271 contabilitatea rezultatului exerciŢiului

8/3/2019 271 CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUI

1/6

271 CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUIUNEI ASOCIAII DE UTILITATE PUBLIC

THE EXERCISE RESULT ACCOUNTING OF A PUBLIC UTILITY ASSOCIATION

SCORESCU FLORINUniversitatea Petre Andrei Iai

Abstract. In this paper the author makes references to some aspects regarding the exercise result

accounting of a public utility association. In accordance with the subject it is presented the way of

determination of the final exercise result and certain elements lo oking the result of the activities that donthave patrimonial meaning, the result of the activities with special destination and the economics activities

result. Further on it is also presented the function of 120 The exercise result account with some examplesthat illustrate the way of accounting of it distinct on the activities that dont have patrimonial purpose, onthe activities with special destination and on the economics activities.

Asociaiile/fundaiile pot desfura activiti fr scop patrimonial, activiti cu destinaie special iactiviti economice. Att cheltuielile efectuate de aceste entiti, ct i veniturile realizate deasociaii/fundaii se contabilizeaz pe feluri de activiti.

MATERIAL I METOD

Efectul nchiderii conturilor de cheltuieli i de venituri ale aceleiai perioade de gestiune l constituie

obinerea rezultatului exerciiului financiar. Acesta se stabilete pe feluri de activiti, cumulat de la nceputulexerciiului financiar, i apare sub forma excedentului/profitului, dac veniturile perioadei de gestiune sunt maimari dect cheltuielile aceleiai perioade, sau sub forma deficitului/pierderii, cnd cheltuielile perioadei degestiune depesc veniturile aceleiai perioade. n acest sens, conturile de cheltuieli i conturile de venituri ncare se nregistreaz, n funcie de natura lor, veniturile, respectiv cheltuielile se nchid, provizoriu, prinrezultatul exerciiului.

Rezultatul definitiv al exerciiului, respectiv excedentul/profitul sau deficitul/pierde-rea, se stabilete lanchiderea exerciiului financiar i reprezint soldul final al contului de rezultate. n cadrul postului JCAPITALURI PROPRII se prezint rezultatul definitiv al exerciiului financiar la subpostul V REZULTATULEXERCIIULUI.

REZULTATE I DISCUII

Pentru determinarea rezultatului exerciiului se face diferena ntre venitu-rile i cheltuielile

exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii lor. Avnd n vedere c veniturile icheltuielile exerciiului financiar sunt grupate pe feluri de activiti, reiese c putem vorbi despre:rezultatul activitilor fr scop patrimonial (R

p); rezultatul activitilor cu destinaie special (R

s);

rezultatul activitilor economice (Re). Relaia de calcul a rezultatului exerciiului financiar (R), n funcie

de elementele menionate, este urmtoarea:R = R

p+ R

s+ R

e(1) 272


2/6

Rezultatul activitilor fr scop patrimonial (Rp) se stabilete ca diferen ntre veniturile din

activitile fr scop patrimonial (Vp) i cheltuielile privind activitile fr scop patrimonial (Ch

p):

Rp= V

pCh

p(2)

Veniturile din activitile fr scop patrimonial (Vp) cuprind: veniturile din cotizaiile membrilor i

contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; veniturile din taxele de nregistrarestabilite potrivit legislaiei n vigoare; veniturile din donaii; veniturile din sumele sau bunurile primiteprin sponsorizare; veniturile din dividendele obinute din plasarea disponibilitilor rezultate dinactivitile fr scop patrimonial; veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; resurseleobinute de la bugetul de stat i/sau bugetele locale; veniturile din aciuni ntmpltoare realizate deorganizaii sindicale/patronale, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare ifuncionare; veniturile din cote-pri primite potrivit statutului; ajutoarele i mprumuturilenerambursabile din strintate etc. Evidena acestora se ine cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I,simbolizate cu trei cifre, i a conturilor sintetice de gradulII, simbolizate cupatru cifre, care fac parte dingrupa de conturi 73 VENITURI DIN ACTIVITILE FR SCOP PATRIMONIAL.

Referitor la cheltuielile privind activitile fr scop patrimonial (Chp), acestea au n vedere, printre

altele: cheltuielile privind stocurile; cheltuielile cu personalul; cotizaiile i contribuiile datorate de

persoana juridic fr scop patrimonial; cheltuielile privind cote-pri datorate potrivit statutului etc.Pentru evidena acestor cheltuieli se folosesc conturile din grupele 60 CHELTUIELI PRIVINDSTOCURILE, 61 CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI, 62 CHELTUIELICU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI, 63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE

ASIMILATE, 64 CHELTUIELI CU PERSONALUL, 65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE, 66CHELTUIELI FINANCIARE, 67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE i 68 CHELTUIELI CU

AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE.Ca diferen ntre veniturile din activitile cu destinaie special (V

s) i cheltuielile privind

activitile cu destinaie special (Chs) se determin rezultatul activitilor cu destinaie special (R

s):

Rs= V

sCh

s(3)

Sunt considerate venituri cu destinaie special (Vs) veniturile obinute din aplicarea timbrului

literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii i de divertisment,precum i alte venituri cu destinaie special. Cu ajutorul grupei de conturi 79 VENITURI CU DESTINAIESPECIAL se realizeaz evidena lor. Aceasta cuprinde un cont sintetic de gradul I, simbolizat prin treicifre, dou conturi sintetice de gradul II, simbolizate prin patru cifre, i mai multe conturi analitice degradulI, simbolizate prinase cifre.

