63645090-contabilitatea-capitalurilor

CAPITOLUL I. CONTABILITATEA CAPITALURILOR

1. Situaţia înainte de creşterea capitalului social se prezintă astfel: capital social 10.000 lei împărţit în 10.000 de acţiuni; rezerve 8.000 lei. Se decide creşterea capitalului social prin aporturi noi în numerar pentru care se emit 5.000 de acţiuni la un preţ de emisiune de 1,2 lei/acţiune. Care este valoarea matematică contabilă nouă a unei acţiuni, mărimea DS-ului, raportul acţiuni vechi/acţiuni noi şi formula contabilă?

Rezolvare:Situaţia înainte de creşterea

capitaluluiSituaţia după creşterea capitalului

Capital social

10.000 lei Capital social iniţial 10.000 lei

+ Rezerve 8.000 lei + Creşterea capitalului social cu valoarea nominală(5.000 acţiuni x 1 lei/acţiune)

5.000 lei

= Capital propriu

18.000 lei = Noul capital social 15.000 lei

+ Prime legate de capital5.000 acţiuni × (1,2lei/acţiune – 1lei/acţiune )

1.000 lei

VN = actiuni 000.10

000.10 lei=

1lei/acţiune

+ Rezerve 8.000 lei

VMC =18.000lei/10.000 acţ = 1,8 lei/acţiune

= Capital propriu 24.000 lei

VMC = actiuni )000.5000.10(

000.24

+lei

= 1,6

lei/acţiuneDS = VMC înainte de creştere – VMC după creştere DS = 1,8 lei / acţiune – 1,6 lei/acţiune = 0,2 lei /acţiune

actiuni 0005actiuni 00010

noiactiunivechi actiuni

.

.= = 2/1

6 000 lei 456 = %1011 5 000 lei1041 1 000 lei

7

2. Situaţia înainte de creşterea capitalului se prezintă astfel: capital social 10.000 lei format din 10.000 de acţiuni; rezerve 5.000 lei. Se decide creşterea capitalului social prin încorporări de rezerve în valoare de 2.000 lei pentru care se emit 2.000 de acţiuni. Care este valoarea matematică contabilă nouă a unei acţiuni, mărimea DA-ului şi raportul acţiuni vechi/acţiuni noi?



Capital social


+ Rezerve 5.000 lei + Creşterea capitalului social prin încorporări de rezerve

2.000 lei

= Capital propriu


+ Rezerve rămase(5.000 lei – 2.000 lei)

3.000 lei

VMC = actiuni 000.10

000.15 lei =

1,5 lei/acţiune


VMC = actiuni )000.2000.10(

000.15

+lei

= 1,25

lei/acţiune

DA = VMC înainte de creştere – VMC după creştere DA = 1,5 lei / acţiune – 1,25 lei/acţiune = 0,25 lei /acţiune

actiuni 0002actiuni 00010


.

.= = 5/1

3. Situaţia înainte de dubla mărire a capitalului social se prezintă astfel: capital social 10.000 lei împărţit în 10.000 de acţiuni; rezerve 8.000 lei. Se decide creşterea capitalului social prin dubla mărire astfel: în faza I aporturi noi în numerar pentru care se emit 5.000 de acţiuni × 1,2 lei/acţiune preţ de emisiune; în faza II încorporare rezerve în sumă de 1.000 lei pentru care se emit 1.000 de acţiuni. Care sunt mărimile distincte ale DS şi DA?



FAZA I Capital

social10.000 lei Capital social iniţial 10.000 lei

Rezerve 8.000 lei + Creşterea capitalului social cu valoarea nominală(5.000 acţiuni x 1 lei / acţiune)

5.000 lei

= Capital propriu


+ Prime legate de capital5.000 acţiuni (1,2 lei/acţiune – 1lei/acţiune )

1.000 lei

VN = actiuni 000.10

000.10 lei= 1

lei/acţiune

+ Rezerve 8.000 lei

VMC =18.000 lei/10.000 acţ = 1,8 lei/acţiune


VMC = actiuni )000.5000.10(

000.24

+lei

= 1,6

lei/acţiuneDS = 1,8 lei/acţiune – 1,6 lei/acţiune =0,2 lei/acţiune

FAZA II Capital social iniţial

(preluat după creşterea din faza I)

15.000 lei

+ Creştere de capital prin încorporări de rezerve

1.000 lei

= Noul capital social 16.000 lei+ Prime legate de capital

(preluate din faza I)1.000 lei

+ Rezerve rămase (8.000 lei – 1.000 lei)

7.000 lei


Situaţia înainte de creşterea capitalului

Situaţia după creşterea capitalului

VMC = actiuni )000.1000.15(

000.24

+lei

= 1,5

lei/acţiuneDA = 1,6 lei/acţiune – 1,5 lei/acţiune =0,1 lei / acţiune

4. Situaţia înainte de dubla majorare a capitalului social este: capital social 10.000 lei împărţit în 10.000 de acţiuni; rezerve 5.000 lei. Se decide creşterea

9

capitalului social astfel: în faza I încorporări de rezerve în sumă de 2.000 lei pentru care se emit 2.000 de acţiuni; în faza II prin aporturi noi în numerar pentru care se emit 3.000 de acţiuni la preţ de emisiune egal 1,00 lei/acţiune. Care sunt mărimile distincte ale DS şi DA?



