîrlițanu au asigurat condițiile de transparență maximă a procesului de organizare și desfășurare a achizițiilor publice.Astfel, contrar prevederilor legale72, aceste entități nu au asigurat publicarea obligatorie în Buletinul achizițiilor publice și pe pagina web a AAP a anunțurilor de atribuire a contractelor de achiziții publice nu mai tîrziu de 30 de zile calendaristice din data încheierii acestora. Totodată, în anul de referință nu au publicat corespunzător anunțurile de atribuire a 9 contracte de achiziții publice de bunuri, servicii și lucrări în sumă totală de 2,7 mil.lei73.

67Art.13 alin.(1) lit.b) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007; Regulamentul cu privire la modul de calculare a valorii estimative a contractelor de achiziții publice și planificarea acestora, aprobat prin HG nr.1404 din 10.12.2008 (în continuare – Regulamentul aprobat prin HG nr.1404 din 10.12.2008).68 Gimnaziile: Alexeevca; „A. Tamazlîcaru” Grăseni; „I. Vatamanu” Pîrlița; Cornești;„M.Savciuc” Bușila; Teșcureni și Bumbăta. 69Regulamentul achizițiilor publice de valoare mică, aprobat prin HG nr.148 din 14.02.2008.70 Gimnaziile: Alexeevca; „A. Tamazlîcaru” Grăseni; „I. Vatamanu” Pîrlița; Cornești;„M.Savciuc” Bușila; Teșcureni și Bumbăta.71Primăriile: or.Ungheni – 318 contracte în valoare de 5,2 mil.lei (11,3% din valoarea totală a contractelor încheiate); s.Unțești – 36 de contracte – 0,4 mil.lei (22,3%); com. Sculeni – 81 de contracte – 1,2mil.lei (77,9%); DE – 148 de contracte – 1,7 mil.lei (81,7%); gimnaziile: Alexeevca – 23 de contracte – 0,3 mil.lei (95,8%); „A. Tamazlîcaru” Grăseni – 12 contracte – 0,2 mil.lei (85%); „I. Vatamanu” Pîrlița – 35 de contracte – 0,3 mil.lei (92%); Cornești – 17 contracte – 0,3 mil.lei (85%);„M.Savciuc” Bușila – 34 de contracte – 0,3 mil.lei (97%); Teșcureni – 29 de contracte – 0,4 mil.lei (94%); Bumbăta – 40 de contracte – 0,5 mil.lei (95%). 72Art.21 alin.(1) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007.73 Primăria or.Ungheni– 8 contracte (2,6 mil.lei)și Gimnaziul „Ion Vatamanu” Pîrlița – 1 contract (0,1 mil.lei).

25

La organizarea și desfășurarea unor licitații privind achizițiile publice pentru lucrări capitale, gimnaziile: Alexeevca, „A.Tamazlîcaru” Grăseniși Bumbăta nu au respectat principiul de transparență a achizițiilor publice și de asigurarea concurenței loiale în acest domeniu. Astfel, în cadrul licitațiilor organizate de gimnaziile menționate pentru lucrările capitale74, au participat 3 ofertanți, 2 dintre care fiind persoane interdependente, prin ce nu s-au respectat principiile de reglementare a relațiilor privind achizițiile publice, conform art.6 din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007.

La planificarea achizițiilor publice de lucrări, în cazul în care obiectul urmează a fi valorificat pe parcursul mai multor ani, primăria or.Ungheni nu a stabilit sursa de finanțare și limitele alocațiilor pe ani pentru asigurarea plăților corespunzătoare către antreprenori, ceea ce condiționează deficiențe la utilizarea banului public. Astfel, primăria or.Ungheni, neconformîndu-se prevederilor regulamentare, nu a precizat în contractul încheiat cu un antreprenor75 limitele alocațiilor anuale prevăzute pentru lucrările de consolidare și restabilire a malului rîului Prut, precumși de construcție a tronsoanelor de canalizare pluvială în or.Ungheni în valoare totală de 12,9 mil.lei, ceea ce condiționează ajustări permanente ale valorii contractate, care, la rîndul lor, generează cheltuirea neregulamentară a banilor publici, precum și tergiversarea executării construcției. Prin urmare, în anii 2014-2015, la obiectul menționat au fost efectuate și achitate lucrări în sumă totală de 3,1 mil.lei, sau 24% din valoarea contractată.Un caz similar a fost constatat și la lucrările de alimentare cu apă potabilă dins.Unțești, undevolumul lucrărilor (4,0 mil.lei) contractate în 2014 de primăria s.Unțești au fost executate/achitate în sumă de 1,3 mil.lei, sau la nivel de 32,5%.

Unele achiziții au fost efectuate în lipsa limitelor alocațiilor bugetare aprobate.

Potrivit prevederilor art.66 alin.(2) din Legea nr.181 din 25.07.201476și art.78 alin.1 din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006, asumarea angajamentelor de către autoritățile/instituțiile bugetare se permite doar în scopurile și în limitele alocațiilor bugetare. În acest sens, auditul relevă că, contrar prevederilor menționate și în lipsa alocațiilor bugetare aprobate, primăria or.Ungheni a încheiat două acorduri adiționale77 de prelungire și majorare a valorii (cu 0,8 mil.lei) contractului inițial încheiat cu un furnizor pentru achiziționarea pietrișului, cu toate că primăria dispunea (la 01.01.2015)de un sold neachitat în sumă de 1,8 mil.lei.

AAPL dinor.Ungheni a admis contractarea lucrărilor capitale în lipsa mijloacelor financiare disponibile, astfel fiind generate datorii creditoare la finele anului bugetar. Prin urmare, GL din cadrul primăriei a admis contractarea lucrărilor de construcție a unui colector de canalizare,în sumă 0,8 mil.lei78, fără a avea

74 Gimnaziile: Alexeevca – „Lucrări de reparație la acoperișși a lucrărilor de schimbare a geamurilor” (178,9 mii lei); „A.Tamazlîcaru” Grăseni – „Lucrări de schimbare a geamurilor” (149,7 mii lei).75 Contractul nr.243 din 11.12.2013 – la suma contractată inițial de 12971,5 mii lei.76 Legea nr.181 din 25.07.2014.77 Acordurile adiționale nr.213 din 22.12.2014 (înregistrat la AAP la 03.02.2015 cu nr.1-4372/15) și nr.86 din 06.05.2015 privind contractarea suplimentară a pietrișului.Contractul nr.183 din 29.10.2014 – 2,8 mil.lei.78 Contractul nr.225 din 25.09.2015 – 793,4 mii lei.

26

resursele necesare de acoperire a acestora, ceea ce a generat datorii creditoare la finele anului bugetar în sumă de 0,2 mil.lei.

O situațieanalogică s-a constatat și la alte 3 obiecte79, unde în lipsa surselor aprobate regulamentar au fost achiziționate și contractate lucrări de reparații capitale în valoare totală de 0,3 mil.lei, generînd la finele anului datorii creditoare în suma menționată. Mai mult decîtatît, contractele respective nu au fost înregistrate laTrezoreria teritorială a MF, fapt ce contravine art.67 alin.(8) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007.

Auditul a constatat fenomenul divizării contractelor de achiziții în cadrul primărieior.Ungheni,DE și 7 gimnazii din raion80,prin încheierea mai multor contracte separate pentru procurarea acelorași tipuri de bunuri și servicii, ceea ce contravine art.69 alin.(1) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007.

Datorită disfuncționalității procesului de achiziții la etapa de planificare a contractelor, la instituțiile menționate s-a practicat divizarea achizițiilor pentru efectuarea diferitor lucrări de reparații capitale.Astfel, primăria or.Ungheni a admis divizarea lucrărilor de reparație capitală a drumurilor în variantă albă, prin separarea materiei prime (a pietrișului) și a lucrărilor de execuție, cu încheierea de contracte separate, în scopul aplicării altor proceduri decît cele prevăzute regulamentar. Inițial au fost efectuate 4 licitații publice pentru achiziționarea pietrișului (o procedură) și 3– pentru achiziționarea lucrărilor de execuție, soldate cu încheierea contractelor de antrepriză în sumă totală de 7,2 mil.lei. Ulterior, GL pentru achiziții publice din cadrul primăriei or.Ungheni a mai efectuat și alte achiziții (pentru lucrări de reparație capitală a drumurilor în variantă albă) conform procedurii COP (fără publicare) de la 4 agenți economici81, cu evitarea licitației publice, neregulamentar divizînd achizițiile în 23 de proceduri în valoare totală de 2,5 mil.lei.

La achiziționarea pieselor de schimb și a lucrărilor de reparație a autoturismelor, GL din cadrul DE a admis divizarea achiziției,fiind încheiate 8 contracte în sumă totală de 206,0 mii lei82, fapt ce contravine prevederilor legale, conform cărora autoritatea contractantă nu are dreptul să divizeze achiziția prin încheierea contractelor separate, în scopul aplicării unei alte proceduri de achiziție decît cea care ar fi fost utilizată în conformitate cu legea, în cazul în care achiziția nu ar fi fost divizată.

DEa înlocuit, fără temei, lucrările de construcție (a vestiarului și a băii în sala de haltele),aprobate prin decizia CR83 ca lucrări de reparație a vestiarelor sălii de sport din s.Unțești în sumă de 150,0 mii lei, cu încheierea a 2 contracte de achiziții cu unul și același antreprenor, prin COP (fără publicare) în sumă de 118,9 mii lei84și

79 Contractele nr.241 din 29.10.2015 – 111,8 mii lei; nr.250 din 27.11.2015 – 80,4 mii lei,și nr.247 din 13.112015 – 118,5 mii lei.80 Gimnaziile: Alexeevca; „A. Tamazlîcaru” Grăseni; „I. Vatamanu” Pîrlița; Cornești;„M.Savciuc” Bușila; Teșcureni și Bumbăta. 81 Informații privind executarea contractelor pe perioada 01.01.2015-31.12.2015 (un antreprenor – 2 contracte în valoare de 192,7 mii lei; 1 – 13 – 1446,1 mii lei; 1 – 4 – 411,7 mii lei; 1 – 4 – 504,0 mii lei).82 Contractele cu nr:144 din 19.11.2015 – 40,6 mii lei; nr.153 din 19.11.2015 – 8,4 mii lei; nr.158 din 08.12.2015 – 10,1 mii lei; nr. 169 din 18.12.2015 – 47,3 mii lei; nr.166 din 16.12.2015 – 47,9 mii lei; nr.165 din 15.12.2015 – 7,2 mii lei; nr.167 din 18.12.2015 – 19,4 mii lei; nr.168 din 18.12.2015 – 25,1 mii lei.83 Decizia CR nr.1/4 din 05.03.2015.84 Contractul de antrepriză nr.139 din 25.09.2015 – 118,9 mii lei.

27

altul de valoare mică de 30,3 mii lei85. Totodată, auditul relevă că devizul de cheltuieli anexat la demersul directorului școlii sportive și devizul de cheltuieli al antreprenorului cîștigător este elaborat de una și aceeași persoană, fapt ce pune la îndoială procesul de transparență a lucrărilor achiziționate. Asemenea neconformități au fost constatate și la alte 6 gimnazii din raion86, deși le-au fost aprobate mijloace financiare pentru întregul obiect, GL pentru achizițiile publice din cadrul acestora au admis divizarea achizițiilor, fiind întocmite contracte prin COP și de valoare mică, în unele cazuri cu același furnizor, în sumă totală de 1,18 mil.lei.

Ca și în situațiile precedente, GL pentru achiziții publice din cadrul AP a admis divizarea neregulamentară a achizițiilor pentru lucrările de reparație și întreținere a drumurilor, fiind efectuate mai multe proceduri de achiziții cu diferiți ofertanți la unul și același tip de lucrări și obiecte.Astfel, lucrărilela obiectul „Scarificarea, profilarea părții carosabile cu adaos de material (selectiv) la drumul Țîghira – Hristoforovca” au fost achiziționate cu încheierea contractelor respective cu 2 ofertanți (cu un agent economic –pentru 4 km de drum local (R-17) în valoare de 138,3 mii lei și, în aceeași zi,cu alt agent economic –pentru 3km din același drum,în sumăde 183,9mii lei.

Misiunea de audit a constatat carențe la încheierea unui contract, care s-a soldat cu schimbarea unor elemente din devizul de cheltuieli ale operatorului desemnat cîștigător, ceea ce contravine prevederilor legale.Astfel, contrar prevederilor regulamentare87, la obiectul „Lucrări de construcție a colectorului de canalizare din str.Alexandrul cel Bun de la str.Romană pînă la str.Națională”, la încheierea unui contract de antrepriză88,primăria or.Unghenia acceptat modificări din partea operatoruluicîștigător la valoarea de deviz a unor lucrări interioare, majorînd astfel nejustificat pe unele tipuri de lucrări valoarea acestora, iar pe altele diminuîndu-le, valoarea contractului rămînînd neschimbată.

