raport special oug nr. 3/2017 - portalcontabilitate.ro · cursul de schimb pentru determinarea...

RAPORT SPECIAL

Informaţii specializatewww.rs.ro

OUG nr. 3/2017

Modificări aduse Codului fiscal.Exemple și interpretări

Acesta nu este un Raport special GRATUIT!Prețul de vânzare este de 47 lei.

Dvs. beneficiați GRATUIT de acest raportdeoarece faceți parte din comunitatea RENTROP & STRATON.

OUG nr. 3/2017. Modificări aduse Codului fiscal. Exemple și interpretări.

© RENTROP & STRATON(recunoscut CNCSIS conform Deciziei nr. 284/2007)

Preşedinte: George StratonDirector General: Octavian Breban

Manager produs: Diana ConstantinManager Departament Editorial: David Trușcă

.

Puteţi consulta şi celelalte lucrări editate de RENTROP & STRATON la: www.rs.ro

__________________________________________________________________________________________________________________

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă şi prin niciun fel de mijloace, mecanicesau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru niciopierdere provocată vreunei persoane fizice sau juridice care acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în această lucrare.

Informaţii specializate

Bdul Națiunile Unite nr. 4, bloc 107A, etajul 1,sector 5, București

Telefon Serviciul Clienți: 021.209.45.45

www.portalcontabilitate.ro

1

Cuprins

„O.U.G. nr. 3/2017. Modificări aduse Codului fiscal.Exemple și interpretări”

Impozit pe venitul microîntreprinderilor în anul 2017. Modificări aduse deO.U.G. nr. 84/2014 şi O.U.G. nr. 3/2017

Venituri luate în calcul la plafonul pentru trecerea la impozit pe profit.O.U.G. nr. 3/2017

Trecerea de la impozit pe profit la micro în 2017

Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor. Condiţii de aplicare

Menţinerea impozitului pe profit în condiţiile unui capital social mai mare de45.000 lei

Societate cu activitate de hotel. Cifră de afaceri sub 500.000 euro. Aplicareimpozit microîntreprinderi

Impozitul pe venitul microîntreprinderilor obligatoriu de la 1 februarie.Implicațiile O.U.G. nr. 3/2017


2

Societăţile cu cifra de afaceri mai mică de 500.000 euro la sfârşitul anului 2016 vor fiobligate să calculeze, să declare şi să plătească impozit pe venitul microîntreprinderilor începândcu 1 februarie 2017. Măsură a fost impusă prin modificările aduse vineri de Guvern, Coduluifiscal, prin O.U.G. nr. 3/2017.

Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închidereaexerciţiului financiar în care s-au înregistrat veniturile.

Anterior, măsură era valabilă doar pentru societăţile pentru care cifra de afaceri nudepăşea nivelul a 100.000 euro la sfârşitul anului precedent.

Măsură se aplică însă doar societăţilor care respectă, concomitent, următoarele criterii:1. Condiţii referitoare la activitatea desfăşurată

Nu sunt eligibile pentru plata impozitului pe venitul microîntreprinderilor societăţile care:a) desfăşoară activităţi în domeniul bancar;b) desfăşoară activităţi în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de capital, cu

excepţia persoanelor juridice care desfăşoară activităţi de intermediere în aceste domenii;c) desfăşoară activităţi în domeniul jocurilor de noroc;d) desfăşoară activităţi de explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor petroliere şi

gazelor naturale.

2. Condiţii referitoare la componenta cifrei de afaceriNu se încadrează în categoria microînreprinderilor şi, în consecinţă nu datorează impozit

pe venitul microîntreprinderilor societăţile care au realizat venituri, altele decât cele dinconsultanta şi management, în proporţie de peste 80% din veniturile totale.

3. Condiţii referitoare la deţinătorii capitalului socialPentru a putea aplica impozit pe venitul microîntreprinderilor capitalul social al

societăţilor trebuie să fie deţinut de persoane, altele decât statul şi unităţile administrativ-teritoriale.

4. Condiţii referitoare la situaţia juridică a societăţiiNu pot aplica impozitarea cu impozit pe venitul microîntreprinderilor societăţile care se

află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în Registrul comerţului sau la instanţelejudecătoreşti, potrivit legii.

Aceste 4 condiţii trebuie îndeplinite concomitent, alături de condiţia referitoare la cifra deafaceri care trebuie să se situeze sub nivelul a 500.000 euro la 31.12.2016.