FAZA I Capital


+ Rezerve 5.000 lei + Creşterea capitalului social prin încorporări rezerve

2.000 lei

= Capital propriu


VN = actiuni 000.10

000.10 lei= 1

lei/acţiune


3.000 lei


000.15 lei =

1,5 lei/acţiune


VMC = actiuni )000.2000.10(

000.15

+lei

= 1,25

lei/acţiune

VN = actiuni )000.2000.10(

000.12

+lei

= 1.00

lei/acţiuneSituaţia înainte de creşterea


DA = 1,5 lei/acţiune – 1,25 lei/acţiune =0,25 lei/acţiune

FAZA II Capital social iniţial (după

creştere preluat din faza I)12.000 lei

+ Creştere de capital la valoarea nominală (3.000 acţiuni x 1 lei/acţiune)

3.000 lei

= Noul capital social 15.000 lei+ Rezerve rămase

(preluate din faza I)3.000 lei


VMC = actiuni )000.3000.12(

000.18

+lei

= 1,2

lei/acţiuneDS = 1,25 lei/acţiune – 1,2 lei/acţiune = 0,05 lei / acţiune

5. Situaţia înainte de dubla creştere a capitalului se prezintă astfel: capital social 10.000 lei împărţit în 10.000 de acţiuni; rezerve 5.000 lei. Se decide dubla creştere a capitalului social simultan prin încorporarea de rezerve în sumă de 2.000 lei pentru care se emit 2.000 de acţiuni şi prin aporturi noi în numerar pentru care se emit 3.000 acţiuni la un preţ de emisiune egal cu valoarea nominală. Care sunt mărimile distincte ale DS şi DA?



Capital social



2.000 lei



+ Creştere de capital la valoarea nominală (3.000 acţiuni x 1 lei/acţiune)

3.000 lei

= Capital propriu


VN = actiuni 000.10

000.10 lei= 1

lei/acţiune

+ Rezerve rămase (5.000 lei – 2.000lei)

3.000 lei


000.15 lei =

1,5 lei/acţiune


VMC = 18.000 lei/15.000 acţ.= 1,2 lei/acţiune

(DS + DA ) = VMC veche – VMC nouă = 1,5 lei/acţiune – 1,2 lei/acţiune = 0,3 lei/acţiune

Pentru DA: actiuni 0002actiuni 00010


.

.= = 5/1

11

DA = raport

VMCnoua =

5

elei/actiun 2,1= 0,24 lei/acţiune

DS =0,3 lei/acţiune –0,24 lei/acţiune =0,06 lei/acţiune

6. Dispuneţi de următoarele date: capital social subscris nevărsat 50.000 lei; capital social subscris vărsat 10.000 lei; prime de emisiune 2.000 lei; prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni 1.000 lei; rezerve din reevaluare (sold creditor) 9.000 lei; rezerve legale 6.000 lei; rezultat reportat (sold debitor) 8.000 lei; rezultatul exerciţiului (sold creditor) 5.000 lei; repartizarea profitului 5.000 lei; subvenţii pentru investiţii 3.000 lei. Conform OMFP 1752/2005 care este mărimea capitalurilor proprii?

Rezolvare: Capital social subscris nevărsat 50.000 lei+ Capital social subscris vărsat 10.000 lei+ Prime de emisiune 2.000 lei+ Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni 1.000 lei- Rezerve din reevaluare (creditor) 9.000 lei+ Rezerve legale 6.000 lei- Rezultatul reportat (sold debitor) - 8.000 lei+ Rezultatul exerciţiului (sold creditor) 5.000 lei- Repartizarea profitului - 5.000 lei= Capital propriu 70.000 lei

7. La o societate comercială capitalul social este 80.000 lei, rezervele legale 16.000 lei, alte rezerve 4.000 lei, numărul de acţiuni 20.000 titluri. Din anii anteriori s-au reportat pierderi în valoare de 40.000 lei. Adunarea generală extraordinară decide o reducere a capitalului propriu pentru a acoperi pierderea reportată. Valoarea nominală nouă a unei acţiuni stabilită în urma reducerii capitalului nu trebuie să fie mai mică de 2,8 lei/acţiune. Care este înregistrarea contabilă privind reducerea capitalului?

Rezolvare: Capital social 80.000 lei+ Rezerve legale 16.000 lei+ Alte rezerve 4.000 lei- Pierderi reportate - 40.000 lei= Total capital propriu 60.000 lei


000.60 lei = 3,00 lei/acţiune.

Valoarea nominală nouă a unei acţiuni stabilită în urma reducerii capitalului este 2,80 lei/acţiune. Diferenţa de 20.000 acţiuni x (3,00 lei/acţiune – 2,80 lei/acţiune) = 4.000 lei se va deconta la rezerva legală. Formula contabilă este:

4 000 lei%

1068= 117 40 000 lei

12 000 lei(16.000 lei - 4.000 lei)

1061

24 000 lei 1012

8. Se răscumpără şi anulează 1.000 de obligaţiuni în condiţiile: valoare nominală 2 lei/obligaţiune; preţ de răscumpărare 1,5 lei/obligaţiune. Precizaţi înregistrările contabile privind răscumpărarea şi anularea obligaţiunilor.

