CONTABILITATE 1. Societatea a primit o subvenie de 50% pentru investiii de la buget pentru achiziionarea unui utilaj n sum de 3.000 lei. Utilajul achiziionat a fost utilizat i amortizat pentru suma de 2.400 lei, dup care s-a vndut unui client la preul de 800 lei. Cum sunt afectate bilanul i contul de profit i pierdere? - achizitia utilajului 2131=404 3000 - inregistrarea subventiei de primit 445=131 1500 - incasarea subventiei 5121=445 1500 -plata utilajului 404=5121 3000 -inregistrarea amortizarii 6813=2813 2400 -inregistrarea amortizarii la venituri 131=7583 1200 -vanzare utilaj 461=7583 800 -descarcarea gestiunii 2813=2131 2400 6583=2131 600 Concluzie: Dupa inchidrea conturilor de venituri si cheltuieli rezulta un sold debitor la contul 121, o pierdere in suma de 1000 2. Potrivit balanei de verificare ncheiate la 31.12.N, conturile prezint urmtoarele solduri: cont 1012 = 21.000 lei, cont 121 (SC) = 5.000 lei, cont 129 = 5.000 lei, cont 105 = 6.000 lei, cont 117 (SD) = 4.000 lei, cont 151 = 2.000 lei, cont 161 = 8.000 lei, cont 169 = 1.000 lei. Calculai suma capitalului propriu. CP=1012 + 105 + 121 ( SC) 117 ( SD) 129 CP= 21000+6000+5000-4000-5000 CP= 23000 3. SC APRO SA emite 10.000 de obligatiuni cu o valoare nominala de 2 lei. Inainte de a ajunge la scadenta se rascumpara 5.000 de obligatiuni la pretul de 1,85 lei/bucata, iar 5.000 de obligatiuni la pretul de 2,2 lei/bucata, dupa care toate obligatiunile se anuleaza. Dobanda datorata pana la rascumparare este de 30 lei, care se achita in numerar.

1

a) emitere obligatiuni: 512 = 161 20.000 lei b) Rascumparare 5.000 obligatiuni cu 1.85 lei\buc: 505 = 512 9.250 lei c) Rascumparare 5000 obligatiuni cu 2.2 lei\ buc : 505 = 512 11.000 lei d) Anulare obligatiuni : 161 = % 10.000 lei 505 9.250 lei 768 750 lei % = 505 11.000 lei 161 10.000 lei 668 1.000 lei e) Achitare dobanda :666 = 513 30 lei

4. SC PREMAGRO SA primeste o comunicare pentru acordarea de subventii guvernamentale in suma de 8.000 lei, pentru achizitionarea unui utilaj. Utilajul achizitionat are o durata normata de serviciu de 4 ani. -inreg.subventiei de primit 445=131 8000 - achizitia utilajului 2131=404 8000 -inreg.amortizarii liniare anul N 6813=2813 Inregistrarile se repeta pentru cei 4 ani. 5. SC STIMIN SA achizitioneaza un utilaj in valoare de 4.000 lei, amortizabil liniar in 5 ani si care este subventionat de la bugetul de stat in suma de 1.600 lei. -achizitionarea utilajului 2131=404 4000 -incasarea subventiei 5121=131 1600 2000 -se include amortizarea inregistrata la venituri 131=7583 2000

2

-inregistrarea amortizarii anul N

6813=2813 800

-concomitente se include pe venituri amortizarea aferenta subventiei primite 131=7583 320 ( 1600 : 5 ) Inregistarile se repeta pentru cei 5 ani

6. SC CRISUL SA se afla la sfarsitul exercitiului finaciar 2004 in litigiu cu un client, pentru marfurile livrate si neplatite, in suma de un utilaj in valoare de 4.000 lei, amortizabil liniar 11.900 lei, din care TVA 1.900 lei. In exercitiul financiar 2005 litigiul este castigat, pentru suma de 8.000 lei care se incaseza prin banca. - inregistrarea clientilor incerti 4118=411 11900 - inregistrarea unui provizion 6812=1511 11900 - incasarea sumelor incerte 5121 = 4118 8000 -inreg.pierderii din creante 654=4118 7900 - anularea ajustarilor pt.depreciere 1511= 7812 11900

7. SC COMINCA SA vinde o cladire prin licitatie publica cu strigare. Dupa prospectul de vanzare rezulta: - valoare de inregistrare a activului vandut 45000 lei - amortizarea calculate pana la data vanzarii 10000 lei - valoarea ramasa neamortizata a cladirii 35000 lei - taxa de participare la licitatie:10 persoane x 10 lei/pers = 100 lei - garantia de participare la licitatie : 10 pers x 1000 lei/pers= 10000lei -pretul de adjudecare a cladirii obtinut in urma licitatiei 57000 lei Inregistrari in contabilitatea vanzatorului, inclusiv restituirea garantiilor.Raspuns:

- incasarea taxei la licitatie 5311= 708 100 -incasarea garantiei de participare la licitatie: 5311=167 10000

3

-vanzarea cladirii la pretul obtinut in urma licitatiei: 461=7583 57000 -scaderea cladirii din gestiune: 6583 = 212 35.000 lei 281 = 212 10.000 lei -restituirea garantiei 167 = 5311 10.000 lei

8. SC MIRAY SA realizeaza in regie proprie o cladire in valoare de 50000 lei, TVA 19%, din care 80% deductibila. Durata de amortizare a cladirii este de 10 ani, dupa metoda liniara. - inregistrarea cladirii in regie proprie 212=722 50000 4426=4427 9500 - gradul de deducere 80% 9500 x( 1-0,8) 212=4426 1900 Inregistrarea amortizarii anul N 6812 = 2812 Amortizarea se repeta pentru cei 10 ani 9. SC DACIA SA achizitioneaza 580 actiuni sub forma intereselor de participare de la o filiala din cadrul grupului, printr-un intermediar. Valoarea de achizitie a unei actiuni este de 10 lei. Partea eliberata din valoarea nominala a actiunilor fiind de 50%, comisionul 2%, pentru cumpararea actiunilor. Se achita comisionul catre intermediar si se face plata diferentei in vederea eliberarii integrale a titlurilor de participare achizitionate. Din cele 580 actiuni achizitionate AGA hotaraste vanzarea a 280 actiuni la un curs de 10,2 lei/actiune, iar restul la un curs de 9,9 lei/actiune. Comisionul cuvenit societatii intermediare a vanzarii este de 3%. - achizitia unei actiuni de 10 lei si plata a 50% din actiuni ; 261 = % se inregistreaza achizitia a 580 actiuni sub forma de interese de participare la valoarea de 5.800 lei 261 = % 2692 5121 5800 2.900 lei 2.900 lei 5190 ( 50000+1900):10

- se inregistreaza plata comisionului de 2% catre intermediar ;

4

622 = 5121 - 116 lei - se inregistreaza plata actiunilor ramase de achitat ; 2692 = 5121 - 2.900 lei - se inregistreaza vanzarea a 280 actiuni la un curs de 10,2 lei/actiunea ; 5121 = 7641 - 2.856 lei - se inregistreaza plata comisionului de 3% ; 622 = 5121 - 85,68 lei - se inregistreaza vanzarea a 280 actiuni la un curs de 9,9 lei/actiune ; 5121 = 7641 - 2.772 lei - se inregistreaza plata comisionului de 3% ; 622 = 5121 - 83,16 lei - se scad din gestiune actiunile vandute 6641 = 261 - 5.800 lei 10. SC MARA SA detine un teren cu o valoare contabila de 10000 lei. La sfarsitul anului N terenul este evaluat la valoarea justa de 9000 lei. La sfarsitul anului N+1 terenul este evaluat la valoarea justa de 9500 lei. Valoare contabila 10000 Valoare justa anul N 9000 Conform IAS 36, REZULTA O DEPRECIERE, SE DIMINUEAZA REZERVA DIN REEVALUARE - se inregistraeaza reevaluarea 105= 2121 - se constituie provizion 6813 = 2911 1000 1000

ANUL N+1 Valoarea justa a utilajului este 9500 REZULTA O EVALUARE POZITIVA - inregistrarea reevaluarii 2121=105 - anulare provizion 500 2911=7813 500

5

11. SC ALFA SA acorda la inceputul anului 2005 SC BETA SA un imprumut pe 2 ani in valoare de 20000 euro la cursul de 4 lei/euro. Dobanda este de 10% pe an. La sfarsitul anului 2005 cursul a crescut la 4.3 lei/euro, dar dobanda se incaseaza la inceputul anului 2006 cand cursul este de 4.2 lei/euro. La sfarsitul celui de-al doilea an cand se incaseaza imprumutul si dobanda cursul este de 4.5 lei/euro.

12. SC ELCO SA achizitioneaza un utilaj in valoare de 8000 lei, TVA 19%, care se amortizeaza liniar in 10 ani. La sfarsitul primului an de functionare valoarea utilajului este de 7000 lei, iar la inceputul anului urmator utilajul se vinde cu 5000 lei, TVA 19% si avand o amortizare inregistrata de 800 lei.