Contrar prescripțiilor regulamentare89, care stabilesc că autoritatea contractantă este obligată să întocmească și să prezinte semestrial AAP o dare de seamă privind contractele de achiziție publică de valoare mică, 6 gimnazii din raion90 nu au întocmit și nu au prezentat dările de seamă pe anul 2015 pentru contractele de achiziție publică de valoare mică în sumă totală de 2,0 mil.lei.

Unele AAPL și instituții bugetare nu s-au conformat prevederilor actelor normative și legislative în vigoare la întocmirea dosarelor de achiziții publice. Astfel, primăria or.Ungheniși 7 gimnazii din raion91,eludînd cerințele pct.6 din Regulamentul aprobat prin HG nr.9 din 17.01.2008, nu au asigurat perfectarea și păstrarea tuturor dosarelor de achiziții publice, fapt ce determină riscul sustragerii, pierderii, schimbării unor anumite documente, precum și imposibilitatea urmăririi conformității procedurilor de achiziții publice cu prevederile legale.85 Contractul nr.165 din 14.12.2015 – 30,3 mii lei.86 Gimnaziile (nr. de contracte; suma): Alexeevca (2 – 178,9 mii lei); „A. Tamazlîcaru” Grăseni (2 – 149,7 mii lei); „I. Vatamanu” Pîrlița (3 – 214,4 mii lei); Cornești (3 – 299,5 mii lei); Teșcureni (2 – 157,2 mii lei) și Bumbăta (2 – 179,2 mii lei).87Art.67 alin.(4) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007.88Contractul nr.225 din 25.09.2015 învaloare de 793,4 mii lei.89Pct.25 din Regulamentul aprobat prin HG nr.148 din 14.02.2008.90 Gimnaziile: Alexeevca; „A. Tamazlîcaru” Grăseni; „I. Vatamanu” Pîrlița; „M.Savciuc Bușila; Teșcureni și Bumbăta.91Gimnaziile: Alexeevca; „A. Tamazlîcaru” Grăseni; „I. Vatamanu” Pîrlița; Cornești; „M.Savciuc” Bușila; Teșcureni și Bumbăta.

28

Prin urmare, situațiile descrise la capitolul respectiv indică expres asupra unor practici contraindicate, în mod evident generatoare de riscuri asociate cu semne de neutralitate și inegalitate în raport cu potențialii ofertanți, în consecință favorizîndu-i pe unii și discriminîndu-i pe alții, cu impact negativ asupra banului public.

La efectuarea unor cheltuieli publice din contul bugetului raional și alor.Ungheni,nu s-a ținut cont de competențele instituționale, unele cheltuieli fiind finanțate fără a se ține cont de normele regulamentare. Astfel, în conformitate cu prevederile legale92, sînt delimitate competențele la efectuarea cheltuielilor publice din contul bugetelor raionale și orășenești, iar în bugetele UAT se prevăd alocații necesare pentru asigurarea funcționării instituțiilor publice și serviciilor publice din UAT respectivă. Însă, nerespectînd prevederile cadrului legal, în baza unor decizii ale CR Ungheni au fost efectuate cheltuieli care nu se încadrează în limita competențelor UAT, în sumă totală de 0,6 mil.lei93.Astfel, la executarea cheltuielilor pentru desfășurarea acțiunilor sportive pentru tineret,AP a admis abateri de la cadrul legal-normativ în vigoare, fiind admise unele iregularități ce se caracterizează prin următoarele. Contrar prevederilor regulamentare94, precum și în lipsa unui Regulament intern respectiv, prin decizia CR aufost alocate sumele: 200,0 mii lei AO „Clubul de fotbal Ungheni” – în scopul susținerii financiare a acesteia(în demersurile sale AO a indicat necesitatea utilizării finanțelor pentru: premierea jucătorilor și antrenorilor – 77,5mii lei; cheltuieli de transport; cheltuieli de cantonament etc. – 122,5 mii lei). De menționat că,conform pct.50 din HG nr.1552 din 04.12.2002, autoritățile locale sînt în drept să premieze sportivii din unitățile din subordine, iar Clubul de fotbal Ungheni este o asociație obștească, nefiind subordonată APL. Efectiv, AO „Clubul de fotbal Ungheni” a utilizat 115,7 mii lei (sau 58% din suma de 200,0mii lei), ca cheltuieli de cantonament, din care 72,5 mii lei s-au utilizat pentru alimentarea și achitarea diurnelor sportivilor, ceea ce contravinenormativelor stabilite și celor acceptate de CR. Mai mult decîtatît, cu abateri de la prevederile art.17 din Legea nr.113-XVI din 27.04.200795, cheltuielile efective din contul alocațiilor CR nu sînt confirmate prin documente justificative.

Nerespectînd prevederile menționate și în lipsa deciziei CO,primăria or.Ungheni (la 02.01.2014) a încheiat un contract de colaborare cu o AO și CR privind transmiterea în folosință temporară unui centru de servicii a încăperii cu suprafața de 107m2 pentru oficiu, pentru care a suportat cheltuieli neconforme în sumă de 19,9 mii lei, pentru serviciile comunale. În alt caz, în baza deciziei CO Ungheni (nr.1/6 din 13.02.2015), din contul bugetului orășenesc au fost alocate

92Art.4 alin.(2) din Legea nr.435-XVI din 28.12.2006; art.14 alin.(2) lit.c din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006; art.40 din Legea nr.181 25.07.2014; art.7 alin.(1) din Legea nr.397-XV din 16.10.2003; art.33 alin.(3) din Legea nr.837-XIII din 17.05.1996cu privire la asociațiile obștești.93Procurarea polițelor de asigurare medicală pentru persoanele socialmente vulnerabile – 200,0mii lei (decizia CRnr.1/4 din 05.03.2015); Fundația comunitară Ungheni, pentru campania de colectare a fondurilor – 90,0mii lei ; ADRIEU – pentru cofinanțarea proiectului „Elaborarea studiului privind eroziunea solului în raionul Ungheni” – 60,0mii lei; Clubul de fotbal Ungheni – pentru susținerea financiară a echipei de fotbal – 200,0mii lei.94Pct.29, pct.30; pct.50; pct.52, pct.56; pct.67, din Normele financiare pentru activitățile sportive, aprobate prin HG nr.1552 din 04.12.2002.95Legeacontabilitatii nr.113-XVI din 27.04.2007.

29

neregulamentar mijloace financiare pentru procurarea polițelor de asigurare medicală pentru persoanele socialmente vulnerabile (50,7 mii lei).

Totodată, auditul atestă că autoritatea publică poate desfășura, în comun cu asociația obștească de utilitate publică, activități de interes public în domeniul social, sportiv, cultural și în alte domenii, în baza acordurilor de colaborare, iar această formă de susținere nu presupune în mod obligatoriu transferul de mijloace financiare către asociație. Mai mult decîtatît, în caz că se decide alocarea surselor bugetare, acestea urmează a fi argumentate printr-un regulament intern, ținînd cont de performanțele obținute (sau prin indicarea în acordul de colaborare a sumelor concrete ce urmează a fi alocate, bazate pe cadrul legal și justificarea cheltuielilor suportate).

Managementul existent la AAPL(inclusiv la DE) nu a asigurat o gestionare conformă a entităților subordonate și eficiența resurselor bugetare în conformitate cu principiile bunei guvernări.

Potrivitart.37 din Codul educației96, învățămîntul extrașcolar este benevol și se organizează, în funcție de interesele și opțiunile copiilor și tinerilor, în instituțiile de învățămînt general și în instituțiile de învățămînt extrașcolar publice și private (centre, palate și case de creație, școli de arte, de sport etc.), sub formă de activități educative specifice, desfășurate în grup și/sau individual, sub îndrumarea cadrelor didactice cu pregătire specială, în colaborare cu familia, unitățile socioculturale, mass-media, organizațiile de copii și tineret. În funcție de specificul activității, fiecare instituție de învățămînt extrașcolar își elaborează propriul regulament de funcționare, coordonat cu organul local de specialitate în domeniul învățămîntului. În aceste regulamente se specifică în mod explicit nomenclatorul serviciilor educaționale oferite gratuit beneficiarilor. Totodată, conform art.43 din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006, CR decide înființarea, reorganizarea și lichidarea instituțiilor social-culturale de interes raional și asigură buna lor funcționare, în limita alocațiilor prevăzute la bugetul respectiv. Însă, AAPL din raion nu s-au conformat reglementărilor în cauză, fiind create incertitudini și abateri în procesul de activitate a unor școli. Astfel, nu este o claritate respectivă privind modul de activitate și statutul școlii sportive finanțate din bugetul raional. În afară de unele documente confirmative97 din anul 1959, altelecare ar confirma înființarea școlii respective nu au fost prezentate auditului. Nu prezintă o claritate nici modalitatea și perioada în care a fost schimbată denumirea școlii („Scoală sportivă pentru copii”, „Școala sportivă Ungheni”, în alte cazuri utilizîndu-se denumirea „Școala raională de sport Ungheni”). Contrar prevederilor Codului educației, școala sportivă activează în baza unui Regulament aprobat de Consiliul profesoral al școlii, necoordonat cu organul local de specialitate în domeniul învățămîntului (DE), în lipsa nomenclatorul serviciilor educaționale oferite gratuit beneficiarilor (anexat la Regulament). Deși statele de personal ale școlii sportive constituie 24,5 unități (17,5 unități fiind antrenori), 7 din acestea activează în diferite localități ale

96Coduleducației al Republicii Moldova nr.152 din 07.07.2014 (în continuare – Codul educației).97Ordinul ministrului Educației al RSSM nr.534 din 16.07.1959; Ordinul nr.1 din 01.08.1959 al directorului Școlii sportive pentru copii Ungheni.

30

raionului98, fără a fi stabilite/identificate/menționate localurile unde se desfășoară antrenamentele.

Totodată, auditul relevă că în lipsa unor analize respective de fundamentare 99 (inclusiv de cost-eficiență) și fără a identifica/menționa imobiluldestinat construcției/renovării, CR a alocat Școlii sportive Ungheni mijloace financiare în sumă totală de 150,0 mii lei, care au fost utilizate de către DE pentru reparația vestiarului și a băii în sala de haltere din s.Unțești, fapt ce contravine prevederilor legale100. Mai mult decîtatît, lucrările nominalizate au fost executate la un imobil care aparține unei persoane fizice (fiica antrenorului angajat la Școala sportivă Ungheni), cu care DE a încheiat un contract de locațiune (fără plată) privind utilizarea pentru activitățile cu elevii. De menționat că imobilul în cauză nu dispune de sistem de aprovizionare cu apă și canalizare și în timpul apropiat nu se prevăd lucrări în această privință, fapt ce pune la îndoială eficiența mijloacelor utilizate (150,0 mii lei).

O situație incertă s-a constatat și în privința activității/întreținerii Centrului raional de excelență, fondat de CR pentru susținerea copiilor dotați. Astfel, Regulamentul de organizare și funcționare a CRE, aprobat prin decizia CR nr.4/4 din 07.08.2014, nu specifică localul unde acest Centru urmează să-și desfășoare activitățile. În lipsa analizelor de cost-eficiență și de fundamentare, prevăzute de cadrul legal, CRE a fost amplasat în clădirea Centrului educațional (fosta școală internat). În pofida faptului că pentru dotarea/întreținerea CRE au fost suportate cheltuieli în sumă totală de 1223,6 mii lei, timp de aproape doi ani acest Centru nu funcționează, ceea ce denotă ineficiența utilizării banilor publici.

Un caz similar a fost atestat laDE, care a suportat cheltuieli ineficiente (pe parcursul a 3 ani),în sumă totală de 43,2 mii lei,pentru serviciile de supraveghere a două încăperi cu suprafața de 84m2, contractate de laÎS „Servicii Pază” a MAI, din care: una este dotată cu mese, scaune și o tablă interactivă, în cealaltă fiind depozitate 12 biciclete care nu sînt bunuri ale DE (nefiind confirmată documentar apartenența acestora).

Este necesară implementarea unor mecanisme de asigurare a conformității contractării și recepției serviciilor de amenajare a teritoriului.În acest sens, auditul relevă că la APL din or.Ungheni lipsesc normativele privind planificarea cheltuielilor pentru amenajarea teritoriului, nu este pe deplin justificat modul de prestare a acestor servicii, iar cheltuielile pentru salubrizare contractate cu agentul economic nu au fost definite și aprobate în baza unor normative și calcule de cost pe fiecare tip de lucrări ce urmează a fi efectuate, bazate pe cantitate și frecvența serviciilor ce urmează a fi prestate, ci doar pe acoperirea tipurilor de cheltuieli la lucrările executate de entitatea respectivă.

Potrivit prevederilor regulamentare101, drept bază pentru documentarea unor operațiuni servesc documentele primare, destinate perfectării unor operații

98Com.Zagarancea – 2 persoane; Cetireni – 1; Bumbăta – 1; Unțești – 1; Pîrlița – 1; Sculeni – 1.99 Art.40 din Legea nr.181 din 25.07.2014.100 Art.30 alin.4 din Legea nr.397-XV din 16.10.2003.101Art.17 din Legea contabilității nr.113-XVI din 27.04.2007; pct.14 și pct.16 din Instrucțiunea aprobată prin Ordinul ministrului Finanțelor nr.93 din 19.07.2010.

