62. S.C. GAMA S.R.L. este stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, fiind platitor lunar de TVA avand ca obiect de activitate farmacie si stomatologie. In cursul lunii martie 2009 ea realizeaza urmatoarele operatiuni (toate sumele sunt fara TVA):

achizitioneaza de la Bayer, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Germania, 12.000 folii aspirina in valoare de 4.000 euro;

achizitioneaza de la S.C. Farmas S.A., stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, 3.500 folii paracetamol in valoare de 2.500 lei;

achizitioneaza de la S.C. Leasingul S.A. un automobil in leasing financiar pentru care achita avans de 4.300 lei in luna martie 2009, urmand sa achite apoi 36 de rate lunare a 500 lei/rata, incepand din luna aprilie 2009;

primeste de la furnizori facturile pentru energie electrica si apa in suma de 1.200 lei;

livreaza catre persoane fizice, in farmacia din Bucuresti, 16.000 folii aspirina in valoare de 20.000 lei;

presteaza servicii consultatii stomatologice in suma de 8.500 lei; livreaza catre persoane fizice din Franta, pe baza de comanda postala,

paracetamol in valoare de 3.000 euro. livreaza catre Solaris, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Franta, 1.300 folii

de paracetamol in valoare de 4.200 euro; livreaza proteze dentare clientilor, persoane fizice, de la stomatologie in valoare

de 5.000 lei; Se cunoaste ca S.C. GAMA S.R.L. achizitioneaza aspirina si paracetamolul numai in scopul revanzarii, iar celelate achizitii nu le poate evidentia separat pe tipuri de activitati. Curs de schimb 1 euro = 4 lei. Plafonul de vanzari la distanta este 35.000 euro in Romania si 40.000 euro in Franta.

Cerinte: TVA deductibil, TVA de dedus, TVA colectat si TVA de plata sau de recuperat pentru luna martie 2009; Precizati scadenta de depunere a decontului de TVA; Precizati pentru ce operatiuni trebuie intocmita declaratie recapitulativa si care este termenul de depunere a acesteia.

Rezolvare:Cota tva medicamente = 9%Serviciile stomatologice si livrarea protezelor sunt operatiuni scutite fara drept de deducere(art 141 CF)

a) achizitioneaza de la Bayer, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Germania, 12.000 folii aspirina in valoare de 3.000 euro; 371 = 401 12.000 (3.000 euro*4lei) 4426=4427 1080 (570 euro*4lei)

b) achizitioneaza de la S.C. Farmas S.A., stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, 3.500 folii paracetamol in valoare de 2.500 lei;

% = 401 2725371 2500

4426 225

c) achizitioneaza de la S.C. Leasingul S.A. un automobil in leasing financiar pentru care achita avans de 4.300 lei in luna martie 2009, urmand sa achite apoi 36 de rate lunare a 500 lei/rata, incepand din luna aprilie 2009;

212 = 167 22300167 = 409 4.300 409 =5311 4.300

c) primeste de la furnizori facturile pentru energie electrica si apa in suma de 1.200 lei;

% = 401 1428605 12004426 228

e) livreaza catre persoane fizice, in farmacia din Bucuresti, 16.000 folii aspirina in valoare de 20.000 lei;

4111 = % 21800 707 20000 4427 1800

f) presteaza servicii consultatii stomatologice in suma de 8.500 lei; 4111 = 704 8.500 g) livreaza catre persoane fizice din Franta, pe baza de comanda postala, paracetamol in valoare de 3.000 euro. 4111 = 707 12.000 (3000 euro * 4 lei)i) livreaza proteze dentare clientilor, persoane fizice, de la stomatologie in valoare de 5.000 lei;

4111 = 704 5000

Se cunoaste ca S.C. GAMA S.R.L. achizitioneaza aspirina si paracetamolul numai in scopul revanzarii, iar celelate achizitii nu le poate evidentia separat pe tipuri de activitati. Curs de schimb 1 euro = 4 lei.

Cerinte: a) TVA deductibil, TVA de dedus, TVA colectat si TVA de plata sau de recuperat pentru luna martie 2009; 4426 = 225+228+1180 = 16304427 = 1180

% =4426 1630

4427 11804424 450

b) precizati scadenta de depunere a decontului de TVA; scadenta = pana pe data de 25 aprilie 2009

57. S.C. Prestatorul, societate de leasing înregistrată în Bulgaria încheie la 5 Aprilie 2009 un contract de leasing financiar, cu S.C. Transportatorul, societate stabilită şi înregistrată în scopuri de TVA în România (art 153). Contractul are ca obiect leasingul unui autocar în valoare de 30.000 euro, achiziţionat de la furnizorul, societate stabilită şi înregistrată în scopuri de TVA în Bulgaria. La finalizarea contractului Transportatorul îşi exercită opţiunea de cumpărare, achitând valoarea reziduală a autocarului, în sumă de 1.000 euro. Cursul de schimb este 1 euro = 4 lei, iar rata lunară, inclusiv dobânda aferentă este 1.000 euro. Analizaţi speţa din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaţiunilor, locul lor, precum şi obligaţiile ce revin plătitorilor de TVA.

Serviciul este intangibil,pe relatia B2BPrestator- persoana imozabila stabilita in BulgariaBeneficiar – persoana impozabila stabilita in Romania

- Serviciile intangibile au locul in RO la locul unde este stabilit beneficiarul;se solicita cod de tva

- Rata lunara se factureaza fara tva din Bulgaria: 1000 euro x 4 lei = 4000 lei

- Persoana obligata la plata tva este SC Transportatorul din Romania,dar va face taxare inversa;tva calculat la rata lunara- 4000 x 24% = 960 lei

- Pentru valoarea reziduala SC Prestatorul din Bulgaria face facture fara tva la valoarea de 4000 lei,iar SC Transportatorul face taxare inversa

- Se dclara operatiile in declaratia recapitulative.