Impozitul pe venitul microîntreprinderilor obligatoriu de la 1februarie pentru unele firme. Implicații O.U.G. nr. 3/2017


3

În condiţiile respectării, concomitent, a celor 5 condiţii, societăţile vor calcula, declara şiplăti impozit pe venitul microintreprînderilor. Regula este impusă prin art. 48 alin (1) din Codulfiscal, potrivit căruia:ART. 48 – Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderii(1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu.

Prevedere specială: nivelul capitalului social

Pe lângă condiţiile de mai sus, Codul fiscal prevede o excepţie, respectiv:microintreprinderile existente care au subscris un capital social de cel puțin 45.000 lei pot opta săaplice prevederile titlului II începând cu 1 ianuarie 2017 sau cu trimestrul în care această condițieeste îndeplinită.

Opțiunea este definitivă, cu condiția menținerii valorii capitalului social pentru întreagaperioadă de existența a persoanei juridice respective. În cazul în care această condiție nu esterespectată, persoana juridică aplică prevederile prezentului titlu începând cu anul fiscal următorcelui în care capitalul social este redus sub valoarea de 45.000 lei dacă sunt îndeplinite condițiileprevăzute la art. 47.

Ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor ca urmare a opțiuniise comunică organelor fiscale competente, potrivit prevederilor Codului de procedura fiscală.Calculul şi plata impozitului pe profit de către microîntreprinderile care optează să apliceprevederile titlului II se efectuează luând în considerare veniturile şi cheltuielile realizateîncepând cu trimestrul respectiv.

Perioada tranzitorie (luna Ianuarie 2017)

Societăţile care, conform vechilor prevederi referitoare la cifra de afaceri (< 100.000euro) nu se încadrau în categoria microîntreprinderilor dar care, urmare a noilor modificări, seîncadrează în plafonul de 500.000 euro, vor avea următoarele obligaţii:

vor comunica modificarea formei de impunere (trecerea de la impozit pe profit la impozitpe veniturile microîntreprinderilor – formular 010) către organele fiscale, până la data de25 februarie 2017, inclusiv.vor depune declaraţia de impozit pe profit pentru perioada 1 ianuarie 2017 – 31 ianuarie2017.


4

Impozit pe venitul microîntreprinderilor în anul 2017.Modificări aduse de O.U.G. nr. 84/2014 şi O.U.G. nr. 3/2017

Întrebare:

Modificările aduse de O.U.G. nr. 3/2017 art. 48 alin. 5 (1) – 5 (2) și O.U.G. nr. 84/2016 rămânîn vigoare începând cu 01.02.2017?

Raspuns:

Prin O.U.G. nr. 84/2016 pentru modificarea şi completarea unor acte normative dindomeniul financiar-fiscal s-au adus o serie de modificări Codului fiscal, modificări intrate învigoare la data de 01 ianuarie 2017.

Astfel, persoanele juridice române nou-înfiinţate care, la data înregistrării în Registrulcomerţului, au subscris un capital social de cel puţin 45.000 lei pot opta să platescă impozit peprofit. Opţiunea este definitivă, cu condiţia menţinerii valorii capitalului social de la dataînregistrării, pentru întreaga perioadă de existenţa a persoanei juridice respective.

În cazul în care această condiţie nu este respectată, persoană juridică aplică impozit peveniturile microîntreprinderilor începând cu anul fiscal următor celui în care capitalul social esteredus sub valoarea de 45.000 lei, dacă sunt îndeplinite condiţiile şi celelalte condiţii. În cazulpersoanelor juridice române care au aplicat prevederile în vigoare până la data de 31 decembrie2016, condiţia referitoare la menţinerea unui capital social de cel puţin echivalentul în lei alsumei de 25.000 euro se consideră îndeplinită şi în situaţia în care capitalul social scade până lanivelul sumei de 45.000 lei.

Microîntreprinderile existente care au subscris un capital social de cel puţin 45.000 lei potopta să platesca impozit pe profit începând cu 1 ianuarie 2017 sau cu trimestrul în care aceastăcondiţie este îndeplinită.

Prin O.U.G. nr. 3/2017 s-a modificat lit. c) aferentă art. 47 din Codul fiscal. Conformacestor modificări, este considerată microîntreprindere şi datorează impozit conform titlului IIIdin Codul fiscal orice persoană juridică română care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii,la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

a) a realizat venituri, altele decât cele obţinute din desfăşurarea următoarelor activităţi:activităţi în domeniul bancar, în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei decapital (cu excepţia activităţilor de intermediere în aceste domenii), în domeniul jocurilorde noroc, activităţi de explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor petroliere şigazelor naturale;


5

b) a realizat venituri, altele decât cele din consultanță şi management, în proporţie de peste80% din veniturile totale;

c) a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei a 500.000 euro.d) capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât statul şi unităţile

administrativ-teritoriale;e) nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în Registrul comerţului sau la

instanţele judecătoreşti, potrivit legii.

