1. O societate are un departament de cercetare care dezvolta, in cursul exercitiului N, douaproiecte, pe care le vom numi proiectul X si proiectul Y. In cazul proiectului X, intreprinderea nu poate demonstra inca fezabilitatea acestuia, in ceea ce priveste insa proiectul Y, acesta indeplineste, chiar de la inceputul exercitiului N, conditiile pentru recunoasterea unei cheltuieli de dezvoltare. In exercitiul N, cheltuielile departamentului, in u.m., au fost urmatoarele: - u.m. Informatii Cheltuieli materiale si servicii Cheltuieli cu personalul: - directe - salariul conducatorului de departament - personal administrativ Cheltuieli generale: - directe - indirecte Cheltuieli 600 Proiectul X 5.000 3.500 Proiectul Y 3.000 1.500 -

1.000 2.000 500

1.200 400

800 400

Conducatorul de departament consuma 10% din timpul de lucru pentru proiectul X si 20%, pentru proiectul Y. Sa se precizeze care este tratamentul cheltuielilor angajate de departamentul de cercetare pentru cele doua proiecte, in conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009. Rezolvare: Proiectul X este considerat activitate de cercetare, iar cheltuielile angajate afecteaza rezultatul exercitiului curent. Proiectul Y constituie activitate de dezvoltare, iar criteriile de capitalizare sunt indeplinite de la l ianuarie. Cheltuielile de dezvoltare (activ) = Costurile directe si indirecte + Cota-parte aferenta proiectului din salariul conducatorului de departament = 3.000 u.m. + 1.500 u.m. + 800 u.m. + 400 u.m. + 1.000 u.m. x 20% = 5.900 u.m. 2. O societate a realizat cu ajutorul informaticienilor sai un program de gestiune a stocurilor. Cheltuielile ocazionate de realizarea acestui program au fost distribuite astfel: in perioada 01.06-30.06.N: pentru studiul prealabil 2.000 u.m.; in perioada 01.07-18.07.N: pentru analiza functionala 8.000 u.m.; in perioada 19.07-29.07.N: pentru analiza organica 11.000 u.m.; in perioada 30.07-10.09.N: pentru programare 18.000 u.m.; in perioada 11.09-20.09.N: pentru teste 1.000 u.m.; in perioada 21.09-29.09.N: pentru intocmirea documentatiei necesare utilizatorilor 800

u.m.; si - in perioada 30.09-25.10.N: pentru formarea personalului 600 u.m. La sfarsitul analizei functionale, managerii apreciaza ca proiectul are sanse mari de reusita si hotarasc continuarea acestuia. Sa se precizeze care este tratamentul cheltuielilor angajate pentru elaborarea programului informatic, in conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009. Rezolvare: - studiul prealabil - faza de cercetare, fiind recunoscuta ca o cheltuiala a perioadei (afecteaza rezultatul); - analiza functionala - ar apartine fazei de dezvoltare, insa nu sunt indeplinite criteriile de capitalizare; prin urmare, este recunoscuta ca o cheltuiala a perioadei (afecteaza rezultatul); - analiza organica, programarea, testarea, intocmirea documentatiei - faze de dezvoltare; valoarea activului = 11.000 u.m. + 18.000 u.m. + 1.000 u.m. + 800 u.m. = 30.800 u.m.; - formarea personalului determina cheltuieli ulterioare recunoasterii initiale, fiind recunoscute drept cost al perioadei. 3. O societate dezvolta un nou produs. Centrul de cercetare al societatii a angajat, in exercitiul N, in faza de cercetare, cheltuieli de 30.000 u.m. La inceputul exercitiului N+l, s-a demonstrat fezabilitatea tehnica si comerciala a produsului. Cheltuielile angajate in N+l au fost: cheltuieli cu personalul 10.000 u.m. si taxe legale pentru inregistrarea brevetului 8.000 u.m. in N+2, s-au cheltuit 12.000 u.m. pentru a apara societatea intr-un proces de urmarire legala impotriva recunoasterii brevetului. Sa se precizeze care este tratamentul cheltuielilor angajate in exercitiile N, N+l si N+2, in conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009. Rezolvare: - exercitiul N - faza de cercetare este recunoscuta ca o cheltuiala a perioadei, deci afecteaza rezultatul exercitiului; - exercitiul N+l - faza de dezvoltare, criterii de capitalizare indeplinite; valoarea activului = 10.000 u.m. + 8.000 u.m. = 18.000 u.m.; - exercitiul N+2 - cheltuielile de 12.000 u.m. efectuate pentru a apara societatea intr-un proces de urmarire legala impotriva recunoasterii brevetului reprezinta cheltuieli ulterioare recunoasterii initiale, fiind recunoscute drept costuri ale perioadei. 4. O societate detine o categorie de imobilizari necorporale achizitionate la inchiderea exercitiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizarile se amortizeaza linear incepand cu l ianuarie N-1, pe o durata de 5 ani. La 31 decembrie N, conducerea intreprinderii decide reevaluarea imobilizarilor. Avand in vedere incertitudinile cu privire la fezabilitatea economica a procesului de productie, valoarea justa a imobilizarilor necorporale este estimata la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+l, tinand cont de faptul ca s-a reusit perfectionarea procesului de productie, imobilizarile sunt din nou

reevaluate. Valoarea justa este estimata la 60.000 u.m. Se foloseste ca procedeu de reevaluare anularea amortizarii cumulate si reevaluarea valorii nete. Sa se contabilizeze reevaluarea in conformitate cu IAS 38 Imobilizari necorporale". Pierderile de valoare se vor contabiliza prin metoda diminuarii valorii activelor. Rezolvare: I. La31.12.N: a) Cost la 01.01.N-1 50.000 u.m. Amortizare cumulata pe 2 ani (N-1 si N) = 2 ani x 50.000 u.m. / 5 ani = Valoare ramasa la 31.12.N Anularea amortizarii cumulate: Amortizari privind imobilizarile necorporale = Imobilizari 20.000 u.m. necorporale

20.000 u.m. 30.000 u.m.

b) Diferenta negativa din reevaluare = Valoare justa la 31.12.N 15.000 u.m. - Valoare ramasa la 31.12.N 30.000 u.m. -15.000 u.m., recunoscuta ca o cheltuiala: Cheltuieli cu deprecierea imobilizarilor necorporale II. La31.12.N+l: Valoare justa la 31.12.N - Amortizare aferenta anului N+l = 15.000 u.m. / 3 ani = Valoare ramasa la 31.12.N+1 a) Anularea amortizarii cumulate: Amortizari privind imobilizarile necorporale = Imobilizari necorporale 5.000 u.m. 15.000 u.m. 5.000 u.m. 10.000 u.m. = Imobilizari 15.000 u.m. necorporale

b) Diferenta pozitiva din reevaluare = Valoare justa la 31.12.N+1 60.000 u.m. - Valoare ramasa la 31.12.N+1 10.000 u.m. 50.000 u.m., recunoscuta astfel: - 15.000 u.m. ca venit care sa compenseze cheltuiala anterioara; - restul de 50.000 u.m. - 15.000 u.m. = 35.000 u.m. in capitalurile proprii, la rezerve din reevaluare: Imobilizari necorporale = % 50.000 u.m. Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor 15.000 u.m. Rezerve din reevaluare 35.000 u.m.

5. O societate detine o categorie de imobilizari necorporale achizitionate la inchiderea exercitiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizarile se amortizeaza linear incepand cu l ianuarie N-1, pe o durata de 5 ani. La 31 decembrie N, conducerea intreprinderii decide reevaluarea imobilizarilor. Avand in vedere incertitudinile cu privire la fezabilitatea economica a procesului de productie, valoarea justa a imobilizarilor necorporale este estimata la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, tinand cont de faptul ca s-a reusit perfectionarea procesului de productie, imobilizarile sunt din nou reevaluate. Valoarea justa este estimata la 60.000 u.m. Se foloseste ca procedeu de reevaluare reevaluarea valorii brute si a amortizarii cumulate. Sa se contabilizeze reevaluarea in conformitate cu IAS 38 Imobilizari necorporale". Pierderile de valoare se vor contabiliza prin metoda diminuarii valorii activelor. Rezolvare: I. La31.12.N: Cost la 01.01.N-1 50.000 u.m. Amortizare cumulata pe 2 ani = 2 ani x 50.000 u.m. / 5 ani 20.000 u.m. = Valoare ramasa la 31.12.N 30.000 u.m. Coeficient de reevaluare = Valoare justa la 31.12.N / Valoare ramasa la 31.12.N = 15.000 u.m. / 30.000 u.m. = 0,5 Valoare bruta actualizata = 50.000 u.m. x 0,5 25.000 u.m. Valoare bruta initiala ______________________________ 50.000 u.m. = Diferenta negativa din reevaluare aferenta valorii brute -25.000 u.m. Amortizare cumulata actualizata = 20.000 u.m. x 0,5 10.000 u.m. Amortizare cumulata initial 20.000 u.m. = Diferenta negativa din reevaluare aferenta amortizarii cumulate -10.000 u.m. % = Imobilizari necorporale 25.000 u.m. Cheltuieli cu deprecierea imobilizarilor necorporale 15.000 u.m. Amortizarea imobilizarilor necorporale 10.000 u.m. La sfarsitul anului N, imobilizarile necorporale figureaza in bilant cu 25.000 u.m. valoare bruta actualizata - 10.000 u.m. amortizare cumulata actualizata = 15.000 u.m., adica valoarea justa la 31.12.N. II. La 31.12.N+1: Valoare bruta actualizata la 31.12.N 25.000 u.m. Amortizare cumulata (10.000 u.m. amortizare cumulata actualizata, respectiv soldul contului Amortizarea imobilizarilor necorporale la 31.12.N + amortizarea anului N+l = valoarea ramasa / numarul de ani ramasi = (25.000 u.m. - 10.000 u.m.) / 3 ani = 5.000 u.m.) 15.000 u.m. = Valoare ramasa la 31.12.N+1 10.000 u.m. Coeficient de reevaluare = Valoare justa la 31.12.N+1 / Valoare ramasa la 31.12.N+1 = 60.000 u.m. / 10.000 u.m. = 6 Valoare bruta actualizata = 25.000 u.m. x 6 150.000 u.m.

Valoare bruta initiala 25.000 u.m. = Diferenta pozitiva din reevaluare aferenta valorii brute +125.000 u.m. Amortizare cumulata actualizata = 15.000 u.m. x 6 90.000 u.m. Amortizare cumulata initial 15.000 u.m. = Diferenta pozitiva din reevaluare aferenta amortizarii cumulate = +75.000 u.m. Cresterea valorii imobilizarilor necorporale cu 125.000 u.m. este recunoscuta astfel: - 15.000 u.m. ca venit care sa compenseze cheltuiala anterioara; - 75.000 u.m. drept crestere a amortizarii; - restul de 125.000 u.m. - 15.000 u.m. - 75.000 u.m. = 35.000 u.m. - in capitalurile proprii, respectiv la rezerve din reevaluare: Imobilizari necorporale = % 125.000 u.m. Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor 15.000 u.m. Rezerve din reevaluare 35.000 u.m. Amortizarea imobilizarilor necorporal 75.000 u.m. 6. Stocul marfii M la 1 noiembrie era evaluat la 400.000.000 u.m. (1.000 bucati x 400.000 u.m./bucata). in luna noiembrie, acest stoc este afectat de urmatoarele operatii: - 4 noiembrie: o iesire de 400 bucati; - 10 noiembrie: o intrare de 500 bucati la un cost de 410.000 u.m./bucata; - 17 noiembrie: o iesire de 400 bucati; - 25 noiembrie: o intrare de 200 bucati la un cost de 414.000 u.m./bucata; - 30 noiembrie: o iesire de 800 bucati. Costul mediu ponderat al perioadei precedente (ipoteza) este de 400.000 u.m./bucata. Sa se intocmeasca fisa stocului in cazul in care se utilizeaza costul mediu ponderat al perioadei precedente. Rezolvare: Fisa stocului in cazul in care se utilizeaza costul mediu ponderat al perioadei precedente se prezinta astfel: Dat Intrari Cost Cost Q unitar total mii Iesiri Cost Cost Q unita total r mii Stoc Cost unitar 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00

Q

01/1 1.00 04/1 40 400.0 160.00 600 10/1 50 410.00 205.00 1.10 17/1 400 400.0 160.00 700 25/1 20 414.00 82.800 900 30/1 80 400.0 320.00 100

