1552_curs 5 si 6 cip si cic_7865

Contabilitatea instituiilor pubilice i a instituiilor de credit Curs 5 i 6

CONTABILITATEA ACTIVELOR CURENTE

1.1. Definiii, noiuni teoretice privind activele curente

Un activ este considerat circulant sau curent atunci cnd1:

este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;

este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror

utilizare nu este restricionat.

Trezoreria este reprezentat de disponibilul aflat n casieriile instituiei publice precum i n conturile bancare sau de la Trezorerie.

Echivalentele de trezorerie reprezint investiiile pe termen scurt.

innd cont de definiia activelor circulante menionat mai sus, putem spune c acestea cuprind:

stocuri; creane; investiii pe termen scurt; casa, conturi la trezorerii i bnci.

1.2. Contabilitatea stocurilor

Stocurile sunt active circulante:

deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;

n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii sau

1 Conform O.M.F.P. nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, cu modificrile i completrile ulterioare

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Page 1 Lector univ. dr. Cristina Matei


sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz s fie folosite n desfurarea activitii curente a instituiei, n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

n cadrul stocurilor se cuprind:

Materiile prime particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat (contul 301);

Materiale consumabile (combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, medicamente i materiale sanitare, furaje, materiale auxiliare i alte materiale consumabile) care particip sau ajut la procesul de fabricaie fr a se regsi, de regul, n produsul finit sau asigur desfurarea activitii curente a instituiei (contul 302);

Materiale de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate active fixe corporale, indiferent de durata lor de folosin, sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special .a.) (contul 303). De asemenea, documentele aflate n fondurile bibliotecilor care au statut de bunuri culturale comune sau care au fost clasate n categoria bunurilor culturale ce fac parte din patrimoniul cultural naional mobil sunt gestionate ca materiale de natura obiectelor de inventar.

Evidena materialelor de natura obiectelor de inventar se ine pe dou categorii: materiale de natura obiectelor de inventar n magazie (contul 30301) i materiale de natura obiectelor de inventar n folosin (contul 30302).

nregistrarea pe cheltuieli a consumului acestora se realizeaz la momentul scoaterii din folosin.

Materiale rezerv de stat i de mobilizare o Rezerva de stat cuprinde bunuri din proprietatea public a

statului i se constituie n scopul de a interveni operativ pentru



protecia populaiei, a economiei i pentru aprarea rii, n situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe sau n caz de rzboi (contul 304 01);

o Rezerva de mobilizare cuprinde bunuri din proprietatea public a statului i anume: n industrie materii prime, materiale, semifabricate,

subansambluri i elemente de completare, utilaje strict specializate, scule, dispozitive, verificatoare;

n comunicaii i transporturi materiale destinate restabilirii, i meninerii n stare de funcionare a capacitilor de transport i telecomunicaii necesare asigurrii nevoilor forelor sistemului naional de aprare;

n sntate materiale sanitar-farmaceutice consumabile, materii prime i materiale necesare fabricrii produselor farmaceutice, aparatur, instrumentar medical;

n comer produse alimentare i industriale necesare asigurrii cererilor unitilor militare, solicitate pe plan local la mobilizare (contul 304 02);

Ambalaje rezerv de stat i de mobilizare cuprind ambalajele aferente bunurilor ce se constituie n rezerva de stat i de mobilizare (contul 305);

Alte stocuri muniiile i furniturile pentru aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i alte stocuri specifice altor instituii publice (contul 309);

Semifabricate reprezint produsele care nu au parcurs n ntregime fazele procesului tehnologic i care au nevoie de prelucrri ulterioare sau se livreaz terilor (contul 341);

Produse finite sunt produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului tehnologic i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor (contul 345);

Rebuturi, materiale recuperabile i deeuri (contul 346);



Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime (contul 331). n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie (contul 332).

Bunuri confiscate sau intrate potrivit legii, n proprietatea privat a statului (contul 347) sau a unitilor administrativ teritoriale (contul 349).

Stocuri aflate la teri sunt bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri (conturile 351, 354, 356,357, 358, 359).