Pentru anul 2017, persoanele juridice române plătitoare de impozit pe profit care la datade 31 decembrie 2016 au realizat o cifră de afaceri între 100.000 euro şi 500.000 euro şiîndeplinesc condiţiile prevăzute de art. 47 din Codul fiscal la această dată, vor trece la impozitulpe veniturile microîntreprinderilor începând cu 1 februarie 2017 având următoarele obligaţii:

vor depune declaraţia de menţiuni pentru modificarea sistemului de impunere până ladata de 25 februarie 2017 inclusiv.vor depune declaraţia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil obţinutîn perioada 1 – 31 ianuarie 2017 până la data de 25 februarie 2017 inclusiv.

Venituri luate în calcul la plafonul pentru trecerea la impozit peprofit. O.U.G. nr. 3/2017

Întrebare:

O societate a realizat în anul 2016 doar venituri financiare şi anume:1. venituri din dobânzi aferente acordării unui împrumut în valută în sumă de 436.889 lei2. venituri şi cheltuieli din reevaluarea împrumutului în valută (cont 7651) în sumă de

425.000 lei şi cont 6651 în sumă de 309.617 lei.

Cumulate aceste venituri depăşesc la data de 31.12.2016 plafonul de 100.000 euro. Este corectsă rămână plătitoare de impozit pe profit?

Raspuns:

Potrivit pct. 1 alin. (1) din Normele metodologice, pentru încadrarea în condiţiile privindnivelul veniturilor realizate în anul precedent, prevăzute la art. 47 lit. b) şi c) din Codul fiscal, sevor lua în calcul aceleaşi venituri care constituie baza impozabila prevăzută la art. 53 din Codulfiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel de la închidereaaceluiaşi exerciţiu financiar.


6

Cursul euro valabil la data de 31 decembrie 2016 este 4,5411 lei/euro. Acest curs se vautiliza pentru încadrarea ca plătitor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor sau de impozitpe profit în anul 2017.

7651 – 6651 = 425.000 lei – 309.617 lei = 115.385 lei

Baza de impozitare: 436.889 lei + 115.385 lei = 552.270 lei

Este corect rămânerea la impozit pe profit în luna ianuarie 2017.

Totuşi, prin O.U.G. nr. 3/2017 după alineatul (6) al articolului 48 din Codul fiscal seintroduce un nou alineat, alineatul (7), cu următorul cuprins:„(7) Pentru anul 2017, persoanele juridice române plătitoare de impozit pe profit care la data de31 decembrie 2016 îndeplinesc condiţiile prevăzute la art. 47 sunt obligate la plata impozituluireglementat de prezentul titlu începând cu 1 februarie 2017, urmând a comunica organelor fiscaleteritoriale modificarea sistemului de impunere potrivit prevederilor Legii nr. 207/2015 privindCodul de procedura fiscală, cu modificările şi completările ulterioare, până la data de 25februarie 2017 inclusiv.

Prin excepţie de la prevederile art. 41 şi 42, până la acest termen se va depune şideclaraţia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil obţinut în perioada 1 – 31ianuarie 2017. Rezultatul fiscal se ajustează corespunzător acestei perioade fiscale.”

La articolul 47 litera c) se modifică prin aceeaşi O.U.G. nr. 3/2017 şi va avea următorulcuprins:„c) a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei a 500.000 euro. Cursul de schimbpentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului financiar încare s-au înregistrat veniturile;”

Astfel că persoanele juridice române plătitoare de impozit pe profit care la data de 31decembrie 2016 îndeplinesc condiţiile prevăzute la art. 47 (500.000 euro) sunt obligate la plataimpozitului pe veniturile microîntreprinderilor începând cu 1 februarie 2017, urmând a comunicaorganelor fiscale teritoriale modificarea sistemului de impunere, potrivit prevederilor Legii nr.207/2015 privind Codul de procedura fiscală, cu modificările şi completările ulterioare până ladata de 25 februarie 2017 inclusiv.

Prin excepţie de la prevederile art. 41 şi 42, până la acest termen se va depune şideclaraţia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil obţinut în perioada 1 – 31ianuarie 2017. Rezultatul fiscal se ajustează corespunzător acestei perioade fiscale.

