7/28/2019 50644732 Ghid Fiscal Pfa

1/16

GHIDUL FISCALAL INTREPRINZATORULUI INCEPATORcomercianti persoane fizice

si asociatii familiale

Ministerul Finanelor Publice2003

GHIDUL FISCALAL INTREPRINZATORULUI INCEPATOR- comerciani persoane fizice i asociaii familiale -1. Cui se adreseaza acest ghid?

Ghidul fiscal al comerciantului incepator se adreseaza persoanelor fizice romne cudomiciliul n Romnia, care desfoar fapte de comer.Not : Persoana fizic care desfoar, prin fore proprii, activiti economice n modindependent, precum i persoanele fizice care sunt membri ai asociaiilor familiale,fr a implica raporturi de munc fa de un angajator, au, potrivit legii, calitatea deangajat propriu. Ca urmare, Persoanele fizice care desfoar activiti comerciale nmod independent i asociaiile familiale autorizate n condiiile legii nu pot angajapersoane cu contract individual de munc pentru desfurarea activitilor autorizateCalitatea de angajat propriu se refer la dreptul de a fi asigurat n sistemul public depensii i alte drepturi de asigurri sociale, al asigurrilor sociale de sntate i alasigurrilor pentru omaj, n condiiile prevzute de legile care reglementeaz acestedomenii.2. Ce sunt faptele de comer ?Potrivit art. 15 pct. 4 din Normelor Metodologice date in aplicarea OG7/2001 privindimpozitul pe venit, principalele activitati care constituie fapte de comert sunt:- activiti de producie;- activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;- organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea;- activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un

intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agentde asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederileCodului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul;- vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau

produse pentru a fi comercializate;- activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele

asemenea;- transport de bunuri i de persoane;- alte activiti definite n Codul comercial.

2. Procedura autorizarii comerciantilor persoane fizice si asociatii familiare3.1 Conditii legalePersoanele fizice care doresc sa desfasoare activitati comerciale, trebuie sndeplineasc urmtoarele condiii:

a) s fi mplinit vrsta de 16 ani, cu excepia celor care desfoar activiticomerciale n mod independent sau a reprezentanilor asociaiei familiale, caretrebuie s fi mplinit vrsta de 18 ani;

7/28/2019 50644732 Ghid Fiscal Pfa

2/16

b) starea sntii, dovedit cu certificat medical eliberat n condiiile legii, s lepermit desfurarea activitii pentru care se solicit autorizaia;c) s aib calificarea necesar desfurrii activitii comerciale pentru care se

solicit autorizaia;d) s posede autorizaia special emis de organele competente, potrivit legii,

pentru desfurarea activitilor comerciale a cror exercitare necesit o autorizare

special, conform legii;e) s nu fi fost condamnai prin hotrre judectoreasc rmas definitiv pentrusvrirea infraciunii prevzute la art. 281 din Codul penal, a altor infraciuni privindregimul legal stabilit pentru unele activiti economice sau a infraciunii de fals.

3.2. Obligaia deinerii autorizatieiPersoana fizic care desfoar activiti comerciale n mod independent i asociaiafamilial trebuie s dein autorizaia eliberat n condiiile legii.Persoana fizic ce desfoar activiti economice n mod independent i asociaiafamilial au dreptul de a deine cte o singur autorizaie.3.2 Cine elibereaza autorizatia ?Autorizaia pentru desfurarea de ctre persoane fizice a unor activiti comercialen mod independent, precum i pentru nfiinarea i funcionarea de asociaiifamiliale, se elibereaz, la cerere, de ctre primarii comunelor, oraelor, municipiilor,respectiv ai sectoarelor municipiului Bucureti, pe a cror raz teritorial i audomiciliul persoanele fizice.

Nota: Pentru eliberarea autorizaiei asociaiei familiale, n cazul n care membriiasociaiei familiale au domiciliul n municipiul Bucureti, n sectoare diferite,competena de eliberare a autorizaiei aparine primarului sectorului pe a crui razteritorial i are domiciliul persoana din iniiativa creia se nfiineaz asociaiafamilial.Persoana din iniiativa creia se nfiineaz asociaia familial va declara pe propriarspundere, sub sanciunea legii penale, la primria sectorului la care solicitobinerea autorizaiei, c asociaia familial nu a fost autorizat s desfoareactiviti comerciale n mod independent i de primarul unui alt sector al municipiuluiBucureti.

3.4. Ce documente trebuie sa depuna solicitantul pentru obinerea autorizaiei ?n vederea emiterii autorizaiei prevzute de lege, persoana fizic sau reprezentantulasociaiei familiale, cetean romn, trebuie s depun la registratura primrieiunitii administrativ-teritoriale n a crei raz teritorial i are domiciliul, odocumentaie care va cuprinde:a) cererea-tip, semnat de solicitant sau, n cazul nfiinrii asociaiei familiale,

semnat de toi membrii acestei asociaii;b) cazierul judiciar al persoanei solicitante sau al fiecrui membru al asociaiei

familiale, din care s rezulte c nu a svrit infraciuni n legtur cu activitateaeconomic pe care dorete s o desfoare;c) copii certificate de secretarul primriei de pe actul de identitate al persoanei

solicitante sau, dup caz, al fiecrui membru al asociaiei familiale;

d) certificatul medical eliberat n condiiile legii, privind starea sntii persoaneifizice, respectiv a fiecrui membru al asociaiei familiale, care s le permitdesfurarea activitii pentru care se solicit autorizaia, n original;e) copii certificate de secretarul primriei de pe documentele care atest calificarea

profesional a persoanei fizice, respectiv a membrilor asociaiei familiale i, dup caz,de pe autorizaia special emis de organele competente, potrivit legii;f) copii certificate de secretarul primriei de pe documentele doveditoare a dreptului

de folosin al persoanei fizice/membrilor asociaiei familiale asupra spaiului/spaiilorn care se vor desfura activitile principale i, dup caz, activitile secundare,