Animale i psri n aceast categorie se includ animalele nscute vii i cele tinere de orice fel crescute pentru producie, reproducie, munc, reprezentaie, expunere, precum i animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate (contul 361).

Mrfuri reprezint bunuri pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele realizate n instituii predate spre vnzare magazinelor proprii (contul 371).

Ambalaje includ materialele refolosibile, achiziionate sau realizate n instituie, folosite pentru ambalarea produselor destinate vnzrii i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contract (contul 381).

Conturile contabile cu ajutorul crora se ine evidena stocurilor i a produciei n curs de execuie au funcie de activ. Acestea se debiteaz cu valoarea stocurilor intrate n patrimoniul instituiei, respectiv cu valoarea produciei aflat n curs de execuie i se crediteaz cu valoarea stocurilor ieite, respectiv cu valoarea produciei terminate. Soldul debitor al conturilor arat valoarea stocurilor i a produciei n curs de execuie deinute la un moment dat de instituie.

Momentul nregistrrii n contabilitate

Bunurile de natura stocurilor sunt considerate ca fiind achiziionate de ctre instituii din momentul n care acestea devin proprietare ale bunurilor sau atunci cnd furnizarea acestor bunuri este terminat.


Contabilitatea instituiilor pubilice i a instituiilor de credit Curs 5 i 6 Costurile bunurilor de natura stocurilor se recunosc n momentul consumului acestora. Excepie fac materialele de natura obiectelor de inventar, al cror cost se recunoate n momentul scoaterii din folosin.

Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.

n aplicarea acestor prevederi este necesar s se asigure:

a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n instituie i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. Valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului;

b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea unitii, se procedeaz astfel:

- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;

- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune la locul de depozitare pe baza documentelor nsoitoare. Nu se nregistreaz n contabilitate datorit lipsei recepiei acestora.

c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din instituie, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

- bunurile facturate i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara bilanului;

- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii;

d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.



Metode de eviden a stocurilor

Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.

Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.

Contabilitatea analitic a bunurilor se ine pe baza uneia din urmtoarele metode: operativ-contabil, cantitativ-valoric, global-valoric.

Metoda operativ-contabil se poate aplica pentru contabilitatea analitic a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor i ambalajelor.

Aceast metod const n inerea, n cadrul fiecrei gestiuni, a evidenei cantitative a bunurilor, pe feluri, cu ajutorul fielor de magazine, iar n contabilitate, n inerea evidenei valorice pe conturi de materiale, desfurate valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dup caz.

Controlul exactitii nregistrrilor din evidena gestiunilor i din contabilitate se asigur prin evaluarea stocurilor cantitative, transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.

Metoda cantitativ-valoric se poate folosi pentru contabilitatea analitic a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor, animalelor i ambalajelor.



Aceast metod const n inerea evidenei cantitative pe feluri de stocuri n cadrul fiecrei gestiuni, iar n contabilitate inerea evidenei cantitativ-valorice.

Verificarea exactitii nregistrrilor din eviden de la locurile de depozitare i din contabilitate se efectueaz prin punctajul periodic dintre cantitile operate n fiele de magazie i cele din fiele de cont analitic din contabilitate.

Metoda global-valoric se poate utiliza pentru contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor din unitile de desfacere cu amnuntul, rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor folosite la ambalare, materialelor de natura obiectelor de inventar, precum i altor categorii de bunuri.

Potrivit acestei metode, contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor se ine global-valoric, att la gestiune, ct i n contabilitate, iar controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii i din contabilitate se efectueaz numai valoric la perioade stabilite de unitate.

Evaluarea iniial

n funcie de modalitatea de intrare n patrimoniul instituiei publice, stocurile se nregistreaz n contabilitate :

la cost de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros; la cost de producie, pentru cele construite sau produse de instituie; la valoarea just, pentru cele primite gratuit (donaii, sponsorizri).

n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.

Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat.



Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.

Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:

Coeficient de repartizare =

Soldul iniial al

diferenelor de

pre +

Diferenele de pre aferente intrrilor n cursul

perioadei la pre de nregistrare, cumulat de la

nceputul exerciiului financiar pn la finele

perioadei de referin x 100

Soldul iniial al

stocurilor la pre

de nregistrare

Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare, cumulat de la nceputul exerciiului

financiar pn la finele perioadei de referin

* La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al costului de mrfuri i valoarea intrrilor de mrfuri nu vor include TVA neexigibil.

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrare bunurile ieite.

Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.

La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.

Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra bunurilor rmase n stoc.

Metoda preului cu amnuntul este folosit n unitile de desfacere cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor cu articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este indicat s se foloseasc alt metod.



n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute.

Evaluarea la ieirea din gestiune

La ieirea din gestiune, stocurile fungibile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din metodele:

Metoda primului intrat-primului ieit (FIFO) - presupune ca bunurile ieite din gestiune s se evalueze la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.

Metoda ultimului intrat-primul ieit (LIFO)2 conform acestei metode bunurile ieite din gestiune s se evalueze la costul de achiziie sau de producie al ultimului lot. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.

Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Metoda costului mediu ponderat se aplic n dou variante: dup fiecare intrare sau global, la sfritul perioadei.

Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor, de la un exerciiu la altul. Dac, n situaii excepionale, ordonatorii de credite decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri, n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii:

- motivul schimbrii metodei; i

- efectele sale asupra rezultatului.

2 IPSAS 12 Stocurile nu prevede utilizarea acestei metode pentru evaluarea la ieire a stocurilor



O instituie trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul a costului poate fi justificat.

Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii

Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii trebuie s in seama i de reglementrile contabile aplicabile, precum i de principiul permanenei metodelor care prevede ca modelele i regulile de evaluare s fie meninute pentru a asigura comparabilitatea temporal a informaiilor contabile.

Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. La stabilirea valorii de inventar a stocurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor. Astfel, n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.

Rezultatele inventarierii pot fi de trei tipuri:

minusuri (lipsuri); plusuri; nu exist diferene fa de stocurile scriptice.

n urma constatrii unor plusuri n gestiune pentru bunurile de natura stocurilor, evaluarea acestora se realizeaz la valoarea just.

Minusurile constatate n gestiune sunt:

imputabile; neimputabile.

Minusurile imputabile sunt imputate persoanelor gsite vinovate la valoarea de nlocuire. Valoarea de nlocuire reprezint costul de achiziie al unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips din gestiune la data constatrii


Contabilitatea instituiilor pubilice i a instituiilor de credit Curs 5 i 6 pagubei, cost ce va cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, taxele nerecuperabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat, cheltuielile de transport, precum i orice alte cheltuieli necesare pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv.

Pentru minusurile neimputabile se are n vedere posibilitatea compensrii acestora cu eventualele plusuri constatate. Compensarea are loc dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

exist riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai stoc din cauza similitudinilor n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, dimensiune, ambalaj etc.;

diferenele constatate n plus sau n minus privesc aceai perioad i aceai gestiune.

Listele cu stocurile supuse compensrii se aprob anual de ctre ordonatorii de credite i reprezint documente de uz intern. Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i minusurile constatate.

Lipsurile imputabile nu se pot compensa.

Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv conin i o serie de precizri suplimentare aplicabile instituiilor publice, dintre care:

bunurile aflate n gestiunea misiunilor diplomatice i a oficiilor consulare se inventariaz odat la trei ani;

inventarierea bunurilor din patrimoniul cultural naional mobil, a fondurilor de carte, a valorilor de muzeu i a recuzitei din instituiile artistice de spectacole se face n condiiile i la termenele stabilite de Ministerul Culturii i Cultelor cu aprobarea Ministerului Finanelor Publice;

n funcie de specificul activitii unor instituii, ordonatorii principali de credite pot elabora norme proprii privind inventarierea unor bunuri specifice aflate n administrare, cu aprobarea Ministerului Finanelor Publice (exemplu: bibliotecile inventariaz documentele i crile



aflate n administare la intervale cuprinse ntre 2 i 15 ani, n funcie de numrul acestora);

scderea din contabilitate a unor lipsuri neimputabile se face n baza aprobrii ordonatorului de credite, cu avizul ordonatorului ierarhic superior.

