1552_curs 3 si 4 cip si cic _7609

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 3 si 4

CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE

1.1. Definiii, noiuni teoretice privind activele fixe

Activele reprezint resurse controlate de ctre o instituie public, ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie i al cror cost poate fi evaluat n mod credibil.

Activele fixe sunt active deinute de ctre instituiile publice n scopul utilizrii lor pe termen lung1.

Activele fixe includ:

1. activele fixe necorporale; 2. activele fixe corporale; 3. activele financiare.

Activele fixe necorporale sunt active fr substan fizic care se utilizeaz pe o perioad mai mare de un an.

Activele fixe necorporale cuprind:

Cheltuieli de dezvoltare sunt active generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotiine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial (contul 203);

Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare achiziionate sau dobndite (contul 205);

nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive, respectiv reprezentaii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule benzi magnetice sau alte suporturi (contul 206);

Alte active fixe necorporale includ programele informatice create de instituie sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte active fixe necorporale (contul 208);

1 O.M.F.P. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Page 1 Lector univ. dr. Cristina Matei


Avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie cuprind avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale i activele fixe necorporale neterminate pn la sfritul perioadei (contul 233).

Conturile de eviden a activelor fixe necorporale au funcie contabil de activ. n debitul lor se nregistreaz valoarea activelor fixe necorporale achiziionate de la teri, obinute din producie proprie sau primite cu titlu gratuit, iar n credit valoarea activelor fixe necorporale cedate sau scoase din eviden. Soldul debitor al conturilor reprezint valoarea activelor fixe necorporale existente.

Conturile de eviden a avansurilor acordate pentru active fixe necorporale au funcie contabil de activ. n debitul lor se nregistreaz valoarea avansurilor acordate furnizorilor, iar n credit valoarea avansurilor acordate, decontate. Soldul debitor al conturilor reprezint valoarea avansurilor acordate furnizorilor, nedecontate

Active fixe corporale sunt considerate active fixe corporale obiectul sau complexul de obiecte care se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii :

au o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; (n prezent 2.500 ron)

au durata normal de utilizare mai mare de un an.

Activele fixe corporale cuprind:

Terenuri (contul 211 01) i amenajri de terenuri (contul 211 02);

n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, ternuri cu construcii .a.

Amenajrile de ternui cuprind lucrri cum ar fi: racordarea la sistemul de alimentare cu energie electric, lucrrile de acces, mprejmuirile i altele.

Construcii (contul 212); Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii (contul

213);



Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corpoale (contul 214);

Avansuri i active fixe corporale n curs de execuie ;

n cadrul acestora se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale (contul 232) precum i activele fixe corporale n curs de execuie, care reprezint lucrrile de investiii neterminate pn la sfritul perioadei, efectuate n regie proprie sau n antrepriz.

Activele fixe corporale n curs se trec n categoria activelor fixe la finalizare dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.

Alte active ale statului (zcminte, resurse bilogice necultivate, rezerve de ap) (contul 215).

Zcmintele reprezint rezerve descoperite de minerale, att de suprafa ct i subterane, care sunt exploatabile economic, innd seama de nivelul relativ al preurilor. Zcmintele cuprind: rezervele de crbune, de petrol i gaze naturale, rezervele de minereuri metalifere i minereuri nemetalifere.

Conturile de eviden a activelor fixe corporale au funcie contabil de activ. n debitul lor se nregistreaz valoarea activelor fixe corporale achiziionate de la teri, obinute din producie proprie sau primite cu titlu gratuit, iar n credit valoarea activelor fixe corporale cedate sau scoase din eviden. Soldul debitor al conturilor reprezint valoarea activelor fixe corporale existente.

Conturile de eviden a avansurilor acordate pentru active fixe corporale au funcie contabil de activ. n debitul lor se nregistreaz valoarea avansurilor acordate furnizorilor, iar n credit valoarea avansurilor acordate, decontate. Soldul debitor al conturilor reprezint valoarea avansurilor acordate furnizorilor, nedecontate.

Un activ financiar este orice activ care reprezint: depozite, un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti, un drept contractual.

