+2. codul etic naţional al profesioniştilor contabili (59)

Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili - CSIPPC

Anexa cuprinznd Codul etic naional al profesionitilor

contabili din 25.05.2007

n vigoare de la 27.06.2007

Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 429 bis din 27.06.2007.

Tiprit de Dorin Botnariuc

Tiparit de Dorin Botnariuc la 12.05.2015.Document Lege5 - Copyright 2015 Indaco Systems.

Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, aprobat prin Hotrrea nr. 50/2002 a Conferineinaionale, fost revzut n cadrul prezentei ediii, reclasificat i redenumit, n conformitate cu Codul eticinternaional al profesionitilor contabili - ediia 2005 -, ca urmare a obligaiilor statutare ce decurg pentruCECCAR din calitatea sa de membru al IFAC.Prezentul cod se adreseaz tuturor profesionitilor contabili definii ca atare i angajailor contabili din cadrulasociaiilor profesionale ale acestora, patronate de CECCAR.

CORPUL EXPERILOR CONTABILII CONTABILILOR AUTORIZAIDIN ROMNIA

PREFAla Codul etic naional al profesionitilor contabili

(Hotrrea nr. 70 din 22 ianuarie 2006 a Consiliului superior de aprobare a prefaei)Aceast hotrre a fost adoptat de ctre Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i ContabililorAutorizai din Romnia (CECCAR), n vederea supunerii spre aprobare Conferinei naionale i publicrii.1. CECCAR, ca membru al Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), se angajeaz s ndeplineascobiectivul IFAC de dezvoltare i ntrire a unei profesii contabile coordonate la nivel mondial cu standardearmonizate. Pentru a atinge acest obiectiv, IFAC elaboreaz ndrumri referitoare la etica pentru profesionitiicontabili; IFAC consider c publicnd astfel de ndrumri va mbunti nivelul de uniformitate al eticiiprofesionale din ntreaga lume.2. Ca o condiie a apartenenei, CECCAR este obligat s sprijine activitatea IFAC, informnd membrii si i aiasociaiilor profesionale patronate de el despre orice regul de ndrumare elaborat de IFAC i s acioneze,n msura n care este posibil, pentru adaptarea la condiiile locale a acesteia.3. CECCAR a hotrt s adopte Codul etic IFAC, ediia 2005, ca baz pentru cerinele de etic aleprofesionitilor contabili din Romnia. Consiliul superior al CECCAR a pregtit o introducere explicativ(anexa nr. 1) care stabilete data intrrii n vigoare a acestei hotrri, mpreun cu diferenele semnificativedintre ndrumrile IFAC i reglementrile legislative sau practica din Romnia, precum i felul cum au fostrezolvate astfel de diferene.Totodat, Consiliul superior al CECCAR a emis o declaraie (anexa nr. 2) n legtur cu punerea n aplicare insuirea cerinelor etice de ctre profesionitii contabili.4. O introducere explicativ n legtur cu statutul fiecrei reguli ulterioare de ndrumare a IFAC va fi adoptatde ctre Consiliul superior al CECCAR.5. Acolo unde Consiliul superior al CECCAR consider necesar, vor fi elaborate reguli de aplicare aprincipiilor prezentului cod i cerine etice suplimentare cu privire la aspecte importante care nu sunt acoperitede o ndrumare a IFAC.6. Membrii CECCAR sunt obligai s respecte cerinele etice publicate de ctre acesta. Nendeplinirea vdita acestor cerine poate avea ca urmare o investigare a conduitei membrilor, efectuat de comisiile dedisciplin de la nivel teritorial i central.7. Nu este practic posibil s se stabileasc cerine etice care s se aplice tuturor situaiilor cu care se potntlni profesionitii contabili. De aceea, profesionitii contabili trebuie s considere cerinele etice ca principiide baz pe care trebuie s le urmeze n ndeplinirea activitii lor.8. Data de la care se pun n aplicare prezentele reguli de etic este stabilit n introducerea explicativanexat.9. Pe data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog prevederile Codului etic naional al profesionitilorcontabili, aprobat prin Hotrrea Consiliului superior al CECCAR nr. 47/2002.

Preedintele Consiliului superior al

CECCAR,

Marin Toma


1/58

ANEXA Nr. 1la Cod

INTRODUCERE EXPLICATIV

Consiliul superior al CECCAR a hotrt adoptarea Codului etic internaional al profesionitilor contabili, emisde IFAC ca propriul Cod etic naional al profesionitilor contabili, cu notele explicative de mai jos. Codul astfeladoptat, dup aprobarea sa de ctre Conferina naional, este obligatoriu s fie respectat de ctre toimembrii CECCAR i ai asociaiilor profesionale patronate de acesta, n ndeplinirea serviciilor profesionalerealizate n Romnia, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007.Note explicative

Seciunea 100Paragraful 1 a fost completat pentru o mai bun adaptare la jurisdicia local.Paragraful 4 a fost completat cu principiul respectului fa de normele tehnice i profesionale.Dup paragraful 21 s-au introdus unele prevederi suplimentare cu privire la rezolvarea conflictelor de etic is-au introdus paragrafele 23, 24 i 25, care cuprind prevederi referitoare la asocierea membrilor, lacomportamentul profesionitilor contabili n misiunile de consultan fiscal i detaliaz unele conflicte deinterese n activitatea membrilor CECCAR.Seciunea 120Dup paragraful 2 s-au introdus unele comentarii privind obiectivitatea.Seciunea 240Paragrafele 5-8 nu au aplicabilitate.Seciunea 270Prevederile acestei seciuni nu au aplicabilitate n Romnia.Seciunea 290Paragrafele 3-7, 9 i 19 au fost considerate ca fr aplicabilitate.

ANEXA Nr. 2la Cod

DECLARAIAConsiliului superior al CECCAR privind punerea n aplicare i

nsuirea cerinelor etice

Consiliul superior al CECCAR dorete s atrag atenia tuturor profesionitilor contabili asupra necesitii de ada urmare prezentei declaraii.1. CECCAR, n baza declaraiei privind obligaiile referitoare la Codul etic pentru profesionitii contabili(SMO4, emis de IFAC), are responsabilitatea de a promova norme de nalt conduit profesional i s seasigure c cerinele etice sunt respectate, iar nerespectarea lor va fi investigat, lundu-se msurile care secuvin.2. Misiunea de a pregti cerine etice detaliate aparine Consiliului superior al CECCAR.3. Adoptarea cerinelor etice internaionale ale IFAC de ctre CECCAR nu va asigura n mod obligatoriuaplicarea acestor norme de conduit stabilite. De aceea, CECCAR elaboreaz prevederi normative adecvatecerinelor etice aplicabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili.4. CECCAR asigur consultan i ndrumri care s ajute la rezolvarea conflictelor de etic aleprofesionitilor contabili.Stabilirea unui compartiment de interpretare/ndrumare/consultan trebuie s aib urmtoarele caracteristici:- obiectivele lui i procedurile de funcionare trebuie s fie transparente i promovate larg n rndul membrilor;- procedurile de funcionare trebuie s ofere sigurana c se va ine seama numai de ntrebri rezonabile dinpartea membrilor i c cel care ntreab rspunde pentru formularea clar a faptelor i circumstanelor;- cei nsrcinai s ofere consultan trebuie s aib un nivel corespunztor de autoritate i o experientehnic suficient pentru a acorda asemenea ndrumri;