Cost total mii u.m. 400.0 240.0 440.0 280.0 360.0 40.00

7. Stocul marfii M la l noiembrie era evaluat la 400.000.000 u.m. (1.000 bucati x 400.000 u.m./bucata). in luna noiembrie, acest stoc este afectat de urmatoarele operatii: - 4 noiembrie: o iesire de 400 bucati; - 10 noiembrie: o intrare de 500 bucati la un cost de 410.000 u.m./bucata; - 17 noiembrie: o iesire de 400 bucati; - 25 noiembrie: o intrare de 200 bucati la un cost de 414.000 u.m./bucata; - 30 noiembrie: o iesire de 800 bucati. Costul mediu ponderat al perioadei precedente (ipoteza) este de 400.000 u.m./bucata. Sa se intocmeasca fisa stocului in cazul in care se utilizeaza costul mediu ponderat calculat dupa fiecare intrare. Rezolvare: Costul mediu ponderat: - calculat la 10 noiembrie: [(1.000 - 400) x 400.000]+ (500 x 410.000) -------------------------------------= 404.545 u.m./ buc. (l .000-400)+ 500 - calculat la 25 noiembrie: [(l .000-400+ 500-400) x 404.545] + (200 x 414.000) ------------------------------------------ --------------------- = 406.646 u.m. / buc. (l .000 - 400 + 500 - 400) + 200 Fisa stocului in cazul in care se utilizeaza costul mediu ponderat calculat dupa fiecare intrare se prezinta astfel: Data Intrari Cost Cost Q unita total r mii Iesiri Cost total mii Stoc Cost total mii 400.000 240.000 444.995 283.181 365.981 40.664,

01/1 1.00 04/1 40 400.0 160.000 600 10/1 50 410.0 205.00 1.10 17/1 40 404.5 161.818 700 25/1 20 414.0 82.800 900 30/1 80 406.6 325.316 100

Cost Q unita r

Q

Cost unita r 400.0 400.0 404.5 404.5 406.6 406.6

8. Stocul marfii M la l noiembrie era evaluat la 400.000.000 u.m. (1.000 bucati x 400.000 u.m./bucata). in luna noiembrie, acest stoc este afectat de urmatoarele operatii: - 4 noiembrie: o iesire de 400 bucati; - 10 noiembrie: o intrare de 500 bucati la un cost de 410.000 u.m./bucata; - 17 noiembrie: o iesire de 400 bucati; - 25 noiembrie: o intrare de 200 bucati la un cost de 414.000 u.m./bucata;

- 30 noiembrie: o iesire de 800 bucati. Costul mediu ponderat al perioadei precedente (ipoteza) este de 400.000 u.m./bucata. Sa se intocmeasca fisa stocului in cazul in care se utilizeaza metoda FIFO. Rezolvare: Fisa stocului in cazul in care se utilizeaza FIFO se prezinta astfel: Data Intrari Cost Cost Q unita total r mii Iesiri Cost Cost unita total mii r Stoc Cost Cost unita total r mii 400.0 400.000 400.0 240.000 400.0 240.000 410.0 205.000 400.0 80.000 410.0 205.000 400.0 80.000 410.0 205.000 414.0 82.800 414.0 41.400

Q

Q

01/1 1.00 04/1 40 400.0 160.000 60 10/1 50 410.0 205.00 60 50 17/1 40 400.0 160.000 20 50 25/1 20 414.0 82.800 20 50 20 30/1 20 400.0 80.000 10 50 410.0 205.00 10 414.0 41.400

9. O societate presteaza servicii de curierat pe plan intern si international. Pe 5 decembrie N, consiliul de administratie decide ca, incepand cu l ianuarie N+l, sa lichideze activitatile externe. Pe 8 decembrie N, s-a aprobat un plan detaliat pentru aplicarea acestei decizii, in zilele urmatoare s-a procedat la informarea clientilor si a personalului asupra procesului de restructurare. Se estimeaza ca pentru lichidarea activitatilor externe se vor angaja cheltuieli de 1.000.000 u.m. Sa se verifice daca sunt indeplinite conditiile de constituire a unui provizion in conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009. Rezolvare: Exista o obligatie prezenta ca rezultat al unui eveniment trecut: comunicarea deciziei de restructurare clientilor si personalului - obligatie implicita deoarece induce asteptarea ca activitatile externe vor fi lichidate. Este probabila o iesire de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: cheltuielile cu lichidarea activitatilor externe. Este necesar un provizion pentru cea mai buna estimare a cheltuielilor angajate de restructurare: 1.000.000 u.m. Cheltuieli cu = Provizioane 1.000.000 u.m. provizioane pentru pentru restructurare riscuri si cheltuieli 10. in cursul lunii noiembrie N, societatea a achizitionat un teren in valoare de 50.000.000 u.m. Pe 1 decembrie N, s-a obtinut un imprumut de 6.000.000 u.m. pe 2 ani la o rata a dobanzii de 5%,

platita la sfarsitul fiecarei luni. imprumutul a fost obtinut special pentru amenajarea terenului. Lucrarile de amenajare au fost demarate la inceputul exercitiului N+1 si au continuat pe parcursul intregului exercitiu. Sa se calculeze costurile imprumuturilor capitalizabile in conformitate cu IAS 23 Costurile indatorarii". Rezolvare: Costurile imprumuturilor suportate in exercitiul N (6.000.000 u.m. x 5% x 1 luna 712 luni = 25.000 u.m.) nu sunt incorporabile deoarece in acest exercitiu nu s-a procedat la amenajarea terenului. Dobanzile incorporabile in exercitiul N+1 in costul amenajarilor de terenuri sunt: 6.000.000 u.m. x 5% = 300.000 u.m. 11. O societate procedeaza la construirea unei cladiri in care va functiona serviciul administrativ. Pentru constructia cladirii, intreprinderea a obtinut, in N-1, un imprumut bancar de 20.000.000 u.m., la o rata a dobanzii de 6%, platita la sfarsitul fiecarei luni. imprumutul se ramburseaza integral pe 31 decembrie N. Pe 30 septembrie N, s-a incheiat constructia fizica a cladirii. Ea nu poate fi data insa in functiune imediat, intrucat se doreste decorarea salilor de conferinte si instalarea unor accesorii. Sa se stabileasca in ce moment se stopeaza capitalizarea costurilor imprumuturilor in conformitate cu IAS 23 Costurile indatorarii". Rezolvare: Activitatile indispensabile realizarii cladirii sunt terminate la sfarsitul lunii septembrie N. Dobanzile incorporate in costul cladirii in numele exercitiului N sunt: 20.000.000 u.m. x 6% x 9 luni / 12 luni = 900.000 u.m. Costurile imprumuturilor aferente perioadei octombrie-decembrie N (20.000.000 u.m. x 6% x 3 luni / 12 luni = 300.000 u.m.) nu pot fi incorporate deoarece efectuarea decoratiunilor interioare si instalarea accesoriilor reprezinta modificari minore, care se realizeaza dupa terminarea activitatilor de constructie. 12. La 30.06.N, o intreprindere obtine o subventie de 16.000.000 u.m. pentru a achizitiona o instalatie al carei cost este de 40.000.000 u.m. si care va fi amortizata conform metodei lineare pe o durata de 4 ani. Sa se contabilizeze achizitia imobilizarii, primirea subventiei si tratamentul subventiei in exercitiul N in conformitate cu IAS 20, stiind ca se foloseste metoda contabilizarii subventiei la venituri in avans. Rezolvare: Cheltuielile privind amortizarile si veniturile din subventii primite, ca si incidenta lor asupra rezultatului, se prezinta astfel:

Anul

Cheltuieli privind Venituri din amortizarea subventii primite (2) (1) -5.000.000 -10.000.000 -10.000.000 -10.000.000 -5.000.000 -40.000.000 2.000.000 4.000.000 4.000.000 4.000.000 2.000.000 16.000.000

N N+l N+2 N+3 N+4

Incidenta asupra rezultatului (3) = (l)-(2) -3.000.000 -6.000.000 -6.000.000 -6.000.000 -3.000.000 -24.000.000

Pentru exemplificare, in exercitiul N vor fi operate urmatoarele inregistrari: - achizitia utilajului industrial, la 30.06.N: Instalatii, mijloace de transport, animale si plantatii = Furnizori de imobilizari 40.000.000 u.m.

- primirea subventiei pentru investitii, la 30.06.N: Subventii de primit = Venituri in avans 16.000.000 u.m.

- inregistrarea cheltuielilor privind amortizarile, la 31.12.N (40.000.000 u.m. / 4 ani x 6 luni / 12 luni = 5.000.000 u.m.): Cheltuieli cu = Amortizarea 5.000.000 u.m. amortizarea instalatiilor, imobilizarilor corporale mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor - virarea unei parti din subventie la veniturile exercitiului curent, la 31.12.N (16.000.000 u.m. /4 ani x 6 luni /12 luni = 2.000.000 u.m.): Venituri din 2.000.000 u.m. subventii pentru investitii 13. La 30.06.N, o intreprindere obtine o subventie de 16.000.000 u.m. pentru a achizitiona o instalatie al carei cost este de 40.000.000 u.m. si care va fi amortizata conform metodei lineare pe o durata de 4 ani. Sa se contabilizeze achizitia imobilizarii, primirea subventiei si tratamentul subventiei in exercitiul N in conformitate cu IAS 20, stiind ca se foloseste metoda deducerii subventiilor pentru investitii din costul activului. Rezolvare: Prin aplicarea metodei deducerii subventiilor, echipamentul ar fi contabilizat la o valoare de 40.000.000 u.m. - 16.000.000 u.m. = 24.000.000 u.m. Utilizand aceeasi metoda de amortizare, deprecierile anuale vor fi de: - in exercitiul N: 24.000.000 u.m. x 25% x 6 luni /12 luni = 3.000.000 u.m.; Venituri in avans =

- in fiecare dintre exercitiile N+l - N+3: 24.000.000 u.m. x 25% = 6.000.000 u.m.; - in exercitiul N+4: 24.000.000 u.m. x 25% x 6 luni / 12 luni = 3.000.000 u.m. Se poate constata ca incidenta asupra rezultatului este similara cu cea relevata de aplicarea primei metode. Pentru exemplificare, in exercitiul N vor fi operate urmatoarele inregistrari: - achizitia utilajului industrial, la 30.06.N: Instalatii, mijloace de transport, animale si plantatii = Furnizori 40.000.000 u.m. de imobilizari

- primirea subventiei pentru investitii, la 30.06.N: Subventii de primit = Instalatii, 16.000.000 u.m. mijloace de transport, animale si plantatii

- inregistrarea cheltuielilor privind amortizarile, la 31.12.N (24.000.000 u.m. / 4 ani x 6 luni / 12 luni = 3.000.000 u.m.): Amortizarea 3.000.000 u.m. instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 14. La 10 martie N, o intreprindere obtine o subventie de 3.000.000 u.m. pentru finantarea consumului de apa in luna februarie N. Factura privind consumul de apa al lunii februarie N are o valoare de 10.000.000 u.m. plus TVA 19%. Sa se contabilizeze factura de apa si primirea subventiei in conformitate cu IAS 20, stiind ca se foloseste metoda inregistrarii subventiilor la venituri. Rezolvare: in cazul in care societatea recunoaste subventia la venituri vor fi operate urmatoarele inregistrari: - inregistrarea facturii de apa aferente lunii februarie N: % Cheltuieli cu energia si apa TVA deductibila = Furnizori 11.900.000 u.m. 10.000.000 u.m. l .900.000 u.m. Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor corporale =

- primirea subventiei de exploatare, la 10 martie N: Conturi curente la banci = Venituri din subventii de exploatare 3.000.000 u.m.

15. La 10 martie N, o intreprindere obtine o subventie de 3.000.000 u.m. pentru finantarea consumului de apa in luna februarie N. Factura privind consumul de apa al lunii februarie N are o valoare de 10.000.000 u.m. plus TVA 19%. Sa se contabilizeze factura de apa si primirea subventiei in conformitate cu IAS 20, stiind ca se foloseste metoda deducerii subventiei. Rezolvare: in cazul in care societatea deduce subventia din cheltuielile cu apa vor fi operate urmatoarele inregistrari: - inregistrarea facturii de apa aferente lunii februarie N: % Cheltuieli cu energia si apa TVA deductibila = Furnizori 11.900.000 u.m. 10.000.000 u.m. l .900.000 u.m.