31

economice separate, într-o anumită perioadă de timp, a unui șir de operații economice omogene, care trebuie întocmite la momentul efectuării operației, și să conțină date veridice/valide, cu aprobarea din partea persoanelor responsabile (din cadrul ÎM„Servicii-Comunale”) de efectuarea operațiunii economice și de perfectarea ei corectă. Contrar cerințelor invocate, primăria or.Ungheni a acceptat în 2015 costul serviciilor/lucrărilor de salubrizare a teritoriului, în sumă totală de 1,5 mil.lei102, acestea nefiind reglementate de normative (aprobate de CO), fapt ce pune la îndoială conformitatea valorică și cantitativă a acestora.

Necesită îmbunătățiri compartimentul corectitudineași legalitatea calculării costurilor aferente deplasărilor de serviciu ale angajaților din cadrul instituțiilor publice și AAPL.Deși suma totală a abaterilor depistate este nesemnificativă, auditul constată că neregula respectivă, care a fost identificată la AP, merită a fi exemplificată. Astfel, unele cheltuieli de deplasare ale angajaților delegați au fost calculate și achitate cu abateri de la Regulamentulaprobat prin HG nr.10 din 05.01.2012103. Prin urmare, neluînd în considerare că în cadrul vizitei de studiu în Polonia la invitația ADRIEU au fost prevăzutecheltuieli de cazare și diurnă pentru 2 salariați delegați, AP,contrar pct.25 din Regulamentul menționat,a admisachitarea suplimentară acheltuielilor menționate în sumă totală de 5,2mii lei.

AP nu a asigurat utilizarea regulamentară, rațională și economicoasă a mijloacelor publice pentru finanțarea unor activități, organizarea diferitor festivități și decontarea carburanților.

Deși în constatările precedente de audit au fost menționate faptele de nerespectarea Regulamentului aprobat prin HG nr.1151 din 02.09.2002104, AP a continuat să aloce mijloace bugetare pentru unele festivități, conferințe, fără aține cont de normativele existente la acest compartiment. Prin urmare, fără a fi întocmite documentele justificativeconform cerințelor cadruluilegal105,AP a admis valorificarea mijloacelor bugetare în sumă totală de 25,4 mii leipentru alimentarea participanților în cadrul unor acțiuni culturale.

Avînd în vedere că subdiviziunile din cadrul AP sînt asigurate cu autoturisme de serviciu conform necesităților, fiind aprobat numărul și parcursullimită al acestora, auditul denotă că în baza dispozițiilor președintelui raionului a fost procurat și eliberat suplimentar unor angajați din AP carburanți106în sumă totală de 4,1mii lei, fără a se lua în calcul foaia de parcurs, distanța parcursă și norma de consum (litri/ km).

Recomandări:5.Consiliul raional, președintele raionului și DF:5.1. să asigure executarea cheltuielilor din contul bugetului raional potrivit competențelor

delimitate;

102 Acordul din 02.01.2015 încheiat între primăria or.Ungheniși ÎM„Servicii Comunale Ungheni” privind întreținerea și exploatarea obiectelor de amenajare din oraș.103Regulamentul cu privire la delegarea salariaților entităților din Republica Moldova, aprobat prin HG nr.10 din 05.01.2012.104Regulamentul cu privire la normativele de cheltuieli pentru desfășurarea conferințelor, simpozioanelor, festivalurilor etc. de către instituțiile publice finanțate de la bugetul public național, aprobat prin HGnr.1151 din 02.09.2002.105 Legea contabilității nr.113-XVI din 27.04.2007.106140litri de motorină și 110litri de benzină.

32

5.2.să elaboreze și să aprobe un plan de măsuri/activități pentru asigurarea utilizării eficiente a mijloacelor publice;

5.3.să asigure înlăturarea iregularităților constatate de audit la efectuarea cheltuielilor bugetare;

5.4.să opereze modificările de rigoare pentru reîntregirea fondului cu destinație specială pentru drumuri și realocarea mijloacelor în scopurile respective.

6.Președintele raionului, DE și primăriile orașului Ungheni, satelor/comunelor Unțești, Sculeniși gimnaziile: Alexeevca; „AndreiTamazlîcaru” Grăseni; „Ion Vatamanu” Pîrlița; „M.Savciuc” Bușila; Teșcureni și Bumbăta: să implementeze procese operaționaleși proceduri eficiente de control intern care să asigure conformitatea întregului proces de efectuare a achizițiilor publice, precum și la toate etapele de executare a lucrărilor capitale.

7. Consiliul orășenesc Ungheni și primarul or.Ungheni:7.1. să elaboreze/aprobe proceduri exhaustive în aspectul criteriilor ce țin de determinarea și

executarea regulamentară a cheltuielilor pentru salubrizare și amenajare a teritoriilor, cu asigurarea respectării normelor legale, determinării indicilor cantitativi și calitativi ai lucrărilor executate și înlăturării iregularităților constatate de audit în această privință;

7.2.să respecte actele normative care reglementează domeniul retribuirii muncii, cu implementarea unui control intern adecvat;

7.3. să instituie proceduri de control intern la administrarea mijloacelor obținute din vînzările de terenuri, menite să asigure utilizarea regulamentară și neadmiterea efectuării unor cheltuieli contrar destinației și competenței legale.

Obiectivul IV: Referitor la performanța managementului corporativ și racordarea sistemului de remunerare la rezultatele bazate pe cost-beneficiu și alți indicatori-cheie

Chintesența managementuluirezidă în urmărirea și realizarea obiectivelor organizaționale, prin angajarea și implicarea celor patru funcții principale: planificarea, organizarea, leasingul (antrenarea și motivarea) și controlul. Managementul public are ca obiectiv principal satisfacerea interesului public prin intermediul serviciilor publice. Serviciile publice constituie domeniul de activitate al instituțiilor publice, care oferă cadrul instituțional, menit să permită aplicarea cadrului legislativ-normativ.

Criteriul general de performanță al APL din UAT este activitatea, în urma căreia comunitatea a obținut rezultate eficiente privind buna gospodărire (creșterea indicilor de producție pe cap de locuitor; creșterea PIB107; modernizarea localității; asigurarea unei dezvoltări durabile și securității cetățenilor; protecția mediului etc.). De menționat că în țările cu o practică de bună guvernare, unde PIB-ul se calculează la nivel de țară, județe, orașe etc., ca reper pentru evoluția cheltuielilor bugetare (în deosebi, cheltuielile de personal și numărul funcțiilor acestora) servește în primul rînd evoluția PIB și altor indicatori macroeconomici. În acest sens, auditul relevă că în Republica Moldova PIB se calculează numai la nivel de țară (la nivel de raioane, orașe etc., urmare a lipsei metodologiei respective, nu se calculează). Ca rezultat, la nivel de AAPL nu este stabilit un indicator de reper față de care se stabilește nivelul de referință pentru calcularea unor cheltuieli publice (de exemplu: remunerarea muncii, utilizarea automobilelor de serviciu, telefoanelor, altor serviciietc.).

107 PIB-ul este un indicator macroeconomic, care reflect suma valorii de piață a tuturor mărfurilor și serviciilor destinate consumului final în toate ramurile economiei în interiorul unei țări în decurs de un an. Acesta se poate calcula și la nivelul unei regiuni sau localități.

33

Totodată, se relevă că modificările legislative succesive108, prin care au fost abrogate sau exceptate de la rigori un șir de acte normative și legislative ce țin de normarea unor cheltuieliîn activitatea APL (inclusiv privind structura și numărul de personal; numărul abonamentelor de telefoane, faxuri, telefoane mobile pentru funcționariiAPL, numărul limită al autoturismelor de serviciu și parcursullimită anual pentru un autoturism etc.), au condiționat lipsa unor normative de angajare și restricții de utilizare, începînd cu anul 2013.

În contextul evoluției cheltuielilor publice (pe bază de eșantion) aferente domeniilor și segmentelor lipsite de normative și restricții (inclusiv urmare a implementării prevederilor HG nr.133 din 20.02.2013), auditul atestă rezerve (condiționate fie de caracterul interpretabil al unor reglementări legale sau de o practică discreționară în utilizarea resurselor)la efectuarea cheltuielilor, care ar permite AAPL să utilizeze banul public cu maximă eficiență.

Ambiguitățile în materie de racordare a sistemului de remunerare în sectorul public la rezultate bazate pe cost-beneficiu și alți indicatori-cheie are ca impact o practică neunitară înefectuarea cheltuielilor de către APL și un management neeficient asupra fondurilor publice, ceea ce creează un impediment în realizarea obiectivului de stabilire a priorităților și cheltuirea cu maximă eficiență a banului public.Prin urmare, practica neuniformă și lipsită de evaluare a unor remunerări are ca efect un deficit de cadre și oferte pe unele segmente. Astfel, lipsa:(i) unor sisteme de monitorizare și evaluare a funcționării APL și a serviciilor publice de interes local; (ii) unui sistem instituțional de măsurare a eficienței și eficacității cheltuielilor publice, care a avut și are ca rezultat o alocare discreționară și neeconomicoasă a resurselor financiare; (iii) unei metodologii de calculare a valorii PIB pe raion (care nu se calculează) și a ponderii cheltuielilor bugetare în acesta (inclusiv de remunerare), nu au permis auditului să efectueze o analiză amplă a evoluției racordării sistemului de remunerare la rezultatele bazate pe cost-beneficiu și alți indicatori-cheie.

Totodată, urmare a examinării unor puncte de reper (2013-2015), selectate de către audit (evoluția numărului populației din raion; valoarea producției industriale și celei agricole în raport cu cheltuielile bugetare, inclusiv cu cheltuielile de remunerare în APL), se relevă următoarele.

Din an în an populația raionului scade, la origine fiind un cumul de mai mulți factori: natalitatea redusă, migrația, majorarea numărului de decese față de perioadele precedente etc. În 2015, populația raionului s-a redus față de 2013 și 2014, respectiv, cu 3,5 și cu 3,4 mii oameni. În același timp, în 2015, față de 2013 și 2014, raionul a înregistrat o creștere nominală a producției de bază (industrială și agricolă) pînă la nivelul de 123,9,8% și, respectiv, de 109,8%. Concomitent, ritmul de creștere a cheltuielilor bugetare în anul 2015, față de 2013, a depășit ritmul de 108 Prin HG nr.133 din 20.02.2013 „Cu privire la modificarea și abrogarea unor hotărâri ale Guvernului” au fost abrogate: HG nr.688 din 10.07.2003 „Cu privire la structura și statele de personal ale primăriilor satelor (comunelor), orașelor(municipiilor)”; HG 689 din 10.07.2003 „Cu privire lastructura și statele de personal ale aparatului președintelui raionului, direcțiilor, secțiilor, altor subdiviziuni din subordinea CR”; și au fost completate: HG nr.1362 din 22 decembrie 2005 „Cu privire la aprobarea Normativelor vizînd numărul abonamentelor de telefoane de serviciu, faxuri, telefoane mobile pentru colaboratorii APL (cu excepția legăturii telefonice guvernamentale)” și HG nr.1404 din 30.12.2005 „Privind reglementările utilizării autoturismelor de serviciu de către APL” – conform cărora au fost excluse restricțiile în acest domeniu, numărul și limitele fiind lăsate în seama deciziilor consiliilor locale.

34

creștere a valorii produselor analizate cu 3puncte procentuale, inclusiv a celor de remunerare, cu 2 puncte procentuale, și toate pe fundalul diminuării numărului populației109. Prin urmare, cheltuielile de remunerare a muncii, care ocupă ponderea cea mai mare în totalul cheltuielilor bugetare (50%), au avut un ritm de creștere în 2015, față de 2014 și 2013, pînă la nivelul de 115,1% și, respectiv, de 125,8%, cea mai mare creștere fiind înregistrată în domeniul educației, cu peste 15,9 mil.lei (128,9% și, respectiv, 187%,), urmată de remunerarea în domeniul sănătății (115% și, respectiv, 133%) și în AAPL de nivelul I (116% și, respectiv, 127%)110.

În acest context, auditul atestă căderapajele și evoluția unor cheltuieli de personal, în lipsa controlului adecvat din partea instituțiilor de resort, discrepanțele care s-au produs în majorările salariale pe unele ramuri și segmente (conform prevederilor legale speciale), precum și tendința tot mai evidentă (în ultimul timp) de a acorda o serie de drepturi salariale prin contracte de muncă în detrimentul dispozițiilor legale (atribuite la articolul de cheltuieli 113/45 „Mărfuri și servicii neatribuite altor alineate”), au ca impact o evoluție a sistemului de remunerare ieșită de sub control.