Susinerea unor proiecte culturale de interes naional, participarea la concursuri de creaie iinterpretare n ar i n strintate, promovarea unor aciuni cu participarea romnilor de peste hotare,susinerea financiar a premiilor acordate creatorilor i interpreilor, cheltuielile de funcionare aorganismului financiar etc. reprezint cheltuieli privind activitile cu destinaie special (Ch

s). Evidena

acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor corespunztoare din clasa 6 CONTURI DE CHELTUIELI.273


3/6

Pentru calculul rezultatului activitilor economice (Re) se face diferena ntre veniturile din

activitile economice (Ve) i cheltuielile privind activitile economice (Ch

e):

Re= V

eCh

e(4)

n cadrul veniturilor din activitile economice (Ve) se cuprind:

a) veniturile din exploatare (veniturile din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate iserviciilor prestate; veniturile din variaia stocurilor1 etc.]. Cu ajutorul conturilor din grupele 70 CIFRA

DE AFACERI, 71 VARIAIA STOCURILOR, 72 VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI, 74VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE i 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE se ine evidenaveniturilor din exploatare;

b) veniturile financiare (veniturile din imobilizri financiare; veniturile din investiii financiare petermen scurt; veniturile din creane imobilizate; veniturile din investiii financiare cedate etc.). Grupa 76VENITURI FINANCIARE cuprinde conturile n care se nregistreaz veniturile financiare realizate depersoana juridic fr scop patrimonial;

c) veniturile extraordinare (daunele pretinse de deintorii de polie n urma producerii unorcalamiti etc.). Astfel de venituri se nregistreaz cu ajutorul contului 771 Venituri din subvenii pentruevenimente extraordinare i altele similare, care face parte din grupa 77 VENITURI EXTRAORDINARE;

d) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare. Evidena acestora

se realizeaz cu ajutorul conturilor sintetice de grad I i II care fac parte din grupa de conturi 78VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE .

Cheltuielile privind activitile economice (Che) au n vedere:

1) cheltuielile de exploatare (cheltuielile cu materiile prime i materialele consumabile; costul deachiziie al materialelor de natura obiectelor de inventar consumate etc.);

2) cheltuielile financiare (pierderile din creane legate de participaii; cheltuielile privind investiiilefinanciare cedate etc.);

3) cheltuielile privind calamitile i alte evenimente extraordinare;4) cheltuielile cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare;5) cheltuielile cu impozitul pe profit. Cu ajutorul conturilor din grupele 60 CHELTUIELI PRIVIND

STOCURILE, 61 CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVI-CIILE EXECUTATE DE TERI, 62 CHELTUIELICU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI, 63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTEASIMI-LATE, 64 CHELTUIELI CU PERSONALUL, 65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLO-ATARE, 66CHELTUIELI FINANCIARE, 67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE, 68 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE,

PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU DE-PRECIERE SAU1Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei repre-zint o corecie a cheltuielilor de producie

pentru a reflecta faptul c fie producia a mrit nivelul sto-curilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul acestora. Veniturile din producia

stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul rezultatul exerciiului, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor). 274


4/6

PIERDERE DE VALOARE i 69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT se nregistreazcheltuielile de exploatare.

Excedentul realizat n cursul exerciiului financiar curent constituie sursa proprie de finanare a activelor.Acesta se poate repartiza pentru constituirea rezervelor [legale (n cota i n limita prevzute de lege), statutaresau contractuale i alte rezerve], acoperirea deficitelor realizate n exerciiile financiare precedente, precum in alte scopuri. Destinaiile excedentului sunt stabilite n cote procentuale care difer de la o persoan juridic

fr scop patrimonial la alta, dup cum hotrsc adunrile generale.Deficitul realizat n exerciiul financiar curent de ctre asociaie/fundaie se preia la nceputul

exerciiului financiar urmtor de ctre contul cu ajutorul cruia se ine evidena rezultatului reportat.Acoperirea deficitului realizat n exerciiul financiar precedent se face din excedentele exerciiului financiarcurent (exclusiv activitile cu destinaie special). Nivelarea deficitului exerciiului financiar ncheiat poateavea loc i prin utilizarea rezervelor sau prin diminuarea patrimoniului social.