Este recomandat ca societatea să rămână plătitoare de impozit pe profit în luna ianuarie 2017 şisă trecă la impozit pe veniturile microîntreprinderilor începând cu data de 01.02.2017.


7

Trecerea de la impozit pe profit la micro în 2017

Întrebare:

Conform Codului fiscal actualizat prin O.U.G. nr. 3/2017 art. 48 care este tratamentul corectpentru variantele de mai jos?

Varianta 1O societate are un salariat cu 8 ore şi a avut la data de 31.12.2016 o cifră de afaceri de 300.000lei. Este corect dacă în luna ianuarie 2017 trece la impozit pe microîntreprindere şi va plăti 2%iar din februarie 2017 trece la impozit microintreprindere şi va plăti 1%?

Varianta 2O societate are un salariat cu 8 ore şi am avut la 31.12.2016 o cifră de afaceri de 300.000 lei şiun capital social de 700.000 lei. Este corect dacă începând cu trimestrul 1 anul 2017 optează sătrecă la impozit pe profit întrucât capitalul social este mai mare de 45.000 lei? Pe tot parcursulanului 2017 este la impozit pe profit.

Varianta 3O societate care are un salariat cu 8 ore a avut la data de 31.12.2016 o cifră de afaceri de300.000 lei şi un capital social de 200 lei. În luna februarie 2017 mărește capitalul social lavaloarea de 50.000 lei. Este corect dacă începând cu trimestrul I anul 2017 optează să treacă laimpozit pe profit întrucât capitalul social este mai mare de 45.000 lei? Pe tot parcursul anului2017 sunt la impozit pe profit.

Raspuns:

Varianta 1)

În cazul în care cifra de afaceri este inferioară plafonului de 100.000 lei iar societatea afost plătitoare de impozit pe profit în 2016 va trece la microîntreprinderi începând cu data de01.01.2016. Art. 56 din Codul fiscal nu a fost modificat deci calculul şi plata impozitului peveniturile microîntreprinderilor se efectuează trimestrial până la data de 25 inclusiv a luniiurmătoare trimestrului pentru care se calculează impozitul. Microîntreprinderile au obligaţia de adepune până la termenul de plată a impozitului, declaraţia de impozit pe veniturilemicroîntreprinderilor.

Pentru că la sfârşitul trimestrului I 2017 societatea are un salariat cu normă întreagăpentru trimestrul I va calcula impozitul aplicând cota de 1% asupra veniturilor total realizate întrimestrul I (ianuarie – martie 2017).

Varianta 2)

Societatea este microîntreprindere de la data de 01.01.2017 pentru că are cifra de afaceri sub100.000 euro. Prin excepţie de la prevederile art. 47, microîntreprinderile existente care au


8

subscris un capital social de cel puţin 45.000 lei pot opta să aplice prevederile titlului II începândcu data de 1 ianuarie 2017.

Varianta 3)Societatea este microîntreprindere de la data de 01.01.2017 pentru că are cifra de afaceri sub100.000 euro. Prin excepţie de la prevederile art. 47, microîntreprinderile existente care ausubscris un capital social de cel puţin 45.000 lei pot opta să aplice prevederile titlului II începândcu data de 1 ianuarie 2017 sau cu trimestrul în care această condiţie este îndeplinită.

Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor. Condiţii de aplicare

Întrebare:

Din 1 februarie societăţile care la data de 31.12.2016 au realizat o cifră de afacere sub 500.000euro sunt obligate să treacă la plătitori de impozit micro. Obligativitatea de a avea un angajatpentru a plăti numai 1% impozit din februarie se referă la 31.12 sau pot să angajezi în lunaianuarie pentru a avea din data de 1 februarie un angajat? Este suficient dacă la sfârşitul anuluiexistă un angajat cu 2 ore sau este necesar o normă întreagă?

Dacă s-a înregistrat un contract de muncă încă în dată de 28.12.2016 cu începere din03.01.2017 este valabil pentru procentul de 1% impozit micro? Capitalul social de 45.000 lei sereferă şi la societăţi vechi înfiinţate pentru a rămâne plătitori de impozit pe profit sau numai lafirme nou înfiinţate? Dacă o firmă înfiinţată în anul 2012 cu capital social de 200 lei facemajorare capital social la 45.000 lei în luna ianuarie poate să rămâne plătitor de impozit peprofit?