De menționat căabsența unor motivații argumentate de majorare a plăților salariale, a unui sistem coerent, echitabil de retribuire, precum și a procedurilor unitare de reglementare la nivelul unor structuri similare diminuează atractivitatea unor funcții (inclusiv din structurile UAT), ca urmare AAPL confundîndu-se cu un deficit de cadre calificate (și, în general, cu lipsă de ofertă) pe unele segmente importante. Ca exemplu poate servi funcția de contabil-șef din cadrul primăriilor, de a cărui performanță de calificare depinde starea evidenței în UAT, inclusiv a patrimoniului public. Astfel, în perioada 2015-2016 (I semestru), în raion se menține o lipsă de cadre în domeniul vizat (în medie, 8 primării nu au contabili-șef sau funcția este temporar suplinită de o persoană neperformantă în domeniu). Una din cauzele invocate esteretribuirea neadecvată în comparație cu funcțiile similare (de contabil) din alte domenii cu un volum de lucru și responsabilități mai mic.

Reglementările insuficiente în materie de salarizare și de normare a funcțiilor de contabil din diferite segmente/domenii și lipsa unor sisteme instituționale de monitorizare, măsurare și evaluare a funcțiilor similare (a performanței funcțiilor în sectorului public) condiționează o remunerare discreționară, salariul mediu lunar al contabilului din primării în 2015 (3157 lei) devenind cel mai mic pe segmentul auditat111. Efectul celor relatate este lipsa de cadre calificate în primării, într-o perioadă dificilă cînd are loc trecerea la noul sistem de evidență contabilă în sectorul bugetar.

În pofida faptului că în cadrul AAPL (de nivelurile I și II) pe parcursul ultimilor 5 ani (2011-2015) numărul funcțiilor publice practic a rămas neschimbat, salariul mediu lunar al acestora a înregistrat o creștere, respectiv, de pînă la 175% (4678,7 lei) și 185% (4759,5 lei). În același timp, după abrogarea unor acte normative112 cu referire la limitele structurii și statele de personal din APL, evoluția

109 Anexa nr.5la Raportul de audit.110Anexa nr.6la Raportul de audit.111 APL I, APL II; IMSP și instituțiile de învățămint.112Prin HG nr.133 din 20.02.2013 „Cu privire la modificarea, completarea și abrogarea unor hotărîri ale Guvernului”.

35

numărului de posturi la nivelul autorităților publice locale a înregistrat o creștere în anul 2015 (5267), față de anul 2013 (5180), cu 87 de posturi ocupate. O analiză detaliatăîn acest sens este prezentată în Anexa nr.7 la prezentul Raport.

De rînd cu cele expuse, auditul atestă prezența în cadrul APL a unor remunerări altele decît cele prevăzute prin acte normative („pentru îndeplinirea diferitor lucrări, servicii etc.”), cheltuielile în această privință la primării însumînd 1,6 mil.lei (2015). Mai mult decîtatît, aceste cheltuieli, în loc de a fi atribuite regulamentar la articolele de cheltuieli ce țin de retribuirea munci și a plăților aferente acestora (conform Clasificației bugetare)113, au fost raportate la alte articole de cheltuieli, inclusiv la art.113/45 „Mărfuri și servicii neatribuite altor alineate”. De menționat că UAT nu au reflectat în Raportulprivind îndeplinirea planului pe rețea, state și contingente de către instituțiile finanțate de la bugetele locale pe anul 2014 efectivul de personal care a fost astfel remunerat, ca urmare fiind denaturate datele consolidate pe raion (pe 2015).

Prin urmare, lipsa unor normative și reglementări în cadrul unor cheltuieli bugetare (în deosebi, de remunerare) condiționează o evoluție necontrolată a sistemului de remunerate (în detrimentul dispozițiilor legale) și, respectiv, creează un impediment în realizarea obiectivului de stabilire a priorităților și cheltuirea cu maximă eficiență a banului public.

Modificările legislative prin care au fost eliminate sau exceptate APL de la normativele privind personalul și consumul de carburanți au contribuit la majorarea cheltuielilor cuprinse în bugetele instituțiilor, a căror finanțare se asigură în cea mai mare parte din BS (transferuri).Prin urmare, începînd cu 20.02.2013114 (momentul în care CL au primit dreptul de a-și stabili singure numărul de autoturisme și, respectiv, cantitatea de carburanți),marea majoritate a APL au considerat că nu cad sub incidența reglementărilor privind consumul normat de carburanți.Excluderea normelor din cadrul legal în acest domeniu a imprimat un caracter interpretabil din partea APL, ceea ce a determinat o practică neunitară din partea unor entități publice și un management ineficient asupra fondurilor publice. Analiza cheltuielilor de carburanți pentru autoturismele APL (pe un eșantion de 17 primării115 și 4 secții și direcții ale CR) denotă că la nivelul primăriilor nu s-au înregistrat majorări esențiale în 2015, față de anii 2011-2014. În același timp, la nivelul secțiilor, direcțiilor din cadrul CR, numărul autoturismelor a crescut de la 14 (în 2011) la 31 (în 2015), sau pînă la nivelul de 221%, ceea ce a condiționat și creșterea cantității și valorii carburanțilorconsumați: de la 19,9 tone (în 2011) în valoare de 298,8 mii lei la 72,4 tone în valoare de 1,2 mil.lei (în 2015), astfel, că în anul de raportare cheltuielile pentru carburanții utilizați de automobile s-au majorat în medie cu 1,0 mil.lei,față de 2011116.

113Anexa nr.3 la Ordinul ministrului Finanțelor nr.91 din 20.10.2008 „Privind Clasificația bugetară”(abrogat la 01.01.2016).114 Data cînd a fost modificată HG nr.1404 din 30.12.2005 „Privind reglementarea utilizării autoturismelor de serviciu de către APL”.115 Ungheni; Boghenii –Noi; Buciumeni; Bușila; Bumbăta Cetireni; Cioropcani; Cornova; Măcărești; Mănoilești; Năpădeni; Negurenii-Vechi; Pârlița; Rădenii-Vechi; Sculeni; Unțești; Valea-Mare.116Anexa nr.8 la Raportul de audit.

36

În contextul celor expuse, auditul relevă că, în linii generale, impedimentele în atingerea performanței managementului corporativ al cheltuielilor bugetare și în racordarea sistemului de remunerare la rezultatele bazate pe cost-beneficiu în UAT administrate de APL sînt:

lipsa unor sisteme de monitorizare și evaluare a funcționării APL și a serviciilor publice de interes local;

absența unui sistem instituțional de măsurare a eficienței și eficacității cheltuielilor publice, care a avut și are ca rezultat alocarea discreționară și neeconomicoasă a resurselor financiare;

lipsa unor reglementări normative și legislative în angajarea unor cheltuieli la nivel de AAPL (funcții, posturi; remunerare, cheltuieli de combustibil etc.);

activități insuficient reglementate la nivelul entităților publice, care au drept atribuții monitorizarea, controlul și asigurarea conformității acțiunilor și procedurilor cu privire la funcțiile publice și personalul instituțiilor publice etc.

Obiectivul V: Managementul financiar-contabil și relevanța raportărilor bugetare

În conformitate cu prevederile cadrului legal-normativ117, sînt stabilite regulile corespunzătoare privind ținerea evidenței contabile a situațiilor financiare. Însă, managementul financiar-contabil la entitățile auditate nu a asigurat în deplină măsură respectarea principiilor de bază ale organizării și ținerii evidenței contabile, precum și de raportarea situațiilor financiare potrivit normelor stabilite, fiind admise înregistrări neconforme ale operațiunilor financiare, ceea ce a condiționat raportarea eronată a situațiilor financiare.

În acest context, se exemplifica următoarele: contrar prevederilor regulamentare, primăria or.Ungheni nu a efectuat

înregistrările corespunzătoare privind decontarea mijloacelor fixe în sumă de 0,8 mil.lei de la contul 136„Investiții pe termen lung în părți legate”;

primăriile satelor/comunelor Unțești și Sculeni au raportat incorect valoarea documentației de proiect în sumă de 183,9 mii lei și, respectiv, de 238,4 mii lei la contul 203„Cheltuieli bugetare pentru investiții capitale”. În alt caz, primăria s.Unțeștia decontat neregulamentar (în 2015)valoarea documentației de proiect la obiectul „Gazificarea clădirii grădiniței de copii Unțești” în sumă de 15,4 mii lei;

primăria com. Pîrlițași Gimnaziul „Ion Vatamanu” nu au asigurat atribuirea la majorarea valorii clădirii instituției a cheltuielilor executate de o asociație obștească, din contul unui proiect, pentru lucrările de schimbare a ușilor și geamurilor, în sumă de 42,5 mii lei;

contrar prevederilor regulamentare, DE nu a înregistrat în evidența contabilă manualeleși literatura primită din fondul special pentru manuale (prin intermediul ÎS„Mold-Didactica”), pentru a fi repartizate instituțiilor de învățămînt din raion, în sumă totală de 1057,3 mii lei. Mai mult decîtatît, manualele și literatura nu au fost înregistrate nici la instituțiile care le-au primit. Specialistul din cadrul DE explică 117Legea contabilității nr.113-XVI din 27.04.2007; pct.128 din Instrucțiunea cu privire la evidența contabilă în contabilitățile centralizate din cadrul primăriilor satelor (comunelor), orașelor, aprobată prin Ordinul ministrului Finanțelor nr.94 din 19.07.2010 (În continuare – Instrucțiunea aprobată prin Ordinul ministrului Finanțelor nr.94 din 19.07.2010).

37

această situație prin faptul ca repartizarea a fost efectuată în baza actelor de primire-predare a manualelor și a literaturii, semnate de bibliotecarii din cadrul instituțiilor, însă,din lipsa cunoștinței în cauză,în contabilitățile instituțiilor acestea nu erau prezentate.

managementul existent nu a asigurat regularitatea necesară la executarea unor cheltuieli efectuate pentru diferite acțiuni cu caracter social-cultural, festiv si sportiv:

- primăria or.Ungheni a efectuat (în 2015) plăți pentru diferite acțiuni cu caracter social-cultural, festiv și sportivîn sumă totală de 0,8 mil.lei, care ulterior au fost trecute la cheltuielile instituției, în lipsadocumentelor confirmative, prin care să se justifice (integral) necesitatea, exactitatea și realitatea consumului de bunuri;

- primăria s.Unțești, în lipsa documentelor justificative,a trecut la cheltuielile instituției valoarea de 15,4 mii leia lucrărilor de proiectare a gazificării clădirii grădiniței de copii;

primăria or.Ungheni nu a asigurat contabilizarea conformă a angajamentelor deținătorilor de terenuri, încasărilor și soldurilor datoriilor la data raportată privind relațiile de arendă/folosință a terenurilor, prin ce nu au fost respectate prevederile din Legea contabilității118.Astfel, potrivit prescripțiilor din Instrucțiunea aprobată prin Ordinul ministrului Finanțelor nr.94 din 19.07.2010119, evidența sumelor calculate pentru plata arendei și altor contribuții se ține la contul din afara bilanțului 03 „Sume calculate”. Pe măsura încasării sumelor calculate, se diminuează datoriile debitoare, iar sumele urmează a fi transferate destinatarilor. Încasarea sumelor, precum și transferul lor se reflectă în conturile bilanțiere. Evidența analitică a sumelor calculate se ține în registrul f.nr.292 sub aspectul debitorilor. Însă, contrar prevederilor menționate, primăria or.Ungheni nu a asigurat (în 2015) reflectarea conformă în evidența contabilă (la contul extrabilanțier respectiv) a sumelor calculate pentru arenda terenurilor aferente construcțiilor. Totodată, lipsa unei evidențe analitice corespunzătoare generează neînregistrarea deplină a plăților pentru arendă și riscul neonorării de către agenții economici a obligațiilor asumate. În acest sens, se relevă că, la situația din 31.12.2015, primăria nu a înregistrat corespunzător în evidență datoriile debitoare formate din plățile pentru arenda terenurilor aferente construcțiilor, în sumă totală de 104,5 mii lei. O situație similară s-a constatat la 2 UAT120, care nu au înregistrat corespunzător în evidența contabilă datoriile debitoare formate din plățile pentru arenda terenurilor aferente construcțiilor, în sumă de 37,1 mii lei și, respectiv, de 93,1 mii lei;

AP a admis raportarea eronată a cheltuielilor suportate pentru stimularea angajaților unor direcții din cadrul CR în sumă totală de 189,9 mii lei. Astfel, AP a acordat premii angajaților raportînd neregulamentar cheltuielile suportate în sumă totală de 189,9mii lei (în loc de art.111.07 „Premierile”, la art.111.01 „Salariul funcției” – 145,7mii lei,și la art.111.6 „Ajutor material” – 44,2mii lei), ceea ce contravine prescripțiilor din Anexa nr.9 la Ordinul nr.91 din 20.10.2008121generînd 118Art.17 alin.(1) și art.27 alin.(1) și alin.(2) din Legea contabilității nr.113-XVI din 27.04.2007.119Pct.188 din Instrucțiunea aprobată prin Ordinul ministrului Finanțelor nr.94 din 19.07.2010.120Primăriile satelor/comunelor: Sculeni și Petrești.121 Ordinul ministrului Finanțelor nr.91 din 20.10.2008 „Privind clasificația bugetară” (abrogat la 24.12.2015 prin Ordinul ministrului Finanțelor nr.208 din 24.12.2015).