Activele financiare cuprind:



Titluri de participare drepturile sub form de aciuni deinute de stat sau unitile administrativ - teritoriale n capitalul unor societi comerciale sau organisme internaionale, a cror deinere pe o perioad ndelungat aduce venituri sub form de dividende (contul 260);

Alte titluri imobilizate obligaiunile deinute de stat, ce aduc venituri sub form de dobnzi (contul 265);

Creane imobilizate drepturile instituiilor publice pentru mprumuturile acordate pe termen lung i alte creane pe termen lung (contul 267).

mprumuturile pe termen lung se refer la sumele acordate terilor n baza unor contracte de mprumut pentru care se percep dobnzi.

n categoria altor creane imobilizate intr: garaniile, depozitele depuse de instituia public la teri.

Conturile de eviden a activelor financiare au funcie contabil de activ.

n debitul conturilor 260 Titluri de participare, 265 Alte titluri imobilizate se nregistreaz titlurile de participare, eventual alte titluri imobilizate preluate n eviden, iar n credit valoarea celor sczute din eviden. Soldul debitor reprezint valoarea titlurilor imobilizate deinute.

n debitul contului 267 Creane imobilizate se nregistreaz valoarea mprumuturilor acordate i a dobnzilor aferente creanelor imobilizate, precum i a garaniilor depuse la furnizorii de utiliti, iar n credit se nregistreaz valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente ncasate, precum i a garaniilor restituite de furnizori. Soldul debitor al contului reprezint valoarea mprumuturilor acordate i a altor creane imobilizate.

1.2. Evaluarea iniial i momentul nregistrrii n contabilitate

Activele fixe necorporale/corporale trebuie s fie evaluate iniial la:

cost de achiziie, pentru cele procurate cu tilu oneros; cost de producie, pentru cele construite sau produse de instituie; valoare just, pentru cele primite gratuit (donaii, sponsorizri).



Valoarea just se determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai.

Un element necorporal raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.

Activele fixe necorporale/corporale se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice:

n momentul transferului dreptului de proprietate dac sunt procurate cu titlu oneros sau

n momentul ntocmirii documentelor dac sunt construite sau produse de instituie, respectiv primite cu titlu gratuit.

Activele financiare se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contracul de dobndire a acestora.

Activele financiare de natura titlurilor de participare i a altor titluri imobilizate se nregistreaz la momentul dobndirii acestora, n condiiile prevzute de lege, iar mprumuturile pe termen lung se nregistreaz n momentul constatrii dreptului de crean.

1.3. Cheltuieli ulterioare

Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix necorporal dup achiziionarea, finalizarea acestuia sau primirea cu titlu gratuit se nregistreaz astfel:

n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate, dac au drept scop meninerea parametrilor funcionali stabilii iniial;

vor majora costul activului fix necorporal atunci cnd au ca efect mbuntirea performanelor fa de parametrii funcionali stabilii iniial.

Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix corporal dup achiziionarea, finalizarea acestuia sau primirea cu titlu gratuit se nregistreaz astfel:



n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate dac au drept scop meninerea parametrilor funcionali stabilii iniial (reparaii curente).

vor majora costul activului fix corporal atunci cnd au ca efect mbuntirea performanelor fa de parametrii funcionali stabilii iniial (modernizri) sau mrirea duratei de via utile (reparaii capitale) i conduc la obinerea de beneficii economice viitoare.

Obinerea de beneficii economice viitoare se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, creterea potenialului de servicii furnizate, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.

n cazul cldirilor, investiiile efectuate trebuie s asigure protecia valorilor umane i materiale i mbuntirea gradului de confort i ambient sau reabilitarea i modernizarea termic a acestora.

1.4. Evaluarea la bilan

Un activ fix necorporal/corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, respective cost de achiziie, cost de producie, valoare just, dup caz, mai puin ajustrile cumulate de valoare.

Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor stabilite la data bilanului indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv.

Ajustrile de valoare pot fi:

permanente - amortizri i/sau

provizorii ajustri pentru depreciere.

Activele financiare trebuie prezentate n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierderea de valoare.



1.5. Deprecierea activelor fixe Amortizarea activelor fixe

Activele fixe necorporale/corporale deinute de o instituie public pot fi active fixe supuse amortizrii i active fixe ce nu se supun amortizrii.

Cele supuse amortizrii se amortizeaz utiliznd metoda amortizrii liniare, ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune pn la recuperarea integral a valorii de intrare.