Rezolvare:1. răscumpărarea obligaţiunilor cu preţul de răscumpărare 1.000 obligaţiuni

x 1,5 lei/obligaţiune = 1.500 lei:1.500 lei 505 = 5121 1 500 lei

2. anularea obligaţiunilor (împrumutul din emisiuni de obligaţiuni scade cu valoarea nominală a obligaţiunilor, 1.000 obligaţiuni × 2 lei/obligaţiune):

2 000 lei 161 = %505 1 500 lei768 500 lei

9. La o societate comercială capitalul social este 24.000 lei, rezervele 6.000 lei, subvenţiile pentru investiţii 200 lei, numărul de acţiuni 3.000 titluri. Se procedează la creşterea capitalului social prin emiterea a 1.500 acţiuni noi, valoarea de emisiune fiind egală cu valoarea matematică contabilă a vechilor acţiuni. Care este valoarea matematică contabilă a noilor acţiuni, prima de emisiune şi formula contabilă corespunzătoare privind majorarea capitalului?

Rezolvare:Situaţia înainte de

creşterea capitaluluiSituaţia după creşterea capitalului

Capital social


+ Rezerve 6.000 lei + Creşterea capitalului social cu valoarea nominală(1.500 acţiuni x 8 lei/acţiune)

12.000 lei

= Capital propriu


+ Prime legate de capital1.500 acţiuni (10 lei/acţiune –

3.000 lei

13

8lei/acţiune )

VN = actiuni 000.3

000.24 lei= 8,0

lei/acţiune

+ Rezerve 6.000 lei

VMC = actiuni 000.3

000.30 lei =

10 lei/acţiune


VMC = actiuni )500.1000.3(

000.45

+lei

= 10

lei/acţiune

15 000 lei 456 = %

1011 12 000 lei1041 3 000 lei

10. Se transformă 8.000 de obligaţiuni în 3.000 acţiuni, în condiţiile în care valoarea nominală a unei obligaţiuni este de 1,00 lei/obligaţiune iar valoarea nominală a unei acţiuni 1,70 lei/acţiune. Precizaţi înregistrarea contabilă aferentă operaţiei de mai sus.

Rezolvare:Capitalul social subscris vărsat creşte cu valoarea nominală a acţiunilor

emise: 3.000 acţiuni x 1,70 lei / acţiune = 5.100 lei.Împrumutul din emisiuni de obligaţiuni se diminuează cu valoarea

nominală a obligaţiunilor transformate în acţiuni: 8.000 obligaţiuni x 1,00 lei/obligaţiune = 8.000 lei.

Prima de conversie a obligaţiunilor în acţiuni = 8.000 lei – 5.100 lei = 2.900 lei.

Formula contabilă este:

8. 000 lei 161 = %1012 5 100 lei1044 2 900 lei

11. La o societate comercială capitalul social este de 15.000 lei, primele de emisiune 1.000 lei, rezervele 6.000 lei, subvenţiile pentru investiţii 200 lei, rezultatul reportat (pierdere) 4.000. lei, numărul de acţiuni 6.000 bucăţi. Se decide creşterea capitalului social prin încorporarea unei părţi din rezervele existente în valoare de 5.000 lei pentru care se emit 2.000 de acţiuni. În această situaţie, care

este valoarea matematică contabilă veche şi nouă a unei acţiuni, mărimea teoretică a DA-ului şi formula contabilă?

Rezolvare:



Capital social


+ Prime de emisiune

1.000 lei + Creşterea capitalului social prin încorporări de rezerve

5.000

+ Rezerve 6.000 lei = Noul capital social 20.000 lei- Rezultat

reportat (pierdere)

- 4.000 lei + Rezerve rămase(6.000 lei – 5.000 lei)

1.000 lei

= Capital propriu

18.000 lei + Prime de emisiune 1.000 lei

- Rezultat reportat (pierdere) - 4.000 lei= Capital propriu 18.000 lei

VMC = actiuni 000.6

000.18 lei = 3

lei/acţiune

VMC = actiuni )000.2000.6(

000.18

+lei

= 2,25

lei/acţiuneDA = 3 lei / acţiune – 2,25 lei/acţiune =0,75 lei/acţiune.

5 000 lei 106 = 1012 5 000 lei

12. Dispuneţi de următoarele informaţii: capital social 20.000 lei; rezultatul exerciţiului (profit) 4.000 lei; repartizarea profitului 4.000 lei; rezerve 5.000 lei, credite bancare pe termen lung 1.000 lei; rezultatul reportat (pierdere) 3.000 lei; împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 14.000 lei; datorii comerciale curente 7.000 lei. Folosind OMFP 1752/2005 determinaţi mărimea a capitalurilor proprii şi a capitalurilor permanente.

Rezolvare: Capital social 20.000 lei+ Profit 4.000 lei- Repartizarea profitului -4.000 lei+ Rezerve 5.000 lei- Rezultatul reportat (pierdere) -3.000 lei= Capital propriu 22.000 lei+ Datorii pe termen lung 1.000 lei

Credite bancare pe termen lungÎmprumuturi din emisiuni de 14.000 lei

15

obligaţiuni= Capital permanent 37.000 lei

13. La o societate comercială capitalul social este de 30.000 lei, alte rezerve 6.000 lei, rezultatul reportat (1.000 lei), numărul de acţiuni 12.000 bucăţi. Se hotărăşte reducerea capitalului social prin răscumpărarea şi anularea a 20 % din numărul de acţiuni emise, preţul de răscumpărare al unei acţiuni fiind de 3 lei/acţiune. Care sunt sumele şi înregistrările contabile corecte privind aceste operaţii?

Rezolvare:Numărul de acţiuni cu care se reduce capitalul: 12.000 acţiuni x 20 % =

2.400 acţiuniCapitalul subscris vărsat se reduce cu valoarea nominală (

ac]iuni 12.000

lei 30.000= 2,5 lei/acţiune): 2.400 acţiuni x 2,5 lei/acţiune = 6.000 lei.

