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7/26/2019 20 Lucian Dorel Ilincuta

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Analele Universit ii Constantin Brncui din Trgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/2010

Annals of the Constantin Brncui University of Trgu Jiu, Economy Series, Issue 2/2010

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CONTABILITATEA ACTIVELOR

SAU IMOBILIZRILORRETRASE

DIN UTILIZAREA CURENTIDISPONIBILE PENTRU VNZARE

Lect. univ. Lucian-Dorel ILINCUUniversitatea SPIRU HARET Bucureti

Rezumat:

IFRS 5 Act ive imobilizate deinute pentruvnzare i activiti ntrerupte prevede c oentitate va cataloga un activ imobilizat (sau grupde active destinat cedrii) ca deinut pentru

vnzare, dac valoarea sa contabil va firecuperat n principal printr-o operaiune de

vnzare i nu prin utilizarea sa continu.Reglementrile contabile din Romnia prevdtransferarea activelor imobilizatedeinute pentruvnzare la stocuri.

Cuvinte cheie:deinut pentru vnzare,

Dac activul imobilizat sau grupulde active nu este utilizat datoritntreruperii activiti ntreprinderii saueste deinut n vederea vnzrii nurmtoarea perioad putem renuna lacalculul amortizrii? Putem renuna lacalculul amortizrii unui activ sau grup deactive pe perioada ntreruperiitemporare/sezoniere (exemplu turismul pelitoral) a activitii?

Reglementrile contabile din aranoastrprevd obligativitatea calculrii inregistrrii amortizrii activelorimobilizate atta timp ct aceasta segsesc n ntreprindere iar valoarea deintrare (valoarea amortizabil) nu a fostrecuperat pe durata de funcionarestabilit conform metodei de amortizarealeas, indiferent dac sunt sau nuutilizate sau urmeaza fi vndute.

Conform IFRS 5 Act ive imobilizate

deinute pentru vnzare i activiti

LA COMPTABILIT DES ACTIFS OU

DES IMMOBILISATIONS NON

COURANTS ET DISPONIBLES POURVENTE

Lucian-Dorel ILINCUUniversit SPIRU HARET Bucharest

Abstract:

IFRS 5 Actifs non courants destins trevendus et activits abandonnes prvoie quuneentit cataloguera un actif immobilis (ou groupedactifs destins la cession) comme destin trevendu, si sa valeur comptable est rcuprepremirement par une opration de vente et non

pas par son utilisation continue. Les rglementscomptables de Roumanie prvoient le transfert des

actifs immobiliss destins tre vendus auxstocks.

Key words:destin tre vendu,

Si lactif immobilis ou le groupedactifs nest pas utilis cause delinterruption de lactivit de lentrepriseou il est dtenu en voie de la vente dans la

prochaine priode, on peut renoncer aucalcul de lamortissement ? On peutrenoncer au calcul de lamortissement dunactif ou groupe dactifs pendant la priodede larrt temporel / saisonnier (parexemple, le tourisme estival ctier ?)

Les rglements comptables de notrepays prvoient le caractre obligatoire du

calcul et de lenregistrement delamortissement des actifs non courantstant quils se trouvent dans lentreprise etla valeur dentre (la valeur amortissable)na pas t rcupre au parcours de ladure de fonctionnement tablieconformment la mthodedamortissement choisie, quoiquils soientou non utiliss ou ils seront vendus dansun court dlai.

Conformment IFRS 5 Actifs noncourants destins tre vendus et activitsabandonnes une entit cataloguera un


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ntrerupte o entitate va cataloga un activimobilizat (sau grup de active destinat

cedrii) ca deinut pentru vnzare dacvaloarea sa contabil va fi recuperat n

principal printr-o operaiune de vnzarei nu prin utilizarea sa continu.(a) Obiectivul IFRS 5 Active

imobilizate deinute pentru vnzare i

activiti ntrerupte este acela de adescrie modul de contabilizare aactivelor deinute pentru vnzare,

precum i prezentarea activitilorntrerupte. n special, IFRS-ul solicit activele care ndeplinesc criteriile

pentru a fi clasificate ca deinute

pentru vnzare s fie evaluate la ceamai mic valoare dintre valoareacontabil i valoarea just mai puincosturile de vnzare, precum incetarea nregistrrii amortizriiacestor active; i