Evaluarea la data bilanului

Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect cea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz pna la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere.

Valoarea realizabil net reprezint preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.

Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea stocurilor la sfritul exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor (conturile 391, 392, 393, 394, 395, 396, 397, 398).

n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o oarecare msur, atunci acea ajustare trebuie diminuat sau anulat printr-o reluare corespunztoare la venituri.

n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectate, ajustarea trebuie majorat.

1.3. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt

Unitile administrativ-teritoriale pentru a asigura sursele de finanare necesare, pot emite, n condiiile legii, obligaiuni cu dobnd sau cu discount pe care le rscumpr la termen.



Investiiile pe termen scurt la instituiile publice se prezint sub forma obligaiunilor emise i rscumprate.

Evidena investiiilor pe termen scurt n cadrul unitilor administrativ teritoriale se realizeaz cu ajutorul contului 505 Obligaiuni emise i rscumprate, cont de activ, n debitul cruia se nregistreaz valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, iar n credit, valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate.

Vrsmintele de efectuat pentru obligaiunile emise i rscumprate sunt evideniate n contul 509 Vrsminte de efectuat pentru invesiiile pe termen scurt, cont de pasiv. n creditul lui se nregistreaz sumele datorate pentru obligaiunile emise, iar n debit sumele achitate pentru obligaiunile emise i rscumprate.

La intrarea n patrimoniu, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor.

La bilan, investiiile pe termen scurt trebuie prezentate la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierderea de valoare.

Pentru deprecierea investiiilor pe termen scurt, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, instituiile publice pot reflecta ajustri pentru pierderea de valoare.

La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderea de valoare a investiiilor pe termen scurt se diminueaz sau anuleaz, dup caz, prin reluarea la venituri (contul 595).

n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat, ajustarea trebuie majorat.

La ieirea din instituie a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierderea de valoare se anuleaz.



1.4. Casa, conturi la trezoreria statului i instituii de credit

Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii titlurilor de plasament, a altor valori de trezorerie, a disponibilitilor existente n conturi la trezoreria statului, Banca Naional a Romniei, bncile comerciale i n casierie.

n scopul ntririi rolului finanelor publice i al asigurrii unei discipline bugetare ferme, instituiile publice indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv activitile de pe lng unele instituii publice, finanate integral din venituri proprii, efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n raza crora i au sediul i unde au deschise conturile de venituri, cheltuieli i disponibiliti, n condiii de siguran. Este interzis instituiilor publice de a efectua operaiunile de mai sus prin bncile comerciale, cu excepia situaiilor prevzute de lege.

n vederea efecturii cheltuielilor prevzute n buget, instituiile publice au obligaia de a prezenta trezoreriei statului la care au conturile deschise, bugetul de venituri i cheltuieli/bugetul de cheltuieli, aprobat n condiiile legii.

Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale, pot fi folosite de instituiile publice finanate de la buget, la cererea ordonatorilor de credite numai dup deschiderea i repartizarea creditelor bugetare.

Creditele bugetare aprobate n bugetul instituiilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii pot fi folosite n limita disponibilitilor existente n cont.

Contabilitatea instituiilor publice asigur nregistrarea plilor de cas i a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, potrivit bugetului aprobat.

Instituiile publice utilizeaz pentru a reflecta n contabilitate operaiile de decontri prin casierie sau viramente urmtoarele grupe de conturi:

51 Conturi la trezorerii i instituii de credit;



52 Disponibil al bugetelor; 53 Casa i alte valori; 54 Acreditive; 55 Disponibil din fonduri cu destinaie special; 56Disponibil al instituiilor publice i activitilor

finanate integral sau parial din venituri proprii;

57 Disponibil din veniturile fondurilor speciale; 58 Viramente interne.

La momentul intrrii n patrimoniul instituiei publice, disponibilitilor

bneti indiferent de tipul lor, sunt evaluate la valoarea nominal. Operaiile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei comunicat de Banca Naional a Romniei. Operaiunile de vnzare cumprare de valut se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz schimbul valutar, fr ca acestea s genereze diferene de curs valutar.

Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii prevd urmtoarele:

disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria entitilor se inventariaz n conformitate cu prevederile legale;

disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la unitile trezoreriei

statului se inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din contabilitatea entitii. n acest scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi bancar, puse la dispoziie de instituiile de credit i unitile trezoreriei statului, vor purta tampila oficial a acestora;

disponibilitile n lei i n valut din casieria entitii se inventariaz

n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar, dup nregistrarea



tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul respectiv, confruntndu-se soldurile din registrul de cas cu monetarul i cu cele din contabilitate;

evaluarea la inventar a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, a

tichetelor de cltorie, a tichetelor de mas, a tichetelor cadou, a tichetelor de cre, a tichetelor de vacan, a bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele asemenea se face la valoarea lor nominal, cu excepia timbrelor cu valoare filatelic;

plusul de cas constatat cu ocazia inventarierii numerarului din

casieriile instituiilor publice se vars la bugetul din care este finanat instituia public, paragraful bugetar "alte venituri".

Disponibilitile n lei aflate n conturi la trezorerie, la bnci sau n casierie

sunt nscrise n bilanul instituiilor publice la valoarea nominal. Tot la valoarea nominal sunt nscrise i elementele de tipul altor valori, cu excepia timbrelor cu valoare filatelic.

Disponibilitile n valut aflate n conturi la bnci sau n casieria unitii sunt reevaluate, fiind nscrise n bilan la cursul din ultima zi a exerciiului bugetar comunicat de Banca Naional a Romniei. Reevaluarea disponibilului n valut genereaz diferene favorabile sau nefavorabile care vor fi nscrise n categoria veniturilor, respectiv a cheltuielilor financiare, dup caz.


/ColorImageDict > /JPEG2000ColorACSImageDict > /JPEG2000ColorImageDict > /AntiAliasGrayImages false /CropGrayImages true /GrayImageMinResolution 300 /GrayImageMinResolutionPolicy /OK /DownsampleGrayImages true /GrayImageDownsampleType /Bicubic /GrayImageResolution 300 /GrayImageDepth -1 /GrayImageMinDownsampleDepth 2 /GrayImageDownsampleThreshold 1.50000 /EncodeGrayImages false /GrayImageFilter /DCTEncode /AutoFilterGrayImages true /GrayImageAutoFilterStrategy /JPEG /GrayACSImageDict > /GrayImageDict > /JPEG2000GrayACSImageDict > /JPEG2000GrayImageDict > /AntiAliasMonoImages false /CropMonoImages true /MonoImageMinResolution 1200 /MonoImageMinResolutionPolicy /OK /DownsampleMonoImages true /MonoImageDownsampleType /Bicubic /MonoImageResolution 1200 /MonoImageDepth -1 /MonoImageDownsampleThreshold 1.50000 /EncodeMonoImages true /MonoImageFilter /CCITTFaxEncode /MonoImageDict > /AllowPSXObjects false /CheckCompliance [ /None ] /PDFX1aCheck false /PDFX3Check false /PDFXCompliantPDFOnly false /PDFXNoTrimBoxError true /PDFXTrimBoxToMediaBoxOffset [ 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 ] /PDFXSetBleedBoxToMediaBox true /PDFXBleedBoxToTrimBoxOffset [ 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 ] /PDFXOutputIntentProfile () /PDFXOutputConditionIdentifier () /PDFXOutputCondition () /PDFXRegistryName () /PDFXTrapped /False

/CreateJDFFile false /Description > /Namespace [ (Adobe) (Common) (1.0) ] /OtherNamespaces [ > /FormElements false /GenerateStructure true /IncludeBookmarks false /IncludeHyperlinks false /IncludeInteractive false /IncludeLayers false /IncludeProfiles true /MultimediaHandling /UseObjectSettings /Namespace [ (Adobe) (CreativeSuite) (2.0) ] /PDFXOutputIntentProfileSelector /NA /PreserveEditing true /UntaggedCMYKHandling /LeaveUntagged /UntaggedRGBHandling /LeaveUntagged /UseDocumentBleed false >> ]>> setdistillerparams> setpagedevice

1552_curs 5 si 6 cip si cic_7865

Documents