7/28/2019 50644732 Ghid Fiscal Pfa

3/16

care fac obiectul autorizrii;g) copii certificate de secretarul primriei de pe autorizaia special;h) dup caz, declaraiile pe propria rspundere pentru acordurile i avizele emise de

ctre instituiile abilitate sau documentele necesare pentru obinerea acestoracorduri i avize;i)cererea de nregistrare n registrul comerului i la organele fiscale teritoriale,

prevzut n anexa nr.1 la Hotrrea Guvernului nr.1.047/2003 pentru stabilireamodelului i coninutului cererii de nregistrare i ale certificatului de nregistrare nregistrul comerului, completat n dublu exemplar;j)certificat de cazier fiscal;Not: Certificatul de cazier fiscal se elibereaza de catre directia generala a finantelorpublice a judetului sau a municipiului Bucuresti, in a carui raza teritoriala isi aredomiciliul, resedinta sau sediul contribuabilul, dupa caz.De reinut: Pentru cetenii romni, instituiile abilitate pot elibera, la cerere,adeverine prin care s se confirme eliberarea certificatelor prevzute la lit. b), c) ie) de mai sus, n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare.Cetenii romni care au obinut o calificare n strintate trebuie s depun, nvederea autorizrii, dup caz, atestatul de recunoatere i echivalare eliberat deMinisterul Educaiei, Cercetrii i Tineretului prin Centrul Naional de Recunoatere iEchivalare a Diplomelor, pentru documentele care au fost dobndite n sistemul denvmnt, sau atestatul de recunoatere a calificrii obinute n afara sistemului denvmnt, eliberat de Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei.

3.5. Cum se probeaz pregtirea profesional de specialitate ?Se consider c au calificarea cerut de activitatea economic (comer) pentru caresolicit autorizarea persoanele fizice care au pregtire profesional de specialitatesau competenele necesare desfurrii acelei activiti.

Pregtirea profesional de specialitate sau competenele, prevzute de lege, pot fidovedite cu urmtoarele documente, dup caz:a) diploma sau certificatul de absolvire a unei instituii de nvmnt profesional,

preuniversitar sau universitar, eliberat n condiiile legii, n specialitatea pentru carese solicit autorizarea;b) certificatul de absolvire a unei forme de pregtire profesional, organizat n

condiiile legii n vigoare la data eliberrii acestuia;c) certificatul de competen profesional, eliberat de instituiile abilitate conform

legislaiei n vigoare;d) cartea de meteug obinut n condiiile prevzute de actele normative n

vigoare la data eliberrii acesteia;e) alte acte doveditoare care atest pregtirea profesional, potrivit legii.

3.6. Ce trebuie s cuprind autorizatia ?Autorizaia va cuprinde n mod obligatoriu:a) datele de identificare a emitentului autorizaiei;b) datele de identificare a persoanei fizice care va desfura activiti economice n

mod independent/a persoanei din iniiativa creia se nfiineaz asociaia familial ia membrilor acesteia;

c) activitatea principal i, dup caz, activitile secundare pentru care se elibereazautorizaia, codificate conform Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN,aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, actualizat prin Ordinulpreedintelui Institutului Naional de Statistic nr. 601/2002;d) clas de 4 cifre;e) locul de desfurare a activitii principale i, dup caz, a activitilor secundare;f) durata de valabilitate a autorizaiei;g) data eliberrii autorizaiei i numrul de nregistrare al acesteia.

7/28/2019 50644732 Ghid Fiscal Pfa

4/16

3.7. Durata de valabilitate a autorizaieiAutorizaia este valabil pe perioada n care sunt ndeplinite condiiile pentruexercitarea activitii care a fcut obiectul autorizrii.

3.8. Obligaia de a comunica orice modificare intervenitPersoana autorizat are obligaia s aduc la cunotin emitentului autorizaiei

orice modificare intervenit cu privire la condiiile legale prevzute de lege.3.9. Obligatia desfasurarii numai a activitatilor autorizate;Persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent iasociaiile familiale au dreptul s desfoare numai activitile pentru care suntautorizate.Pentru desfurarea altei activiti, care nu este prevzut n autorizaie, estenecesar completarea autorizaiei potrivit prevederilor legii.3.10. In cat timp se elibereaza autorizatia ?Dup depunerea de ctre solicitant a documentaiei menionate la cap.3, pct. 3.4.,

primria unitii administrativ-teritoriale efectueaz procedurile pentru obinereaacordurilor i avizelor ce se elibereaz de instituiile abilitate, potrivit dispoziiilorlegale, necesare desfurrii activitilor, precum i a autorizaiei speciale prevzutede lege, dup caz.

Eliberarea autorizaiei prevzute de lege se face n termen de 15 zile de la dataemiterii de ctre instituiile abilitate a acordurilor i avizelor, precum i a autorizaieispeciale prevzute de lege, dup caz.3.11. Anularea autorizatiei;

Anularea autorizaiei se realizeaz n baza cererii de renunare sau cnd una dintrecondiiile de acordare nu mai este ndeplinit.

Cererea de renunare la autorizaie se adreseaz n scris autoritii administraieipublice locale emitente de ctre persoana fizic care desfoar activiti economicen mod independent sau de ctre reprezentantul asociaiei familiale i sesoluioneaz n termen de 15 zile lucrtoare de la data nregistrrii cererii.Dac ulterior datei emiterii autorizaiei persoana autorizat nu mai ndeplinetecondiiile legale de desfurare a activitii economice respective, autorizaia ipierde valabilitatea, anularea urmnd a fi nscris la pct. 10 al autorizaiei deinute.3.12. Solicitarea unei noi autorizaiiPersoana fizic care desfoar activiti economice n mod independent sauasociaia familial creia i-a fost anulat autorizaia ca urmare a aplicrii uneisanciuni poate solicita o nou autorizare numai dup expirarea unui an de lacomunicarea msurii de anulare, rmas definitiv.Persoana fizic care desfoar activiti economice n mod independent sauasociaia familial creia i-a fost anulat a doua oar autorizaia ca urmare a aplicriiunei sanciuni poate solicita o nou autorizare numai dup expirarea a 3 ani de lacomunicarea ultimei msuri de anulare, rmas definitiv.n cazul n care persoana fizic care desfoar activiti economice n mod

independent sau asociaia familial solicit o nou autorizare fr respectareatermenelor legale, mai sus menionate, cererea va fi respins ca inadmisibil.3.13. SanctiuniPotrivit art.13 din Legea nr.507/2002 privind organizarea i desfurarea unoractiviti economice de ctre persoane fizice, nenregistrarea asociaiilor familialesau a persoanelor fizice care desfoar activiti economice la Registrul comeruluisau la organele fiscale teritoriale se sancioneaz conform prevederilor legale nvigoare.