38

astfel raportarea eronată a cheltuielilor pentru plata premiilor în Raportul consolidat privind executarea bugetului instituției publice din contul cheltuielilor la componenta de bază pe anul 2015.Totodată, atribuirea de către AP a cheltuielilor de alimentare (în cadrul recepțiilor cu consilierii raionali, cu oaspeții invitați în cadrul festivităților organizate de CR) la articolul de cheltuieli 113.45 „Mărfurile și serviciile neatribuite altor aliniate” contravine prevederilorregulamentare122, ceeace a generat raportarea eronată a cheltuielilor pentru plățile de protocol.

De menționat că deficiențele punctate au un caracter persistent, prin aceasta sugerîndu-se o preocupare insuficientă a factorilor de decizie în vederea îmbunătățirii managementului financiar contabil în cadrul AAPL de ambele niveluri.

Recomandări:8. Aparatul președintelui; Direcția Educație; primăriile or.Ungheniși

satelor/comunelor Unțești șiPetrești: să asigure respectarea cadrului legal și normativ privind conformitateaținerii evidenței contabile și a veridicității rapoartelor financiare.

III. EVALUAREA CONFORMITĂȚII ȘI IMPLEMENTĂRII RECOMANDĂRILOR ANTERIOARE ALE CURȚII DE CONTURI

Urmare a verificărilor efectuate la compartimentul respectiv, auditul relevă că în anul 2013 a fost efectuat auditul bugetelor și gestionării patrimoniului public în cadrul autorităților publice din raionul Ungheni pe anii 2011-2012, fiind adoptată Hotărîrea Curții de Conturi nr.25 din 20.05.2013. În acest sens, se constată că AAPL din raionul Ungheni deși au întreprins unele măsuri în vederea remedierii iregularităților constatate anterior, acestea au fost insuficiente, ceea ce a cauzat perpetuarea unui management financiar/operațional contraperformant, fapt atestat și în prezentul Raport de audit.

Verificările efectuate au relevat aceleași probleme, exprimate prin: - neasigurarea identificării, evaluării și administrării eficiente a veniturilor

bugetare în ansamblu, inclusiv ale bugetelor locale; - planificarea și gestiunea neconformă a cheltuielilor bugetare; - neimplementarea elementelor sistemului de management și control intern la

valorificarea banilor publici, inclusiv privind asigurarea respectării actelor normative în domeniul alocațiilor capitale.

IV. CONCLUZII DE AUDIT CU REZERVERecapitulînd cele specificate, actuala misiune de audit denotă un cumul de

cauze aferente carențelor identificate în managementul mijloacelor publice gestionate de administrația raionului și UAT (de nivelul I), dar, mai cu seamă, absența și/sau irelevanța unui sistem cuprinzător de reguli și proceduri, care reprezintă interdependența dintre cauză și efect pentru disfuncționalitățile instituționale atestate.

Astfel, auditul public extern reiterează:

122Anexa nr.9 la Ordinul ministrului Finanțelor nr.91 din 20.10.2008 „Privind clasificația bugetară”.39

- procedurile aferente implementării procesului bugetar la venituri nu întrunesc îndeajuns instrumentele analitice în materie de evaluări ale potențialului economic aferent bazei de impozitare, precum și nu asigură pe deplin plenitudinea calculelor și perceperii impozitelor/taxelor;

- se atestă rezerve în gestiunea conformă a cheltuielilor bugetare, neracordate la principiul cost-eficiență; nu întrunește rigorile de transparență procesul de redistribuire a transferurilor cu destinație specială (pentru finanțarea învățămîntului preșcolar, primar, secundar general, special și complementar (extrașcolar); școlilor sportive și instituțiilor de asistență socială);

- neimplementarea elementelor sistemului de management și control intern în valorificarea banilor publici, fapt ce ar asigura respectarea actelor normative în domeniul alocațiilor capitale și eficientizarea achizițiilor publice.

În consecință, rezumăm că resursele financiare nu sîntpe deplin evaluate, administrate și folosite la justa valoare în interes public.În acest sens, auditul public extern oferă recomandările de rigoare pentru remedierea punctuală a slăbiciunilor, respectiv, pentru diminuarea riscurilor evidente.

Echipa de audit: Controlor de stat superior/auditor public (șeful echipei) Elena ColibăControlor de stat principal/auditor public Valentina Deliu

Responsabili de organizarea și monitorizarea misiunii de audit:Șeful Direcției generale III(Auditul autorităților publice locale) Vladimir PotlogȘeful adjunct al Direcției generale III (Auditul autorităților publice locale) Irina Gutnic

Anexa nr.1

Informație succintăprivind raionul Ungheni, cadrul normativ-legislativ relevant (care vizează bazele juridice, organizatorice și financiare de constituire și utilizare a bugetului raionului,precum și evidența contabilă în autoritățile publice supuse auditării) șiderularea procesului bugetar

Informații generale privind raionul Ungheni

Raionul Ungheni este amplasat geografic în partea central-vestică a Republicii Moldova și se învecinează cu raioanele Nisporeni, Călărași și Fălești. În partea de vest se mărginește cu rîul Prut, care constituie frontiera între România și Republica Moldova, iar din anul 2007 este hotarul și cu Uniunea Europeană.Suprafața totală a raionului la 01.01.2015 era de 108,3 mii ha, din care 50,1mii ha constituie terenurile cu destinație agricolă, 22,9 mii ha – terenurile fondului silvic, 2,7 mii ha – terenurile fondului apelor,și alte terenuri – 32,6 mii ha.Populația totală, conform datelor recensămîntului din anul 2014, constituie 107,7 mii locuitori, din care 35,3 mii –populația urbană,și 72,4 mii – populația rurală.Raionul Ungheni este o unitate administrativ-teritorială de nivelul al doilea, conducerea căruia este efectuată de Consiliul raional și de președintele raionului.

40

Raionul este persoană juridică de drept public și dispune, în condițiile legii, de un patrimoniu distinct de cel al statului și al altor UAT. Organizarea administrativă a raionului cuprinde 33 de primării cu 12 sate, 19 comune și 2 orașe (Ungheni și Cornești).

În perioada supusă auditării, din bugetele UAT ale raionului Ungheni au fost finanțați: 328 de ordonatori secundari/terțiari de credite, inclusiv instituții: preșcolare – 52; de învățămînt primar – 4; de învățămînt secundar general – 45; de învățămînt neatribuit altor grupe – 47; biblioteci – 51; muzee – 3; case de cultură și cluburi – 60; alte instituții – 66 etc.

La 1 ianuarie 2016, numărul angajaților în domeniile finanțate din bugetele UAT ale raionului Ungheni a constituit 4153, inclusiv în: autoritățile executive – 217; instituții preșcolare – 995; instituții de învățămînt primar – 84; instituții de învățămînt secundar – 1673; instituții de învățămînt neatribuite altor grupe – 182; biblioteci – 86; muzee – 12; case de cultură și cluburi – 198; alt personal –706.

În raion activează 11841 de agenți economici, inclusiv: 8246 de gospodării țărănești; 1245 de întreprinderi individuale, 1576 de societăți cu răspundere limitată și 774 de alți agenți economici.

UAT, în conformitate cu prevederile legale, beneficiază de autonomie decizională, organizatorică, gestionară și financiară și are dreptul la inițiativă în ceea ce privește administrarea treburilor publice locale, exercitîndu-și, în condițiile legii, autoritatea în limitele teritoriului administrat.

Pornind de la domeniile de activitate ale APL, stabilite prin Legea privind descentralizarea administrativă (nr.435-XVI din 28.12.2006), competențele și responsabilitățile APL sînt structurate în două niveluri:

nivelul I – competențele autorităților publice care sînt constituite și activează pe teritoriul orașului, comunei sau satului pentru promovarea intereselor și soluționarea problemelor colectivităților locale;

nivelul II – competențele autorităților publice care sînt constituite și activează pe teritoriul raionului pentru promovarea intereselor și soluționarea problemelor populației UAT. La fel, bugetele UAT sînt structurate în bugetele UAT de nivelul I și de nivelul II.

În conformitate cu prevederile Legii privind descentralizarea administrativă, APL de nivelurile I și II dispun de libertate deplină de acțiune în reglementarea și gestionarea oricărei chestiuni de interes local, care nu este exclusă din competența lor și nu este atribuită unei alte autorități. Alte competențe proprii APL pot fi atribuite acestora numai prin lege.

În temeiul Legii nr.435-XVI din 26.12.2006, precum și al Legii nr.436-XVI din 28.12.2006, autoritățile publice locale se bucură de autonomie financiară, adoptă bugetul lor propriu, care este independent și separat de BS. Sînt persoane juridice de drept public și dispun de un patrimoniu distinct de cel al statului și al altor UAT. Totodată, APL de nivelurile I și II, precum și cele centrale pot coopera, în condițiile legii, pentru asigurarea realizării unor proiecte sau servicii publice care solicită eforturile comune ale acestor autorități, activitățile de cooperare urmînd a fi stabilite în acordurile semnate între părți, în strictă conformitate cu resursele bugetare și cu responsabilitățile asumate de ele.

Subiecții autonomiei locale prin care APL își realizează autonomia locală în sate (comune), orașe (municipii) sînt consiliile locale, ca autorități deliberative, și primarii, ca autorități executive, iar în raioane sînt consiliile raionale, ca autorități deliberative, și președinții de raioane, ca autorități executive.

Consiliile locale și cele raionale, primarii și președinții de raioane funcționează ca autorități administrative autonome, soluționînd treburile publice din sate (comune), orașe (municipii) și raioane, în condițiile legii.

Raporturile dintre autoritățile publice centrale și cele locale au la bază principiile autonomiei, legalității, transparenței și colaborării în rezolvarea problemelor comune. Între autoritățile centrale și cele locale, între autoritățile publice de nivelul I și cele de nivelul II nu există raporturi de subordonare, cu excepția cazurilor prevăzute de lege.

În conformitate cu Legea privind finanțele publice locale (nr.397-XV din

41

16.10.2003), bugetele UAT de nivelul I sînt bugetele locale care reprezintă bugetele satelor (comunelor), orașelor (municipiilor, cu excepția municipiului Chișinău), iar bugetul UAT de nivelul II – bugetul raional. Prin această lege sînt delimitate competențele autorităților locale de nivelul I și nivelul II ce țin de repartizarea veniturilor între bugetele UAT și efectuarea cheltuielilor publice. În limitele prevederilor legale, APL ale UAT sînt responsabile de elaborarea și aprobarea bugetelor proprii în baza prevederilor legale și în conformitate cu clasificația bugetară unică.

Prezentarea atît a bugetelor aprobate, cîtși a rapoartelor privind execuția bugetelor UAT este asigurată de fiecare autoritate executivă în parte, una dintre funcțiile DF din cadrul CR fiind generalizarea și prezentarea datelor (integral pe raion) la Ministerul Finanțelor.

Cadrul normativ și legislativ relevant

Bazele juridice, organizatorice și financiare de constituire și utilizare a bugetului raionului sînt reglementate de:

√ Legea nr.764-XV din 27.12.2001 privind organizarea administrativ-teritorială a Republicii Moldova123;

√ Legea nr.435-XVI din 28.12.2006 privind descentralizarea administrativă;√ Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 privind administrația publică locală;√ Legea nr.397-XV din 16.10.2003 privind finanțele publice locale;√ Legea finanțelor publice și responsabilității bugetar-fiscalenr.181 din

25.07.2014 etc.Evidența contabilă în autoritățile publice auditate este reglementată de: √ Legea contabilității nr.113-XVI din 27.04.2007;√ Instrucțiunea cu privire la evidența contabilă a execuției bugetului raional,

municipal Bălți, municipal Chișinău și bugetului central al unității teritorial-autonome cu statut juridic special în direcțiile finanțe, aprobată prin Ordinul ministrului Finanțelor nr.51 din 16.08.2004;

√ Instrucțiunea cu privire la evidența contabilă în instituțiile publice, aprobată prin Ordinul ministrului Finanțelor nr.93 din 19.07.2010;

√ Instrucțiunea cu privire la evidența contabilă în contabilitățile centralizate din cadrul primăriilor satelor (comunelor), orașelor, aprobată prin Ordinul ministrului Finanțelor nr.94 din 19.07.2010, precum și de alte acte cu caracter normativ.

Derularea procesului bugetar

Derularea procesului bugetar la nivel local are loc în contextul procesului bugetar realizat pe scară națională. APL, cu responsabilități ce țin de elaborarea și aprobarea bugetelor locale, se împart în două categorii:

I – autorități reprezentative și deliberative (consiliile locale ale orașului, comunelor, satelor și ale raionului), care examinează și aprobă bugetul UAT;

II – autorități executive (primarii de orașe, sate, comune și președintele raionului, ca ordonatori/executori principali de buget), care asigură elaborarea proiectelor bugetelor locale de nivelul I și de nivelul II în baza normativelor stabilite, conform Notei metodologice privind elaborarea de către autoritățile administrației publice locale a proiectelor bugetelor UAT pentru anul 2015, elaborate de Ministerul Finanțelor, și a prevederilor Legii nr.397-XV din 16.10.2003.

