OPERATIUNI IN AFARA BILANTULUI

Operatiunile in afara bilantului reprezinta angajamente date si primite in relatiile cu tertii, precum si unele bunuri

si operatiuni ce nu pot fi incluse in activul sau pasivul bilantier bancar. Angajamentele sunt de fapt drepturi si obligatii ale

caror efecte asupra marimii si structurii patrimoniului bancii sunt conditionate de realizarea unor operatiuni ulterioare. De

exemplu, banca se angajeaza printr-o scrisoare de garantie sa plateasca la scadenta, in locul unui client, daca acesta nu o face.

Pana la scadenta, angajamentul bancii nu creaza fluxuri financiare, nu aduce modificari in patrimoniu. Acestea sunt

conditionate de o alta operatiune si anume de neexecutarea obligatiei de plata. In acest moment, angajamentul inregistrat in

conturi extrabilantiere se transforma intr-o operatiune bilantiera.

Pentru contabilizarea operatiunilor extrabilantiere exista clasa 9 – Operatiuni in afara bilantului. Specific acestor

inregistrari contabile este faptul ca pentru majoritatea conturilor (exceptie fac conturile utilizate la operatiunile in devize) se

foloseste drept cont corespondent in operatiune contul 999 – Contrapartida

9.1. ANGAJAMENTE DE FINANTARE

Angajamentele de finantare reprezinta promisiuni irevocabile de a pune la dispozitie fonduri in favoarea unui

beneficiar. In raport cu banca, ele pot avea dublu sens. Ele se inregistreaza la nivelul finantarii prevazute in contract si se

diminueaza pe masura ce fondurile sunt puse la dispozitie. Evidentierea contabila se face in baza urmatoarelor conturi

din grupa 90 – Angajamente de finantare. Conturile de angajamentele date de banca in favoarea altor banci sau in

favoarea clientilor (901, 903) sunt conturi de activ, ce se debiteaza la semnarea contractilui de finantare (de

exemplu, contractul de creditare), in corespondenta cu contul 999 – Contrapartida si se crediteaza la punerea la

dispozitie a fondurilor, in corespondenta cu acelasi cont.

1. Semnarea contractului de creditare catre o alta banca:

901 = 999

Angajamente in favoarea altor banci Contrapartida

2. Acordarea creditului interbancar:

999 = 901

Contrapartida Angajamente in favoarea altor banci

3. Semnarea contractului de creditare a bancii de catre o alta banca:

999 = 902

Contrapartida Angajamente primite de la alte banci

4. Primirea imprumutului de la alta banca:

902 = 999

Angajamente primite de la alte banci Contrapartida

5. Semnarea contractului de creditare a unui client:

903 = 999

Angajamente in favoarea clientelei Contrapartida

6. Acordarea creditului catre client:

999 = 903

Contrapartida Angajamente in favoarea clientelei

9.4. ANGAJAMENTE PRIVIND OPERATIUNILE IN DEVIZE

Angajamentele privind operatiunile in devize sunt angajamente de primire sau livrare de devize sau lei, aparute

in operatiuni de schimb sau de imprumut de devize. Pentru a evidentia contabil aceste angajamente se folosesc conturile din

grupa 93 – Operatiuni in devize. Spre deosebire de restul conturilor in afara bilantului, conturile grupei 93 (exceptie 932 –

Operatiuni privind devizele date si luate cu imprumut) nu fac apel pentru corespondenta la contul 999 – Contrapartida, ci la

conturile 9361 – Pozitia de schimb si 9362 – Contravaloarea pozitiei de schimb. Aceste conturi sunt bifunctionale si

functioneaza dupa un mecanism asemanator celui intalnit la conturile 3721 – Pozitia de schimb si 3722 – Contravaloarea

pozitiei de schimb, pentru sume in devize, respectiv pentru sume in lei.

Conturile de angajamente de primire a monedelor cumparate, lei sau devize, in cazul operatiunilor de schimb la

vedere sau la termen (9311, 9312, 9331, 9333, 9335) sunt conturi de activ. Ele sunt debitate in lei sau in devize la cumpararea

monedelor si creditate la primirea acestora, in corespondenta cu conturile 9362 – Contravaloarea pozitiei de schimb, respectiv

9361 – Pozitia de schimb.

Conturile de angajamente de livrare a monedelor cumparate, lei sau devize, in cazul operatiunilor de schimb la

vedere sau la termen (9313, 9314, 9332, 9334, 9336) sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate in lei sau devize la vanzarea

monedelor si debitate la livrarea acestora, in corespondenta cu conturile 9362 – Contravaloarea pozitiei de schimb, respectiv

9361 – Pozitia de schimb. In cazul acestor operatiuni este posibil ca, datorita modificarii cursului de schimb, sa apara anumite

diferente favorabile sau nefavorabile. Acestea vor fi evidentiate cu ajutorul contului 9363 – Conturi de ajustare devize.

Contul 9321 – Devize date cu imprumut si inca nelivrate este un cont de activ ce inregistreaza pe debit devizele

date cu imprumut si inca nelivrate, iar pe credit devizele livrate la operatiunea de imprumut. Contul 9322 – Devize luate cu

imprumut si inca neprimite este un cont de pasiv. El se crediteaza cu valoarea devizelor luate cu imprumut si inca neprimite si

se debiteaza la primirea acestora.

1. Emiterea unui ordin de cumparare de devize la vedere:

9312 = 9361

Devize cumparate si inca neprimite Pozitia de schimb

9362 = 9313

Contravaloarea pozitiei de schimb Lei vanduti si inca nelivrati

2. Stingerea angajamentelor in urma livrarii devizelor:

9361 = 9312

Pozitia de schimb Devize cumparate si inca neprimite

9313 = 9362

Lei vanduti si inca nelivrati Contravaloarea pozitiei de schimb

3. Angajament de cumparare devize la termen contra lei, in conditiile in care apare un report de primit:

9333 = 9361

Devize de primit contra lei de livrat Pozitia de schimb

% = 9334

9362

Contravaloarea pozitiei de schimb

9342

Report / deport de platit

Lei de livrat contra devize de primit

4. Stingerea angajamentului la livrarea devizelor:

9361 = 9333

Pozitia de schimb Devize de primit contra lei de livrat

9334 = %

Lei de livrat contra devize de primit 9362

Contravaloarea pozitiei de schimb

9342

Report / deport de platit

5. Reevaluarea devizelor tranzactionate la vedere sau la termen, in urma modificarii cursului de schimb:

9363 = 9362

Cont de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de schimb

sau

9362 = 9363

Contravaloarea pozitiei de schimb Cont de ajustare devize