13. SC BIHORUL SA achizitioneaza un teren in valoare de 20000 lei, TVA 19%, care se achita prin banca. La sfarsitul exercitiului se constata ca valoarea terenului este de 19000 lei. Se vinde terenul la pretul de 22000, TVA 19%.

14. SC LUKOIL SRL achizitioneaza de la furnizorii interni de mijloace fixe, o masina de frezat, la pretul de achizitie de 5500 lei, TVA 19%, ce urmeaza a fi predate unui alt agent economic in regim de leasing operational. Contractul de leasing este de 2 ani, iar durata normata de functionare a masinii este de 5 ani. La expirarea contractului se convine vanzarea catre locatar a masinii de frezat la valoarea reziduala.

Rezolvare: Contabilitatea locatorului - finantatorului Achizitionarea bunului de catre finantator :

6

% = 404Furnizori de imobilizari 6.545 2131 Echipamente 5.500 tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) " 4426 TVA deductibil 1.045 Inregistrarea amortizarii lunare : 5.500 / ( 5 * 12 ) = 92 lei/luna 6811 Cheltuieli de = 2813 Amortizarea 92 exploatare privind instalaiilor, mijloacelor amortizarea imobilizrilor" de transport, animalelor i plantaiilor " *Nota : operatia se repeta in fiecare luna, pe toata durata contractului. Facturarea ratei de leasing catre utilizator : 411 Clieni = % 109 706 Venituri din redevene, 92 locaii de gestiune i chirii" 4427 TVA colectat 17 *Nota : operatia se repeta in fiecare luna, pe toata durata contractului. Incasarea creantei : 5121Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 109

7

Transferul dreptului de proprietate la terminarea contractului: cu valoarea reziduala: (5.500 ( 109 * 24 ) = 5.500 2.612 = 2.884 461 Debitori diveri " = % 3.432 7583 Venituri din vnzarea 2.884 activelor i alte operaii de de capital" 4427 TVA colectat 548 cu valoarea contabila: % = 2131 Echipamente 5.500 2813 Amortizarea tehnologice (maini, utilaje 2.616 instalaiilor, mijloacelor de i instalaii de lucru) " transport, animalelor i plantaiilor " 6583 Cheltuieli privind 2.884 activele cedate i alte operaii de capital " Incasarea creantei de la locatar: 5121Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri " 3.432

Contabilitatea locatarului - utilizatorului Primirea bunului de la locator: D8036 = valoarea totala a ratelor de leasing ( 5.500 / 60 ) * 24 = 2.208

8

Inregistrarea facturii reprezentand rata de leasing : % = 401 Furnizori " 109 612 Cheltuieli cu 92 redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 4426 TVA deductibil 17 Plata facturii reprezentand rata de leasing : 401 Furnizori " = 5121Conturi la bnci n lei 109 Diminuarea valoarii datoriei catre locator : C8036 = lunar, cu valoarea ratelor de leasing Transferul dreptului de proprietate : % = 404Furnizori de imobilizari" 3.432 2131 Echipamente 2.884 tehnologice (maini, utilaje i instalatii de lucru ) 4426 TVA deductibil 548

Diferenta pina la nivelul valorii contabile a bunului, reprezentind amortizarea calculata de finantator si facturata utilizatorului : 2131 Echipamente = 2813 Amortizarea 2.208 tehnologice (maini, utilaje instalaiilor, mijloacelor 9

i instalaii de lucru) " de transport, animalelor i plantaiilor " Achitarea facturii privind bunul cumparat : 404Furnizori de imobilizari" = 5121Conturi la bnci n lei 3.432

15. SC ATACRET SRL are in stoc materii prime la inceputul anului de 1.000 lei. In cursul anului se achizitioneaza materii prime in valoare de 2.800 lei, cheltuielile de transport in suma de 200 lei. Costul de achizitie este de 3.000 lei, TVA 19%. Se elaboreaza in consum materii prime la costul de achizitie de 3.500 lei. -achizitia de materii prime % 301 4426 601=301 3500 = 401 3570 3000 570

- consum materii prime

16. SC MOBILA ALFA SA are in depozitul de materii prime, la 1 octombrie, 1200 m.c. lemn de brad de un anumit sortiment, la pretul de cumparare de 75 lei/m.c. Aprovizionarile in cursul lunii au fost: - la 5 octombrie, 800 m.c. la costul de achizitie de 80 lei/m.c.; - la 11 octombrie, 1000 m.c. la costul de achizitie de 82 lei/m.c.; - la 20 octombrie, 900 m.c. la costul de achizitie de 82 lei m.c. - Consumurile lunii octombrie au fost:

10

0 1

la 8 octombrie, 1100 m.c. la 18 octombrie, 1500 m.c.

Contabilizarea intrarilor si iesirilor de materii prime se va face dupa: 1 2 3 A metoda primei intrari primei iesiri (FIFO); B metoda costului prestabilit, de 77 lei/m.c.; C metoda costului mediu ponderat (CMP).

FISCALITATE1. O societate pe aciuni pltitoare de impozit pe profit, ale crei aciuni sunt deinute de AA (persoan fizic) n proporie de 70% i de BB (persoan fizic) 30%, realizeaz n exerciiul financiar 2008 venituri totale de 500.000 lei, din care venituri neimpozabile de 20.000 lei, respectiv cheltuieli totale de 400.000 lei, din care cheltuieli nedeductibile 30.000 lei. Care este impozitul pe profit pltit de societate i dividendele ncasate de fiecare dintre cei doi acionari, innd cont c 60% din rezultat este repartizat acestora? 2. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz n anul 200X venituri n sum de 175.000 lei (reprezentnd n totalitate cifra de afaceri). Cheltuielile sunt urmtoarele: - cheltuieli cu materiile prime i materialele 35000 lei; - cheltuieli de personal 10000 lei; - cheltuieli proprii cu impozitul pe profit datorat 3000 lei; - cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor 15000 lei; - cheltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 1500 lei; 613=5311 1500 - cheltuieli fcute n favoarea asociailor 1200 lei (cu chiria spaiilor puse la dispoziia acestora); - cheltuieli cu amortizarea contabil a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscal este 23.000 lei; - cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei

11

S se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anului i diferena de virat statului.

Rezolvare : Venituri totale =175.000 lei Cheltuieli totale = 35.000+10.000+3.000+15.000+1500+1.200+20.000+2.500=88.200 lei Cheltuieli nedeductibile = 3.000+1.200+2.500 = 6.700 lei. Rezultat contabil = venituri totale -cheltuieli totale = 175.000-88200 = 86.800 lei Rezultat fiscal = venituei totali -cheltuieli totale ? venituri neimpozabile +cheltuieli nedeductibile +amortizre contabila -amortizare fiscala = =175000-88200 +6700 +20000-23000 = 90500 lei Rezultatul contabil > Rezultatul fiscal => diferenta temporala impozabila de 3000 lei => datorie privind impozitul amanat : 3000 x 16% = 480 lei - in contabilitate se face inregistrarea : ch.cu impozite amanate = datorie privind impozite amanate - 480 lei Impozitul pe profit inaintea scaderii cheltuielilor cu sponsorizarea = 90.500 x 16%=14.480 Aplicarea limitelor ptr. stabilirea cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile fiscal : -3? din cifra de afaceri = 525 lei - 20% din imp. pe profit datorat inainte de deducerea ch. de sponsorizare = 2896 lei Suma de scazut din impozitul pe profit este de 525 lei . ? Impozitul pe profit datorat la nivelul anului = 14.480 ? 525 = 13.995 lei ? Diferenta de virat statului = 13.995 ? 3000 = 10.995 lei .

3. Precizai care sunt categoriile de venituri realizate de persoanele fizice ce se supun impozitului pe venit i care sunt cotele de impozitare aferente. a) venituri din activitati independente b) venituri din salarii, definite conform c) venituri din cedarea folosintei bunurilor d) venituri din investitii

12

e) venituri din pensii, definite conform f) venituri din activitati agricole g) venituri din premii si din jocuri de noroc h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare i) venituri din alte surse contribuabili: a)persoanele fizice rezidente; b)persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c)persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente n Romnia; d)persoanele fizice nerezidente care obtin venituri prevazute la art. 89. (1)Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a)activitati independente; b)salarii; c)cedarea folosintei bunurilor; d)pensii; e)activitati agricole; f)premii; g)alte surse este de 16% aplicata asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse din categoria respectiva. (2)Fac exceptie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevazute n categoriile de venituri din investitii si din jocuri de noroc. ANALIZA DIAGNOSTIC A INTREPRINDERII1. S se calculeze i s se interpreteze soldurile intermediare de gestiune pentru ntreprinderea ale crei informaii financiare sunt prezentate mai jos: Indicator u.m. Venituri din vnzarea mrfurilor 4000 Producia vndut 24000

13

Producia stocat Subvenii de exploatare Cheltuieli cu materii prime Costul mrfurilor vndute Cheltuieli salariale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu chirii Impozite i taxe Venituri din dobnzi Cheltuieli cu dobnzi Impozit pe profit