2/58

- cererile vor fi fcute de obicei pe baz de confidenialitate, iar rezultatele oricror interpretri/consultan/ndrumri pot face obiectul publicrii (fr a da nume), ca modalitate de formare etic pentru toi profesionitiicontabili.Pentru a rspunde cerinelor din prezentul paragraf, n cadrul CECCAR funcioneaz Departamentul de etic,comisiile de apel i comisiile de disciplin, atribuiile acestora fiind stabilite prin hotrri ale Consiliuluisuperior.5. Punerea n aplicare a cerinelor etice va fi susinut de introducerea unui program menit s asigureCECCAR c membrii individuali cunosc toate cerinele etice i consecinele nerespectrii acestor cerine.Asemenea informaii pot fi comunicate membrilor, individual, prin manuale, publicaii tehnice, revisteprofesionale, rapoarte n legtur cu audieri i activiti disciplinare, programe referitoare la pregtireaprofesional continu, publicaii, pres financiar i de afaceri i rspunsuri privind cerinele de consultan dela comitetul specific.6. Profesionitii contabili vor respecta cerinele etice care i privesc, fr s fie nevoie de constrngeri sausanciuni. n ciuda acestui fapt, se pot produce cazuri n care astfel de cerine sunt ignorate n mod flagrantsau pe care acetia nu le respect din eroare, omisiune sau din lipsa de nelegere a lor. Este n interesulprofesiei i al tuturor membrilor ca publicul larg s aib ncredere c nerespectarea cerinelor etice aleprofesiei va fi investigat i, acolo unde este cazul, vor fi luate msuri disciplinare.7. Profesionitii contabili trebuie deci s fie pregtii s justifice orice abatere de la cerinele etice.Nerespectarea cerinelor etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot constitui abateriprofesionale care pot da natere unor aciuni disciplinare.8. Puterea aciunii disciplinare este stabilit prin reglementrile CECCAR.9. Msurile disciplinare pot aprea, de obicei, n urma unor probleme ca:- nerespectarea normelor generale de baz i specifice, aplicabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili;- nerespectarea regulilor de etic;- conduit discreditabil sau dezonorant.10. Investigaiile disciplinare vor ncepe, de obicei, ca rezultat al unor plngeri; structurile centrale i locale aleCECCAR trebuie s ia n consideraie toate plngerile. Investigaiile pot totui s fie introduse din oficiu deCECCAR sau de ctre o entitate administrativ, fr s fie fcut o plngere. Investigaiile pot fi fcute verbalsau prin coresponden. Trebuie ntotdeauna ntiinat membrul mpotriva cruia se face plngere, precum icel care a fcut plngerea. Acolo unde exist o disput, se poate ncerca o conciliere, fie prin comisiile dedisciplin ale filialelor, fie prin comisiile de arbitraj ale acestora.11. Poate fi oportun s se fac publicitate procedurilor disciplinare i de apel. Astfel, sunt informai attmembrii, ct i publicul larg. Totui, aspectele de confidenialitate i tipul nclcrilor trebuie s fie luate nconsideraie atunci cnd se decide metoda de publicitate.

PARTEA AAplicarea general a Codului

Seciunea 100Introducere i principii fundamentaleAbordarea cadrului conceptualSeciunea 110IntegritateSeciunea 120ObiectivitateSeciunea 130Competena profesional i prudenaSeciunea 140ConfidenialitateaSeciunea 150Comportamentul profesional

SECIUNEA 100


3/58

Introducere i principii fundamentale.

Abordarea cadrului conceptual100.1. Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, denumit n continuare Cod, stabiletenorme de conduit pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectatede ctre profesionitii contabili n vederea realizrii obiectivelor comune. Profesionitii contabili din Romniaacioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei naionale ca liber-profesioniti sau ca angajai; scopul debaz al Codului trebuie ns ntotdeauna respectat.Consiliul superior al CECCAR stabilete cerinele etice detaliate, pentru ca membrii si s asigure cea mainalt calitate prestrii serviciilor profesionale i s menin ncrederea publicului n profesie.Codul recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite s ndeplineasc cele mai nalte standardede profesionalism, s ating cele mai nalte nivele de performan i s rspund cerinelor interesului public.Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz:- Credibilitatea. n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de informaii.- Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identificatepersoanele profesioniste n domeniul contabil.- Calitatea serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabilsunt executate la standardul cel mai ridicat de performan.- ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist uncadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii.Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independenei CECCAR i de a conferi lucrrilor membrilor siautoritate impune acestor profesioniti contabili s aib caliti eseniale, cum sunt:- tiin, competen i contiin;- independen de spirit i dezinteres material;- moralitate, probitate i demnitate.Se impune ca fiecare membru al CECCAR s fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i, ndeosebi:a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur general, singurelecapabile s-i ntreasc discernmntul;b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta oopinie personal nainte de a face propuneri;c) s i exprime opinia fr nicio reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui care l consult i s sepronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac este nevoie, rezervele necesare asupra valoriiipotezelor i concluziilor formulate;d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau dea fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n exercitarea profesiei i nprotejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i a regulilor stabilite de CECCAR.Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes public.Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv n a satisface nevoile unui client sauale unui angajator individual. Acionnd n interes public, un profesionist contabil ar trebui s respecte i s seconformeze prevederilor etice ale prezentului cod.Publicul profesiunii contabile este format din clieni, donatori de credite, guvernani, angajatori, angajai,investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finanatorilor i alte persoane care se bazeaz peobiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru a menine funcionarea corespunztoare aeconomiei. Aceast ncredere impune profesiunii contabile o rspundere public. Interesul public este definitdrept bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de profesionistul contabil.Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu;- auditorii financiari independeni ajut la meninerea integritii i eficienei situaiilor financiare prezentateinstituiilor financiare ca suport parial pentru mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital;- directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management financiar i contribuie la utilizarea eficienti efectiv a resurselor entitii economice sau publice;- auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei unui sistem de control intern corect, care sporetencrederea n informaiile financiare externe ale entitii;


4/58

- experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i eficienei, precum i la aplicarea corect a sistemului deimpozitare;- consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurii unor deciziimanageriale corecte.Profesionitii contabili au un rol important n societate. Investitorii, creditorii, patronii i alte sectoare alecomunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul, conteaz pe profesionitii contabili pentru o contabilitatefinanciar i raportri corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi competente referitoare la ovarietate de aspecte legate de afaceri i impozite. Atitudinea i comportamentul profesionitilor contabiliatunci cnd presteaz astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii lor.Profesionitii contabili pot rmne n aceast poziie avantajoas numai continund s ofere publicului acesteservicii unice la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este bine fundamentat. Este ninteresul profesiunii contabile din Romnia de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionitiicontabili c ele sunt executate la cel mai nalt nivel de performan i n conformitate cu cerinele eticeasociate acestor servicii.100.2. Prezentul cod este structurat n 3 pri. Partea A stabilete principiile fundamentale ale eticiiprofesionale pentru profesionitii contabili i ofer un cadru conceptual pentru aplicarea acestor principii.Cadrul conceptual ofer ndrumri legate de principiile fundamentale de etic. Profesionitilor contabili li secere s aplice acest cadru conceptual n identificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiilefundamentale, n evaluarea importanei lor i, dac aceste ameninri sunt altfel dect n mod clarnesemnificative, s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil, astfelnct s nu fie compromis conformitatea cu principiile fundamentale.100.3. Prile B i C ilustreaz modul n care cadrul conceptual trebuie aplicat n situaii specifice. Ele oferexemple de msuri de protecie care ar putea fi adecvate pentru a soluiona ameninrile la adresaconformitii cu principiile fundamentale i, de asemenea, ofer exemple de situaii n care nu sunt disponibilemsuri de protecie pentru a soluiona ameninrile i, n consecin, activitatea sau relaia care genereazameninrile trebuie evitat. Partea B se adreseaz profesionitilor contabili independeni. Partea C se aplicprofesionitilor contabili angajai. Profesionitii contabili independeni pot, de asemenea, gsi ndrumrireferitoare la situaiile lor specifice n partea C.Seciunea 290 din prezentul cod stabilete cadrul general conceptual pentru condiiile privind independenaprofesionistului contabil n cazul misiunii de audit i servicii conexe; niciunui organism membru sau cabinet orisocietate nu i este permis aplicarea unor standarde mai puin riguroase dect cele prevzute n aceastseciune.Prezentul cod se bazeaz pe faptul c, dac nu se prevede n mod special o limitare, obiectivele i principiilefundamentale sunt valabile n mod egal pentru toi profesionitii contabili, indiferent dac ei practic n calitatede liber-profesioniti sau ca angajai n industrie, comer, sectorul public, nvmnt etc.100.4. Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:a) Integritate. Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri.b) Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s permit prejudecilor,confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor nedorite s intervin n raionamentele profesionale sau deafaceri.c) Competena profesional i prudena. Un profesionist contabil are o datorie permanent de a-i meninecunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajatorprimete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. Unprofesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden i n conformitate cu standardele tehnice iprofesionale aplicabile n furnizarea de servicii profesionale.d) Confidenialitate. Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite caurmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fro autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de adezvlui aceste informaii.Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate navantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri.e) Comportament profesional. Un profesionist contabil ar trebui s se conformeze legilor i normelor relevantei ar trebui s evite orice aciune ce poate discredita aceast profesie.