După aprobarea BS, bugetele locale sînt corelate cu prevederile acestuia.Conform prevederilor legale, între APL de nivelul I și cele de nivelul II nu există

raporturi de subordonare, bugetele de nivelul I și de nivelul II fiind elaborate și executate independent unul de altul. Transferurile de la BS la bugetele locale sînt alocate direct.

Executarea bugetelor locale se efectuează prin sistemul trezorerial al Ministerului Finanțelor, reflectîndu-se, în conformitate cu Clasificația bugetară, în conturi distincte privind: a) încasarea veniturilor și b) efectuarea cheltuielilor în limita alocațiilor aprobate.

Anexa nr.2Obiectivele auditului, domeniul de aplicare și metodologia

123Legea nr.764-XV din 27.12.2001 „privindorganizareaadministrativ-teritorială a Republicii Moldova.42

Pentru a ghida activitatea de audit, au fost elaborate cinci obiective de audit, care cuprind

aspectele principale ale procesului și exercițiului bugetar în cadrul UAT, precum și aspectele ce țin de evidența și raportarea situațiilor financiare:

Obiectivul I:Funcționalitatea cadrului analitico-procedural și impactul asupra proiecțiilor fiscal-bugetare, relațiile interbugetare cu bugetul de stat;

Obiectivul II:Plenitudinea administrării veniturilor efectiv realizate;Obiectivul II I :Gestiunea regulamentară și exigentă a cheltuielilor;Obiectivul IV:Referitor la performanța managementului corporativ și racordarea

sistemului de remunerare la rezultatele bazate pe cost-beneficiu și alți indicatori-cheie;Obiectivul V: Managementul financiar-contabil și relevanța raportărilor bugetare.

Domeniul de aplicare a auditului a cuprins instituțiile publice și primăriile implicate în procesul bugetar, care trebuie să corespundă rigorilor actelor normativ-metodologice.

Luînd în considerare resursele relativ limitate de timp și de personal la dispoziția auditorilor, s-a procedat la auditarea domeniului reieșind din semnificația problemelor identificate, din riscurile determinate în baza raționamentului profesional la etapa de planificare. Astfel, au fost selectate pentru auditare: DF;DE, AP, primăria orașului Ungheni, primăriile satelor/comunelor Unțeștiși Sculeni. De asemenea, unele probe de audit au fost acumulate la: primăriile comunelor Chirileni, Petrești și 19 instituții de învățămînt; IFS pe raionul Ungheni; Oficiul Cadastral Teritorial Ungheni.

Pentru realizarea obiectivelor propuse și colectarea probelor de audit, au fost efectuate următoarele proceduri de audit:

√ au fost analizate deciziile organelor deliberative și executive (CR; președintelui raionului; UAT de nivelul I), în vederea stabilirii gradului de executare a acestora;

√ a fost verificat dacă veniturile pasibile încasării în bugetul UAT au fost planificate și încasate regulamentar;

√ în baza raționamentului profesional, a fost verificat dacă unele cheltuieli bugetare semnificative (pentru salarizare, investiții/reparații capitale, alte cheltuieli etc.) sînt legale și conforme;

√ au fost verificate situațiile financiare semnificative din raportul privind executarea bugetului raional, precum și situațiile financiare din bilanțul instituțiilor publice finanțate de la buget pe anul 2015, fiind confruntate cu documentele contabile și înregistrările financiare pe care se bazează, în vederea confirmării veridicității acestora;

√ au fost aplicate diferite proceduri analitice; au fost întocmite teste de fond, fiind analizate și confruntate informațiile de la diferite entități (IFS pe raionul Ungheni); au fost utilizate diferite surse TI (SIA „Cadastrul fiscal”; SIA „Cadastru”; www.geoportal.md; www.fisc.mdși altele);

√ au fost realizate interviuri cu angajații unor instituții din cadrul AAPL (de nivelul I și nivelul II) din raion, pentru confirmarea concluziilor privind funcționarea controalelor interne asupra anumitor aspecte de activitate etc.

Responsabilitatea autorităților auditate constă în implementarea unui sistem de management financiar și control eficient, care ar asigura executarea bugetului conform cerințelor stabilite, organizarea managementului de raportare a situațiilor economico-financiare, elaborarea unor proceduri de prevenire și raportare a suspiciunilor de fraudă și eroare, garantînd o bună guvernare a fondurilor publice.

Responsabilitatea echipei de audit a constat în obținerea probelor de audit suficiente și adecvate pentru susținerea constatărilor și concluziilor de audit privind situațiile financiare și regularitatea gestionării mijloacelor publice. Pentru situațiile nesemnificative, care nu s-au încadrat în nivelul materialității, pentru situațiile cu risc de nedetectare și pentru veridicitatea soldurilor anterioare, precum și pentru efectul produs de acestea pe perioada auditată, echipa de audit nu poartă răspundere.Totodată, auditorul nu este responsabil de prevenirea fraudelor și erorilor.

43

Activitățile de auditare a bugetului raionului Ungheni au fost efectuate în conformitate cu SIA124, bunele practici în domeniul auditului conformității asociat situațiilor financiare, precum și cu Manualul de audit al regularității al Curții de Conturi, aplicînd abordarea bazată pe testarea unor elemente ale sistemului de control intern și pe proceduri de fond.

Anexa nr.3

Contextul general privind executarea veniturilor și cheltuielilor bugetelor UAT din raionul Ungheni

Tabelul nr.1Structura și execuția bugetului pe ansamblul raionului Ungheni pe anul 2015 (pe toate componentele)

Anul Tipul de buget

Venituri Cheltuieli

Sold

ul m

ijloa

celo

r di

spon

ibile

la fi

nele

an

ului

bug

etar

, m

ii le

i

Excedent (+); Deficit

(-),mii lei

Niv

elul

che

ltuie

lilor

fa

ță d

e în

casă

ri, %

Aprobat, mii lei

Rec

tific

at,

mii

lei

Executat, mii lei N

ivel

ul

exec

utăr

ii, %

Aprobat, mii lei

Rectificat, mii lei

Executat, mii lei N

ivel

ul

exec

utăr

ii, %

2015

Bugetele UAT din raionul

Ungheni, din care:

338010,5 370480,0 349358,1 94,3 337847,5 406086,9 372252,5 91,7

01.01.201522408,6

-22894,4 106,601.01.2016

14150,9

Bugetul raional (nivelul

II)

202214,5 204452,8 184600,7 90,3 201354,5 211666,0 190962,0 90,2

01.01.201510640,7

-6361,3 103,401.01.2016

3527,3

Bugetul local

(nivelul I)135796,0 166027,2 164757,4 99,2 136493,0 194420,9 181290,5 93,2

01.01.201511767,9

-16533,1 110,001.01.2016

10623,6

Sursă: Raportul privind executarea veniturilor și cheltuielilor bugetelor UAT din raionul Ungheni (pe toate componentele) pe anul 2015.

În anul 2015, veniturile și cheltuielile bugetelor UAT (de nivelul I și nivelul II) din raion au fost executate în proporție de 94,3% (349,7 mil.lei) și, respectiv, de 91,7% (371,9 mil.lei) față de prevederile rectificate. Exercițiul bugetar total s-a încheiat cu un deficit bugetar în sumă de 22,2 mil.lei (inclusiv: la APL de nivelul II – deficit de 6,4 mil.lei; APL de nivelul I – deficit de 15,9 mil.lei, sursa de finanțare fiind soldul mijloacelor format în urma exercițiului bugetar 2014 în sumă de 22408,6 mii lei.

Respectarea procedurilor privind aprobarea și execuția bugetelor UAT din raionul UngheniTestările efectuate pe parcursul auditului au relevat că nu toate UAT s-au conformat

prevederilor legale privind aprobarea bugetelor locale, fiind admise deficiențe în acest domeniu. Astfel, contrar art.20 din Legea nr.397-XV din 16.10.2003, proiectele bugetelor locale a 8 UAT125

din raion nu au fost aprobate în termenele stabilite (cu întîrziere de pînă la 8 zile).Raportul privind execuția bugetului raional Ungheni pe anul 2015 a fost aprobat la

25.02.2016, sau cu întîrziere de 10 zile față de prevederile regulamentare ale art.28 din Legea nr.397-XV din 16.10.2003.

Tabelul nr.2Structura veniturilor bugetului raionului Ungheni în anul 2015

124Hotărîrea Curții de Conturi nr.60 din 11.12.2013 „Cu privire la aplicarea Standardelor Internaționale de Audit ale Instituțiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400, în cadrul misiunilor de audit ale Curții de Conturi”; Hotărîrea Curții de Conturi nr.7 din 10.03.2014 „Cu privire la adoptarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-5999) drept standarde proprii de audit”.125 Anexa nr.1 Bugetele satelor/comunelor din UAT: Buciumeni; Bumbăta; Cetireni; Cioropcani; Costuleni; Mănoilești; Morenii Noi și Sculeni.

44

Nr.crt. Indicatori Cod

Planul aprobat, mii lei

Planul rectificat,

mii lei

Executat, mii lei

Ponderea la executat,

%

Diferența executat față de

rectificat, mii lei

Nivelul de executare,

%

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Venituri totale: 800 338010,5 370480 349358,1 100,0 -21121,9 94,3

1 Venituri curente totale, inclusiv: 100 65778,6 67073,3 67165,2 19,2 91,9 100,1

1,1 Venituri fiscale inclusiv: 110 42389,3 41867,7 42163,8 62,8 296,1 100,7

Impozit pe venit 111 26068,7 25938,9 26678,1 63,3 739,2 102,8

Impozit pe proprietate 114 7869,7 8064,6 7605,4 18,0 -459,2 94,3

Impozite interne pe mărfuri și servicii 115

8450,9 7864,2 7880,3 18,7 16,1 100,2

1,2 Încasări nefiscale, inclusiv: 120 15203,7 14247,5 14625,7 2,2 378,2 102,7

Alte venituri din act. de întreprinzător 121 3650,2 3618,6 3975,9 2,7 357,3 109,9

Taxele și plățile administrative 122 8333,7 8533,5 8666,7 5,9 133,2 101,6

Amenzile și sancțiunile administrative

1233219,8 2095,4 1983,1 1,4 -112,3 94,6

1,3 Mijloacele speciale 151 7801,6 10552,1 9969,7 14,8 -582,4 94,51,4 Fondurile speciale 161 384 406 406 0,6 0 100,02 Transferuri 300 265009,8 287886,4 268185,8 76,8 -19700,6 93,2

Transferuri pentru cheltuieli curente primite de la bugetele de alt nivel

310 261114,3 262435,1 242734,5 90,5 -19700,6 92,5

Mijloace încasate prin decontări reciproce de la bugetele de alt nivel

330 12597,7 12597,7 4,7 0 100,0

Transferuri între componentele bugetului

360 3895,5 12853,6 12853,6 4,8 0 100,0

3 Granturi 400 7222,1 15520,3 14007,1 4,0 -1513,2 90,3Sursă: Raportul privind executarea veniturilor bugetelor UAT pe anul 2015.

Analiza bugetelor UAT din raion pe anul de referință denotă că sursa de bază a veniturilor o constituie transferurile de la BS, a căror pondere a atins nivelul de 76,8% (268,2 mil.lei). Veniturile curente în anul 2015 au constituit 19,2% (67,2 mil.lei) față de anul 2014 – 27,9% (99,6mil.lei), înregistrîdu-se o diminuare de 8,7% (32,4 mil.lei).

Tabelul nr.3Evoluția veniturilor pe categorii ale bugetelor UAT din raionul Ungheni, 2011-2015

Denumi-

rea venituri-

lor

Cod

ul

Executat 2011 Executat 2012 Executat 2013 Executat 2014 Executat 2015

Suma,mii lei

Ponderea, %

Suma,mii lei

Ponderea, %

Suma, mii lei

Ponderea, %

Suma,mii lei

Ponderea, %

Suma,mii lei

Ponderea, %

Venituri totale

247579,2 100,0 274262,7 100,0 290595,5 100,0 357280 100,0 349358,1 100,0

1 Venituri curente

10056033,4 22,6 74338,2 27,1 82119,6 28,3 99583,2 27,9 67165,2 19,2

Venituri fiscale

11041466,7 74,0 57222,0 77,0 63270,4 77,0 74047,4 74,4 42163,8 62,8

Încasări nefiscale

1207486,1 13,4 9707,6 13,1 10907,4 13,3 15966,2 16,0 14625,7 21,8

45

Mijloace speciale

1516907,4 12,3 7154,3 9,6 7621,4 9,3 9162,0 9,2 9969,7 14,8

Fonduri speciale

161173,2 0,3 254,3 0,3 320,4 0,4 407,6 0,4 406,0 0,6

2 Transfe-ruri

300188294 76,1 197067,0 71,9 203689 70,1 245735,2 68,8 268186 76,8

3 Granturi 400 3251,4 1,3 2857,5 1,0 4787,2 1,6 11961,6 3,3 14007,1 4,0

Sursă: Rapoartele privind executarea veniturilor bugetelor UAT pe anii 2011-2015.