Raspuns:

Într-adevăr, în conformitate cu prevederile art. I pct. 2 din O.U.G. nr. 3/2017 care aumodificat condiţiile prevăzute de art. 47 din Codul fiscal a fost introdus un nou plafon prentrupersoanele juridice care aplică regimul de impunere prevăzut de Titlul III „Impozitul peveniturile microintreprinderilor”. În condiţiile în care data de referinţă pentru analiza criteriilorastfel cum este stabilită în cadrul alin. (1) al art. 47 este nemodificată, noul plafon de 500.000euro va fi verificat la 31.12.2016.

În ceea ce priveşte noile cote de impozitare trebuie subliniat că modificările O.U.G. nr.3/2017 au în vedere exclusiv condiţiile pentru aplicarea cotei de 1% şi eliminarea celor pentrucota de 2%. Rămân însă nemodificate prevederile art. 56 referitoare la plata şi declarareatrimestrială a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor astfel că verificarea condiţiilorprivind numărul de salariaţi se realizează în această perioadă impozabilă pe baza regulilorstatuate la alin. (4) – (6) al art. 51 rămase deasemenea nemodificate.


9

Alin. (4) lit. a) statuează că prin salariat se înţelege persoană angajată cu contractindividual de muncă cu normă întreagă, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicată, cumodificările şi completările ulterioare, condiţia fiind consideră îndeplinită şi în cazulmicroîntreprinderilor care au persoane angajate cu contract individual de muncă cu timp parţialdacă fracţiunile de normă prevăzute în acestea, însumate, reprezintă echivalentul unei normeîntregi. Aşadar, condiţia privind existenţa a cel puţin un salariat pentru aplicarea cotei de 1%vizează un contract de muncă având normă întreagă sau mai multe contracte cu timp parţial careînsumate reprezintă o normă întreagă.

În ipoteza unei societăţii deja înfiinţate la 31 12.2016, cota de impozit până la aceastădată a fost determinată în raport cu dispoziţiile în vigoare în acest interval urmând ca pentrutrimestrul I 2017 cota de impozit, modificată potrivit O.U.G. nr. 3/2017, să fie stabilită pe bazaacelorași reguli prevăzute la art. 51. Pentru situaţia modificărilor intervenite în ceea ce priveştenumărul de salariaţi sunt aplicabile dispoziţiile cuprinse la alin. (5) al art. 51.

Potrivit acestora în cazul în care, în cursul anului fiscal, numărul de salariaţi se modifică,cotele de impozitare prevăzute la alin. (1) se aplică în mod corespunzător, începând cu trimestrulîn care s-a efectuat modificarea, potrivit legii. Pentru microîntreprinderile care au un salariat,respectiv 2 salariaţi şi care aplica cotele de impozitare prevăzute la alin. (1) lit. a) şi b), al cărorraport de muncă încetează, condiţia referitoare la numărul de salariaţi se consideră îndeplinitădacă în cursul aceluiaşi trimestru sunt angajaţi noi salariaţi.

În aceste condiţii, în anul 2017 cota de impozit se determină pe baza numărului desalariaţi din trimestrul 1 urmând ca fluctuaţiile viitoare de personal din anul fiscal să fiereflectate pe baza regulilor menţionate mai sus. Aşadar existenţa unui contract de muncă pentru onormă întreagă cu începere de la 03.01.2017 asigura aplicare cotei de impozit de 1%. Trebuiesubliniat şi faptul că potrivit regulilor prevăzute la alin. (5) în cazul în care un raport de muncăîncetează în cursul unui trimestru (trimestrul 1 al anului 2017, în cazul analizat) condiţiareferitoare la numărul de salariaţi se consideră îndeplinită dacă în cursul aceluiaşi trimestru seangajează un nou salariat, fie că se angajează în luna ianuarie, februarie sau chiar sfârşitul luniimartie.

În ceea ce priveşte nivelul capitalului social în aplicarea impozitului pe veniturilemicroîntreprinderilor acesta poate modifica obligativitatea aplicării sistemului de impunerenumai pentru societăţile nou-înfiinţate care potrivit regulii generale menţionate la art. 48 alin. (3)sunt obligate să îl aplice.

Excepţia stabilită la alin. (5) al aceluiaşi articol priveşte exclusiv persoanele juridice nou-înfiinţate care, la data înregistrării în registrul comerţului, are subscris un capital socialreprezentând cel puţin echivalentul în lei al sumei de 25.000 euro. Acestea pot opta pentrudeterminarea impozitului pe profit conform Titlului II din Codul fiscal.