Acţiunile proprii vor fi răscumpărate şi anulate cu preţul de răscumpărare: 2.400 acţiuni x 3 lei/acţiune = 7.200 lei.

Formula contabilă: 7 200 lei 109 = 5121 7 200 lei

6 000 lei %1012

= 109 7 200 lei

1 200 lei 149

14. La o societate comercială capitalul social este 5.000 lei, rezervele 1.000 lei, prime de capital 1.000 lei, numărul de acţiuni 2.000 titluri. Se decide reducerea capitalului social prin răscumpărarea şi anularea a 30% din numărul acţiunilor emise, preţul de răscumpărare al unei acţiuni fiind de 2 lei/acţiune. Care sunt sumele şi înregistrările corecte privind răscumpărarea şi anularea acţiunilor?

Rezolvare:Numărul de acţiuni cu care se reduce capitalul: 2.000 acţiuni x 30% = 600

acţiuni.

Capitalul subscris vărsat se reduce cu valoarea nominală (actiuni 2.000

lei 5.000

= 2,5 lei/acţiune): 600 acţiuni x 2,5 lei/acţiune = 1.500 lei.Acţiunile proprii vor fi răscumpărate şi anulate cu preţul de răscumpărare:

600 acţiuni x 2,0 lei/acţiune = 1.200 lei.Formula contabilă: 1)răscumpărarea:

1 200 lei 109 = 5121 1 200 lei2) anularea:

1 500 lei 1012 = %

109 1 200 lei141 300 lei

15. La o societate comercială capitalul social este 60.000 lei, rezervele 12.000 lei, numărul de acţiuni 10 titluri. Se decide diminuarea capitalului social cu 20%, modalitatea fiind reducerea valorii nominale a acţiunilor. În aceste condiţii ce sumă primesc titularii de acţiuni pentru fiecare titlu de valoare şi care sunt înregistrările corespunzătoare?

Rezolvare:Situaţia înainte de scăderea capitalului

Capital social 60.000 lei+ Rezerve 12.000 lei= Capital propriu 72.000 lei

VN = actiuni 000.10

000.60 lei= 6 lei/acţiune


000.72 lei = 7,2 lei/acţiune

Valoarea nominală iniţială 6 lei/acţiune- Reducerea valorii nominale

(6 lei/acţiune x 20 % )1,2 lei/acţiune

= Valoarea nominală după scădere 4,8 lei/acţiuneAcţionarii primesc: 10.000 acţiuni x 1,2 lei / acţiune = 12.000 leiFormula contabilă:

12 000 lei 1012 = 456 12 000 lei12 000 lei 456 = 5121 12 000 lei

16. Situaţia înainte de dubla mărire a capitalului social se prezintă astfel: capital social 30.000 lei împărţit în 10.000 de acţiuni; rezerve 8.500 lei. Se decide creşterea capitalului social prin dubla mărire astfel: faza I încorporări de rezerve în valoare 3.000 lei, pentru care se emit 1.000 de acţiuni, iar în faza a II-a aporturi noi în numerar pentru care se emit 9.000 acţiuni a 3,1 lei/acţiune – preţ de emisiune. Determinaţi mărimile teoretice ale DA-ului şi DS-ului şi mărimea capitalului social după dubla mărire.

Rezolvare:



17

FAZA I Capital



3.000 lei

= Capital propriu


VN = actiuni 000.10

000.30 lei= 3

lei/acţiune


5.500 lei


500.38 lei =

3,85 lei/acţiune


VMC = actiuni )000.1000.10(

500.38

+lei

= 3,5

lei/acţiune

VN = actiuni )000.1000.10(

000.33

+lei

= 3

lei/acţiuneDA = 3,85 lei/acţiune – 3,5 lei/acţiune =0,35 lei/acţiune

FAZA II Capital social iniţial (după

creştere preluat din faza I)33.000 lei

+ Creştere de capital la valoarea nominală (9.000 acţiuni x 3.000 lei/acţiune)

27.000 lei

= Noul capital social 60.000 lei+ Prime legate de capital

9.000 acţiuni (3,1 lei/acţiune – 3 lei/acţiune)

900 lei



+ Rezerve rămase (preluate din faza I)

5.500 lei


VMC = actiuni )000.9000.11(

400.66

+lei

= 3,32

lei/acţiuneDS = 3,5 lei/acţiune – 3,32 lei/acţiune = 0,18 lei / acţiune

17. Pe data de 7.01.N o societate emite 5.000 de acţiuni cu o valoare nominală de 1 lei/acţiune şi un preţ de emisiune de 1,3 lei/acţiune. Pe 10.01.N se varsă, în numerar depus la bancă, jumătate din contravaloarea acţiunilor. Pe 10.06.N acţionarii trebuiau să aducă încă un sfert din aportul promis, dar se primeşte doar 25% din contravaloarea a 4.000 de acţiuni. Pe 10.07.N deţinătorii celor 1.000 de acţiuni de mai sus varsă în numerar cu întârziere, aportul de 25 %, pentru întârziere calculându-se o dobândă de 36% anual şi cheltuieli de gestiune imputabile de 5 lei. Determinaţi valoarea aportului rămas de vărsat la 11.07.N şi precizaţi înregistrările contabile.