7/28/2019 50644732 Ghid Fiscal Pfa

5/16

Potrivit art.16 din acelai act normativ, exercitarea de ctre persoanele fizice sauasociaiile familiale de activiti economice fr autorizaie constituie infraciune i sepedepsete potrivit legii penale.4.Obinerea certificatului de nregistrare si atribuirea codului unic de inregistrare

Primria unitii administrativ-teritoriale pe a carei raza isi are resedinta

contribuabilul transmite o copie de pe autorizaia emis, certificat pentruconformitate cu originalul, precum i cererea de nregistrare prevzute n anexa nr. 1la Hotrrea Guvernului nr. 1.047/2003 pentru stabilirea modelului i a coninutuluicererii de nregistrare i ale certificatului de nregistrare a comerciantului, la Biroulunic din cadrul Oficiului registrului comerului de pe lng tribunal, n vedereaatribuirii codului unic de nregistrare.

Modificarile intervenite in datele declarate initial de comercianti fac obiectulinregistrarilor de mentiuni. Inregistrarea mentiunilor, cu exceptia celor referitoare lainregistrarea/scoatere din evidenta ca platitor de T.V.A., de impozit pe veniturile dinsalarii si alte drepturi salariale,se face prin completarea si depunerea cererii deinregistrare a mentiunilor la Biroul unic din cadrul oficiului registrului comertului depe langa tribunal.

5. Condiii pentru nregistrarea ca platitor de TVAnregistrarea pltitorilor de TVA se face cu respectarea urmtoarelor condiii legale :a) la nfiinare, prin efectul legii, pltitorii de impozite i taxe care au n obiectul deactivitate operaiuni supuse cotelor de T.V.A. prevzute de lege i/sau scutite cudrept de deducere i declar c obin venituri anuale estimate din astfel deoperaiuni peste plafonul de scutire stabilit de lege, prin completarea i depunereadeclaraiei de nregistrare fiscal;b) la nfiinare, prin opiune, pltitorii de impozite i taxe care realizeaz operaiuniscutite i care pot opta, potrivit legii, pentru calitatea de pltitor de T.V.A., princompletarea i depunerea declaraiei de nregistrare fiscal;c) ulterior nregistrrii fiscale, prin opiune, pltitorii de impozite i taxe care pot optapentru calitatea de pltitor de T.V.A., conform legii, prin depunerea declaraiei demeniuni;d) ulterior nregistrrii fiscale, prin efectul legii, ca urmare a depirii plafonului descutire stabilit de lege, prin depunerea declaraiei de meniuni n termen de 15 zilede la data depirii plafonului;e) ulterior nregistrrii fiscale, prin efectul legii, ca urmare a unor modificrilegislative prin care operaiunile scutite devin scutite cu drept de deducere sausupuse cotelor de T.V.A. prevzute de lege, prin depunerea declaraiei de meniuni ntermen de 7 zile de la data la care a intervenit modificarea, dac declar crealizeaz din astfel de operaiuni venituri anuale peste plafonul de scutire stabilit delege.n situaia n care intervin modificri legislative, prin care operaiunile supuse cotelorde T.V.A., prevzute de lege sau scutite cu drept de deducere, devin scutite frdrept de deducere, pltitorii de impozite i taxe, care pot opta, conform legii, pentrucalitatea de pltitor de T.V.A., au obligaia s i exprime opiunea de meninere acalitii de pltitor de T.V.A. n termen de 7 zile de la data la care a intervenit

modificarea.Pltitorii de impozite i taxe care opteaz pentru meninerea calitii de pltitor deT.V.A. n termenul menionat au dreptul s efectueze operaiuni prin aplicarea cotelorde T.V.A. prevzute de lege de la data la care a intervenit modificarea legislativ.n momentul ncetrii calitii de pltitor de T.V.A. potrivit legii, pltitorii de impozitei taxe sunt obligai s depun declaraie de meniuni n termen de 15 zile de la dataactului legal n care se consemneaz situaia respectiv. Scoaterea din eviden seva face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare depunerii declaraiei de meniuni,dac se constat ndeplinirea condiiilor legale.

7/28/2019 50644732 Ghid Fiscal Pfa

6/16

nregistrarea, precum i scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoareaadugat se vor face potrivit legislaiei n materie de T.V.A.Codul de inregistrare fiscala inscris in certificatul de inregistrare fiscala eliberatplatitorilor de T.V.A. este precedat de litera R.Certificatul de inregistrare eliberat comerciantilor de catre Biroul unic din cadruloficiului registrului comertului de pe langa tribunal tine loc si de certificat de

inregistrare fiscala. Acest certificat tine loc si de comunicare pentru luarea inevidenta ca platitor de T.V.A.Data emiterii certificatului de inregistrare fiscala constituie si data inregistrarii caplatitor de T.V.A. . In situatia in care data eliberarii certificatului de inregistrare diferade data emiterii acestuia, comerciantii au calitatea de platitor de T.V.A. de la dataemiterii certificatului de inregistrare,iar exercitarea drepturilor si obligatiilor caredecurg din aceasta calitate se face, potrivit reglementarilor legale, de la dataeliberarii certificatului de inregistrare.Pentru inregistrarea mentiunilor privind luarea/ scoaterea in/ din evidenta ca platitorde T.V.A. comerciantii se vor prezenta la directiile generale ale finantelor publicejudetene sau a municipiului Bucuresti ori la administratiile finantelor publice alesectoarelor municipiului Bucuresti, dupa caz, unde vor completa si vor depunedeclaratii de mentiuni.Organul fiscal competent va emite un certificat care atesta indeplinirea conditiilor deluare/scoatere in/ din evidenta ca platitor de T.V.A.,conform modelului prezentat inanexa.Acest certificat se depune de comerciant la oficiul registrului comertului in vedereapreschimbarii certificatului de inregistrare.