- primirea subventiei de exploatare, la 10 martie N: Conturi curente = Cheltuieli cu 3.000.000 u.m. la banci energia si apa 16. La 10 martie N, o intreprindere obtine o subventie de 3.000.000 u.m. pentru finantarea consumului de apa in luna februarie N. Factura privind consumul de apa al lunii februarie N are o valoare de 10.000.000 u.m. in anul N+l, administratia publica a informat intreprinderea ca, din motive intemeiate, este obligata sa ramburseze integral subventia pentru consumul de apa pe care o primise in exercitiul precedent. Sa se contabilizeze rambursarea subventiei in conformitate cu IAS 20. Rezolvare: Indiferent de metoda pe care o utilizase societatea pentru contabilizarea subventiei primite, rambursarea subventiei, in N+l, genereaza urmatoarea inregistrare: Alte cheltuieli = Conturi curente 3.000.000 u.m. din exploatare la banci 17. La 30.06.N, o intreprindere obtine o subventie de 16.000.000 u.m. pentru a achizitiona o instalatie al carei cost este de 40.000.000 u.m. si care va fi amortizata conform metodei lineare pe o durata de 4 ani. Administratia publica acorda subventia cu conditia angajarii a trei absolventi pentru o durata minima de un an. Presupunem ca in exercitiul N+l societatea a fost obligata sa ramburseze 90% din subventia pentru investitii pe care o primise in exercitiul precedent. Sa se contabilizeze rambursarea subventiei in conformitate cu IAS 20, stiind ca la data primirii sale subventia se inregistrase la venituri in avans. Rezolvare: Societatea inregistrase, in exercitiul N, subventia primita in postul Venituri in avans":

Subventia primita in exercitiul N: Subventia virata la venituri in exercitiul N: Subventia ramasa de virat: Subventia care trebuie rambursata in N+l = 16.000.000 u.m. x 90% Cheltuiala generata de rambursarea subventiei *) 16.000.000 u.m. / 4 ani x 6 luni / 12 luni.

16.000.000 u.m. 2.000.000 u.m. *) 14.000.000 u.m. 14.400.000 u.m. 400.000 u.m.

Rambursarea subventiei, in exercitiul N+l, va genera urmatoarea inregistrare: % = Conturi curente la banci 14.400.000 u.m. Venituri in avans 14.000.000 u.m. Alte cheltuieli de exploatare 400.000 u.m. 18. La 30.06.N, o intreprindere obtine o subventie de 16.000.000 u.m. pentru a achizitiona o instalatie al carei cost este de 40.000.000 u.m. si care va fi amortizata conform metodei lineare pe o durata de 4 ani. Administratia publica acorda subventia cu conditia angajarii a trei absolventi pentru o durata minima de un an. Presupunem ca in exercitiul N+l societatea a fost obligata sa ramburseze 90% din subventia pentru investitii pe care o primise in exercitiul precedent. Sa se contabilizeze rambursarea subventiei in conformitate cu IAS 20, stiind ca la data primirii sale subventia se dedusese din valoarea activului. Rezolvare: Societatea imputase, in exercitiul N, subventia primita asupra costului de achizitie al utilajului industrial. Rambursarea subventiei, in exercitiul N+l, va genera urmatoarea inregistrare: Instalatii, = mijloace de transport, animale si plantatii Conturi curente la banci 14.400.000 u.m.

Amortizarea cumulata care ar fi fost inregistrata in absenta subventiei este recunoscuta pe cheltuieli. 19. Se cunosc urmatoarele informatii privind exercitiul incheiat la 31.12.N: - profit inainte de impozitare: 100.000.000 u.m.; - impozit pe profit: 30.000.000 u.m.; - interese minoritare: 5.000.000 u.m. Dividendele in valoare de 40.000.000 u.m. au fost repartizate astfel: pentru actiuni ordinare 25.000.000 u.m. si pentru actiuni preferentiale 15.000.000 u.m. La inceputul exercitiului N, existau in circulatie 9.000 de actiuni ordinare. La 30 septembrie N, au fost emise inca 4.000 de actiuni ordinare. Sa se calculeze rezultatul pe actiune de baza in conformitate cu IAS 33 Rezultatul pe actiune". Rezolvare:

Profit inainte de impozitare 100.000.000 u.m. - Impozit pe profit ________________________30.000.000 u.m. = Profit dupa impozitare 70.000.000 u.m. - Interese minoritare 5.000.000 u.m. = Profit atribuibil actionarilor societatii-mama 65.000.000 u.m. - Dividende preferentiale 15.000.000 u.m. = Rezultatul net al exercitiului aferent actiunilor ordinare 50.000.000 u.m. Numarul mediu ponderat al actiunilor ordinare in circulatie in cursul exercitiului = 9.000 actiuni + 4.000 actiuni x 3 luni /12 luni = 10.000 actiuni. Rezultatul pe actiune de baza = 50.000.000 u.m. / 10.000 actiuni = 5.000 u.m./actiune. 20. in exercitiul N-1 au fost emise 20.000 de obligatiuni convertibile in actiuni ordinare. Valoarea nominala a unei obligatiuni este de 10.000 u.m./obligatiune, iar dobanda nominala este de 10%. La data emisiunii obligatiunilor, s-a stabilit ca pe l iulie N+l fiecare 100 obligatiuni pot fi convertite in 105 actiuni. La inceputul exercitiului N, societatea avea in circulatie 100.000 actiuni ordinare. Rezultatul net al exercitiului N aferent actiunilor ordinare a fost de 500.000.000 u.m. Cota ipotetica de impozit pe profit este de 25%. Sa se calculeze rezultatul pe actiune de baza si rezultatul pe actiune diluat in conformitate cu IAS 33 Rezultatul pe actiune". Rezolvare: Rezultatul pe actiune de baza = 500.000.000 u.m. / 100.000 actiuni = 5.000 u.m./actiune Calculul rezultatului pe actiune diluat: Rezultat de baza 500.000.000 u.m. + Dobanda economisita (20.000 obligatiuni x 10.000 u.m./obligatiune x 10%) 20.000.000 u.m. - Reducerea de impozit de care nu se mai beneficiaza (20.000.000 u.m. x 25%) _______________ 5.000.000 u.m. = Rezultatul diluat 515.000.000 u.m. Actiuni ordinare in circulatie: 100.000 actiuni Actiuni potentiale (20.000 obligatiuni x 105 actiuni /100 obligatiuni): 21.000 actiuni = Numarul total de actiuni ordinare: 121.000 actiuni Rezultatul pe actiune diluat = 515.000.000 u.m. / 121.000 actiuni = 4.256,19 u.m./actiune. 21. Se cunosc urmatoarele informatii privind societatea X, in exercitiul N: - rezultatul net al perioadei aferent actiunilor ordinare: l .200.000 u.m.; - numarul mediu ponderat de actiuni ordinare in circulatie: 500.000 actiuni; - valoarea justa medie a unei actiuni in N: 20 u.m./actiune; - in N-1 au fost emise optiuni pentru cumpararea a 100.000 actiuni ordinare la un pret unitar de 15 u.m./actiune. Durata de exercitare a optiunilor: 4 ani. in N-1 si N nu s-au exercitat optiuni.

Sa se calculeze rezultatul pe actiune diluat in conformitate cu IAS 33 Rezultatul pe actiune". Rezolvare: Rezultatul diluat coincide, in acest exemplu, cu cel aferent actiunilor ordinare: 1.200.000 u.m. Numarul de actiuni care ar fi fost emise la valoarea justa = 100.000 actiuni x 15 u.m./actiune : 20 u.m./actiune = 75.000 actiuni. Numarul de actiuni gratuite (diluante) = 100.000 actiuni - 75.000 actiuni = 25.000 actiuni. Numarul total de actiuni ordinare (efective si potentiale) = 500.000 actiuni + 25.000 actiuni = 525.000 actiuni. Rezultatul pe actiune diluat = 1.200.000 u.m. : 525.000 actiuni = 2,29 u.m./actiune. 22. La inchiderea exercitiului N, activele cuprind: - un echipament tehnic a carui valoare neta contabila este de 10.000 euro; acest echipament a fost achizitionat la 30.06.N-2; - un teren achizitionat la un cost de l .000 euro la 01.04.N-3 si reevaluat la 31.12.N-1 la nivelul sumei de 5.000 euro; - un stoc de materii prime cumparat la 25.06.N la un cost de 400 euro si depreciat pentru 10% din valoare la inchiderea exercitiului N; - o creanta de 2.000 euro privind drepturile asupra unui client strain, corespunzatoare unei vanzari efectuate la 21.10.N; - suma de 20.000 euro in contul curent la banca. Raportul de schimb leu/euro a evoluat astfel: 01.04.N-3 2,6 30.06.N-2 3,0 31.12.N-1 3,3 3,7 25.06.N 3,9 21.10.N 4,0 31.12.N

Sa se evalueze elementele prezentate anterior in lei, in conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009. Rezolvare: in bilantul la 31.12.N, elementele prezentate anterior sunt evaluate dupa cum urmeaza:

Elementele bilantiere Elemente monetare: convertite la cursul Lichiditati Creante Elemente nemonetare evaluate la costul istoric: convertite la cursul zilei achizitiei Echipamente tehnice Elemente nemonetare reevaluate sau depreciate: convertite la cursul zilei Terenuri Materii prime

Suma in euro 20.000 2.000 10.000 5.000 360*)

Cursul de schimb 4 4 3 3,3 4

Suma in lei in care se face conversia 80.000 8.000 30.000 16.500 1.440

*) 400 euro - 400 euro x 10% = 360 euro 23. La 25 noiembrie N, o intreprindere vinde unui client strain produse in valoare de 10.000 euro. Contravaloarea produselor a fost decontata la 25 decembrie N. Cursul de schimb leu/euro a evoluat astfel: la 25 noiembrie N, l euro = 3,9 lei, iar la 25 decembrie N, l euro = 4,0 lei. Sa se contabilizeze operatia de vanzare si incasarea creantelor. Rezolvare: in contabilitate se vor inregistra urmatoarele: - la 25.1 l.N, vanzarea produselor (10.000 euro x 3,9 lei/euro): Clienti = Venituri din 39.000 lei vanzarea produselor

- la 25.12.N, incasarea creantei fata de clienti (10.000 euro x 4 lei/euro) si recunoasterea diferentelor de curs valutar (10.000 euro x l leu/euro): % 40.000 lei Clienti 39.000 lei Venituri din diferente de curs valutar 1.000 lei 24. Pe 15 noiembrie N, societatea romaneasca X a cumparat materii prime in valoare de 5.000 euro. Plata furnizorilor se efectueaza pe 5 februarie N+1. Societatea X isi inchide conturile, in fiecare an, la 31 decembrie. Cursul monedei europene a suportat urmatoarea evolutie: - la 15 noiembrie N: 3,9 lei/euro; - la 31 decembrie N: 4,01 lei/euro; - la 5 februarie N+l: 4,0 lei/euro. Sa se contabilizeze operatia de achizitie, evaluarea datoriei la inventar si plata datoriei. Rezolvare: in contabilitatea societatii X vor avea loc urmatoarele inregistrari: - la 15 noiembrie N, cumpararea stocului de materii prime (5.000 euro x 3,9 lei/euro): Materii prime = Furnizori 19.500 lei Conturi curente la banci =

- la 31 decembrie N, datorii furnizori = 5.000 euro x 4,01 lei/euro = 20.050 lei si recunoasterea pierderii din diferente de curs valutar (5.000 euro x 0,11 lei/euro): Cheltuieli din = diferente de curs valutar Furnizori 550 lei

- la 5 februarie N+l, plata furnizorului (5.000 euro x 4 lei/euro) si recunoasterea unui castig din diferente de curs valutar (5.000 euro x 0,01 lei/euro): Furnizori (19.500 lei + 550 lei) = % 20.050 lei Conturi curente la banci 20.000 lei Venituri din diferente de curs valutar 50 lei