(b)activele care ndeplinesc criteriilepentru a fi clasificate ca deinutepentru vnzare s fie prezentateseparat n prima parte a bilanului, iarrezultatele aferente activitilor

ntrerupte s fie prezentate separat ncontul de profit i pierdere.

n varianta de proiect a Ordinuluipentru aprobarea Reglementrilor

contabile conforme cu directivele

europene, care va intra n vigoare la datade 01 ianuarie 2010, se menioneaz:atunci cnd exist o modificare a

utilizrii activului, n sensul c

imobilizarea corporal care a fost

folosit de proprietar urmeaz a fi

mbuntit n perspectiva vnzrii, la

momentul lurii deciziei privind

modificarea destinaiei n contabilitate se

nregistreaz transferul activului din

categoria imobilizri corporale n cea de

stocuri. Transferul se realizeaz la

valoarea neamortizat a imobilizrii.

Dac imobilizarea corporal a fost

reevaluat, concomitent cu reclasificarea

activului se procedeaz la nchiderea

actif non courant (ou groupe dactifsdestins la cession) comme destin tre vendu , si sa valeur comptable serarcupre principalement par uneopration de vente et pas par son

utilisation continue.a. Lobjectif IFRS 5 Actifs non courants

destins tre vendus et activits

abandonnes est celui de dcrire lemoyen de comptabilisation des actifsdestins tre vendus, aussi que la

prsentation des activits abandonnes.Spcialement, LIFRS sollicite ; Lesactifs qui accomplissent les critres

pour tre classifis comme destins tre vendus, soient valus la

moindre valeur entre la valeurcomptable et la valeur juste, moins lescots de vente, aussi que linactivit delenregistrement de lamortissement deces actifs ; et

b. les actifs qui accomplissent les critrespour pouvoir tre classifis commedestins tre vendus soient prsentssparment dans la premire partie du

bilan, et les rsultats affrents auxactivits abandonnes soient prsentssparment dans le compte de profit et

perte.

Dans la variante de projet delOrdre pour lapprobation des

Rglements comptables conformes aux

directives europennes, qui entrera envigueur le 01 janvier 2010, on mentionne :au moment o il existe une modification de

lutilisation de lactif, au sens que

limmobilisation corporelle qui a tutilise par le propritaire va tre

amliore en vue de la vente, au moment

o on prend la dcision concernant la

modification de la destination en

comptabilit on enregistre le transfert de

lactif de la catgorie dimmobilisations

corporaux dans celle de stocks. On ralise

le transfert la valeur non amortie de

limmobilisation. Si limmobilisation

corporelle a t rvalue, en mme temps

avec la reclassification de lactif, on


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contului de rezerve din reevaluare

aferente acestuia.Pentru dezvluirea complet a

informaiei, n spiritul nealterrii imaginii

fidele, precum i a prevederilor dinproiectul Ordinului pentru aprobareaReglementrilor contabile conforme cu

directivele europene, propunem utilizareasintagmei active retrase din utilizareacurent i disponibile pentru vnzaresau imobilizri retrase din utilizareacurent i disponibile pentru vnzare.Totodat propunem trecerea activelorretrase din utilizarea curent idisponibile pentru vnzare ntr-o

categorie special i nu reclasificate castocuri.

Pentru nregistrrile ncontabilitatea primar i raportareafinanciar (n bilan, contul de profit i

pierdere i notele explicative) propunemnfiinarea n cadrul Clasei 2 CONTURIDE IMOBILIZRI a grupei 22.ACTIVE RETRASE DINUTILIZAREA CURENT IDISPONIBILE PENTRU VNZARE,astfel:

CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI

20. IMOBILIZRI NECORPORALE21. IMOBILIZRI CORPORALE22. ACTIVE RETRASE DIN

UTILIZAREA CURENT IDISPONIBILE PENTRU VNZARE

227. Fond comercial disponibil pentruvnzare (A)

221. Terenuri i amenajri de terenuridisponibile pentru vnzare (A)222. Construcii disponibile pentru

vnzare (A)223. Instalaii tehnice, mijloace de

transport, animale i plantaii disponibilepentru vnzare (A)

Plecnd de aici putem crea conturidistincteatt pentru datoriile asociate nmod direct activelor retrase din utilizareacurenti disponibile pentru vnzare, ct

procde la fermeture du compte de

rserves de la rvaluation affrent

celui-ci.