6. Organizarea i conducerea evidenei contabile

6.1. Obligaii pe linia evidenei i baza legalaPotrivit Ordonaei Guvernului nr.7/2001 privind impozitul pe venit, cu modificrile i

completarile ulterioare i a normelor de aplicare, contribuabilii care obin venituri dinactiviti independente (comer) i care au optat pentru determinarea venitului nsistem real sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil n partidsimpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil,completnd Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documentecontabile stabilite prin norme.

Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu auobligaia s organizeze i s conduc evidena contabil n partid simpl pentruactivitatea respectiv.

Normele metodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile npartid simpl de ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil nconformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pevenit, aprobat cu modificri prin Legea nr. 493/2002, cu modificrile ulterioare, aufost aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 58/2003, publicat inMonitorul Oficial al Romaniei nr.89/13 februarie 2003.

6.2. Registrele contabile

1. Registre obligatorii : Registrul jurnal de ncasri i pli servete ca:- document de nregistrare a ncasrilor i plilor;- document de stabilire a situaiei financiare a contribuabilului care conduce evidenacontabil n partid simpl;- prob n litigii.Se ntocmete, ntr-un singur exemplar, de ctre contribuabili, persoane fizice,fcndu-se nregistrarea operaiilor efectuate pe baza documentelor justificative,

7/28/2019 50644732 Ghid Fiscal Pfa

7/16

distinct, pe fiecare operaie n parte, fr a se lsa rnduri libere, dup ce a fostnumerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial. Pentru fiecareasociaie fr personalitate juridic se va ntocmi cte un registru-jurnal de ncasri ipli.n Registrul-jurnal de ncasri i pli se nregistreaz nu numai operaiile n numerar,ci i cele efectuate prin contul curent de la banc. Contribuabilii pltitori de tax pe

valoarea adugat vor nregistra sumele ncasate sau pltite, exclusiv taxa pevaloarea adugat. Operaiile nregistrate n Registrul-jurnal de ncasri i pli setotalizeaz anual.Registrul-jurnal de ncasri i pli se numeroteaz i se nuruiete. Numerotareafilelor se va face n ordine cresctoare, iar dup completarea integral se deschideun nou registru nregistrat i parafat, care va fi numerotat n ordine cresctoare.Acest registru se parafeaz de ctre organul fiscal teritorial la nceperea activitii ila ncetarea activitii.n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare operaiepatrimonial se va nregistra, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau deintrare a documentelor. n aceast situaie, Registrul-jurnal de ncasri i pli seediteaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor.Registrul-jurnal de ncasri i pli, parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial, seva completa lunar prin preluarea totalului sumelor din Registrul-jurnal de ncasri ipli obinut cu ajutorul tehnicii de calcul.Se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.

Registrul inventar servete ca document de nregistrare a bunurilorachiziionate sau realizate, pe baza documentelor justificative. Se ntocmete ntr-unsingur exemplar.Acest registru se numeroteaz i se completeaz fr tersturi i fr a se lsaspaii libere. Se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care stau la bazantocmirii lui.3. Alte documente contabile : Jurnalul pentru vnzri servete ca:- jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a prestrilor deservicii;- document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adugat colectat;- document de control al operaiilor nregistrate n evidena contabil.Se ntocmete ntr-un singur exemplar, avnd paginile numerotate, n care senregistreaz zilnic sau lunar, dup caz, fr tersturi i spaii libere, elementelenecesare pentru determinarea corect a T.V.A. colectat datorat.Acest jurnal se completeaz pe baza documentelor tipizate comune i specifice(facturi sau documente nlocuitoare) privind vnzrile de valori materiale sauprestri de servicii. Jurnalul pentru cumprri servete ca :- jurnal auxiliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau a prestrilorde servicii;- document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adugat deductibil;- document de control al operaiilor nregistrate n evidena contabil.

Se ntocmete ntr-un singur exemplar, avnd paginile numerotate, n care senregistreaz zilnic, fr tersturi i spaii libere, elementele necesare pentrudeterminarea corect a taxei pe valoarea adugat deductibil.Se ntocmete un jurnal separat pentru cumprri de bunuri i servicii pentru nevoilefirmei i, separat, pentru cumprri de bunuri (mrfuri) care se vnd ca atare. Acestjurnal se completeaz pe baza documentelor tipizate privind cumprrile de valorimateriale sau de prestri de servicii.n cazul contribuabililor pltitori de tax pe valoarea adugat:

7/28/2019 50644732 Ghid Fiscal Pfa

8/16

Evidena taxei pe valoarea adugat colectat se ine cu ajutorul Jurnalului pentruvnzri cod 14-6-12/a. n acest jurnal se nregistreaz pe baz de documente (facturifiscale, bonuri de comand-chitan, monetare etc.) valoarea bunurilor livrate i/sauserviciilor prestate i taxa pe valoarea adugat aferent. Evidena taxei pe valoarea adugat deductibil se ine cu ajutorul Jurnaluluipentru cumprri cod 14-6-17/b. n acest jurnal se nregistreaz pe baz de

documente (facturi fiscale, bonuri de comand-chitan, monetare etc.) valoareacumprrilor de bunuri i/sau serviciilor prestate de teri i taxa pe valoareaadugat aferent.Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pe baz dedecont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferent bunurilor livrate i/sauserviciilor prestate (pentru taxa pe valoarea adugat colectat) i a taxeideductibile pentru cumprrile de bunuri i/sau servicii (pentru taxa pe valoareaadugat deductibil).Diferena ntre taxa pe valoarea adugat colectat i taxa pe valoarea adugatdeductibil se nregistreaz n documente cumulative ca tax pe valoarea adugatde plat, respectiv pentru taxa pe valoarea adugat de rambursat i seregularizeaz n condiiile legii.6.3.Respectarea conditiilor de utilizare a formularisticii, stabilite prin norme

Contribuabilii pot utiliza toate formularele prevzute n Normele metodologiceprivind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl, aprobate prinOrdinul ministrului finanelor publice nr.58/2003, sau numai o parte din acestea, nfuncie de elementele specifice activitii desfurate.