Rezolvare:1) pe data de 07.01.N emisiunea acţiunilor:

6.500 lei 456 = %1012 5.000 lei1041 1.500 lei

2)pe data de 10.01 vărsarea în numerar a jumătate din contravaloarea acţiunilor şi a a primei, adică 5.000 lei / 2 = 2.500 lei + 1.500 lei = 4.000 lei

4.000 lei 5121 = 456 4.000 lei3)pe data de 10.06 încasarea a 25 % din contravaloarea a 4.000 acţiuni,

adică: 4.000 acţiuni x 1 lei/acţiune x 25 % = 1.000 lei1.000 lei 5121 = 456 1.000 lei

4)pe data de 10.07 se încasează: 25 % din contravaloarea a 1.000 acţiuni, adică: 1.000 acţiuni x 1

lei/acţiune x 25 % = 250 lei

dobânda pentru întârziere: 250 lei x 36 % x luni 12

luna 1 = 7,5 lei (1 lună

întârziere de la 10.06 la 10.07) cheltuieli de gestiune 5 lei.Formula contabilă:

şi:

Contul 456 care reprezintă valoarea aportului rămas de vărsat se prezintă astfel:

19

262,5 lei 456. Acţionari în dificultate

= 456 250 lei

262,5 lei 5121 = 456. Acţionari în dificultate 250 lei768 7,5 lei758 5 lei

D 456 C6.500 (1) 4.000 (2)

1.000 (3)250 (4)

Sfd. 1.250

18. O S.A. a emis la 1 octombrie anul N un împrumut obligatar cu următoarele caracteristici: număr de obligaţiuni 50.000 titluri; valoare nominală 10 lei; preţ de emisiune 9 lei; preţ de rambursare 12 lei; rata dobânzii 20 %; durata împrumutului 10 ani; rambursarea împrumutului se face în 5 tranşe egale la sfârşitul serviciilor N+2; N+4; N+6; N+8 şi N+10; primele de rambursare se amortizează liniar pe durata împrumutului. Care sunt operaţiile contabile înregistrate la inventarul anului N?

Rezolvare:La inventarul anului N, adică la 31.12. anul N se înregistrează dobânda

datorată şi amortizarea primelor privind rambursarea împrumutului din emisiuni de obligaţiuni Valoarea împrumutului obligatar contabilizat la

valoarea de rambursare50.000 obligaţiuni x 12 lei/obligaţiune

600.000 lei

- Sumele de încasat la preţul de emisiune50.000 obligaţiuni x 9 lei/obligaţiune

- 450.000 lei

= Prime privind rambursarea împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni

150.000 lei

Dobânda datorată la sfârşitul anului N se calculează la valoarea nominală:

50.000 obligaţiuni x 10 lei / obligaţiune x 20 % x luni 12luni 3

(oct, nov, dec) =

25.000 lei

Primele se amortizează pe durata împrumutului, adică ani 10

lei 000.150 =

15.000 lei anual, iar pentru perioada luată în calcul (oct, nov, dec) 15.000 lei x

luni 12luni 3

= 3.750 lei

Formulele contabile vor fi:6868 = 169 3.750 lei

666 = 1681 25.000 lei19. O S.A. a emis la 1 noiembrie anul N un împrumut obligatar cu

următoarele caracteristici: număr de obligaţiuni 1.000 titluri; valoare nominală 10 lei; preţ de emisiune 9,7 lei; preţ de rambursare 11 lei; rata dobânzii 30 %; durata împrumutului 10 ani; rambursarea împrumutului se face în 5 tranşe egale la sfârşitul serviciilor N+2; N+4; N+6; N+8 şi N+10; primele de rambursare se

amortizează liniar pe durata împrumutului. Care sunt operaţiile contabile înregistrate la sfârşitul primului serviciu al împrumutului obligatar?

Rezolvare:Sfârşitul primului serviciu este 1 noiembrie anul N+1 când se înregistrează

şi se plăteşte cuponul (dobânda anuală), neexistând obligaţiuni de rambursat.Dobânda anuală calculată la valoarea nominală a obligaţiunilor este: 1.000

obligaţiuni x 10 lei / obligaţiune x 30 % = 3.000 lei.Formulele contabile:

666 = 1681 3.000 lei1681 = 5121 3.000 lei

20. O S.A. a emis la 1 septembrie anul N un împrumut obligatar cu următoarele caracteristici: număr de obligaţiuni 1.000 titluri; valoare nominală 10 lei; preţ de emisiune 9,5 lei; preţ de rambursare 11,5 lei; rata dobânzii 30%; durata împrumutului 10 ani; rambursarea împrumutului se face in 5 tranşe egale la sfârşitul serviciilor N+2; N+4; N+6; N+8 şi N+10; primele de rambursare se amortizează liniar pe durata împrumutului. Care sunt operaţiile contabile înregistrate la inventarul anului N+1?