Operatia a generat o pierdere din diferente de curs valutar de 550 lei -50 lei = 500 lei. Din punct de vedere contabil insa fiecare exercitiu a fost afectat cu diferentele de curs corespunzatoare: - exercitiul N, cu o pierdere din diferente de curs de 550 lei; - exercitiul N+l, cu un castig din diferente de curs de 50 lei. 25. La 15 aprilie N, societatea romaneasca M a acordat un imprumut de 100.000 euro filialei franceze F. Acest imprumut are, de fapt, caracterul unei finantari permanente. Cursul monedei europene a suportat urmatoarea evolutie: - la 15 aprilie N: 3,8 lei/euro; - la 31 decembrie N: 4,0 lei/euro. Sa se contabilizeze, la M, acordarea imprumutului si evaluarea creantei la inchiderea exercitiului N, in conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009. Rezolvare: in contabilitatea societatii M se vor inregistra urmatoarele: - la 15 aprilie N, acordarea imprumutului (100.000 euro x 3,8 lei/euro): imprumuturi acordate filialelor = Conturi curente la banci 380.000 lei

- la 31 decembrie N, creanta este de 100.000 euro x 4 lei/euro = 400.000 lei si recunoasterea diferentelor de curs (100.000 euro x 0,2 lei/euro): Venituri din 20.000 lei diferente de curs valutar 26. La 15 aprilie N, societatea franceza M a acordat un imprumut de 100.000 euro filialei F din Romania. Acest imprumut are, de fapt, caracterul unei finantari permanente. Cursul monedei europene a suportat urmatoarea evolutie: - la 15 aprilie N: 3,8 lei/euro; - la 31 decembrie N: 4,0 lei/euro. Sa se contabilizeze, la F, primirea imprumutului si evaluarea datoriei la inchiderea exercitiului N, in conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009. Rezolvare: imprumuturi acordate filialelor =

in contabilitatea societatii F se vor inregistra urmatoarele: - la 15 aprilie N, primirea imprumutului (100.000 euro x 3,8 lei/euro): Conturi curente la banci = Alte imprumuturi 380.000 lei si datorii asimilate

- la 31 decembrie N, datoria este de 100.000 euro x 4 lei/euro = 400.000 lei si recunoasterea diferentelor de curs (100.000 euro x 0,2 lei/euro): Cheltuieli din = Alte imprumuturi 20.000 lei diferente de si datorii asimilate curs valutar 27. Fie societatea M, al carei capital este format din 5.900 de actiuni cu valoarea nominala de l .000 u.m. Adunarea generala decide diminuarea capitalului social cu 90.000 u.m. in vederea rambursarii catre asociati. Sa se contabilizeze diminuarea capitalului social. Rezolvare: Operatia genereaza urmatoarele inregistrari contabile: - diminuarea capitalului social si inregistrarea datoriei fata de asociati: 1012 Capital subscris varsat = 456 90.000 u.m. Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul

- plata datoriei fata de asociati: 456 = 512 90.000 u.m. Decontari cu Conturi curente actionarii/asociatii la banci privind capitalul 28. Societatea M are capitalul social format din 6.000 de actiuni cu valoarea nominala de 1.000 u.m. Adunarea generala a asociatilor decide acoperirea unei pierderi provenite din exercitiile trecute in valoare de 10.000 u.m., prin anularea a 10 actiuni. Sa se contabilizeze diminuarea capitalului social. Rezolvare: Operatia de acoperire a pierderii reportate genereaza urmatoarea inregistrare contabila: 1012 = 117 10.000 iun. Capital subscris Rezultatul varsat reportat 29. Societatea X a contractat un imprumut bancar in urmatoarele conditii: - valoarea imprumutului 100.000 u.m.;

- rata imprumutului: 12% (rata anuala); - durata imprumutului: o luna. Sa se prezinte inregistrarile contabile generate de imprumut. Rezolvare: imprumutul bancar genereaza urmatoarele inregistrari contabile: - contractarea imprumutului: 512 Conturi curente la banci = 519 100.000 u.m. Credite bancare pe termen scurt

- plata dobanzii aferente perioadei de imprumut (100.000 u.m. x 12% x l luna 712 luni): 666 Cheltuieli privind dobanzile = 512 Conturi curente la banci 1.000 u.m.

- rambursarea imprumutului: 519 = 512 100.000 u.m. Credite bancare Conturi curente pe termen scurt la banci 30. Presupunem ca, la sfarsitul lunii aprilie N, o societate prezinta urmatoarea situatie privind taxa pe valoarea adaugata: TVA deductibila 9.500 u.m., TVA colectata 7.600 u.m. Sa se regularizeze TVA. Rezolvare: TVA de recuperat = 9.500 u.m. - 7.600 u.m. = 1.900 u.m. Creanta privind TVA de recuperat se va contabiliza astfel: % 4427 TVA colectata 4424 TVA de recuperat - recuperarea TVA: 512 = 4424 1.900 u.m. Conturi curente TVA de recuperat la banci 31. La 25 noiembrie N, societatea X vinde produse unui client extern la un pret de 10.000 euro. Contravaloarea produselor vandute urmeaza a fi incasata pe 25 februarie N+l. in exercitiul N, cursul de schimb al monedei europene a evoluat astfel: = 4426 TVA deductibila 9.500 u.m. 7.600 u.m. 1.900u.m.

- la 25 noiembrie N, l euro = 3 lei; - la 31 decembrie N, l euro = 3,2 lei. Presupunem ca diferentele de curs valutar nerealizate nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Cota de impozit pe profit este de 16%. Sa se calculeze si sa se contabilizeze impozitul amanat aferent creantelor clienti la 31.12.N. Rezolvare: Valoarea contabila a creantelor = 10.000 lei x 3,2 lei/euro Baza de impozitare a creantelor = 10.000 lei x 3 lei/euro Diferenta temporara impozabila Datorie de impozit amanat: 2.000 lei x 16% 32.000 lei 30.000 lei 2.000 lei 320 lei

Cheltuieli cu = Datorie de 320 lei impozitul amanat impozit amanat 32. O intreprindere romaneasca a cumparat de la un furnizor strain, la 25 octombrie N, marfuri in valoare de 50.000 euro. Decontarea contravalorii marfurilor a fost efectuata la 25 ianuarie N+l. intreprinderea isi inchide conturile sale la 31 decembrie N. Cursul monedei europene a suportat urmatoarea evolutie: - la 25 octombrie N: 3 lei/euro; - la 31 decembrie N: 2,9 lei/euro; - la 25 ianuarie N+l: 3,2 lei/euro. Sa se prezinte inregistrarile in contabilitatea societatii romanesti. Rezolvare: in contabilitatea societatii romanesti vor avea loc urmatoarele inregistrari: - la 25 octombrie N, cumpararea stocului de marfuri (50.000 euro x 3 lei/euro): 371 Marfuri = 401 Furnizori 150.000 lei

- la 31 decembrie N, datoria fata de furnizori este de 50.000 euro x 2,9 lei/euro = 145.000 lei si recunoasterea castigului din diferente de curs (50.000 euro x 0,1 lei/euro): 401 Furnizori = 765 5.000 lei Venituri din diferente de curs valutar

- la 25 ianuarie N+l, plata furnizorului (50.000 euro x 3,2 lei/euro) si recunoasterea unei pierderi din diferente de curs (50.000 euro x 0,3 lei/ euro): % 401 Furnizori = 512 Conturi curente la banci 160.000 lei 145.000 lei

665 15.000 lei Cheltuieli din diferente de curs valutar 33. La l septembrie N, societatea romaneasca M a acordat un imprumut de 2.000.000 franci filialei sale elvetiene F. Acest imprumut are, de fapt, caracterul unei finantari permanente. Cursul monedei elvetiene a suportat urmatoarea evolutie: - la l septembrie N: 3 lei/franc; - la 31 decembrie N: 3,1 lei/franc. Sa se prezinte inregistrarile in contabilitatea societatii M la l septembrie si la 31 decembrie N, conform OMFP nr. 3.055/2009. Rezolvare: in contabilitatea societatii M se vor inregistra urmatoarele: - la l septembrie N, acordarea imprumutului (2.000.000 franci x 3 lei/franc): imprumuturi acordate filialelor = Conturi curente 6.000.000 lei la banci

- la 31 decembrie N, creantele sunt de 2.000.000 franci x 3,1 lei/franc = 6.200.000 lei si recunoasterea diferentelor de curs (2.000.000 franci x O,l lei/franc): Venituri din 200.000 lei diferente de curs valutar 34. Se constituie o societate pe actiuni cu un capital subscris de 10.000 USD. Cursul valutar la data subscrierii este de 3,1 lei/USD. Aportul adus de actionari in contul capitalului subscris este reprezentat de un utilaj evaluat la 4.000 USD si de numerar depus la banca in suma de 6.000 USD. Cursul valutar la data receptiei mijlocului fix adus ca aport in natura este de 3,2 lei/USD, iar cel de la data varsarii numerarului in valuta in contul bancar al societatii este de 3,05 lei/USD. inregistrati in contabilitate operatiunile. Rezolvare: - constituirea capitalului social (10.000 USD x 3,1 lei/USD): 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat 31.000 lei imprumuturi acordate filialelor =

- inregistrarea varsamintelor: Instalatii: 4.000 USD x 3,2 lei/USD = 12.800 lei Numerar: 6.000 USD x 3,05 lei/USD = 18.300 lei

2131 Echipamente Tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) 12.800 lei 512 Conturi curente la banci 18.300 lei 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul 31.000 lei 765 Venituri din diferente de curs valutar 100 lei - virarea capitalului din categoria nevarsat in categoria varsat: 1011 = 1012 31.000 lei Capital subscris Capital subscris nevarsat varsat 35. O societate comerciala hotaraste majorarea capitalului social cu 10.000 lei prin compensarea unei datorii fata de un furnizor. inregistrati in contabilitate operatiunile. Rezolvare: 1012 10.000 lei Capital subscris varsat 36. Se dau urmatoarele date: societatea A are un capital social, varsat in totalitate, divizat in 10.000 de actiuni cu valoarea nominala de l leu/actiune. Se hotaraste majorarea capitalului social printrun aport reprezentat de un utilaj evaluat la 1.400 lei. in schimbul acestui aport se emit 1.000 de actiuni. Suma capitalurilor proprii este de 14.000 lei, fiind reprezentate, pe langa capitalul social, de rezervele constituite de societate in suma de 4.000 lei. Totodata, societatea a platit in numerar suma de 20 lei reprezentand cheltuieli pentru emisiunea noilor actiuni. inregistrati in contabilitate operatiunile legate de aport. Rezolvare: - majorarea capitalului social: 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul = 1.400 lei 1.000 lei 401 Furnizori =

1011 Capital subscris nevarsat 1043 Prime de aport

400 lei

- primirea aportului: 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul 1.400 lei

=

Si

1011 Capital subscris nevarsat

1012 Capital subscris varsat

1.000 lei 37. Se majoreaza capitalul social prin conversia unor obligatiuni in valoare totala de 7.000 lei in actiuni, in schimbul acestor obligatiuni, societatea emite 5.000 de actiuni, valoarea nominala a unei actiuni fiind de l leu/actiune, iar valoarea de emisiune, de 1,4 lei/actiune. inregistrati in contabilitate operatiunile. Rezolvare: - majorarea capitalului social prin conversia obligatiunilor: 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul = % 7.000 lei 1012 5.000 lei Capital subscris varsat 1044 2.000 lei Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni

161 = 456 7.000 lei imprumuturi Decontari cu din emisiuni actionarii/asociatii de obligatiuni privind capitalul 38. Din contabilitatea unei societati comerciale se extrag urmatoarele date existente la sfarsitul anului: - capital social: 3.000 lei; - rezerve legale: 200 lei; - venituri obtinute: 4.000 lei; - cheltuieli efectuate: 2.000 lei, din care 800 lei reprezinta cheltuieli cu impozitul pe profit pana in luna noiembrie, inclusiv. Sa se intocmeasca formula contabila de inregistrare a repartizarii la alte rezerve a unei cote de 10% din profitul unitatii. Cota de impozit pe profit este de 16%. Rezolvare: Rezultatul contabil inainte de impozitare = 4.000 lei - 2.000 lei = 2.000 lei Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil inainte de impozitare + Cheltuielile nedeductibile - Deducerile fiscale = 2.000 lei + 800 lei = 2.800 lei Impozitul pe profit = (2.000 lei + 800 lei) x 16% = 448 lei Rezultatul contabil net = 2.000 lei - 448 lei = 1.552 lei Partea de profit repartizata la alte rezerve = 1.552 lei x 10% = 155,2 lei 117 = 1068 Alte rezerve 155,2 lei