500 2300 10000 4200 5000 1000 200 300 100 500 1400

Soldurile intermediare de gestiune constituie o prezentare economica a contului de rezultate.In fapt , sunt indicatori sub forma de solduri , numite si marje , care pun in evidenta etapele formarii rezultatului exercitiului , in stransa conexiune cu structura de venituri si cheltuieli aferente activitatii unei intreprinderi. In practica franceza , intreprinderile au obligatia de a elabora tabloul soldurilor intermediare de gestiune , care constituie o sursa suplimentara de informatii pentru determinarea si analiza rezultatelor pe diferite trepte ale formarii lor. In realitate , tabloul soldurilor intermediare de gestiune nu constituie decat o alta varianta de prezentare a contului de rezultate.El propune un alt mod de grupare a veniturilor si cheltuielilor , precum si evidentierea mecanismului de formare a principalilor indicatori de rezultate si performante. Soldurile intermediare de gestiune sunt: - marja comerciala - productia exercitiului - valoarea adaugata - excedentul brut de exploatare - rezultatul explotarii - rezultatul current al exercitiului - rezultatul exceptional - rezultatul net al exercitiului Marja comerciala=Venituri din vanzarea marfurilor Costul marfurilor vandute =4.000-4.200 =-200 u.m. Productia exercitiului=Productia vanduta+Productia stocata =24.000+500 =24.500 u.m. Valoarea adaugata=Productia exercitiului+Marja comerciala (Cheltuieli cu materii prime si materiale+Lucrari si servicii executate de terti)

14

Cheltuieli cu materii prime=10.000 u.m. Lucrari si servicii executate de tertii=200 u.m. Valoarea adaugata=24.500-200-(10.000+200) =14.100 u.m. Rezultatul brut al exploatarii=Valoarea adaugata+Subventii de exploatare-Impozite si taxe-Cheltuieli salariale =14.100+2.300-300-5.000 =11.100 u.m. Rezultatul exploatarii=Rezultatul brut al exploatarii-Cheltuieli cu amortizarea =11.100-1.000 =10.100 u.m. Rezultatul current=Rezultatul exploatarii+Venituri financiare-Cheltuieli financiare =10.100+100-500 =9.700 u.m. Rezultatul exceptional=0 Rezultatul net al exercitiului = Rezultatul current-Impozit pe profit =9.700-1.400 =8.300 u.m. Marja comerciala < 0 arata ca rezultatul obtinut este nefavorabil.O marja comerciala redusa implica cheltuieli generale riguroase , respectiv reducerea costurilor privind personalul si economii asupra cheltuielilor de stocaj , transport. Valoarea adaugata evidentiaza performanta comerciala a intreprinderii , respectiv capacitatea sa de vanzare si productie. Excedentul brut din exploatare reprezinta ceea ce ramane intreprinderii pentru finantarea activitatii si finantarea investitiilor , iar daca raman si disponibilitati , acestea sunt folosite pentru remunerarea asociatilor si actionarilor.Excedentul brut de exploatare studiaza impactul cheltuielilor cu personalul si al impozitelor si taxelor asupra acestui sold intermediar de gestiune. Rezultatul exploatarii caracterizeaza performantele comerciale si financiare ale unei intreprinderi , independent de politica financiara si fiscala.Spre deosebire de rezultatul brut al exploatarii , acest sold tine cont de amortizare si constituirea provizioanelor.Acesta pune in evidenta rezultatul degajat din exploatare , dupa luarea in considerare a tuturor cheltuielilor de productie si comercializare si a riscurilor de exploatare.

15

Rezultatul current reprezinta rezultatul obtinut din operatiunile normale , obisnuite ale intreprinderii.Acest indicator permite aprecierea impactului politicii financiare a intreprinderii asupra rentabilitatii. Diferenta dintre rezultatul current si cel al exploatarii este expresia politicii financiare a intreprinderii , a deciziilor luate pe acest plan. Rezultatul net contabil corespunde sintezei rezultatului current si exceptional,corectat cu urmatoarele elemente: - participarea salariatilor la rezultate - impozit pe profit Se observa ca rezultatul net al exercitiului este pozitiv , ceea ce inseamna ca interprinderea este rentabila.Rezultatul net pozitiv al exercitiului reflecta rentabilitatea generala a intreprinderii , adica ceea ce ii ramane interprinderii dupa achitarea tuturor cheltuielilor din anul respective.

2. O ntreprindere produce anual un numr de 100000 de produse la un pre unitar de 5 u.m. ntreprinderea nregistreaz cheltuieli cu materii prime i materiale n valoare de 200000 u.m., cheltuieli de personal de 100000 u.m. din care 85% reprezint salariile personalului direct productiv, cheltuieli cu utiliti i chirii n cuantum de 20000 u.m., cheltuieli cu amortizarea de 50000 u.m. i cheltuieli cu dobnzi de 40000 u.m. s se calculeze i s se interpreteze pragul de rentabilitate financiar i operaional exprimat n uniti fizice i valorice. Q = 100.000 buc; Pvu = 5 lei; - cheltuieli cu mat prime si materiale 200.000 lei; - cheltuieli cu personal 100.000 lei; 85%-direct prod; - cheltuieli cu utilitati si chirii 20.000 lei; - cheltuieli cu amortizarea 50.000 lei; - Cheltuieli cu dobanzi 40.000 lei; Pragul de rentabilitate este punctul in care cifra de afaceri acopera cheltuielile de exploatare delimitate in cheltuieli fixe si cheltuieli variabile , calculandu-se in unitati fizice sau unitati valorice pentru un produs sau pentru intreaga activitate. Pragul de rentabilitate se poate determina la nivelul activitatii de exploatare sau la nivelul rezultatului curent tinand cont si de activitatea financiara. a) Pragul de rentabilitate in unitati fizice(la nivelul activitatii curente): Q* = CF / Pvu Cvu; Q*- reprezinta cantitatea de produse exprimata in unitati fizice aferenta punctului critic; 16

CF cheltuielile fixe totale; Pvu preturile de vanzare pe unitatea de produs; Cvu cheltuielile variabile pe unitatea de produs; CF = 50.000 lei + 40.000 lei + 20.000+ 15.000 ; CF = 125.000 lei; Cheltuielile fixe sunt cele care sunt independente de volumul productiei ;acestea pot fi cheltuieli fixe(amortizarea) si cheltuieli relative fixe (cheltuieli generale de administratie , dobanzi) Cheltuieli varialbile sunt cele care depind direct de cresterea sau scaderea volumului productiei(ch. Cu mat prime , salariile personalului productiv); CV = 200.000 lei + 85.000 lei = 285.000 lei; Cvu = CV / Q = 285.000 / 100.000 = 2.85 lei / buc; Q* = 125.000 lei / 5 2.85 = 58.140 buc; La un volum al productiei de 58.140 buc profitul este nul la nivelul activitatii curente. b) a) Pragul de rentabilitate in unitati valorice (la nivelul activitatii curente): CAN* = CF / 1- Rv; CAN* - cifra de afaceri neta aferenta punctului critic; Rv mediu rata medie a cheltuielilor variabile; CAN* = 125.000 / 1 (2.85/5) = 125.000 / 0.57 = 219.298 lei ; Prin urmare la un volum al vanzarilor de 275.000 lei profitul este nul la nivelul activitatii curente.

3. O ntreprindere produce anual un numr de 5000 de produse la un pre unitar de 40 u.m. ntreprinderea nregistreaz cheltuieli cu materii prime i materiale n valoare de 60000 u.m., cheltuieli de personal de 80000 u.m. din care 90% reprezint salariile personalului direct productiv, cheltuieli cu utiliti i chirii n cuantum de 5000 u.m., cheltuieli cu amortizarea de 4000 u.m. i cheltuieli cu dobnzi de 5000 u.m. s se calculeze i s se interpreteze pragul de rentabilitate financiar i operaional exprimat n uniti fizice i valorice i nivelul rezultatului de exploatare i curent ateptat la o cretere la 5500 a numrului de produse vndute.