21. O societate comercială înregistrează în contabilitate la nivelul unui an venituri totale în sumă de 700.000 lei şi cheltuieli totale în sumă de 500.000 lei. Amortizarea fiscală este de 20.000 lei, cheltuielile nedeductibile sunt în sumă de 80.000 lei. Din anul anterior a reportat o pierdere de 40.000 lei. Pornind de la modul de calcul al impozitului pe profit conform declaraţiei 101, determinaţi impozitul pe profit de plată.

Venituri totale 700.000 -Cheltuieli totale 500.000= Rezultat brut 200.000 -Amortizare fiscala 20.000= Profit 180.000 +Cheltuieli nedeductibile 80.000= Total profit impozabil 260.000Pierdere an precedent 40.000Profit impozabil 220.000

Impozit pe profit 16% = 35.200

49. O persoana impozabilă cu regim mixt cumpără un utilaj la data de 1 noiembrie 2008 în valoare de 20000 lei, plus 19% TVA. Pro-rata provizorie pentru anul 2008 este 40%, iar taxa dedusă este de 1520 lei (3800 *40%). Pro-rata definitivă calculată la sfârşitul anului 2008 este de 30 %. În anul 2009 pro-rata definitivă este 20%, în anul 2010 este 50%, în anul 2011 este 34% şi în anul 2012 este 70%. Să se efectueze ajustarea TVA.

La sfârşitul anului 2008 se realizează ajustarea taxei pe baza pro-ratei definitive, respectiv 3.800 x 30% = 1.140 lei taxă de dedus, care se compară cu taxa dedusă pe bază pro rată provizorie (1.520), iar diferenţa de 380 se inscrie în decontul lunii decembrie ca taxă nedeductibilă.Această ajustare se referă la întraga sumă dedusă iniţial provizoriu şi prin urmare acoperă şi ajustarea aferentă primei cincimi pentru bunurile de capital.Ajustările pentru anii 2009,2010,2011,2012 se realizează astfel:

TVA deductibilă se împarte la cinci: 3.800 / 5 = 760 lei TVA efectiv dedusă în baza pro ratei definitive pentru prima perioadă se împarte

la rândul său la cinci: 1.140 / 5 = 228 Diferenţa rezultată va constitui ajustarea deduceri fie în favoarea statului, fie în

favoarea persoanei impozabile.Ajustarea pentru 2009:

Pro rata definitivă pentru anul 2009 este 20% Deducere autorizată: 760 x 20% = 152 Deja dedus 228 Ajustare în favoarea statului = 228 – 152 = 76

Ajustarea pentru 2010: Pro rata definitivă pentru anul 2010 este 50% Deducere autorizată: 760 x 50% = 380 Deja dedus 228 Deducerea suplimentară permisă : 380 – 228 = 152

Ajustarea pentru 2011: Pro rata definitivă pentru anul 2011 este 34% Deducere autorizată: 760 x 34% = 258 Deja dedus 228 Deducerea suplimentară permisă : 258 – 228 = 30

Ajustarea pentru 2012: Pro rata definitivă pentru anul 2011 este 70% Deducere autorizată: 760 x 70% = 532 Deja dedus 228 Deducerea suplimentară permisă : 532 – 228 = 304

Orice modificare a pro ratei în anii următori, respectiv după ultimul an de ajustare (2012), nu va mai influenţa deducerile efectuate pentru acest utilaj.

61. Un agent economic cu profil de farmacie şi alte servicii medicale, înregistrat în scop de TVA în România, plătitor lunar de TVA, realizează în luna aprilie 2009 următoarele operaţiuni (toate preţurile sunt fără TVA): - achiziţionează 10 topuri hârtie la 10 lei/buc; - achiziţionează 2000 cutii algocalmin la preţ de 100 lei/buc; - primeşte facturi de prestări servicii de la furnizorii de utilităţi în valoare de 5000 lei; - livrează 800 cutii algocalmin pe piaţa internă la preţ de 110 lei/buc; - livrează 1100 cutii algocalmin la export la preţ de 120 lei/buc; - prestează servicii de consultaţii medicale în valoare de 2.300 lei. Ştiind că agentul economic achiziţionează algocalminul numai în scopul revânzării, iar hârtia şi utilităţile nu le poate evidenţia separat pe tipuri de activităţi determinaţi TVA colectat, TVA deductibil, TVA de dedus şi TVA de plată sau de recuperat la scadenţa legală.

1) achiziţie 10 topuri hârtie la 10 lei/buc % = 401 119,004426 19,00604 100,00

2) achiziţie 2000 cutii algocalmin la 100 lei/buc % = 401 218.000,004426 18.000,00371 200.000,00

3) primire facturi utilitati de la furnizori % = 401 5.950,004426 950,00605 5.000,00

4) livrare 800 cutii algocalmin pe piaţa interna la preţ 110 lei/buc

4111 = % 95.920,00

4427 7.920,00707 88.000,00

5) livrare 1.100 cutii algocalmin la export la preţ 120 lei/buc

4111 = 707 132.000,00

6) prestare servicii medicale in valoare de 2.300 4111 = 704 2.300,007) regularizare TVA % 4426 18.959,00

4427 7.920,004424 11.039,00

- servicii consultatii medicale = activitate scutita de TVA fãrã drept de deducere

- export = activitate scutitã cu drept de deducere

- vânzare algocalmin pe piaţa interna = activitate impozabilã

rezultã pentru calcul TVA se aplicã pro-rata

Rezultã TVA deductibil pt operaţiunile 1) şi 3) : (19+950)*99% = 959

Rezultã TVA de recuperat 11.039