Rezultatul reportat 39. Sa se inregistreze in contabilitate repartizarea profitului net pe urmatoarele destinatii:

a) dividende de plata: 1.200 lei; b) majorarea capitalului social: 500 lei; c) alte rezerve: 100 lei. Rezolvare: a) 117 Rezultatul reportat b) 117 Rezultatul reportat c) 117 = 1068 100 lei Rezultatul Alte rezerve reportat 40. O societate comerciala urmeaza sa primeasca in contul bancar o subventie de 3.000 lei pentru procurarea unui utilaj. Dupa achizitionarea utilajului in valoare de 5.000 lei, se achita factura prin banca. Estimarile legate de amortizarea utilajului sunt: durata de utilizare de 5 ani, ritmul linear, valoarea reziduala nula. Sa se inregistreze in contabilitate aceste operatii, inclusiv amortizarea utilajului si trecerea la venituri a unei parti din subventie, la sfarsitul primului an de utilizare. Rezolvare: in contabilitatea societatii se inregistreaza urmatoarele: - dreptul de a primi subventia: 445 Subventii = 475 Subventii pentru investitii 3.000 lei = 1012 Capital subscris varsat 500 lei = 457 Dividende de plata 1.200 lei

- incasarea subventiei: 512 Conturi curente la banci - achizitia utilajului: 213 Instalatii tehnice, = 404 Furnizori 5.000 lei = 445 Subventii 3.000 lei

mijloace de transport, animale si plantatii - plata datoriei fata de furnizori: 404 Furnizori de imobilizari =

de imobilizari

512 Conturi curente la banci

5.000 lei

- amortizarea utilajului la sfarsitul primului an: 5.000 lei / 5 ani = 1.000 lei: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 1.000 lei Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 2813

- virarea unei parti din subventie la venituri: 475 = 7584 600 lei Subventii Venituri din subventii pentru investitii pentru investitii 41. Societatea comerciala ALFA SA obtine dreptul de a primi o subventie pentru investitii in valoare de 3.000 lei. Ulterior se primeste prin virament bancar subventia respectiva. Din aceasta subventie se finanteaza, partial, procurarea unui utilaj in valoare de 10.000 lei; durata normala de functionare a utilajului este de 5 ani, amortizabil prin metoda lineara. Dupa primul an de utilizare, utilajul respectiv este vandut la pretul de 9.000 lei. in aceste conditii se restituie prin banca subventia ramasa. Plata furnizorului se face prin virament bancar. Sa se inregistreze in contabilitate aceste operatiuni, inclusiv amortizarea si trecerea la venituri a subventiei pentru investitii. Rezolvare: in contabilitatea societatii se inregistreaza urmatoarele: - dreptul de a primi subventia: 445 Subventii - incasarea subventiei: 512 Conturi curente la banci = = 475 Subventii pentru investitii 3.000 lei

445 Subventii 3.000 lei

- achizitia utilajului: 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii = 404 Furnizori de imobilizari 10.000 lei

- plata datoriei fata de furnizori: 404 Furnizori de imobilizari = 512 Conturi curente la banci 10.000 lei

- amortizarea utilajului la sfarsitul primului an: 6811 = Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor 2813 2.000 lei Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor

- virarea unei parti din subventie la venituri: 475 Subventii pentru investitii = 7584 Venituri din subventii pentru investitii - vanzarea utilajului: 461 Debitori diversi = 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital 9.000 lei - descarcarea gestiunii: % = 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital 8.000 lei - rambursarea unei parti din subventie: 475 Subventii pentru investitii lei = 512 Conturi curente la banci 2.400 10.000 lei 2.000 lei 600 lei

42. O societate comerciala emite 10.000 de obligatiuni cu valoarea nominala de 10 lei. Dobanda anuala este de 50%. La scadenta - dupa un an - obligatiunile se convertesc in actiuni, in conditiile in care valoarea nominala totala a actiunilor emise este de 85.000 lei. Toate decontarile se fac in numerar. Sa se inregistreze in contabilitate operatiile. Rezolvare: in contabilitatea societatii se inregistreaza urmatoarele: - emisiunea obligatiunilor: 512 Conturi curente la banci = 161 imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 100.000 lei

- plata dobanzii anuale (100.000 lei x 50%): 666 Cheltuieli privind dobanzile = 512 Conturi curente la banci 50.000 lei

- conversia obligatiunilor in actiuni: 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul = % 100.000 lei 1012 Capital subscris varsat 85.000 lei 1044 Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni 15.000 lei 161 = 456 100.000 lei imprumuturi Decontari cu din emisiuni actionarii/asociatii de obligatiuni privind capitalul 43. O societate comerciala emite 10.000 de obligatiuni care se vand la valoarea nominala de l leu/bucata. Dobanda anuala este de 45%. Dupa un an obligatiunile se rascumpara la valoarea nominala, iar apoi se anuleaza. Atat vanzarea, cat si cumpararea obligatiunilor, precum si plata dobanzii se realizeaza cu numerar. Sa se inregistreze in contabilitate operatiile. Rezolvare: in contabilitatea societatii se inregistreaza urmatoarele: - emisiunea obligatiunilor: 512 Conturi curente la banci = 161 imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 100.000 lei

- plata dobanzii la sfarsitul primului an (100.000 lei x 45%): 666 Cheltuieli privind dobanzile = 512 Conturi curente la banci 45.000 lei

- rascumpararea obligatiunilor: 505 Obligatiuni emise si rascumparate = 512 Conturi curente la banci 100.000 lei

- anularea obligatiunilor: 161 = 505 100.000 lei imprumuturi Obligatiuni emise din emisiuni si rascumparate de obligatiuni 44. O societate comerciala emite un pachet de 1.000 obligatiuni cu valoare nominala si pret de rambursare de 25 lei, care se vand prin banca la pretul de 20 lei/bucata. Rata dobanzii este de 10%. Obligatiunile se rascumpara in numerar dupa 2 ani, la un pret de 25 lei/bucata, apoi se anuleaza. Primele de rambursare se amortizeaza in doua transe anuale egale. Toate decontarile se fac in numerar. Sa se inregistreze in contabilitate operatiile. Rezolvare: in contabilitatea societatii se inregistreaza urmatoarele: - emisiunea obligatiunilor: % = 161 imprumuturi din emisiuni de obligatiuni lei 512 Conturi curente la banci 20.000 lei 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor 5.000 lei - plata dobanzii la sfarsitul primului an (25.000 lei x 10%): 666 Cheltuieli privind dobanzile = 512 Conturi curente la banci - amortizarea primelor de rambursare la sfarsitul anului l (5.000/2): 6868 lei Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor = 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor 2.500 2.500 lei 25.000

- plata dobanzii la sfarsitul anului 2 (25.000 lei x 10%): 666 Cheltuieli privind dobanzile = 512 Conturi curente la banci 2.500 lei

- amortizarea primelor de rambursare la sfarsitul anului 2 (5.000 lei / 2 ani): 6868 = 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor Cheltuieli financiare privind amortizarea 2.500 lei

primelor de rambursare a obligatiunilor - rascumpararea obligatiunilor: 505 Obligatiuni emise si rascumparate lei - anularea obligatiunilor: = 512 Conturi curente la banci 25.000

161 imprumuturi din emisiuni de obligatiuni = 505 Obligatiuni emise si rascumparate 25.000 lei

45. O societate comerciala primeste in contul de disponibil un credit bancar pe termen lung in suma de 10.000 lei. Rambursarea imprumutului se face incepand cu luna a X-a de la contractare si pana in luna a XlV-a, in transe egale. Dobanda anuala este de 40% si se plateste lunar. Sa se inregistreze in contabilitate operatiile. Rezolvare: in contabilitatea societatii se inregistreaza urmatoarele: - primirea imprumutului: 512 Conturi curente la banci = 162 Credite bancare pe termen lung 10.000 lei

- la sfarsitul fiecareia dintre primele 10 luni se contabilizeaza plata dobanzii (10.000 lei x 40% x l luna / 12 luni): 666 Cheltuieli privind dobanzile = 512 Conturi curente la banci 333,3 lei

- la sfarsitul fiecareia dintre lunile a X-a pana la a XlV-a se contabilizeaza rambursarea unei transe de imprumut (10.000 lei / 5 ani): 162 Credite bancare pe termen lung = 512 Conturi curente la banci 2.000 lei

la sfarsitul fiecareia dintre lunile a Xl-a pana la a XlV-a se contabilizeaza plata dobanzii pentru imprumutul ramas nerambursat (8.000 lei x 40% x l luna /12 luni; 6.000 lei x 40% x l luna /12 luni; 4.000 lei x 40% x l luna / 12 luni; 2.000 lei x 40% x l luna / 12 luni): 666 = 512 dobanda calculata Cheltuieli Conturi curente privind dobanzile la banci 46. O societate comerciala primeste un credit bancar in devize in valoare de 1.000 USD la cursul de 3 lei/USD, care se restituie in doua transe egale la sfarsitul fiecarui an. Dobanda anuala este de 10% si se achita la sfarsitul fiecarui an. La sfarsitul primului an cursul este de 3, l lei/USD, iar la sfarsitul anului 2 cursul este de 2,8 lei/USD. Sa se inregistreze in contabilitate operatiile. Rezolvare: in contabilitatea societatii se inregistreaza urmatoarele: - primirea imprumutului (1.000 USD x 3 lei/USD): 5124 Conturi la banci in valuta = lei 162 Credite bancare pe termen lung 3.000

- la sfarsitul primului an se contabilizeaza plata dobanzii (l .000 USD x 10% x 3, l lei/USD): 666 Cheltuieli privind dobanzile = 512 Conturi curente la banci 310 lei

- la sfarsitul primului an se contabilizeaza rambursarea unei transe de imprumut (500 USD x 3,1 lei/USD) si se constata o pierdere din diferente de curs (500 USD x 0,1 lei/USD): % = 5124 Conturi la banci in valuta 162 Credite bancare pe termen lung l.500 lei 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar 50 lei 1.550 lei

- se recunoaste diferenta de curs pentru imprumutul ramas: 500 USD x 3,1 lei/USD = 1.550 lei; 1.550 lei - 500 USD x 3 lei/USD (sold 162) = 50 lei:

665 Cheltuieli din diferente de curs valutar = 162 Credite bancare pe termen lung 50 lei

- la sfarsitul anului 2 se contabilizeaza plata dobanzii (500 USD credit ramas x 10% x 2,8 lei/USD): 666 Cheltuieli privind dobanzile = 512 Conturi curente la banci 140 lei

- se contabilizeaza de asemenea rambursarea celei de-a doua transe de imprumut (500 USD x 2,8 lei/USD) si se constata un castig din diferente de curs (500 USD x 0,3 lei/USD):

162 Credite bancare = lei

% 1.550 lei 5124 Conturi la banci in valuta pe termen lung

l .400

765 Venituri din diferente de curs valutar 150 lei 47. O filiala primeste de la societatea-mama un imprumut pe 2 ani de 8.000 lei, care se restituie in doua transe anuale egale. Dobanda anuala este de 10% si se plateste la sfarsitul anului. Sa se inregistreze aceste operatii in contabilitate (la filiala). Rezolvare: in contabilitatea filialei se vor inregistra urmatoarele: - primirea imprumutului: 512 Conturi curente la banci = Datorii fata de entitatile afiliate 1661 8.000 lei

- la sfarsitul primului an se contabilizeaza plata dobanzii (8.000 lei x 10%) si rambursarea primei transe de imprumut (8.000 lei / 2 transe): % = 512 Conturi curente la banci 4.800 lei 666 Cheltuieli privind dobanzile 800 lei 1661 Datorii fata de entitatile afiliate 4.000 lei - la sfarsitul anului 2 se contabilizeaza plata dobanzii la creditul ramas, (8.000 lei - 4.000 lei) x 10% = 400 lei, si rambursarea ultimei transe de imprumut: % = 666 Cheltuieli privind dobanzile 1661 Datorii fata de entitatile afiliate 512 Conturi curente la banci 4.400 lei 400 lei 4.000 lei

48. Se achizitioneaza un program informatic la pretul de 10.000 lei, TVA 19%, care se achita prin virament bancar. Amortizarea programului informatic, potrivit deciziei Consiliului de Administratie, se face in 3 ani, prin metoda lineara. Dupa 3 ani este scos din evidenta. Se inregistreaza in contabilitate aceste operatiuni, inclusiv amortizarea programului. Sa se prezinte modul de inregistrare in contabilitate a operatiilor. Rezolvare: - achizitia programului: % 208 Alte imobilizari = 404 Furnizori de imobilizari 11.900 lei 10.000 lei

necorporale 4426 TVA deductibila - plata furnizorilor: 404 Furnizori de imobilizari = 512 Conturi curente la banci