Rezolvare:La inventarul anului N+1, adică la 31.12. anul N+1 se înregistrează

dobânda datorată şi amortizarea primelor privind rambursarea împrumutului din emisiuni de obligaţiuni Valoarea împrumutului obligatar contabilizat la

valoarea de rambursare1.000 obligaţiuni x 11,5 lei/obligaţiune

11.500 lei

- Sumele de încasat la preţul de emisiune1.000 obligaţiuni x 9,5 lei/obligaţiune

- 9.500 lei

= Prime privind rambursarea împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni

2.000 lei

Dobânda datorată la sfârşitul anului N+1 se calculează la valoarea

nominală: 1.000 obligaţiuni x 10 lei / obligaţiune x 30 % x luni 12luni 4

(sept, oct,

nov, dec) = 1.000 lei


lei000.2 = 200 lei

anual.Formulele contabile vor fi:

200 lei 6868 = 169 200 lei

1.000 lei 666 = 1681 1.000 lei

21

21. O S.A. a emis la 1 noiembrie anul N un împrumut obligatar cu următoarele caracteristici: număr de obligaţiuni 1.000 titluri; valoare nominală 10 lei; preţ de emisiune 9,5 lei; preţ de rambursare 12 lei; rata dobânzii 10 %; durata împrumutului 10 ani; rambursarea împrumutului se face în 5 tranşe egale la sfârşitul serviciilor N+2; N+4; N+6; N+8 şi N+10; primele de rambursare se amortizează liniar pe durata împrumutului. Care sunt operaţiile contabile înregistrate la sfârşitul celui de al doilea serviciu al împrumutului?

Rezolvare:Sfârşitul celui de al doilea serviciu este 1 noiembrie anul N+2 când se

înregistrează: rambursarea primei tranşe a împrumutului înregistrarea şi plata cuponului (dobânzii anuale).

Numărul de obligaţiuni de rambursat = transe5

iobligatiun0001. = 200

obligaţiuniValoarea împrumutului rambursat calculat la valoarea de rambursare: 200

obligaţiuni x 12 lei / obligaţiune = 2.400 leiDobânda anuală calculată la valoarea nominală a obligaţiunilor este: 1.000

obligaţiuni x 10 lei / obligaţiune x 10 % = 1.000 lei.Formulele contabile:

1.000 lei 666 = 1681 1.000 lei

2.400 lei%

161= 5121 3.400 lei

1.000 lei 1681

22. O S.A. a emis la 1 mai anul N un împrumut obligatar cu următoarele caracteristici: număr de obligaţiuni 1.000 titluri; valoare nominală 10 lei; preţ de emisiune 9 lei; preţ de rambursare 11 lei; rata dobânzii 30 %; durata împrumutului 10 ani; rambursarea împrumutului se face în 5 tranşe egale la sfârşitul serviciilor N+2; N+4; N+6; N+8 şi N+10; primele de rambursare se amortizează liniar pe durata împrumutului. Care sunt operaţiile contabile înregistrate la sfârşitul anului N+2?

Rezolvare:La sfârşitul anului N+2 se va înregistra: dobânda datorată la împrumutul rămas (la 1 mai anul N+2, sfârşitul

primului serviciu s-a rambursat prima tranşă) amortizarea primelor privind rambursarea împrumutului din emisiuni de

obligaţiuni. Valoarea împrumutului obligatar contabilizat la

valoarea de rambursare1.000 obligaţiuni x 11 lei/obligaţiune

11.000 lei

- Sumele de încasat la preţul de emisiune1.000 obligaţiuni x 9 lei/obligaţiune

- 9.000 lei

= Prime privind rambursarea împrumuturilor 2.000 lei

din emisiuni de obligaţiuni


lei 000.2 = 200

lei anual.

Numărul de obligaţiuni rambursate: transe 5

iobligatiun 1.000 = 200 obligaţiuni

Numărul de obligaţiuni rămase de rambursat: 1.000 obligaţiuni – 200 obligaţiuni = 800 obligaţiuni

Dobânda datorată la sfârşitul anului N+2 se calculează la valoarea

nominală: 800 obligaţiuni rămase x 10 lei / obligaţiune x 30 % x luni 12luni 8

(mai,

iun, iul, aug, sept, oct, nov, dec) = 1.600 leiFormulele contabile:200 lei 6868 = 169 200 lei

1.600 lei 666 = 1681 1.600 lei

23. O S.A. a emis la 1 august anul N un împrumut obligatar cu caracteristicile: număr de obligaţiuni 1.000 titluri; valoare nominală 10 lei; preţ de emisiune 8 lei; preţ de rambursare 12 lei; rata dobânzii 15 %; durata împrumutului 10 ani; rambursarea împrumutului se face în 5 tranşe egale la sfârşitul serviciilor N+2; N+4; N+6; N+8 şi N+10; primele de rambursare se amortizează liniar pe durata împrumutului. Care sunt operaţiile contabile înregistrate la sfârşitul celui de al treilea serviciu?

Rezolvare:Sfârşitul celui de al treilea serviciu este 1 august anul N+3 când se

înregistrează şi se plăteşte cuponul (dobânda anuală) la împrumutul rămas (la 1 august anul N+2 s-a rambursat prima tranşă)

Numărul de obligaţiuni de rambursat = transe5

iobligatiun0001. = 200

obligaţiuniNumărul de obligaţiuni rămase: 1.000 obligaţiuni – 200 obligaţiuni = 800

obligaţiuniDobânda anuală calculată la valoarea nominală a obligaţiunilor este: 800

obligaţiuni rămase x 10 lei / obligaţiune x 15 % = 1.200 lei.Formulele contabile:

666 = 1681 1.200 lei1681 = 5121 1.200 lei

24. Întreprinderea ALFA emite un împrumut obligatar cu următoarele caracteristici: numărul de obligaţiuni 10.000 titluri; valoarea nominală 10 lei/obligaţiune; valoarea de emisiune 9 lei/obligaţiune; valoarea de rambursare 12

23

lei/obligaţiune, durata creditului 10 ani cu rambursare integrală la expirarea scadenţei. După 4 ani împrumutul este rambursat prin răscumpărare la bursa obligaţiunilor preţul de răscumpărare 12,5 lei. Precizaţi formulele contabile privind emiterea, răscumpărarea şi anularea obligaţiunilor.