Pentru determinarea veniturilor, n funcie de natura activitii, de frecvenancasrilor/plilor sau de felul serviciilor prestate, precum i de alte elementespecifice activitii desfurate, contribuabilii pot utiliza i alte formulare cu regimspecial, care au fost aprobate prin ordine ale ministrului finanelor publice, n bazaprevederilor art. 1 alin. (4) din Hotrrea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobareamodelelor formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i anormelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora.

n funcie de necesiti contribuabilii pot utiliza i alte formulare stabilite prinOrdinul ministrului finanelor nr. 425/1998 pentru aprobarea Normelor metodologicede ntocmire i utilizare a formularelor tipizate, comune pe economie, care nu auregim special, privind activitatea financiar i contabil, precum i a modeleloracestora, cu modificrile ulterioare.

Contribuabilii vor folosi i alte formulare prevzute n mod expres de actenormative care reglementeaz activiti economice specifice (exploatarea maseilemnoase, prestrile de servicii cu caracter internaional, jocurile de noroc etc.).

n cazul utilizrii modelelor formularelor financiar-contabile comune pe economie,aprobate pentru persoanele juridice, acestea vor fi completate n conformitate cuNormele metodologice aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publicenr.58/2003. n aceast situaie elementele referitoare la conturi, debite, credite,semnturile de aprobare, avizare, precum i alte elemente similare nu secompleteaz.

n condiiile utilizrii sistemelor informatice financiar-contabile este necesar s fie

respectate Criteriile minimale privind programele informatice utilizate n domeniulfinanciar-contabil, prevzute de Ordinul ministrului finanelor nr. 425/1998, cumodificrile ulterioare.

Contribuabilii pot edita formularele cu regim special cu ajutorul tehnicii de calcul,n condiiile prevzute la art. 2 din Ordinul ministrului finanelor nr. 1.177/1998privind aplicarea prevederilor art. 1 alin. (4) i (10) paragraful 2 din HotrreaGuvernului nr. 831/1997.

6.4. Reglementari privind documentele justificative si financiar-contabile

7/28/2019 50644732 Ghid Fiscal Pfa

9/16

Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentulefecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n evidena contabil npartid simpl, dobndind astfel calitatea de document justificativ.

Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale,prevzute n structura formularelor aprobate:- denumirea documentului;

- numele i prenumele contribuabilului, precum i adresa complet;- numrul documentului i data ntocmirii acestuia;- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare(cnd este cazul);- coninutul operaiunii economico-financiare, iar atunci cnd este necesar, i temeiullegal al efecturii ei;- datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate;- numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund deefectuarea operaiunii;- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor ndocumente justificative.

Documentele care stau la baza nregistrrilor n evidena contabil n partidsimpl pot dobndi calitatea de document justificativ numai n cazurile n carefurnizeaz toate informaiile prevzute n normele legale n vigoare.

Documentele provenite din relaiile de cumprare a unor bunuri de la persoanefizice pot fi nregistrate n evidena contabil n partid simpl numai n cazurile ncare se face dovada intrrii n patrimoniu a bunurilor respective, prin ntocmireaBorderoului de achiziie (cod 14-4-13) sau a Notei de recepie i constatare dediferene (cod 14-3-1/A), dup caz, i a plii acestora pe baz de Dispoziie de plat-ncasare ctre casierie (cod 14-4-4).n cazul n care documentele respective se refer la cheltuieli pentru prestri deservicii efectuate de persoane fizice impuse pe baz de norm de venit, pentru a finregistrate n evidena contabil n partid simpl a contribuabililor care obtinvenituri din activitati independente, acestea trebuie s aib la baz contracte sauconvenii, ntocmite n acest scop n conformitate cu reglementrile legale n vigoare,i Dispoziie de plat-ncasare ctre casierie (cod 14-4-4).

Documentele contabile - jurnale, fie etc. - servesc la prelucrarea, centralizarea inregistrarea n evidena contabil n partid simpl a operaiunilor consemnate ndocumentele justificative.

nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu pix cu past, la maina descris sau cu ajutorul tehnicii de calcul, dup caz.

n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise tersturi sau alteasemenea procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise nacestea.Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru caacestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect.Corectarea se face pe toate exemplarele documentului justificativ i se confirm prinsemntura persoanei care a ntocmit documentul justificativ, menionndu-se i dataefecturii operaiunii de corectare.n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe

baza crora se primete, se elibereaz sau se justific numerarul, ori al altordocumente pentru care normele de utilizare prevd asemenea restricii, documentulgreit se anuleaz i rmne n carnetul respectiv (nu se detaeaz), cu excepiaordinului de deplasare (delegaie), pe baza cruia se primete sau se restituiediferena dintre cheltuielile efective de deplasare i avansul acordat.Contribuabilii au obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului: lanceputul activitii; cel puin o dat pe an; la ncetarea activitii, precum i n altesituaii prevzute de lege.Inventarierea se face n conformitate cu prevederile Ordinului ministrului finanelor

7/28/2019 50644732 Ghid Fiscal Pfa

10/16

nr. 2.388/1995 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuareainventarierii patrimoniului.

Registrul-jurnal de ncasri i pli (cod 14-1-1/b) i Registrul-inventar (cod 14-1-2/a) au regim de nregistrare la organele fiscale. Acestea se numeroteaz, senuruiesc i se parafeaz nainte de depunerea lor la organele fiscale pentrunregistrare.

6.5. Evidena taxei pe valoarea adugatTaxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pe baz

de decont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate i/sauserviciilor prestate (pentru taxa pe valoarea adugat colectat) i a taxeideductibile pentru cumprrile de bunuri i/sau servicii (pentru taxa pe valoareaadugat deductibil), n conformitate cu normele legale.