1.900 lei

11.900 lei

- la sfarsitul fiecaruia dintre cei 3 ani de utilizare se contabilizeaza amortizarea (10.000 lei / 3 ani = 3.333,3 lei): 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale 3.333,3 lei

- la sfarsitul celor 3 ani de utilizare programul este scos din evidenta: 2808 = 208 10.000 lei Amortizarea Alte imobilizari altor imobilizari necorporale necorporale 49. O societate comerciala hotaraste sa isi modernizeze tehnologia de fabricatie a unui produs. Unitatea achita in numerar un avans de 5.000 lei unui institut de proiectare care va realiza lucrarile de dezvoltare. Dupa finalizarea lucrarilor, institutul factureaza documentatia la valoarea de 20.000 lei, TVA 19%, acestea urmand sa fie receptionate. Decontarea facturii se face prin banca, tinandu-se seama de avansul achitat. Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaza in 20 de luni. Sa se inregistreze in contabilitate aceste operatiuni, inclusiv amortizarea lunara a cheltuielilor de dezvoltare si scoaterea din evidenta a cheltuielilor amortizate. Rezolvare: - plata avansului: % = 512 Conturi curente la banci lei 234 Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale 4.202 lei 4426 TVA deductibila 798 lei - primirea facturii de la furnizori: % = 404 Furnizori de imobilizari 23.800 lei 5.000

203 Cheltuieli de dezvoltare 4426 TVA deductibila - plata furnizorilor: 404 Furnizori de imobilizari = %

20.000 lei 3.800 lei

23.800 lei 234 Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale 4.202 lei 512 Conturi curente la banci 18.800 lei 4426 TVA deductibila 798 lei

- la sfarsitul fiecarei luni se contabilizeaza amortizarea (20.000 lei / 20 luni): 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 1.000 lei

- la sfarsitul celor 3 ani de utilizare, imobilizarea este scoasa din evidenta: 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare lei = 203 Cheltuieli de dezvoltare 10.000

50. Se achizitioneaza un teren cu pretul de 50.000 lei, TVA 19%, care se achita cu ordin de plata. Pe acest teren se efectueaza apoi lucrari de desecare de o firma specializata. Lucrarile de amenajare sunt facturate la suma de 20.000 lei, TVA 19%, iar apoi se face receptia finala. Investitia se amortizeaza intr-o perioada de 4 ani. Dupa 3 ani se vinde terenul impreuna cu amenajarile aferente pentru suma de 80.000 lei, TVA 19%. Sa se inregistreze in contabilitate operatiile. Rezolvare: - achizitia terenului: % 2111 Terenuri 4426 TVA deductibila - plata furnizorilor: 404 Furnizori de imobilizari = 512 Conturi curente la banci 59.500 lei = 404 Furnizori de imobilizari 59.500 lei 50.000 lei 9.500 lei

- primirea facturii pentru amenajarea de terenuri:

% = 404 Furnizori de imobilizari 23.800 lei 231 Imobilizari corporale in curs de executie 20.000 lei 4426 TVA deductibila 3.800 lei - receptia lucrarilor: 2112 Amenajari de terenuri = 231 Imobilizari corporale in curs de executie 20.000 lei

- la sfarsitul fiecaruia dintre primii 3 ani se contabilizeaza amortizarea (20.000 lei / 4 ani = 5.000 lei/an): 6811 = 2811 5.000 lei Cheltuieli Amortizarea de exploatare amenajarilor privind amortizarea de terenuri imobilizarilor 51. O societate realizeaza prin efort propriu o constructie ale carei lucrari au inceput la 01.01.N. in scopul realizarii constructiei societatea contracteaza un credit bancar pe termen de 4 ani in valoare de 100.000 lei, cu o dobanda de 40% pe an la data de 01.01.N. Creditul se restituie in 4 rate anuale egale impreuna cu dobanzile aferente. Pana la utilizarea efectiva a sumelor imprumutate, acestea au fost plasate pe piata de capital, generand venituri financiare incasate astfel: - in N: 10.000 lei; - in N+l: 12.000 lei; - in N+2: 12.500 lei. Lucrarea are o valoare totala de 300.000 lei. Consumurile inregistrate sunt urmatoarele: - in N: 80.000 lei; - in N+l: 120.000 lei; - in N+2: 100.000 lei. Durata de utilizare a constructiei este de 20 ani. Valoarea reziduala a constructiei este nula. Se utilizeaza regimul de amortizare linear. Lucrarea se finalizeaza la 31.12.N+4. Calculul amortizarii incepe de la l ianuarie N+5. Sa se determine dobanzile capitalizabile in anul N+2 in conformitate cu IAS 23 Costurile indatorarii". Rezolvare: Credit contractat la 01.01.N: 100.000 lei Credit rambursat la sfarsitul exercitiului N: 25.000 lei Credit rambursat la sfarsitul exercitiului N+l: 25.000 lei Cheltuieli cu dobanzile recunoscute in N+2: 50.000 lei x 40% = 20.000 lei Cheltuieli cu dobanzile capitalizabile in N+2: 20.000 lei - 12.500 lei = 7.500 lei

52. O societate realizeaza prin efort propriu o constructie ale carei lucrari au inceput la 01.01.N. in scopul realizarii constructiei societatea contracteaza la data de 01.01 .N un credit bancar pe termen de 4 ani in valoare de 1.000.000 lei cu o dobanda de 40% pe an. Creditul se restituie in 4 rate anuale egale impreuna cu dobanzile aferente. Pana la utilizarea efectiva a sumelor imprumutate, acestea au fost plasate pe piata de capital, generand venituri financiare incasate astfel: - in N: 100.000 lei; - in N+l: 120.000 lei; - in N+2: 125.000 lei. Lucrarea are o valoare totala de 3.000.000 lei. Consumurile inregistrate sunt urmatoarele: - in N: 800.000 lei; - in N+l: 1.200.000 lei; - in N+2: 1.000.000 lei. Durata de utilizare a constructiei este de 20 ani. Valoarea reziduala a constructiei este nula. Se utilizeaza regimul de amortizare linear. Lucrarea se finalizeaza la 31.12.N+2. Calculul amortizarii incepe de la l ianuarie N+3. Sa se determine dobanzile capitalizabile in anul N+l in conformitate cu IAS 23 Costurile indatorarii". Rezolvare: Credit contractat la 01.01.N: 1.000.000 lei Credit rambursat la sfarsitul exercitiului N: 250.000 lei Cheltuieli cu dobanzile recunoscute in N+l: 750.000 lei x 40% = 300.000 lei Cheltuieli cu dobanzile capitalizabile in N+l: 300.000 lei - 120.000 lei = 180.000 lei 53. O societate realizeaza prin efort propriu o constructie ale carei lucrari au inceput la 01.01.N. in scopul realizarii constructiei societatea contracteaza la data de 01.01.N un credit bancar pe termen de 4 ani in valoare de 1.000.000 lei cu o dobanda de 40% pe an. Creditul se restituie in 4 rate anuale egale impreuna cu dobanzile aferente. Pana la utilizarea efectiva a sumelor imprumutate acestea au fost plasate pe piata de capital, generand venituri financiare incasate astfel: - in N: 100.000 lei; - in N+l: 120.000 lei; - in N+2: 125.000 lei. Lucrarea are o valoare totala de 3.000.000 lei. Consumurile inregistrate sunt urmatoarele: - in N: 800.000 lei; -in N+l: 1.200.000 lei; -in N+2: 1.000.000 lei. Durata de utilizare a constructiei este de 20 ani. in perioada 01.01 .N+l - 31.06.N+1 lucrarea este intrerupta din motive tehnice. Valoarea reziduala a constructiei este nula. Se utilizeaza regimul de amortizare linear. Lucrarea se finalizeaza la 31.12.N+2. Sa se determine dobanzile capitalizabile in anul N in conformitate cu IAS 23 Costurile indatorarii".

Rezolvare: Credit contractat la 01.01.N: 1.000.000 lei Cheltuieli cu dobanzile recunoscute in N: 1.000.000 lei x 40% = 400.000 lei Cheltuieli cu dobanzile capitalizabile in N: 400.000 lei - 100.000 lei = 300.000 lei 54. O societate realizeaza prin efort propriu o constructie ale carei lucrari au inceput la 01.01.N. in scopul realizarii constructiei societatea contracteaza la data de 01.01.N-1 un credit bancar pe termen de 4 ani in valoare de 1.000.000 lei cu o dobanda de 40% pe an. Creditul se restituie in 4 rate anuale egale impreuna cu dobanzile aferente. Pana la utilizarea efectiva a sumelor imprumutate, acestea au fost plasate pe piata de capital, generand venituri financiare incasate astfel: - in N: 100.000 lei; - inN+1: 120.000 lei; - in N+2: 125.000 lei. Lucrarea are o valoare totala de 3.000.000 lei. Consumurile inregistrate sunt urmatoarele: - in N: 800.000 lei; -InN+1: 1.200.000 lei; -in N+2: 1.000.000 lei. Durata de utilizare a constructiei este de 20 ani. in perioada 01.01 .N+l - 31.06.N+1 lucrarea este intrerupta din motive tehnice. Valoarea reziduala a constructiei este nula. Se utilizeaza regimul de amortizare linear. Lucrarea se finalizeaza la 31.12.N+2. Sa se determine dobanzile capitalizabile in anul N+l in conformitate cu IAS 23 Costurile indatorarii". Rezolvare: Credit contractat la 01.01.N-1: 1.000.000 lei Credit rambursat la sfarsitul exercitiului N-l: 250.000 lei Credit rambursat la sfarsitul exercitiului N: 250.000 lei Cheltuieli cu dobanzile recunoscute in N+l: 500.000 lei x 40% = 200.000 lei Cheltuieli cu dobanzile capitalizatele in N+l: 200.000 lei -120.000 lei = 80.000 lei 55. O unitate incheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit. La sfarsitul primei luni, constructorul factureaza lucrarile de investitii la valoarea de 6.000 lei, TVA 19%. in a doua luna se finalizeaza lucrarile de investitii si se factureaza restul lucrarilor in valoare de 4.000 lei, TVA 19%. Achitarea facturilor se face cu ordin de plata. Durata de utilizare a depozitului este de 25 ani. Dupa amortizarea integrala, depozitul se vinde cu pretul de 3.000 lei, TVA 19%, factura incasandu-se cu ordin de plata. Sa se inregistreze in contabilitate aceste operatii. Rezolvare: - primirea facturii de investitii la sfarsitul primei luni:

% = 404 Furnizori de imobilizari 7.140 lei 231 Imobilizari corporale in curs de executie 6.000 lei 4426 TVA deductibila 1.140 lei - primirea facturii de investitii la sfarsitul lunii a doua: % = 404 Furnizori de imobilizari 4.760 lei 231 Imobilizari corporale in curs de executie 4.000 lei 4426 TVA deductibila 760 lei - receptia lucrarilor: 212 Constructii = 231 Imobilizari corporale in curs de executie - plata furnizorilor: 404 Furnizori de imobilizari = 512 Conturi curente la banci 11.900 lei 10.000 lei

- amortizarea anuala (10.000 lei / 25 ani = 400 lei/an): 6811 = Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor 2811 400 lei Amortizarea amenajarilor de terenuri

- vanzarea constructiei la sfarsitul perioadei de utilizare: 461 Debitori diversi = % 3.570 lei 7583 3.000 lei Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital 4427 TVA colectata 570 lei

- descarcarea gestiunii: 2812 Amortizarea constructiilor = 212 Constructii 10.000 lei 56. Se reevalueaza pentru prima data o cladire care are valoarea de intrare de 3.000 lei, iar valoarea justa de 5.500 lei. Amortizarea cumulata a cladirii la data reevaluarii este de l .000 lei. Sa se inregistreze in contabilitate aceste operatii, daca se utilizeaza procedeul reevaluarii valorii ramase. Rezolvare: - anularea amortizarii cumulate: 2812 = 212 1.000 lei