Rezolvare:(1) emiterea obligaţiunilor:

90 000 lei%

461= 161 120 000 lei

(10.000 obligaţiuni x 9 lei/obligaţiune)


30 000 lei 169

(2) răscumpărarea obligaţiunilor cu preţul de răscumpărare (10.000 obligaţiuni x 12,5 lei/obligaţiune):

125 000 lei 505 = 5121 125 000 lei(3) anularea obligaţiunilor:

120 000 lei%

161= 505 125 000 lei

5 000 lei 668

25. Întreprinderea ALFA emite un împrumut obligatar cu următoarele caracteristici: numărul de obligaţiuni 10.000 titluri; valoarea nominală 10 lei/ obligaţiune; valoarea de emisiune 9 lei/obligaţiune; valoarea de rambursare 12 lei/obligaţiune, durata creditului 10 ani cu rambursare integrală la expirarea scadenţei. După 4 ani împrumutul este rambursat prin răscumpărare la bursa obligaţiunilor preţul de răscumpărare 11,5 lei. Precizaţi formulele contabile privind emiterea, răscumpărarea şi anularea obligaţiunilor.

Rezolvare:(1) emiterea obligaţiunilor:

90 000 lei%

461= 161 120 000 lei



30 000 lei 169

(2) răscumpărarea obligaţiunilor cu preţul de răscumpărare (10.000 obligaţiuni x 11,5 lei/obligaţiune):

115 000 lei 505 = 5121 115 000 lei(3) anularea obligaţiunilor:

120 000 lei 161 = %505 115 000 lei

768 5 000 lei

26. O societate emite un împrumut obligatar cu următoarele caracteristici: numărul de obligaţiuni 1.000; valoarea nominală 10 lei/obligaţiune; preţul de emisiune 9,9 lei/obligaţiune; durata de rambursare 10 ani; dobânda 13 % anual. În condiţiile în care rambursarea se face prin metoda anuităţilor constante, anuitatea fiind egală cu 1.843 lei, precizaţi înregistrările contabile privind plata anuităţii în anul al doilea.

Rezolvare:Tabloul de rambursare a obligaţiunilor pentru cei doi ani :

-lei-Ani Anuitate Dobânda Rata

împrumutului Sold rămas la început de an

1 1.843 10.000 x 13 % = 1.300

1843 – 1.300 = 543

10.000

2 1.843 9.457 x 13 % = 1.229

1843-1229 = 614

10.000– 543 = 9.457

Formula contabilă:

614 lei %161

= 5121 1843 lei

1229 lei 1681

27. Situaţia înainte de dubla creştere a capitalului social se prezintă astfel: capital social 60.000 lei împărţit în 10.000 acţiuni; rezerve 15.000 lei; datorii 15.000 lei. Se decide dubla creştere a capitalului social astfel: în faza I încorporări de rezerve în valoare de 12.000 lei pentru care se emit 2.000 acţiuni; în faza II – aporturi noi pentru care se emit 3.000 acţiuni la un preţ de emisiune egal cu valoarea matematică contabilă veche a acţiunilor. Determinaţi mărimea capitalului social şi a capitalului propriu în urma dublei creşteri a capitalului şi precizaţi formula contabilă corespunzătoare pentru creşterea capitalului din faza II.



FAZA I Capital


+ Rezerve 15.000 lei + Creşterea capitalului 12.000 lei

25

social prin încorporarea rezervelor

= Capital propriu


+ Rezerve rămase(15.000 lei – 12.000 lei)

3.000 lei

VN =60.000lei/10.000 acţiuni = 6 lei/acţiune


VMC =75.000 lei/10.000 acţiuni = 7,5 lei/acţiune

VMC =75.000 lei/(10.000+2.000) acţiuni = 6,25 lei / acţiuneVN =72.000 lei/(10.000+2.000)acţiuni= 6 lei / acţiune

FAZA IICapital social iniţial

preluat din faza I72.000 lei



+ Creşterea de capital social la valoarea nominală3.000 acţiuni × 6 lei/acţiune

18.000 lei

= Noul capital social 90.000 lei+ Prime de emisiune

3.000 acţiuni × (6,25 lei/acţiune – 6 lei/acţiune)

750 lei

+ Rezerve rămase preluate din faza I

3.000 lei

= Capital propriu 93.750 leiFormula contabilă privind creşterea capitalului social din faza II este:

18.750 lei 456 = %1011 18.000 lei1041 750 lei

28. Situaţia înainte de dubla creştere a capitalului social se prezintă astfel: capital social 60.000 lei împărţit în 10.000 acţiuni; rezerve 15.000 lei; datorii 15.000 lei. Se decide dubla creştere a capitalului social astfel: în faza I încorporări de rezerve în valoare de 12.000 lei pentru care se emit 2.000 acţiuni; în faza II –

aporturi noi pentru care se emit 3.000 acţiuni la un preţ de emisiune egal cu valoarea matematică contabilă veche a acţiunilor. Determinaţi mărimea teoretică a DA – ului şi DS - ului şi precizaţi formula contabilă corespunzătoare pentru creşterea capitalului din faza II.