Pour la rvlation complte de

linformation, dans lesprit du nonaltration de limage fidle, aussi quauxprvoyances du projet de lOrdre pourlapprobation des Rglements comptables

conformes aux directives europennes,nous proposons lutilisation du syntagmeactifs retirs de lutilisation courante etdisponibles vente ou immobilisationsnon courants et disponibles vente.Toutefois, nous proposons le passage desactifs retirs de lutilisation courante et

disponibles vente dans une catgoriespciale et non pas dtre reclassscomme stocks.

Pour les enregistrements dans lacomptabilit primaire et le rapportfinancier (dans le bilan, le compte de profitet perte et les notes explicatives) nous

proposons la constitution au cadre de laClasse 2 COMPTESDIMMOBILISATIONSde la groupe 22.ACTIFS NON COURANTS ETDISPONIBLES VENTE, comme suit :

CLASSE 2 COMPTESDIMMOBILISATIONS

20. IMMOBILISATIONS NONCORPORELLES21. IMMOBILISATIONSCORPORELLES22. ACTIFS NON COURANTS ETDISPONIBLES VENTE227. Fond commercial disponible vente(A)221. Terrains et amnagements de terresdisponibles vente (A)222. Constructions disponibles vente(A)223. Installations techniques, moyens detransport, animaux et plantationsdisponibles vente (A)

En partant dici on peut crer des

comptes distinctes tant pour les dettes


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i pentru veniturile i cheltuielileaferente.

Pentru ilustrarea celor propuse

prezentm urmtorul exemplu:

S.C. MIORIA S.A. deine la 01ianuarie N o construcie (hal de

producie) n urmtoarele condiii:valoarea contabil (de intrare) 200.000lei, durata normalde funcionare 40 ani,durata consumat 18 ani, valoareaamortizat 90.000 lei. La sfritulexerciiului N societatea procedeaz lareevaluarea tuturor construciilor sale

utiliznd metoda valorii nete. Astfelvaloarea just (de pia) stabilit pentruconstrucie este 125.000 lei. n cursulexerciiului N + 1 n urma crizeieconomice i a reducerii semnificative aactivitii economice, societatea hotrtei pregtete pentru vnzare hala de

producie n urmtoarele condiii: datalurii deciziei privind modificareadestinaiei 30.06.N+1; publicitatea,organizarea licitaiei i vnzarea

construciei dureaz 5 luni; preul devnzare este 110.000 lei.

Calculele i nregistrrile propusen contabilitatea primarsunt:

Calcule:valoarea de intrare 200.000 leivaloarea amortizat 200.000 lei/40 ani 18 ani 90.000 leivaloarea net 200.000 lei 90.000 lei

110.000 leivaloarea just(de pia) 125.000 leidiferena din reevaluare (surplus) 125.000lei 110.000 lei 15.000 leiRecunoaterea n contabilitatea primarla31.12.N:a) anularea amortizrii cumulate:

90.000 lei 2812 =212 90.000 leib) nregistrarea diferen ei pozitive

din reevaluare:15.000 lei 212 = 105 15.000 lei

nregistrrile contabile n cursul anului

N+1:

associes directement aux actifs noncourants et disponibles vente, aussi que

pour les revenus et les dpenses affrentes.Pour illustrer ce que nous avons

propos, nous prsentons lexemplesuivant :

S.C. Miorita S.A. dtient au 01 janvier Nune construction (halle de production) dansles conditions suivants : la valeurcomptable (dentre) 200.000 lei, la durnormale de fonctionnement 40 ans, ladure consume 18 ans, la valeuramortissable 90.000 lei. A la fin delexercice N la socit procde la

rvaluation de toutes ses constructions enutilisant la mthode de la valeur nette.Ainsi, la valeur juste (de march) tablie

pour la construction estm125.000 lei.Pendant lexercice N + 1 comme suite lacrise conomique et la rductionsignifiante de lactivit conomique, lasocit dcide et prpare en vue de vente lahalle de production dans les conditionssuivants : la date de la prise de la dcisionconcernant la modification de la

destination 30.06.N+1 ; la publicit,lorganisation de la licitation et la vente dela construction dure 5 mois ; le prix devente est 110.000 lei.