Potrivit Normelor metodologice privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor publice data punerii n funciune n vederea calculrii amortizrii se determin astfel:

a) activele fixe corporale independente, care nu necesit montaj i nici probe tehnologice, se consider puse n funciune la data achiziionrii lor, pe baza procesului-verbal de recepie;

b) utilajele care necesit montaj, dar nu necesit probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care nu deservesc procese tehnologice se consider puse n funciune la data terminrii montajului, respectiv la data terminrii construciei, pe baza procesului-verbal de recepie;

a) utilajele i instalaiile care necesit montaj i probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care deservesc procese tehnologice se consider puse n funciune la terminarea probelor tehnologice, pe baza procesului-verbal de punere n funciune.

Amortizarea anual se calculeaz astfel:

Amortizare anual = Cota de amortizare Valoarea de intrare a

activului fix necorporal

Cota de amortizare =

Activele fixe necorporale se amortizeaz dup cum urmeaz:



Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe o perioad de cel mult 5 ani cu aprobarea ordonatorului principal de credite; (contul 280)

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, achiziionate sau dobndite pe alte ci se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre instituiile publice care le dein; (contul 280)

nregistrrile de reprezentaii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative, efectuate pe pelicule, benzi magnetice, sau alte suporturi nu se amortizeaz;

Programele informatice create de instituiile publice, achiziionate sau dobndite pe alte ci se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi o perioad de cinci ani cu aprobarea ordonatorului principal de credite. (contul 280)

n cazul nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii, a valorii contabile a activelor fixe necorporale scoase din funciune, valoarea rmas neamortizat se include n cheltuielile instituiilor publice, integral, la momentul scoaterii din funciune.

Durata normal de utilizare pentru activele fixe corporale este prevzut n Catalogul privind duratele normale de utilizare care se aprob prin hotrre a Guvernului i se poate corecta, n sensul majorrii sau reducerii acestora cu pn la 20%, cu aprobarea ordonatorului de credite. Amortizarea activelor fixe corporale se nregistreaz n contul 281.

Activele fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor publice, care nu se supun amortizrii, sunt urmtoarele2:

bunurile care aparin domeniului public al statului i al unitilor administrativ-teritoriale potrivit legii, inclusiv investiiile efectuate la acestea;

2 O.G. 81/ 2003 privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice cu modificrile i completrile ulterioare



activele fixe corporale din patrimoniul serviciilor publice de interes local care desfoar activiti de natur economic, a cror uzur fizic i moral se recupereaz prin tarif sau pre, potrivit legii;

activele fixe corporale aflate n conservare, precum i rezervele de mobilizare care sunt evideniate n contabilitate ca active fixe corporale;

lacurile, blile, iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiii; terenurile; bunurile din patrimoniul cultural naional; bunurile utilizate n baza unui contract de nchiriere; bunurile de natura armamentului i tehnicii de lupt.

Ajustri pentru deprecierea activelor fixe

Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale la sfritul exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor (contul 290) i/sau pentru activele fixe corporale (contul 291).

n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie diminuat sau anulat printr-o reluare corespunztoare la venituri.

n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat, ajustarea trebuie majorat.

Deprecierea unui activ fix necorporal poate s apar n situaiile:

ncetrii sau apropierii ncetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ;

bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat;

exist o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de terminare sau punere n funciune;

performana sa n furnizarea serviciilor este inferioar celei preconizate;



modificri de tehnologie sau legislaie n domeniu.

Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare la sfritul exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor (contul 296).

1.6. Evaluarea la ieirea din instituie

La data ieirii din instituie, activele fixe corporale se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare, respectiv la cost de achiziie, cost de producie sau valoare just, dup caz.

1.7. Reevaluarea activelor fixe corporale

Reevaluarea - operaiunea de actualizare a valorii contabile a activelor fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor publice.

Reevaluarea activelor fixe corporale se efectueaz cu scopul determinrii valorii juste a acestora la data bilanului, inandu-se seama de inflaie, utilitatea bunului, starea acestuia i de preul pieei, atunci cnd valoarea contabil difer semnificativ de valoarea just.

Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate de evaluatori

autorizai sau de comisii tehnice constituite, n condiiile legii. n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ fix

este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie sau costului de producie, dup caz. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se aplic activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.

Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea

contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just la data bilanului.



Dac rezultatul reevalurii activelor fixe corporale amortizabile este o cretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz astfel:

ca o cretere a rezervei din reevaluare (contul 105 Rezerve din reevaluare), din cadrul capitalurilor proprii, dac nu a existat o descretere anterioar, recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ;

ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ (contul 781 03 Venituri din ajustri privind deprecierea activelor fixe).

Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta

se trateaz astfel: ca o scdere a rezervei din reevaluare (contul 105 Rezerve din

reevaluare), din cadrul capitalurilor proprii, cu valoarea minim dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii; eventuala diferen rmas neacoperit din rezervele din reevaluare existente se nregistreaz ca o cheltuial;

ca o cheltuial cu ntreaga valoare a descreterii, dac n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o suma aferent acelui activ (contul 681 03 Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor fixe).

La reevaluarea activelor fixe amortizabile, amortizarea cumulat la dat

reevalurii se trateaz ntr-unul din urmtoarele moduri: a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile a activului fix

(nregistrat n contul 2xx), astfel nct valoarea contabil a activului fix, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit deseori n cazul n care activul fix este reevaluat prin aplicarea unui indice (de exemplu, indicele preurilor de consum - total);

b) eliminat din valoarea contabil a activului fix (nregistrat n contul 2xx), iar valoarea net astfel obinut devine valoarea reevaluat a activului fix. Metoda de reevaluare este bazat pe valori nete, respectiv la fiecare reevaluare amortizarea calculat este eliminat din valoarea contabil a activului fix. Aceast metod este folosit deseori pentru cldiri care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.



Dac rezultatul reevaluarii activelor fixe corporale neamortizabile este: cretere a valorii contabile, aceasta se trateaz ca o cretere a rezervei

din reevaluare care se transfer concomitent n creditul conturilor de fonduri; descretere a valorii contabile, aceasta se trateaz ca o diminuare a

rezervei din reevaluare care se transfer concomitent n debitul conturilor de fonduri.


Potrivit Normelor metodologice privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor publice data punerii n funciune n vederea calculrii amortizrii se determin astfel:

/ColorImageDict > /JPEG2000ColorACSImageDict > /JPEG2000ColorImageDict > /AntiAliasGrayImages false /CropGrayImages true /GrayImageMinResolution 300 /GrayImageMinResolutionPolicy /OK /DownsampleGrayImages true /GrayImageDownsampleType /Bicubic /GrayImageResolution 300 /GrayImageDepth -1 /GrayImageMinDownsampleDepth 2 /GrayImageDownsampleThreshold 1.50000 /EncodeGrayImages false /GrayImageFilter /DCTEncode /AutoFilterGrayImages true /GrayImageAutoFilterStrategy /JPEG /GrayACSImageDict > /GrayImageDict > /JPEG2000GrayACSImageDict > /JPEG2000GrayImageDict > /AntiAliasMonoImages false /CropMonoImages true /MonoImageMinResolution 1200 /MonoImageMinResolutionPolicy /OK /DownsampleMonoImages true /MonoImageDownsampleType /Bicubic /MonoImageResolution 1200 /MonoImageDepth -1 /MonoImageDownsampleThreshold 1.50000 /EncodeMonoImages true /MonoImageFilter /CCITTFaxEncode /MonoImageDict > /AllowPSXObjects false /CheckCompliance [ /None ] /PDFX1aCheck false /PDFX3Check false /PDFXCompliantPDFOnly false /PDFXNoTrimBoxError true /PDFXTrimBoxToMediaBoxOffset [ 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 ] /PDFXSetBleedBoxToMediaBox true /PDFXBleedBoxToTrimBoxOffset [ 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 ] /PDFXOutputIntentProfile () /PDFXOutputConditionIdentifier () /PDFXOutputCondition () /PDFXRegistryName () /PDFXTrapped /False

/CreateJDFFile false /Description > /Namespace [ (Adobe) (Common) (1.0) ] /OtherNamespaces [ > /FormElements false /GenerateStructure true /IncludeBookmarks false /IncludeHyperlinks false /IncludeInteractive false /IncludeLayers false /IncludeProfiles true /MultimediaHandling /UseObjectSettings /Namespace [ (Adobe) (CreativeSuite) (2.0) ] /PDFXOutputIntentProfileSelector /NA /PreserveEditing true /UntaggedCMYKHandling /LeaveUntagged /UntaggedRGBHandling /LeaveUntagged /UseDocumentBleed false >> ]>> setdistillerparams> setpagedevice

1552_curs 3 si 4 cip si cic _7609

Documents