FAZA I Capital


+ Rezerve 15.000 lei + Creşterea capitalului social prin încorporarea rezervelor

12.000 lei

= Capital propriu




+ Rezerve rămase(15.000 lei – 12.000lei)

3.000 lei

VN =60.000lei/10.000acţiuni = 6 lei/acţiune


VMC = = 7,5 lei/acţiune VMC =75.000lei/(10.000+2.000)acţiuni = 6,25 lei / acţiuneVN = 72.000lei/(10.000+2.000)acţiuni = 6 lei / acţiune

DA = VMC înainte de creştere – VMC după creşterea capitaluluiDA = 7,5 lei/acţiune – 6,25 lei/acţiune = 1,25 lei/acţiune





+ Creşterea de capital social la valoarea nominală3.000 acţiuni × 6 lei/acţiune

18.000 lei


3.000 acţiuni × (6,25 750 lei

27

lei/acţiune – 6 lei/acţiune)

+ Rezerve rămase preluate din faza I

3.000 lei

= Capital propriu 93.750 leiVMC =93.750lei/(12.000+3.000)acţiuni = 6,25 lei / acţiune

DS = VMC înainte de creştere – VMC după creşterea capitaluluiDS = 6,25 lei/acţiune (preluat din faza I) – 6,25 lei/acţiune = 0 lei/acţiune

Formula contabilă privind creşterea capitalului social din faza II este:18.750 lei 456 = %

1011 18.000 lei1041 750 lei

29. Situaţia înainte de dubla creştere a capitalului social se prezintă astfel: capital social 50.000 lei împărţit în 10.000 acţiuni; rezerve 20.000 lei; datorii 15.000 lei. Se decide dubla creştere a capitalului social astfel: în faza I - aporturi noi pentru care se emit 5.000 acţiuni la un preţ de emisiune egal cu valoarea matematică contabilă veche a acţiunilor; în faza II –încorporări de rezerve, modalitatea de creştere fiind majorarea valorii nominale a acţiunilor cu 0,5 lei/acţiune şi menţinerea numărului de acţiuni. Determinaţi mărimea capitalului social şi a capitalului propriu în urma dublei creşteri a capitalului şi precizaţi formula contabilă corespunzătoare pentru creşterea capitalului din faza II.



FAZA I Capital


+ Rezerve 20.000 lei + Creşterea capitalului social la valoarea nominală 5.000 acţiuni × 5 lei/acţiune

25.000 lei

= Capital propriu


VN =50.000 lei/10.000 acţiuni = 5 lei/acţiune

+ Prime de emisiune5.000 acţiuni × (7 lei/acţiune – 5 lei/acţiune)

10.000 lei

VMC =70.000 lei/10.000 acţiuni = 7 lei/acţiune

+ Rezerve 20.000 lei

= Capital propriu 105.000 leiVMC = 105.000 lei/(10.000+5.000) acţiuni= 7 lei / acţiune



VN =75.000 lei/(10.000+5.000) acţiuni = 5 lei / acţiune



+ Creşterea de capital social prin încorporarea rezervelor0,5 lei/acţiune creşterea VN × 15.000 acţiuni

7.500 lei


preluate din faza I10.000 lei

+ Rezerve rămase 20.000 lei – 7.500 lei

12.500 lei

= Capital propriu 105.000 leiÎncorporarea rezervelor în capitalul social se contabilizează prin formula:

7.500 lei 1068 = 1012 7.500 lei

30. Situaţia înainte de dubla creştere a capitalului social se prezintă astfel: capital social 50.000 lei împărţit în 10.000 acţiuni; rezerve 30.000 lei; datorii 10.000 lei. Se decide dubla creştere a capitalului social astfel: în faza I - aporturi noi, modalitatea de creştere fiind majorarea valorii nominale a acţiunilor cu 1 lei/acţiune şi menţinerea numărului de acţiuni; în faza II –încorporări de rezerve în valoare de 12.000 lei pentru care se emit acţiuni noi acordate gratuit. Determinaţi mărimea teoretică a DA - ului şi precizaţi formula contabilă corespunzătoare pentru creşterea capitalului din faza I.

29



FAZA I Capital




+ Rezerve 30.000 lei + Creşterea capitalului social prin majorarea valorii nominale 1.000 lei/acţiune × 10.000 lei/acţiune

10.000 lei

= Capital propriu


VN =50.000 lei/10.000 acţiuni = 5 lei/acţiune

+ Rezerve 30.000 lei

VMC =80.000 lei/10.000 acţiuni = 8 lei/acţiune


VMC =90.000 lei/10.000 acţiuni = 9 lei / acţiuneVN =60.000 lei/10.000 acţiuni = 6 lei / acţiune



+ Creşterea de capital social prin încorporarea rezervelor

12.000 lei

= Noul capital social 72.000 lei+ Rezerve rămase 30.000

lei – 12.000 lei18.000 lei


Întrucât creşterea capitalului social în faza II are loc prin majorarea numărului de acţiuni, valoarea nominală va fi menţinută. Prin urmare, valoarea nominală preluată din faza I este 6 lei/acţiune.

Număr de acţiuni emise în faza II =12.000lei/6.000acţiuni = 2.000 acţiuniVMC = = 7,5 lei / acţiuneDA = VMC înainte de creştere – VMC după creşterea capitalului

DA = 9 lei/acţiune (preluată din faza I) – 7,5 lei/acţiune = 1,5 lei/acţiune.Formula contabilă pentru creşterea capitalului social în faza I:

10.000 lei 456 = 1011 10.000 lei

31

63645090-contabilitatea-capitalurilor

Documents