Cu ajutorul contului 120 Rezultatul exerciiului se ine evidena ex-cedentului sau a deficituluirealizat n cursul exerciiului financiar. Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II (1201 Rezultatulactivitilor fr scop patrimonial i 1202 Rezultatul activitilor economice), ntruct contabilitatearezultatului exerciiului se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i pentru activitile economice.Contabilitatea analitic a rezultatului activitilor fr scop patrimonial se ine separat pentru activitile fr

scop patrimonial i pentru activitile cu destinaie special.Veniturile nregistrate n cursul perioadei de gestiune din activitile fr scop patrimonial, inclusiv

activitile cu destinaie special, i din activitile economice se evideniaz, la sfritul perioadei, n creditulcontului 120 Rezultatul exerciiului prin virarea soldurilor creditoare ale conturilor din clasa 7CONTURI DE VENITURI, n vederea nchiderii acestora i pentru stabilirea rezultatului exerciiuluifinanciar. Deficitul realizat n exerciiul financiar precedent se nregistreaz, de asemenea, n creditul acestuicont, dup aprobarea de ctre adunarea general.

Att soldurile debitoare ale conturilor din clasa 6 CONTURI DE CHELTUIELI, ct i solduldebitor al contului 711 Variaia stocurilor se evideniaz, la sfritul perioadei, n debitul contului 120Rezultatul exerciiului, n vederea nchiderii acestora i pentru stabilirea rezultatului. Excedentele realizaten exerciiul financiar precedent privind activitile fr scop patrimonial i activitile economice,nerepartizate (lsate n ateptare pentru a fi repartizate pe destinaii ntr-o perioad ulterioar cu aprobareaadunrii generale), i excedentele careau fost repartizate pe diferite destinaii n exerciiul financiar precedent(exclusiv excedentul privind activitile cu destinaie special) se reflect, de asemenea, n debitul contului

analizat.Soldul creditor al contului 120 Rezultatul exerciiului reprezint excedentul realizat, dac venituriledepesc cheltuielile, iar soldul debitor evideniaz deficitul nregistrat, cnd cheltuielile depesc veniturile.Acesta se nscrie ntotdeauna n bilan, la subpostul V REZULTATUL EXERCIIULUI, cu suma n negru,dac rezultatul exerciiului financiar este favorabil, sau cu suma n rou, dac exerciiul financiar se ncheie cudeficit, care se scade la totalizarea postului J CAPITALURI PROPRII. n registrul-jurnal nr. 1 se reflect, pebaza unor date convenionale, operaiunile privitoare la acest cont, precum i alte aspecte. 275


5/6

Tabelul 1

REGISTRUL-JURNAL NR.

1 Nr. crt.

EXPLICAII Simbolul con-turilor SUMA

D

e

b

i-

t

o

a

r

e

Credi-toare

1 Decontareacheltuielilor

nregistrate ncursulperioadei degestiuneaferenteactivitilorfr scoppatrimonial n

sum de20.000.000 lei

1201.01 %60-65

666768

20.000.000

15.000.0003.000.0001.000.0001.000.000

2 Preluarea ncontul derezultate finalea veniturilorperioadei degestiuneprivindactivitile frscoppatrimonial, nsum de25.000.000 lei

73 1201.01 25.000.000

3 Decontarea

cheltuieliloraferenteactivitilor cudestinaiespecial

nregistrate ncursulperioadei degestiune nsum de10.000.000 lei

1201.02 %

60-656667

10.000.000

8.000.0001.500.000

500.000

4 Preluarea ncontul derezultate finale

a veniturilorperioadei degestiuneprivindactivitile cudestinaiespecial nsum de11.000.000 lei

79 1201.02 11.000.000


6/6

5 Decontareacheltuieliloraferenteactivitiloreconomice

nregistrate ncursul

perioadei degestiune nsum de50.000.000 lei

1202 %60-65

66676869

50.000.000

37.750.0003.000.0002.000.0006.000.0001.250.000

6 Preluarea ncontul derezultate finalea venituri-lorperioadei degestiune dinactivitileeconomi-ce nsum de55.000.000 lei

%70-72

7475767778

1202 55.000.00037.000.0001.000.0002.000.0004.000.0005.000.0006.000.000

7 Obinerea de

ctreasociaie/fundaie a unuirezultatfavorabil dinactivitileeconomice(rezultat brutal activitiloreconomice) nvaloare de2.000.000 lei

1202

%70-7274-75

767778

%

60-65666768

1202

46.000.000

35.000.0002.000.0005.000.0004.000.000

48.000.000

34.000.0002.000.0004.000.0003.000.0005.000.000

8 Rezultatul net alactivitiloreconomice, n

va-loare de5.000.000 lei, ceurmeaz s fierepartizat pedestinaiilehotrte deadunareageneral

1202 %60-65

66

676869

50.000.000

37.750.0003.000.000

2.000.0006.000.0001.250.000

%70-72

7475767778

1202 55.000.00037.000.000

1.000.0002.000.0004.000.0005.000.0006.000.000

271 contabilitatea rezultatului exerciŢiului

Documents