5/58

f) Respectul fa de normele tehnice i profesionale. Profesionistul contabil trebuie s-i ndeplineascsarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili audatoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile clientului sau patronului, n msura n care suntcompatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu independen(dup cum se va vedea n seciunea 290 de mai jos). n plus, ei trebuie s se conformeze normelorprofesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR i legislaia relevant.100.5. Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot permite apariia unor ameninri la adresaconformitii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situaie care las loc unor astfel deameninri i de specificat msurile care trebuie luate pentru a le diminua. Mai mult, natura misiunilor isarcinile de serviciu pot varia, aadar pot exista ameninri diferite, care cer aplicarea unor alte tipuri demsuri de protecie. Un cadru conceptual care i cere profesionistului contabil s identifice, s evalueze i srspund acestor ameninri conform principiilor fundamentale, i nu doar pentru a respecta un set de regulispecifice ce pot fi arbitrare, este aadar, n interesul publicului. Codul ofer un cadru general ce l poate asistape profesionistul contabil n identificarea, evaluarea i depirea acestor ameninri n conformitate cuprincipiile fundamentale. Dac ameninrile identificate sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, unprofesionist contabil ar trebui, dac este cazul, s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau a lereduce la un nivel acceptabil, astfel nct conformitatea cu principiile fundamentale s nu fie compromis.100.6. Un profesionist contabil are obligaia de a evalua orice ameninri la adresa conformitii cu principiilefundamentale atunci cnd are cunotin sau se preconizeaz c are cunotin de circumstane sau relaii cepot compromite conformitatea cu principiile fundamentale.100.7. Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi, ct i cantitativi, atunci cndapreciaz importana unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu poate pune n practic msuri deprotecie adecvate, atunci profesionistul contabil va trebui s refuze s mai furnizeze serviciul profesionalrespectiv sau, dac este cazul, s renune la clientul respectiv (n cazul unui profesionist contabilindependent) ori la organizaia angajatoare (n cazul unui profesionist contabil angajat).100.8. Un profesionist contabil poate s nu respecte involuntar o prevedere a acestui cod. O asemeneaviolare a codului poate s nu compromit conformitatea cu principiile fundamentale enunate, dac, odat cenclcarea a fost descoperit, ea a fost corectat prompt i s-au luat msurile de protecie necesare.100.9. Prile B i C ale prezentului cod includ exemple menite s ilustreze modul de aplicare a acestui cadruconceptual. Exemplele nu se doresc a fi, nici nu trebuie s fie interpretate ca fiind o list exhaustiv a tuturorcircumstanelor experimentate de un profesionist contabil, ce pot constitui ameninri la adresa conformitiicu principiile fundamentale. n consecin, nu este suficient ca un profesionist contabil s respecte exempleleprezentate; este mai indicat aplicarea cadrului general situaiilor specifice ntlnite de ctre un profesionistcontabil.100.10. Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, ameninat de o mare varietate de situaii.Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii:a) ameninarea generat de interesul propriu apare atunci cnd profesionistul contabil sau un membru alfamiliei acestuia are un interes financiar sau de alt gen;b) ameninarea generat de autoexaminare (autocontrol) poate aprea atunci cnd un raionament anteriortrebuie s fie reevaluat de ctre profesionistul contabil responsabil de acel raionament;c) ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist contabil promoveaz opoziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi compromis;d) ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea unei relaii strnse, unprofesionist contabil simpatizeaz prea mult cu interesele altor pri; ie) ameninarea generat de intimidare apare atunci cnd un profesionist contabil poate fi mpiedicat sacioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri reale sau presupuse.Prile B i, respectiv, C ale prezentului cod furnizeaz exemple ale situaiilor ce pot genera astfel de clase deameninri pentru profesionitii contabili independeni i angajai. Profesionitii contabili independeni pot, deasemenea, gsi ndrumri relevante pentru situaiile specifice pe care le ntlnesc n partea C.100.11. Msurile de protecie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de ameninri sempart n dou mari categorii:a) msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri;b) msuri de protecie n mediul de munc.


6/58

100.12. Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri includ, dar nu sunt limitate la: cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie; cerine de dezvoltare profesional continu; reglementri de guvernare corporativ; standarde profesionale; proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar; examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil dectre o ter parte mputernicit prin lege.100.13. Prile B i, respectiv, C ale prezentului Cod prezint msurile de protecie n mediul de munc alprofesionitilor contabili independeni i al celor angajai.100.14. Unele msuri de protecie pot crete probabilitatea de identificare sau de eliminare acomportamentului lipsit de etic. Astfel de msuri de protecie, care pot fi generate de profesia contabil, delegislaie, reglementri sau de organizaia angajatoare, includ, dar nu sunt limitate la: sisteme de reclamaii eficace, gestionate public de ctre compania angajatoare, de ctre profesie sau unorganism de reglementare, care i mputernicete pe colegi, angajatori sau reprezentani ai marelui public satrag atenia asupra unui comportament neprofesional sau lipsit de etic. o obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevederilor etice.100.15. Natura msurilor de protecie care trebuie aplicate va varia n funcie de situaie. n exercitarea unuiraionament profesional, un profesionist contabil ar trebui s ia n considerare ceea ce consider inacceptabilo ter parte credibil i informat, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv importana uneiameninri i msurile de protecie aplicate.100.16. n evaluarea conformitii cu principiile fundamentale, unui profesionist contabil i se poate cere sdecid asupra unui conflict privind aplicarea principiilor fundamentale.100.17. n iniierea unui proces de soluionare, fie formal, fie informal, un profesionist contabil trebuie s ia nconsiderare urmtoarele, fie individual, fie mpreun, ca parte a unui proces de soluionare:- fapte relevante;- chestiuni etice implicate;- principii fundamentale legate de problema pus n discuie;- procedurile interne implementate; i- modaliti de aciune alternative.Lund n considerare aceste chestiuni, un profesionist contabil trebuie s determine modalitile adecvate deaciune care respect principiile fundamentale identificate. Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, s ian calcul consecinele fiecrei modaliti posibile de aciune. Dac problema rmne nerezolvat,profesionistul contabil trebuie s se consulte cu alte persoane din cadrul firmei sau al organizaiei angajatoarepentru a obine sprijin n gsirea unei soluii.100.18. Cnd o chestiune implic un conflict cu o organizaie sau n cadrul unei organizaii, un profesionistcontabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare consultarea cu persoanele nsrcinate cu guvernareaorganizaiei, precum consiliul de administraie sau comitetul de audit.100.19. Este n interesul profesionistului contabil s documenteze fondul economic al problemei i detaliileprivitoare la discuiile avute sau la deciziile luate cu privire la respectiva problem.100.20. Dac un conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil poate dori s obin sprijinprofesional de la organismul profesional relevant sau de la consilierii juridici, pentru a obine ndrumri peprobleme etice, fr a nclca clauza de confidenialitate. De exemplu, un profesionist contabil poate ntlni uncaz de fraud, prin raportarea cruia ar nclca clauza de confidenialitate. Profesionistul contabil trebuieatunci s ia n considerare consilierea juridic pentru a determina dac este obligat s raporteze acest lucru.100.21. Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic rmne nerezolvat, un profesionistcontabil ar trebui, dac acest lucru este posibil, s refuze s mai continue asocierea cu problema care agenerat conflictul. Profesionistul contabil poate determina c, n situaia respectiv, este mai indicat s seretrag din echipa misiunii sau dintr-o sarcin specific ori s renune la acea misiune, companie sauorganizaie angajatoare.100.22. Uneori profesionitii contabili se ntlnesc cu situaii care pot da natere la conflicte de interese.Asemenea conflicte pot aprea ntr-o mare varietate de aspecte - de la dilema relativ nensemnat pn lacazul extrem de fraud i activiti ilegale similare. Nu este posibil s se ncerce ntocmirea unei liste detaliate