Q = 5.000 buc; Pvu = 40 lei; - cheltuieli cu mat prime si materiale 60.000 lei; - cheltuieli cu personal 80.000 lei; 90%-direct prod; - cheltuieli cu utilitati si chirii 5.000 lei; - cheltuieli cu amortizarea 4.000 lei; - Cheltuieli cu dobanzi 5.000 lei; 1. Prag de rentabilitate la nivelul rezultatului de exploatare: a) In unitati fizice: Q* = CF / Pvu Cvu; Q* = 17.000 / 40 26.4 = 17.000 / 13.6 = 1.250 buc Cvu = 132.000 / 5.000 = 26.4 lei 17

La o productie de 1.250 buc profitul unitatii este nul la nivelul activitatii de exploatare; La o crestere a productiei cu 500 unitati adica 5.500 buc situatia va fi: Q* = 17.000 / 40 24 = 1.062,5 buc Cvu = 132.000 / 5.500 = 24 lei b) In unitati valorice: CAN* = CF / 1- Rv; CAN = 17.000 / 1- 0.66 = 17.000 / 0.34 = 50.000 lei ; La o cifra de afaceri de 50.000 lei profitul societatii va fi nul ; La o crestere a productie vandute la 5.500 buc CAN = 17.000 / 1-0.6 = 17.000 / 0.4 = 42.500 lei 2. Prag de rentabilitate la nivelul rezultatului curent: a) In unitati fizice: Q* = CF / Pvu Cvu; Q* = 22.000 / 40 26.4 = 22.000 / 13.6 = 1.618 buc; Cvu = 132.000 / 5.000 = 26.4 lei La o productie de 1.618 buc profitul este nul la nivelul rezultatului curent. In cazul cresterii productiei la 5.500 buc Q* = 22.000 / 40 - 24 = 1.375 buc b) In unitati valorice: CAN* = CF / 1- Rv; CAN = 22.000 / 1- 0.6 = 55.000 lei ; La o cifra de afaceri de 55.000 lei profitul societatii va fi nul la nivelul active curente; La o crestere a productie vandute la5.500 buc CAN = 22.000/ 1-0.66 =64.706 lei

Administrarea i Lichidarea ntreprinderilor1. Situaia elementelor de activ i de pasiv la societatea X conform bilanului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel: 1 Programe informatice 4.000.000 lei 2 Amortizarea programelor informatice 1.000.000 lei 3 Cldiri 10.000.000 lei

18

4 Amortizarea cldirilor 2.500.000 lei 5 Titluri de participare 2.500.000 lei 6 Mrfuri 5.000.000 lei 7 Clieni 2.000.000 lei 8 Furnizori 4.500.000 lei 9 Furnizori de imobilizri 2.000.000 lei 10 Clieni-creditori 1.500.000 lei 11 Credite bancare pe termen lung 6.000.000 lei 12 Capital subscris vrsat 5.000.000 lei 13 Rezerve 1.000.000 lei (aceast sum este format din repartizarea profitului net n anii anteriori). Operaiunile efectuate de judectorul sindic i de lichidator pentru a asigura disponibilitile bneti n vederea achitrii datoriilor: a) Programele informatice au fost vndute cu 2.500.000 lei, fa de valoarea net contabil de 3.000.000; b) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei, fa de valoarea net contabil de 7.500.000 lei; c) Mrfurile au fost vndute cu 6.000.000 lei fa de valoarea contabil net de 5.000.000 lei; d) Titlurile de participare au fost vndute cu 3.000.000 lei fa de 2.500.000 lei - costul de achizitie; e) S-a ncasat de la clieni suma de 1.800.000 lei, acordndu-se un scont de 10%; f) S-a achitat mprumutul de 6.000.000 lei i dobnda de 1.000.000 lei; g) S-au achitat furnizorii n sum de 4.500.000 lei, primindu-se un scont de 5%; h) Au fost achitai furnizorii de imobilizri n sum de 2.000.000 lei; i) Au fost restituite avansurile ncasate de la clieni n sum de 1.500.000 lei; j) Cheltuielile efectuate cu lichidarea s-au ridicat la suma de 800.000 lei din care: -salarii 500.000 lei -cheltuieli cu licitaiile 300.000 lei Se cere: a) nregistrarile contabile privind operaiunile de lichidare. b) ntocmirea bilanului nainte de efectuarea partajului. c) nregistrrile contabile privind operaiunile de partaj la acionari. 2. De ctre cine se face numirea lichidatorilor n societile pe aciuni i n comandit pe aciuni? Numirea lichidatorilor in societatile pe actiuni si in comandita pe actiuni se face de adunarea generala, care hotaraste lichidarea, daca, prin actul constitutiv, nu se prevede altfel 3. n ce ordine vor fi pltite creanele n cazul falimentului?

19

Creanele vor fi pltite, n cazul falimentului, n urmtoarea ordine: 1. taxele, timbrele i orice alte cheltuieli aferente procedurii instituite prin prezenta lege, inclusiv cheltuielile necesare pentru conservarea i administrarea bunurilor din averea debitorului, precum i plata remuneraiilor persoanelor angajate n condiiile art. 10, art. 23 alin. (1), art. 27, art. 28 i ale art. 97 alin. (3), sub rezerva celor prevzute la art. 101 alin. (4); 2. creanele reprezentnd creditele, cu dobnzile i cheltuielile aferente, acordate de instituii de credit dup deschiderea procedurii, precum i creanele rezultnd din continuarea activitii debitorului dup deschiderea procedurii; 3. creanele izvorte din raporturi de munc, pe cel mult 6 luni anterioare deschiderii procedurii; 4. creanele bugetare; 5. creanele reprezentnd sumele datorate de ctre debitor unor teri n baza unor obligaii de ntreinere, alocaii pentru minori sau de plat a unor sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen; 6. creanele reprezentnd sumele stabilite de judectorul-sindic pentru ntreinerea debitorului i a familiei sale, dac acesta este persoan fizic; 7. creanele reprezentnd credite bancare, cu cheltuielile i dobnzile aferente, cele rezultate din livrri de produse, prestri de servicii sau alte lucrri, precum i din chirii; 8. alte creane chirografare; 9. creanele subordonate, n urmtoarea ordine de preferin: a) creditele acordate persoanei juridice debitoare de ctre un asociat sau acionar deinnd cel puin 10% din capitalul social, respectiv din drepturile de vot n adunarea general a asociailor, ori, dup caz, de ctre un membru al grupului de interes economic; b) creanele izvornd din acte cu titlu gratuit; 10. creanele membrilor, asociailor sau acionarilor persoanei juridice debitoare, derivnd din dreptul rezidual al calitii lor, n conformitate cu prevederile legale i statutare.

20

Organizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii

1. Orice planificare incepe cu intrebarea pentru ce suntem aici? Aceasta presupune termene (orizonturi de timp) si etape sau strategii adecvate termenelor. Termenele pot fi: termen scurt: pina la un an; termen mediu: intre doi si cinci ani; termen lung: peste cinci ani. In functie de termenele stabilite etapele pot fi: planificarea strategica ; planificarea tactica; planificarea operativa. Identificati intrebarile la care trebuie sa raspunda fiecare etapa de planificare in domeniul organizarii contabilitatii la nivelul unei intreprinderi,informatiile importante necesare si exemple pentru continutul fiecarei etape de planificare. Planificarea activitii de audit intern se realizeaz pe trei nivele: - planificarea strategica pe termen lung are n vedere activitatea de evaluare a funciei auditului intern astructurilor din subordine care i-au organizat compartimente de audit, o dat la 5 ani, conform cadruluinormativ al auditului intern; - planificarea strategic pe termen mediu are n vedere faptul c, conform legii, toate activitile auditabile trebuie s fie auditate cel puin o dat la 3 ani. n funcie de importana unei activiti n cadrul entitii, de pericolul producerii unor evenimente sau chiar pagube, ct i de gradul de apariie i importan al riscului aceasta poate fi cuprins n auditare; - planificarea anual cuprinde misiunile ce se vor realiza pe parcursul anului viitor innd cont de bugetulde timp disponibil n cadrul planului i de resursele alocate anual. Fiecare misiune de audit va cuprinde obiectivele, identificarea activitilor adiacente, orele lucrate, personalul i planificarea orar pentruactivitile i departamentele entitii publice supuse examinrii. Realizarea activitii de planificare presupune determinarea domeniilor majore ale auditului. O planificare incorect sau incomplet conduce la pierderea unor activiti purttoare de riscuri. Practicaimpune selectarea cu atenie a activitilor din domeniile auditabile cu risc crescut pe baza analizei riscurilorasociate acestor activiti. n practic se impune i o politic de management al riscurilor, care printre prioriti trebuie s cuprind: - existena unei politici formalizate, care include identificarea riscurilor, determinarea celor majore, stabilirea proprietarilor de riscuri, o analiz la o anumit perioad, evaluarea celorlalte riscuri; 21

