1

METODE DE AMORTIZARE. CRITERII DE ALEGERE

Dup determinarea bazei de amortizare i a duratei de via utile a unui bun, cheltuielile cu amortizarea mai depind de metoda aleas pentru calculul anuitilor.

Pentru determinarea tiinific, realist a amortizrii, n practica economic se aplic diverse metode de amortizare a activelor imobilizate, fiecare metod abordnd acelai proces de amortizare, dar n ritmuri diferite, nsoit, ns pe parcurs de influene i consecine economice i financiare diferite de la o metod la alta.

Teoria i experiena practic recomandat ca metoda de amortizare aleas s fie logic i sistematic. Astfel, costul de intrare nu trebuie s fie repartizat n modul arbitrar pe exerciii, fr s se in cont de maniera n care bunul va pierde din valoare sa util pe parcursul anilor. Metoda aleas trebuie s reflecte reducerea capacitii de servic iu a imobilizrii.

Unitile patrimoniale care desfoar activiti cu caracter economic utilizeaz unul dintre urmtoarele regimuri de amortizare a activelor imobilizate:

amortizarea liniar;

amortizarea degresiv;

amortizare accelerat; Pe plan internaional sunt utilizate mai multe metode de amortizare a activelor

imobilizate:

metoda amortizrii liniare;

metoda amortizrii funcionale(variabile sau proporional cu utilizarea sau randamentul);

metodele amortizrii accelerate:

metoda amortizrii degresive cu norm constant;

metoda amortizrii proporionale cu ordinea numeric invers a anilor;

metode speciale de amortizare:

metoda amortizrii bazate pe valoare; metodele de imputare axat pe cesiune sau nlocuire;

metodele de amortizare pe grupe de valori active;

metodele de amortizare cu dobnzi compuse. Amortizarea liniar (sau constant) este o metod bazat pe ipoteza unei deprecieri

sau a unei utilizri repartizate n timp n mod regulat.n ara noastr amortizarea liniar se determin prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabile proporional cu numrul de ani i au duratele normale de utilizare a mijloacelor fixe.Amortizarea regimului liniar se aprob de consiliul de administraie al agentului economic, respectiv de responsabilul cu gestiunea patrimoniului, la data punerii n

funciune.O problem a calcului amortizrii este aceea n care, n cursul anului se produc intrrii i ieiri de active imobilizate. Metoda amortizrii lineare este uor de utilizat, dar aspectul su simplificator o expune la unele critici. Diminuarea de valoare a unui bun nu este constant pe tot parcursul vieii sale. Aceast metod nu ine cont nici de scderea capacitii de producie, nici de creterea n timp a cheltuielilor datorate uzurii.

Amortizarea degresiv este cea mai frecvent n cazul n care amortizarea este folosit ca prghie de intervenie a statului n economia ntreprinderii.Aceast metod are ca efect nscrierea n cheltuieli a unei amortizri mai mari n cursul primelor exerciii de utilizare n raport cu amortizarea corespunztoare exerciiilor urmtoare. Din acest punct de vedere economic acest lucru se explic prin faptul c deprecierea pentru unele

2

mijloace fixe este mai mare n primele exerciii i se constat totodat c acestea au o capacitate de serviciu n primii ani de via mai mare, dup care ele implic cheltuieli de ntreinere din ce n ce mai mari.

Amortizarea degresiv se calculeaz n dou variante:

fie prin aplicarea unei cote degresive la o valoare constant;

fie prin aplicarea unei cote constante la o valoare degresiv(descresctoare). Totui, prin aplicarea acestei metode, amortizarea complet este practic imposibil,

deoarece cumulul amortizrii nu va fi niciodat egal cu valoarea de intrare a bunului (sau valoarea contabil, V), iar valoarea net contabil nu va fi niciodat nul.

n ceea ce privete avantajele financiare ale metodei degresive, acesta le permite ntreprinderilor s realizeze economii de impozite mai importante la nceputul duratei de folosin a imobilizrilor amortizate; n consecin n anii care vor urma imediat, investiiile vor fi mai puin importante.

Amortizarea accelerat(varianta romneasc) const n includerea n primul an de funcionare n cheltuielile de exploatare, a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix. Valoarea rmas dup primul an de funcionare se recupereaz prin includerea n cheltuielile de exploatare n regim liniar, n funcie de durata de utilizare rmas. Utilizarea regimului de amortizare accelerat se aprob de ctre organul teritorial al Ministerului Finanelor, la propunerea consiliului de administraie al agentului economic sau a responsabilului cu gestiunea patrimoniului, n capul persoanelor fr scop lucrativ, pe baza unei documentaii de fundamentare.

Pentru calculul indicatorilor de eficien, n vederea stabilirii punctajului necesar, se vor folosi datele aferente anului de punere n funciune a mijloacelor fixe astfel:

datele din bugetul de venituri i cheltuieli, cnd aprobarea se solicit n cursul trimestrului I al anului;

datele din evidena contabil pentru perioada ncheiat, care vor fi extrapolate la nivel de an, n funcie de media lunar a realizrilor.