Les calculs et les enregistrementsproposs dans la comptabilit primairesont :

Calculs:valeur dentre 200.000 leivaleur amortie 200.000 lei/40 ans 18 ans90.000 leivaleur nette 200.000 lei 90.000 lei= 110.000 leivaleur juste (de march) 125.000 leila diffrence de la rvaluation (surplus)125.000 lei 110.000 lei = 15.000 leiLa reconnaissance dans la comptabilit

primaire au 31.12.N:a) lannulation de lamortissement cumul:

90.000 lei 2812 = 212 90.000 leib) lenregistrement de la diffrence

positive de la rvaluation:


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a) nregistrarea amortizrii pentruprimele 6 luni ale anului N+1:200.000 lei / 40 ani 6 / 12 luni = 2.500lei

2.500 lei 6811 = 2812 2.500 leib) trecerea construc iei dincategoria utilizrii active (sau continue)n categoria active retrase din utilizareacurenti disponibile pentru vnzare:122.500 lei 222*= 212 125.000 lei

2.500 lei 2812c) transferarea rezervei din

reevaluare la rezerve reprezentndsurplusul realizat din rezerve dinreevaluare i eventual la rezultatul

reportat:15.000 lei 105 = 1065 15.000 leii eventual:15.000 lei 1065 = 1171 15.000 lei

d) vnzarea cldirii dup 5 luni dela data reclasrii ca active retrase dinutilizarea curent i disponibile pentruvnzare:130.900 lei 461 = 7583**110.000 lei

4427 20.900 leie) descrcarea gestiunii de activele

retras din utilizarea curent i disponibilepentru vnzare n urma vnzrii efective:

122.500 lei 6583** =222* 122.500 lei

Not: * 222 Construciidisponibile pentru vnzare

** n locul conturilor 6583respectiv 7583 pot fi create conturispeciale de cheltuieli respectiv venituriaferente activelor retrase din utilizarea

curenti disponibile pentru vnzare.

n privina raportrii acesteicategorii speciale de active n bilanulcontabil propunem includerea n cadrul

postului II. IMOBILIZRICORPORALE a unui nou punct 5.Active retrase din utilizarea curent idisponibile pentru vnzare, dup rndul10, astfel (BILANT)

15.000 lei 212 = 105 15.000 leiLes enregistrements comptables pendantlanne N+1:a) lenregistrement de lamortissement

pour les premiers 6 mois de lanne N+1:200.000 lei / 40 ans 6 / 12 mois = 2.500lei

2.500 lei 6811 = 2812 2.500 leib) la mutation de la construction de lacatgorie de lutilisation active (oucontinue) dans la catgorie actifs retirsde lutilisation courante et disponibles tre vendus:

122.500 lei 222* = 212 125.000 le2.500 lei 2812

c) le transfert de la rserve de larvaluation aux rserves reprsentant lesurplus ralis des reserves de rvaluationet ventuel au rsultat report:

15.000 lei 105 = 1065 15.000 leiet ventuel:

15.000 lei 1065 = 1171 15.000 leid) vente de la construction aprs 5

mois de la date du reclassement commeactif retir de lutilisation courante etdisponible pour vente:

130.900 lei 461 = 7583**110.000 lei4427 20.900 lei

e) la dcharge de la gestion delactif retir de lutilisation courante etdisponible vente la suite de la vente:122.500 lei 6583** = 222* 122.500 lei

Note:*222Constructionsdisponibles vente

** Au lieu des comptes 6583respectivement 7583peuvent tre crs descomptes spciaux de dpensesrespectivement revenus affrents auxactifs retirs de lutilisation courante etdisponibles vente.

En ce qui concerne le rapport de cettecatgorie spciale dactifs dans le bilancomptable nous proposons linclusion aucadre du poste II. IMMOBILISATIONSCORPORELLES dun nouveau point 5.

Actifs non courants et disponibles


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230

BIBLIOGRAFIE:

1. ILINCU L. D., Dezvoltri

privind raportarea financiar icontabilitatea primar a

imobilizrilor corporale, Teza dedoctorat, A.S.E., Bucureti, 2009.

2. RISTEA M. i colab., Politici itratamente contabile privind

activele imobilizate, Ed. TribunaEconomic, Bucureti, 2007.

3. IASB, Standardele Internaionalede Raportare Financiar (IFRS),Ed. CECCAR, Bucureti, 2007.

4.

M.F.P., Ordin nr. 1752/2005,pentru aprobarea Reglementrilor


europene, M. Of. nr. 1080 i 1080bis din 30 noiembrie 2005, cumodificrile i completrileulterioare.