7/58

cu potenialele cazuri n care ar putea aprea conflicte de interese. Profesionistul contabil trebuie s fie npermanen contient de aceasta i s fie prudent n faa factorilor care pot da natere la conflicte de interese.Trebuie notat faptul c o diferen onest de opinie ntre un profesionist contabil i o alt parte nu constituie oproblem etic n sine. Oricum, faptele i mprejurrile fiecrui caz necesit o investigaie din partea celorinteresai.Se recunoate totui c pot exista factori specifici care intervin cnd responsabilitile unui profesionistcontabil pot intra n conflict de interese cu cerinele interne sau externe de un tip sau altul. Prin urmare:- poate exista pericolul presiunii din partea unei autoriti superioare, director sau partener; sau atunci cndexist relaii personale ori de familie care pot da natere posibilitii exercitrii unei presiuni asupra lor. ntr-adevr, trebuie descurajate relaiile sau interesele care ar putea influena sau amenina integritateaprofesionistului contabil;- unui profesionist contabil i se poate cere sa acioneze contrar normelor profesionale i/sau tehnice;- poate aprea o problem legat de loialitate, care trebuie sa se mpart ntre superiorul profesionistuluicontabil i normele profesionale de comportament care i sunt impuse;- poate aprea un conflict cnd este publicat o informaie neltoare, care poate fi n avantajul angajatoruluisau al clientului i de care poate beneficia sau nu profesionistul contabil, ca rezultat al acelei publicri.La aplicarea normelor generale de comportament etic, profesionitii contabili angajai pot ntlni situaii legatede identificarea unui comportament care nu este etic sau de rezolvarea unui conflict etic. Cnd se confruntcu probleme etice importante, pentru a rezolva acest conflict, profesionitii contabili trebuie s respectepoliticile stabilite de ctre organizaia, (ntreprinderea) la care sunt angajai. Dac asemenea politici nurezolv conflictul etic, trebuie s se in cont de urmtoarele:- s se analizeze problema conflictual cu superiorul ierarhic imediat. Dac problema nu este rezolvat cusuperiorul ierarhic imediat i profesionistul contabil se decide s mearg la nivelul superior urmtor deconducere, superiorul ierarhic imediat trebuie s fie ntiinat despre aceast decizie. Dac se descoper ceful ierarhic superior este implicat n problema conflictual, profesionistul contabil trebuie s prezinteproblema la nivelul imediat superior din conducere. Cnd eful ierarhic superior este eful compartimentului,urmtoarele niveluri superioare care pot controla activitatea urmeaz s fie directorii de resort, consiliul deadministraie, sau adunarea general (dup caz);- s se solicite consultan sau consiliere, pe baz confidenial, de la un consilier independent ori de laorganismul profesional contabil, pentru a obine o nelegere a posibilelor evoluii ale situaiei;- dac conflictul de etic mai exist nc dup epuizarea complet a tuturor posibilitilor de control intern, nultim instan profesionistul contabil nu poate avea alt soluie la unele probleme semnificative (de exemplu,frauda) dect s-i dea demisia i s prezinte un memorandum informativ unui reprezentant corespunztor alacelei organizaii (ntreprinderi).Orice profesionist contabil ntr-un post superior de conducere trebuie s ncerce s se asigure c n cadrulorganizaiei (ntreprinderii) pentru care lucreaz sunt stabilite anumite politici n vederea rezolvrii conflictelor.Organismelor membre ale IFAC li se recomand cu insisten s se asigure c membrii lor care se confruntcu conflicte de etic au acces la activiti confideniale de consiliere. n acest sens, n cadrul CECCARfuncioneaz Comisia de etic profesional, comisiile de apel, tribunalul arbitral i comisiile de disciplin.100.23. Membrii CECCAR au dreptul s se grupeze pentru a constitui sindicate profesionale sau asociaiiprofesionale, potrivit prevederilor legale.a) n vederea asigurrii unei strnse legturi cu CECCAR, gruprile profesionale au obligaia s trimitconsiliului filialei pe teritoriul creia i au sediul, n termen de o lun de la data constituirii:- o declaraie, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire, cuprinznd numele, prenumele, calitateai adresa fondatorilor, indicarea sediului social i un exemplar al statutului;- n acelai termen, forme i detalii, modificrile aduse celor prevzute la alineatul precedent;- declaraia poate fi, de asemenea, depus la sediul consiliului filialei respective contra unei dovezi de primire.b) Sindicatele sau asociaiile profesionale trebuie s respecte n mod deosebit:- atribuiile consiliilor CECCAR i ale celorlalte organe de pe lng aceste consilii, prevzute de OrdonanaGuvernului nr. 65/1994;- drepturile i obligaiile membrilor CECCAR i ale societilor comerciale recunoscute de acesta, care rezultdin reglementrile legale i din Regulamentul de organizare i funcionare a CECCAR i din prezentul cod.De asemenea, o aciune clar, n mod liber disciplinat i orientat ctre binele comun, nu numai al profesiei,


8/58

dar mai ales al intereselor economice generale ale rii, trebuie s gseasc pe lng consiliile CECCAR olarg audien, nelegere i aplicare.c) n ndeplinirea obligaiilor sale statutare de membru al IFAC, CECCAR se oblig s stimuleze i spatroneze libera asociere a angajailor contabili din economie, care nu sunt profesioniti contabili membri aiCECCAR, n scopul sprijinirii acestora s i menin i dezvolte competenele profesionale prin nsuireaStandardelor internaionale de contabilitate, a normelor tehnice i profesionale existente.100.24. Un profesionist contabil care presteaz servicii profesionale n domeniul fiscalitii este ndreptit spropun cea mai buna soluie n favoarea unui client sau a unui angajator, cu condiia ca prestaia s fieefectuat cu competen. n niciun caz nu trebuie sa fie diminuate integritatea i obiectivitatea, iar opiniaprofesionistului contabil trebuie s fie conform legii. Dubiile pot fi rezolvate n favoarea clientului sau aangajatorului, dac exist elemente rezonabile pentru soluia respectiv.Un profesionist contabil nu trebuie s dea unui client sau unui angajator asigurarea c declaraia fiscal iconsultana n materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial. Profesionistul contabil trebuie s se asigure cangajatorul sau clientul este contient de limitele legate de serviciile i consultana fiscal i c nuinterpreteaz greit exprimarea opiniei drept o afirmare a existentei unui fapt real.Un profesionist contabil care ntreprinde sau asist la pregtirea unei declaraii fiscale trebuie s informezeclientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru coninutul declaraiei revine n primul rnd clientului sauangajatorului. Profesionistul contabil trebuie s ia msurile necesare pentru a se asigura c declaraia fiscaleste corect ntocmit pe baza informaiei primite.Consultana fiscal sau opiniile referitoare la consecina material, date clientului ori unui angajator, trebuie sfie exprimate sub forma unei scrisori sau ntr-o not n dosarul de lucru.Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu nicio declaraie sau comunicare n care exist motiv s secread c:a) ar conine o declaraie fals sau neltoare;b) ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent ori fr nicio cunoatere real a faptului c ele suntadevrate sau false; sauc) ar omite sau ar ascunde informaia cerut a fi prezentat i o asemenea omitere ori ascundere poateinduce n eroare autoritile fiscale.Un profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale implicnd folosirea estimrilor, dac o asemeneapractic este n general admis sau dac circumstanele date nu permit obinerea de informaii exacte. Atuncicnd sunt folosite estimrile, ele trebuie s fie prezentate n aa fel nct s nu lase impresia c aceste datesunt exacte. Profesionistul contabil trebuie s fie convins c sumele estimate sunt rezonabile n aceastsituaie.Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza n pregtirea unei declaraii fiscale pe informaiafurnizat de client sau angajator, n cazul n care informaia pare rezonabil. Cu toate c nu se cereexaminarea sau revizuirea documentelor ori a altor evidene n sprijinirea informaiei, profesionistul contabiltrebuie s ncurajeze, atunci cnd este cazul, furnizarea acestor date.n plus, profesionistul contabil:- trebuie s foloseasc atunci cnd este posibil declaraiile fiscale ale clientului din anii anteriori;- este necesar s fac n mod rezonabil verificri, atunci cnd informaia prezentat pare s fie incorect sauincomplet;- este ncurajat s fac referiri la registrele i nregistrrile operaiunilor respective.Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o omisiune n declaraia fiscal a anului anterior (cucare poate s fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau c nu s-a completat ori c nu s-a nregistratdeclaraia fiscal cerut, el trebuie:- s l sftuiasc prompt pe client sau pe angajator n legtur cu eroarea sau omisiunea i s recomandeinformarea autoritilor fiscale. n mod normal, profesionistul contabil nu este obligat s informeze autoritilefiscale, iar aceasta nu poate fi fcut fr permisiunea clientului sau angajatorului;- dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea, profesionistul contabil: trebuie s informeze clientul sau angajatorul c nu este posibil s lucreze pentru ei n legtur cu aceadeclaraie sau cu alte informaii prezentate autoritilor; i trebuie s ia n consideraie dac continuarea misiunii sale cu clientul sau cu angajatorul este nconcordan cu responsabilitile sale profesionale;


9/58

- dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c poate fi continuat relaia profesional cu clientul sau cuangajatorul, trebuie luate toate msurile rezonabile pentru a se asigura c eroarea nu este repetat ndeclaraiile fiscale viitoare;- n mprejurarea n care profesionistul contabil a ncetat s mai acioneze pentru client sau pentru angajator,el trebuie s comunice decizia sa clientului sau angajatorului i nu trebuie s dea informaii terilor frconsimmntul clientului sau al angajatorului, cu excepia cazului n care aceasta i se cere prin lege.100.25. Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate de prezentul cod poate fi ameninat i nurmtoarele situaii:1. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau pentru instituiile la care arei calitatea de salariat, indiferent de natura i durata contractului de munc;2. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau pentru instituiile cu careangajatorii profesionistului contabil se afl n raporturi contractuale, ca de exemplu:a) profesionistul contabil angajat n industrie, comer, educaie, etc. sau ntr-o societate de expertizpresteaz servicii profesionale pentru o entitate care se afl n relaie contractual cu angajatorul su;b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie public presteaz servicii profesionale pentru o entitate cucare instituia se afl n raporturi juridice de drept comercial, fiscal etc;3. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau pentru instituiile cu careangajatorii profesionistului contabil se afl n concuren;4. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau instituii ori persoane fizice,n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al IV-lea inclusiv ori soi ai administratorilor;5. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente ce atest starea de conflictde interese. Exist conflict de interese n urmtoarele situaii:a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauz, dac:- expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie, comercial sau de altnatur cu una dintre prile cauzei;- expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu una dintre pri n ultimii 2ani;- expertul are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n virtutea funciilor pe care le deine n structurile alese iexecutive ale CECCAR, c n cauza respectiv au existat sau exist litigii n curs la comisia de disciplin saula alte organe i instane ale CECCAR, privind un membru al acestuia;b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe faze succesive ale aceleiai cauze,cum ar fi:- expert n faza de cercetare i n faza de judecat;- expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz;c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i atribuiilor aferente calitii de organ alessau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCAR;d) participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol dublu: de profesionist n practic public i de organ ales saunumit n structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCAR, ca de exemplu:- luarea de hotrri, decizii i semnarea de coresponden n numele filialei sau a comisiei de disciplin, dacn cauza respectiv un membru al consiliului filialei sau al comisiei de disciplin a efectuat lucrri ori aparticipat n vreun fel n calitate de liber-profesionist contabil;- judecarea n cadrul comisiei de disciplin a filialei a unor fapte n legtur cu cauze la care au participat nvreun fel, n calitate de liber-profesioniti, membrii consiliului filialei, membrii comisiei de disciplin, cenzorulsau vreun angajat al filialei respective;6. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea deincompatibilitate.