- sisteme de identificare i msurare a riscurilor; - strategii adaptate de gestiune i control asupra riscurilor; - sistem de auditare a riscurilor; - sistem de raportare a riscurilor; - tablou de bord realizat n coordonare cu obiectivele organizaiei. Tipologia riscurilor i respectiv criteriile de evaluare a riscurilor trebuie s fie eficient i s ne asigure pstrarea unei viziuni generale asupra ansamblului. Localizarea riscurilor majore, i de aceea este recomandat s ncepem activitatea de planificare de sus n jos. Pornind de jos n sus vom constata c unele activiti le vom repeta de mai multe ori. Totui nu exist osoluie garantat. Filing-ul i experien auditorilor interni rmne un element cu pondere n activitatea deplanificare. Important este s ne planificm auditurile pentru riscurile majore, iar pe cele minore n mai mic msur sau deloc. Considerm c, orice planificare am face nu trebuie s uitm departamentele IT i achiziii publice care sunt, n general, purttoare de riscuri. Din practic rezult c este necesar s ne hotrm dac integrm activiti IT i achiziii la toate domeniile auditate sau le auditm separat. La planificarea activitilor auditabile n anul viitor trebuie s acordm prioritate activitilor cu valoare adugat mare, ale cror rezultate vor fi relevante pentru cei auditai, deoarece aceasta creeaz un impact favorabil auditorilor interni.Planurile anuale de audit intern trebuie s fie adaptate n cursul exerciiului ori de cte ori se modific geografia riscurilor din cadrul entitii i de asemenea trebuie s aib o rezerv pentru evenimente deosebitesau neprevzute (concedii medicale ale auditorului intern, spre ex., n medie, 5 zile/an) i timp pentruacordarea de consultana managementului. Un plan de audit intern bun este acel plan care a fost testat n situaii critice, cnd intervine o criz, deoarece n situaii normale totul decurge OK. Spre exemplu, ne aflm n ultima zi de elaborare i aprobare alplanului i proiectul planului de audit intern nu este gata, iar eful structurii de audit intern sau cel care lntocmete sunt lips din entitate i ntrebarea fireasc este: Exist o procedur pentru asemenea situaii, sautrebuie s discutm cu oamenii i s vedem ce se ntmpl? Evident se va elabora o procedur i pentruaceast situaie special. n activitatea de planificare tot ce uitm nu se mai poate prinde i rmne pentru o perioad ulterioar,n cadrul celor trei ani stabilii prin lege. Planificarea activitii de audit intern trebuie s aib n vedere i zilele de pregtire profesional ale auditului stabilite, conform legii, i zilele de concediu de odihn. Apoi, n afara obiectivelor obligatorii sestabilete bugetul de timp al auditorilor i bugetul financiar aferent activitilor planificate. Un plan de audit este bine apreciat cnd 70 % din bugetul de timp este afectat pentru activiti de auditintern. Metoda de elaborare a bugetului este ca pentru fiecare obiectiv s calculm de ce avem nevoie i apoiprin nsumare i cu serviciile aferente s stabilim valoarea noastr. Raportarea s se fac avnd n vedere scopurile stabilite, modalitile 22

utilizate i rezultatele ateptate. Conform standardelor I.I.A. (2000, 2010) eful auditului intern trebuie s realizeze o planificare bazat pe riscuri pentru a stabili prioritile n acord cu obiectivele organizaiei. Programul misiunilor de audit intern trebuie la rndul lor s se bazeze pe o evaluare a riscurilor realizate cel puin o dat pe an i s se in cont de punctul de vedere al managementului general. n situaiile n care avem propuneri de realizare i a unei misiuni de consiliere, eful structurii de audit intern nainte de a o accepta, trebuie s ia n calcul n ce msur aceasta poate aduce un plus de valoare i contribuie la mbuntirea managementului riscurilor n funcionarea organizaiei. Misiunile de consiliere care au fost acceptate trebuie s fie integrate n planul audit intern anual, care va fi transmis apoi managerului general pentru aprobare. Reglementri noi n evaluarea riscurilor n vederea planificrii auditului anual Obiectivul modelului de risc este s optimizeze alocarea resurselor de audit printr-o nelegere cuprinztoare a universului domeniului de audit i riscurile asociate cu fiecare element al acestuia. Bunele practici internaionale, adoptate de I.I.A., ncepnd cu elaborarea Planului de audit pentru anul 2003, recomand un model de audit al riscului pentru a cuantifica nivelul de risc al fiecrei uniti de audit, n vederea programrii auditurilor conform prioritilor stabilite. Aceasta reprezint o desprire de practicile trecute care se bazau mai puin pe judecat formal a riscului i mai mult pe perioada de timp scurs de la ultimul audit. Ultimul model de analiz a riscului, recomandat de I.I.A., n 2003, se bazeaz pe 6 factori de risc, i anume: F1 - Constatrile anterioare ale auditului; F2 - Sensibilitatea sistemului, aa cum este perceput; F3 - Mediul de control; F4 - ncrederea n managementul operaional; F5 - Schimbrile de oameni sau de sisteme; F6 - Complexitatea. Fiecare element din universul de audit va fi cuantificat dup aceti 6 factori folosind o scar numeric de la 1 la 3, unde: 1 nseamn probabil c nu prezint probleme, 2 nseamn posibil o problem, 3 nseamn probabil o problem. Rezultatele acestor analize sunt totalizate i apoi multiplicate cu un ?factor de vrst? a auditului, cum ar fi: - 100 % dac un audit similar a fost fcut n ultimele 24 de luni; - 125 % dac auditul a fost fcut n urm cu 25-36 luni; - 150 % dac auditul a fost fcut n urm cu 37/60 de luni; 23

- 200 % dac auditul e mai vechi de 60 de luni. Nivelele rezultatelor se vor ntinde pe o plaj de valori cuprinse ntre 6-36, care dup ncheierea acestui proces de notare vor fi grupate pe 4 categorii, n funcie de factorul de risc prezentat, astfel: - stratul de 10%, de sus, reprezint nivelul de risc maxim; - stratul de 30% reprezint nivelul de risc sensibil; - stratul de 40% reprezint nivelul de risc moderat; - ultimul strat de 20% reprezint nivelul de risc sczut. Cadrul pentru planul anual de audit intern este apoi construit din mostre din cele 4 straturi folosind urmtoarele inte de acoperire. - entitile de audit considerate de risc mare vor fi auditate n proporie de 100 %; - stratul de risc sensibil va fi auditat n proporie de 50%; - mostr de 25% va fi auditat din stratul de risc moderat; - stratul de risc sczut va fi auditat selectnd elemente n proporie de 10 %. Grupurile de risc mai sczut sunt eantionate pentru a vedea dac procesul de notare funcioneaz i confirm c nivelurile de risc sunt n mod corespunztor clasificate. n timp ce modelul de risc nc necesit judeci, nivelurile individuale sunt documentate i pot fi analizate critic i polemizate. Modelul, de asemenea, promoveaz definirea uniform a universului de audit al fiecrui segment. Astfel, riscurile de audit la fiecare locaie ale entitii publice pot fi comparate cu cele de la celelalte locaii pe o baz obiectiv. Aceasta va ghida folosirea i repartizarea geografic a personalului. Definirea universului de audit este prima cerin prealabil a ierarhizrii riscurilor. Aceast determinare a domeniului auditului va fi bazat pe cunoaterea planului strategic al organizaiei i activitile acesteia i discuiile cu responsabilul compartimentului de resurse umane. Modelul de evaluare a riscurilor recomand liniile directoare de stabilire a criteriilor de ierarhizare ariscurilor, care sunt: - Constatrile anterioare ale auditului - sunt un indicator al disciplinei de control intern. Problemele sunt adeseori caracterizate de deficiene semnificative ale controlului, modificri (ajustri) importante, un numr de constatri mai mare dect normal, iar constatrile repetitive nu sunt fixe. Dimpotriv, lipsa de constatri i corectarea periodic a constatrilor anterioare indic o disciplin a controlului. - Sensibilitatea - reprezint evaluarea riscurilor inerente asociate cu entitile evaluate. Aceasta este o evaluare a ceea ce potenial ar putea produce nereguli n viitor i care va fi reacia asociat, care poate fi conectat, din punct de vedere al riscului, cu pierderea sau descompletarea activelor, cu erorile nedetectate, cu datoriile nerecunoscute sau necuantificate exact sau riscul de publicitate advers, obligaii legale etc. Cuantificarea sensibilitii va trebui s in seama i de mrimea entitii analizate, expunerea potenial i probabilitatea. - Mediul de control - reprezint politicile colective, procedurile, regulile obinuite, 24

msurile de protecie fizic a patrimoniului i personalul folosit n acest scop. Esenial pentru un mediu favorabil de control este tonul de la vrf, aderena la politicile i procedurile cuprinse n documente, sisteme sigure, prompta detectare i corectare a erorilor, dotarea adecvat cu personal i asigurarea unui numr (de personal) inut sub control. Dimpotriv, lipsa de supraveghere, ratele mari de eroare, lipsa de documentare, cantiti mari de munc nenormat, insuficient gestionat, un mare numr de personal i operaiuni nereglementate, sunt simptome ale unui mediu slab de control. - Relaii bune, atmosfer destins cu managementul executiv - reflect ncrederea conductorilor auditului n managementul direct responsabil cu unitatea auditat i implicarea managementului n controlul intern. Confortul este caracterizat de factori cum ar fi colaborarea n auditurile anterioare, experiena managementului n mediul de munc i percepiile privind calitatea i nivelul de dotare cu personal. - Schimbri ale oamenilor/sistemelor. Practica indic faptul c schimbrile au impact asupra controalelor interne i raportrilor financiare. Schimbri apar de obicei pentru a avea efect pe termen lung, dar adeseori schimbrile pe termen scurt necesit o mai mare atenie din partea auditului. Schimbrile cuprind reorganizri, modificri ale ciclurilor de afaceri, creteri rapide, noi linii de produse, noi sisteme, achiziii i vnzri ale unor pri din firm (capital), noi reglementri sau legi i fluctuaia personalului. Unitile de audit mai puin afectate de schimbri vor fi mai puin auditate. - Complexitatea. Acest factor de risc reprezint potenialul pentru a comite erori sau inadecvri care ar putea trece neobservate (nedetectate) din cauza complexitii mediului. Cuantificarea i nivelul complexitii va depinde de mai muli factori. Extinderea automatizrii, calculaii complexe, activiti interdependente, numr mare de produse sau servicii, orizontul de timp al estimrilor, dependena de un ter, cererile clienilor, timpii de procesare, legile i reglementrile aplicabile i muli ali factori, unii dintre ei necunoscui, influeneaz judecile despre complexitatea unui anumit audit Perfecionarea modelului de cuantificare a riscurilor rmn o prioritate permanent a funciei auditului intern. Obiectivele auditorilor interni reprezint alocarea de resurse de audit ntr-o manier optim, ctre auditurile cu cel mai mare risc, pentru nsntoirea activitilor/subactivitilor entitii, iar economisirea de resurse pe baza analizei riscurilor s rmn o prioritate. 2. Principala sursa de informare pentru management este contabilitatea. Transformarea contabilitatii intr-o contabilitate orientata spre conducere trebuie sa aduca in prim plan sustinerea deciziilor conducerii si nu documentatia activitatii trecute. Identificati informatiile furnizate de contabilitate pentru echipa manageriala. Studiu de caz: Societate de prestari servicii. Organizarea contabilitatii de gestiune. Studiu de caz:societate de prestari servicii.