5. M.F.P. proiect Ordinpentruaprobarea Reglementrilor


europene, va intra n vigoare la

data de 01 ianuarie 2010.6. M.F.P., Ordin nr. 3055/2009,

pentru aprobarea Reglementrilor


europene, M. Of. nr. 766 i 766 bisdin 10 noiembrie 2009.

vente, aprs la ligne 10, commesuit (Bilant)

BIBLIOGRAPHIE SELECTIVE:1.

ILINCU L. D., Dezvoltri privindraportarea financiari contabilitatea

primar a imobilizrilor corporale,

Teza de doctorat, A.S.E., Bucureti,2009.

2.

RISTEA M. i colab., Politici itratamente contabile privind activele

imobilizate, Ed. Tribuna Economic,Bucureti, 2007.

3. IASB, Standardele Internaionale de

Raportare Financiar (IFRS), Ed.CECCAR, Bucureti, 2007.4.

M.F.P., Ordin nr. 1752/2005, pentruaprobarea Reglementrilor contabile

conforme cu directivele europene, M.Of. nr. 1080 i 1080 bis din 30noiembrie 2005, cu modificrile icompletrile ulterioare.

5.

M.F.P. proiect Ordin pentruaprobarea Reglementrilor contabile

conforme cu

directivele europene, va intra nvigoare la data de 01 ianuarie 2010.

6. M.F.P., Ordin nr. 3055/2009, pentru

aprobarea Reglementrilor contabile

conforme cu directivele europene, M.Of. nr. 766 i 766 bis din 10 noiembrie2009.

Bilanla 31.12.N -lei-

SOLD LADenumirea indicatorului Nr.

rd . 01.01.N 31.12.NA. B. 1. 2.A. ACTIVE IMOBILIZATE

I. IMOBILIZRI NECORPORALE1. Cheltuieli de constituire(ct. 201 2801)

01

2. Cheltuieli de dezvoltare(ct. 203 2803 2903)

02

3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturii active similare i alte imobilizri necorporale(ct. 205 + 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908)

03

4. Fond comercial 04


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231

(ct. 2071 - 2807 - 2907)5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie(ct. 233 + 234 - 2933)

05

TOTAL (rd. 01 la 05) 06

II. IMOBILIZRI CORPORALE1. Terenuri i construcii(ct. 211 + 212 - 2811 - 2812 - 2911 - 2912)

07

2. Instalaii tehnice i maini(ct. 213 - 2813 - 2913)

08

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier(ct. 214 - 2814 - 2914)

09

4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie(ct. 231 + 232 - 2931)

10

5. Active retrase din utilizarea curenti disponibilepentru vnzare (ct. 227*+ 221 + 222 + 223)

11

TOTAL (rd. 07 la 11) 12

*Contul 227Fond comercial disponibil pentru vnzare, dacprezintinformaiisemnificative poate constitui un element-rnd n cadrul postului I. IMOBILIZRI NECORPORALE ,cu un alt simbol.

Bilanau 31.12.N -lei-

SOLDE AULa dnomination de lindicateur Nr.lignes 01.01.N 31.12.N

A. B. 1. 2.A. ACTIFS IMMOBILISS

I. IMMOBILISATIONS NON CORPORELLES 1. Dpenses de constitution(ct. 201 2801)

01

2. Dpenses de dveloppement(ct. 203 2803 2903)

02

3. Concessions, brevets, licences, marques commerciales,droits et actifs similaires et dautres immobilisations noncorporelles(ct. 205 + 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908)

03

4. Fond commercial(ct. 2071 - 2807 - 2907)

04

5. Avances et immobilisations non corporelles en cours

dexcution(ct. 233 + 234 - 2933)

05

TOTAL (ligne 01 au 05) 06II. IMMOBILISATIONS CORPORELLES1. Terrains et constructions(ct. 211 + 212 - 2811 - 2812 - 2911 - 2912)

07

2. Installations techniques et machines(ct. 213 - 2813 - 2913)

08

3. Autres installations, outillages et mobilier(ct. 214 - 2814 - 2914)

09

4. Avances et immobilisations corporelles en coursdexcution

(ct. 231 + 232 - 2931)

10


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232

5. Actifs non courants et disponibles vente (ct. 227 *+221 + 222 + 223)

11

TOTAL (ligne 07 au 11) 12

*Le compte 227 Fond commercial disponible vente, sil prsente des informations

signifiantes peut constituer un lment-ligne au cadre du poste I. IMMOBILISATIONS NONCORPORELLES, avec un autre symbole.

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