SECIUNEA 110

Integritate110.1. Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili de a fi drepi i oneti n relaiileprofesionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste.110.2. Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte


10/58

informaii cnd apreciaz c acestea:- conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare;- conin declaraii sau informaii eronate;- omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare.110.3. Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc paragraful 110.2 dac el furnizeaz un raportmodificat pentru a respecta cerinele paragrafului 110.2.

SECIUNEA 120

Obiectivitate120.1. Principiul obiectivitii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu i compromiteprofesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte persoane.120.2. Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil catoate aceste situaii s fie definite i descrise. Relaiile care aduc un plus de confuzii sau influeneaz n modnegativ raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate.Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s i demonstrezeobiectivitatea n mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili realizeaz rapoarte de certificare, presteazservicii fiscale i alte servicii de consultan managerial. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaiifinanciare fiind subordonai altora, execut serviciile de audit intern i servesc n diferite funcii financiare deconducere din industrie, comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii profesioniti contabili ipregtesc i i instruiesc pe cei care aspir s intre n profesie. Indiferent de poziie sau de serviciul prestat,profesionitii contabili trebuie s protejeze integritatea serviciilor profesionale i s menin obiectivitatea nraionamentul profesional. n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific, potrivitcerinelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordat atenie corespunztoare urmtorilor factori:a) profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminuaobiectivitatea;b) este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care ar exista aceste posibilepresiuni. n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot ori par s afecteze obiectivitateaprofesionistului contabil, trebuie s domine un caracter rezonabil;c) trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute prtinirea ori influenele altora s ncalceobiectivitatea;d) profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat pentru serviciile profesionalecontabile i-a nsuit principiul obiectivitii.Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot ficonsiderate a avea o influen important i duntoare asupra raionamentului lor profesional sau asupracelor cu care negociaz.

SECIUNEA 130

Competena profesional i prudena130.1. Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii profesionitilorcontabili:a) meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar, astfel nct clienii sau angajatoriilor s fie siguri c primesc servicii profesionale competente; ib) s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale, atunci cnd ofer serviciiprofesionale.130.2. Serviciile profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea cunotinelor iaptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de servicii. Competena profesional poate fi mprit ndou faze separate:a) obinerea unui nivel de competen profesional;b) meninerea unui nivel de competen profesional.130.3. Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent contientizare i nelegere aevoluiilor relevante pe plan profesional tehnic i n mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional continu


11/58

elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil s desfoare o activitatecompetent ntr-un mediu profesional.130.4. Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei sarcini, cuatenie i meticulozitate, inndu-se cont de un interval de timp.130.5. Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar activitatea sub tutelaunui profesionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare adecvate.130.6. Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni, angajatori i ali utilizatoride servicii profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a evita nelegerea eronat a unei opiniiexprimate drept afirmarea unui fapt.

SECIUNEA 140

Confidenialitatea140.1. Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se abine de la:a) dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare, ca urmare a unei relaiiprofesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care au fost autorizai n mod special s fac public oanumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de a face publice acele informaii;b) folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul personalsau n avantajul unei tere pri.140.2. Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, chiar i ntr-un mediu social.Profesionistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii, n special n situaiice implic o asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu un afin.140.3. Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n prezentarea deinformaii ctre un posibil client sau angajator.140.4. Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare meninerea confidenialitii ncadrul firmei sau al organizaiei angajatoare.140.5. Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru a se asigura c personalul aflat subcontrolul su i persoanele care i furnizeaz consultan sau asisten respect principiul confidenialitii.140.6. Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil i clientsau angajator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine un nou client, el aredreptul s utilizeze experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar trebui, totui, s foloseasc sau sdivulge informaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri.140.7. n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale:- atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator;- atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu: pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i pentru a aduce la cunotin autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii;- atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga n cazul n care nu este interzis prinlege: pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organismului profesional; pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau al unui organismnormalizator; pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare; i pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.140.8. Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia confidenial poate fi divulgat, trebuieavute n vedere urmtoarele aspecte:- dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi afectate, ar fiprejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimte ca profesionistul contabil s divulge informaii;- dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n careacest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate, trebuie s se recurg laraionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este disponibil;i- ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact, profesionistul contabil trebuie s fie


12/58

convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecvai i c au responsabilitatea sreacioneze ca atare.

SECIUNEA 150

Comportament profesional150.1. Principiul comportamentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se conformalegilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciune care poate discredita profesia contabil. Acesteainclud aciuni pe baza crora o ter parte raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, arconcluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei.150.2. n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o efectueaz, profesionitiicontabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fiecinstii i loiali i nu trebuie:- s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pecare o dein;- s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii.

PARTEA BProfesionitii contabili independeni

Seciunea 200IntroducereSeciunea 210Acceptarea unui clientSeciunea 220Conflicte de intereseSeciunea 230Opinii suplimentareSeciunea 240Onorarii i alte tipuri de remuneraiiSeciunea 250Marketingul serviciilor profesionaleSeciunea 260Cadouri i ospitalitateSeciunea 280Obiectivitate - toate serviciileSeciunea 290Independena - misiuni de audit i certificare

SECIUNEA 200

Introducere200.1. Aceast parte a Codului ilustreaz felul n care cadrul conceptual coninut n partea A trebuie aplicat deprofesionitii contabili independeni. Exemplele din urmtoarele seciuni nu se doresc a fi i nici nu trebuie sfie interpretate a fi o list exhaustiv a tuturor cazurilor ntlnite de un profesionist contabil independent carear putea atrage ameninri la conformitatea cu principiile fundamentale. n consecin, nu este suficient ca unprofesionist contabil din practica public s respecte doar exemplele prezentate; mai degrab, el ar trebui saplice cadrul cazurilor specifice cu care se confrunt.200.2. Un profesionist contabil n practica public nu ar trebui s se angajeze n orice afaceri, ocupaie, sauactivitate care i afecteaz sau care i-ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesieii care ca rezultat ar fi incompatibil cu prestarea serviciilor profesionale.200.3. Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afectat ntr-o gam larg de cazuri. Multeameninri se mpart n urmtoarele categorii:


13/58

- de interes propriu;- de autoexaminare (autocontrol);- de favorizare;- de familiaritate; i- de intimidare.Aceste ameninri sunt discutate n partea A din prezentul cod. Natura i semnificaia ameninrilor pot diferin funcie de natura serviciului prestat.200.4. Exemple de circumstane care pot genera ameninri de interes propriu pentru un contabil profesionistindependent includ, dar nu sunt limitate la: un interes financiar n firma-client sau deinerea unui interes mpreun cu un client; dependena neadecvat fa de onorariile totale primite de la un client al certificrii; ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client; preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui client; poteniala angajare la un client; onorarii neprevzute legate de angajamente de certificare; un mprumut ctre sau de la un client al certificrii sau de la oricare dintre directorii sau funcionarii acestuia.200.5. Exemple de circumstane care pot genera ameninri de autoexaminare (autocontrol) includ, dar nusunt limitate la: descoperirea unei erori semnificative n timpul unei reevaluri a muncii profesionistului contabil independent; raportarea asupra operrii sistemelor financiare dup ce tot acea persoan a fost implicat n elaborareasau implementarea lor; pregtirea datelor originale utilizate pentru pregtirea unor nregistrri care fac obiectul unei misiuni decertificare; un membru al echipei de certificare care ocup sau a ocupat recent funcia de director sau funcionar alclientului de certificare; un membru al echipei de certificare care este sau a fost recent angajat al clientului de certificare ntr-opoziie n care exercit o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz; prestarea unor servicii pentru un client al certificrii care afecteaz direct subiectul n cauz.200.6. Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de favorizare includ, dar nu sunt limitate la: promovarea aciunilor ntr-o entitate cotat, atunci cnd acea entitate este un client de audit al situaiilorfinanciare; aprarea unui client al certificrii n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu tere pri.200.7. Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de familiaritate includ, dar nu sunt limitate lasituaiile cnd: un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un afin care ocup funcia de director saufuncionar al clientului de certificare; un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un afin care, ca angajat al clientului, este npoziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului misiunii de certificare; un fost partener al firmei ocup funcia de director sau funcionar al clientului sau este angajat ntr-o poziien care exercit o influen direct i semnificativ asupra subiectului misiunii de certificare; acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea clientului, cu excepia cazului n care valoarea acestoraeste nesemnificativ; asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de certificare cu clientul certificrii.200.8. Exemple de circumstane care pot genera ameninarea de intimidare includ, dar nu sunt limitate la: ameninarea nlocuirii sau a concedierii fcute de clientul certificrii; ameninarea cu litigiul; exercitarea unei presiuni n vederea reducerii inadecvate a cantitii de munc executate pentru a reduceonorariile.200.9. Un profesionist contabil independent va observa, de asemenea, c situaiile specifice dau natere unorameninri specifice n ceea ce privete conformitatea cu unul sau mai multe principii fundamentale. Astfel deameninri specifice, evident, nu pot fi clasificate. Fie n relaii profesionale, fie n cele de afaceri, un contabilprofesionist independent ar trebui s fie tot timpul atent la astfel de cazuri i ameninri.200.10. Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil se mpart n


14/58

dou mari categorii:- msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri; i- msuri de protecie n mediul de lucru.Exemple de msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri sunt descrise n paragraful100.12 din partea A a prezentului cod.200.11. n mediul de lucru, msurile de protecie relevante vor varia de la caz la caz. Msurile de protecie dincadrul mediului de lucru cuprind msuri de protecie la nivelul firmei i msuri de protecie specifice misiunii.Un profesionist contabil independent ar trebui s-i exercite raionamentul profesional pentru a determina cums abordeze cel mai bine o ameninare identificat. Atunci cnd i exercit raionamentul, un profesionistcontabil n practica public ar trebui s considere dac un ter rezonabil i n cunotin de cauz, cunoscndtoate informaiile relevante, inclusiv semnificaia ameninrii i msurile de protecie aplicate, ar fi de acord cacestea sunt rezonabile. Aceast consideraie ar fi afectat de ctre probleme cum ar fi semnificaiaameninrii, natura misiunii i structura firmei.200.12. Msurile de protecie din ntreaga firm n cadrul mediului de lucru ar putea include: poziia de conductor al firmei, care subliniaz importana respectrii principiilor fundamentale; poziia de conductor al firmei, care accentueaz preconizarea faptului c membrii echipei de certificare voraciona n interesul public; politici i proceduri pentru a implementa i monitoriza controlul calitii misiunilor de certificare; politici documentate de independen privind identificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiilefundamentale, evaluarea importanei acestor ameninri i identificarea i aplicarea msurilor de proteciepentru a elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil ameninrile, diferite de cele care sunt n mod evidentlipsite de importan; pentru firmele care presteaz misiuni de certificare, politici documentate privind independena, privindidentificarea ameninrilor la adresa independenei, evaluarea semnificaiei acestor ameninri i evaluarea iaplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau reduce aceste ameninri, altele dect cele care sunt nmod clar nesemnificative, la un nivel acceptabil; politici i proceduri interne documentate, care prevd respectarea principiilor fundamentale; politici i proceduri care vor permite identificarea intereselor sau relaiilor dintre firm sau membrii echipei decertificare i clienii certificrii; politici i proceduri pentru a monitoriza i, atunci cnd este necesar, pentru a gestiona credibilitatea datelorprivind veniturile ce provin de la un singur client al certificrii; utilizarea unor parteneri diferii i echipe cu tendine separate de raportare n vederea prestrii serviciilor denecertificare pentru un client al certificrii; politici i proceduri pentru a interzice indivizilor care nu sunt membri ai echipei de certificare s influenezeinadecvat rezultatele misiunii de certificare; comunicarea la timp a politicilor i procedurilor unei firme, precum i a oricror schimbri ale acestora ctretoi partenerii i personalul profesional, inclusiv instruirea i educarea corespunztoare a acestora n ceea ceprivete astfel de politici i proceduri; desemnarea unui membru cu experien al conducerii drept responsabil pentru supravegherea funcionriiadecvate a sistemului de control al calitii; metode de consiliere a partenerilor i a personalului profesional al clientului certificrii i al entitilorasociate fa de care trebuie s i pstreze independena; un mecanism disciplinar de promovare a conformitii cu politicile i procedurile; i politici i proceduri publicate care s i ncurajeze i s i abiliteze pe angajai s comunice nivelelorsuperioare din cadrul firmei orice problem legat de conformitatea cu principiile fundamentale care ipreocup.200.13. Msurile de protecie specifice misiunii n mediul de lucru ar putea s includ: implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a revizui munca efectuat sau mcar pentru a ofericonsiliere, dac este necesar; consultarea unei tere pri, cum ar fi un comitet de directori independent, un organ profesional normalizatorsau un alt profesionist contabil; discutarea problemelor de etic cu persoane nsrcinate cu guvernarea din cadrul clientului; prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor percepute ctre persoanele nsrcinate cu


15/58

guvernarea clientului; implicarea altei firme pentru a realiza sau a realiza din nou o parte din misiunea de certificare; rotaia personalului echipei de certificare.200.14. Depinznd de natura misiunii, un profesionist contabil independent poate, de asemenea, s sebazeze pe msurile de protecie pe care le-a implementat clientul su. Totui, nu este posibil s pun bazdoar pe astfel de msuri de protecie pentru a reduce ameninrile la un nivel acceptabil.200.15. Msurile de protecie n interiorul clientului certificrii includ urmtoarele situaii: atunci cnd clientul alege firma independent pentru desfurarea misiunii, persoane din afara conduceriiratific sau aprob aceast alegere; clientul certificrii are angajai competeni care pot lua decizii manageriale; clientul a implementat proceduri interne care asigur alegeri obiective n mandatarea misiunilor denecertificare; i clientul deine o structur de guvernare corporativ care asigur o supraveghere corespunztoare icomunicarea informaiilor privind serviciile unei firme.

SECIUNEA 210

Acceptarea unui client210.1. nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un contabil profesionist independent ar trebui s ia nconsiderare dac acceptarea ar crea anumite ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale.210.2. Problemele clientului care, dac apar la suprafa, ar putea amenina conformitatea cu principiilefundamentale includ, de exemplu, implicarea clientului n activiti ilegale (cum ar fi splarea banilor),minciuna sau practici de raportare financiar care pot fi puse sub semnul ntrebrii.210.3. Semnificaia oricror ameninri ar trebui s fie evaluat. Dac ameninrile identificate sunt altfel dectclar nesemnificative, ar trebui luate n considerare msuri de protecie i ar trebui aplicate, dup cum estecazul, pentru a le elimina i pentru a le reduce la un nivel acceptabil.210.4. Msurile de protecie corespunztoare ar putea include obinerea cunotinelor i nelegerea clientului,a proprietarilor si, a celor din conducere i a celor responsabili pentru guvernarea sa i pentru activitile deafaceri sau obinerea certitudinii c clientul este angajat s-i mbunteasc practicile de guvernarecorporativ sau instrumentele de control intern.210.5. Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, un profesionist contabilindependent ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul.210.6. Deciziile privind acceptarea ar trebui revizuite periodic pentru misiunile repetate la acelai client.210.7. Un profesionist contabil independent ar trebui s fie de acord s ofere acele servicii pe care arecompetena de a le presta. nainte de a accepta o misiune specific la un client, un profesionist contabilindependent ar trebui s ia n considerare dac acceptarea ar da natere la orice ameninri la adresaconformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare a interesului propriu la adresacompetenei profesionale i a prudenei apare dac echipa misiunii nu posed sau nu poate dobndicompetenele necesare pentru a i desfura angajamentul (misiunea) cum trebuie.210.8. Un profesionist contabil independent ar trebui s evalueze semnificaia ameninrilor identificate i,dac sunt altfel dect nesemnificative, ar trebui aplicate, dup caz, msuri de protecie pentru a le elimina i ale reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: dobndirea unui bagaj de cunotine corespunztor asupra naturii afacerii clientului, asupra complexitiioperaiunilor sale, asupra cerinelor specifice misiunii i asupra scopului, naturii i ariei de aplicabilitate aactivitii ce urmeaz a fi prestat; dobndirea cunotinelor privind sectoarele industriale relevante sau aspecte-cheie; deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete cerinele relevante de raportare i ale organelor dereglementare; alocarea unui personal suficient i cu toate competenele necesare; utilizarea unor experi, acolo unde este necesar; convenirea unui orizont de timp realist pentru realizarea misiunii; respectarea politicilor i procedurilor de control al calitii, elaborate pentru a oferi o asigurare rezonabil cmisiunile specifice sunt acceptate numai atunci cnd pot fi realizate cu competen.