25

Potrivit prevederilor art. 11 alin. (1) din Legea nr. 82/1991, republicat, rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii de gestiune adaptate la specificul activitii revine administratorului sau altei persoane juridice care are obligaia gestionrii unitii respective. - n funcie de specificul activitii desfurate, contabilitatea de gestiune va asigura, n principal, nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre de costuri, centre de profit, dup caz, precum i calculul costului de achiziie, de producie, de prelucrare al bunurilor intrate, obinute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, produciei n curs de execuie, imobilizrilor n curs etc., din unitile de producie, comerciale, prestatoare de servicii, financiare i alte domenii de activitate. - Contabilitatea de gestiune se organizeaz de administratorul persoanei juridice fie utiliznd conturi specifice, fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiar, fie cu ajutorul evidenei tehnico-operative proprii - Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii necesare elaborrii de rapoarte i analize interne utilizate de managementul unitii n luarea deciziilor. Cerinele de prezentare i analiz a informaiilor oferite de contabilitatea de gestiune nu sunt limitative. La organizarea contabilitii de gestiune se va urmri ca informaiile obinute s satisfac att necesitile de informare existente, ct i pe cele n continu schimbare.

Organizarea contabilitii de gestiune de ctre fiecare unitate patrimonial, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale acesteia, implic, soluionarea prealabil a urmtoarelor probleme: - adoptarea i adaptarea celei mai potrivite metode de calculaie a costurilor la condiiile specifice ntreprinderii; - programarea lucrrilor de contabilitate de gestiune n timp; - selectarea mijloacelor tehnice necesare pentru executarea lucrrilor; - alegerea organismelor nsrcinate cu elaborarea celor dou categorii ale costului produciei: previzional i efectiv. Opiunea pentru o anumit metod de calculaie se ntemeiaz pe luarea n considerare a unor factori ca: profilul ntreprinderii, nomenclatura produciei executate, tehnologia i organizarea produciei, marimea ntreprinderii, obiectivele urmrite de managementul ntreprinderii prin contabilitatea de gestiune etc.. Implementarea metodei de organizare a contabilitii de gestiune pentru care s-a optat presupune: identificarea purttorilor de costuri i a unitilor de calculaie, stabilirea locurilor (sectoarelor de cheltuieli), stabilirea sistemului de documente i formulare de eviden necesare pentru identificarea, colectarea i prelucrarea datelor privind cheltuielile i producia obinut i raportarea abaterilor n cadrul controlului bugetar. Conceptele de baz privitoare la contabilitatea de gestiune au fost dezvoltate n principal n firmele de producie. n termeni mai simpli, prin firme de producie se neleg acele ntreprinderi care transform materiile prime i materialele pe care le achiziioneaz n

26

produse finite, folosind fora de munc i utilajele. Totui, de-a lungul timpului conceptele contabilitii de gestiune au evoluat, n prezent fiind ntlnite n toate tipurile de ntreprinderi, inclusiv cele productoare de servicii i chiar n organizaiile non-profit. Termenul de ntreprindere productoare de servicii cuprinde o mare varietate de uniti economice care produc servicii pentru consumatori. Aceast clasificare include att ntreprinderile publice, ct I profesiile liberale: firmele de avocatur, cabinetele medicale, firmele de transport, bncile, hotelurile, restaurantele, clinicile, organizaiile sportive etc.. Organizaiile non-profit sunt acele uniti economice care ofer servicii pentru populaie, pentru societate, servicii pentru care acestea nu obin profit. n acest categorie sunt incluse n viziunea contabilitii din S.U.A., reglementat prin GAAp-uri i spitalele publice, universitiile de stat, poliia, pompierii etc. Cu alte cuvinte, orgenizaiile nonprofit nu au ca int principal ncasarea de venituri din serviciile oferite. n Romnia aceste categorii de uniti economice o reprezint instituiile publice. Contabilitatea de gestiune fiind o contabilitate analitic a contabilitii de exploatare, este influenat de condiiile concrete existente n fiecare ntreprindere. Principalii factori care condiioneaz organizarea contabilitii de gestiune sunt: - profilul ntreprinderii; - structura organizatoric; - metodele i tehnicile de management adoptate. a) Profilul ntreprinderii presupune stabilirea obiectului principal al activitii acesteia care influeneaz la rndul lui structura resurselor materiale i umane necesare. Totodat profilul ntreprinderii necesit anumite procese tehnologice care sunt diferite de la o ramur la alta. Cele trei caracteristici principale ale organizaiilor prestatoare de servicii sunt: 1) preponderena forei de munc - ntr-o astfel de ntreprindere costurile cele mai mari costuri sunt cele cu salariile, n timp ce costurile cu utilizarea utilajelor i echipamentelor dein o pondere foarte mic; 2) ieirile sunt, n general, greu de definit - de exemplu, la universiti ieirile ar putea fi considerate ca fiind numrul de studeni care absolv, mai mult sau mai puin sigur facultatea. Alii ns ar putea argumenta pe de alt parte c adevratele ieiri sunt cele referitoare la "inteligena studeneasc" ; 3) majoritatea intrrilor i ieirilor nu pot fi stocate - este cazul hotelurilor. Dup profilul de baz al unitilor patrimoniale specializate n comer, ele se pot regrupa n: 1) Uniti patrimoniale specializate n comerul en gros sau cu ridicata; 2) Uniti patrimoniale specializate n comerul en detail sau cu am-nuntul; 3) Uniti patrimoniale mixte, en gros i en detail;

27

4) Uniti patrimoniale specializate n alimentaia public n cadrul crora activitatea de producie (laboratoare de cofetrie, patiserii etc.) se combin cu cea de desfacere (baruri, restaurante, bufete, crame, braserii, bodegi etc.); 5) Unitile patrimoniale complexe care combin n diverse grade de integrare profilurile unitilor patrimoniale specializate prezentate anterior. b) Structura organizatoric a activitii, respectiv gruparea activitilor pe sectoare, secii, ateliere etc. influeneaz organizarea contabilitii cheltuielilor de exploatare i calculaia costurilor ndeosebi sub aspectul localizrii lor. Cheltuielile de exploatare vor fi delimitate pe locuri de cheltuieli (secii, uniti prestatoare de servicii, sector de administraie general) i vor fi astfel evideniate n conturile sintetice i analitice de gestiune. n funcie de acest factor n literatura de specialitate se vorbete despre centre de cheltuieli i respectiv centre de responsabilitate. Locurile de cheltuieli sunt acele locuri de munc unde se consum diverse resurse. Aceste locuri de munc pot fi n acelai timp locuri de cheltuieli cu caracter tehnologic sau locuri de cheltuieli de desfacere i administraie. n acest sens se vorbete despre locuri operaionale de cheltuieli i locuri structurale de cheltuieli. Locurile operaionale de cheltuieli coincid cu locurile de munc unde se execut operaiuni privind aprovizionarea, execuia i vnzarea produselor. Locurile structurale de cheltuieli sunt acelea n cadrul crora se ndeplinesc operaiuni privind organizarea, conducerea i administrarea activitii de exploatare i a altor activiti ale ntreprinderii. Delimitarea, programarea i urmrirea cheltuielilor la nivelul fiecrui loc de cheltuieli este greu de realizat i costisitoare n acelai timp, din aceast cauz locurile de cheltuieli se reunesc n aa numitele zone sau sectoare de cheltuieli. Acestea sunt cunoscute i sub denumirea de centre de cheltuieli. Sectoarele de cheltuieli se vor identifica cu unitile operative corespunztoare specificului activitii ntreprinderilor din fiecare ramur. n contabilitatea de gestiune aceste centre de cheltuieli ndeplinesc urmtoarele funcii: - reprezint criterii de delimitare n spaiu a cheltuielilor de exploatare i a celor indirecte de producie, aceasta avnd n vedere faptul c unele din cheltuieli (cele legate direct de execuia operaiilor tehnologice) au loc n cadrul acestor zone (sectoare), iar altele sunt generate de zonele respective, fiind necesare pentru crearea i meninerea potenialului ntreprinderii la un anumit nivel; - constituie baza centrelor de responsabilitate ce se instituie pentru bugetarea i controlul costurilor; - asigur posibilitatea comparrii cheltuielilor ocazionate i a produciei obinute n ntreprinderi cu structuri similare. c) Modalitile i tehnicile de management adoptate de o ntreprindere influeneaz organizarea contabilitii de gestiune, ndeosebi ceea ce privete alegerea metodelor de calculaie a costurilor. Astfel se pot adopta metode clasice de calculaie (metoda global, metoda pe faze sau metoda pe comenzi) care necesit dou etape de calculaie: antecalculaia, postcalculaia sau metode de calculaie de tipul costului total sau parial