Amortizarea constructiilor

Constructii

- reevaluarea valorii nete (5.500 lei - 2.000 lei): 105 3.500 lei Rezerve din reevaluare 57. La 30.06.N a fost achizitionat un mijloc de transport care a avut un cost de achizitie fara TVA de 10.000 lei, TVA 19%. Acest mijloc de transport este supus unui regim de amortizare linear, in functie de o durata normala de utilizare de 5 ani. La 31.12.N+1 acest mijloc de transport a fost reevaluat la 10.500 lei (valoarea neta reevaluata). Sa se faca inregistrarile contabile pentru: 1. achizitionarea mijlocului de transport si amortizarea pentru anul N; 2. amortizarea pentru anul N+l si reevaluarea pentru anul N+l prin metoda reevaluarii valorii ramase. Rezolvare: - achizitia utilajului: % = 404 Furnizori de imobilizari 11.900 lei 213 10.000 lei Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii 4426 TVA deductibila 1.900 lei - amortizarea in primul an de utilizare este de 10.000 lei / 5 ani x 6 luni 712 luni =1.000 lei: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2813 1.000 lei Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 212 Constructii =

-

Cost la 30.06.N 10.000 lei Amortizare cumulata (01.07.N-31.12.N) (1.000 lei+ 2.000 lei amortizarea anuala (10.000 lei / 5 ani))_____________________________ 3.000 lei =Valoare ramasa la 31.12.N+1 7.000 lei

- anularea amortizarii cumulate: 2812 = 212 3.000 lei

Amortizarea constructiilor

Constructii

- reevaluarea valorii nete (10.500 lei - 7.000 lei = 3.500 lei): 105 3.500 lei Rezerve din reevaluare 58. La 30.06.N a fost achizitionat un mijloc de transport care a avut un cost de achizitie fara TVA de 10.000 lei, TVA 19%. Acest mijloc de transport este supus unui regim de amortizare linear, in functie de o durata normala de utilizare de 5 ani. La 31.12.N+1 acest mijloc de transport a fost reevaluat la valoarea justa de 10.500 lei (valoarea neta reevaluata). Sa se faca inregistrarile contabile pentru: 1. achizitia mijlocului de transport si amortizarea anului N; 2. amortizarea anului N+l si reevaluarea, daca se utilizeaza metoda reevaluarii valorii brute si a amortizarii cumulate. Rezolvare: - achizitia utilajului: % = 404 Furnizori de imobilizari 11.900 lei 213 10.000 lei Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii 4426 TVA deductibila 1.900 lei - amortizarea in primul an de utilizare este de 10.000 lei / 5 ani x 6 luni/12 luni =1.000 lei: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2813 1.000 lei Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 212 Constructii =

Cost la 30.06.N 10.000 lei Amortizare cumulata (01.07.N-31.12.N) (1.000 lei+ 2.000 lei amortizarea anuala (10.000 lei 75 ani)) ___________________________ 3.000 lei = Valoare ramasa la 31.12.N+1 7.000 lei - Indice de actualizare = Valoare justa la 31.12.N+1 / Valoare ramasa la 31.12.N+1 = 10.500 lei / 7.000 lei = 1,5

- Valoare bruta actualizata (10.000 lei x 1,5) 15.000 lei Valoare bruta initiala _________________________10.000 lei = Diferenta pozitiva din reevaluare aferenta valorii brute 5.000 lei - Amortizare cumulata actualizata (3.000 lei x 1,5) 4.500 lei - Amortizare cumulata initial 3.000 lei = Diferenta pozitiva din reevaluare aferenta amortizarii cumulate 1.500 lei - contabilizarea reevaluarii: % 5.000 lei 2813 1.500 lei Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 105 Rezerve din reevaluare 3.500 lei 59. O societate-mama acorda un imprumut pe 2 ani de 8.000 lei unei filiale, care se restituie in doua transe anuale egale. Dobanda anuala este de 10% si se incaseaza la sfarsitul fiecarui an. Sa se inregistreze aceste operatii in contabilitatea societatii-mama. Rezolvare: in contabilitatea societatii-mama se vor inregistra urmatoarele: - acordarea imprumutului: 2671 Sume datorate de entitatile afiliate = 512 Conturi curente la banci 8.000 lei 212 Constructii =

- la sfarsitul primului an se contabilizeaza incasarea dobanzii (8.000 lei x 10%) si a primei transe de imprumut (8.000 lei / 2 transe = 4.000 lei): 512 Conturi curente la banci = % 4.800 lei 766 Venituri din dobanzi 800 lei 2671 Sume datorate de entitatile afiliate 4.000 lei

- la sfarsitul anului 2 se contabilizeaza incasarea dobanzii la creditul ramas (8.000 lei - 4.000 lei) x 10% si a ultimei transe de imprumut: = % 4.400 lei 766 Venituri din dobanzi 400 lei 2671 Sume datorate de entitatile afiliate 4.000 lei 60. Se primeste cu titlu gratuit un mijloc de transport a carui valoare de inregistrare este de 8.000 lei, amortizabil in 4 ani prin regimul linear. Dupa doi ani de folosire mijlocul de transport respectiv se caseaza. Valoarea neamortizata se trece integral asupra cheltuielilor. inregistrati in contabilitate operatiile. Rezolvare: 512 Conturi curente la banci

- primirea imobilizarii: 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii = 4753 Donatii pentru investitii 8.000 lei

- amortizarea anuala (8.000 lei /4 ani = 2.000 lei/an): 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2813 2.000 lei Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor

- virarea subventiei la venituri (8.000 lei / 4 ani = 2.000 lei/an): 4753 Donatii pentru investitii = 7584 Venituri din subventii pentru investitii 2.000 lei

- casarea imobilizarii dupa doi ani: % = 213 8.000 lei 2813 Instalatii tehnice, 4.000 lei Amortizarea mijloace de transport, instalatiilor, animale si plantatii mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 6583 4.000 lei Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital - virarea subventiei ramase la venituri: 4753 = 7584 4.000 lei Donatii Venituri din subventii pentru investitii pentru investitii 61. Se hotaraste modernizarea unei masini pentru fabricarea hartiei care are valoarea contabila de 12.000 lei. in acest scop, se cumpara componente de 3.000 lei, TVA 19%, care se incorporeaza in echipamentul supus modernizarii. Durata normala de utilizare a masinii este de 10 ani, iar durata ramasa, de 4 ani. Amortizarea investitiei se face pe durata ramasa. Sa se efectueze inregistrarea in contabilitate a urmatoarelor operatii: - cumpararea accesoriilor; - achitarea facturii cu ordin de plata;

- incorporarea accesoriilor; - amortizarea anuala a masinii pe durata ramasa dupa efectuarea modernizarii. Rezolvare: - achizitia accesoriilor: % 302 Materiale consumabile 4426 TVA deductibila - plata datoriei fata de furnizori: 401 Furnizori - consumul de accesorii: 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 3.000 lei Materiale consumabile = 512 Conturi curente la banci 3.570 lei = 401 Furnizori 3.570 lei 3.000 lei 570 lei

- modernizarea echipamentului: 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii = 722 Venituri din productia de imobilizari corporale 3.000 lei

- amortizarea anuala (15.000 lei / 4 ani = 3.750 lei/an): 6811 = 2813 3.750 lei Cheltuieli Amortizarea de exploatare instalatiilor, privind amortizarea mijloacelor de transport, imobilizarilor animalelor si plantatiilor 62. O societate comerciala acorda unei filiale din cadrul grupului un imprumut de 10.000 lei pe o durata de 2 ani cu o dobanda preferentiala de 30% pe an. imprumutul se restituie in doua transe egale la sfarsitul fiecarui an, cand se incaseaza si dobanzile anuale. Ulterior filiala a intrat in stare de faliment si, ca urmare, nu s-au mai incasat rata din anul al doilea si dobanda aferenta, care se trec la pierderi. Decontarile se fac prin banca. inregistrati in contabilitate operatiile. Rezolvare:

in contabilitatea societatii-mama se vor inregistra urmatoarele: - acordarea imprumutului: 2671 = Sume datorate de entitatile afiliate 512 Conturi curente la banci 10.000 lei

- la sfarsitul primului an se contabilizeaza incasarea dobanzii (10.000 lei x 30%) si a primei transe de imprumut (10.000 lei / 2 transe = 5.000 lei): 512 Conturi curente la banci = % 8.000 lei 766 Venituri din dobanzi 3.000 lei 2671 Sume datorate de entitatile afiliate 5.000 lei

- la sfarsitul anului 2 se contabilizeaza dreptul de a incasa dobanda la creditul ramas (5.000 lei x 30%); 2672 = Dobanda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate 766 Venituri din dobanzi 1.500 lei

- trecerea pe cheltuieli a creantelor asupra filialei pentru dobanda contabilizata si a ultimei transe de imprumut (10.000 lei - 5.000 lei): % 6.500 lei 2672 1.500 lei Dobanda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate 2671 Sume datorate de entitatile afiliate 5.000 lei 63, O societate comerciala acorda la l ianuarie N unei alte intreprinderi un imprumut pe termen de 2 ani in valoare de l .000 USD, la cursul de 3,1 lei/USD. Dobanda este de 20%, calculata anual, si nu se capitalizeaza. La sfarsitul primului an, cursul dolarului (in functie de care se calculeaza si dobanda) este de 3,2 lei/USD. Dobanda se incaseaza la inceputul anului urmator, cand cursul valutar este de 3,15 lei/USD. La sfarsitul celui de-al doilea an, cand se restituie imprumutul, cursul valutar este de 3,3 lei/USD. Dobanda aferenta celui deal doilea an se inregistreaza si se incaseaza tot la acelasi curs de 3,3 lei/USD. inregistrati in contabilitate operatiile. Rezolvare: in contabilitatea societatii se vor inregistra urmatoarele: - acordarea imprumutului la l ianuarie N (1.000 USD x 3,1 lei/USD): 2675 imprumuturi acordate pe termen lung = 5124 Conturi la banci in valuta lei 3.100 654 Pierderi din creante si debitori diversi =

la sfarsitul primului an se contabilizeaza dobanda de incasat (1.000 USD x 20% x 3,2 lei/USD): 2676 Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung = 766 Venituri din dobanzi 640 lei incasarea dobanzii (1.000 USD x 20% x 3,15 lei/USD = 630 lei): % = 2676 5124 Dobanda aferenta Conturi la banci imprumuturilor in valuta acordate pe 665 termen lung Cheltuieli din diferente de curs valutar 640 lei 630 lei

10 lei

- la sfarsitul primului an se exprima imprumutul acordat la cursul de schimb de la inchiderea exercitiului, respectiv 1.000 USD x 3,2 lei/USD = 3.200 lei, ceea ce genereaza o diferenta de curs favorabila (1.000 USD x 0,1 lei/USD): 2675 imprumuturi acordate pe termen lung = 765 Venituri din diferente de curs valutar 100 lei - la sfarsitul anului al doilea se contabilizeaza dobanda de incasat (1.000 USD x 20% x 3,3 lei/USD): 2676 Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung = 766 Venituri din dobanzi 660 lei - incasarea dobanzii (1.000 USD x 20% x 3,3 lei/USD = 660 lei) si recuperarea imprumutului acordat (1.000 USD x 3,3 lei/USD = 3.300 lei): 5124 Conturi la banci in valuta % 3.960 lei 2676 Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung 660 lei 2675 imprumuturi acordate pe termen lung 3.200 lei 765 Venituri din diferente de curs valutar 100 lei 64. Societatea X aduce ca aport in natura la capitalul societatii Y un mijloc de transport a carui valoare de inregistrare in contabilitate este de 10.000 lei, iar amortizarea cumulata este de 2.000 lei. in schimbul acestui mijloc de transport societatea Y emite 8.000 actiuni cu valoarea nominala de l leu/actiune. Valoarea de emisiune este egala cu valoarea nominala. Sa se inregistreze aceste operatii in contabilitatea societatii Y. Rezolvare: - majorarea capitalului social prin aport in natura:

456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul - primirea aportului: 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii si

=

1011 Capital subscris nevarsat

8.000 lei

=

456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul

8.000 lei

1011 = 1012 8.000 lei Capital subscris Capital subscris nevarsat varsat 65. Se achizitioneaza l .000 de actiuni cu pretul de 20 lei/bucata in scopul obtinerii de dividende anuale, unitatea intentionand sa le detina pe o perioada mai mare de un an. Plata are loc ulterior prin banca. La sfarsitul anului se constata ca a scazut cursul acestor actiuni la 18 lei/bucata. La sfarsitul anului urmator cursul era de 17 lei/bucata, moment in care actiunile se vand in numerar. Actiunile sunt considerate active financiare disponibile pentru vanzare. inregistrati in contabilitate operatiile in conformitate cu IAS 39. Rezolvare: - achizitia actiunilor (1.000 actiuni x 20 lei/bucata): Active financiare disponibile pentru vanzare = Conturi curente la banci 20.000 lei