Amortizarea proporional cu ordinea numeric invers a anilor, numit i sistemul SOFTY este o metod utilizat mai ales n SUA. Aceast metod, permite i ea, alturi de metoda degresiv, s se obin o amortizare accelerat. n acest sens se aplic o cot descresctoare la o valoare constant. Cota anual, este n fapt o funcie al crei numitor este egal cu suma numerelor ce reprezint anii de via util i al crei numrtor este egal cu numrul de ani de via util ce au mai rmas de parcurs . In Franta aceasta metoda este putin raspandita, deoarece ea nu este recunoscuta prin reglementarea fiscala. In Romania metoda SOFTY ne este reglementata.

Amortizarea progresiv sau cresctoare este o metod bazat pe logica invers metodei SOFTY, anuitatea fiind din ce n ce mai mare, pe msur ce se apropie sfritul duratei de utilizare a bunului. Dac bunul are o durat de 5ani, suma numrului de ani fiind 15, cota de amortizare este de 1/15 n primul an i de 5/15 n ultimul an. Metoda amortizrii proprie este rar i limitat aplicat deoarece se consider c ea rspunde doar n mod excepional unei amortizri reale, justificat economic (se poate aplica pentru amortizarea unor imobilizri necorporale, precum brevete, a cror pierdere de valoare crete pe msur ce se apropie momentul n care activul necorporal trece n proprietatea domeniului public). Specialitii sunt de prere c sistemul ar fi preferat din cauza faptului c n primii ani, mijloacele fixe dau randamentul maxim fr a antrena cheltuieli sensibile cu ntreinerea i reparaiile, dei n realitate intrarea n parametri nu se face imediat.

3

O alta metoda de amortizare utilizata mai ales in SUA si aparinnd metodelor degresive(alturi de metoda SOFTY)este metoda dublului declin (double-declining

balance method). Potrivit acestei metode se dubleaz rata anuala liniara care se aplica la valoarea rmasa de amortizat cu respectarea condiiei ca valoarea rmasa sa nu fie redusa sub valoarea reziduala estimata.

Amortizarea in funcie de unitile produse se utilizeaz in cazul cldirilor si construciilor speciale ale minelor, salinelor cu extracie in soluie prin sonde, carierelor exploatrilor la zi-pentru substanele minerale solide, a cror durata de folosire este limitata la durata rezervelor si care nu pot primi alte utilizri dect epuizarea rezervelor, precum si a investiiilor pentru decopertare. Calculul amortizrii se face pe unitatea de produs in funcie de rezerva exploatata de substana minerala utila.

Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz: din 5 in 5 ani la minele de crbuni si cariere, precum, si la cheltuielile de investiii

pentru descopertare;

din 10 in 10 la saline. Recalcularea se face anual in cazul cnd intervin schimbri importante (de

min.10%)din volumul rezervelor exploatabile.

Metodele de amortizare sunt opozabile intr-un sistem de calcul structural in condiiile in care obiectul amortizrii se identifica cu obiectul singular sau complex de obiecte prin care se delimiteaz unitatea de msura si evidenta a mijloacelor fixe. Convergentele si completarea la aceste metode sunt cele globale.

Amortizarile derogatorii Amortizarea derogatoriu, metoda care permite intreprinderii sa prezinte documente

contabile de sinteza in care sa apara o depreciere economica justificata si cheltuieli de exploatare cu amortizarea corect estimate si sa beneficieze, in acelas timp, de masurile

fiscale ce ii permit contabilizarea unor cheltuieli cu amortizarea, superioare calor economic justificate.

O astfel de cheltuiala, dincolo de deprecierea normala, este contabilizata la cheltuieli exceptionale si genereaza o amortizare derogatorie (contrapartida cheltuielilor exceptionale cu amortizarea , reprezentand amortizarea derogatorie, este inscrisa in

categoria capitalurilor proprii, postul provizioane reglementate) Pe aceasta cale folosind impozitul amanat se concileaza raportul cu fiscalitatea,

implicit deductibilitatea complementului de amortizare derogatorie. Constituirea provizionului reglementat in acest sens reprezint o abatere de la spiritul imaginii fidele ca dimensiune fundamentala a contabilitatii.

Amortizarea contabila este egala cu cea fiscala, exceptie de la aceasta regula:

amortizarea valorii nerecuperate integral a mijloacelor fixe scoase din funciune nainte de implinirea duratei normale.

In ceea ce priveste imobilizarile necorporale, acestea sunt amortizate, in general, conform metodei liniare, dar pot fi utilizate si alte metode de amortizare. ntreprinderea

trebuie sa specifice in anexa metoda de amortizare utilizata, precum si perioada de amortizare. Amortizarea imobilizrilor necorporale trebuie sa fie imputata rezulattelor, exercitiilor care beneficiaza de utilizarea acestor active.

Practicarea unei metode de amortizare sau alta, de ctre o ntreprindere, se face in functie de modalitatile admise de legislatie, de avantajele fiscale ce pot sa fie valorificate,

de politica de investiii a intreprinderii.