28

care asigur accentuarea caracterului previzional i creterea operativitii informaiilor, precum i a controlului costurilor. n strns legtur cu obiectivele de baz ale contabilitii de gestiune, principalele obiective ale acesteia n cazul unitilor care i desfoar activitatea n domeniul comerului sunt: a) calculaia costurilor produselor, lucrrilor i serviciilor comerciale b) determinarea preurilor, tarifelor i controlul rentabilitii acesteia; c) evaluarea componentelor activelor patrimoniale; d) furnizarea informaiilor privind ntocmirea i controlul bugetelor de venituri i cheltuieli; e) controlul condiiilor interne de exploatare prin nivelul i structura costurilor; f) realizarea unei evidene analitice a cheltuielilor, veniturilor, rezultatelor economicofinanciare i stocurilor.

AUDIT FINANCIAR SI CERTIFICARE 1. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra respectrii clauzelor contractuale? 185. Prin ce se caracterizeaza raportul auditorului asupra respectarii clauzelor contractuale? Misiunea se refera exclusiv la examinarea respectarii clauzelor care vizeaza aspecte contabile si financiare. Opinia auditorului poate face obiectul unui raport distinct sau va fi inclusa n raportul de audit, de baza 182. Auditul contractual reprezinta relatia contractuala privind executarea lucrarilor specifice de audit cu privire la atestarea informatiei contabile cuprinse in situatii financiare 185. Raportul asupra conformitatii cu acordurile contractuale trebuie sa specifice daca, in opinia auditorului, entitatea s-a conformat cu prevederile particulare ale acordului, cum ar fi: - plata dobanzilor - mentinerea indicatorilor financiari la nivel prestabilit - restrictionarea platii dividendelor 2. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor financiare condensate? 186. Prin ce se caracterizeaza raportul auditorului asupra situatiilor financiare condensate? Auditorul nu trebuie sa emita vreun raport asupra situatiilor financiare condensate decat n cazul unde acesta a emis un raport de audit asupra situatiilor financiare n ansamblul lor

29

186. Situatiile financiare condensate (sintetizate) contin mai putine detalii decat situatiile financiare anuale auditate. Astfel de situatii trebuie sa indice natura sintetica a informatiilor sis a previna cititorul ca, pentru a intelege mai bine pozitia financiara a unei entitati si rezultatele operatiunilor sale, citirea se va face concomitant cu cele mai recente situatii financiare auditate ale entitatii. 187. Raportul auditorului asupra situatiilor financiare condensate trebuie sa include urmatoarele elemente de baza: a) Titlu b) Destinatar c) Identificarea situatiilor financiare auditate din care deriva situatiile financiare sintetizate d) O referire la data raportului de audit asupra situatiilor financiare prezentate pe larg si asupra tipului de opinie exprimata in acel raport e) O opinie in legatura cu concordanta informatiilor din situatiile financiare sintetizate cu informatiile din situatiile financiare auditate din care acestea deriva f) O declaratie sau o referire la nota care recomanda citirea situatiilor condensate impreuna cu situatiile financiare prezentate pe larg si cu raportul de audit asupra lor g) Data raportului h) Adresa auditorului i) Semnatura auditorului 3. Structura dosarului exerciiului. 12. Structura dosarului exerciiului. Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa. n general se folosete o mprire n 10 seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel: EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii; EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte; EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i planificare; ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de control; EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale substantive; EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti; EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice; EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune; EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse; EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul conturilor consolidate; 4. Structura dosarului permanent. Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz clasarea documentelor i consultarea lor. Fiecare seciune poate fi materializat printr-un despritor comportnd un sumar al coninutului. inerea la zi se efectueaz pe sumar, indicnd data introducerii documentului. Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea organismului profesional, dup cum urmeaz: PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti; PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind controlul intern; PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare i rapoarte privind

30

exerciiile precedente; PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize permanente; PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i social; PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice; PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenii externi; 14. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar. Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit, paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului 5. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar. Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt: profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan juridic; obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil; scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat; criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile. Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri. Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei resigurri referitoare la: acurateea declaraiilor financiare; continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei; existena unor fraude; respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale; comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale 6. Tehnica observrii fizice. Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv; celelalte elemente probante ca; proprietatea asupra bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici. Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea c: intreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor n condiii de fiabilitate; aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz deci naintea inventarierii propriuzise; aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const n verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situeaz n timpul inventarierii propriu-zise;

31

lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz const n a controla dac cantitile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz deci dup inventarierea propriu-zisa. 7. Tehnica sondajului. innd seama de numrul de operaii efectuate de intreprindere, auditorul nu poate verifica integral, de exemplu, rulajele sau soldurile unui cont. El caut elementele probante pe un eantion adecvat, utiliznd tehnica sondajului cel mai bine adaptat fiecrei situaii. Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Tehnica sondajului este reglementat de Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 530. Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite; n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut s demonstreze c elementele care constituie masa, mulimea, prezint o caracteristic comun (de exemplu, vizarea sau aprofundarea comenzilor cu ocazia cumprrilor); sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra atribuiilor; n alte cazuri, n general cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor. Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i sondajul nestatistic, bazat exclusiv pe experiena sa profesional; acesta din urm, ns, nu permite o extrapolare riguroas a rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dorete s l dea concluziilor sale. Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind decizia asupra eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii. 8. Elementele probante: definiie, rol, criterii de apreciere. Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o misiune de audit (audit evidence sau elments probants) reprezint informaii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta i fondeaz opinia; aceste informaii constau n documente justificative i documente contabile care stau la baza situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii din alte surse. Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele substantive sau numai prin controalele substantive. Testele de procedur sunt testele care permit obinerea de elemente probante privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control intern. Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n contabilitatea intreprinderii i constau n proceduri care urmresc obinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative n situaiile financiare; ele sunt de dou tipuri: controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor; proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor (rapoartelor) semnificative, examenul variaiilor i examene de coeren cu alte informaii. n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabilete programele de control a conturilor pe baza crora s poat obine elementele

32

probante necesare fundamentrii opiniei sale. Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea exprima o opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentare de ctre intreprindere i anume: regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale; reguli de pruden; regulile referitoare la inventarieri; reguli de inere a registrelor i a contabilitii; existena activelor i faptul c acestea aparin intreprinderii; pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc intreprinderea n cauz. Elementele probante trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie juste (adecvate). Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate; caracterul just se apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor. n mod normal, auditorul consider necesar s se sprijine pe elemente probante care nu sunt concludente prin ele nsele, dar care contribuie la elaborarea convingerii sale. El poate deseori s fie determinat s caute elemente probante de surs sau natur diferit pentru a corobora o aceeai afirmaie. Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-i fac o opinie cu privire la situaiile financiare. n general, auditorul nu examineaz totalitatea informaiilor la care are acces pentru a-i forma opinia, n msura n care el poate ajunge la o concluzie cu privire la soldul unui cont, o categorie de operaii sau un control intern, aplicnd tehnici de sondaj bazate pe raionament profesional sau eantion statistic. Factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probante suficiente cuprind: Importana riscului de inexactitate; acest risc poate depinde de: natura elementelor n cauz; adecvarea controlului intern; natura activitilor realizate; existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen neobinuit asupra conducerii intreprinderii; situaia financiar a intreprinderii. Importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul informaiilor bilanului contabil. Experiena cptat n cursul unor auditri anterioare. Concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori. Tipul de informaie disponibil. n cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur, aspectele sistemelor contabile i de control intern asupra crora auditorul va strnge elemente probante se refer la: conceperea sistemelor contabile i de control intern; sunt aceste sisteme concepute de o manier care s previn sau s detecteze i corecteze anomalii semnificative? funcionarea sistemelor contabile i de control intern; aceste sisteme au funcionat de o manier satisfctoare pe toat perioada? n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate, auditorul se