Evidena taxei pe valoarea adugat colectate se ine cu ajutorul Jurnalului pentruvnzri (cod 14-6-12/a). n acest jurnal se nregistreaz pe baz de documente(facturi fiscale, bonuri de comand-chitan etc.) valoarea bunurilor livrate i/sau aserviciilor prestate i taxa pe valoarea adugat aferent.n situaia n care preurile i tarifele cuprind i taxa pe valoarea adugat, valoareataxei pe valoarea adugat colectate se calculeaz prin nmulirea valorii bunurilorlivrate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate cu coeficientul 19/119 x 100.

Evidena taxei pe valoarea adugat deductibile se ine cu ajutorul Jurnalului pentrucumprri (cod 14-6-17/b). n acest jurnal se nregistreaz pe baz de documente(facturi fiscale, bonuri de comand-chitan, monetare etc.) valoarea cumprrilor debunuri i/sau a serviciilor prestate de teri i taxa pe valoarea adugat aferent.

Totalurile lunare din Jurnalul pentru vnzri, respectiv din Jurnalul pentru cumprri,se nregistreaz n decontul privind taxa pe valoarea adugat.7. Obligatii declarative

7.1 Declaraii estimative"Declaraie privind veniturile estimate din activiti independente"- formular 221Declaraia se completeaz de ctre contribuabilii care realizeaz venituri n banii/sau n natur, provenind din activiti independente (comerciale), realizate n modindividual i/sau n cadrul unei asociaii fr personalitate juridic, constituit ntrepersoane fizice, inclusiv din activiti adiacente.Declaraia se depune de ctre:- contribuabilii care ncep o activitate n cursul anului fiscal, n termen de 15 zile de ladata producerii evenimentului;- contribuabilii care au realizat pierderi sau au realizat venituri pe perioade mai micidect anul fiscal, precum i cei care din motive obiective estimeaz c vor realizavenituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior, o dat cu declaraiaspecial;- contribuabilii care solicit emiterea unei noi decizii de pli anticipate cu titlu deimpozit, n condiiile prevzute la art. 66 alin. (6) din Ordonana Guvernului nr.7/2001, cu modificrile i completrile ulterioare.

Declaraia nu se depune de ctre contribuabilii care realizeaz venituri pentru careimpozitul se percepe prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri: cazulveniturilor comerciale realizate n baza contractelor de consignaie, de agent, decomision sau de mandat comercial.Persoanele fizice care obin venituri din activiti independente din mai multe sursedepun cte o declaraie estimativ pentru fiecare surs, respectiv pentru fiecarecategorie de venit.Persoanele fizice care realizeaz venituri n cadrul unei asociaii fr personalitatejuridic, constituit ntre persoane fizice, completeaz declaraia avnd n vedere

7/28/2019 50644732 Ghid Fiscal Pfa

11/16

venitul net estimat distribuit, care le revine din asociere.Declaraia se completeaz, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect toate dateleprevzute n formular, n dou exemplare:- originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediulasociaia;- copia se pstreaz la sediul asociaiei, mpreun cu celelalte documente privind

activitatea acesteia.Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prinscrisoare recomandat."Declaraie privind veniturile estimate pentru asociaiile fr personalitate juridic"-formular 223Declaraia se completeaz n cazul asociaiilor fr personalitate juridic, constituitentre persoane fizice care realizeaz venituri din activiti independente (comerciale),inclusiv din activiti adiacente.Asociaiile care obin venituri de natura celor sus-menionate, din mai multe surse,depun cte o declaraie estimativ pentru fiecare surs, respectiv pentru fiecarecategorie de venit.Declaraia se completeaz de ctre asociatul desemnat prin contract s rspund dendeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice.Declaraia se depune de ctre:- asociaiile care ncep o activitate n cursul anului fiscal, n termen de 15 zile de ladata producerii evenimentului;- asociaiile care au realizat pierderi i asociaiile care au realizat venituri pe perioademai mici dect anul fiscal, precum i cele care, din motive obiective, estimeaz cvor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior, o dat cudeclaraia anual de venit;- asociaiile ale cror membri solicit emiterea unei noi decizii de pli anticipate cutitlu de impozit, n condiiile prevzute la art. 66 alin. (6) din Ordonana Guvernuluinr. 7/2001 privind impozitul pe venit, cu modificrile i completrile ulterioare.Declaraia nu se depune de ctre:- asociaiile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice care realizeazvenituri din activiti independente, pentru care impozitul se percepe prin reinere lasurs de ctre pltitorii de venituri: cazul veniturilor comerciale obinute n bazacontractelor de consignaie, de agent, de comision sau de mandat comercial;- asociaiile constituite ntre persoane fizice i persoane juridice, care nu dau natereunei persoane juridice, care realizeaz venituri din activiti independente.Declaraia se completeaz, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect toate dateleprevzute n formular, n dou exemplare:- originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediulasociaia;- copia se pstreaz la sediul asociaiei, mpreun cu celelalte documente privindactivitatea acesteia.Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prinscrisoare recomandat.

7.2 Declaraii speciale"Declaraie special privind veniturile din activiti independente realizate ntr-oform de asociere"- formular 201Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeazvenituri n bani i/sau n natur din activiti independente (comerciale), n cadrulunei asociaii fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice, inclusiv dinactiviti adiacente.Persoanele fizice care obin venituri din activiti independente din mai multe surse

7/28/2019 50644732 Ghid Fiscal Pfa

12/16

sau categorii de venit depun cte o declaraie pentru fiecare surs i categorie devenit n parte.Termen de depunere:

- anual, pn la data de 15 mai a anului urmtor celui n care s-a realizat venitul;- ori de cte ori contribuabilul constat erori n declaraia depus anterior, prin

completarea unei declaraii rectificative, situaie n care va nscrie "X" n csua

special prevzut n formular n acest scop*).Declaraia se completeaz de ctre contribuabili sau de ctre reprezentanii fiscali aiacestora, nscriind cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute de formular,n dou exemplare:

- originalul se depune:- la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul asociaiei din care face

parte contribuabilul. n cazul n care activitatea se desfoar n mai multe puncte delucru situate n raza teritorial a mai multor organe fiscale, declaraia se depune laorganul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul principal;

- la organul fiscal de domiciliu, n cazul contribuabililor care nceteaz s mai aibdomiciliul n Romnia;- copia se pstreaz de ctre contribuabil.Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin

scrisoare recomandat.Declaraia se pune gratuit la dispoziia contribuabilului, la solicitarea acestuia.