Dinamica veniturilor curente acumulate la bugetele UAT din raion în anii 2011-2015 relevă că, în anul 2015, acestea s-au majorat față de anul 2011 cu 11,2 mil.lei.

Tabelul nr.4Evoluția veniturilor bugetului raionului Ungheni pe anii 2011-2015 (pe tipuri de venituri)

Denumirea veniturilor Cod

Para

graf

Executat, mii lei

a.20

11

a.20

12

a.20

13

a.20

14

a.20

15

Dev

ieri

a.

2015

fa

ță d

e a.

2013

Dev

ieri

a.

2015

fa

ță d

e a.

2014

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10=9-7 11=9-8

Impozite pe venit 111 29859,9 47114,7 50050,4 60832,9 26678,1 -23372,3 -34154,8 Impozitul pe venitul din salariu 111 1 27798,4 32773,4 36273,8 42278,1 27193,8 -9080 -15084,3

Impozitul pe venit aferent operațiunilor de predare în posesie și/sau folosință a proprietății imobiliare

111 5 -2 4,3 5,8 3 2,9 -2,9 -0,1

Alte impozite pe venit 111 9 -114,2 114 -951,9 -1037,3 -518,6 433,3 518,7

Impozitul pe venitul din activitatea de întreprinzător reținut la sursa de plată 111 20 1344,5 1847,3 2005,5 3645 -2005,5 -3645

Impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător 111 21 29,2 11267 10846,5 13951,8 -10846,5 -13951,8

Impozitul pe venit reținut din suma dividendelor achitate 111 22 804 532,2 457,6 689,7 -457,6 -689,7

Impozitul pe venitul din activitatea operațională 111 23 576,5 1413,1 1302,6 -1413,1 -1302,6

Impozitul pe bunurile imobiliare 114 6597,9 6768,8 7270 6963,1 7605,4 335,4 642,3

Impozitul funciar pe terenurile cu destinație agricolă, cu excepția impozitului de la gospodăriile țărănești (de fermier)

114 1 2555 2552,5 2977,3 2579,6 2990,4 13,1 410,8

Impozitul funciar pe terenurile cu altă destinație decît cea agricolă 114 2 176,9 184,9 180,2 193,9 134,1 -46,1 -59,8

Impozitul funciar încasat de la persoanele fizice 114 3 662,2 713,1 730,1 695,2 668,2 -61,9 -27

Impozitul funciar pe pășuni și fînețe 114 6 347,4 362,2 378,2 359,6 363,1 -15,1 3,5

Impozitul funciar pe terenurile cu destinație agricolă de la gospodăriile țărănești (de fermier)

114 7 1293 1226,8 1309 1236,9 1152,1 -156,9 -84,8

Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice 114 10 144,5 152,2 157,4 175,7 221,7 64,3 46

Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice 114 11 201,9 221,9 207,5 212,6 219,4 11,9 6,8

Impozitul pe bunurile imobiliare achitat de către persoanele juridice și fizice înregistrate în calitate de întreprinzător din valoarea estimată (de piață) a bunurilor imobiliare

114 12 408,2 446,1 457 446,9 498,2 41,2 51,3

Impozitul pe bunurile imobiliare achitat de persoanele fizice-cetățeni din valoarea estimată a bunurilor imobiliare

114 14 808,8 909,1 873,3 1062,7 1358,2 484,9 295,5

Impozite interne pe mărfuri și servicii 115 5008,9 3338,7 5949,9 6251,4 7880,4 1930,5 1629 Impozitul privat 115 4 28,2 51,6 56,9 67,8 130,6 73,7 62,8

Taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto pe teritoriul municipiilor, orașelor și satelor (comunelor)

115 39 76,8 421,4 357,4 281,3 295 -62,4 13,7

Taxa pentru amenajarea localităților din zona de frontieră care au birouri vamale de trecere a frontierei vamale

115 40 2474,9 86,3

Taxa de amplasare a publicității 115 41 250,7 57,4 5,1 -7,3 -1,7 -6,8 5,6 Taxa balneară 115 42 0 0

Taxa pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate în RM 115 44 1519,2 1950,8 4898,7 4705,9 6406,4 1507,7 1700,5

Taxa pentru apă 115 51 449 516,4 410 346,9 364,5 -45,5 17,6 Taxa pentru lemnul eliberat pe picior 115 53 2,9 3,9 10 15,7 2,6 -7,4 -13,1

46

Taxa pentru extragerea mineralelor utile 115 54 178,7 231,1 153,6 746,9 600,3 446,7 -146,6

Taxa de organizare a licitațiilor și loteriilor pe teritoriul unității administrativ-teritoriale

115 56 0,4 -0,2 0,1 0,2 0,2 0,1

Plăți pentru certificatele de urbanism și autorizațiile de constituire sau desființare 115 57 28,1 20 58,2 94,1 82,5 24,3 -11,6

Alte venituri din activitatea de întreprinzător și din proprietate 121 3068,5 3504,7 4061,3 4336,3 3975,9 -85,4 -360,4

Dobînzile aferente soldurilor mijloacelor bugetare la conturile bancare 121 12 128,2 132,8 408,5 457,8 265,5 -143 -192,3

Dobînzi aferente soldurilor mijloacelor bănești la conturile bancare ale proiectelor finanțate din surse externe

121 16 5,6

Dobînzi aferente creditelor acordate de la bugetele UAT de nivelul II la bugetele de nivelul I

121 22 8,8

Arenda pentru resursele naturale 121 31 6,5

Plata pentru arenda pentru terenurile cu destinație agricolă 121 32 714 781,2 1018,8 914,1 1007 -11,8 92,9

Plata pentru arenda pentru terenurile cu altă destinație decît cea agricolă 121 33 222,4 289,7 342,5 220,8 274 -68,5 53,2

Chiria bunurilor proprietate publică 121 35 23,4 20,2 27,6 42,2 21,1 -6,5 -21,1

Alte venituri din proprietate 121 36 714 918,6 752,2 981,7 778 25,8 -203,7 Taxa pentru patenta de întreprinzător 121 37 1260 1362,2 1502,9 1714,1 1630,3 127,4 -83,8 Taxele și plățile administrative 122 4126,3 5821,7 6377,2 8028,4 8666,6 2289,4 638,2

Încasările plăților de la persoanele internate în punctele medicale de dezalcoolizare

122 24 0 0

Taxa de piață 122 27 549,6 626,3 748,1 1169,7 723,9 -24,2 -445,8 Taxa pentru amenajarea teritoriului 122 28 926,7 1198,2 1395,6 1482,6 1695,1 299,5 212,5 Taxa pentru cazare 122 29 29,1 44,7 33,1 117,6 135,8 102,7 18,2 Taxa pentru unitățile comerciale 122 30 2475,9 3037,7 3480,2 4132,3 5045 1564,8 912,7 Taxa de aplicare a simbolicii locale 122 32 2,2 2,6 4,9 6,1 15,7 10,8 9,6 Taxa pentru parcare 122 34 4,7 6,7 31,1 19,6 18 -13,1 -1,6 Alte încasări 122 40 138,1 117,8 46,6 170 122,4 75,8 -47,6 Taxa de la posesorii unităților de transport 122 65 628,8 70,4

Taxa pentru unitățile stradale de comerțși/sau de prestare a serviciilor 122 67 22,7 15

Taxa pentru salubrizare 122 68 0,8 283,8 646 628,1 344,3 -17,9

Taxa pentru dispozitivele publicitare 122 69 158,1 260,7 269,5 282,6 21,9 13,1

Amenzi și sancțiuni administrative 123 0 291,3 381 469 3601,5 1983,1 1514,1 -1618,4 Mijloace speciale 151 0 6907,4 7154,3 7621,4 9162 9969,7 2348,3 807,7 Veniturile fondurilor speciale 161 0 173,2 254,3 320,4 407,6 406 85,6 -1,6

1 Total venituri curente 100 56033,4 74338,2 82119,6 99583,2 67165,2 -14954,4 -324182 Granturi 400 3251,4 2857,5 4787,2 11961,6 14007,1 9219,9 2045,53 Transferuri 300 188294,4 197067 203688,7 245735 268186 64497,1 22450,6

1,2,3 Venituri totale 247579,2 274262,7 290595,5 357280 349358 58762,6 -7921,9Sursă: Rapoartele privind executarea veniturilor bugetelor UAT pe anii 2011-2015.

Tabelul nr.5

Executarea cheltuielilor bugetului raionului Ungheni în aspect funcțional (pe toate componentele) pe anul 2015

(mii lei)

Denumirea cheltuielilor

Cod

ul g

rupe

i pr

inci

pale

Plan

apr

obat

Plan

rec

tific

at

Măr

imea

rec

tific

ării

Exe

cuta

t

Pond

erea

, %

% e

xecu

tări

i

Dev

ieri

(exe

cuta

t fa

ță d

e re

ctifi

cat)

% n

eexe

cută

rii

Che

ltuie

li ef

ectiv

e

% e

xecu

tări

i

Dev

ieri

(che

ltuie

li ef

ectiv

e fa

ță d

e pl

anul

re

ctifi

cat)

1 2 3 4 5 6 7 8=6:4 9=6-4 10 11 12=11:4 13=11-4Total cheltuieli: 337847,5 406086,9 68239,4 372252,5 100,0 91,7 -33834,4 8,3 373848,7 92,1 -32238,2Servicii de stat cu destinație generală 1 25737,8 30619 4881,2 28843,1 7,7 94,2 -1775,9 5,8 28721,7 93,8 -1897,3

47

Apărarea națională 3 556,2 555,9 -0,3 542,7 0,1 97,6 -13,2 2,4 545,6 98,1 -10,3Menținerea ordinii publice și securitatea națională 5 1500 817,3 -682,7 817,2 0,2 100,0 -0,1 0,0 817,2 100,0 -0,1

Învățămînt 6 222781,8 232283,6 9501,8 212440,4 57,1 91,5 -19843,2 8,5 216400,4 93,2 -15883,2

Cultura, arta, sportul șiactivitățile pentru tineret 8 23018,9 26697 3678,1 24257,7 6,5 90,9 -2439,3 9,1 23534,4 88,2 -3162,6

Ocrotirea sănătății 9 2477,7 2477,7 2477,7 0,7 100,0 0 0,0 2477,7 100,0 0Asigurarea șiasistența socială 10 32182,2 34534,7 2352,5 32549,7 8,7 94,3 -1985 5,7 32426,4 93,9 -2108,3Agricultura,gospodăria silvică, gospodăria piscicolă și gospodăria apelor

11 647,9 563,5 -84,4 556,5 0,1 98,8 -7 1,2 554,3 98,4 -9,2

Protecția mediului și hidrometeorologia 12 9217,3 9217,3 9028,3 2,4 97,9 -189 2,1 9327,5 101,2 110,2

Industria șiconstrucțiile 13 354 354 0 332,1 0,1 93,8 -21,9 6,2 328,8 92,9 -25,2Transporturile, gospodăria drumurilor, comunicațiileși informatica

14 7500 30081,6 22581,6 28716,8 7,7 95,5 -1364,8 4,5 27391,1 91,1 -2690,5

Gospodăria comunală și gospodăria de exploatare a fondului de locuințe

15 13930 22896,9 8966,9 20264,6 5,4 88,5 -2632,3 11,5 20320,4 88,7 -2576,5

Complexul pentru combustibil și energie 16 2192,9 2192,9 1943,3 0,5 88,6 -249,6 11,4 1865,2 85,1 -327,7

Alte servicii legate de activitatea economică 19 274,4 236,4 -38 233,2 0,1 98,6 -3,2 1,4 233,5 98,8 -2,9

Activitățileși serviciile neatribuite la alte grupe principale

20 9364,3 12559,1 3194,8 9396,1 2,5 74,8 -3163 25,2 8904,5 70,9 -3654,6

Creditarea netă 23 0 -146,9 -146,9 Sursă: Raportul privind executarea cheltuielilor în aspect funcțional a bugetelor UAT.

Cheltuielile de casă și efective ale bugetelor UAT din raionul Ungheni în anul 2015 au fost executate la nivelul de 91,7% (372,3 mil.lei) și, respectiv, de 92,1% (373,8mil.lei).

Prin prisma clasificației funcționale, ponderea cea mai mare în totalul cheltuielilor bugetelor UAT revine cheltuielilor în sfera învățămîntului – de 212,4 mil.lei, sau 57,1% (la componenta respectivă de cheltuieli înregistrîndu-se cele mai mari sume nevalorificate – de 15,9 mil.lei), acestea fiind urmate de cheltuielile la grupa 10 „Asigurarea și asistența socială” – 32,5 mil.lei, sau 8,7%, precum și cele înregistrate la grupa 14 „Transporturile, gospodăria drumurilor, comunicațiile și informatica” și grupa 01 „Servicii de stat cu destinație generală” care au constituit, respectiv, 28,7 mil.lei (7,7%) și 28,8 mil.lei (7,7%) etc.