16/58

210.9. Atunci cnd un profesionist contabil independent intenioneaz s se bazeze pe consilierea sauactivitatea unui expert, profesionistul contabil independent trebuie s evalueze dac aceast ncredere estegarantat. Profesionistul contabil independent trebuie s in cont de factori cum sunt reputaia, experiena,resursele disponibile i standardele profesionale i etice aplicabile. Aceste informaii pot fi obinute dintr-oasociere anterioar cu respectivul expert sau din consultarea cu alte pri.210.10. Un profesionist contabil independent care este solicitat pentru a nlocui un alt profesionist contabilindependent sau care dorete s aplice pentru o misiune deinut n prezent de ctre un alt profesionistcontabil independent trebuie s stabileasc dac exist motive, profesionale sau de alt natur, pentru a nuaccepta misiunea, cum ar fi circumstanele care amenin conformitatea cu principiile fundamentale. Deexemplu, poate exista o ameninare la adresa competenei profesionale i a prudenei dac un profesionistcontabil independent accept misiunea nainte de a cunoate toate faptele necesare.210.11. Trebuie evaluat importana tuturor ameninrilor. n funcie de natura misiunii, acest lucru ar puteapresupune comunicarea cu acel profesionist contabil existent, pentru a determina faptele i circumstanelecare stau la baza modificrii propuse, astfel nct profesionistul contabil independent s poat decide daceste corespunztor s accepte misiunea. De exemplu, este posibil ca motivele aparente pentru modificareasurvenit n misiune s nu reflecte n totalitate faptele i este posibil ca acestea s indice contradicii cu acelprofesionist contabil existent care s influeneze decizia de a accepta numirea.210.12. Un profesionist contabil existent se afl sub restricia confidenialitii. Msura n care profesionistulcontabil independent poate i trebuie s discute cu profesionistul contabil propus depinde de natura misiunii ide:- obinerea permisiunii clientului de a face acest lucru; sau- cerinele legale sau etice privind acest tip de comunicri sau prezentri.210.13. n absena unor instruciuni specifice din partea clientului, profesionistul contabil existent nu trebuie, ngeneral, s ofere n mod voluntar informaii despre afacerile clientului. Circumstanele n care ar putea ficorespunztor s se divulge informaii confideniale sunt prezentate n seciunea 140 a prii A din prezentulcod.210.14. Dac se identific ameninri care sunt, n mod clar, mai mult dect nesemnificative, trebuie avute nvedere i aplicate msuri de protecie pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.210.15. Aceste msuri de protecie pot include:- discutarea fr reineri a afacerilor clientului cu acel profesionist contabil existent, n ntregime;- solicitarea adresat profesionistului contabil existent s ofere informaiile cunoscute cu privire la orice faptesau circumstane care, dup prerea acestuia, ar trebui aduse la cunotin profesionistului contabil propusnainte ca acesta s decid dac accept sau nu misiunea;- atunci cnd se rspunde cererilor de a nainta oferte, s se prezinte n respectiva ofert c, nainte de aaccepta misiunea, va fi solicitat contactul cu acel profesionist contabil existent, astfel nct s se poat cercetadac exist motive profesionale sau de orice alt natur din cauza crora numirea nu ar trebui acceptat.210.16. Un profesionist contabil independent trebuie, n general, s obin permisiunea clientului, depreferabil n scris, de a iniia discuiile cu acel profesionist contabil existent. Odat obinut permisiunea,profesionistul contabil existent trebuie s respecte reglementrile legale i de alt natur care guverneazastfel de cereri. Atunci cnd profesionistul contabil existent ofer informaii, acestea trebuie s fie oferite cuonestitate i fr ambiguitate. Dac profesionistul contabil propus nu reuete s comunice cu profesionistulcontabil existent, cel propus trebuie s ncerce s obin informaii cu privire la orice ameninri posibile prinalte metode, cum ar fi chestionarea prilor tere sau investigaii de fond privind conducerea superioar sau pecei nsrcinai cu guvernarea clientului.210.17. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea metodelorde protecie i nu pot fi obinute, prin alte modaliti, informaii satisfctoare cu privire la fapte, un profesionistcontabil independent trebuie s refuze misiunea.210.18. Unui profesionist contabil independent i se poate solicita s realizeze activiti complementare sausuplimentare fa de activitatea profesionistului contabil existent. Aceste mprejurri pot da natere laameninri poteniale fa de competena profesional i fa de pruden, ameninri care rezult, deexemplu, din informaii incomplete sau din lipsa informaiilor. Msurile de protecie fa de aceste ameninriinclud anunarea profesionistului contabil existent cu privire la activitatea propus, situaie care d contabiluluiexistent ocazia de a oferi orice informaii relevante necesare desfurrii corespunztoare a activitii.


17/58

SECIUNEA 220

Conflicte de interese220.1. Un profesionist contabil independent trebuie s ia msuri corespunztoare pentru a identificacircumstanele n care ar putea aprea un conflict de interese. Acest tip de circumstane ar putea generaameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale. De exemplu, o ameninare la adresa obiectivitiipoate aprea atunci cnd un profesionist contabil independent concureaz direct cu un client sau are oasociere n participaie sau un acord similar cu un competitor important al clientului. O ameninare la adresaobiectivitii sau confidenialitii poate fi generat i atunci cnd un profesionist contabil independentpresteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni care au o disput cu privirela aspectul sau tranzacia n cauz.220.2. Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana oricror ameninri. Evaluareainclude aprecierea, nainte de acceptarea sau continuarea relaiei sau misiunii specifice cu un client, dacprofesionistul contabil independent are interese de afaceri sau relaii cu acel client sau cu o ter parte care arputea genera ameninri. Dac exist i alte ameninri, cu excepia celor nesemnificative, trebuie luate nconsiderare i aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce laun nivel acceptabil.220.3. n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, msurile de protecie trebuie, n general, sinclud urmtoarele aciuni ale profesionistului contabil independent:- notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la activitile firmei care ar putea reprezenta unconflict de interese i obinerea consimmntului clientului de a aciona n asemenea mprejurri;- notificarea tuturor prilor relevante cu privire la faptul c profesionistul contabil independent acioneaz nnumele a dou sau mai multe pri ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt n conflict i obinereaconsimmntului acestora de a aciona astfel;- notificarea clientului cu privire la faptul c profesionistul contabil independent nu acioneaz n mod exclusivpentru niciun client pentru furnizarea serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un sector anume al pieei sau nceea ce privete un anumit serviciu) i obinerea consimmntului clientului de a aciona astfel.220.4. De asemenea, trebuie luate n considerare urmtoarele msuri de protecie suplimentare:- utilizarea unor echipe distincte ale misiunii;- proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de exemplu, o strict separare fizic a unor astfel deechipe, completarea confidenial i securizat a datelor);- ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de siguran i confidenialitate;- utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de ctre angajai i partenerii firmei;- examinarea regulat a aplicrii msurilor de protecie de ctre o persoan cu experien i care nu esteimplicat n misiunile relevante ale clienilor.220.5. Atunci cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia sau mai multor principiifundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau comportamentul profesional, ameninare care nupoate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, profesionistul contabilindependent trebuie s concluzioneze c nu este corespunztor s accepte o anume misiune sau c estenecesar demisionarea din una sau mai multe misiuni care sunt n conflict.220.6. Cnd un profesionist contabil independent a solicitat consimmntul unui client de a aciona pentru oalt parte ntr-o problem n care interesele celor doi sunt n conflict, iar acest consimmnt i-a fost refuzat dectre client, atunci acesta nu trebuie s continue s acioneze n numele uneia dintre prile implicate nproblema care d natere unui conflict de interese.

SECIUNEA 230

Opinii suplimentare230.1. Situaiile n care un profesionist contabil independent este solicitat s ofere o a doua opinie cu privire laaplicarea standardelor sau principiilor de contabilitate, raportare sau a altor standarde sau principii n anumitecircumstane sau anumitor tranzacii de ctre o companie sau o entitate care nu este un client curent ori nnumele acesteia pot genera ameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate


18/58

exista o ameninare fa de competena profesional i fa de pruden n circumstane n care o a douaopinie nu se bazeaz pe acelai set de fapte ca cel pe care l are la dispoziie profesionistul contabil existentsau se bazeaz pe probe necorespunztoare. Importana ameninrii va depinde de circumstanele cererii ide alte fapte i declaraii disponibile, relevante pentru exprimarea unui raionament profesional.230.2. Atunci cnd este solicitat s ofere o astfel de opinie, un profesionist contabil independent trebuie sevalueze importana ameninrilor i, dac acestea sunt altfel dect nesemnificative, trebuie avute n vederei aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.Astfel de msuri de protecie pot include obinerea permisiunii clientului de a contacta contabilul existent,descrierea, n cadrul comunicrii cu acel client, a limitrilor aferente oricrei opinii i furnizarea unei copii aopiniei profesionistului contabil existent.230.3. Dac entitatea sau compania ce solicit opinia nu va permite comunicarea cu acel profesionist contabilexistent, un profesionist contabil independent trebuie s evalueze dac n circumstanele date estecorespunztor s ofere opinia cerut.