------------*) Declaraia rectificativ se poate depune pn n momentul iniierii de ctre

organul fiscal a unei aciuni de control fiscal privind perioada la care se refer."Declaraie special privind veniturile din activiti independente - comerciale"-formular 203Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeazvenituri n bani i/sau n natur, n mod individual, din activiti care constituie faptede comer, inclusiv din activiti adiacente, pentru care venitul net se determin nsistem real.Persoanele fizice care obin venituri din mai multe surse depun cte o declaraiespecial pentru fiecare surs.Termen de depunere:

- anual, pn la data de 15 mai a anului urmtor celui n care s-a realizat venitul;- ori de cte ori contribuabilul constat erori n declaraia depus anterior, prin

completarea unei declaraii rectificative, situaie n care se nscrie "X" n csuaspecial prevzut n formular, n acest scop*).Declaraia se completeaz de ctre contribuabili sau de ctre reprezentanii fiscali ai

acestora, nscriind cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute de formular,n dou exemplare:

- originalul se depune:- la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul principal de desfurare a

activitii. n cazul persoanelor fizice care au i puncte de lucru situate n razateritorial a altor organe fiscale, declaraia se depune la organul fiscal unde segsete sediul principal;

- la organul fiscal de domiciliu, n cazul contribuabililor care nceteaz s mai aibdomiciliul n Romnia;- copia se pstreaz de ctre contribuabil.Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin

scrisoare recomandat.Declaraia se pune gratuit la dispoziie contribuabilului, la solicitarea acestuia.

------------*) Declaraia rectificativ se poate depune pn n momentul iniierii de ctre

organul fiscal a unei aciuni de control fiscal privind perioada la care se refer.

7/28/2019 50644732 Ghid Fiscal Pfa

13/16

"Declaraie special privind veniturile din strintate"- formular 202Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice romne cudomiciliul n Romnia, care realizeaz venituri din activiti independente(comerciale), urmare activitii desfurate n strintate.Contribuabilii depun cte o declaraie pentru fiecare ar - surs a veniturilor i

pentru fiecare categorie de venit realizat.Termen de depunere:- anual, pn la data de 15 mai a anului urmtor celui n care s-a realizat venitul;- ori de cte ori contribuabilul constat erori n declaraia depus anterior, prin

completarea unei declaraii rectificative, situaie n care se va nscrie "X" n csuaspecial prevzut n formular n acest scop*).Declaraia se completeaz de ctre contribuabili sau de ctre reprezentanii fiscali aiacestora, nscriind cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute de formular,n dou exemplare:

- originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliulcontribuabilului;- copia se pstreaz de contribuabil.

Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prinscrisoare recomandat.Declaraia se pune gratuit la dispoziia contribuabilului, la solicitarea acestuia.------------*) Declaraia rectificativ se poate depune pn n momentul iniierii de ctre

organul fiscal a unei aciuni de control fiscal privind perioada la care se refer.

7.3 Declaraii anuale : 200, 207"Declaraie de venit global"- formular 200Declaraia se completeaz i se depune anual de ctre persoanele fizice romne cudomiciliul n Romnia care obin venituri din activiti independente (comerciale),att din Romnia, ct i din strintate.Declaraia se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliulcontribuabilul:- pn la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului;- ori de cte ori contribuabilul constat erori n declaraia depus anterior (prin

completarea unei declaraii rectificative), situaie n care se va nscrie "X" n csuaprevzut n acest scop*).Declaraia se completeaz pe baza datelor din declaraiile speciale.Declaraia se completeaz n dou exemplare:- originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul

contribuabilul;- copia se pstreaz de ctre contribuabil.Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin

scrisoare recomandat.Declaraia se pune gratuit la dispoziia contribuabilului, la solicitarea acestuia.

------------*) Declaraia rectificativ se poate depune pn n momentul iniierii de ctre

organul fiscal a unei aciuni de control fiscal privind perioada la care se refer.Documente care se anexeaz la declaraia de venit global :-Copiile declaraiilor speciale pe baza crora s-a completat declaraia;-Documentele justificative pentru determinarea coeficienilor de deduceri personalesuplimentare :

7/28/2019 50644732 Ghid Fiscal Pfa

14/16

Pentru soia/ soul aflat/ aflat n ntreinere :- copie dup certificatul de cstorie;- declaraie pe propria rspundere a soului/soiei ntreinute c nu realizeaz

venituri, sau dovada c suma veniturilor realizate este mai mic dect deducereapersonal suplimentar cuvenit.

Pentru copiii aflai n ntreinere :

- copie dup certificatul de natere;Pentru ali membri de familie aflai n ntreinere :- Declaraie pe propria raspundere a acestora c nu realizeaz venituri, sau dovadac suma veniturilor realizate este mai mic dect deducerea personal suplimentarcuvenit si actele doveditoare ale gradului de rudenie.Pentru persoan aflat n ntreinerea acestuia incadrata intr-un grad de invaliditatesau handicap :

- Certificatul emis de Comisia de expertiz medical."Declaraie anuala de venit pentru asociatiile fara personalitate juridica "- formular207

Declaraia se completeaz i se depune n cazul asociaiilor fr personalitatejuridic, constituite potrivit legii ntre persoane fizice, care realizeaz venituri dinactiviti independente, inclusiv din activiti adiacente.

Asociaiile care realizeaz mai multe categorii de venit depun cte o declaraiepentru fiecare categorie de venit n parte.

Declaraia se depune de ctre asociatul desemnat prin contract s rspundpentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice:

- anual, pn la data de 15 martie a anului urmtor celui n care s-a realizatvenitul;

- ori de cte ori se constat erori n declaraia depus anterior, prin completareaunei declaraii rectificative, situaie n care se va nscrie "X" n csua prevzut nacest scop*).