Cu toate că, în urma execuției bugetare, s-a format un sold de mijloace bugetare în sumă totală de 14,2 mil.lei, în perioada auditată nu au fost executate cheltuieli în sumă de 32,2 mil.lei, din care cele mai semnificative sume neexecutate au fost înregistrate la: 14,7 mil.lei – cheltuieli pentru plata mărfurilor și serviciilor; 8,1 mil.lei – cheltuieli capitale; 3,2 mil.lei – cheltuieli pentru retribuirea muncii; altele – 6,2 mil.lei etc.

Tabelul nr.6Executarea cheltuielilor bugetului raionului Ungheni în aspectul clasificației economice

(pe toate componentele), pe anul 2015(mii lei)

Denumirea cheltuielilor Arti-colul

Aprobat

Planul precizat pe

an Măr

imea

re

ctifi

cări

i

Executat total

Pond

erea

, %

% e

xecu

tări

i

Dev

ieri

ex

ecut

at fa

ță

de p

reci

zat

%

neex

ecut

ării

Cheltuieli efective

% e

xecu

tări

i

Dev

ieri

ef

ectiv

e fa

ță

de p

reci

zat

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12=11:4 13=11-4Cheltuieli, total 337847,5 406086,9 68239,4 372252,5 100,0 91,7 -33834,4 8,3 373848,7 92,1 -32238,2Cheltuieli curente 100 328094,4 328870,3 775,9 305100,6 82,0 92,8 -23769,7 7,2 306796,3 93,3 -22074Cheltuieli pentru mărfuri si servicii 110 296106,7 288415 -7691,7 267508 71,9 92,8 -20907 7,2 269237,7 93,4 -19177,3

Retribuirea muncii 111 157886,2 155177,6 -2708,6 151454,7 40,7 97,6 -3722,9 2,4 152010,8 98,0 -3166,8Contribuții de asigurări sociale 112 35634,3 35395,8 -238,5 34311 9,2 96,9 -1084,8 3,1 34336 97,0 -1059,8

48

de stat obligatoriiPlata mărfurilor și serviciilor 113 95492,2 90536,7 -4955,5 74719,6 20,1 82,5 -15817,1 17,5 75845,2 83,8 -14691,5Deplasări în interes de serviciu 114 894,2 688,4 -205,8 552,5 0,1 80,3 -135,9 19,7 553,9 80,5 -134,5Prime de asigurare obligatorie de asistență medicală achitate de patroni

116 6199,8 6563,2 363,4 6419,1 1,7 97,8 -144,1 2,2 6440,8 98,1 -122,4

Documente executorii 118 53,3 53,3 51,1 0,0 95,9 -2,2 4,1 51 95,7 -2,3Plata dobînzilor 120 345,4 1127,8 782,4 1122,2 0,3 99,5 -5,6 0,5 1122,2 99,5 -5,6Transferuri curente 130 28227,3 36005 7777,7 33648,8 9,0 93,5 -2356,2 6,5 33523,5 93,1 -2481,5Transferuri curente pentru implementarea proiectelor 190 3415 3322,5 -92,5 2821,6 0,8 84,9 -500,9 15,1 2912,9 87,7 -409,6

Cheltuieli capitale 240 5053,1 65631,2 60578,1 58905,4 15,8 89,8 -6725,8 10,2 57508,5 87,6 -8122,7Investiții capitale 241 10364,6 10364,6 10060,4 2,7 97,1 -304,2 2,9 9670,9 93,3 -693,7Procurarea mijloacelor fixe 242 775 7867,1 7092,1 5212,4 1,4 66,3 -2654,7 33,7 5723,6 72,8 -2143,5Reparații capitale 243 4278,1 47399,5 43121,4 43632,6 11,7 92,1 -3766,9 7,9 42114 88,8 -5285,5Transferuri capitale 270 3396,8 3396,8 3297,6 0,9 97,1 -99,2 2,9 3265,5 96,1 -131,3Transferuri capitale în interiorul țării 271 2912 2912 2812,9 0,8 96,6 -99,1 3,4 2780,8 95,5 -131,2

Transferuri capitale către bugetele de alt nivel și între componentele bugetului

273 484,8 484,8 484,7 0,1 100,0 -0,1 0,0 484,7 100,0 -0,1

Transferuri capitale pentru implementarea proiectelor 290 4700 8188,6 3488,6 5095,8 1,4 62,2 -3092,8 37,8 6278,4 76,7 -1910,2

Creditarea netă 600 0 -146,9 -146,9 Sursă: Raportul privind executarea cheltuielilor în aspect economic a bugetelor UAT.

Conform clasificației economice, ponderea cea mai mare în totalul cheltuielilor executate ale bugetelor UAT din raion revine cheltuielilor pentru remunerarea muncii și plăților corespunzătoare care derivă din acestea – 51,6%, urmate de cheltuielile la art.113 „Plata mărfurilor și serviciilor” – 20,1%, la art.240 „Cheltuieli capitale” – 15,8%; altele – 12,5%.

Execuția bugetului UAT a raionului Ungheni pe anul 2015 s-a încheiat cu datorii debitoare – de 0,3 mil.lei,și datorii creditoare – de 34,2 mil.lei, din care cele mai semnificative sînt la: retribuirea muncii și plățile ce derivă din aceasta – 14,9 mil.lei; mărfuri și servicii – 9,7 mil.lei; cheltuieli capitale – 7,2 mii lei etc. Totodată, la situația din 31.12.2015, datoriile debitoare s-au micșorat cu 0,9 mil.lei, constituind 0,3 mil.lei.

Anexa nr.4

Analiza evoluției cheltuielilor bugetare(inclusiv de remunerare) în raport cu unii indici (numărul populației, valoarea producției) în raionul Ungheni pentru anii 2013-2015

Nr. d/o Indicii analizați/ani 2013 2014 2015 2015

/2014, %2015

/2013, %1 Numărul populației din raion (utilizat de către DF

la formarea bugetelor (mii oameni)111,2 111,0 107,7 97,1 96,8

2 Valoarea producției industriale și agricole produse în raion (mii lei)

1747467,0 1972498,7 2165963,0 109,8 123,9

3 Cheltuieli bugetare total pe raion (mii lei) 293370,8 364109,7 372252,5 102,2 126.93a Inclusiv remunerarea muncii (mii lei) 152670,9 166974,3 192184,8 115,1 125,84 Ponderea remunerării în totalul cheltuielilor (%) 52,0 45,9 51,6 112,4 99,3

Anexa nr.5

Analiza evoluției fondului efectiv de salariu pe perioada 2013-2015 la unele APL din r. Ungheni.

(mii lei)Indicii 2013 2014 2015 2015/2014 2015/2013

UAT I (primării) 44864,4 49260,3 57164 116.0 127.0

APL II 38723,9 29708,5 24143.0 81.0 62,3

Instituțiile de învățământ. 37643,5 54833,4 70703,8 128,9 187.0

IMSP 30148,4 35002 40195,2 115.0 133.0

49

Anexa nr.6

Analiza evoluției unor plăți salariale, a numărului de funcții (funcționari publici, contabili, posturi ocupate etc.) la APL pe perioada 2011-2015

Nr/dr

Indicii analizați 2011 2012 2013 2014 2015 2015/2011, %

I. APR și direcțiile din cadrul CRNumărul funcțiilor(unit.) 690 707 943 974 700 101Fondul efectiv de salariu(mii lei) 18153,2 19242,9 38723,9 29708,5 24143,0 132.9Salariu mediu lunar(lei) 2192 2268 3422 2542 2874 131.0Inclusivnumărul funcțiilor publice 77 75 74 75 76 99,9Fondul efectiv de salariu(mii lei) pentru funcțiile publice

2369,8 3182,1 3970,7 4014,7 4340.7 183.0

Salariu mediu lunar per funcție publică(lei) 2564,7 3535,7 4471,5 4460,6 4759,5 185.0Inclusivnumărul contabililor 8 9 19 16 10 125Salariul mediu lunar pentru 1 contabil (lei) 2291 2499 2607 3063 3619 158.0

II Primăriile din raionNumărul funcțiilor(unit.) 3738,2 3657,1 1759,6 1766,8 1805.0 48,0Fondul efectiv de salariu(mii lei) 94417,7 102811,

644864,4 49260,3 57164.0 60.0

Salariu mediu lunar 1 funcție(lei) 2104,9 2342.8 2125 2323 2639 125.0Inclusiv numărul funcțiilor publice 180 180 178 181,5 179,5 99,9Salariu mediu lunar 1 funcție publică(lei) 2680.0 3353,3 4320,5 4347,5 4678,7 175.0Numărul contabililor 47,5 47,5 23,8 22,8 23,2 49.0Salariul mediu lunar pentru 1 contabil 2111.0 2320.0 2512 2771 3157 149.0

III Instituțiile de învățămîntNumărul funcțiilor(unit.) - - 1466.0 1484.0 1743.0 - Salariul mediu lunar 1funcție (lei) - - 2139.0 3079 3382 -Inclusivnumărul contabililor la inst.înv. 33 35 46 -Salariul mediu lunar 1 contabil 2927 2787 3366 -

IV IMSPNumărul IMSP 3 3 11 12 14 466,0Numărul angajaților 812 774 1011 996 1019 126Salariul mediu lunar 1 angajat(lei) 1947 2397 2485 2928 3175 165Numărul contabililor la IMSP 9 9 15 18 19 211Inclusiv contabil IMSP(cu excepțiaSpitalului raional) (lei)

2 2 7 11 12 600

Salariul mediu lunar 1 contabil(în medie) (lei) 3596 4079 3898 4456 4907 137.0Inclusiv salariul mediu lunar contabil-șef IMSP Măcărești(31 angajați)

1950 4558 4900 5500 6875 353,0

Inclusiv salariul mediu lunar contabil-șef IMSP CS Dănuțeni(27 angajați)

2416 5158 4500 8267 9583 397

V Total funcții sau posturi ocupate(I-IV) 5240 5138 5180 5221 5267 101,0Sursă:Datele prezentate auditului de către specialiștii Consiliului raional(DF și DE).

Anexa nr.7

Dinamica numărului de autoturisme și a consumului de carburanți la AAPL (2011-2015)

Indici/ani 2011 2012 2013 2014 2015 2015/2011

UAT I - 17 primării126

Numărul automobilelor de serviciu 22 23 23 23 23 105,0Cantitatea de carburanți efectiv consumată(tone)

29,2 32,0 26,2 29,4 26,5 91,0

Valoarea carburanților(mii lei) 425,6 489,6 419,2 487,2 432,1 102,0UAT II127

126Or. Ungheni; satele/comunele: Boghenii Noi; Buciumeni; Bușila; Bumbăta;Cetireni; Cioropcani; Cornova; Măcărești; Mănoilești; Năpădeni; NegureniiVechi; Pîrlița; RădeniiVechi; Sculeni; Unțești; ValeaMare.127 APR; DF; DASPF; DEÎTS; Secția cultură.

50

Numărul automobilelor de serviciu 14 18 22 31 31 221,0Cantitatea de carburanți efectiv consumată(tone)

19,9 22,7 54,7 73,2 72,4 364,0

Valoarea carburanților(mii lei) 298,8 365,2 882,1 1247.6 1202,8 403,0

Anexa nr.8Măsurile întreprinse pe parcursul auditului de AAPLdin raionul Ungheni pe marginea Raportului de audit

Primăria or.Ungheni:- doi agenți economici au achitat plata de arendă în sumă de 70,2 mii lei;- a înregistrat datoriile debitoare formate la 01.01.2016 din arenda terenurilor aferente

construcțiilor în sumă totală de 104,5 mii lei;- a exclus din evidența contabilă mijloacele fixe în sumă de 0,8 mil.lei.Primăria s.Unțești: a prezentat documentația de proiect privind lucrările de proiectare

pentru gazificarea clădirii grădiniței de copii Unțești în valoare de 15,4 mii lei.Primăria com.Sculeni:- a confirmat restituirea sumei de 2,1 mii lei calculate incorect pentru vechimea în muncă a unui angajat;- a înregistrat datoriile debitoare formate la 01.01.2016 din arenda terenurilor aferente

construcțiilor în sumă totală de 37,1 mii lei;- a înregistrat regulamentar în evidența contabilă cheltuielile pentru documentația de proiect în sumă de 238,4 mii lei.Direcția Educație:- a prezentat contractul de locațiune nr.35 din 01.01.2016 încheiat cu AO„Clubul de

fotbal Ungheni” pe anul 2016 în sumă totală de 18,6 mii lei;- prin dispoziția de încasare nr.2338 din 20.05.2016,în casieria DE a fost confirmată încasarea sumei de 10,3 mii lei de la AO„Clubul de fotbal Ungheni” pentru locațiune pe lunile I-V a. 2016 și restituirea cheltuielilor pentru consumul de apă și energie electrică din anul 2015.

51

).docx · web viewprin care au fost operate o serie de modificări orientatelaîmbunătățirea...

Documents