33

asigur de posibilitatea obinerii unor afirmaii n materie: de existen: controlul intern exist? de eficacitate: controlul intern funcioneaz eficace? de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n cursul creia auditorul nelege s se sprijine pe el? n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul trebuie s determinedac elementele rezultate din aceste controale precum i din testele de procedur sunt suficiente i adecvate pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducerea ntreprinderii au fost ntrunite criteriile urmtoare: de existen: un element al activului sau pasivului exist la un moment dat; de drepturi i obligaii: un element de activ este un drept al intreprinderii iar un element de pasiv este o obligaie pentru intreprinderea dat, la un moment dat; de apartenen (de realitate) tranzaciile sau evenimentele se refer la intreprinderea dat i s-au produs n cursul perioadei respective; de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate i toate faptele importante au fost menionate; de evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea lor de inventar; de msurare: o operaie sau un eveniment este nregistrat la valoarea sa de tranzacionare i un venit sau o cheltuial aparin perioadei; de prezentare si publicitate: o informaie este prezentat, clasat i descris conform referenialului contabil aplicabil. Obinerea de elemente probante privind o informaie dat, de exemplu, existena de stocuri, nu scutete obinerea de elemente probante pentru o alt afirmaie, de exemplu, evaluarea lor. Auditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probante adunate, de origine i de natur diferite, sunt concordante. n acest caz, auditorul poate obine un grad de certitudine global superior celui pe care l obine din fiecare din elementele probante luate izolat. Invers, atunci cnd elementele probante obinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii contradiciei. Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea unor elemente probante i utilitatea informaiei obinute. Cu toate acestea, dificultile i costurile suportate pentru a controla un element deosebit nu pot justifica valabil, prin ele nsele, omisiunea unei proceduri. Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint o importan semnificativ, el trebuie s se strduiasc s obin elemente probante suficiente pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n msur s obin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerv. EVALUAREA INTREPRINDERILOR 1. Evalurile pot fi:

34

a) evaluri contabile, evaluri administrative si evaluri bazate pe expertiz si diagnostic; b) evaluri contabile si evaluri economice; c) evaluri pe baz de acte normative. 2. Obiectivul evalurii economice si financiare l reprezint: a) determinarea valorii patrimoniale si a valorii prin rentabilitate a ntreprinderilor; b) determinarea valorii de piat a bunurilor si ntreprinderilor; c) reevaluarea bunurilor din ntreprindere, n vederea aducerii la inflatie.

3. Care este diferenta dintre uzura scriptic si uzura fizic a unei cldiri: a) nu este nicio diferent; b) uzura scriptic este durata de recuperare a investitiei, iar cea fizic este durata de viat; c) apreciere economic a vietii unei cldiri. 4. Capacitatea beneficiar a ntreprinderii este de 8.000 mii lei, iar dobnda la certificatele de depozit ale trezoreriei statului este de 30%. Valoarea ntreprinderii, utiliznd valoarea de rentabilitate sau metoda de capitalizare a veniturilor, va fi de: a) 25.600 mii lei; b) 26.500 mii lei; c) 26.667 mii lei. 5. Valoarea patrimonial a ntreprinderii (ANC) este de 8.000 mii lei, capacitatea beneficiar este de 1.000 mii lei, rata neutr de plasament (i) este de 11%, iar rata de actualizare (c) este de 25%. Valoarea ntreprinderii prin metoda bazat pe goodwill este de: a) 8.800 mii lei; b) 8.600 mii lei; c) 8.480 mii lei. V = ANC + GW GW =( CB-ANC x i)/t =(1.000-8.000 x 11%) / 25 % = 480 V = 8.000 + 480 = 8.480 6. Definiti valoarea just. Valoarea just reprezint preul la care un bun ar putea fi schimbat ntre un cumprtor si un vnztor, normal informai si interesai ntr-o tranzacie echilibrat.

35

EXPERTIZA CONTABILA

1. Ce conine cap.II al Raportului de expertiz contabil (Desfurarea expertizei contabile)? Cap. II Desfasurarea expertizei contabile - care cuprinde raspunsurile si documentele folosite pentru fiecare obiectiv in parte Continutul cap. II al Raportului de expertiza contabila contine cate un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (intrebare) a expertizei contabile, care sa cuprinda o descriere amanuntita a operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului utilizat , obiectiile ridicate de parti sau explicatiile luate in calcul de expertul contabil. Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia expertului contabil care trebuie sa fie precisa , concise si fara echivoc. CAPITOLUL II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, al raportului de expertiz contabil, trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) a expertizei contabile, care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate, de ctre expertul contabil, cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate, n expertiza contabil, au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concuziilor sale. n fiecare paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora, cu trimiteri la anexe. Fiecare paragraf din CAPITOLUL II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis, consic, fr echivoc, redactat ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii i nu ncadrarea judiciar a acestora. n cazuri

36

deosebite n care expetul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim ficiuni sau sunt suspecte, el nu trbuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivele fixate expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil. Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un paragraf al CAPITOLULUI II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare opinia expertului recomandat de parte se menioneaz separat, n raport cu opinia expertului numit din oficiu.

2. Ce conine un Raport de expertiz calificat? Raportul de expertiza contabila care cuprinde consideratii personale ale expertului contabil este calificat drept raport de expertiza contabila cu observatii. Aceste observatii se fac la sfarsitul cap. III Concluzii dupa paragraful cuprinzand raspunsul la obiectivele expertizei contabile sau se fac separat intr-un capitol distinct. 3. Explicai cazurile de imposilitate a ntocmirii unui raport de expertiz i ce conine Raportul de imposibilitate a efecturii expertizei contabile. Exista cazuri de imposibilitate a intocmirii unui raport de expertiza datorita inexistentei documentelor justificativesau a evidentelor contabile care sa ateste evenimente sau tranzactii supuse expertizarii. In astfel de cazuri se va intocmii un Raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile care va avea aceeasi structura cu un raport obisnuit (necalificat) dar care in cap. II si III va prezenta justificat si fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuarii expertizei contabile comandate de beneficiar. 4. Care sunt principiile fundamentale ce trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabile? Principiile deontologice dupa care se ghideaza expertul contabil in efectuarea expertizelor judiciare si extrajudiciare sunt urmatoarele: independenta expertului contabil competenta expertului contabil calitatea expertului contabil secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil 5. Explicai principiul confidenialitii?

37

Confidentialitatea sa respecte confindentialitatea informatiilor dobandite in timpul indeplinirii serviciilor profesionale sis a nu le divulge fara autorizare clara si expresa sau numai daca exista un drept legal si professional. Secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil consta in respectarea secretului si caracterului confidential al informatiilor la care a avut acces si de care a luat cunostinta cu ocazia efectuarii expertizelor contabile, trebuind sa se abtina de la divulgarea lor catre terti, cu exceptia cazurilor in care a fost autorizat expres in acest scop sau daca are obligatia legala sau profesionala sa faca o astfel de divulgare. Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat la cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare Expertul contabil nu trebuie s refere mai mult dect se cere. n Raportul su trebuie s invoce numai evenimentele i tranzaciile care au legtur cauzal cu obiectivul fixat de cel n drept care a dispus expertiza contabil i care sunt probate cu documente justificative i evidenieri contabile. Expertul contabil trebuie s se abin de la divulgarea coninutului Raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor, direct prilor implicate n actul justiiar. El trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate, n afara procedurilor prevzute de lege.

6. Onorariile i independena. a. Onorariul expertului contabil stabilit pe baza bugetului i corelat cu tariful

profesional aprobat de Conferina Naional a CECCAR nr. 01/49, Sibiu 31 martie 2001ca orientare n negociere. b. Clauza de confidenialitate care are menirea de a ntri i prin contract prestigiul profesiei contabile liberale, prin comportamentul etico-profesional al membrilor si. 38

Componentele independenei: 1. Independena de spirit (n gndire): Stare de gndire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional fr s fie afectat judecata profesional; 2. Ea presupune integritate i obiectivitate Independena n aparen: reprezint capacitatea de a demonstra c riscurile la adresa independenei de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel nct o ter persoan s nu poat s pun la ndoial obiectivitatea profesionistului contabil; este componenta fundamental a independenei.

Un funcionar public nu poate fi niciodat independent. Activitatea de expert contabil este incompatibil cu orice alt activitate curent. Cerinele de independen se aplic tuturor profesionitilor contabili cu practic liberal, cu deosebire auditorilor statutari i tuturor persoanelor care sunt n msur de a influena lucrrile profesionistului contabil.

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE 1. Despre FEE. Fdration des Experts-Comptables Europens - FEE (The European Federation of Accountants) este organismul reprezentativ al profesiei contabile in Europa. Din FEE fac parte 43 de institutii de profesionisti contabili din 32 de tari. Membrii FEE sunt presenti in 27 de tari ale Uniunii Europene, iar din acest organism fac parte peste 500.000 de contabili din Europa. 2. Despre integritate. Un profesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in realizarea serviciilor profesionale. Integritatea implica nu numai onestitate pur si simplu, dar si abordarea ei in mod corect si 39

veridic. 3. Despre obiectivitate Profesionistul contabil trebuie sa fie impartial si nu trebuie sa admita prejudecati sau abateri, conflicte de interese sau influentarea sa de catre altii in privinta incalcarii obiectivitatii.Principiul obiectivitatii impune obligativitatea ca toti profesionistii contabili sa fie corecti,onesti si sa nu aiba conflicte de interese

40