În aceste condiţii, majorarea capitalului social al unei persoane juridice care potrivitcondiţiilor prevăzute la art. 47 şi a domeniilor de activitate nu este exceptată de la determinareaimpozitului pe veniturile microintreprinderii, nu va produce niciun efect în obligativitatea


10

utilizării acestui sistem fiscal. În lipsa unor circumstanţe care să o elimine din sfera de aplicare aTitlului III – Impozitul pe veniturile microintreprinderilor (obiect de activitate, venituri dinconsultanță şi management, nivel de venituri) majorarea capitalului social nu este de natură sămodifice regimul de impozitare a societăţii.

Menţinerea impozitului pe profit în condiţiile unui capitalsocial mai mare de 45.000 lei

Întrebare:

Prin O.U.G. nr. 3/2017 s-a modificat plafonul pentru a fi microîntreprindere. Dacă societatea arevenituri de aproximativ 400.000 euro în anul 2016, un capital social de 150.000 lei şi în prezentplăteşte impozit pe profit va rămâne în continuare ca plătitoare de impozit pe profit? Mai estenevoie să depună declaraţie la ANAF în acest sens?

Raspuns:

Potrivit art. 48 (5) din Codul fiscal, persoană juridică română nou-înființată care, la dataînregistrării în Registrul comerţului, are subscris un capital social de cel puţin 45.000 lei poateopta să aplice prevederile titlului II. Opţiunea este definitivă, cu condiţia menţinerii valoriicapitalului social de la data înregistrării, pentru întreaga perioadă de existenţa a persoaneijuridice respective. În cazul în care această condiţie nu este respectată, persoană juridică aplicăprevederile prezentului titlu, începând cu anul fiscal următor celui în care capitalul social esteredus sub valoarea de 45.000 lei, dacă sunt îndeplinite condiţiile prevăzute la art. 47.

Conform alin. (51) al aceluiaşi articol pentru persoanele juridice române care au aplicatprevederile alin. (5), în formă în vigoare până la data de 31 decembrie 2016, condiţia referitoarela menţinerea unui capital social de cel puţin echivalentul în lei al sumei de 25.000 euro seconsideră îndeplinită și în situaţia în care capitalul social scade până la nivelul sumei de 45.000lei.

Dacă este plătitoare de profit ca urmare a exercitării opţiunii rămâne impozit pe profitfără a mai avea alte obligaţii declarative.


11

Societate cu activitate de hotel. Cifră de afaceri sub 500.000 euro.Aplicare impozit microîntreprinderi

Întrebare:

O societate cu obiect de activitate hotel-restaurant plătitoare de impozit pe profit trebuie ca de la1 ianuarie 2017 să plătească impozit specific datorită activităţilor corespunzătoare pe care ledesfăşoară (cod CAEN 5510, cod CAEN 5610) conform Legii nr. 170/2016.

Conform ultimilor modificări aduse de O.U.G. nr. 3/2017 societatea este consideratămicroîntreprindere deoarece în exerciţiul financiar anterior veniturile realizate sunt inferioareplafonului de 500.000 euro.

Având în vedere că microîntreprinderile nu intră sub incidenţa impozitului specific pentru anul2017 modificarea în vectorul fiscal va fi de impozit pe venit micro începând cu data de01.02.2017 urmând să depună declaraţia de impozit pe profit (D101) pentru perioada 01-31ianuarie 2017?

Raspuns:

Aplicând coroborat prevederile Legii nr. 170/2016 cu cele ale Codului fiscal, aşa cum afost modificat prin O.U.G. nr. 170/2016 înseamnă că societatea este plătitoare de impozit peveniturile microîntreprinderilor de la data de 01.02.2017 deoarece la data de 31 decembrie 2016îndeplinea condiţia de la art. 47 lit. c) din Codul fiscal (pe lângă restul condiţiilor) înconformitate cu prevederile art. I pct. 3 din O.U.G. nr. 3/2017.

Pentru perioada 1-31 ianuarie 2017 se va datora impozitul specific având în vedere căLegea nr. 170/2016 a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2017, iar acest impozit este reglementat prinderogare de la prevederile referitoare la impozitul pe profit din Codul fiscal. Ordonanţa deurgenţă nu a prevăzut nicio dispoziţie anume ori tranzitorie cu privire la situaţia agenţiloreconomici obligaţi la plata impozitului specific, dar care se încadrează în plafonul de 500.000euro cifra de afaceri pentru microîntreprinderi.

raport special oug nr. 3/2017 - portalcontabilitate.ro · cursul de schimb pentru determinarea...

Documents