- la 31 decembrie se evalueaza actiunile la valoarea justa (l .000 actiuni x 18 lei/bucata): Rezerve de valoare justa = Active financiare disponibile pentru vanzare 2.000 lei

- vanzarea activelor financiare si incasarea (1.000 actiuni x 17 lei/bucata), descarcarea lor din gestiune si recunoasterea unei pierderi: % Conturi curente la banci Pierderi din active = Active financiare disponibile pentru vanzare 18.000 lei 17.000 lei l .000 lei

financiare disponibile pentru vanzare si Pierderi din active = Rezerve de 2.000 lei financiare disponibile valoare justa pentru vanzare 66. O intreprindere tine evidenta stocurilor de materii prime la cost efectiv cu ajutorul metodei inventarului intermitent in contabilitatea financiara. - stocul initial de materii prime este de 100 kg; - costul de achizitie al stocului initial este de 120 lei; - cumparari de materii prime in cursul lunii: 400 kg, costul de achizitie fiind de 1,4 lei/kg, TVA 19%; - la inventarierea de la sfarsitul lunii s-a constatat un stoc de materii prime de 200 kg. Evaluarea stocului se face la costul mediu al materiei prime respective. inregistrati in contabilitate operatiile. Rezolvare: - achizitia materiilor prime (400 kg x 1,4 lei/kg = 560 lei): % = 601 Cheltuieli cu materiile prime 4426 TVA deductibila La sfarsitul exercitiului: - se anuleaza stocul initial de materii prime: 601 Cheltuieli cu materiile prime - se recunoaste stocul final de materii prime la cost mediu: Costul mediu al materiilor prime: (120 lei + 560 lei) / (100 kg + 400 kg) = 1,36 lei/kg. Valoarea stocului final: 200 kg x 1,36 lei/kg = 272 lei. 301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime 272 lei = 301 Materii prime 120 lei 401 Furnizori 666 lei 560 lei 106 lei

67. Se trimite un lot de produse finite inregistrat la costul de productie de 2.000 lei pentru a fi vandute in consignatie la pret de 3.000 lei. Dupa vanzarea produselor, se trimite factura si se incaseaza in numerar. inregistrati in contabilitate aceste operatii. Rezolvare: - livrarea produselor finite pentru a fi vandute in regim de consignatie: 354 Produse aflate la terti - vanzarea produselor: 4111 Clienti = % 3.570 lei 707 3.000 lei Venituri din vanzarea marfurilor 4427 570 lei TVA colectata = 345 Produse finite 2.000 lei

- descarcarea gestiunii: 711 Variatia stocurilor = 354 Produse aflate la terti 2.000 lei

- incasarea creantei: 512 = 4111 3.000 lei Conturi curente Clienti la banci 68. Societatea A livreaza societatii B marfuri in valoare de 10.000 lei, TVA 19%. Costul de achizitie al marfurilor livrate de societatea A este de 8.000 lei. Furnizorul accepta ca decontarea sa se faca pe baza unui bilet la ordin intocmit de client. Dupa primirea efectului comercial, furnizorul il depune la banca si se incaseaza la scadenta. Sa se inregistreze aceste operatii in contabilitatea furnizorului (societatea A). Rezolvare: - vanzarea marfurilor: 4111 Clienti = % 707 11.900 lei 10.000 lei

Venituri din vanzarea marfurilor 4427 1.900 lei TVA colectata - acceptarea biletului la ordin: 413 Efecte de primit de la clienti = 4111 Clienti 11.900 lei

- depunerea efectului comercial la banca: 5113 Efecte de incasat = 413 Efecte de primit de la clienti 11.900 lei

incasarea efectului comercial: 512 = 5113 11.900 lei Conturi curente Efecte de incasat la banci 69. Societatea A livreaza produse finite societatii B (pentru aceasta produsele finite sunt materii prime) in valoare de 800 lei, TVA 19%. Furnizorul accepta ca decontarea sa se faca pe baza unui efect de comert (bilet la ordin). Dupa primirea efectului comercial, furnizorul il depune la banca spre incasare la scadenta. Costul de productie al produselor finite livrate este de 500 lei. Sa se inregistreze operatiile in contabilitatea clientului (societatea B). Rezolvare: - achizitia materiilor prime: % 301 Materii prime 4426 TVA deductibila = 401 Furnizori 952 lei 800 lei 152 lei

- emiterea biletului la ordin: 401 Furnizori = 403 Efecte de platit 952 lei

- plata efectului comercial la scadenta: 512 952 lei Conturi curente la banci 70. Conform contractului, un client acorda unui furnizor un avans in numerar de 2.380 lei (inclusiv TVA). Ulterior, furnizorul livreaza clientului semifabricate, respectiv materii prime, in valoare de 15.000 lei, TVA 19%. Pretul de inregistrare la furnizor al semifabricatelor este de 10.000 lei. Decontarea facturii se face prin banca, tinandu-se seama de avansul acordat anterior. Sa se inregistreze operatiile in contabilitatea clientului. Rezolvare: - plata avansului: % 409 Furnizori debitori 4426 TVA deductibila - achizitia materiilor prime: % 301 Materii prime 4426 TVA deductibila = 401 Furnizori 15.000 lei 2.850 lei 17.850 lei = 512 Conturi curente la banci 2.000 lei 380 lei 2.380 lei 403 Efecte de platit =

- plata datoriei tinand cont de avansul platit: % 17.850 lei 409 Furnizori - debitori 2.000 lei 512 Conturi curente la banci 15.470 lei 4426 TVA deductibil 380 lei 71. Conform contractului, un client acorda unui furnizor un avans in numerar de 2.380 lei (inclusiv TVA). Ulterior, furnizorul livreaza clientului semifabricate, respectiv materii prime, in valoare de 15.000 lei, TVA 19%. Pretul de inregistrare la furnizor al semifabricatelor este de 10.000 lei. Decontarea facturii se face prin banca, tinandu-se seama de avansul acordat anterior. Sa se inregistreze operatiile in contabilitatea furnizorului. Rezolvare: - incasarea avansului: 401 Furnizori =

512 Conturi curente la banci

=

% 2.380 lei 419 2.000 lei Clienti - creditori 4427 380 lei TVA colectata

- vanzarea semifabricatelor: 4111 Clienti = % 702 Venituri din vanzarea semifabricatelor 4427 TVA colectata - descarcarea gestiunii: 711 Variatia stocurilor = 341 Semifabricate 10.000 lei 17.850 lei 15.000 lei 2.850 lei

- incasarea creantei clienti tinand cont de avansul primit: % = 4111 Clienti 17.850 lei 419 2.000 lei Clienti - creditori 512 15.470 lei Conturi curente la banci 4427 380 lei TVA colectata 72. O societate comerciala vinde marfuri unui client extern, in conditia de livrare FOB, in valoare de l .000 USD, cursul valutar la data facturarii fiind de 3,3 lei/USD. Furnizorul accepta ca decontarea sa se faca pe baza unui bilet la ordin intocmit de client. Ulterior, furnizorul il depune la banca spre scontare. Taxa scontului perceputa de banca, respectiv dobanda aferenta imprumutului sunt de 10%. La data incasarii efective a efectului comercial scontat, cursul valutar este de 3,4 lei/USD. inregistrati operatiile in contabilitatea furnizorului. Rezolvare: - vanzarea marfurilor (1.000 USD x 3,3 lei/USD = 3.300 lei): 4111 Clienti = 707 Venituri din vanzarea marfurilor 3.300 lei

- acceptarea biletului la ordin:

413 Efecte de primit de la clienti

=

4111 Clienti

3.300 lei

- depunerea efectului comercial la banca spre scontare: 5114 Efecte remise spre scontare = 413 Efecte de primit de la clienti 3.300 lei

- incasarea efectului comercial: 627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate 340 lei 512 Conturi curente la banci 3.060 lei 5114 Efecte remise spre scontare 3.300 lei 765 Venituri din diferente de curs valutar 100 lei 73. Se vand unui client marfuri pe baza de aviz de insotire a marfii in valoare de 1.000 lei, TVA 19%; ulterior se intocmeste si factura. Decontarile se fac prin banca. Sa se inregistreze aceste operatii in contabilitatea ambelor societati. Rezolvare: Contabilizarea la vanzator - vanzarea marfurilor: 418 Clienti- facturi de intocmit = % 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4428 TVA neexigibila - emiterea facturii: 4111 Clienti 4428 TVA neexigibila 418 Clienti - facturi de intocmit 4427 TVA colectata - incasarea creantei clienti: 512 Conturi curente la banci = 4111 Clienti Contabilizarea la cumparator - achizitia marfurilor: % 371 Marfuri 4428 TVA neexigibila = 408 Furnizori- facturi nesosite 1.190 lei 1.000 lei 190 lei 1.190 lei 1.000 lei 190 lei

1.190 lei 190 lei 1.190 lei 190 lei

1.190 lei

- primirea facturii: 408 Furnizori -facturi nesosite 4426 TVA deductibila Furnizori 4428 TVA neexigibila - plata datoriei: 512 1.190 lei Conturi curente la banci 74. Se incaseaza prin banca, in decembrie, chiria aferenta lunii ianuarie a anului urmator, in suma de 100 lei, TVA 19%. in anul urmator se include in rezultat valoarea chiriei. Sa se inregistreze operatiile in contabilitatea celor doi parteneri. Rezolvare: Contabilizarea la proprietar - incasarea chiriei in decembrie: 512 Conturi curente la banci = % 472 Venituri inregistrate in avans 4427 19 lei TVA colectata 119 lei 100 lei 401 Furnizori = 190 lei 1.190 lei 190 lei 401 1.190 lei

- in ianuarie anul urmator se vireaza venitul in avans la rezultatul exercitiului curent: 472 Venituri inregistrate in avans = 706 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii 100 lei

Contabilizarea la utilizator plata chiriei in decembrie: % 471 Cheltuieli inregistrate in avans 4426 TVA deductibila = 512 Conturi curente la banci 119 lei 100 lei

19 lei

-

in ianuarie anul urmator se vireaza cheltuiala in avans la rezultatul exercitiului curent:

612 = 471 100 lei Cheltuieli cu redeventele, Cheltuieli inregistrate locatiile de gestiune in avans si chiriile 75. Societatea A livreaza societatii B marfuri in valoare de l .000 lei, TVA 19%. Costul de achizitie al marfurilor vandute este de 600 lei. Decontarea facturii se face pe baza unui cec emis de societatea B. Sa se inregistreze operatiile in contabilitatea celor doi parteneri. Rezolvare: Contabilizarea la vanzator - vanzarea marfurilor: 4111 Clienti = % 1.190 lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor 1.000 lei 4427 TVA colectata 190 lei - descarcarea gestiunii: 607 Cheltuieli privind marfurile - incasarea creantei clienti: 512 Conturi curente la banci Contabilizarea la cumparator - achizitia marfurilor: % 371 Marfuri 4426 TVA deductibila - plata datoriei: 401 Furnizori = 512 Conturi curente la banci 1.190 lei 76. Se primeste un credit bancar pe 3 luni in suma de 9.000 lei, care trebuie rambursat in 3 rate lunare egale incepand cu sfarsitul primei luni. Dobanda este de 40% pe an si trebuie achitata lunar. inregistrati in contabilitate operatiile. = 401 Furnizori 1.000 lei 190 lei 1.190 lei = 4111 Clienti 1.190 lei = 371 Marfuri 600 lei

Rezolvare: - primirea creditului: 512 Conturi curente la banci = 519 Credite bancare pe termen scurt 9.000 lei

- la sfarsitul primei luni se contabilizeaza plata dobanzii (9.000 lei x 40% x l luna 712 luni) si rambursarea primei transe de imprumut (9.000 lei / 3 transe = 3.000 lei): % = 666 Cheltuieli privind dobanzile 519 Credite bancare pe termen scurt 512 Conturi curente la banci 3.300 lei 300 lei

3.000 lei

- la sfarsitul celei de-a do