SECIUNEA 240

Onorarii i alte tipuri de remuneraii240.1. Atunci cnd ncep negocierile privind serviciile profesionale, un profesionist contabil independent poatepercepe orice onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul c un profesionist contabil independentpercepe un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine, neetic; cu toate acestea, pot exista ameninri fade conformitatea cu principiile fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput. De exemplu, oameninare cauzat de interesul propriu fa de competena profesional i fa de pruden este generatdac respectivul onorariu perceput este att de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze misiunea nconformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile.240.2. Importana unor astfel de ameninri depinde de factori cum ar fi nivelul onorariului perceput iserviciile pentru care se aplic. innd cont de aceste poteniale ameninri, trebuie avute n vedere iaplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.Msurile de protecie care pot fi aplicate includ: atragerea ateniei clientului cu privire la condiiile misiunii i, n special, cu privire la baza pe care suntpercepute comisioanele i cu privire la ce servicii sunt acoperite de comisionul perceput; alocarea timpului i personalului calificat necesare pentru realizarea sarcinii.240.3. Comisioanele contingente sunt adesea utilizate pentru anumite tipuri de misiuni de alt natur dectcele de certificare. Totui, ele pot genera, n anumite circumstane, ameninri fa de respectarea principiilorfundamentale. Ele ar putea genera o ameninare a obiectivitii de ctre interesul propriu. Importana acestorameninri depinde de factori precum:- natura misiunii;- gama valorilor posibile ale onorariului;- baza pentru determinarea onorariului;- dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter parte independent.240.4. Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i, dac acestea sunt altfel dect nesemnificative,trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce laun nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: un precontract scris cu clientul privind baza de remunerare; prezentarea pentru grupul-int de utilizatori a activitii realizate de ctre profesionistul contabil independenti a bazei de remunerare; politici i proceduri de control al calitii; examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activitii realizate de ctre profesionistul contabil independent.

SECIUNEA 250

Marketingul serviciilor profesionale250.1. Atunci cnd un profesionist contabil independent solicit noi misiuni prin publicitate sau alte tipuri demarketing, pot exista ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare


19/58

de ctre interesul propriu a conformitii cu principiul comportamentului profesional este generat dacserviciile, realizrile sau produsele sunt promovate ntr-un mod care este inconsecvent cu acest principiu.250.2. Un profesionist contabil independent nu trebuie s compromit profesia atunci cnd promoveazserviciile profesionale. Profesionistul contabil independent trebuie s fie onest i loial i nu trebuie: s exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificrilor deinute sau a experienei ctigate; s fac referiri compromitoare la comparaii nefundamentate cu activitatea altora.Dac profesionistul contabil independent are ndoieli cu privire la caracterul adecvat al unei anumite forme depublicitate sau promovare, profesionistul contabil independent trebuie s se consulte cu organismulprofesional relevant.250.3. Profesionitii contabili pot face uz numai de titlurile sau diplomele eliberate de stat sau de coli sauinstituii de nvmnt atestate legal.250.4. n nelesul prezentului cod, termenii specifici au urmtoarele semnificaii:- prin publicitate se nelege comunicarea ctre public a informaiilor asupra serviciilor oferite sau a calificrilorpe care le posed un profesionist contabil, n scopul obinerii de lucrri;- anunul este comunicarea ctre public a unor fapte privind un profesionist contabil, care nu sunt destinatepentru promovarea acestui profesionist sau a societii sale;- oferta, direct sau indirect, este concretizat n demersurile fcute pe lng un eventual client, n scopul dea-i propune servicii profesionale.250.5. n nelesul enunat la paragraful 250.4, publicitatea i oferta sunt permise exclusiv pentru liber-profesionitii contabili - membri activi ai CECCAR. Sunt interzise:- inserrile personale fcute n pres, n publicaiile profesionale sau altele, prin scrisori, afie, circulare,reclame, cinema, TV, radiodifuziune i, n general, toate procedeele publicitare, atunci cnd acestea folosesccomparaii cu ali membri sau, prin modul de prezentare i coninut, aduc prejudicii n vreun fel altor membri;- oferta, atunci cnd prin ea se atribuie remize din onorariu, comisioane, tarife reduse sau alte avantaje,precum i atunci cnd face n vreun fel uz de un mandat politic sau de o misiune sau funcie administrativ.250.6. Anunurile sunt permise n urmtoarele cazuri:a) anunurile n pres, cu condiia s nu contravin regulilor de etic profesional, trebuind, de asemenea:- sa aib un caracter sobru i informativ;- sa respecte un format corespunztor pentru fiecare publicaie;b) inserarea n presa local a unor avize informnd publicul despre o prim deschidere de cabinet sauschimbare de adres;c) inserrile n anuare, cri de telefon, cataloage de firme etc. sunt autorizate cu condiia de a fi limitate laindicarea informaiilor necesare utilizatorului pentru a contacta cabinetul.250.7. Se pot tipri brouri de prezentare a cabinetului sau a societii de expertiz, ce se vor distribui elevilor,studenilor sau candidailor la un post oferit de acestea sau clienilor; broura va trebui s cuprind, n modobligatoriu, informaii despre istoricul, principiile de comportament, lucrrile executate, numele i prenumeleclienilor, modalitatea de recrutare, formarea i evoluia n carier a membrilor cabinetului sau societii.250.8. Profesionitii contabili pot folosi emblema CECCAR pe hrtia cu antet destinat corespondenei.Emblema CECCAR este compus din:- o carte-registru, simboliznd nsemnul profesiei;- un caduceu - toiagul de crainic al zeului Hermes, avnd ca nsemn divin 2 erpi ncolcii, preuit n Greciaantic, avnd valoare de simbol diplomatic; emblema CECCAR simbolizeaz rolul de crainic alprofesionistului contabil, pe care l are atunci cnd red imaginea fidel, corect i complet a patrimoniuluicontabilizat sau expertizat;- deviza "tiin, Independen, Moralitate" - atribute eseniale ale exercitrii profesiei.250.9. Consiliul superior i consiliile filialelor pot efectua sau autoriza efectuarea oricrei publiciti colectivepe care o consider util, n interesul profesiei.Detaliile i modalitile de aplicare a dispoziiilor din prezenta seciune sunt reglementate prin hotrri aleConsiliului superior.

SECIUNEA 260

Cadouri i ospitalitate


20/58

260.1. Este posibil ca unui profesionist contabil independent sau unui afin sau unei rude apropiate a acestuias i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O astfel de ofert genereaz ameninri la adresaconformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninri ale obiectivitii de ctre interesul propriu potfi create dac este acceptat un cadou din partea unui client; ameninri ale intimidrii la adresa obiectivitiipot aprea n urma divulgrii n public a unor astfel de oferte.260.2. Importana unor astfel de ameninri depinde de natura, valoarea i interesul din spatele ofertei. Atuncicnd sunt oferite unui profesionist contabil independent cadouri i ospitalitate pe care o ter parte rezonabili n cunotin de cauz le-ar considera n mod clar nesemnificative, acesta poate concluziona c oferta estefcut n cursul normal al afacerilor, fr intenia specific de a influena luarea deciziilor sau de a obineinformaii. n astfel de cazuri, profesionistul contabil independent poate concluziona, n general, c nu exist oameninare important la adresa conformitii cu principiile fundamentale.260.3. Dac este clar c ameninrile evaluate nu sunt nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicatemsurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Atunci cndameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, unprofesionist contabil independent nu trebuie s accepte o astfel de ofert.

SECIUNEA 280

Obiectivitate - toate serviciile280.1. Un profesionist contabil independent trebuie s aib n vedere, atunci cnd ofer orice serviciiprofesionale, dac exist ameninri la adresa conformitii cu principiul fundamental al obiectivitii carerezult din interese n relaiile cu un client sau cu directori, funcionari sau angajai. De exemplu, o ameninarea obiectivitii de ctre familiaritate poate fi generat de o relaie de familie, relaie apropiat personal saurelaie de afaceri.280.2. Un profesionist contabil independent care ofer un serviciu de audit trebuie s fie independent fa

+2. codul etic naţional al profesioniştilor contabili (59)

Documents