Declaraia se completeaz n dou exemplare:- originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul

asociaia;- copia se pstreaz la sediul asociaiei, mpreun cu celelalte documente privind

activitatea acesteia.Declaraia se pune gratuit la dispoziia asociaiei, la solicitarea acesteia.

------------*) Declaraia rectificativ se poate depune pn n momentul iniierii de ctre

organul fiscal a unei aciuni de control fiscal privind perioada la care se refer.

7.4. Pltitorii TVA mai depun :"Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat"- formular 100Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat se completeaz i se depunede pltitorii de impozite i taxe crora, potrivit legislaiei n vigoare, le revinobligaiile de plat la bugetul de stat cuprinse n aceast declaraie.

Formatul electronic al formularului se obine prin folosirea programului de asistenelaborat de Ministerul Finanelor Publice i se transmite organului fiscal competent pedischet 3 1/2 inch, 1.440 MB, compatibil MS-DOS.Formatul electronic va fi nsoit de formularul editat de pltitori cu ajutorulprogramului de asisten, semnat i tampilat, conform legii.Programul de asisten este pus la dispoziia contribuabililor gratuit de unitilefiscale subordonate sau poate fi descrcat de pe serverul de web al MinisteruluiFinanelor Publice, la adresa www.mfinante.ro..Declaraia se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul

7/28/2019 50644732 Ghid Fiscal Pfa

15/16

pltitorului sau la care acesta este luat n eviden fiscal, dup caz, lunar, pn ladata de 25 a lunii urmtoare lunii la care se refer, pentru obligaiile de platreprezentnd TVA.ATENIE: Sumele nscrise n declaraie nu cuprind diferenele de impozite i taxestabilite prin actele de control.

"Decont privind taxa pe valoarea adugat"- formular 300Formularul "Decont privind taxa pe valoarea adugat" se completeaz i se depunela organul fiscal la care persoana impozabil este nregistrat ca pltitor de tax pevaloarea adugat, lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare lunii la care se refer.Formatul electronic al formularului se obine prin folosirea programului de asistenelaborat de Ministerul Finanelor Publice i se transmite organului fiscal competent pedischet 3 1/2 inch, 1.440 MB, compatibil MS-DOS.Formatul electronic va fi nsoit de formularul editat de pltitori cu ajutorulprogramului de asisten, semnat i tampilat, conform legii.Programul de asisten este pus la dispoziia contribuabililor gratuit de unitilefiscale subordonate sau poate fi descrcat de pe serverul de web al MinisteruluiFinanelor Publice, la adresa www.mfinante.ro..Persoanele impozabile care conduc evidena contabil, potrivit legii, pentruoperaiunile realizate pe baz de contracte de asociere declar inclusiv datele iinformaiile privind taxa pe valoarea adugat rezultat din astfel de operaiuni.ATENIE: Sumele nscrise n decont nu cuprind diferenele de impozite i taxestabilite prin actele de control.8. Obligaii de plat8.1.Cu privire la plata impozitului pe venit :o Efectuarea de pli anticipateContribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente (comer) suntobligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, n bazadeciziei de impunere emise de organul fiscal competent, exceptndu-se cazulreinerilor la surs.Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal pe raza cruia se afl sursa de venit,pe fiecare categorie de venit i loc de realizare, lundu-se ca baz de calcul venitulanual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz.Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimeiluni din fiecare trimestru.La impunerile efectuate dup expirarea termenelor de plat menionate, sumeledatorate pentru trimestrele respective se stabilesc la nivelul trimestrului IV al anuluiprecedent. Diferena dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat nanul precedent i suma reprezentnd pli anticipate la nivelul trimestrului IV dinanul anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anuluifiscal. Pentru declaraiile de venit estimativ depuse n luna decembrie nu se maistabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnds fie supus impozitrii globale anuale.

Organul fiscal are dreptul de a stabili din oficiu plile anticipate, n urmtoarelecazuri:a) contribuabilul nu a depus declaraia de venit global pentru anul fiscal ncheiat;b) contribuabilul nu conduce o eviden contabil sau datele din contabilitatea

condus nu sunt certe;c) contribuabilul nu a furnizat date referitoare la venitul estimat.

Organul fiscal are dreptul de a modifica o decizie de plat anticipat, emis ncazurile menionate i de a stabili alte pli anticipate fie n baza unui control ulterior,fie n baza unor date deinute, referitoare la activitatea contribuabilului.

7/28/2019 50644732 Ghid Fiscal Pfa

16/16

Contribuabilul are dreptul s solicite emiterea unei noi decizii de plat anticipat cutitlu de impozit, dac prezint organului fiscal noi acte justificative referitoare laveniturile realizate din activitatea desfurat. Aceast modificare a pliloranticipate se poate solicita numai dac venitul se modific cu mai mult de 20% fade venitul luat n calculul impozitului, o singur dat pe an, n cursul semestrului II. ncazul diferenelor de impozit n plus fa de impozitul stabilit iniial, acestea se

repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal, iar n cazuldiferenelor de impozit n minus se diminueaz sumele reprezentnd pli anticipateproporional, pe urmtoarele termene de plat, stabilite iniial prin "Decizia deimpunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit" sau, dup caz, cnd acestea nusunt suficiente se diminueaz sumele reprezentnd pli anticipate, pentruperioadele anterioare aferente termenelor de plat, ncepnd cu cele mai apropiate.o Plata diferenelor anuale de impozitDiferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anual, sepltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere,perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz majorri de ntrziere.o Restituirea diferenelor pltite n plusn cazul n care din decizia de impunere rezult diferene de impozit de restituit de labugetul de stat, sumele pltite n plus se compenseaz cu obligaii neachitate ntermen, din anul fiscal curent, iar diferena se restituie n termen de cel mult 60 dezile de la data comunicrii deciziei de impunere.

8.2. Cu privire la plata TVAPltitorii de TVA au obligaia s achite taxa pe valoarea adugat datorat, potrivit

decontului ntocmit lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv.