Direc�ia General� Regional� a Finan�elor Publice Bra�ov Serviciul Servicii pentru Contribuabili

CODUL FISCAL TABEL COMPARATIV pentru TITLUL VII TAXA PE VALOAREA AD�UGAT�

urmare noului Cod fiscal reglementat de Legea nr. 227/2015 * în vigoare cu 01.01.2016

Art. 266 Semnifica�ia unor termeni �i expresii (1) În sensul prezentului titlu, termenii �i expresiile de mai jos auurm�toarele semnifica�ii: 1. achizi�ie reprezint� bunurile �i serviciile ob�inute sau care urmeaz�a fi ob�inute de o persoan� impozabil�, prin urm�toarele opera�iuni:livr�ri de bunuri �i/sau prest�ri de servicii, efectuate sau care urmeaz� afi efectuate de alt� persoan� c�tre aceast� persoan� impozabil�,achizi�ii intracomunitare �i importuri de bunuri; 2. achizi�ie intracomunitar� are în�elesul art. 273; 3. active corporale fixe reprezint� orice imobilizare corporal�amortizabil�, construc�iile �i terenurile de orice fel, de�inute pentru a fiutilizate în produc�ia sau livrarea de bunuri ori în prestarea de servicii,pentru a fi închiriate ter�ilor sau pentru scopuri administrative;

4. activitate economic� are în�elesul prev�zut la art. 269 alin. (2).Atunci când o persoan� desf��oar� mai multe activit��i economice, prinactivitate economic� se în�elege toate activit��ile economicedesf��urate de aceasta; 5. baza de impozitare reprezint� contravaloarea unei livr�ri de bunurisau prest�ri de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a uneiachizi�ii intracomunitare impozabile, stabilit� conform cap. VII alprezentului titlu;

ART. 125^1 Semnifica�ia unor termeni �i expresii(1) În sensul prezentului titlu, termenii �i expresiile de mai jos auurm�toarele semnifica�ii: 1. achizi�ie reprezint� bunurile �i serviciile ob�inute sau careurmeaz� a fi ob�inute de o persoan� impozabil�, prin urm�toareleopera�iuni: livr�ri de bunuri �i/sau prest�ri de servicii, efectuate saucare urmeaz� a fi efectuate de alt� persoan� c�tre aceast� persoan�impozabil�, achizi�ii intracomunitare �i importuri de bunuri; 2. achizi�ie intracomunitar� are în�elesul art. 130^1; 3. active corporale fixe reprezint� orice activ de�inut pentru a fiutilizat în produc�ia sau livrarea de bunuri ori în prestarea de servicii,pentru a fi închiriat ter�ilor sau pentru scopuri administrative, dac�acest activ are durata normal� de utilizare mai mare de un an �ivaloare mai mare decât limita prev�zut� prin hot�râre a Guvernuluisau prin prezentul titlu; 4. activitate economic� are în�elesul prev�zut la art. 127 alin. (2).Atunci când o persoan� desf��oar� mai multe activit��i economice,prin activitate economic� se în�elege toate activit��ile economicedesf��urate de aceasta; 5. baza de impozitare reprezint� contravaloarea unei livr�ri debunuri sau prest�ri de servicii impozabile, a unui import impozabil saua unei achizi�ii intracomunitare impozabile, stabilit� conform cap. VII;

ART. 265 Defini�ia taxei pe valoarea ad�ugat�Taxa pe valoarea ad�ugat� este un impozit indirect datorat la bugetulstatului �i care este colectat conform prevederilor prezentului titlu.

Art. 125 Defini�ia taxei pe valoarea ad�ugat� Taxa pe valoarea ad�ugat� este un impozit indirect datorat la bugetulstatului �i care este colectat conform prevederilor prezentului titlu

CAPITOLUL I Defini�iiCAPITOLUL I Defini�iiTVA conform prevederilor Titlului VII al Legii nr. 227/2015TVA conform prevederilor Titlului VI al Legii nr. 571/2003

1/156

6. bunuri reprezint� bunuri corporale mobile �i imobile. Energiaelectric�, energia termic�, gazele naturale, agentul frigorific �i altele deaceast� natur� se consider� bunuri corporale mobile; 7. produse accizabile sunt produsele energetice, alcoolul �i b�uturilealcoolice, precum �i tutunul prelucrat, astfel cum sunt definite la titlulVIII, cu excep�ia gazului livrat prin intermediul unui sistem de gazenaturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice re�eaconectat� la un astfel de sistem; 8. codul de înregistrare în scopuri de TVA reprezint� codul prev�zutla art. 318 alin. (1), atribuit de c�tre autorit��ile competente din Româniapersoanelor care au obliga�ia s� se înregistreze conform art. 316 sau317, sau un cod de înregistrare similar, atribuit de autorit��ilecompetente dintr-un alt stat membru;

9. codul NC reprezint� pozi�ia tarifar�, subpozi�ia tarifar� sau codultarifar, astfel cum sunt prev�zute în Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 alConsiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar� �i statistic� �iTariful Vamal Comun, astfel cum a fost modificat prin Regulamentul depunere în aplicare (UE) nr. 1.101/2014 al Comisiei din 16 octombrie2014. Ori de câte ori intervin modific�ri în nomenclatura combinat�stabilit� prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87, coresponden�a dintrecodurile NC prev�zute în prezentul titlu �i noile coduri NC se realizeaz�potrivit prevederilor din normele metodologice;

10. data ader�rii României la Uniunea European� este data de 1ianuarie 2007; 11. decont de tax� reprezint� decontul care se întocme�te �i sedepune conform art. 323; 12. decontul special de tax� reprezint� decontul care se întocme�te�i se depune conform art. 324; 13. Directiva 112 este Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea ad�ugat�,publicat� în Jurnalul Oficial al Comunit��ilor Europene (JOCE), seria L,nr. 347 din 11 decembrie 2006, cu modific�rile �i complet�rile ulterioare.Referirile din facturile transmise de furnizori/prestatori din alte statemembre la articolele din Directiva a 6-a, respectiv Directiva 77/388/CE aConsiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legisla�iilor statelor

6. bunuri reprezint� bunuri corporale mobile �i imobile, prin naturalor sau prin destina�ie. Energia electric�, energia termic�, gazelenaturale, agentul frigorific �i altele de aceast� natur� se consider�bunuri corporale mobile; 7. produse accizabile sunt produsele energetice, alcoolul �ib�uturile alcoolice, precum �i tutunul prelucrat, astfel cum suntdefinite la titlul VII din prezenta lege, cu excep�ia gazului livrat prinintermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriulComunit��ii sau prin orice re�ea conectat� la un astfel de sistem; 8. codul de înregistrare în scopuri de TVA reprezint� codulprev�zut la art. 154 alin. (1), atribuit de c�tre autorit��ile competentedin România persoanelor care au obliga�ia s� se înregistrezeconform art. 153 sau 153^1, sau un cod de înregistrare similar,atribuit de autorit��ile competente dintr-un alt stat membru;Nota: codul NC este definit la Titlul VII Accize, art. 206^3 Defini�ii pct.15: codul NC reprezint� pozi�ia tarifar�, subpozi�ia tarifar� sau codultarifar, a�a cum este prev�zut�/prev�zut în Regulamentul CE nr.2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar��i statistic� �i Tariful Vamal Comun, în vigoare de la 19 octombrie1992, iar în cazul produselor energetice, în vigoare de la 1 ianuarie2002. Ori de câte ori intervin modific�ri în nomenclatura combinat� aTarifului vamal comun, coresponden�a dintre codurile NC prev�zuteîn prezentul capitol �i noile coduri NC se va realiza potrivitprevederilor din normele metodologice; 9. data ader�rii este data la care România ader� la UniuneaEuropean�; 10. decont de tax� reprezint� decontul care se întocme�te �i sedepune conform art. 156^2;

11. Directiva 112 este Directiva 2006/112/CE a Consiliului UniuniiEuropene din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pevaloarea ad�ugat�, publicat� în Jurnalul Oficial al Comunit��ilorEuropene (JOCE) nr. L 347 din 11 decembrie 2006, cu modific�rile �icomplet�rile ulterioare. Referirile din facturile transmise defurnizori/prestatori din alte state membre la articolele din Directiva a6-a, respectiv Directiva 77/388/CE a Consiliului din 17 mai 1977

2/156

membre referitoare la impozitul pe cifra de afaceri - Sistemul comunprivind taxa pe valoarea ad�ugat�: baza unitar� de stabilire, publicat� înJurnalul Oficial al Comunit��ilor Europene (JOCE), seria L, nr. 145 din 3iunie 1977, vor fi considerate referiri la articolele corespunz�toare dinDirectiva 112, conform tabelului de corel�ri din anexa XII la aceast�directiv�; 14. factura reprezint� documentul prev�zut la art. 319; 15. importator reprezint� persoana pe numele c�reia sunt declaratebunurile, în momentul în care taxa la import devine exigibil�, conformart. 285 �i care în cazul importurilor taxabile este obligat� la plata taxeiconform art. 309; 16. întreprindere mic� reprezint� o persoan� impozabil� care aplic�regimul special de scutire prev�zut la art. 310 sau, dup� caz, un regimde scutire echivalent, în conformitate cu prevederile legale ale statuluimembru în care persoana este stabilit�, potrivit art. 281 - 292 dinDirectiva 112; 17. livrare intracomunitar� are în�elesul prev�zut la art. 270 alin. (9); 18. livrare c�tre sine are în�elesul prev�zut la art. 270 alin. (4); 19. opera�iuni imobiliare reprezint� opera�iunile constând în livrarea,închirierea, leasingul, arendarea, concesionarea de bunuri imobile saualte opera�iuni prin care un bun imobil este pus la dispozi�ia alteipersoane, precum �i acordarea cu plat� pe o anumit� perioad� a unordrepturi reale, precum dreptul de uzufruct �i superficia, asupra unui bunimobil; 20. perioada fiscal� este perioada prev�zut� la art. 322; 21. persoan� impozabil� are în�elesul art. 269 alin. (1) �i reprezint�persoana fizic�, grupul de persoane, institu�ia public�, persoanajuridic�, precum �i orice entitate capabil� s� desf��oare o activitateeconomic�; 22. persoan� juridic� neimpozabil� reprezint� institu�ia public�,organismul interna�ional de drept public �i orice alt� persoan� juridic�,care nu este persoan� impozabil�, în sensul art. 269 alin. (1); 23. persoan� par�ial impozabil� are în�elesul prev�zut la art. 300;

privind armonizarea legisla�iilor statelor membre referitoare laimpozitul pe cifra de afaceri - sistemul comun privind taxa pevaloarea ad�ugat�: baza unitar� de stabilire, publicat� în JurnalulOficial al Comunit��ilor Europene (JOCE) nr. L 145 din 3 iunie 1977,vor fi considerate referiri la articolele corespunz�toare din Directiva112, conform tabelului de corel�ri din anexa XII la aceast� directiv�; 12. factura reprezint� documentul prev�zut la art. 155; 13. importator reprezint� persoana pe numele c�reia sunt declaratebunurile, în momentul în care taxa la import devine exigibil�, conformart. 136, �i care în cazul importurilor taxabile este obligat� la platataxei conform art. 151^1; 14. întreprindere mic� reprezint� o persoan� impozabil� careaplic� regimul special de scutire prev�zut la art. 152 sau, dup� caz,un regim de scutire echivalent, în conformitate cu prevederile legaleale statului membru în care persoana este stabilit�, potrivit art. 281 -292 din Directiva 112; 15. livrare intracomunitar� are în�elesul prev�zut la art. 128 alin.(9); 16. livrare c�tre sine are în�elesul prev�zut la art. 128 alin. (4);

17. perioada fiscal� este perioada prev�zut� la art. 156^1; 18. persoan� impozabil� are în�elesul art. 127 alin. (1) �i reprezint�persoana fizic�, grupul de persoane, institu�ia public�, persoanajuridic�, precum �i orice entitate capabil� s� desf��oare o activitateeconomic�; 19. persoan� juridic� neimpozabil� reprezint� persoana, alta decâtpersoana fizic�, care nu este persoan� impozabil�, în sensul art. 127alin. (1); 20. persoan� neimpozabil� reprezint� persoana care nuîndepline�te condi�iile art. 127 alin. (1) pentru a fi considerat�persoan� impozabil�; 21. persoan� reprezint� o persoan� impozabil� sau o persoan�juridic� neimpozabil� sau o persoan� neimpozabil�;

3/156

24. persoan� reprezint� o persoan� impozabil� sau o persoan�juridic� neimpozabil� sau o persoan� neimpozabil�; 25. plafon pentru achizi�ii intracomunitare reprezint� plafonul stabilitconform art. 268 alin. (4) lit. b); 26. plafon pentru vânz�ri la distan�� reprezint� plafonul stabilitconform art. 275 alin. (2) lit. a); 27. prestarea c�tre sine are în�elesul prev�zut la art. 271 alin. (4);

28. serviciile furnizate pe cale electronic� includ, în special, serviciileprev�zute în Anexa II a Directivei 112 �i la art. 7 alin. (1) dinRegulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din15 martie 2011 de stabilire a m�surilor de punere în aplicare a Directivei2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea ad�ugat�, cumodific�rile �i complet�rile ulterioare;

29. serviciile de telecomunica�ii sunt serviciile având ca obiecttransmiterea, emiterea �i recep�ia de semnale, înscrisuri, imagini �isunete sau informa�ii de orice natur�, prin cablu, radio, mijloace opticesau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului deutilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recep�ii.Serviciile de telecomunica�ii cuprind, de asemenea, �i furnizareaaccesului la re�eaua mondial� de informa�ii; 30. serviciile de radiodifuziune �i televiziune includ, în special,serviciile prev�zute la art. 6b alin. (1) din Regulamentul de punere înaplicare (UE) nr. 282/2011, cu modific�rile �i complet�rile ulterioare;

31. tax� înseamn� taxa pe valoarea ad�ugat�, aplicabil� conformprezentului titlu; 32. tax� colectat� reprezint� taxa aferent� livr�rilor de bunuri �i/sauprest�rilor de servicii taxabile la momentul exigibilit��ii taxei, efectuatesau care urmeaz� a fi efectuate de persoana impozabil�, precum �i taxa

22. plafon pentru achizi�ii intracomunitare reprezint� plafonulstabilit conform art. 126 alin. (4) lit. b); 23. plafon pentru vânz�ri la distan�� reprezint� plafonul stabilitconform art. 132 alin. (2) lit. a); 24. prestarea c�tre sine axe în�elesul prev�zut la art. 129 alin. (4); 25. regim vamal suspensiv reprezint�, din punctul de vedere altaxei pe valoarea ad�ugat�, regimurile �i destina�iile vamaleprev�zute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7; 26. servicii furnizate pe cale electronic� sunt: furnizarea �iconceperea de site-uri informatice, mentenan�a la distan�� aprogramelor �i echipamentelor, furnizarea de programe informatice -software - �i actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte �ide informa�ii �i punerea la dispozi�ie de baze de date, furnizarea demuzic�, de filme �i de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea �idifuzarea de emisiuni �i evenimente politice, culturale, artistice,sportive, �tiin�ifice, de divertisment �i furnizarea de servicii deînv���mânt la distan��. Atunci când furnizorul de servicii �i clientuls�u comunic� prin curier electronic, aceasta nu înseamn� în sine c�serviciul furnizat este un serviciu electronic;

26^1. servicii de telecomunica�ii sunt serviciile având ca obiecttransmiterea, emiterea �i recep�ia de semnale, înscrisuri, imagini �isunete sau informa�ii de orice natur�, prin cablu, radio, mijloaceoptice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptuluide utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri saurecep�ii. Serviciile de telecomunica�ii cuprind, de asemenea, �ifurnizarea accesului la re�eaua mondial� de informa�ii; 26^2. servicii de radiodifuziune �i televiziune sunt serviciileprev�zute la art. 6b alin. (1) din Regulamentul de punere în aplicare(UE) nr. 282/2011 în ceea ce prive�te locul prest�rii serviciilor, astfelcum a fost modificat prin Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr.1.042/2013 al Consiliului din 7 octombrie 2013; 27. tax� înseamn� taxa pe valoarea ad�ugat�, aplicabil� conformprezentului titlu; 28. tax� colectat� reprezint� taxa aferent� livr�rilor de bunuri�i/sau prest�rilor de servicii taxabile, efectuate de persoana

4/156

aferent� opera�iunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei,conform art. 307 - 309; 33. tax� deductibil� reprezint� suma total� a taxei datorate sauachitate de c�tre o persoan� impozabil� pentru achizi�iile efectuate saucare urmeaz� a fi efectuate;

34. tax� dedus� reprezint� taxa deductibil� care a fost efectivdedus�; 35. vânzarea la distan�� reprezint� o livrare de bunuri care suntexpediate sau transportate dintr-un stat membru în alt stat membru dec�tre furnizor sau de alt� persoan� în numele acestuia c�tre uncump�r�tor persoan� impozabil� sau persoan� juridic� neimpozabil�,care beneficiaz� de excep�ia prev�zut� la art. 268 alin. (4), sau c�treorice alt� persoan� neimpozabil�, în condi�iile prev�zute la art. 275 alin.(2) - (7). (2) În în�elesul prezentului titlu: a) o persoan� impozabil� care are sediul activit��ii economice înRomânia este considerat� a fi stabilit� în România; b) o persoan� impozabil� care are sediul activit��ii economice înafara României se consider� c� este stabilit� în România dac� are unsediu fix în România, respectiv dac� dispune în România de suficienteresurse tehnice �i umane pentru a efectua regulat livr�ri de bunuri�i/sau prest�ri de servicii impozabile; c) o persoan� impozabil� care are sediul activit��ii economice înafara României �i care are un sediu fix în România conform lit. b) esteconsiderat� persoan� impozabil� care nu este stabilit� în Româniapentru livr�rile de bunuri sau prest�rile de servicii realizate la care sediulfix de pe teritoriul României nu particip�. (3) Mijloacele de transport noi la care se face referire la art. 268 alin.(3) lit. b) �i la art. 294 alin. (2) lit. b) sunt cele prev�zute la lit. a) �i careîndeplinesc condi�iile prev�zute la lit. b), respectiv: a) mijloacele de transport reprezint� o nav� care dep��e�te 7,5 mlungime, o aeronav� a c�rei greutate la decolare dep��e�te 1.550 kgsau un vehicul terestru cu motor a c�rui capacitate dep��e�te 48 cm3

sau a c�rui putere dep��e�te 7,2 kW, destinate transportului depasageri sau bunuri, cu excep�ia:

impozabil�, precum �i taxa aferent� opera�iunilor pentru carebeneficiarul este obligat la plata taxei, conform art. 150 - 151^1; 29. tax� deductibil� reprezint� suma total� a taxei datorate sauachitate de c�tre o persoan� impozabil� pentru achizi�iile efectuate; 30. tax� de dedus reprezint� taxa aferent� achizi�iilor, care poate fidedus� conform art. 145 alin. (2) - (4); 31. tax� dedus� reprezint� taxa deductibil�, care a fost efectivdedus�; 32. vânzarea la distan�� reprezint� o livrare de bunuri care suntexpediate sau transportate dintr-un stat membru în alt stat membrude c�tre furnizor sau de alt� persoan� în numele acestuia c�tre uncump�r�tor persoan� impozabil� sau persoan� juridic� neimpozabil�,care beneficiaz� de derogarea prev�zut� la art. 126 alin. (4), sauc�tre orice alt� persoan� neimpozabil�, în condi�iile prev�zute la art.132 alin. (2) - (7). (2) În în�elesul prezentului titlu: a) o persoan� impozabil� care are sediul activit��ii economice înRomânia este considerat� a fi stabilit� în România; b) o persoan� impozabil� care are sediul activit��ii economice înafara României se consider� c� este stabilit� în România dac� areun sediu fix în România, respectiv dac� dispune în România desuficiente resurse tehnice �i umane pentru a efectua regulat livr�ri debunuri �i/sau prest�ri de servicii impozabile; c) o persoan� impozabil� care are sediul activit��ii economice înafara României �i care are un sediu fix în România conform lit. b)este considerat� persoan� impozabil� care nu este stabilit� înRomânia pentru livr�rile de bunuri sau prest�rile de servicii realizatela care sediul fix de pe teritoriul României nu particip�. (3) Mijloacele de transport noi la care se face referire la art. 126alin. (3) lit. b) �i la art. 143 alin. (2) lit. b) sunt cele prev�zute la lit. a)�i care îndeplinesc condi�iile de la lit. b), respectiv: a) mijloacele de transport reprezint� o nav� care dep��e�te 7,5 mlungime, o aeronav� a c�rei greutate la decolare dep��e�te 1.550 kgsau un vehicul terestru cu motor a c�rui capacitate dep��e�te 48 cm3

sau a c�rui putere dep��e�te 7,2 kW, destinate transportului depasageri sau bunuri, cu excep�ia:

5/156

ART. 267 Aplicare teritorial� (1) În sensul prezentului titlu: a) Uniunea European� �i teritoriul Uniunii Europene înseamn�teritoriile statelor membre, astfel cum sunt definite în prezentul articol; b) stat membru �i teritoriul statului membru înseamn� teritoriulfiec�rui stat membru al Uniunii Europene pentru care se aplic� Tratatulprivind func�ionarea Uniunii Europene, în conformitate cu art. 349 dinacesta, cu excep�ia teritoriilor prev�zute la alin. (2) �i (3); c) teritorii ter�e sunt teritoriile prev�zute la alin. (2) �i (3); d) �ar� ter�� înseamn� orice stat sau teritoriu pentru care nu se aplic�prevederile Tratatului privind func�ionarea Uniunii Europene. (2) Urm�toarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al UniuniiEuropene se exclud din teritoriul Uniunii Europene din punctul devedere al taxei: a) Republica Federal� Germania: 1. Insula Heligoland; 2. teritoriul Busingen; b) Regatul Spaniei: 1. Ceuta; 2. Melilla; c) Republica Italian�:

ART. 125^2 Aplicare teritorial�(1) În sensul prezentului titlu:a) Comunitate �i teritoriu comunitar înseamn� teritoriile statelormembre, astfel cum sunt definite în prezentul articol;b) stat membru �i teritoriul statului membru înseamn� teritoriulfiec�rui stat membru al Comunit��ii pentru care se aplic� Tratatul deînfiin�are a Comunit��ii Europene, în conformitate cu art. 299 dinacesta, cu excep�ia teritoriilor prev�zute la alin. (2) �i (3);c) teritorii ter�e sunt teritoriile prev�zute la alin. (2) �i (3);d) �ar� ter�� înseamn� orice stat sau teritoriu pentru care nu se aplic�prevederile Tratatului de înfiin�are a Comunit��ii Europene(2) Urm�toarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal alComunit��ii se exclud din teritoriul comunitar din punct de vedere altaxei:a) Republica Federal� Germania:1. Insula Heligoland2. teritoriul Busingen;b) Regatul Spaniei:1. Ceuta; 2. Melillac) Republica Italian�

1. navelor atribuite naviga�iei în largul m�rii �i care sunt utilizatepentru transportul de c�l�tori/bunuri cu plat� sau pentru activit��icomerciale, industriale sau de pescuit, precum �i a navelor utilizatepentru salvare ori asisten�� pe mare sau pentru pescuitul de coast�; �i 2. aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizeaz� înprincipal transport interna�ional de persoane �i/sau de bunuri cu plat�; b) condi�iile care trebuie îndeplinite sunt: 1. în cazul unui vehicul terestru, acesta s� nu fi fost livrat cu mai multde 6 luni de la data intr�rii în func�iune sau s� nu fi efectuat deplas�ricare dep��esc 6.000 km; 2. în cazul unei nave, aceasta s� nu fi fost livrat� cu mai mult de 3luni de la data intr�rii în func�iune sau s� nu fi efectuat deplas�ri a c�rordurat� total� dep��e�te 100 de ore; 3. în cazul unei aeronave, aceasta s� nu fi fost livrat� cu mai mult de3 luni de la data intr�rii în func�iune sau s� nu fi efectuat zboruri a c�rordurat� total� dep��e�te 40 de ore.

1. navelor destinate naviga�iei maritime, utilizate pentru transportulinterna�ional de persoane �i/sau de bunuri, pentru pescuit ori alt�activitate economic� sau pentru salvare ori asisten�� pe mare; �i 2. aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizeaz� înprincipal transport interna�ional de persoane �i/sau de bunuri cuplat�; b) condi�iile care trebuie îndeplinite sunt: 1. în cazul unui vehicul terestru, acesta s� nu fi fost livrat cu maimult de 6 luni de la data intr�rii în func�iune sau s� nu fi efectuatdeplas�ri care dep��esc 6.000 km; 2. în cazul unei nave, aceasta s� nu fi fost livrat� cu mai mult de 3luni de la data intr�rii în func�iune sau s� nu fi efectuat deplas�ri ac�ror durat� total� dep��e�te 100 de ore; 3. în cazul unei aeronave, aceasta s� nu fi fost livrat� cu mai multde 3 luni de la data intr�rii în func�iune sau s� nu fi efectuat zboruri ac�ror durat� total� dep��e�te 40 de ore.

6/156

ART. 268 Opera�iuni impozabile (1) Din punctul de vedere al taxei sunt opera�iuni impozabile înRomânia cele care îndeplinesc cumulativ urm�toarele condi�ii: a) opera�iunile care, în sensul art. 270 - 272, constituie sau suntasimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei,efectuate cu plat�; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor esteconsiderat a fi în România, în conformitate cu prevederile art. 275 �i278; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat� de opersoan� impozabil�, astfel cum este definit� la art. 269 alin. (1),ac�ionând ca atare; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s� rezulte din una dintreactivit��ile economice prev�zute la art. 269 alin. (2). (2) Este, de asemenea, opera�iune impozabil� �i importul de bunuriefectuat în România de orice persoan�, dac� locul importului este înRomânia, potrivit art. 277.

ART. 126 Opera�iuni impozabile (1) Din punct de vedere al taxei sunt opera�iuni impozabile înRomânia cele care îndeplinesc cumulativ urm�toarele condi�ii: a) opera�iunile care, în sensul art. 128 - 130, constituie sau suntasimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sferataxei, efectuate cu plat�; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor esteconsiderat a fi în România, în conformitate cu prevederile art. 132 �i133; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat� de opersoan� impozabil�, astfel cum este definit� la art. 127 alin. (1),ac�ionând ca atare; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s� rezulte din unadintre activit��ile economice prev�zute la art. 127 alin. (2); (2) Este, de asemenea, opera�iune impozabil� �i importul debunuri efectuat în România de orice persoan�, dac� locul importuluieste în România, potrivit art. 132^2.

CAPITOLUL II Opera�iuni impozabileCAPITOLUL II Opera�iuni impozabile

1. Livigno; 2. Campione d'Italia; 3. apele italiene ale Lacului Lugano. (3) Urm�toarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al UniuniiEuropene se exclud din teritoriul Uniunii Europene din punctul devedere al taxei: a) Insulele Canare; b) teritoriile franceze men�ionate la art. 349 �i art. 355 alin. (1) dinTratatul privind func�ionarea Uniunii Europene; c) Muntele Athos; d) Insulele Aland; e) Insulele anglo-normande. (4) Se consider� ca fiind incluse în teritoriile urm�toarelor statemembre teritoriile men�ionate mai jos: a) Republica Francez�: Principatul Monaco; b) Regatul Unit al Marii Britanii �i Irlandei de Nord: Insula Man; c) Republica Cipru: zonele Akrotiri �i Dhekelia aflate subsuveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii �i Irlandei de Nord.

1. Livigno;2. Campione d'Italia3. apele italiene ale Lacului Lugano(3) Urm�toarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal alComunit��ii se exclud din teritoriul comunitar din punct de vedere altaxei:a) Insulele Canareb) teritoriile franceze men�ionate la art. 349 �i art. 355 alin. (1) dinTratatul privind func�ionarea Uniunii Europene;c) Muntele Athos;d) Insulele Aland;e) Insulele Channel(4) Se consider� ca fiind incluse în teritoriile urm�toarelor statemembre teritoriile men�ionate mai jos: a) Republica Francez�: Principatul Monaco b) Regatul Unit al Marii Britanii �i Irlandei de Nord: Insula Man;c) Republica Cipru: zonele Akrotiri �i Dhekelia aflate subsuveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii �i Irlandei de Nord.

7/156

(3) Sunt, de asemenea, opera�iuni impozabile �i urm�toareleopera�iuni efectuate cu plat�, pentru care locul este considerat a fi înRomânia, potrivit art. 276: a) o achizi�ie intracomunitar� de bunuri, altele decât mijloace detransport noi sau produse accizabile, efectuat� de o persoan�impozabil� ce ac�ioneaz� ca atare sau de o persoan� juridic�neimpozabil�, care nu beneficiaz� de excep�ia prev�zut� la alin. (4),care urmeaz� unei livr�ri intracomunitare efectuate în afara Românieide c�tre o persoan� impozabil� ce ac�ioneaz� ca atare �i care nu esteconsiderat� întreprindere mic� în statul s�u membru, �i c�reia nu i seaplic� prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) cu privire la livr�rile de bunuricare fac obiectul unei instal�ri sau unui montaj sau ale art. 275 alin. (2)cu privire la vânz�rile la distan��; b) o achizi�ie intracomunitar� de mijloace de transport noi, efectuat�de orice persoan�; c) o achizi�ie intracomunitar� de produse accizabile, efectuat� de opersoan� impozabil�, care ac�ioneaz� ca atare, sau de o persoan�juridic� neimpozabil�. (4) Prin excep�ie de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerateopera�iuni impozabile în România achizi�iile intracomunitare de bunuricare îndeplinesc urm�toarele condi�ii: a) sunt efectuate de o persoan� impozabil� care efectueaz� numailivr�ri de bunuri sau prest�ri de servicii pentru care taxa nu estedeductibil� sau de o persoan� juridic� neimpozabil�; b) valoarea total� a acestor achizi�ii intracomunitare nu dep��e�te peparcursul anului calendaristic curent sau nu a dep��it pe parcursulanului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al c�rui echivalentîn lei este stabilit prin normele metodologice. (5) Plafonul pentru achizi�ii intracomunitare prev�zut la alin. (4) lit. b)este constituit din valoarea total�, exclusiv taxa pe valoarea ad�ugat�,datorat� sau achitat� în statul membru din care se expediaz� ori setransport� bunurile, a achizi�iilor intracomunitare de bunuri, altele decâtmijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor.

(6) Persoanele impozabile �i persoanele juridice neimpozabile,eligibile pentru excep�ia prev�zut� la alin. (4), au dreptul s� opteze

(3) Sunt, de asemenea, opera�iuni impozabile �i urm�toareleopera�iuni efectuate cu plat�, pentru care locul este considerat a fi înRomânia, potrivit art. 132^1: a) o achizi�ie intracomunitar� de bunuri, altele decât mijloace detransport noi sau produse accizabile, efectuat� de o persoan�impozabil� ce ac�ioneaz� ca atare sau de o persoan� juridic�neimpozabil�, care nu beneficiaz� de derogarea prev�zut� la alin.(4), care urmeaz� unei livr�ri intracomunitare efectuate în afaraRomâniei de c�tre o persoan� impozabil� ce ac�ioneaz� ca atare �icare nu este considerat� întreprindere mic� în statul s�u membru, �ic�reia nu i se aplic� prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire lalivr�rile de bunuri care fac obiectul unei instal�ri sau unui montaj sauale art. 132 alin. 2) cu privire la vânz�rile la distan��; b) o achizi�ie intracomunitar� de mijloace de transport noi,efectuat� de orice persoan�; c) o achizi�ie intracomunitar� de produse accizabile, efectuat� de opersoan� impozabil�, care ac�ioneaz� ca atare, sau de o persoan�juridic� neimpozabil�. (4) Prin derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu suntconsiderate opera�iuni impozabile în România achizi�iileintracomunitare de bunuri care îndeplinesc urm�toarele condi�ii: a) sunt efectuate de o persoan� impozabil� care efectueaz� numailivr�ri de bunuri sau prest�ri de servicii pentru care taxa nu estedeductibil� sau de o persoan� juridic� neimpozabil�; b) valoarea total� a acestor achizi�ii intracomunitare nu dep��e�tepe parcursul anului calendaristic curent sau nu a dep��it pe parcursulanului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al c�ruiechivalent în lei este stabilit prin norme. (5) Plafonul pentru achizi�ii intracomunitare prev�zut la alin. (4) lit.b) este constituit din valoarea total�, exclusiv taxa pe valoareaad�ugat�, datorat� sau achitat� în statul membru din care seexpediaz� sau se transport� bunurile, a achizi�iilor intracomunitare debunuri, altele decât mijloace de transport noi sau bunuri supuseaccizelor. (6) Persoanele impozabile �i persoanele juridice neimpozabile,eligibile pentru derogarea prev�zut� la alin. (4), au dreptul s� opteze

8/156

pentru regimul general prev�zut la alin. (3) lit. a). Op�iunea se aplic�pentru cel pu�in doi ani calendaristici. (7) Regulile aplicabile în cazul dep��irii plafonului pentru achizi�iiintracomunitare, prev�zut la alin. (4) lit. b), sau al exercit�rii op�iunii suntstabilite prin normele metodologice. (8) Nu sunt considerate opera�iuni impozabile în România: a) achizi�iile intracomunitare de bunuri a c�ror livrare în România ar fiscutit� conform art. 294 alin. (1) lit. h) - n); b) achizi�ia intracomunitar� de bunuri, efectuat� în cadrul uneiopera�iuni triunghiulare, pentru care locul este în România înconformitate cu prevederile art. 276 alin. (1), atunci când suntîndeplinite urm�toarele condi�ii: 1. achizi�ia de bunuri este efectuat� de c�tre o persoan� impozabil�,denumit� cump�r�tor revânz�tor, care nu este stabilit� în România, dareste înregistrat� în scopuri de TVA în alt stat membru; 2. achizi�ia de bunuri este efectuat� în scopul unei livr�ri ulterioare abunurilor respective în România, de c�tre cump�r�torul revânz�torprev�zut la pct. 1; 3. bunurile astfel achizi�ionate de c�tre cump�r�torul revânz�torprev�zut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct în România,dintr-un alt stat membru decât cel în care cump�r�torul revânz�tor esteînregistrat în scopuri de TVA, c�tre persoana c�reia urmeaz� s� îiefectueze livrarea ulterioar�, denumit� beneficiarul livr�rii ulterioare; 4. beneficiarul livr�rii ulterioare este o alt� persoan� impozabil� sau opersoan� juridic� neimpozabil�, înregistrat� în scopuri de TVA înRomânia; 5. beneficiarul livr�rii ulterioare a fost desemnat în conformitate cuart. 307 alin. (4) ca persoan� obligat� la plata taxei pentru livrareaefectuat� de cump�r�torul revânz�tor prev�zut la pct. 1; c) achizi�iile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art�,obiecte de colec�ie �i de antichit��i, în sensul prevederilor art. 312,atunci când vânz�torul este o persoan� impozabil� revânz�toare, careac�ioneaz� în aceast� calitate, iar bunurile au fost taxate în statulmembru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentruintermediarii persoane impozabile, în sensul art. 313 �i 326 din Directiva112, sau vânz�torul este organizator de vânz�ri prin licita�ie public�,care ac�ioneaz� în aceast� calitate, iar bunurile au fost taxate în statul

pentru regimul general prev�zut la alin. (3) lit. a). Op�iunea se aplic�pentru cel pu�in doi ani calendaristici. (7) Regulile aplicabile în cazul dep��irii plafonului pentru achizi�iiintracomunitare, prev�zut la alin. (4) lit. b), sau al exercit�rii op�iuniisunt stabilite prin norme. (8) Nu sunt considerate opera�iuni impozabile în România: a) achizi�iile intracomunitare de bunuri a c�ror livrare în Româniaar fi scutit� conform art. 143 alin. (1) lit. h) - m); b) achizi�ia intracomunitar� de bunuri, efectuat� în cadrul uneiopera�iuni triunghiulare, pentru care locul este în România înconformitate cu prevederile art. 132^1 alin. (1), atunci când suntîndeplinite urm�toarele condi�ii: 1. achizi�ia de bunuri este efectuat� de c�tre o persoan�impozabil�, denumit� cump�r�tor revânz�tor, care nu este stabilit� înRomânia, dar este înregistrat� în scopuri de TVA în alt stat membru; 2. achizi�ia de bunuri este efectuat� în scopul unei livr�ri ulterioarea bunurilor respective, în România, de c�tre cump�r�torul revânz�torprev�zut la pct. 1; 3. bunurile astfel achizi�ionate de c�tre cump�r�torul revânz�torprev�zut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct în România,dintr-un alt stat membru decât cel în care cump�r�torul revânz�toreste înregistrat în scopuri de TVA, c�tre persoana c�reia urmeaz� s�îi efectueze livrarea ulterioar�, denumit� beneficiarul livr�rii ulterioare; 4. beneficiarul livr�rii ulterioare este o alt� persoan� impozabil�sau o persoan� juridic� neimpozabil�, înregistrat� în scopuri de TVAîn România; 5. beneficiarul livr�rii ulterioare a fost desemnat în conformitate cuart. 150 alin. (4) ca persoan� obligat� la plata taxei pentru livrareaefectuat� de cump�r�torul revânz�tor prev�zut la pct. 1. c) achizi�iile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art�,obiecte de colec�ie �i de antichit��i, în sensul prevederilor art. 152^2,atunci când vânz�torul este o persoan� impozabil� revânz�toare,care ac�ioneaz� în aceast� calitate, iar bunurile au fost taxate înstatul membru de unde sunt furnizate, conform regimului specialpentru intermediarii persoane impozabile, în sensul art. 313 �i 326din Directiva 112, sau vânz�torul este organizator de vânz�ri prinlicita�ie public�, care ac�ioneaz� în aceast� calitate, iar bunurile au

9/156

ART. 269 Persoane impozabile �i activitatea economic� (1) Este considerat� persoan� impozabil� orice persoan� caredesf��oar�, de o manier� independent� �i indiferent de loc, activit��ieconomice de natura celor prev�zute la alin. (2), oricare ar fi scopul saurezultatul acestei activit��i. (2) În sensul prezentului titlu, activit��ile economice cuprind activit��ileproduc�torilor, comercian�ilor sau prestatorilor de servicii, inclusivactivit��ile extractive, agricole �i activit��ile profesiilor liberale sauasimilate acestora. De asemenea constituie activitate economic�exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul ob�inerii devenituri cu caracter de continuitate.

ART. 127 Persoane impozabile �i activitatea economic� (1) Este considerat� persoan� impozabil� orice persoan� caredesf��oar�, de o manier� independent� �i indiferent de loc, activit��ieconomice de natura celor prev�zute la alin. (2), oricare ar fi scopulsau rezultatul acestei activit��i. (2) În sensul prezentului titlu, activit��ile economice cuprindactivit��ile produc�torilor comercian�ilor sau prestatorilor de servicii,inclusiv activit��ile extractive, agricole �i activit��ile profesiilor liberesau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitateeconomic� exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopulob�inerii de venituri cu caracter de continuitate.

CAPITOLUL III Persoane impozabile CAPITOLUL III Persoane impozabile

membru furnizor, conform regimului special, în sensul art. 333 dinDirectiva 112;

d) achizi�ia intracomunitar� de bunuri care urmeaz� unei livr�ri debunuri aflate în regim vamal suspensiv sau sub o procedur� de tranzitintern, dac� pe teritoriul României se încheie aceste regimuri sauaceast� procedur� pentru respectivele bunuri. (9) Opera�iunile impozabile pot fi: a) opera�iuni taxabile, pentru care se aplic� cotele prev�zute la art.291; b) opera�iuni scutite de tax� cu drept de deducere, pentru care nu sedatoreaz� taxa, dar este permis� deducerea taxei datorate sau achitatepentru achizi�ii. În prezentul titlu aceste opera�iuni sunt prev�zute la art.294 - 296; c) opera�iuni scutite de tax� f�r� drept de deducere, pentru care nuse datoreaz� taxa �i nu este permis� deducerea taxei datorate sauachitate pentru achizi�ii. În prezentul titlu aceste opera�iuni suntprev�zute la art. 292; d) importuri �i achizi�ii intracomunitare, scutite de tax�, conform art.293; e) opera�iuni prev�zute la lit. a) - c), care sunt scutite f�r� drept dededucere, fiind efectuate de întreprinderile mici care aplic� regimulspecial de scutire prev�zut la art. 310, pentru care nu se datoreaz� taxa�i nu este permis� deducerea taxei datorate sau achitate pentruachizi�ii.

fost taxate în statul membru furnizor, conform regimului special, însensul art. 333 din Directiva 112; d) achizi�ia intracomunitar� de bunuri care urmeaz� unei livr�ri debunuri aflate în regim vamal suspensiv sau sub o procedur� detranzit intern, dac� pe teritoriul României se încheie aceste regimurisau aceast� procedur� pentru respectivele bunuri. (9) Opera�iunile impozabile pot fi: a) opera�iuni taxabile, pentru care se aplic� cotele prev�zute la art.140; b) opera�iuni scutite de tax� cu drept de deducere, pentru care nuse datoreaz� taxa, dar este permis� deducerea taxei datorate sauachitate pentru achizi�ii. În prezentul titlu aceste opera�iuni suntprev�zute la art. 143 - 144^1; c) opera�iuni scutite de tax� f�r� drept de deducere, pentru care nuse datoreaz� taxa �i nu este permis� deducerea taxei datorate sauachitate pentru achizi�ii. În prezentul titlu aceste opera�iuni suntprev�zute la art. 141; d) importuri �i achizi�ii intracomunitare, scutite de tax�, conform art.142; e) opera�iuni prev�zute la lit. a) - c), care sunt scutite f�r� drept dededucere, fiind efectuate de întreprinderile mici care aplic� regimulspecial de scutire prev�zut la art. 152, pentru care nu se datoreaz�taxa �i nu este permis� deducerea taxei datorate sau achitate pentruachizi�ii.

10/156

(3) Situa�iile în care persoanele fizice care efectueaz� livr�ri debunuri imobile devin persoane impozabile se prev�d prin normelemetodologice. (4) Nu ac�ioneaz� de o manier� independent� angaja�ii sau oricarealte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc�sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz� un raport angajator/angajat în ceea ce prive�te condi�iile de munc�, remunerarea sau alteobliga�ii ale angajatorului. (5) Institu�iile publice �i organismele interna�ionale de drept public nusunt persoane impozabile pentru activit��ile care sunt desf��urate încalitate de autorit��i publice, chiar dac� pentru desf��urarea acestoractivit��i se percep cotiza�ii, onorarii, redeven�e, taxe sau alte pl��i, cuexcep�ia acelor activit��i care ar produce distorsiuni concuren�iale dac�institu�iile publice �i organismele interna�ionale de drept public ar fitratate ca persoane neimpozabile, precum �i a celor prev�zute la alin.(6) �i (7). În sensul prezentului articol, prin organisme interna�ionale dedrept public se în�elege organiza�iile interna�ionale interguvernamentale,constituite de c�tre state care sunt p�r�i la acestea, în baza unor tratatesau a altor instrumente juridice specifice dreptului interna�ional public �icare func�ioneaz� conform actelor lor constitutive, statutelor lor sau altordocumente care eman� de la acestea, fiind guvernate de normeledreptului interna�ional public �i nu de dreptul intern al vreunui stat.

(6) Institu�iile publice �i organismele interna�ionale de drept publicprev�zute la alin. (5) sunt persoane impozabile pentru activit��iledesf��urate în calitate de autorit��i publice, dar care sunt scutite detax�, conform art. 292. (7) Institu�iile publice �i organismele interna�ionale de drept publicprev�zute la alin. (5) sunt, de asemenea, persoane impozabile pentruurm�toarele activit��i: a) telecomunica�ii; b) furnizarea de ap�, gaze, energie electric�, energie termic�, agentfrigorific �i altele de aceea�i natur�; c) transport de bunuri �i de persoane; d) servicii prestate în porturi �i aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vânzare; f) activitatea târgurilor �i expozi�iilor comerciale;

(2^1) Situa�iile în care persoanele fizice care efectueaz� livr�ri debunuri imobile devin persoane impozabile sunt explicitate prin norme.

(3) Nu ac�ioneaz� de o manier� independent� angaja�ii sau oricarealte persoane legate de angajator printr-un contract individual demunc� sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz� un raportangajator/angajat în ceea ce prive�te condi�iile de munc�,remunerarea sau alte obliga�ii ale angajatorului. (4) Institu�iile publice �i organismele interna�ionale de drept publicnu sunt persoane impozabile pentru activit��ile care sunt desf��urateîn calitate de autorit��i publice, chiar dac� pentru desf��urareaacestor activit��i se percep cotiza�ii, onorarii, redeven�e, taxe sau altepl��i, cu excep�ia acelor activit��i care ar produce distorsiuniconcuren�iale dac� institu�iile publice �i organismele interna�ionale dedrept public ar fi tratate ca persoane neimpozabile, precum �i a celorprev�zute la alin. (5) �i (6). În sensul prezentului articol, prinorganisme interna�ionale de drept public se în�elege organiza�iileinterna�ionale interguvernamentale, constituite de c�tre state caresunt p�r�i la acestea, în baza unor tratate sau a altor instrumentejuridice specifice dreptului interna�ional public �i care func�ioneaz�conform actelor lor constitutive, statutelor lor sau altor documentecare eman� de la acestea, fiind guvernate de normele dreptuluiinterna�ional public, �i nu de dreptul intern al vreunui stat. (5) Institu�iile publice �i organismele interna�ionale de drept publicprev�zute la alin. (4) sunt persoane impozabile pentru activit��iledesf��urate în calitate de autorit��i publice, dar care sunt scutite detax�, conform art. 141. (6) Institu�iile publice �i organismele interna�ionale de drept publicprev�zute la alin. (4) sunt, de asemenea, persoane impozabile pentruurm�toarele activit��i: a) telecomunica�ii; b) furnizarea de ap�, gaze, energie electric�, energie termic�,agent frigorific �i altele de aceea�i natur�; c) transport de bunuri �i de persoane; d) servicii prestate în porturi �i aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vânzare; f) activitatea târgurilor �i expozi�iilor comerciale;

11/156

ART. 270 Livrarea de bunuri (1) Este considerat� livrare de bunuri transferul dreptului de adispune de bunuri ca �i un proprietar. (2) Se consider� c� o persoan� impozabil�, care ac�ioneaz� în numepropriu, dar în contul altei persoane, în calitate de intermediar, într-olivrare de bunuri, a achizi�ionat �i livrat bunurile respective ea îns��i, încondi�iile stabilite prin normele metodologice.

ART. 128 Livrarea de bunuri (1) Este considerat� livrare de bunuri transferul dreptului de adispune de bunuri ca �i un proprietar. (2) Se consider� c� o persoan� impozabil�, care ac�ioneaz� înnume propriu, dar în contul altei persoane, în calitate de intermediar,într-o livrare de bunuri, a achizi�ionat �i livrat bunurile respective eaîns��i, în condi�iile stabilite prin norme.

CAPITOLUL IV Opera�iuni cuprinse în sfera de aplicare a taxeiCAPITOLUL IV Opera�iuni cuprinse în sfera de aplicare a taxei

g) depozitarea; h) activit��ile organismelor de publicitate comercial�; i) activit��ile agen�iilor de c�l�torie; j) activit��ile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante �i altelocaluri asem�n�toare; k) opera�iunile posturilor publice de radio �i televiziune; l) opera�iunile agen�iilor agricole de interven�ie efectuate asupraproduselor agricole �i în temeiul regulamentelor privind organizareacomun� a pie�ei respectivelor produse. (8) Prin excep�ie de la prevederile alin. (1), orice persoan� careefectueaz� ocazional o livrare intracomunitar� de mijloace de transportnoi va fi considerat� persoan� impozabil� pentru orice astfel de livrare. (9) În condi�iile �i în limitele prev�zute în normele metodologice, esteconsiderat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabilestabilite în România care, independente fiind din punct de vedere juridic,sunt în rela�ii strânse una cu alta din punct de vedere organizatoric,financiar �i economic. (10) Orice asociat sau partener al unei asocieri ori organiza�ii f�r�personalitate juridic� este considerat persoan� impozabil� separat�pentru acele activit��i economice care nu sunt desf��urate în numeleasocierii sau organiza�iei respective. (11) Asocierile în participa�iune nu dau na�tere unei persoaneimpozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alteforme de asociere în scopuri comerciale, care nu au personalitatejuridic� �i sunt constituite în temeiul legii, indiferent dac� sunt tratatesau nu drept asocieri în participa�iune, nu dau na�tere unei persoaneimpozabile separate.

g) depozitarea; h) activit��ile organismelor de publicitate comercial�; i) activit��ile agen�iilor de c�l�torie; j) activit��ile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante �ialte localuri asem�n�toare; k) opera�iunile posturilor publice de radio �i televiziune; l) opera�iunile agen�iilor agricole de interven�ie efectuate asupraproduselor agricole �i în temeiul regulamentelor privind organizareacomun� a pie�ei respectivelor produse. (7) Prin excep�ie de la prevederile alin. (1), orice persoan� careefectueaz� ocazional o livrare intracomunitar� de mijloace detransport noi va fi considerat� persoan� impozabil� pentru oriceastfel de livrare. (8) În condi�iile �i în limitele prev�zute în norme, este consideratdrept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile stabilite înRomânia care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt înrela�ii strânse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar�i economic. (9) Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organiza�ii f�r�personalitate juridic� este considerat persoan� impozabil� separat�pentru acele activit��i economice care nu sunt desf��urate în numeleasocierii sau organiza�iei respective. (10) Asocierile în participa�iune nu dau na�tere unei persoaneimpozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium saualte forme de asociere în scopuri comerciale, care nu aupersonalitate juridic� �i sunt constituite în temeiul legii, sunt tratatedrept asocieri în participa�iune.

12/156

(3) Urm�toarele opera�iuni sunt considerate, de asemenea, livr�ri debunuri, în sensul alin. (1): a) predarea efectiv� a bunurilor c�tre o alt� persoan�, ca urmare aunui contract care prevede c� plata se efectueaz� în rate sau a oric�ruialt tip de contract care prevede c� proprietatea este atribuit� cel maitârziu în momentul pl��ii ultimei sume scadente, cu excep�ia contractelorde leasing; b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, în urmaexecut�rii silite; c) trecerea în domeniul public a unor bunuri din patrimoniulpersoanelor impozabile, în condi�iile prev�zute de legisla�ia referitoare laproprietatea public� �i regimul juridic al acesteia, în schimbul uneidesp�gubiri. (4) Sunt asimilate livr�rilor de bunuri efectuate cu plat� urm�toareleopera�iuni: a) preluarea de c�tre o persoan� impozabil� a bunurilor mobileachizi�ionate sau produse de c�tre aceasta pentru a fi utilizate înscopuri care nu au leg�tur� cu activitatea economic� desf��urat�, dac�taxa aferent� bunurilor respective sau p�r�ilor lor componente a fostdedus� total sau par�ial; b) preluarea de c�tre o persoan� impozabil� a bunurilor mobileachizi�ionate sau produse de c�tre aceasta pentru a fi puse la dispozi�iaaltor persoane în mod gratuit, dac� taxa aferent� bunurilor respectivesau p�r�ilor lor componente a fost dedus� total sau par�ial; c) preluarea de c�tre o persoan� impozabil� de bunuri mobilecorporale achizi�ionate sau produse de c�tre aceasta, altele decâtbunurile de capital prev�zute la art. 305 alin. (1) lit. a), pentru a fiutilizate în scopul unor opera�iuni care nu dau drept integral dededucere, dac� taxa aferent� bunurilor respective a fost dedus� totalsau par�ial la data achizi�iei. (5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabilec�tre asocia�ii sau ac�ionarii s�i, inclusiv o distribuire de bunuri legat� delichidarea sau de dizolvarea f�r� lichidare a persoanei impozabile, cuexcep�ia transferului prev�zut la alin. (7), constituie livrare de bunuriefectuat� cu plat�, dac� taxa aferent� bunurilor respective sau p�r�ilorlor componente a fost dedus� total sau par�ial.

(3) Urm�toarele opera�iuni sunt considerate, de asemenea, livr�ride bunuri, în sensul alin. (1): a) predarea efectiv� a bunurilor c�tre o alt� persoan�, ca urmare aunui contract care prevede c� plata se efectueaz� în rate sau aoric�rui alt tip de contract care prevede c� proprietatea este atribuit�cel mai târziu în momentul pl��ii ultimei sume scadente, cu excep�iacontractelor de leasing; b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, în urmaexecut�rii silite; c) trecerea în domeniul public a unor bunuri din patrimoniulpersoanelor impozabile, în condi�iile prev�zute de legisla�iareferitoare la proprietatea public� �i regimul juridic al acesteia, înschimbul unei desp�gubiri. (4) Sunt asimilate livr�rilor de bunuri efectuate cu plat�urm�toarele opera�iuni: a) preluarea de c�tre o persoan� impozabil� a bunurilor mobileachizi�ionate sau produse de c�tre aceasta pentru a fi utilizate înscopuri care nu au leg�tur� cu activitatea economic� desf��urat�,dac� taxa aferent� bunurilor respective sau p�r�ilor lor componente afost dedus� total sau par�ial; b) preluarea de c�tre o persoan� impozabil� a bunurilor mobileachizi�ionate sau produse de c�tre aceasta pentru a fi puse ladispozi�ie altor persoane în mod gratuit, dac� taxa aferent� bunurilorrespective sau p�r�ilor lor componente a fost dedus� total sau par�ial; c) preluarea de c�tre o persoan� impozabil� de bunuri mobilecorporale achizi�ionate sau produse de c�tre aceasta, altele decâtbunurile de capital prev�zute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fiutilizate în scopul unor opera�iuni care nu dau drept integral dededucere, dac� taxa aferent� bunurilor respective a fost dedus� totalsau par�ial la data achizi�iei; (5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoaneimpozabile c�tre asocia�ii sau ac�ionarii s�i, inclusiv o distribuire debunuri legat� de lichidarea sau de dizolvarea f�r� lichidare apersoanei impozabile, cu excep�ia transferului prev�zut la alin. (7),constituie livrare de bunuri efectuat� cu plat�, dac� taxa aferent�bunurilor respective sau p�r�ilor lor componente a fost dedus� totalsau par�ial.

13/156

(6) În cazul a dou� sau mai multe transferuri succesive ale dreptuluide proprietate asupra unui bun, fiecare tranzac�ie este considerat� olivrare separat� a bunului.

(7) Transferul tuturor activelor sau al unei p�r�i a acestora, efectuatcu ocazia transferului de active sau, dup� caz, �i de pasive, realizat caurmare a altor opera�iuni decât divizarea sau fuziunea, precumvânzarea sau aportul în natur� la capitalul unei societ��i, nu constituielivrare de bunuri dac� primitorul activelor este o persoan� impozabil�stabilit� în România în sensul art. 266 alin. (2), în condi�iile stabilite prinnormele metodologice. Transferul tuturor activelor sau al unei p�r�i aacestora, efectuat cu ocazia diviz�rii sau fuziunii, nu constituie livrare debunuri dac� primitorul activelor este o persoan� impozabil� stabilit� înRomânia în sensul art. 266 alin. (2). Atât în cazul transferului tuturoractivelor sau al unei p�r�i a acestora, efectuat cu ocazia transferului deactive sau, dup� caz, �i de pasive, realizat ca urmare a altor opera�iunidecât divizarea sau fuziunea, cât �i în cazul transferului tuturor activelorsau al unei p�r�i a acestora efectuat cu ocazia diviz�rii sau fuziunii,primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului în ceea ceprive�te ajustarea dreptului de deducere prev�zut� de lege. (8) Nu constituie livrare de bunuri, în sensul alin. (1):

a) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitareexterne sau interne; b) acordarea în mod gratuit de bunuri în scop de reclam� sau înscopul stimul�rii vânz�rilor sau, mai general, în scopuri legate dedesf��urarea activit��ii economice, în condi�iile stabilite prin normelemetodologice; c) acordarea de bunuri de mic� valoare, în mod gratuit, în cadrulac�iunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, încondi�iile stabilite prin normele metodologice. (9) Livrarea intracomunitar� reprezint� o livrare de bunuri, în în�elesulalin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru înalt stat membru de c�tre furnizor sau de persoana c�tre care seefectueaz� livrarea ori de alt� persoan� în contul acestora. (10) Este asimilat cu livrarea intracomunitar� cu plat� transferul dec�tre o persoan� impozabil� de bunuri apar�inând activit��ii sale

(6) În cazul a dou� sau mai multe transferuri succesive aledreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare transfer esteconsiderat o livrare separat� a bunului, chiar dac� bunul estetransportat direct beneficiarului final. (7) Transferul tuturor activelor sau al unei p�r�i a acestora, efectuatcu ocazia transferului de active sau, dup� caz, �i de pasive, indiferentdac� este realizat ca urmare a vânz�rii sau ca urmare a unoropera�iuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport în natur� lacapitalul unei societ��i, nu constituie livrare de bunuri dac� primitorulactivelor este o persoan� impozabil�. Primitorul activelor esteconsiderat a fi succesorul cedentului în ceea ce prive�te ajustareadreptului de deducere prev�zut� de lege.

(8) Nu constituie livrare de bunuri, în sensul alin. (1): a) *** Abrogat� b) *** Abrogat� c) *** Abrogat� d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoareumanitare externe sau interne; e) acordarea în mod gratuit de bunuri în scop de reclam� sau înscopul stimul�rii vânz�rilor sau, mai general, în scopuri legate dedesf��urarea activit��ii economice, în condi�iile stabilite prin norme;

f) acordarea de bunuri de mic� valoare, în mod gratuit, în cadrulac�iunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, încondi�iile stabilite prin norme. (9) Livrarea intracomunitar� reprezint� o livrare de bunuri, înîn�elesul alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un statmembru în alt stat membru de c�tre furnizor sau de persoana c�trecare se efectueaz� livrarea ori de alt� persoan� în contul acestora. (10) Este asimilat cu livrarea intracomunitar� cu plat� transferul dec�tre o persoan� impozabil� de bunuri apar�inând activit��ii sale

14/156

economice din România într-un alt stat membru, cu excep�ianontransferurilor prev�zute la alin. (12). (11) Transferul prev�zut la alin. (10) reprezint� expedierea sautransportul oric�ror bunuri mobile corporale din România c�tre alt statmembru, de persoana impozabil� sau de alt� persoan� în contul s�u,pentru a fi utilizate în scopul desf��ur�rii activit��ii sale economice. (12) În sensul prezentului titlu, nontransferul reprezint� expediereasau transportul unui bun din România în alt stat membru, de persoanaimpozabil� sau de alt� persoan� în contul s�u, pentru a fi utilizat înscopul uneia dintre urm�toarele opera�iuni: a) livrarea bunului respectiv realizat� de persoana impozabil� peteritoriul statului membru de destina�ie a bunului expediat sautransportat în condi�iile prev�zute la art. 275 alin. (5) �i (6) privindvânzarea la distan��; b) livrarea bunului respectiv, realizat� de persoana impozabil� peteritoriul statului membru de destina�ie a bunului expediat sautransportat, în condi�iile prev�zute la art. 275 alin. (1) lit. b) privindlivr�rile cu instalare sau asamblare, efectuate de c�tre furnizor sau înnumele acestuia; c) livrarea bunului respectiv, realizat� de persoana impozabil� labordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului depersoane efectuat în teritoriul Uniunii Europene, în condi�iile prev�zutela art. 275 alin. (1) lit. d); d) livrarea bunului respectiv, realizat� de persoana impozabil�, încondi�iile prev�zute la art. 294 alin. (2) cu privire la livr�rileintracomunitare scutite, la art. 294 alin. (1) lit. a) �i b) cu privire lascutirile pentru livr�rile la export �i la art. 294 alin. (1) lit. h), i), j), l) �i n)cu privire la scutirile pentru livr�rile destinate navelor, aeronavelor,misiunilor diplomatice �i oficiilor consulare, precum �i organiza�iilorinterna�ionale �i for�elor NATO; e) livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriulUniunii Europene sau prin orice re�ea conectat� la un astfel de sistem,livrarea de electricitate, livrarea de energie termic� sau agent frigorificprin intermediul re�elelor de înc�lzire sau de r�cire, în conformitate cucondi�iile prev�zute la art. 275 alin. (1) lit. e) �i f) privind locul livr�riiacestor bunuri;

economice din România într-un alt stat membru, cu excep�ianontransferurilor prev�zute la alin. (12). (11) Transferul prev�zut la alin. (10) reprezint� expedierea sautransportul oric�ror bunuri mobile corporale din România c�tre alt statmembru, de persoana impozabil� sau de alt� persoan� în contul s�u,pentru a fi utilizate în scopul desf��ur�rii activit��ii sale economice. (12) În sensul prezentului titlu, nontransferul reprezint� expediereasau transportul unui bun din România în alt stat membru, depersoana impozabil� sau de alt� persoan� în contul s�u, pentru a fiutilizat în scopul uneia din urm�toarele opera�iuni: a) livrarea bunului respectiv realizat� de persoana impozabil� peteritoriul statului membru de destina�ie a bunului expediat sautransportat în condi�iile prev�zute la art. 132 alin. (5) �i (6) privindvânzarea la distan��; b) livrarea bunului respectiv, realizat� de persoana impozabil� peteritoriul statului membru de destina�ie a bunului expediat sautransportat, în condi�iile prev�zute la art. 132 alin. (1) lit. b) privindlivr�rile cu instalare sau asamblare, efectuate de c�tre furnizor sau înnumele acestuia; c) livrarea bunului respectiv, realizat� de persoana impozabil� labordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportuluide persoane efectuat în teritoriul Comunit��ii, în condi�iile prev�zutela art. 132 alin. (1) lit. d); d) livrarea bunului respectiv, realizat� de persoana impozabil�, încondi�iile prev�zute la art. 143 alin. (2) cu privire la livr�rileintracomunitare scutite, la art. 143 alin. (1) lit. a) �i b) cu privire lascutirile pentru livr�rile la export �i la art. 143 alin. (1) lit. h), i), j), k) �im) cu privire la scutirile pentru livr�rile destinate navelor, aeronavelor,misiunilor diplomatice �i oficiilor consulare, precum �i organiza�iilorinterna�ionale �i for�elor NATO; e) livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat peteritoriul Comunit��ii sau prin orice re�ea conectat� la un astfel desistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie termic� sau agentfrigorific prin intermediul re�elelor de înc�lzire sau de r�cire, înconformitate cu condi�iile prev�zute la art. 132 alin. (1) lit. e) �i f)privind locul livr�rii acestor bunuri;

15/156

ART. 271 Prestarea de servicii (1) Se consider� prestare de servicii orice opera�iune care nuconstituie livrare de bunuri, a�a cum este definit� la art. 270. (2) Atunci când o persoan� impozabil� care ac�ioneaz� în numepropriu, dar în contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, seconsider� c� a primit �i a prestat ea îns��i serviciile respective. (3) Prest�rile de servicii cuprind opera�iuni cum sunt: a) închirierea de bunuri sau transmiterea folosin�ei bunurilor în cadrulunui contract de leasing; b) cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dac� acestea fac sau nuobiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul �i/sau cesiuneadrepturilor de autor, brevetelor, licen�elor, m�rcilor comerciale �i a altordrepturi similare; c) angajamentul de a nu desf��ura o activitate economic�, de a nuconcura cu alt� persoan� sau de a tolera o ac�iune ori o situa�ie;

ART. 129 Prestarea de servicii (1) Se consider� prestare de servicii orice opera�iune care nuconstituie livrare de bunuri, a�a cum este definit� la art. 128. (2) Atunci când o persoan� impozabil� care ac�ioneaz� în numepropriu, dar în contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii,se consider� c� a primit �i a prestat ea îns��i serviciile respective. (3) Prest�rile de servicii cuprind opera�iuni cum sunt: a) închirierea de bunuri sau transmiterea folosin�ei bunurilor încadrul unui contract de leasing; b) cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dac� acestea fac saunu obiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul �i/saucesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licen�elor, m�rcilorcomerciale �i a altor drepturi similare; c) angajamentul de a nu desf��ura o activitate economic�, de a nuconcura cu alt� persoan� sau de a tolera o ac�iune ori o situa�ie;

f) prestarea de servicii în beneficiul persoanei impozabile, careimplic� evaluarea bunurilor mobile corporale sau lucr�ri asupra bunurilormobile corporale efectuate în statul membru în care se termin�expedierea ori transportul bunului, cu condi�ia ca bunurile, dup�prelucrare, s� fie reexpediate persoanei impozabile din România de lacare fuseser� expediate sau transportate ini�ial; g) utilizarea temporar� a bunului respectiv pe teritoriul statuluimembru de destina�ie a bunului expediat sau transportat, în scopulprest�rii de servicii în statul membru de destina�ie, de c�tre persoanaimpozabil� stabilit� în România; h) utilizarea temporar� a bunului respectiv, pentru o perioad� care nudep��e�te 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, în condi�iile încare importul aceluia�i bun dintr-un stat ter�, în vederea utiliz�riitemporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporar� cuexonerare total� de drepturi de import. (13) În cazul în care nu mai este îndeplinit� una dintre condi�iileprev�zute la alin. (12), expedierea sau transportul bunului respectiv esteconsiderat ca un transfer din România în alt stat membru. În acest caz,transferul se consider� efectuat în momentul în care condi�ia nu maieste îndeplinit�. (14) Prin ordin al ministrului finan�elor publice se pot introduce m�suride simplificare cu privire la aplicarea alin. (10) - (13).

f) prestarea de servicii în beneficiul persoanei impozabile, careimplic� evaluarea bunurilor mobile corporale sau lucr�ri asuprabunurilor mobile corporale efectuate în statul membru în care setermin� expedierea ori transportul bunului, cu condi�ia ca bunurile,dup� prelucrare, s� fie reexpediate persoanei impozabile dinRomânia de la care fuseser� expediate sau transportate ini�ial;g) utilizarea temporar� a bunului respectiv pe teritoriul statuluimembru de destina�ie a bunului expediat sau transportat, în scopulprest�rii de servicii în statul membru de destina�ie, de c�tre persoanaimpozabil� stabilit� în România; h) utilizarea temporar� a bunului respectiv, pentru o perioad� carenu dep��e�te 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, încondi�iile în care importul aceluia�i bun dintr-un stat ter�, în vedereautiliz�rii temporare, ar beneficia de regimul vamal de admiteretemporar� cu scutire integral� de drepturi de import. (13) În cazul în care nu mai este îndeplinit� una din condi�iileprev�zute la alin. (12), expedierea sau transportul bunului respectiveste considerat ca un transfer din România în alt stat membru. Înacest caz, transferul se consider� efectuat în momentul în carecondi�ia nu mai este îndeplinit�. (14) Prin ordin al ministrului finan�elor publice, se pot introducem�suri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (10) - (13).

16/156

d) prest�rile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau înnumele unei autorit��i publice sau potrivit legii; e) servicii de intermediere efectuate de persoane care ac�ioneaz� înnumele �i în contul altei persoane, atunci când intervin într-o livrare debunuri sau o prestare de servicii. (4) Sunt asimilate prest�rii de servicii efectuate cu plat� urm�toarele: a) utilizarea bunurilor, altele decât bunurile de capital, care fac partedin activele folosite în cadrul activit��ii economice a persoaneiimpozabile în folosul propriu sau de c�tre personalul acesteia ori pentrua fi puse la dispozi�ie, în vederea utiliz�rii în mod gratuit, altor persoane,pentru alte scopuri decât desf��urarea activit��ii sale economice, dac�taxa pentru bunurile respective a fost dedus� total sau par�ial, cuexcep�ia bunurilor a c�ror achizi�ie face obiectul limit�rii la 50% adreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298;

b) serviciile prestate în mod gratuit de c�tre o persoan� impozabil�pentru uzul propriu sau al personalului acesteia ori pentru uzul altorpersoane, pentru alte scopuri decât desf��urarea activit��ii saleeconomice. (5) Nu constituie prestare de servicii efectuat� cu plat� în sensul alin.(4), f�r� a se limita la acestea, opera�iuni precum: a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite în cadrulactivit��ii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii înmod gratuit, în cadrul ac�iunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol,în condi�iile stabilite prin normele metodologice; b) serviciile prestate în mod gratuit în scop de reclam� sau în scopulstimul�rii vânz�rilor sau, mai general, în scopuri legate de desf��urareaactivit��ii economice, în condi�iile stabilite prin normele metodologice; c) serviciile prestate în mod gratuit în cadrul perioadei de garan�ie dec�tre persoana care a efectuat ini�ial livrarea de bunuri sau prestarea deservicii. (6) Prevederile art. 270 alin. (5) �i (7) se aplic� în mod corespunz�tor�i prest�rilor de servicii.

d) prest�rile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau înnumele unei autorit��i publice sau potrivit legii; e) servicii de intermediere efectuate de persoane care ac�ioneaz�în numele �i în contul altei persoane, atunci când intervin într-o livrarede bunuri sau o prestare de servicii. (4) Sunt asimilate prest�rii de servicii efectuate cu plat�urm�toarele: a) utilizarea bunurilor, altele decât bunurile de capital, care facparte din activele folosite în cadrul activit��ii economice a persoaneiimpozabile în folosul propriu sau de c�tre personalul acesteia oripentru a fi puse la dispozi�ie în vederea utiliz�rii în mod gratuit altorpersoane, pentru alte scopuri decât desf��urarea activit��ii saleeconomice, dac� taxa pentru bunurile respective a fost dedus� totalsau par�ial, cu excep�ia bunurilor a c�ror achizi�ie face obiectullimit�rii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art.145^1; b) serviciile prestate în mod gratuit de c�tre o persoan� impozabil�pentru uzul propriu sau al personalului acesteia ori pentru uzul altorpersoane, pentru alte scopuri decât desf��urarea activit��ii saleeconomice. (5) Nu constituie prestare de servicii efectuat� cu plat� în sensulalin. (4), f�r� a se limita la acestea, opera�iuni precum: a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite în cadrulactivit��ii economice a persoanei impozabile sau prestarea de serviciiîn mod gratuit, în cadrul ac�iunilor de sponsorizare, mecenat sauprotocol, în condi�iile stabilite prin norme; b) serviciile care fac parte din activitatea economic� a persoaneiimpozabile, prestate în mod gratuit în scop de reclam� sau în scopulstimul�rii vânz�rilor; c) serviciile prestate în mod gratuit în cadrul perioadei de garan�iede c�tre persoana care a efectuat ini�ial livrarea de bunuri sauprestarea de servicii. (6) *** Abrogat (7) Prevederile art. 128 alin. (5) �i (7) se aplic� în modcorespunz�tor �i prest�rilor de servicii.

17/156

ART. 273 Achizi�iile intracomunitare de bunuri (1) Se consider� achizi�ie intracomunitar� de bunuri ob�inereadreptului de a dispune, ca �i un proprietar, de bunuri mobile corporaleexpediate sau transportate la destina�ia indicat� de cump�r�tor, dec�tre furnizor, de c�tre cump�r�tor sau de c�tre alt� persoan�, în contulfurnizorului sau al cump�r�torului, c�tre un stat membru, altul decât celde plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

(2) Sunt asimilate unei achizi�ii intracomunitare cu plat� urm�toarele: a) utilizarea în România, de c�tre o persoan� impozabil�, în scopuldesf��ur�rii activit��ii economice proprii, a unor bunuri transportate sauexpediate de aceasta sau de alt� persoan�, în numele acesteia, dinstatul membru pe teritoriul c�ruia aceste bunuri au fost produse,extrase, achizi�ionate, dobândite ori importate de c�tre aceasta, dac�transportul sau expedierea acestor bunuri, în cazul în care ar fi fostefectuat din România în alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer debunuri în alt stat membru, în conformitate cu prevederile art. 270 alin.(10) �i (11);

b) preluarea de c�tre for�ele armatei române, pentru uzul acestorasau pentru personalul civil din cadrul for�elor armate, de bunuri pe carele-au dobândit în alt stat membru, care este parte a TratatuluiAtlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, �i la ac�ror achizi�ie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acelstat membru în situa�ia în care importul bunurilor respective nu a pututbeneficia de scutirea prev�zut� la art. 293 alin. (1) lit. h).

(3) Se consider�, de asemenea, c� este efectuat� cu plat� achizi�iaintracomunitar� de bunuri a c�ror livrare, dac� ar fi fost realizat� înRomânia, ar fi fost tratat� drept o livrare de bunuri efectuat� cu plat�.

ART. 130^1 Achizi�iile intracomunitare de bunuri (1) Se consider� achizi�ie intracomunitar� de bunuri ob�inereadreptului de a dispune, ca �i un proprietar, de bunuri mobile corporaleexpediate sau transportate la destina�ia indicat� de cump�r�tor, dec�tre furnizor, de c�tre cump�r�tor sau de c�tre alt� persoan�, încontul furnizorului sau al cump�r�torului, c�tre un stat membru, altuldecât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. (2) Sunt asimilate unei achizi�ii intracomunitare cu plat�urm�toarele: a) utilizarea în România, de c�tre o persoan� impozabil�, în scopuldesf��ur�rii activit��ii economice proprii, a unor bunuri transportatesau expediate de aceasta sau de alt� persoan�, în numele acesteia,din statul membru pe teritoriul c�ruia aceste bunuri au fost produse,extrase, achizi�ionate, dobândite ori importate de c�tre aceasta, înscopul desf��ur�rii activit��ii economice proprii, dac� transportul sauexpedierea acestor bunuri, în cazul în care ar fi fost efectuat dinRomânia în alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri înalt stat membru, în conformitate cu prevederile art. 128 alin. (10) �i(11); b) preluarea de c�tre for�ele armatei române, pentru uzul acestorasau pentru personalul civil din cadrul for�elor armate, de bunuri pecare le-au dobândit în alt stat membru, care este parte a TratatuluiAtlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, �i la ac�ror achizi�ie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acelalt stat membru, în situa�ia în care importul bunurilor respective nu aputut beneficia de scutirea prev�zut� la art. 142 alin. (1) lit. g). (3) Se consider�, de asemenea, c� este efectuat� cu plat�achizi�ia intracomunitar� de bunuri a c�ror livrare, dac� ar fi fostrealizat� în România, ar fi fost tratat� drept o livrare de bunuriefectuat� cu plat�.

ART. 272 Schimbul de bunuri sau servicii În cazul unei opera�iuni care implic� o livrare de bunuri �i/sau o prestarede servicii în schimbul unei livr�ri de bunuri �i/sau prest�ri de servicii,fiecare persoan� impozabil� se consider� c� a efectuat o livrare debunuri �i/sau o prestare de servicii cu plat�.

ART. 130 Schimbul de bunuri sau serviciiÎn cazul unei opera�iuni care implic� o livrare de bunuri �i/sau oprestare de servicii în schimbul unei livr�ri de bunuri �i/sau prest�ride servicii, fiecare persoan� impozabil� se consider� c� a efectuat olivrare de bunuri �i/sau o prestare de servicii cu plat�.

18/156

ART. 275 Locul livr�rii de bunuri (1) Se consider� a fi locul livr�rii de bunuri: a) locul unde se g�sesc bunurile în momentul când începeexpedierea sau transportul, în cazul bunurilor care sunt expediate sautransportate de furnizor, de cump�r�tor sau de un ter�. Dac� locullivr�rii, stabilit conform prezentei prevederi, se situeaz� în afarateritoriului european, locul livr�rii realizate de c�tre importator �i loculoric�rei livr�ri ulterioare se consider� în statul membru de import albunurilor, iar bunurile se consider� a fi transportate sau expediate dinstatul membru de import; b) locul unde se efectueaz� instalarea sau montajul, de c�tre furnizorori de c�tre alt� persoan� în numele furnizorului, în cazul bunurilor carefac obiectul unei instal�ri sau unui montaj; c) locul unde se g�sesc bunurile atunci când sunt puse la dispozi�iacump�r�torului, în cazul bunurilor care nu sunt expediate sautransportate;

ART. 132 Locul livr�rii de bunuri (1) Se consider� a fi locul livr�rii de bunuri: a) locul unde se g�sesc bunurile în momentul când începeexpedierea sau transportul, în cazul bunurilor care sunt expediatesau transportate de furnizor, de cump�r�tor sau de un ter�. Dac�locul livr�rii, stabilit conform prezentei prevederi, se situeaz� în afarateritoriului comunitar, locul livr�rii realizate de c�tre importator �i loculoric�rei livr�ri ulterioare se consider� în statul membru de import albunurilor, iar bunurile se consider� a fi transportate sau expediate dinstatul membru de import; b) locul unde se efectueaz� instalarea sau montajul, de c�trefurnizor sau de c�tre alt� persoan� în numele furnizorului, în cazulbunurilor care fac obiectul unei instal�ri sau unui montaj; c) locul unde se g�sesc bunurile atunci când sunt puse ladispozi�ia cump�r�torului, în cazul bunurilor care nu sunt expediatesau transportate;

CAPITOLUL V Locul opera�iunilor cuprinse în sfera de aplicare ataxei

CAPITOLUL V Locul opera�iunilor cuprinse în sfera de aplicare a taxei

ART. 274 Importul de bunuriImportul de bunuri reprezint� a) intrarea pe teritoriul Uniunii Europene de bunuri care nu se afl� înliber� circula�ie în în�elesul art. 29 din Tratatul privind func�ionareaUniunii Europene;b) pe lâng� opera�iunile prev�zute la lit. a), intrarea în UniuneaEuropean� a bunurilor care se afl� în liber� circula�ie, provenite dintr-unteritoriu ter�, care face parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene

ART. 131 Importul de bunuriImportul de bunuri reprezint�:a) intrarea pe teritoriul Comunit��ii de bunuri care nu se afl� în liber�circula�ie în în�elesul art. 24 din Tratatul de înfiin�are a Comunit��iiEuropene;b) pe lâng� opera�iunile prev�zute la lit. a), intrarea în Comunitate abunurilor care se afl� în liber� circula�ie, provenite dintr-un teritoriuter�, care face parte din teritoriul vamal al Comunit��ii

(4) Este asimilat� unei achizi�ii intracomunitare �i achizi�ionarea dec�tre o persoan� juridic� neimpozabil� a unor bunuri importate de aceapersoan� în Uniunea European� �i transportate sau expediate într-unalt stat membru decât cel în care s-a efectuat importul. Persoanajuridic� neimpozabil� va beneficia de rambursarea taxei pl�tite înRomânia pentru importul bunurilor, dac� dovede�te c� achizi�ia saintracomunitar� a fost supus� taxei în statul membru de destina�ie abunurilor expediate sau transportate. (5) Prin ordin al ministrului finan�elor publice se pot reglementam�suri de simplificare cu privire la aplicarea prevederilor alin. (2) lit. a).

(4) Este asimilat� unei achizi�ii intracomunitare �i achizi�ionarea dec�tre o persoan� juridic� neimpozabil� a unor bunuri importate deacea persoan� în Comunitate �i transportate sau expediate într-un altstat membru decât cel în care s-a efectuat importul. Persoana juridic�neimpozabil� va beneficia de rambursarea taxei pl�tite în Româniapentru importul bunurilor, dac� dovede�te c� achizi�ia saintracomunitar� a fost supus� taxei în statul membru de destina�ie abunurilor expediate sau transportate. (5) Prin ordin al ministrului finan�elor publice se pot reglementam�suri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (2) lit. a).

19/156

d) locul de plecare a transportului de pasageri, în cazul în carelivr�rile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren,pentru partea din transportul de pasageri efectuat� în interiorul UniuniiEuropene, dac�: 1. partea transportului de pasageri efectuat� în interiorul UniuniiEuropene reprezint� partea transportului, efectuat� f�r� nicio oprire înafara Uniunii Europene, între locul de plecare �i locul de sosire aletransportului de pasageri; 2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezint� primul punctde îmbarcare a pasagerilor în interiorul Uniunii Europene, eventual dup�o oprire în afara Uniunii Europene; 3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezint� ultimul punctde debarcare prev�zut în interiorul Uniunii Europene pentru pasageriicare s-au îmbarcat în interiorul Uniunii Europene, eventual înainte de ooprire în afara Uniunii Europene; e) în cazul livr�rii de gaz prin intermediul unui sistem de gazenaturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice re�eaconectat� la un astfel de sistem, al livr�rii de energie electric� ori allivr�rii de energie termic� sau agent frigorific prin intermediul re�elelorde înc�lzire ori de r�cire c�tre un comerciant persoan� impozabil�, locullivr�rii se consider� a fi locul în care acel comerciant persoan�impozabil� î�i are sediul activit��ii economice sau un sediu fix pentrucare se livreaz� bunurile ori, în absen�a unui astfel de sediu, locul încare acesta are domiciliul stabil sau re�edin�a sa obi�nuit�.Comerciantul persoan� impozabil� reprezint� persoana impozabil� ac�rei activitate principal�, în ceea ce prive�te cump�r�rile de gaz, deenergie electric� �i de energie termic� sau agent frigorific, o reprezint�revânzarea de astfel de produse �i al c�rei consum propriu de astfel deproduse este neglijabil; f) în cazul livr�rii de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat peteritoriul Uniunii Europene sau prin orice re�ea conectat� la un astfel desistem, al livr�rii de energie electric� ori al livr�rii de energie termic� sauagent frigorific prin intermediul re�elelor de înc�lzire ori de r�cire, însitua�ia în care unei astfel de livr�ri nu i se aplic� lit. e), locul livr�riireprezint� locul în care cump�r�torul utilizeaz� �i consum� efectivbunurile. Atunci când cump�r�torul nu consum� efectiv gazul, energiaelectric�, energia termic� sau agentul frigorific ori le consum� doar

d) locul de plecare a transportului de pasageri, în cazul în carelivr�rile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren,pentru partea din transportul de pasageri efectuat� în interiorulComunit��ii, dac�: 1. partea transportului de pasageri efectuat� în interiorulComunit��ii reprezint� partea transportului, efectuat� f�r� nici o oprireîn afara Comunit��ii, între locul de plecare �i locul de sosire aletransportului de pasageri; 2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezint� primulpunct de îmbarcare a pasagerilor în interiorul Comunit��ii, eventualdup� o oprire în afara Comunit��ii; 3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezint� ultimulpunct de debarcare prev�zut în interiorul Comunit��ii pentru pasageriicare s-au îmbarcat în interiorul Comunit��ii, eventual înainte de ooprire în afara Comunit��ii; e) în cazul livr�rii de gaz prin intermediul unui sistem de gazenaturale situat pe teritoriul Comunit��ii sau prin orice re�ea conectat�la un astfel de sistem, al livr�rii de energie electric� ori al livr�rii deenergie termic� sau agent frigorific prin intermediul re�elelor deînc�lzire ori de r�cire c�tre un comerciant persoan� impozabil�, locullivr�rii se consider� a fi locul în care acel comerciant persoan�impozabil� î�i are sediul activit��ii economice sau un sediu fix pentrucare se livreaz� bunurile ori, în absen�a unui astfel de sediu, locul încare acesta are domiciliul stabil sau re�edin�a sa obi�nuit�.Comerciantul persoan� impozabil� reprezint� persoana impozabil� ac�rei activitate principal�, în ceea ce prive�te cump�r�rile de gaz, deenergie electric� �i de energie termic� sau agent frigorific, oreprezint� revânzarea de astfel de produse �i al c�rei consum propriude astfel de produse este neglijabil; f) în cazul livr�rii de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat peteritoriul Comunit��ii sau prin orice re�ea conectat� la un astfel desistem, al livr�rii de energie electric� ori al livr�rii de energie termic�sau agent frigorific prin intermediul re�elelor de înc�lzire ori de r�cire,în situa�ia în care unei astfel de livr�ri nu i se aplic� lit. e), locul livr�riireprezint� locul în care cump�r�torul utilizeaz� �i consum� efectivbunurile. Atunci când cump�r�torul nu consum� efectiv gazul,energia electric�, energia termic� sau agentul frigorific ori le consum�

20/156

par�ial, se consider� c� bunurile în cauz� neconsumate au fost utilizate�i consumate în locul în care cump�r�torul î�i are sediul activit��iieconomice ori un sediu fix pentru care se livreaz� bunurile. În absen�aunui astfel de sediu, se consider� c� acesta a utilizat �i a consumatbunurile în locul în care î�i are domiciliul sau re�edin�a obi�nuit�.

(2) Prin excep�ie de la prevederile alin. (1) lit. a), în cazul unei vânz�rila distan�� care se efectueaz� dintr-un stat membru spre România, locullivr�rii se consider� în România dac� livrarea este efectuat� c�tre uncump�r�tor persoan� impozabil� sau persoan� juridic� neimpozabil�,care beneficiaz� de excep�ia de la art. 268 alin. (4), sau c�tre orice alt�persoan� neimpozabil� �i dac� sunt îndeplinite urm�toarele condi�ii: a) valoarea total� a vânz�rilor la distan�� al c�ror transport sauexpediere în România se realizeaz� de c�tre un furnizor, în anulcalendaristic în care are loc o anumit� vânzare la distan��, inclusivvaloarea respectivei vânz�ri la distan��, sau în anul calendaristicprecedent, dep��e�te plafonul pentru vânz�ri la distan�� de 35.000euro, al c�rui echivalent în lei se stabile�te prin normele metodologice;sau b) furnizorul a optat în statul membru din care se transport� bunurilepentru considerarea vânz�rilor sale la distan��, care presupuntransportul bunurilor din acel stat membru în România, ca având loc înRomânia. (3) Locul livr�rii este întotdeauna în România, în cazul vânz�rilor ladistan�� de produse accizabile, efectuate dintr-un stat membru c�trepersoane neimpozabile din România, altele decât persoanele juridiceneimpozabile, f�r� s� se aplice plafonul prev�zut la alin. (2) lit. a). (4) Excep�ia prev�zut� la alin. (2) nu se aplic� vânz�rilor la distan��efectuate din alt stat membru în România: a) de mijloace de transport noi; b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor ori în numeleacestuia; c) de bunuri taxate în statul membru de plecare, conform regimuluispecial prev�zut la art. 313, 326 sau art. 333 din Directiva 112, privindbunurile second-hand, operele de art�, obiectele de colec�ie �iantichit��ile, astfel cum sunt definite la art. 312 alin. (1);

doar par�ial, se consider� c� bunurile în cauz� neconsumate au fostutilizate �i consumate în locul în care cump�r�torul î�i are sediulactivit��ii economice ori un sediu fix pentru care se livreaz� bunurile.În absen�a unui astfel de sediu, se consider� c� acesta a utilizat �i aconsumat bunurile în locul în care î�i are domiciliul sau re�edin�aobi�nuit�. (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), în cazul uneivânz�ri la distan�� care se efectueaz� dintr-un stat membru spreRomânia, locul livr�rii se consider� în România dac� livrarea esteefectuat� c�tre un cump�r�tor persoan� impozabil� sau persoan�juridic� neimpozabil�, care beneficiaz� de derogarea de la art. 126alin. (4), sau c�tre orice alt� persoan� neimpozabil� �i dac� suntîndeplinite urm�toarele condi�ii: a) valoarea total� a vânz�rilor la distan�� al c�ror transport sauexpediere în România se realizeaz� de c�tre un furnizor, în anulcalendaristic în care are loc o anumit� vânzare la distan��, inclusivvaloarea respectivei vânz�ri la distan��, sau în anul calendaristicprecedent, dep��e�te plafonul pentru vânz�ri la distan�� de 35.000euro, al c�rui echivalent în lei se stabile�te prin norme; sau b) furnizorul a optat în statul membru din care se transport�bunurile pentru considerarea vânz�rilor sale la distan��, carepresupun transportul bunurilor din acel stat membru în România, caavând loc în România. (3) Locul livr�rii este întotdeauna în România, în cazul vânz�rilor ladistan�� de produse accizabile, efectuate dintr-un stat membru c�trepersoane neimpozabile din România, altele decât persoanele juridiceneimpozabile, f�r� s� se aplice plafonul prev�zut la alin. (2) lit. a). (4) Derogarea prev�zut� la alin. (2) nu se aplic� vânz�rilor ladistan�� efectuate din alt stat membru în România: a) de mijloace de transport noi; b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau în numeleacestuia; c) de bunuri taxate în statul membru de plecare, conform regimuluispecial prev�zut la art. 313, 326 sau 333 din Directiva 112, privindbunurile second-hand, operele de art�, obiectele de colec�ie �iantichit��ile, astfel cum sunt definite la art. 152^2 alin. (1);

21/156

d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul UniuniiEuropene sau prin orice re�ea conectat� la un astfel de sistem, deenergie electric�, de energie termic� sau agent frigorific prin intermediulre�elelor de înc�lzire ori de r�cire; e) de produse accizabile, livrate c�tre persoane impozabile �ipersoane juridice neimpozabile. (5) Prin excep�ie de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livr�rii pentruvânz�rile la distan�� efectuate din România c�tre alt stat membru seconsider� în acest alt stat membru, în cazul în care livrarea esteefectuat� c�tre o persoan� care nu îi comunic� furnizorului un cod deînregistrare în scopuri de TVA, atribuit de statul membru în care seîncheie transportul sau expedierea, dac� sunt îndeplinite urm�toarelecondi�ii: a) valoarea total� a vânz�rilor la distan��, efectuate de furnizor �icare presupun transportul sau expedierea bunurilor din România c�treun anumit stat membru, în anul calendaristic în care are loc o anumit�vânzare la distan��, inclusiv valoarea respectivei vânz�ri la distan��, sauîn anul calendaristic precedent, dep��e�te plafonul pentru vânz�ri ladistan��, stabilit conform legisla�iei privind taxa pe valoarea ad�ugat�din statul membru respectiv, astfel de vânz�ri având locul livr�rii înstatul respectiv; sau b) furnizorul a optat în România pentru considerarea tuturorvânz�rilor sale la distan��, care presupun transportul bunurilor dinRomânia într-un anumit stat membru, ca având loc în respectivul statmembru. Op�iunea se exercit� în condi�iile stabilite prin normelemetodologice �i se aplic� tuturor vânz�rilor la distan��, efectuate c�trerespectivul stat membru, în anul calendaristic în care se exercit�op�iunea �i în urm�torii 2 ani calendaristici. (6) În cazul vânz�rilor la distan�� de produse accizabile efectuate dinRomânia c�tre persoane neimpozabile din alt stat membru, altele decâtpersoanele juridice neimpozabile, locul livr�rii este întotdeauna încel�lalt stat membru. (7) Excep�ia prev�zut� la alin. (5) nu se aplic� vânz�rilor la distan��efectuate din România c�tre un alt stat membru: a) de mijloace de transport noi; b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alt� persoan�în numele acestuia;

d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriulComunit��ii sau prin orice re�ea conectat� la un astfel de sistem, deenergie electric�, de energie termic� sau agent frigorific prinintermediul re�elelor de înc�lzire ori de r�cire; e) de produse accizabile, livrate c�tre persoane impozabile �ipersoane juridice neimpozabile. (5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livr�riipentru vânz�rile la distan�� efectuate din România c�tre alt statmembru se consider� în acest alt stat membru, în cazul în carelivrarea este efectuat� c�tre o persoan� care nu îi comunic�furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de statulmembru în care se încheie transportul sau expedierea, dac� suntîndeplinite urm�toarele condi�ii: a) valoarea total� a vânz�rilor la distan��, efectuate de furnizor �icare presupun transportul sau expedierea bunurilor din Româniac�tre un anumit stat membru, în anul calendaristic în care are loc oanumit� vânzare la distan��, inclusiv valoarea respectivei vânz�ri ladistan��, sau în anul calendaristic precedent, dep��e�te plafonulpentru vânz�ri la distan��, stabilit conform legisla�iei privind taxa pevaloarea ad�ugat� din statul membru respectiv, astfel de vânz�riavând locul livr�rii în statul respectiv; sau b) furnizorul a optat în România pentru considerarea tuturorvânz�rilor sale la distan��, care presupun transportul bunurilor dinRomânia într-un anumit stat membru, ca având loc în respectivul statmembru. Op�iunea se exercit� în condi�iile stabilite prin norme �i seaplic� tuturor vânz�rilor la distan��, efectuate c�tre respectivul statmembru, în anul calendaristic în care se exercit� op�iunea �i înurm�torii doi ani calendaristici. (6) În cazul vânz�rilor la distan�� de produse accizabile efectuatedin România c�tre persoane neimpozabile din alt stat membru, alteledecât persoanele juridice neimpozabile, locul livr�rii este întotdeaunaîn cel�lalt stat membru. (7) Derogarea prev�zut� la alin. (5) nu se aplic� vânz�rilor ladistan�� efectuate din România c�tre un alt stat membru: a) de mijloace de transport noi; b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alt�persoan� în numele acestuia;

22/156

ART. 276 Locul achizi�iei intracomunitare de bunuri(1) Locul achizi�iei intracomunitare de bunuri se consider� a fi locul undese g�sesc bunurile în momentul în care se încheie expedierea sautransportul bunurilor(2) În cazul achizi�iei intracomunitare de bunuri, prev�zut� la art. 268alin. (3) lit. a), dac� cump�r�torul îi comunic� furnizorului un cod deînregistrare în scopuri de TVA valabil, emis de autorit��ile unui statmembru, altul decât cel în care are loc achizi�ia intracomunitar�,conform alin. (1), locul respectivei achizi�ii intracomunitare se consider�în statul membru care a emis codul de înregistrare în scopuri de TVA.(3) Dac� o achizi�ie intracomunitar� a fost supus� la plata taxei în alt statmembru, conform alin. (1), �i în România, conform alin. (2), baza deimpozitare se reduce în mod corespunz�tor în România.(4) Prevederile alin. (2) nu se aplic� dac� cump�r�torul face dovada c�achizi�ia intracomunitar� a fost supus� la plata TVA în statul membru încare are loc achizi�ia intracomunitar�, conform alin. (1).

(5) Prevederile alin. (2) nu se aplic� în cazul opera�iunilor triunghiulare,atunci când cump�r�torul revânz�tor înregistrat în scopuri de TVA înRomânia în conformitate cu art. 316 face dovada c� a efectuat o

ART. 132^1 Locul achizi�iei intracomunitare de bunuri (1) Locul achizi�iei intracomunitare de bunuri se consider� a fi loculunde se g�sesc bunurile în momentul în care se încheie expediereasau transportul bunurilor. (2) În cazul achizi�iei intracomunitare de bunuri, prev�zut� la art.126 alin. (3) lit. a), dac� cump�r�torul îi comunic� furnizorului un codde înregistrare în scopuri de TVA valabil, emis de autorit��ile unui statmembru, altul decât cel în care are loc achizi�ia intracomunitar�,conform alin. (1), locul respectivei achizi�ii intracomunitare seconsider� în statul membru care a emis codul de înregistrare înscopuri de TVA. (3) Dac� o achizi�ie intracomunitar� a fost supus� la plata taxei înalt stat membru, conform alin. (1), �i în România, conform alin. (2),baza de impozitare se reduce în mod corespunz�tor în România. (4) Prevederile alin. (2) nu se aplic� dac� cump�r�torul facedovada c� achizi�ia intracomunitar� a fost supus� la plata taxei pevaloarea ad�ugat� în statul membru în care are loc achizi�iaintracomunitar�, conform alin. (1). (5) Prevederile alin. (2) nu se vor aplica în cazul opera�iunilortriunghiulare, atunci când cump�r�torul revânz�tor înregistrat înscopuri de TVA în România în conformitate cu art. 153 face dovada

c) de bunuri taxate în România, conform regimului special pentrubunuri second-hand, opere de art�, obiecte de colec�ie �i antichit��i,prev�zut la art. 312; d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul UniuniiEuropene sau prin orice re�ea conectat� la un astfel de sistem, deenergie electric�, de energie termic� sau agent frigorific prin intermediulre�elelor de înc�lzire ori de r�cire; e) de produse accizabile, livrate c�tre persoane juridice neimpozabile�i persoane impozabile. (8) În aplicarea alin. (2) - (7), atunci când o vânzare la distan��presupune expedierea sau transportul bunurilor vândute dintr-unteritoriu ter� �i importul de c�tre furnizor într-un stat membru, altul decâtstatul membru în care se expediaz� sau se transport� în vederea livr�riiacestora c�tre client, se va considera c� bunurile au fost expediate sautransportate din statul membru în care se efectueaz� importul.

c) de bunuri taxate în România, conform regimului special pentrubunuri second-hand, opere de art�, obiecte de colec�ie �i antichit��i,prev�zut la art. 152^2; d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriulComunit��ii sau prin orice re�ea conectat� la un astfel de sistem, deenergie electric�, de energie termic� sau agent frigorific prinintermediul re�elelor de înc�lzire ori de r�cire; e) de produse accizabile, livrate c�tre persoane juridiceneimpozabile �i persoane impozabile. (8) În aplicarea alin. (2) - (7), atunci când o vânzare la distan��presupune expedierea sau transportul bunurilor vândute dintr-unteritoriu ter� �i importul de c�tre furnizor într-un stat membru, altuldecât statul membru în care se expediaz� sau se transport� învederea livr�rii acestora c�tre client, se va considera c� bunurile aufost expediate sau transportate din statul membru în care seefectueaz� importul.

23/156

ART. 278 Locul prest�rii de servicii (1) În vederea aplic�rii regulilor referitoare la locul de prestare aserviciilor: a) o persoan� impozabil� care desf��oar� �i activit��i sau opera�iunicare nu sunt considerate impozabile în conformitate cu art. 268 alin. (1)- (4) este considerat� persoan� impozabil� pentru toate serviciile carei-au fost prestate; b) o persoan� juridic� neimpozabil� care este înregistrat� în scopuride TVA este considerat� persoan� impozabil�. (2) Locul de prestare a serviciilor c�tre o persoan� impozabil� careac�ioneaz� ca atare este locul unde respectiva persoan� care prime�teserviciile î�i are stabilit sediul activit��ii sale economice. Dac� serviciilesunt furnizate c�tre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt locdecât cel în care persoana î�i are sediul activit��ii sale economice, locul

ART. 133 Locul prest�rii de servicii (1) În vederea aplic�rii regulilor referitoare la locul de prestare aserviciilor: a) o persoan� impozabil� care desf��oar� �i activit��i sauopera�iuni care nu sunt considerate impozabile în conformitate cu art.126 alin. (1) - (4) este considerat� persoan� impozabil� pentru toateserviciile care i-au fost prestate; b) o persoan� juridic� neimpozabil� care este înregistrat� înscopuri de TVA este considerat� persoan� impozabil�. (2) Locul de prestare a serviciilor c�tre o persoan� impozabil� careac�ioneaz� ca atare este locul unde respectiva persoan� careprime�te serviciile î�i are stabilit sediul activit��ii sale economice.Dac� serviciile sunt furnizate c�tre un sediu fix al persoaneiimpozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana î�i are sediul

ART. 277 Locul importului de bunuri (1) Locul importului de bunuri se consider� pe teritoriul statuluimembru în care se afl� bunurile când intr� pe teritoriul european. (2) Prin excep�ie de la prevederile alin. (1), atunci când bunurile lacare se face referire la art. 274 lit. a), care nu se afl� în liber� circula�ie,sunt plasate, la intrarea în Uniunea European�, în unul dintre regimurilesau situa�iile la care se face referire la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7,locul importului pentru aceste bunuri se consider� a fi pe teritoriulstatului membru în care bunurile înceteaz� s� mai fie plasate în astfelde regimuri sau situa�ii. (3) Atunci când bunurile la care se face referire în art. 274 lit. b), carese afl� în liber� circula�ie la intrarea în Uniunea European�, sunt în unadintre situa�iile care le-ar permite, dac� ar fi fost importate în UniuneaEuropean�, în sensul art. 274 lit. a), s� beneficieze de unul dintreregimurile sau situa�iile prev�zute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7 sausunt sub o procedur� de tranzit intern, locul importului este considerat afi statul membru pe teritoriul c�ruia se încheie aceste regimuri sauaceast� procedur�.

ART. 132^2 Locul importului de bunuri (1) Locul importului de bunuri se consider� pe teritoriul statuluimembru în care se afl� bunurile când intr� pe teritoriul comunitar. (2) Prin excep�ie de la prevederile alin. (1), atunci când bunurile lacare se face referire la art. 131 lit. a), care nu se afl� în liber�circula�ie, sunt plasate, la intrarea în Comunitate, în unul dintreregimurile sau situa�iile la care se face referire la art. 144 alin. (1) lit.a) pct. 1 - 7, locul importului pentru aceste bunuri se consider� a fi peteritoriul statului membru în care bunurile înceteaz� s� mai fie plasateîn astfel de regimuri sau situa�ii. (3) Atunci când bunurile la care se face referire în art. 131 lit. b),care se afl� în liber� circula�ie la intrarea în Comunitate, sunt în unadintre situa�iile care le-ar permite, dac� ar fi fost importate înComunitate, în sensul art. 131 lit. a), s� beneficieze de unul dintreregimurile prev�zute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7 sau sunt sub oprocedur� de tranzit intern, locul importului este considerat a fi statulmembru pe teritoriul c�ruia se încheie aceste regimuri sau aceast�procedur�.

achizi�ie intracomunitar� neimpozabil� pe teritoriul altui stat membru, încondi�ii similare celor prev�zute la art. 268 alin. (8) lit. b), în vedereaefectu�rii unei livr�ri ulterioare în acel alt stat membru. Obliga�iilepersoanelor implicate în opera�iuni triunghiulare sunt prev�zute înnormele metodologice.

c� a efectuat o achizi�ie intracomunitar� neimpozabil� pe teritoriulaltui stat membru, în condi�ii similare celor prev�zute la art. 126 alin.(8) lit. b), în vederea efectu�rii unei livr�ri ulterioare în acel alt statmembru. Obliga�iile persoanelor implicate în opera�iuni triunghiularesunt prev�zute în norme.

24/156

de prestare a serviciilor este locul unde se afl� respectivul sediu fix alpersoanei care prime�te serviciile. În absen�a unui astfel de loc sausediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoanaimpozabil� care prime�te aceste servicii î�i are domiciliul stabil saure�edin�a obi�nuit�. (3) Locul de prestare a serviciilor c�tre o persoan� neimpozabil� estelocul unde prestatorul î�i are stabilit sediul activit��ii sale economice.Dac� serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat înalt loc decât locul în care persoana impozabil� �i-a stabilit sediulactivit��ii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde seafl� respectivul sediu fix. În absen�a unui astfel de loc sau sediu fix,locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul î�i aredomiciliul stabil sau re�edin�a obi�nuit�. (4) Prin excep�ie de la prevederile alin. (2) �i (3), pentru urm�toareleprest�ri de servicii, locul prest�rii este considerat a fi: a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prest�rile deservicii efectuate în leg�tur� cu bunurile imobile, inclusiv serviciileprestate de exper�i �i agen�i imobiliari, de cazare în sectorul hotelier sauîn sectoare cu func�ie similar�, precum tabere de vacan�� sau locuriamenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare abunurilor imobile, pentru servicii de preg�tire �i coordonare a lucr�rilorde construc�ii, precum serviciile prestate de arhitec�i �i de societ��ilecare asigur� supravegherea pe �antier; b) locul unde se efectueaz� transportul, în func�ie de distan�eleparcurse, în cazul serviciilor de transport de c�l�tori;

c) locul prest�rii efective, pentru serviciile de restaurant �i catering, cuexcep�ia celor prestate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau altrenurilor pe parcursul unei p�r�i a unei opera�iuni de transport dec�l�tori efectuate în cadrul Uniunii Europene; d) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispozi�iaclientului, în cazul închirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport.Prin termen scurt se în�elege posesia sau utilizarea continu� a mijloculuide transport pe o perioad� de maximum 30 de zile �i, în cazulambarca�iunilor maritime, pe o perioad� de maximum 90 de zile;

activit��ii sale economice, locul de prestare a serviciilor este loculunde se afl� respectivul sediu fix al persoanei care prime�teserviciile. În absen�a unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestarea serviciilor este locul unde persoana impozabil� care prime�teaceste servicii î�i are domiciliul stabil sau re�edin�a obi�nuit�. (3) Locul de prestare a serviciilor c�tre o persoan� neimpozabil�este locul unde prestatorul î�i are stabilit sediul activit��ii saleeconomice. Dac� serviciile sunt prestate de la un sediu fix alprestatorului, aflat în alt loc decât locul în care persoana impozabil��i-a stabilit sediul activit��ii economice, locul de prestare a serviciiloreste locul unde se afl� respectivul sediu fix. În absen�a unui astfel deloc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul undeprestatorul î�i are domiciliul stabil sau re�edin�a obi�nuit�. (4) Prin excep�ie de la prevederile alin. (2) �i (3), pentruurm�toarele prest�ri de servicii, locul prest�rii este considerat a fi: a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prest�rile deservicii efectuate în leg�tur� cu bunurile imobile, inclusiv serviciileprestate de exper�i �i agen�i imobiliari, de cazare în sectorul hoteliersau în sectoare cu func�ie similar�, precum tabere de vacan�� saulocuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizarea bunurilor imobile, pentru servicii de preg�tire �i coordonare alucr�rilor de construc�ii, precum serviciile prestate de arhitec�i �i desociet��ile care asigur� supravegherea pe �antier; b) locul unde se efectueaz� transportul, în func�ie de distan�eleparcurse, în cazul serviciilor de transport de c�l�tori; c) *** Abrogat�

d) locul prest�rii efective, pentru serviciile de restaurant �i catering,cu excep�ia celor prestate efectiv la bordul navelor, al aeronavelorsau al trenurilor pe parcursul unei p�r�i a unei opera�iuni de transportde c�l�tori efectuate în cadrul Comunit��ii; e) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispozi�iaclientului, în cazul închirierii pe termen scurt a unui mijloc detransport. Prin termen scurt se în�elege posesia sau utilizareacontinu� a mijlocului de transport pe o perioad� de maximum 30 dezile �i, în cazul ambarca�iunilor maritime, pe o perioad� de maximum90 de zile;

25/156

e) locul de plecare a transportului de c�l�tori, pentru serviciile derestaurant �i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelorsau al trenurilor în timpul unei p�r�i a unei opera�iuni de transport dec�l�tori efectuat� în Uniunea European�. Parte a unei opera�iuni detransport de c�l�tori efectuat� în Uniunea European� înseamn� aceaparte a opera�iunii efectuate, f�r� escal� în afara Uniunii Europene,între punctul de plecare �i punctul de sosire al transportului de c�l�tori.Punctul de plecare a unui transport de c�l�tori înseamn� primul punctstabilit pentru îmbarcarea c�l�torilor în interiorul Uniunii Europene, dac�este cazul, dup� o oprire în afara Uniunii Europene. Punctul de sosire aunui transport de c�l�tori înseamn� ultimul punct stabilit pentrudebarcarea în interiorul Uniunii Europene a c�l�torilor care s-auîmbarcat în Uniunea European�, dac� este cazul înaintea unei opriri înafara Uniunii Europene. În cazul unei c�l�torii dus-întors, traseul deretur este considerat o opera�iune de transport separat�. (5) Prin excep�ie de la prevederile alin. (3), locul urm�toarelor serviciieste considerat a fi: a) locul în care este efectuat� opera�iunea principal� în conformitatecu prevederile prezentului titlu, în cazul serviciilor prestate de unintermediar care ac�ioneaz� în numele �i în contul altei persoane �ibeneficiarul este o persoan� neimpozabil�; b) locul unde are loc transportul, propor�ional cu distan�ele parcurse,în cazul serviciilor de transport de bunuri, altul decât transportulintracomunitar de bunuri, c�tre persoane neimpozabile;

c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri, pentruserviciile de transport intracomunitar de bunuri prestate c�tre persoaneneimpozabile. Prin transport intracomunitar de bunuri se în�elege oricetransport de bunuri al c�rui loc de plecare �i loc de sosire sunt situatepe teritoriile a dou� state membre diferite. Loc de plecare înseamn�locul unde începe efectiv transportul de bunuri, indiferent de distan�eleparcurse pentru a ajunge la locul unde se g�sesc bunurile, iar loc desosire înseamn� locul unde se încheie efectiv transportul de bunuri; d) locul în care se presteaz� efectiv serviciile c�tre persoaneneimpozabile, în cazul urm�toarelor: 1. servicii constând în activit��i accesorii transportului, precumînc�rcarea, desc�rcarea, manipularea �i servicii similare acestora;

f) locul de plecare a transportului de c�l�tori, pentru serviciile derestaurant �i catering furnizate efectiv la bordul navelor, alaeronavelor sau al trenurilor în timpul unei p�r�i a unei opera�iuni detransport de c�l�tori efectuat� în Comunitate. Parte a unei opera�iunide transport de c�l�tori efectuat� în Comunitate înseamn� acea partea opera�iunii efectuate, f�r� escal� în afara Comunit��ii, între punctulde plecare �i punctul de sosire a transportului de c�l�tori. Punctul deplecare a unui transport de c�l�tori înseamn� primul punct stabilitpentru îmbarcarea c�l�torilor în interiorul Comunit��ii, dac� estecazul, dup� o oprire în afara Comunit��ii. Punctul de sosire a unuitransport de c�l�tori înseamn� ultimul punct stabilit pentrudebarcarea în interiorul Comunit��ii a c�l�torilor care s-au îmbarcat înComunitate, dac� este cazul înaintea unei opriri în afara Comunit��ii.În cazul unei c�l�torii dus-întors, traseul de retur este considerat oopera�iune de transport separat�. (5) Prin excep�ie de la prevederile alin. (3), locul urm�toarelorservicii este considerat a fi: a) locul în care este efectuat� opera�iunea principal� înconformitate cu prevederile prezentului titlu, în cazul serviciilorprestate de un intermediar care ac�ioneaz� în numele �i în contulaltei persoane �i beneficiarul este o persoan� neimpozabil�; b) locul unde are loc transportul, propor�ional cu distan�eleparcurse, în cazul serviciilor de transport de bunuri, altul decâttransportul intracomunitar de bunuri, c�tre persoane neimpozabile; c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri,pentru serviciile de transport intracomunitar de bunuri prestate c�trepersoane neimpozabile. Prin transport intracomunitar de bunuri seîn�elege orice transport de bunuri ale c�rui loc de plecare �i loc desosire sunt situate pe teritoriile a dou� state membre diferite. Loc deplecare înseamn� locul unde începe efectiv transportul de bunuri,indiferent de distan�ele parcurse pentru a ajunge la locul unde seg�sesc bunurile, iar loc de sosire înseamn� locul unde se încheieefectiv transportul de bunuri; d) locul în care se presteaz� efectiv serviciile c�tre persoaneneimpozabile, în cazul urm�toarelor: 1. servicii constând în activit��i accesorii transportului, precumînc�rcarea, desc�rcarea, manipularea �i servicii similare acestora;

26/156

2. servicii constând în lucr�ri asupra bunurilor mobile corporale; 3. evalu�ri ale bunurilor mobile corporale; e) locul unde beneficiarul este stabilit sau î�i are domiciliul stabil orire�edin�a obi�nuit�, dac� respectivul beneficiar este o persoan�neimpozabil� care este stabilit� sau î�i are domiciliul stabil saure�edin�a obi�nuit� în afara Uniunii Europene, în cazul urm�toarelorservicii: 1. închirierea bunurilor mobile corporale, cu excep�ia tuturormijloacelor de transport; 2. opera�iunile de leasing având ca obiect utilizarea bunurilor mobilecorporale, cu excep�ia tuturor mijloacelor de transport; 3. transferul �i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor,licen�elor, m�rcilor comerciale �i a altor drepturi similare; 4. serviciile de publicitate; 5. serviciile consultan�ilor, inginerilor, juri�tilor �i avoca�ilor, contabililor�i exper�ilor contabili, ale birourilor de studii �i alte servicii similare,precum �i prelucrarea de date �i furnizarea de informa�ii; 6. opera�iunile de natur� financiar-bancar� �i de asigur�ri, inclusivreasigur�ri, cu excep�ia închirierii de seifuri; 7. punerea la dispozi�ie de personal; 8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale situat peteritoriul Uniunii Europene sau la o re�ea conectat� la un astfel desistem, la re�eaua de energie electric� ori la re�elele de înc�lzire sau der�cire, transportul �i distribu�ia prin intermediul acestor sisteme orire�ele, precum �i alte prest�ri de servicii legate direct de acestea;

9. obliga�ia de a se ab�ine de la realizarea sau exercitarea, total saupar�ial, a unei activit��i economice sau a unui drept prev�zut la prezentaliter�; f) locul în care activit��ile se desf��oar� efectiv, în cazul serviciilorprincipale �i auxiliare legate de activit��i culturale, artistice, sportive,�tiin�ifice, educa�ionale, de divertisment sau de activit��i similare, cum arfi târgurile �i expozi�iile, inclusiv în cazul serviciilor prestate deorganizatorii acestor activit��i, prestate c�tre persoane neimpozabile;

2. servicii constând în lucr�ri asupra bunurilor mobile corporale; 3. evalu�ri ale bunurilor mobile corporale; e) locul unde beneficiarul este stabilit sau î�i are domiciliul stabilsau re�edin�a obi�nuit�, dac� respectivul beneficiar este o persoan�neimpozabil� care este stabilit� sau î�i are domiciliul stabil saure�edin�a obi�nuit� în afara Comunit��ii, în cazul urm�toarelorservicii: 1. închirierea bunurilor mobile corporale, cu excep�ia tuturormijloacelor de transport; 2. opera�iunile de leasing având ca obiect utilizarea bunurilormobile corporale, cu excep�ia tuturor mijloacelor de transport; 3. transferul �i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor,licen�elor, m�rcilor comerciale �i a altor drepturi similare; 4. serviciile de publicitate; 5. serviciile consultan�ilor, inginerilor, juri�tilor �i avoca�ilor,contabililor �i exper�ilor contabili, ale birourilor de studii �i alte serviciisimilare, precum �i prelucrarea de date �i furnizarea de informa�ii; 6. opera�iunile de natur� financiar-bancar� �i de asigur�ri, inclusivreasigur�ri, cu excep�ia închirierii de seifuri; 7. punerea la dispozi�ie de personal; 8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale situat peteritoriul Comunit��ii sau la o re�ea conectat� la un astfel de sistem, lare�eaua de energie electric� ori la re�elele de înc�lzire sau de r�cire,transportul �i distribu�ia prin intermediul acestor sisteme ori re�ele,precum �i alte prest�ri de servicii legate direct de acestea; 9. *** Abrogat 10. *** Abrogat 11. *** Abrogat 12. obliga�ia de a se ab�ine de la realizarea sau exercitarea, totalsau par�ial, a unei activit��i economice sau a unui drept prev�zut laprezenta liter�; f) locul în care activit��ile se desf��oar� efectiv, în cazul serviciilorprincipale �i auxiliare legate de activit��i culturale, artistice, sportive,�tiin�ifice, educa�ionale, de divertisment sau de activit��i similare, cumar fi târgurile �i expozi�iile, inclusiv în cazul serviciilor prestate deorganizatorii acestor activit��i, prestate c�tre persoane neimpozabile;

27/156

g) locul de închiriere, cu excep�ia închirierii pe termen scurt a unuimijloc de transport unei persoane neimpozabile, este locul în careclientul este stabilit, î�i are domiciliul stabil sau re�edin�a obi�nuit�. Prinînchiriere se în�eleg inclusiv serviciile de leasing de mijloace detransport. Prin excep�ie, locul de închiriere a unei ambarca�iuni deagrement unei persoane neimpozabile, cu excep�ia închirierii pe termenscurt, este locul unde ambarca�iunea de agrement este pus� efectiv ladispozi�ia clientului, în cazul în care serviciul respectiv este prestatefectiv de c�tre prestator din locul în care este situat sediul activit��iisale economice sau sediul s�u fix. Prin termen scurt se în�elegede�inerea sau utilizarea continu� a mijlocului de transport pe o perioad�de maximum 30 de zile �i, în cazul ambarca�iunilor maritime, pe operioad� de maximum 90 de zile; h) locul unde beneficiarul este stabilit, î�i are domiciliul stabil saure�edin�a obi�nuit�, în cazul urm�toarelor servicii prestate c�tre opersoan� neimpozabil�: 1. serviciile de telecomunica�ii; 2. serviciile de radiodifuziune �i televiziune; 3. serviciile furnizate pe cale electronic�.

(6) Prin excep�ie de la prevederile alin. (2), locul urm�toarelor serviciieste considerat a fi: a) în România, pentru serviciile constând în activit��i accesoriitransportului, precum înc�rcarea, desc�rcarea, manipularea �i serviciisimilare acestora, servicii constând în lucr�ri asupra bunurilor mobilecorporale �i evalu�ri ale bunurilor mobile corporale, servicii de transportde bunuri efectuate în România, când aceste servicii sunt prestate c�treo persoan� impozabil� nestabilit� pe teritoriul Uniunii Europene, dac�utilizarea �i exploatarea efectiv� a serviciilor au loc în România;

b) locul în care evenimentele se desf��oar� efectiv, pentru serviciilelegate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice,sportive, �tiin�ifice, educa�ionale, de divertisment sau alte evenimentesimilare, cum ar fi târgurile �i expozi�iile, precum �i pentru serviciileauxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoaneimpozabile.

g) locul de închiriere, cu excep�ia închirierii pe termen scurt, a unuimijloc de transport unei persoane neimpozabile este locul în careclientul este stabilit, î�i are domiciliul stabil sau re�edin�a obi�nuit�.Prin închiriere se în�eleg inclusiv serviciile de leasing de mijloace detransport. Prin excep�ie, locul de închiriere a unei ambarca�iuni deagrement unei persoane neimpozabile, cu excep�ia închirierii petermen scurt, este locul unde ambarca�iunea de agrement este pus�efectiv la dispozi�ia clientului, în cazul în care serviciul respectiv esteprestat efectiv de c�tre prestator din locul în care este situat sediulactivit��ii sale economice sau sediul s�u fix. Prin termen scurt seîn�elege de�inerea sau utilizarea continu� a mijlocului de transport peo perioad� de maximum 30 de zile �i, în cazul ambarca�iunilormaritime, pe o perioad� de maximum 90 de zile; h) locul unde beneficiarul este stabilit, î�i are domiciliul stabil saure�edin�a obi�nuit�, în cazul urm�toarelor servicii prestate c�tre opersoan� neimpozabil�: 1. serviciile de telecomunica�ii; 2. serviciile de radiodifuziune �i televiziune; 3. serviciile furnizate pe cale electronic�. (6) *** Abrogat (7) Prin excep�ie de la prevederile alin. (2), locul urm�toarelorservicii este considerat a fi: a) în România, pentru serviciile constând în activit��i accesoriitransportului, precum înc�rcarea, desc�rcarea, manipularea �iservicii similare acestora, servicii constând în lucr�ri asupra bunurilormobile corporale �i evalu�ri ale bunurilor mobile corporale, servicii detransport de bunuri efectuate în România, când aceste servicii suntprestate c�tre o persoan� impozabil� nestabilit� pe teritoriulComunit��ii, dac� utilizarea �i exploatarea efectiv� a serviciilor au locîn România; b) locul în care evenimentele se desf��oar� efectiv, pentruserviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale,artistice, sportive, �tiin�ifice, educa�ionale, de divertisment sau alteevenimente similare, cum ar fi târgurile �i expozi�iile, precum �ipentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestateunei persoane impozabile.

28/156

ART. 280 Faptul generator �i exigibilitatea - defini�ii (1) Faptul generator reprezint� faptul prin care sunt realizate condi�iilelegale necesare pentru exigibilitatea taxei. (2) Exigibilitatea taxei reprezint� data la care autoritatea fiscal�devine îndrept��it�, în baza legii, s� solicite plata de c�tre persoaneleobligate la plata taxei, chiar dac� plata acestei taxe poate fi amânat�.

ART. 134 Faptul generator �i exigibilitatea - defini�ii (1) Faptul generator reprezint� faptul prin care sunt realizatecondi�iile legale necesare pentru exigibilitatea taxei. (2) Exigibilitatea taxei reprezint� data la care autoritatea fiscal�devine îndrept��it�, în baza legii, s� solicite plata de c�tre persoaneleobligate la plata taxei, chiar dac� plata acestei taxe poate fi amânat�.

CAPITOLUL VI Faptul generator �i exigibilitatea taxei pe valoareaad�ugat�

CAPITOLUL VI Faptul generator �i exigibilitatea taxei pe valoareaad�ugat�

ART. 279 Locul opera�iunilor legate de podul de frontier� pestefluviul Dun�rea între Calafat �i Vidin (1) Prin excep�ie de la prevederile art. 275 - 278 pentru opera�iunilelegate de podul de frontier� peste fluviul Dun�rea între Calafat �i Vidinse aplic� prevederile alin. (2) �i (3). (2) Pentru a determina locul opera�iunilor impozabile în ceea ceprive�te între�inerea sau repararea podului de frontier�, frontierateritorial� este considerat� ca fiind la mijlocul podului, pentru livr�rile debunuri, prest�rile de servicii, achizi�iile intracomunitare �i importurile debunuri, destinate între�inerii sau repar�rii podului. (3) Pentru a determina locul opera�iunii impozabile în ceea ce prive�teperceperea taxei de trecere a podului se consider� toat� lungimeapodului ca fiind: a) parte a teritoriului României, pentru c�l�toriile dinspre Româniaspre Bulgaria; b) parte a teritoriului Bulgariei, pentru c�l�toriile dinspre Bulgaria spreRomânia.

ART. 133^1 Locul opera�iunilor legate de podul de frontier�peste fluviul Dun�rea între Calafat �i Vidin (1) Prin excep�ie de la prevederile art. 132 - 133, pentruopera�iunile legate de podul de frontier� peste fluviul Dun�rea întreCalafat �i Vidin, se aplic� prevederile alin. (2) �i (3). (2) Pentru a determina locul opera�iunilor impozabile în ceea ceprive�te între�inerea sau repararea podului de frontier�, frontierateritorial� este considerat� ca fiind la mijlocul podului, pentru livr�rilede bunuri, prest�rile de servicii, achizi�iile intracomunitare �iimporturile de bunuri, destinate între�inerii sau repar�rii podului. (3) Pentru a determina locul opera�iunii impozabile în ceea ceprive�te perceperea taxei de trecere a podului, se consider� toat�lungimea podului ca fiind: a) parte a teritoriului României, pentru c�l�toriile dinspre Româniaspre Bulgaria; b) parte a teritoriului Bulgariei, pentru c�l�toriile dinspre Bulgariaspre România.

(7) Prin excep�ie de la prevederile alin. (2), pentru serviciile detransport de bunuri efectuate în afara Uniunii Europene, când acesteservicii sunt prestate c�tre o persoan� impozabil� stabilit� în România,locul prest�rii se consider� a fi în afara Uniunii Europene, dac�utilizarea �i exploatarea efectiv� a serviciilor au loc în afara UniuniiEuropene. În aplicarea prezentului alineat, serviciile de transport debunuri efectuate în afara Uniunii Europene sunt serviciile de transportale c�rui punct de plecare �i punct de sosire se afl� în afara UniuniiEuropene, acestea fiind considerate efectiv utilizate �i exploatate înafara Uniunii Europene.

(8) Prin excep�ie de la prevederile alin. (2), pentru serviciile detransport de bunuri efectuate în afara Comunit��ii, când acesteservicii sunt prestate c�tre o persoan� impozabil� stabilit� înRomânia, locul prest�rii se consider� a fi în afara Comunit��i, dac�utilizarea �i exploatarea efectiv� a serviciilor au loc în afaraComunit��ii. În aplicarea prezentului alineat serviciile de transport debunuri efectuate în afara Comunit��ii sunt serviciile de transport alc�rui punct de plecare �i punct de sosire se afl� în afara Comunit��ii,acestea fiind considerate efectiv utilizate �i exploatate în afaraComunit��ii.

29/156

(3) Exigibilitatea pl��ii taxei reprezint� data la care o persoan� areobliga�ia de a pl�ti taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 326alin. (1). (4) Regimul de impozitare aplicabil pentru opera�iunile impozabileeste regimul în vigoare la data la care intervine faptul generator, cuexcep�ia cazurilor prev�zute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplic�regimul de impozitare în vigoare la data exigibilit��ii taxei. (5) În cazul opera�iunilor pentru care se aplic� sistemul de TVA laîncasare prev�zut la art. 282 alin. (3), regimul de impozitare aplicabileste regimul în vigoare la data la care intervine faptul generator, cuexcep�ia situa�iilor în care se emite o factur� sau se încaseaz� unavans, înainte de data la care intervine faptul generator. În acestesitua�ii se aplic� regimul de impozitare în vigoare la data emiterii facturiisau la data încas�rii avansului, dup� caz. (6) În cazul schimb�rii regimului de impozitare se procedeaz� laregularizare pentru a se aplica regimul de impozitare în vigoare la datalivr�rii de bunuri sau prest�rii de servicii pentru cazurile prev�zute la art.282 alin. (2) lit. a), numai dac� factura este emis� pentru contravaloareapar�ial� a livr�rii de bunuri ori a prest�rii de servicii, �i la art. 282 alin. (2)lit. b), dac� a fost încasat un avans pentru valoarea par�ial� a livr�rii debunuri sau a prest�rii de servicii, mai pu�in în cazul opera�iunilor pentrucare se aplic� sistemul TVA la încasare, pentru care se aplic� regulilestabilite la art. 282 alin. (7). Prin excep�ie, micile întreprinderi prev�zutela art. 310, care se înregistreaz� în scopuri de TVA conform art. 316,procedeaz� la regularizare în vederea aplic�rii regimului de impozitareîn vigoare la data livr�rii de bunuri sau prest�rii de servicii în cazurileprev�zute la art. 282 alin. (2) lit. a) �i b), pentru facturile emise �i/sauavansurile care au fost încasate, înainte de înregistrarea în scopuri deTVA, pentru contravaloarea par�ial� sau integral� a livr�rii de bunuri oria prest�rii de servicii. (7) Prin excep�ie de la prevederile alin. (4) - (6), în cazul modific�rilorde cote se aplic� prevederile art. 291 alin. (4) �i (6), iar pentruopera�iunile prev�zute la art. 331 regimul aplicabil este cel de la data lacare intervine exigibilitatea taxei conform art. 282 alin. (1) �i (2).

(3) Exigibilitatea pl��ii taxei reprezint� data la care o persoan� areobliga�ia de a pl�ti taxa la bugetul statului, conform prevederilor art.157 alin. (1). Aceast� dat� determin� �i momentul de la care sedatoreaz� major�ri de întârziere pentru neplata taxei. (4) Regimul de impozitare aplicabil pentru opera�iunile impozabileeste regimul în vigoare la data la care intervine faptul generator, cuexcep�ia cazurilor prev�zute la art. 134^2 alin. (2), pentru care seaplic� regimul de impozitare în vigoare la data exigibilit��ii taxei. (4^1) În cazul opera�iunilor pentru care se aplic� sistemul de TVAla încasare prev�zut la art. 134^2 alin. (3), regimul de impozitareaplicabil este regimul în vigoare la data la care intervine faptulgenerator, cu excep�ia situa�iilor în care se emite o factur� sau seîncaseaz� un avans, înainte de data la care intervine faptulgenerator. În aceste situa�ii se aplic� regimul de impozitare în vigoarela data emiterii facturii sau la data încas�rii avansului, dup� caz. (5) În cazul schimb�rii regimului de impozitare se va proceda laregularizare pentru a se aplica regimul de impozitare în vigoare ladata livr�rii de bunuri sau prest�rii de servicii pentru cazurileprev�zute la art. 134^2 alin. (2) lit. a), numai dac� factura este emis�pentru contravaloarea par�ial� a livr�rii de bunuri ori a prest�rii deservicii, �i la art. 134^2 alin. (2) lit. b), dac� a fost încasat un avanspentru valoarea par�ial� a livr�rii de bunuri sau a prest�rii de servicii,mai pu�in în cazul opera�iunilor pentru care se aplic� sistemul TVA laîncasare pentru care se aplic� regulile stabilite la art. 134^2 alin. (7).Prevederile acestui alineat nu se aplic� pentru micile întreprinderiprev�zute la art. 152, care se înregistreaz� în scopuri de TVAconform art. 153, pentru facturile emise înainte de trecerea la regimulde taxare.

(6) Prin excep�ie de la prevederile alin. (4) - (5), în cazulmodific�rilor de cote se aplic� prevederile art. 140 alin. (3) �i (4), iarpentru opera�iunile prev�zute la art. 160 regimul aplicabil este cel dela data la care intervine exigibilitatea taxei conform art. 134^2 alin. (1)�i (2). (7) În cazul prest�rilor de servicii pentru care au fost încasateavansuri pentru valoarea par�ial� a prest�rii de servicii �i/sau au fost

30/156

ART. 281 Faptul generator pentru livr�ri de bunuri �i prest�ri de servicii (1) Faptul generator intervine la data livr�rii bunurilor sau la dataprest�rii serviciilor, cu excep�iile prev�zute în prezentul capitol. (2) Pentru bunurile livrate în baza unui contract de consigna�ie seconsider� c� livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc ladata la care bunurile sunt livrate de consignatar clien�ilor s�i. (3) Pentru bunurile transmise în vederea test�rii sau verific�riiconformit��ii, se consider� c� livrarea bunurilor are loc la data accept�riibunurilor de c�tre beneficiar. (4) Pentru stocurile la dispozi�ia clientului se consider� c� livrareabunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc învederea utiliz�rii, în principal pentru activitatea de produc�ie. (5) Prin normele metodologice sunt definite contractele deconsigna�ie, stocurile la dispozi�ia clientului, bunurile livrate în vedereatest�rii sau a verific�rii conformit��ii. (6) Pentru livr�rile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile,data livr�rii este data la care intervine transferul dreptului de a dispunede bunuri ca un proprietar. Prin excep�ie, în cazul contractelor careprev�d c� plata se efectueaz� în rate sau al oric�rui alt tip de contractcare prevede c� proprietatea este atribuit� cel mai târziu în momentulpl��ii ultimei sume scadente, cu excep�ia contractelor de leasing, datalivr�rii este data la care bunul este predat beneficiarului.

(7) Prest�rile de servicii care determin� decont�ri sau pl��i succesive,cum sunt serviciile de construc�ii-montaj, consultan��, cercetare,expertiz� �i alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data lacare sunt emise situa�ii de lucr�ri, rapoarte de lucru, alte documentesimilare pe baza c�rora se stabilesc serviciile efectuate sau, dup� caz,în func�ie de prevederile contractuale, la data accept�rii acestora dec�tre beneficiari. (8) În cazul livr�rilor de bunuri �i al prest�rilor de servicii care seefectueaz� continuu, altele decât cele prev�zute la alin. (7), cum sunt:livr�rile de gaze naturale, de ap�, serviciile de telefonie, livr�rile de

ART. 134^1 Faptul generator pentru livr�ri de bunuri �i prest�ri de servicii (1) Faptul generator intervine la data livr�rii bunurilor sau la dataprest�rii serviciilor, cu excep�iile prev�zute în prezentul capitol. (2) Pentru bunurile livrate în baza unui contract de consigna�ie, seconsider� c� livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are locla data la care bunurile sunt livrate de consignatar clien�ilor s�i. (3) Pentru bunurile transmise în vederea test�rii sau a verific�riiconformit��ii, se consider� c� livrarea bunurilor are loc la dataaccept�rii bunurilor de c�tre beneficiar. (4) Pentru stocurile la dispozi�ia clientului, se consider� c� livrareabunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc învederea utiliz�rii, în principal pentru activitatea de produc�ie. (5) Prin norme sunt definite contractele de consigna�ie, stocurile ladispozi�ia clientului, bunurile livrate în vederea test�rii sau a verific�riiconformit��ii. (6) Pentru livr�rile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile,data livr�rii este data la care intervine transferul dreptului de adispune de bunuri ca �i un proprietar. Prin excep�ie, în cazulcontractelor care prev�d c� plata se efectueaz� în rate sau al oric�ruialt tip de contract care prevede c� proprietatea este atribuit� cel maitârziu în momentul pl��ii ultimei sume scadente, cu excep�iacontractelor de leasing, data livr�rii este data la care bunul estepredat beneficiarului. (7) Prest�rile de servicii care determin� decont�ri sau pl��isuccesive, cum sunt serviciile de construc�ii-montaj, consultan��,cercetare, expertiz� �i alte servicii similare, sunt considerateefectuate la data la care sunt emise situa�ii de lucr�ri, rapoarte delucru, alte documente similare pe baza c�rora se stabilesc serviciileefectuate sau, dup� caz, în func�ie de prevederile contractuale, ladata accept�rii acestora de c�tre beneficiari. (8) În cazul livr�rilor de bunuri �i al prest�rilor de servicii care seefectueaz� continuu, altele decât cele prev�zute la alin. (7), cumsunt: livr�rile de gaze naturale, de ap�, serviciile de telefonie, livr�rile

emise facturi pentru valoarea par�ial� a prest�rii de servicii pân� ladata de 31 decembrie 2009 inclusiv, dar faptul generator de tax�intervine dup� aceast� dat�, se aplic� prevederile alin. (4) �i (5).

31/156

ART. 282 Exigibilitatea pentru livr�ri de bunuri �i prest�ri de servicii (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptulgenerator. (2) Prin excep�ie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxeiintervine: a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptulgenerator;

ART. 134^2Exigibilitatea pentru livr�ri de bunuri �i prest�ri de servicii (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptulgenerator. (2) Prin excep�ie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxeiintervine: a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervinefaptul generator;

energie electric� �i altele asemenea, se consider� c� livrarea/prestareaeste efectuat� la datele specificate în contract pentru plata bunurilorlivrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, darperioada de decontare nu poate dep��i un an. (9) În cazul opera�iunilor de închiriere, leasing, concesionare,arendare de bunuri, acordare cu plat� pe o anumit� perioad� a unordrepturi reale, precum dreptul de uzufruct �i superficia, asupra unui bunimobil, serviciul se consider� efectuat la fiecare dat� specificat� încontract pentru efectuarea pl��ii. (10) Prest�rile de servicii pentru care taxa este datorat� de c�trebeneficiarul serviciilor în conformitate cu art. 307 alin. (2), care suntprestate continuu pe o perioad� mai mare de un an �i care nudetermin� decont�ri sau pl��i în cursul acestei perioade, se consider�efectuate la expirarea fiec�rui an calendaristic, atât timp cât prestareade servicii nu a încetat.

(11) Prin excep�ie de la prevederile alin. (8), livrarea continu� debunuri, altele decât cele prev�zute la art. 275 alin. (1) lit. e) �i f), pe operioad� care dep��e�te o lun� calendaristic�, care sunt expediate sautransportate într-un alt stat membru decât cel în care începe expediereaori transportul bunurilor �i care sunt livrate în regim de scutire de TVAsau care sunt transferate în regim de scutire de TVA într-un alt statmembru de c�tre o persoan� impozabil� în scopul desf��ur�rii activit��iisale economice, în conformitate cu condi�iile stabilite la art. 294 alin. (2),se consider� ca fiind efectuat� în momentul încheierii fiec�rei lunicalendaristice, atât timp cât livrarea de bunuri nu a încetat.

(12) Prest�rile de servicii care nu se reg�sesc la alin. (7) - (10) seconsider� efectuate la data finaliz�rii prest�rii serviciului respectiv.

de energie electric� �i altele asemenea, se consider� c�livrarea/prestarea este efectuat� la datele specificate în contractpentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la dataemiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate dep��i unan. (9) În cazul opera�iunilor de închiriere, leasing, concesionare,arendare de bunuri, acordare cu plat� pe o anumit� perioad� a unordrepturi reale, precum dreptul de uzufruct �i superficia, asupra unuibun imobil, serviciul se consider� efectuat la fiecare dat� specificat�în contract pentru efectuarea pl��ii. (10) Pentru prest�rile de servicii pentru care taxa este datorat� dec�tre beneficiarul serviciilor în conformitate cu art. 150 alin. (2), caresunt prestate continuu pe o perioad� mai mare de un an �i care nudetermin� decont�ri sau pl��i în cursul acestei perioade, se consider�efectuate la expirarea fiec�rui an calendaristic, atât timp câtprestarea de servicii nu a încetat. (11) Prin excep�ie de la prevederile alin. (8), livrarea continu� debunuri, altele decât cele prev�zute la art. 132 alin. (1) lit. e) �i f), pe operioad� care dep��e�te o lun� calendaristic�, care sunt expediatesau transportate într-un alt stat membru decât cel în care începeexpedierea ori transportul bunurilor �i care sunt livrate în regim descutire de TVA sau care sunt transferate în regim de scutire de TVAîntr-un alt stat membru de c�tre o persoan� impozabil� în scopuldesf��ur�rii activit��ii sale economice, în conformitate cu condi�iilestabilite la art. 143 alin. (2), se consider� ca fiind efectuat� înmomentul încheierii fiec�rei luni calendaristice, atât timp cât livrareade bunuri nu a încetat. (12) Prest�rile de servicii care nu se reg�sesc la alin. (7) - (10) seconsider� efectuate la data finaliz�rii prest�rii serviciului respectiv.

32/156

b) la data la care se încaseaz� avansul, pentru pl��ile în avansefectuate înainte de data la care intervine faptul generator. Avansurilereprezint� plata par�ial� sau integral� a contravalorii bunurilor �iserviciilor, efectuat� înainte de data livr�rii ori prest�rii acestora; c) la data extragerii numerarului, pentru livr�rile de bunuri sauprest�rile de servicii realizate prin ma�ini automate de vânzare, dejocuri sau alte ma�ini similare. (3) Prin excep�ie de la prevederile alin. (1) �i alin. (2) lit. a),exigibilitatea taxei intervine la data încas�rii contravalorii integrale saupar�iale a livr�rii de bunuri ori a prest�rii de servicii, în cazul persoanelorimpozabile care opteaz� în acest sens, denumite în continuarepersoane care aplic� sistemul TVA la încasare. Sunt eligibile pentruaplicarea sistemului TVA la încasare:

a) persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art.316, care au sediul activit��ii economice în România conform art. 266alin. (2) lit. a), a c�ror cifr� de afaceri în anul calendaristic precedent nua dep��it plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil� care în anulprecedent nu a aplicat sistemul TVA la încasare, dar a c�rei cifr� deafaceri pentru anul respectiv este inferioar� plafonului de 2.250.000 lei�i care opteaz� pentru aplicarea sistemului TVA la încasare, aplic�sistemul TVA la încasare începând cu prima zi a celei de-a douaperioade fiscale din anul urm�tor celui în care nu a dep��it plafonul, cucondi�ia ca la data exercit�rii op�iunii s� nu fi dep��it plafonul pentruanul în curs. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 leieste constituit� din valoarea total� a livr�rilor de bunuri �i a prest�rilorde servicii taxabile �i/sau scutite de TVA, precum �i a opera�iunilorrezultate din activit��i economice pentru care locul livr�rii/prest�rii seconsider� ca fiind în str�in�tate, conform art. 275 �i 278, realizate încursul anului calendaristic; b) persoanele impozabile, care au sediul activit��ii economice înRomânia conform art. 266 alin. (2) lit. a), care se înregistreaz� înscopuri de TVA conform art. 316 în cursul anului �i care opteaz� pentruaplicarea sistemului TVA la încasare începând cu data înregistr�rii înscopuri de TVA.

(4) Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare:

b) la data la care se încaseaz� avansul, pentru pl��ile în avansefectuate înainte de data la care intervine faptul generator.Avansurile reprezint� plata par�ial� sau integral� a contravaloriibunurilor �i serviciilor, efectuat� înainte de data livr�rii ori prest�riiacestora; c) la data extragerii numerarului, pentru livr�rile de bunuri sauprest�rile de servicii realizate prin ma�ini automate de vânzare, dejocuri sau alte ma�ini similare. (3) Prin excep�ie de la prevederile alin. (1) �i alin. (2) lit. a),exigibilitatea taxei intervine la data încas�rii contravalorii integralesau par�iale a livr�rii de bunuri ori a prest�rii de servicii, în cazulpersoanelor impozabile care opteaz� în acest sens, denumite încontinuare persoane care aplic� sistemul TVA la încasare. Sunteligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare: a) persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conformart. 153, care au sediul activit��ii economice în România conform art.125^1 alin. (2) lit. a), a c�ror cifr� de afaceri în anul calendaristicprecedent nu a dep��it plafonul de 2.250.000 lei. Persoanaimpozabil� care în anul precedent nu a aplicat sistemul TVA laîncasare, dar a c�rei cifr� de afaceri pentru anul respectiv esteinferioar� plafonului de 2.250.000 lei, �i care opteaz� pentruaplicarea sistemului TVA la încasare aplic� sistemul TVA la încasareîncepând cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anulurm�tor celui în care nu a dep��it plafonul, cu condi�ia ca la dataexercit�rii op�iunii s� nu fi dep��it plafonul pentru anul în curs. Cifrade afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit�din valoarea total� a livr�rilor de bunuri �i a prest�rilor de serviciitaxabile �i/sau scutite de TVA, precum �i a opera�iunilor rezultate dinactivit��i economice pentru care locul livr�rii/prest�rii se consider� cafiind în str�in�tate, conform art. 132 �i 133, realizate în cursul anuluicalendaristic; b) persoanele impozabile, care au sediul activit��ii economice înRomânia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a), care se înregistreaz� înscopuri de TVA conform art. 153 în cursul anului �i care opteaz�pentru aplicarea sistemului TVA la încasare începând cu dataînregistr�rii în scopuri de TVA. (4) Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare:

33/156

a) persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unicconform prevederilor art. 269 alin. (9); b) persoanele impozabile care nu sunt stabilite în România conformart. 266 alin. (2) lit. a); c) persoanele impozabile care în anul precedent au dep��it plafonulde 2.250.000 lei prev�zut la alin. (3) lit. a); d) persoanele impozabile care se înregistreaz� în scopuri de TVAconform art. 316 în cursul anului �i care au dep��it plafonul de2.250.000 lei prev�zut la alin. (3) lit. a) în anul precedent sau în anulcalendaristic în curs, calculat în func�ie de opera�iunile realizate înperioada în care respectiva persoan� a avut un cod valabil de TVAconform art. 316. (5) Persoana impozabil� care opteaz� pentru aplicarea sistemuluiTVA la încasare este obligat� s� aplice sistemul respectiv cel pu�in pân�la sfâr�itul anului calendaristic în care a optat pentru aplicareasistemului, cu excep�ia situa�iei în care în cursul aceluia�i an cifra deafaceri dep��e�te plafonul de 2.250.000 lei, caz în care sistemul seaplic� pân� la sfâr�itul perioadei fiscale urm�toare celei în care plafonula fost dep��it. Dac� în primul an de aplicare a sistemului TVA laîncasare persoana impozabil� nu dep��e�te plafonul de 2.250.000 lei,poate aplica sistemul TVA la încasare pân� la sfâr�itul perioadei fiscaleurm�toare celei în care plafonul de 2.250.000 lei, calculat pentru fiecarean calendaristic în parte, a fost dep��it pe parcursul unui ancalendaristic. Orice persoan� impozabil� care a optat pentru aplicareasistemului TVA la încasare �i care nu dep��e�te în cursul unui anplafonul de 2.250.000 lei poate renun�a la aplicarea sistemului respectivoricând în cursul anului, prin depunerea unei notific�ri la organul fiscalcompetent între data de 1 �i 25 ale lunii, cu excep�ia primului an în carea optat pentru aplicarea sistemului. Radierea persoanei respective dinRegistrul persoanelor care aplic� sistemul TVA la încasare se opereaz�de organele fiscale competente începând cu prima zi a perioadei fiscaleurm�toare celei în care a fost depus� notificarea. (6) Persoanele impozabile care opteaz� pentru aplicarea sistemuluiTVA la încasare aplic� sistemul respectiv numai pentru opera�iunipentru care locul livr�rii, conform prevederilor art. 275, sau loculprest�rii, conform prevederilor art. 278, se consider� a fi în România,

a) persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unicconform prevederilor art. 127 alin. (8); b) persoanele impozabile care nu sunt stabilite în Româniaconform art. 125^1 alin. (2) lit. a); c) persoanele impozabile care în anul precedent au dep��itplafonul de 2.250.000 lei prev�zut la alin. (3) lit. a); d) persoanele impozabile care se înregistreaz� în scopuri de TVAconform art. 153 în cursul anului �i care au dep��it plafonul de2.250.000 lei prev�zut la alin. (3) lit. a) în anul precedent sau în anulcalendaristic în curs, calculat în func�ie de opera�iunile realizate înperioada în care respectiva persoan� a avut un cod valabil de TVAconform art. 153. (5) Persoana impozabil� care opteaz� pentru aplicarea sistemuluiTVA la încasare este obligat� s� aplice sistemul respectiv cel pu�inpân� la sfâr�itul anului calendaristic în care a optat pentru aplicareasistemului, cu excep�ia situa�iei în care în cursul aceluia�i an cifra deafaceri dep��e�te plafonul de 2.250.000 lei, caz în care sistemul seaplic� pân� la sfâr�itul perioadei fiscale urm�toare celei în careplafonul a fost dep��it. Dac� în primul an de aplicare a sistemuluiTVA la încasare persoana impozabil� nu dep��e�te plafonul de2.250.000 lei, poate aplica sistemul TVA la încasare pân� la sfâr�itulperioadei fiscale urm�toare celei în care plafonul de 2.250.000 lei,calculat pentru fiecare an calendaristic în parte, a fost dep��it peparcursul unui an calendaristic. Orice persoan� impozabil� care aoptat pentru aplicarea sistemului TVA la încasare �i care nudep��e�te în cursul unui an plafonul de 2.250.000 lei poate renun�ala aplicarea sistemului respectiv oricând în cursul anului, prindepunerea unei notific�ri la organul fiscal competent între data de 1�i 25 ale lunii, cu excep�ia primului an în care a optat pentru aplicareasistemului. Radierea persoanei respective din Registrul persoanelorcare aplic� sistemul TVA la încasare se opereaz� de organele fiscalecompetente începând cu prima zi a perioadei fiscale urm�toare celeiîn care a fost depus� notificarea. (6) Persoanele impozabile care opteaz� pentru aplicarea sistemulTVA la încasare aplic� sistemul respectiv numai pentru opera�iunipentru care locul livr�rii, conform prevederilor art. 132, sau loculprest�rii, conform prevederilor art. 133, se consider� a fi în România,

34/156

dar nu aplic� sistemul respectiv pentru urm�toarele opera�iuni care intr�sub inciden�a regulilor generale privind exigibilitatea TVA: a) livr�rile de bunuri/prest�rile de servicii pentru care beneficiarul estepersoana obligat� la plata taxei conform art. 307 alin. (2) - (6) sau art.331; b) livr�rile de bunuri/prest�rile de servicii care sunt scutite de TVA; c) opera�iunile supuse regimurilor speciale prev�zute la art. 311 -313; d) livr�rile de bunuri/prest�rile de servicii pentru care beneficiarul esteo persoan� afiliat� furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26. (7) În cazul facturilor emise de persoanele impozabile înainte deintrarea sau ie�irea în/din sistemul de TVA la încasare se aplic�urm�toarele reguli: a) în cazul facturilor pentru contravaloarea total� a livr�rii de bunuriori a prest�rii de servicii emise înainte de data intr�rii în sistemul deTVA la încasare, indiferent dac� acestea sunt sau nu încasate, pentrucare faptul generator de tax� intervine dup� intrarea în sistemul TVA laîncasare, nu se aplic� prevederile alin. (3) �i (5). În cazul facturilorpentru contravaloarea par�ial� a livr�rii de bunuri sau a prest�rii deservicii emise înainte de data intr�rii în sistemul de TVA la încasare,care au fost ori nu încasate, pentru care faptul generator de tax�intervine dup� data intr�rii persoanei impozabile în sistem, se vor aplicaprevederile alin. (3) �i (5) pentru diferen�ele care vor fi facturate dup�data intr�rii în sistemul de TVA la încasare al persoanei impozabile; b) în cazul facturilor pentru contravaloarea total� a livr�rii de bunurisau a prest�rii de servicii emise înainte de data ie�irii din sistemul deTVA la încasare, indiferent dac� acestea sunt ori nu încasate, pentrucare faptul generator de tax� intervine dup� ie�irea din sistemul TVA laîncasare, se continu� aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea taxeiintervine conform alin. (3) �i (5). În cazul facturilor pentru contravaloareapar�ial� a livr�rii de bunuri sau a prest�rii de servicii emise înainte dedata ie�irii din sistemul de TVA la încasare, pentru care faptul generatorde tax� intervine dup� data ie�irii persoanei impozabile din sistemulTVA la încasare, se vor aplica prevederile alin. (3) �i (5) numai pentrutaxa aferent� contravalorii par�iale a livr�rilor/prest�rilor facturate înaintede ie�irea din sistem a persoanei impozabile.

dar nu aplic� sistemul respectiv pentru urm�toarele opera�iuni careintr� sub inciden�a regulilor generale privind exigibilitatea TVA: a) livr�rile de bunuri/prest�rile de servicii pentru care beneficiaruleste persoana obligat� la plata taxei conform art. 150 alin. (2) - (6),art. 152^3 alin. (10) sau art. 160; b) livr�rile de bunuri/prest�rile de servicii care sunt scutite de TVA; c) opera�iunile supuse regimurilor speciale prev�zute la art. 152^1- 152^3; d) livr�rile de bunuri/prest�rile de servicii pentru care beneficiaruleste o persoan� afiliat� furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1)pct. 21. (7) În cazul facturilor emise de persoanele impozabile înainte deintrarea sau ie�irea în/din sistemul de TVA la încasare se aplic�urm�toarele reguli: a) în cazul facturilor pentru contravaloarea total� a livr�rii de bunuriori a prest�rii de servicii emise înainte de data intr�rii în sistemul deTVA la încasare, indiferent dac� acestea sunt sau nu încasate,pentru care faptul generator de tax� intervine dup� intrarea însistemul TVA la încasare, nu se aplic� prevederile alin. (3) �i (5). Încazul facturilor pentru contravaloarea par�ial� a livr�rii de bunuri saua prest�rii de servicii emise înainte de data intr�rii în sistemul de TVAla încasare, care au fost ori nu încasate, pentru care faptul generatorde tax� intervine dup� data intr�rii persoanei impozabile în sistem, sevor aplica prevederile alin. (3) �i (5) pentru diferen�ele care vor fifacturate dup� data intr�rii în sistemul de TVA la încasare alpersoanei impozabile; b) în cazul facturilor pentru contravaloarea total� a livr�rii de bunurisau a prest�rii de servicii emise înainte de data ie�irii din sistemul deTVA la încasare, indiferent dac� acestea sunt ori nu încasate, pentrucare faptul generator de tax� intervine dup� ie�irea din sistemul TVAla încasare, se continu� aplicarea sistemului, respectiv exigibilitateataxei intervine conform alin. (3) �i (5). În cazul facturilor pentrucontravaloarea par�ial� a livr�rii de bunuri sau a prest�rii de serviciiemise înainte de data ie�irii din sistemul de TVA la încasare, pentrucare faptul generator de tax� intervine dup� data ie�irii persoaneiimpozabile din sistemul TVA la încasare, se vor aplica prevederilealin. (3) �i (5) numai pentru taxa aferent� contravalorii par�iale a

35/156

(8) Pentru determinarea taxei aferente încas�rii contravalorii integralesau par�iale a livr�rii de bunuri ori a prest�rii de servicii, care devineexigibil� potrivit prevederilor alin. (3), fiecare încasare total� sau par�ial�se consider� c� include �i taxa aferent�.

(9) În cazul evenimentelor men�ionate la art. 287, taxa este exigibil�la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul deimpozitare, cotele aplicabile �i cursul de schimb valutar sunt acelea�i ca�i ale opera�iunii de baz� care a generat aceste evenimente.

(10) În situa�ia livr�rilor de bunuri/prest�rilor de servicii pentru care seaplic� sistemul TVA la încasare, în cazul evenimentelor men�ionate laart. 287, regimul de impozitare, cotele aplicabile �i cursul de schimbvalutar sunt acelea�i ca �i ale opera�iunii de baz� care a generat acesteevenimente, dar pentru stabilirea exigibilit��ii taxei se aplic� urm�toareleprevederi: a) pentru situa�ia prev�zut� la art. 287 lit. a): 1. în cazul în care opera�iunea este anulat� total înainte delivrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anul�rii opera�iunii,pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentrucontravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei seopereaz� anularea taxei neexigibile aferente; 2. în cazul în care opera�iunea este anulat� par�ial înainte delivrare/prestare, se opereaz� reducerea taxei neexigibile aferentecontravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar în situa�iaîn care cuantumul taxei aferente anul�rii dep��e�te taxa neexigibil�,pentru diferen�� exigibilitatea taxei intervine la data anul�rii opera�iunii; b) pentru situa�ia prev�zut� la art. 287 lit. b) se aplic� corespunz�torprevederile lit. a); c) pentru situa�ia prev�zut� la art. 287 lit. c) se aplic� corespunz�torprevederile lit. a) pct. 2;

livr�rilor/prest�rilor facturate înainte de ie�irea din sistem a persoaneiimpozabile. (8) Pentru determinarea taxei aferente încas�rii contravaloriiintegrale sau par�iale a livr�rii de bunuri ori a prest�rii de servicii, caredevine exigibil� potrivit prevederilor alin. (3), fiecare încasare total�sau par�ial� se consider� c� include �i taxa aferent� aplicându-seurm�torul mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei,respectiv 24 x 100 / 124, în cazul cotei standard, �i 9 x 100 / 109 ori 5x 100 / 105, în cazul cotelor reduse. Acelea�i prevederi se aplic�corespunz�tor �i pentru situa�iile prev�zute la alin. (5). (9) În cazul evenimentelor men�ionate la art. 138, taxa esteexigibil� la data la care intervine oricare dintre evenimente, iarregimul de impozitare, cotele aplicabile �i cursul de schimb valutarsunt acelea�i ca �i ale opera�iunii de baz� care a generat acesteevenimente. (10) În situa�ia livr�rilor de bunuri/prest�rilor de servicii pentru seaplic� sistemul TVA la încasare, în cazul evenimentelor men�ionate laart. 138, regimul de impozitare, cotele aplicabile �i cursul de schimbvalutar sunt acelea�i ca �i ale opera�iunii de baz� care a generataceste evenimente, dar pentru stabilirea exigibilit��ii taxei se aplic�urm�toarele prevederi: a) pentru situa�ia prev�zut� la art. 138 lit. a): 1. în cazul în care opera�iunea este anulat� total înainte delivrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anul�riiopera�iunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenitexigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenitexigibilitatea taxei se opereaz� anularea taxei neexigibile aferente; 2. în cazul în care opera�iunea este anulat� par�ial înainte delivrare/prestare, se opereaz� reducerea taxei neexigibile aferentecontravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar însitua�ia în care cuantumul taxei aferente anul�rii dep��e�te taxaneexigibil�, pentru diferen�� exigibilitatea taxei intervine la dataanul�rii opera�iunii; b) pentru situa�ia prev�zut� la art. 138 lit. b) se aplic�corespunz�tor prevederile lit. a); c) pentru situa�ia prev�zut� la art. 138 lit. c) se aplic�corespunz�tor prevederile lit. a) pct. 2;

36/156

ART. 285 Faptul generator �i exigibilitatea pentru importul debunuri (1) În cazul în care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale,taxelor agricole sau altor taxe europene similare, stabilite ca urmare aunei politici comune, faptul generator �i exigibilitatea taxei pe valoareaad�ugat� intervin la data la care intervin faptul generator �i exigibilitatearespectivelor taxe europene. (2) În cazul în care, la import, bunurile nu sunt supuse taxeloreuropene prev�zute la alin. (1), faptul generator �i exigibilitatea taxei pevaloarea ad�ugat� intervin la data la care ar interveni faptul generator �i

ART. 136 Faptul generator �i exigibilitatea pentru importul debunuri (1) În cazul în care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale,taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmarea unei politici comune, faptul generator �i exigibilitatea taxei pevaloarea ad�ugat� intervin la data la care intervin faptul generator �iexigibilitatea respectivelor taxe comunitare. (2) În cazul în care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelorcomunitare prev�zute la alin. (1), faptul generator �i exigibilitateataxei pe valoarea ad�ugat� intervin la data la care ar interveni faptul

ART. 284 Faptul generator �i exigibilitatea pentru achizi�iiintracomunitare de bunuri (1) În cazul unei achizi�ii intracomunitare de bunuri, faptul generatorintervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livr�ri debunuri similare, în statul membru în care se face achizi�ia. (2) În cazul unei achizi�ii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxeiintervine la data emiterii facturii prev�zute în legisla�ia altui stat membrula articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 112 sau,dup� caz, la data emiterii autofacturii prev�zute la art. 319 alin. (9) ori încea de-a 15-a zi a lunii urm�toare celei în care a intervenit faptulgenerator, dac� nu a fost emis� nicio factur�/autofactur� pân� la datarespectiv�.

ART. 135 Faptul generator �i exigibilitatea pentru achizi�iiintracomunitare de bunuri (1) În cazul unei achizi�ii intracomunitare de bunuri, faptulgenerator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentrulivr�ri de bunuri similare, în statul membru în care se face achizi�ia. (2) În cazul unei achizi�ii intracomunitare de bunuri, exigibilitateataxei intervine la data emiterii facturii prev�zute în legisla�ia altui statmembru la articolul echivalent art. 155 alin. (14) sau, dup� caz, ladata emiterii autofacturii prev�zute la art. 155 alin. (8) ori în cea de-a15-a zi a lunii urm�toare celei în care a intervenit faptul generator,dac� nu a fost emis� nicio factur�/autofactur� pân� la datarespectiv�.

ART. 283 Exigibilitatea pentru livr�ri intracomunitare de bunuri,scutite de tax� (1) Prin excep�ie de la prevederile art. 282, în cazul unei livr�riintracomunitare de bunuri, scutite de tax� conform art. 294 alin. (2),exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prev�zute la art. 319alin. (15) sau, dup� caz, la emiterea autofacturii prev�zute la art. 319alin. (9) ori în cea de-a 15-a zi a lunii urm�toare celei în care a intervenitfaptul generator, dac� nu a fost emis� nicio factur�/autofactur� pân� ladata respectiv�. (2) Prevederile art. 282 alin. (2) lit. b) nu se aplic� în ceea ce prive�telivr�rile �i transferurile de bunuri prev�zute la alin. (1).

ART. 134^3 Exigibilitatea pentru livr�ri intracomunitare debunuri, scutite de tax� (1) Prin excep�ie de la prevederile art. 134^2, în cazul unei livr�riintracomunitare de bunuri, scutite de tax� conform art. 143 alin. (2),exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prev�zute la art.155 alin. (14) sau, dup� caz, la emiterea autofacturii prev�zute la art.155 alin. (8) ori în cea de-a 15-a zi a lunii urm�toare celei în care aintervenit faptul generator, dac� nu a fost emis� niciofactur�/autofactur� pân� la data respectiv�. (2) Prevederile art. 134^2 alin. (2) lit. b) nu se aplic� în ceea ceprive�te livr�rile �i transferurile de bunuri prev�zute la alin. (1).

d) pentru situa�ia prev�zut� la art. 287 lit. d) se opereaz� anulareataxei neexigibile aferente; e) pentru situa�ia prev�zut� la art. 287 lit. e) se aplic� corespunz�torprevederile lit. a).

d) pentru situa�ia prev�zut� la art. 138 lit. d) se opereaz� anulareataxei neexigibile aferente; e) pentru situa�ia prev�zut� la art. 138 lit. e) se aplic�corespunz�tor prevederile lit. a).

37/156

ART. 286 Baza de impozitare pentru livr�ri de bunuri �i prest�ride servicii efectuate în interiorul ��rii (1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea ad�ugat� este constituit�din: a) pentru livr�ri de bunuri �i prest�ri de servicii, altele decât celeprev�zute la lit. b) �i c), din tot ceea ce constituie contrapartida ob�inut�sau care urmeaz� a fi ob�inut� de furnizor ori prestator din parteacump�r�torului, beneficiarului sau a unui ter�, inclusiv subven�iile directlegate de pre�ul acestor opera�iuni; b) pentru opera�iunile prev�zute la art. 270 alin. (3) lit. c), compensa�iaaferent�; c) pentru opera�iunile prev�zute la art. 270 alin. (4) �i (5), pentrutransferul prev�zut la art. 270 alin. (10) �i pentru achizi�iileintracomunitare considerate ca fiind cu plat� �i prev�zute la art. 273alin. (2) �i (3), pre�ul de cump�rare al bunurilor respective sau al unorbunuri similare ori, în absen�a unor astfel de pre�uri de cump�rare,pre�ul de cost, stabilit la data livr�rii. În cazul în care bunurile reprezint�active corporale fixe sau bunuri de natur� alimentar� al c�ror termen deconsum a expirat �i care nu mai pot fi valorificate, baza de impozitare sestabile�te conform procedurii stabilite prin normele metodologice; d) pentru opera�iunile prev�zute la art. 271 alin. (4), suma cheltuielilorefectuate de persoana impozabil� pentru realizarea prest�rii de servicii; e) pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru carebeneficiarul este o persoan� afiliat� furnizorului/prestatorului potrivitprevederilor art. 7 pct. 26, baza de impozitare este considerat� valoareade pia�� în urm�toarele situa�ii: 1. atunci când contrapartida este mai mic� decât valoarea de pia��,iar beneficiarul livr�rii sau al prest�rii nu are drept complet de deducereîn conformitate cu prevederile art. 297, 298 �i 300;

ART. 137 Baza de impozitare pentru livr�ri de bunuri �i prest�ride servicii efectuate în interiorul ��rii (1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea ad�ugat� esteconstituit� din: a) pentru livr�ri de bunuri �i prest�ri de servicii, altele decât celeprev�zute la lit. b) �i c), din tot ceea ce constituie contrapartidaob�inut� sau care urmeaz� a fi ob�inut� de furnizor ori prestator dinpartea cump�r�torului, beneficiarului sau a unui ter�, inclusivsubven�iile direct legate de pre�ul acestor opera�iuni; b) pentru opera�iunile prev�zute la art. 128 alin. (3) lit. c),compensa�ia aferent�; c) pentru opera�iunile prev�zute la art. 128 alin. (4) �i (5), pentrutransferul prev�zut la art. 128 alin. (10) �i pentru achizi�iileintracomunitare considerate ca fiind cu plat� �i prev�zute la art.130^1 alin. (2) �i (3), pre�ul de cump�rare al bunurilor respective saual unor bunuri similare ori, în absen�a unor astfel de pre�uri decump�rare, pre�ul de cost, stabilit la data livr�rii. În cazul în carebunurile reprezint� active corporale fixe, baza de impozitare sestabile�te conform procedurii stabilite prin norme;

d) pentru opera�iunile prev�zute la art. 129 alin. (4), sumacheltuielilor efectuate de persoana impozabil� pentru realizareaprest�rii de servicii; e) pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru carebeneficiarul este o persoan� afiliat� furnizorului/ prestatorului potrivitprevederilor art. 7 alin. (1) pct. 21, baza de impozitare esteconsiderat� valoarea de pia�� în urm�toarele situa�ii: 1. atunci când contrapartida este mai mic� decât valoarea depia��, iar beneficiarul livr�rii sau al prest�rii nu are drept complet dededucere în conformitate cu prevederile art. 145, 145^1 �i 147;

CAPITOLUL VII Baza de impozitareCAPITOLUL VII Baza de impozitare

exigibilitatea acelor taxe europene dac� bunurile importate ar fi fostsupuse unor astfel de taxe. (3) În cazul în care, la import, bunurile sunt plasate într-un regimvamal special, prev�zut la art. 295 alin. (1) lit. a) �i d), faptul generator �iexigibilitatea taxei intervin la data la care acestea înceteaz� a mai fiplasate într-un astfel de regim.

generator �i exigibilitatea acelor taxe comunitare dac� bunurileimportate ar fi fost supuse unor astfel de taxe. (3) În cazul în care, la import, bunurile sunt plasate într-un regimvamal special, prev�zut la art. 144 alin. (1) lit. a) �i d), faptulgenerator �i exigibilitatea taxei intervin la data la care acesteaînceteaz� a mai fi plasate într-un astfel de regim.

38/156

2. atunci când contrapartida este mai mic� decât valoarea de pia��, iarfurnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere înconformitate cu prevederile art. 297 �i 300 �i livrarea sau prestarea estescutit� conform art. 292; 3. atunci când contrapartida este mai mare decât valoarea de pia��,iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere înconformitate cu prevederile art. 297 �i 300. (2) În sensul alin. (1) lit. e), valoare de pia�� înseamn� suma total� pecare, pentru ob�inerea bunurilor ori serviciilor în cauz� la momentulrespectiv, un client aflat în aceea�i etap� de comercializare la care areloc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ar trebui s� o pl�teasc�în condi�ii de concuren�� loial� unui furnizor ori prestator independentde pe teritoriul statului membru în care livrarea sau prestarea estesupus� taxei. Atunci când nu poate fi stabilit� o livrare de bunuri sau oprestare de servicii comparabil�, valoare de pia�� înseamn�:

1. pentru bunuri, o sum� care nu este mai mic� decât pre�ul decump�rare al bunurilor sau al unor bunuri similare ori, în absen�a unuipre� de cump�rare, pre�ul de cost, stabilit la momentul livr�rii; 2. pentru servicii, o sum� care nu este mai mic� decât costurilecomplete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului. (3) Baza de impozitare cuprinde urm�toarele: a) impozitele �i taxele, dac� prin lege nu se prevede altfel, cuexcep�ia taxei pe valoarea ad�ugat�; b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile deambalare, transport �i asigurare, solicitate de c�tre furnizor/prestatorcump�r�torului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul debunuri sau de prestatorul de servicii cump�r�torului, care fac obiectulunui contract separat �i care sunt legate de livr�rile de bunuri sau deprest�rile de servicii în cauz�, se consider� cheltuieli accesorii. (4) Baza de impozitare nu cuprinde urm�toarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile �i alte reduceri de pre�,acordate de furnizori direct clien�ilor la data exigibilit��ii taxei; b) sumele reprezentând daune-interese, stabilite prin hot�rârejudec�toreasc� definitiv�/definitiv� �i irevocabil�, dup� caz, penaliz�rile�i orice alte sume solicitate pentru neîndeplinirea total� sau par�ial� a

2. atunci când contrapartida este mai mic� decât valoarea depia��, iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet dededucere în conformitate cu prevederile art. 145 �i 147 �i livrarea sauprestarea este scutit� conform art. 141; 3. atunci când contrapartida este mai mare decât valoarea depia��, iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducereîn conformitate cu prevederile art. 145 �i 147. (1^1) În sensul alin. (1) lit. e), valoare de pia�� înseamn� sumatotal� pe care, pentru ob�inerea bunurilor ori serviciilor în cauz� lamomentul respectiv, un client aflat în aceea�i etap� decomercializare la care are loc livrarea de bunuri sau prestarea deservicii ar trebui s� o pl�teasc� în condi�ii de concuren�� loial� unuifurnizor ori prestator independent de pe teritoriul statului membru încare livrarea sau prestarea este supus� taxei. Atunci când nu poate fistabilit� o livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabil�,valoare de pia�� înseamn�: 1. pentru bunuri, o sum� care nu este mai mic� decât pre�ul decump�rare al bunurilor sau al unor bunuri similare ori, în absen�a unuipre� de cump�rare, pre�ul de cost, stabilit la momentul livr�rii; 2. pentru servicii, o sum� care nu este mai mic� decât costurilecomplete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului. (2) Baza de impozitare cuprinde urm�toarele: a) impozitele �i taxele, dac� prin lege nu se prevede altfel, cuexcep�ia taxei pe valoarea ad�ugat�; b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile deambalare, transport �i asigurare, solicitate de c�tre furnizor/prestatorcump�r�torului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorulde bunuri sau de prestatorul de servicii cump�r�torului, care facobiectul unui contract separat �i care sunt legate de livr�rile de bunurisau de prest�rile de servicii în cauz�, se consider� cheltuieliaccesorii. (3) Baza de impozitare nu cuprinde urm�toarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile �i alte reduceri de pre�,acordate de furnizori direct clien�ilor la data exigibilit��ii taxei; b) sumele reprezentând daune-interese, stabilite prin hot�rârejudec�toreasc� definitiv� �i irevocabil�, penaliz�rile �i orice alte sumesolicitate pentru neîndeplinirea total� sau par�ial� a obliga�iilor

39/156

ART. 287 Ajustarea bazei de impozitare Baza de impozitare se reduce în urm�toarele situa�ii: a) în cazul desfiin��rii totale sau par�iale a contractului pentru livrareade bunuri sau prestarea de servicii, înainte de efectuarea acestora, darpentru care au fost emise facturi în avans; b) în cazul refuzurilor totale sau par�iale privind cantitatea, calitateaori pre�urile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum �i încazul desfiin��rii totale ori par�iale a contractului pentru livrarea sauprestarea în cauz� ca urmare a unui acord scris între p�r�i sau caurmare a unei hot�râri judec�tore�ti definitive/definitive �i irevocabile,dup� caz, sau în urma unui arbitraj; c) în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele �i celelalte reduceride pre� prev�zute la art. 286 alin. (4) lit. a) sunt acordate dup� livrareabunurilor sau prestarea serviciilor; d) în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilorprestate nu se poate încasa ca urmare a falimentului beneficiarului sauca urmare a punerii în aplicare a unui plan de reorganizare admis �iconfirmat printr-o sentin�� judec�toreasc�, prin care crean�a creditoruluieste modificat� sau eliminat�. Ajustarea este permis� începând cu datapronun��rii hot�rârii judec�tore�ti de confirmare a planului dereorganizare, iar, în cazul falimentului beneficiarului, începând cu datapronun��rii hot�rârii judec�tore�ti de închidere a procedurii prev�zute delegisla�ia insolven�ei, hot�râre r�mas� definitiv�/definitiv� �i irevocabil�,dup� caz. În cazul în care ulterior pronun��rii hot�rârii judec�tore�ti de

ART. 138 Ajustarea bazei de impozitare Baza de impozitare se reduce în urm�toarele situa�ii: a) în cazul desfiin��rii totale sau par�iale a contractului pentrulivrarea de bunuri sau prestarea de servicii, înainte de efectuareaacestora, dar pentru care au fost emise facturi în avans; b) în cazul refuzurilor totale sau par�iale privind cantitatea, calitateaori pre�urile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum �i încazul desfiin��rii totale ori par�iale a contractului pentru livrarea sauprestarea în cauz� ca urmare a unui acord scris între p�r�i sau caurmare a unei hot�râri judec�tore�ti definitive �i irevocabile sau înurma unui arbitraj; c) în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele �i celelaltereduceri de pre� prev�zute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordatedup� livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; d) în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilorprestate nu se poate încasa din cauza falimentului beneficiarului.

Ajustarea este permis� începând cu data pronun��rii hot�râriijudec�tore�ti de închidere a procedurii prev�zute de Legea nr.85/2006*) privind procedura insolven�ei, hot�râre r�mas� definitiv� �iirevocabil�;

obliga�iilor contractuale, dac� sunt percepute peste pre�urile �i/sautarifele negociate; c) dobânzile, percepute dup� data livr�rii sau prest�rii, pentru pl��i cuîntârziere;

d) valoarea ambalajelor care circul� între furnizorii de marf� �i clien�i,prin schimb, f�r� facturare; e) sumele achitate de o persoan� impozabil� în numele �i în contulaltei persoane �i care apoi se deconteaz� acesteia, inclusiv atunci cândlocatorul asigur� el însu�i bunul care face obiectul unui contract deleasing financiar sau opera�ional �i refactureaz� locatarului costul exactal asigur�rii, precum �i sumele încasate de o persoan� impozabil� înnumele �i în contul unei alte persoane.

contractuale, dac� sunt percepute peste pre�urile �i/sau tarifelenegociate; c) dobânzile, percepute dup� data livr�rii sau prest�rii, pentru pl��icu întârziere; d) valoarea ambalajelor care circul� între furnizorii de marf� �iclien�i, prin schimb, f�r� facturare; e) sumele achitate de o persoan� impozabil� în numele �i în contulaltei persoane �i care apoi se deconteaz� acesteia, inclusiv atuncicând locatorul asigur� el însu�i bunul care face obiectul unui contractde leasing �i refactureaz� locatarului costul exact al asigur�rii, astfelcum s-a pronun�at Curtea European� de Justi�ie în Cauza C-224/11BGZ Leasing sp. z o.o., precum �i sumele încasate de o persoan�impozabil� în numele �i în contul unei alte persoane.

40/156

ART. 289 Baza de impozitare pentru import (1) Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea învam� a bunurilor, stabilit� conform legisla�iei vamale în vigoare, la carese adaug� orice taxe, impozite, comisioane �i alte taxe datorate în afaraRomâniei, precum �i cele datorate ca urmare a importului bunurilor înRomânia, cu excep�ia taxei pe valoarea ad�ugat� care urmeaz� a fiperceput�.

(2) Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precumcomisioanele, cheltuieli de ambalare, transport �i asigurare, careintervin pân� la primul loc de destina�ie a bunurilor în România, înm�sura în care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse în baza deimpozitare stabilit� conform alin. (1), precum �i cele care decurg dintransportul c�tre alt loc de destina�ie din Uniunea European�, în cazul în

ART. 139 Baza de impozitare pentru import (1) Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea învam� a bunurilor, stabilit� conform legisla�iei vamale în vigoare, lacare se adaug� orice taxe, impozite, comisioane �i alte taxe datorateîn afara României, precum �i cele datorate ca urmare a importuluibunurilor în România, cu excep�ia taxei pe valoarea ad�ugat� careurmeaz� a fi perceput�. (2) Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precumcomisioanele, cheltuielile de ambalare, transport �i asigurare, careintervin pân� la primul loc de destina�ie a bunurilor în România, înm�sura în care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse în baza deimpozitare stabilit� conform alin. (1), precum �i cele care decurg dintransportul c�tre alt loc de destina�ie din Comunitate, în cazul în carelocul respectiv este cunoscut la momentul la care intervine faptul

ART. 288 Baza de impozitare pentru achizi�iile intracomunitare (1) Pentru achizi�iile intracomunitare de bunuri baza de impozitare sestabile�te pe baza acelora�i elemente utilizate conform art. 286 pentrudeterminarea bazei de impozitare în cazul livr�rii acelora�i bunuri îninteriorul ��rii. În cazul unei achizi�ii intracomunitare de bunuri, conformart. 273 alin. (2) lit. a), baza de impozitare se determin� în conformitatecu prevederile art. 286 alin. (1) lit. c) �i ale art. 286 alin. (3). (2) Baza de impozitare cuprinde �i accizele datorate sau achitate înRomânia de persoana care efectueaz� achizi�ia intracomunitar� a unuiprodus supus accizelor. Atunci când dup� efectuarea achizi�ieiintracomunitare de bunuri, persoana care a achizi�ionat bunurile ob�ineo rambursare a accizelor achitate în statul membru în care a începutexpedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare a achizi�ieiintracomunitare efectuate în România se reduce corespunz�tor.

ART. 138^1 Baza de impozitare pentru achizi�iile intracomunitare (1) Pentru achizi�iile intracomunitare de bunuri baza de impozitarese stabile�te pe baza acelora�i elemente utilizate conform art. 137pentru determinarea bazei de impozitare în cazul livr�rii acelora�ibunuri în interiorul ��rii. În cazul unei achizi�ii intracomunitare debunuri, conform art. 130^1 alin. (2) lit. a), baza de impozitare sedetermin� în conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c) �i aleart. 137 alin. (2). (2) Baza de impozitare cuprinde �i accizele datorate sau achitateîn România de persoana care efectueaz� achizi�ia intracomunitar� aunui produs supus accizelor. Atunci când dup� efectuarea achizi�ieiintracomunitare de bunuri, persoana care a achizi�ionat bunurileob�ine o rambursare a accizelor achitate în statul membru în care aînceput expedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare aachizi�iei intracomunitare efectuate în România se reducecorespunz�tor.

confirmare a planului de reorganizare sunt încasate sume aferentecrean�elor modificate sau eliminate prin planul de reorganizare, seanuleaz� ajustarea efectuat�, corespunz�tor sumelor respective prindecontul perioadei fiscale în care acestea sunt încasate; e) în cazul în care cump�r�torii returneaz� ambalajele în care s-aexpediat marfa, pentru ambalajele care circul� prin facturare.

e) în cazul în care cump�r�torii returneaz� ambalajele în care s-aexpediat marfa, pentru ambalajele care circul� prin facturare. *) Legea nr. 85/2006 a fost abrogat�. A se vedea Legea nr.85/2014.

41/156

ART. 291 Cotele (1) Cota standard se aplic� asupra bazei de impozitare pentruopera�iunile impozabile care nu sunt scutite de tax� sau care nu suntsupuse cotelor reduse, iar nivelul acesteia este: a) 20% începând cu data de 1 ianuarie 2016 �i pân� la data de 31decembrie 2016;

ART. 140 Cotele (1) Cota standard este de 24% �i se aplic� asupra bazei deimpozitare pentru opera�iunile impozabile care nu sunt scutite de tax�sau care nu sunt supuse cotelor reduse.

CAPITOLUL VIII Cotele de tax�CAPITOLUL VIII Cotele de tax�

ART. 290 Cursul de schimb valutar (1) Dac� elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unuiimport de bunuri se exprim� în valut�, cursul de schimb valutar sestabile�te conform prevederilor europene care reglementeaz� calcululvalorii în vam�. (2) Dac� elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare aunei opera�iuni, alta decât importul de bunuri, se exprim� în valut�,cursul de schimb care se aplic� este ultimul curs de schimb comunicatde Banca Na�ional� a României sau ultimul curs de schimb publicat deBanca Central� European� ori cursul de schimb utilizat de banca princare se efectueaz� decont�rile, valabil la data la care intervineexigibilitatea taxei pentru opera�iunea în cauz�, iar, în cazulopera�iunilor supuse sistemului TVA la încasare prev�zut la art. 282alin. (3) - (8), la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentruopera�iunea în cauz� dac� nu ar fi fost supus� sistemului TVA laîncasare. În situa�ia în care se utilizeaz� cursul de schimb publicat deBanca Central� European�, conversia între monede, altele decâtmoneda euro, se realizeaz� prin intermediul cursului de schimb almonedei euro pentru fiecare dintre monede. În contractele încheiateîntre p�r�i trebuie men�ionat dac� pentru decont�ri va fi utilizat cursul deschimb al unei b�nci comerciale, în caz contrar aplicându-se cursul deschimb comunicat de Banca Na�ional� a României sau cursul de schimbpublicat de Banca Central� European�.

ART. 139^1 Cursul de schimb valutar (1) Dac� elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare aunui import de bunuri se exprim� în valut�, cursul de schimb valutarse stabile�te conform prevederilor comunitare care reglementeaz�calculul valorii în vam�. (2) Dac� elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare aunei opera�iuni, alta decât importul de bunuri, se exprim� în valut�,cursul de schimb care se aplic� este ultimul curs de schimbcomunicat de Banca Na�ional� a României sau ultimul curs deschimb publicat de Banca Central� European� ori cursul de schimbutilizat de banca prin care se efectueaz� decont�rile, valabil la data lacare intervine exigibilitatea taxei pentru opera�iunea în cauz�, iar, încazul opera�iunilor supuse sistemului TVA la încasare prev�zut la art.134^2 alin. (3) - (8), la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxeipentru opera�iunea în cauz� dac� nu ar fi fost supus� sistemului TVAla încasare. În situa�ia în care se utilizeaz� cursul de schimb publicatde Banca Central� European�, conversia între monede, altele decâtmoneda euro, se realizeaz� prin intermediul cursului de schimb almonedei euro pentru fiecare dintre monede. În contractele încheiateîntre p�r�i trebuie men�ionat dac� pentru decont�ri va fi utilizat cursulde schimb al unei b�nci comerciale, în caz contrar aplicându-secursul de schimb comunicat de Banca Na�ional� a României saucursul de schimb publicat de Banca Central� European�.

care locul respectiv este cunoscut la momentul la care intervine faptulgenerator. Primul loc de destina�ie a bunurilor îl reprezint� destina�iaindicat� în documentul de transport sau în orice alt document în bazac�ruia bunurile sunt importate în România ori, în absen�a unei astfel demen�iuni, primul loc de desc�rcare a bunurilor în România. (3) Baza de impozitare nu cuprinde elementele prev�zute la art. 286alin. (4) lit. a) - d).

generator. Primul loc de destina�ie a bunurilor îl reprezint� destina�iaindicat� în documentul de transport sau în orice alt document în bazac�ruia bunurile sunt importate în România ori, în absen�a unei astfelde men�iuni, primul loc de desc�rcare a bunurilor în România. (3) Baza de impozitare nu cuprinde elementele prev�zute la art.137 alin. (3) lit. a) - d).

42/156

b) 19% începând cu data de 1 ianuarie 2017. (2) Cota redus� de 9% se aplic� asupra bazei de impozitare pentruurm�toarele prest�ri de servicii �i/sau livr�ri de bunuri:

a) livrarea de proteze �i accesorii ale acestora, definite prin normelemetodologice conform legisla�iei specifice, cu excep�ia protezelordentare scutite de tax� conform art. 292 alin. (1) lit. b); b) livrarea de produse ortopedice; c) livrarea de medicamente de uz uman �i veterinar; d) cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu func�iesimilar�, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping; e) livrarea urm�toarelor bunuri: alimente, inclusiv b�uturi, cu excep�iab�uturilor alcoolice, destinate consumului uman �i animal, animale �ip�s�ri vii din specii domestice, semin�e, plante �i ingrediente utilizate înprepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau înlocuialimentele. Prin normele metodologice se stabilesc codurile NCcorespunz�toare acestor bunuri;

f) serviciile de restaurant �i de catering, cu excep�ia b�uturiloralcoolice, altele decât berea care se încadreaz� la codul NC 22 03 0010. g) livrarea apei potabile �i a apei pentru iriga�ii în agricultur�.(lit.g a fost introdus� prin OUG nr. 50/2015 pct. 36) (3) Cota redus� de 5% se aplic� asupra bazei de impozitare pentruurm�toarele livr�ri de bunuri �i prest�ri de servicii: a) manuale �colare, c�r�i, ziare �i reviste, cu excep�ia celor destinateexclusiv sau în principal publicit��ii;

(2) Cota redus� de 9% se aplic� asupra bazei de impozitare pentruurm�toarele prest�ri de servicii �i/sau livr�ri de bunuri: a) serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee,case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur� �iarheologice, gr�dini zoologice �i botanice, târguri, expozi�ii �ievenimente culturale, cinematografe, altele decât cele scutiteconform art. 141 alin. (1) lit. m); b) livrarea de manuale �colare, c�r�i, ziare �i reviste, cu excep�iacelor destinate exclusiv sau în principal publicit��ii;--------------------NOTA: pentru serviciile de la alin.2 lit a �i b a se vedea cota de TVAde 5% de la art. 291 alin.(3) lit b) �i a ) din Legea nr. 227/2015--------------------- c) livrarea de proteze �i accesorii ale acestora, cu excep�iaprotezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman �i veterinar; f) cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu func�iesimilar�, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping; g) livrarea urm�toarelor bunuri: alimente, inclusiv b�uturi, cuexcep�ia b�uturilor alcoolice, destinate consumului uman �i animal,animale �i p�s�ri vii din specii domestice, semin�e, plante �iingrediente utilizate în prepararea alimentelor, produse utilizatepentru a completa sau înlocui alimentele. Prin normele metodologicese stabilesc codurile NC din anexa I la Regulamentul (CEE) nr.2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar��i statistic� �i Tariful Vamal Comun, astfel cum a fost modificat� prinRegulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 1.101/2014 al Comisieidin 16 octombrie 2014, corespunz�toare acestor bunuri; h) serviciile de restaurant �i de catering, cu excep�ia b�uturiloralcoolice, altele decât berea care se încadreaz� la codul NC 22 03 0010. (2^1) Cota redus� de 5% se aplic� asupra bazei de impozitarepentru

43/156

b) serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, casememoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur� �iarheologice, gr�dini zoologice �i botanice, târguri, expozi�ii �ievenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe, alteledecât cele scutite conform art. 292 alin. (1) lit. M);-------------------NOTA: lit. a) �i b) de la alin.3 al art.291 au fost prev�zute cu cota de 9%de la art. 140 din Legea nr. 571/2003

c) livrarea locuin�elor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pecare sunt construite. Terenul pe care este construit� locuin�a include �iamprenta la sol a locuin�ei. În sensul prezentului titlu, prin locuin��livrat� ca parte a politicii sociale se în�elege:

1. livrarea de cl�diri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,destinate a fi utilizate drept c�mine de b�trâni �i de pensionari; 2. livrarea de cl�diri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,destinate a fi utilizate drept case de copii �i centre de recuperare �ireabilitare pentru minori cu handicap;

3. livrarea de locuin�e care au o suprafa�� util� de maximum 120 m2,exclusiv anexele gospod�re�ti, a c�ror valoare, inclusiv a terenului pecare sunt construite, nu dep��e�te suma de 450.000 lei, exclusiv taxape valoarea ad�ugat�, achizi�ionate de orice persoan� nec�s�torit� saufamilie. Suprafa�a util� a locuin�ei este cea definit� prin Legea locuin�einr. 114/1996, republicat�, cu modific�rile �i complet�rile ulterioare.Anexele gospod�re�ti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privindautorizarea execut�rii lucr�rilor de construc�ii, republicat�, cumodific�rile �i complet�rile ulterioare. Cota redus� se aplic� numai încazul locuin�elor care în momentul vânz�rii pot fi locuite ca atare �i dac�terenul pe care este construit� locuin�a nu dep��e�te suprafa�a de 250m2, inclusiv amprenta la sol a locuin�ei, în cazul caselor de locuitindividuale. În cazul imobilelor care au mai mult de dou� locuin�e, cotaindiviz� a terenului aferent fiec�rei locuin�e nu poate dep��i suprafa�ade 250 m2, inclusiv amprenta la sol aferent� fiec�rei locuin�e. Oricepersoan� nec�s�torit� sau familie poate achizi�iona o singur� locuin��cu cota redus� de 5%, respectiv:

livrarea locuin�elor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pecare sunt construite. Terenul pe care este construit� locuin�a include�i amprenta la sol a locuin�ei. În sensul prezentului titlu, prin locuin��livrat� ca parte a politicii sociale se în�elege: a) livrarea de cl�diri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,destinate a fi utilizate drept c�mine de b�trâni �i de pensionari; b) livrarea de cl�diri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,destinate a fi utilizate drept case de copii �i centre de recuperare �ireabilitare pentru minori cu handicap;

c) livrarea de locuin�e care au o suprafa�� util� de maximum 120m2, exclusiv anexele gospod�re�ti, a c�ror valoare, inclusiv aterenului pe care sunt construite, nu dep��e�te suma de 380.000 lei,exclusiv taxa pe valoarea ad�ugat�, achizi�ionate de orice persoan�nec�s�torit� sau familie. Suprafa�a util� a locuin�ei este cea definit�prin Legea locuin�ei nr. 114/1996, republicat�, cu modific�rile �icomplet�rile ulterioare. Anexele gospod�re�ti sunt cele definite prinLegea nr. 50/1991 privind autorizarea execut�rii lucr�rilor deconstruc�ii, republicat�, cu modific�rile �i complet�rile ulterioare. Cotaredus� se aplic� numai în cazul locuin�elor care în momentul vânz�riipot fi locuite ca atare �i dac� terenul pe care este construit� locuin�anu dep��e�te suprafa�a de 250 m2, inclusiv amprenta la sol alocuin�ei, în cazul caselor de locuit individuale. În cazul imobilelorcare au mai mult de dou� locuin�e, cota indiviz� a terenului aferentfiec�rei locuin�e nu poate dep��i suprafa�a de 250 m2, inclusivamprenta la sol aferent� fiec�rei locuin�e. Orice persoan�

44/156

ART. 292 Scutiri pentru anumite activit��i de interes general �iscutiri pentru alte activit��i (1) Urm�toarele opera�iuni de interes general sunt scutite de tax�: a) spitalizarea, îngrijirile medicale �i opera�iunile strâns legate deacestea, desf��urate de unit��i autorizate pentru astfel de activit��i,indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de

ART. 141 Scutiri pentru opera�iuni din interiorul ��rii (1) Urm�toarele opera�iuni de interes general sunt scutite de tax�: a) spitalizarea, îngrijirile medicale �i opera�iunile strâns legate deacestea, desf��urate de unit��i autorizate pentru astfel de activit��i,indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre

CAPITOLUL IX Opera�iuni scutite de tax�CAPITOLUL IX Opera�iuni scutite de tax�

(i) în cazul persoanelor nec�s�torite, s� nu fi de�inut �i s� nu de�in�nicio locuin�� în proprietate pe care au achizi�ionat-o cu cota de 5%; (ii) în cazul familiilor, so�ul sau so�ia s� nu fi de�inut �i s� nu de�in�,fiecare sau împreun�, nicio locuin�� în proprietate pe care a/auachizi�ionat-o cu cota de 5%; 4. livrarea de cl�diri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, c�treprim�rii în vederea atribuirii de c�tre acestea cu chirie subven�ionat�unor persoane sau familii a c�ror situa�ie economic� nu le permiteaccesul la o locuin�� în proprietate sau închirierea unei locuin�e încondi�iile pie�ei. (4) Cota aplicabil� este cea în vigoare la data la care intervine faptulgenerator, cu excep�ia cazurilor prev�zute la art. 282 alin. (2), pentrucare se aplic� cota în vigoare la data exigibilit��ii taxei.

(5) În cazul opera�iunilor supuse sistemului TVA la încasare, cotaaplicabil� este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator,cu excep�ia situa�iilor în care este emis� o factur� sau este încasat unavans, înainte de data livr�rii/prest�rii, pentru care se aplic� cota învigoare la data la care a fost emis� factura ori la data la care a fostîncasat avansul.

(6) În cazul schimb�rii cotei se va proceda la regularizare pentru a seaplica cota în vigoare la data livr�rii de bunuri sau prest�rii de servicii,pentru cazurile prev�zute la art. 282 alin. (2), precum �i în situa�iaprev�zut� la alin. (5). (7) Cota aplicabil� pentru importul de bunuri este cota aplicabil� peteritoriul României pentru livrarea aceluia�i bun. (8) Cota aplicabil� pentru achizi�ii intracomunitare de bunuri este cotaaplicat� pe teritoriul României pentru livrarea aceluia�i bun �i care esteîn vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.

nec�s�torit� sau familie poate achizi�iona o singur� locuin�� cu cotaredus� de 5%, respectiv: 1. în cazul persoanelor nec�s�torite, s� nu fi de�inut �i s� nu de�in�nicio locuin�� în proprietate pe care au achizi�ionat-o cu cota de 5%; 2. în cazul familiilor, so�ul sau so�ia s� nu fi de�inut �i s� nu de�in�,fiecare sau împreun�, nicio locuin�� în proprietate pe care a/auachizi�ionat-o cu cota de 5%; d) livrarea de cl�diri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,c�tre prim�rii în vederea atribuirii de c�tre acestea cu chiriesubven�ionat� unor persoane sau familii a c�ror situa�ie economic�nu le permite accesul la o locuin�� în proprietate sau închirierea uneilocuin�e în condi�iile pie�ei. (3) Cota aplicabil� este cea în vigoare la data la care intervinefaptul generator, cu excep�ia cazurilor prev�zute la art. 134^2 alin.(2), pentru care se aplic� cota în vigoare la data exigibilit��ii taxei. (3^1) În cazul opera�iunilor supuse sistemului TVA la încasare,cota aplicabil� este cea în vigoare la data la care intervine faptulgenerator, cu excep�ia situa�iilor în care este emis� o factur� sau esteîncasat un avans, înainte de data livr�rii/prest�rii, pentru care seaplic� cota în vigoare la data la care a fost emis� factura ori la data lacare a fost încasat avansul. (4) În cazul schimb�rii cotei se va proceda la regularizare pentru ase aplica cota în vigoare la data livr�rii de bunuri sau prest�rii deservicii, pentru cazurile prev�zute la art. 134^2 alin. (2), precum �i însitua�ia prev�zut� la alin. (3^1). (5) Cota aplicabil� pentru importul de bunuri este cota aplicabil� peteritoriul României pentru livrarea aceluia�i bun. (6) Cota aplicabil� pentru achizi�ii intracomunitare de bunuri estecota aplicat� pe teritoriul României pentru livrarea aceluia�i bun �icare este în vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.

45/156

s�n�tate rurale sau urbane, dispensare, cabinete �i laboratoaremedicale, centre de îngrijire medical� �i de diagnostic, baze detratament �i recuperare, sta�ii de salvare �i alte unit��i autorizate s�desf��oare astfel de activit��i; b) prest�rile de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de c�trestomatologi �i tehnicieni dentari, precum �i livrarea de proteze dentareefectuat� de stomatologi �i de tehnicieni dentari; c) prest�rile de îngrijire �i supraveghere efectuate de personalmedical �i paramedical, conform prevederilor legale aplicabile înmaterie; d) transportul bolnavilor �i al persoanelor accidentate, în vehiculespecial amenajate în acest scop, de c�tre entit��i autorizate în acestsens; e) livr�rile de organe, sânge �i lapte, de provenien�� uman�; f) activitatea de înv���mânt prev�zut� în Legea educa�iei na�ionalenr. 1/2011, cu modific�rile �i complet�rile ulterioare, formareaprofesional� a adul�ilor, precum �i prest�rile de servicii �i livr�rile debunuri strâns legate de aceste activit��i, efectuate de institu�iile publicesau de alte entit��i autorizate. Scutirea se acord� în condi�iile prev�zuteîn normele metodologice; g) livr�rile de bunuri sau prest�rile de servicii realizate de c�minele �icantinele organizate pe lâng� institu�iile publice �i entit��ile autorizateprev�zute la lit. f), în folosul exclusiv al persoanelor direct implicate înactivit��ile scutite conform lit. f); h) medita�iile acordate în particular de cadre didactice din domeniulînv���mântului �colar, preuniversitar �i universitar; i) prest�rile de servicii �i/sau livr�rile de bunuri strâns legate deasisten�a �i/sau protec�ia social�, efectuate de institu�iile publice sau dealte entit��i recunoscute ca având caracter social, inclusiv cele livrate dec�minele de b�trâni; j) prest�rile de servicii �i/sau livr�rile de bunuri strâns legate deprotec�ia copiilor �i a tinerilor, efectuate de institu�iile publice sau de alteentit��i recunoscute ca având caracter social; k) prest�rile de servicii �i/sau livr�rile de bunuri furnizate membrilor îninteresul lor colectiv, în schimbul unei cotiza�ii fixate conform statutului,de organiza�ii f�r� scop patrimonial care au obiective de natur� politic�,sindical�, religioas�, patriotic�, filozofic�, filantropic�, patronal�,

de s�n�tate rurale sau urbane, dispensare, cabinete �i laboratoaremedicale, centre de îngrijire medical� �i de diagnostic, baze detratament �i recuperare, sta�ii de salvare �i alte unit��i autorizate s�desf��oare astfel de activit��i; b) prest�rile de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de c�trestomatologi �i tehnicieni dentari, precum �i livrarea de protezedentare efectuat� de stomatologi �i de tehnicieni dentari; c) prest�rile de îngrijire �i supraveghere efectuate de personalmedical �i paramedical, conform prevederilor legale aplicabile înmaterie; d) transportul bolnavilor �i al persoanelor accidentate, în vehiculespecial amenajate în acest scop, de c�tre entit��i autorizate în acestsens; e) livr�rile de organe, sânge �i lapte, de provenien�� uman�; f) activitatea de înv���mânt prev�zut� în Legea înv���mântului nr.84/1995*), republicat�, cu modific�rile �i complet�rile ulterioare,formarea profesional� a adul�ilor, precum �i prest�rile de servicii �ilivr�rile de bunuri strâns legate de aceste activit��i, efectuate deinstitu�iile publice sau de alte entit��i autorizate; g) livr�rile de bunuri sau prest�rile de servicii realizate de c�minele�i cantinele organizate pe lâng� institu�iile publice �i entit��ileautorizate prev�zute la lit. f), în folosul exclusiv al persoanelor directimplicate în activit��ile scutite conform lit. f); h) medita�iile acordate în particular de cadre didactice din domeniulînv���mântului �colar, preuniversitar �i universitar; i) prest�rile de servicii �i/sau livr�rile de bunuri strâns legate deasisten�a �i/sau protec�ia social�, efectuate de institu�iile publice saude alte entit��i recunoscute ca având caracter social, inclusiv celelivrate de c�minele de b�trâni; j) prest�rile de servicii �i/sau livr�rile de bunuri strâns legate deprotec�ia copiilor �i a tinerilor, efectuate de institu�iile publice sau dealte entit��i recunoscute ca având caracter social; k) prest�rile de servicii �i/sau livr�rile de bunuri furnizate membrilorîn interesul lor colectiv, în schimbul unei cotiza�ii fixate conformstatutului, de organiza�ii f�r� scop patrimonial care au obiective denatur� politic�, sindical�, religioas�, patriotic�, filozofic�, filantropic�,patronal�, profesional� sau civic�, precum �i obiective de

46/156

profesional� sau civic�, precum �i obiective de reprezentare aintereselor membrilor lor, în condi�iile în care aceast� scutire nuprovoac� distorsiuni de concuren��; l) prest�rile de servicii strâns legate de practicarea sportului sau aeduca�iei fizice, efectuate de organiza�ii f�r� scop patrimonial pentrupersoanele care practic� sportul sau educa�ia fizic�; m) prest�rile de servicii culturale �i/sau livr�rile de bunuri strânslegate de acestea, efectuate de institu�iile publice sau de alte organismeculturale f�r� scop patrimonial, recunoscute ca atare de c�tre MinisterulCulturii; n) prest�rile de servicii �i/sau livr�rile de bunuri efectuate depersoane ale c�ror opera�iuni sunt scutite, potrivit lit. a), f) �i i) - m), cuocazia manifest�rilor destinate s� le aduc� sprijin financiar �i organizateîn profitul lor exclusiv, cu condi�ia ca aceste scutiri s� nu produc�distorsiuni concuren�iale; o) activit��ile specifice posturilor publice de radio �i televiziune, alteledecât activit��ile de natur� comercial�; p) serviciile publice po�tale, precum �i livrarea de bunuri aferent�acestora; q) prest�rile de servicii efectuate de c�tre grupuri independente depersoane, ale c�ror opera�iuni sunt scutite sau nu intr� în sfera deaplicare a taxei, grupuri create în scopul prest�rii c�tre membrii lor deservicii direct legate de exercitarea activit��ilor acestora, în cazul în careaceste grupuri solicit� membrilor lor numai rambursarea cotei-p�r�i decheltuieli comune, în limitele �i în condi�iile stabilite prin normelemetodologice �i în condi�iile în care aceast� scutire nu este de natur� aproduce distorsiuni concuren�iale; r) furnizarea de personal de c�tre institu�iile religioase sau filozoficeîn scopul activit��ilor prev�zute la lit. a), f), i) �i j). (2) Urm�toarele opera�iuni sunt, de asemenea, scutite de tax�: a) prest�rile urm�toarelor servicii de natur� financiar-bancar�: 1. acordarea �i negocierea de credite, precum �i administrareacreditelor de c�tre persoana care le acord�; 2. negocierea garan�iilor de credit ori a altor garan�ii sau oriceopera�iuni cu astfel de garan�ii, precum �i administrarea garan�iilor decredit de c�tre persoana care acord� creditul;

reprezentare a intereselor membrilor lor, în condi�iile în care aceast�scutire nu provoac� distorsiuni de concuren��; l) prest�rile de servicii strâns legate de practicarea sportului sau aeduca�iei fizice, efectuate de organiza�ii f�r� scop patrimonial pentrupersoanele care practic� sportul sau educa�ia fizic�; m) prest�rile de servicii culturale �i/sau livr�rile de bunuri strânslegate de acestea, efectuate de institu�iile publice sau de alteorganisme culturale f�r� scop patrimonial, recunoscute ca atare dec�tre Ministerul Culturii �i Cultelor; n) prest�rile de servicii �i/sau livr�rile de bunuri efectuate depersoane ale c�ror opera�iuni sunt scutite, potrivit lit. a), f) �i i) - m),cu ocazia manifest�rilor destinate s� le aduc� sprijin financiar �iorganizate în profitul lor exclusiv, cu condi�ia ca aceste scutiri s� nuproduc� distorsiuni concuren�iale; o) activit��ile specifice posturilor publice de radio �i televiziune,altele decât activit��ile de natur� comercial�; p) serviciile publice po�tale, precum �i livrarea de bunuri aferent�acestora; q) prest�rile de servicii efectuate de c�tre grupuri independente depersoane, ale c�ror opera�iuni sunt scutite sau nu intr� în sfera deaplicare a taxei, grupuri create în scopul prest�rii c�tre membrii lor deservicii direct legate de exercitarea activit��ilor acestora, în cazul încare aceste grupuri solicit� membrilor lor numai rambursareacotei-p�r�i de cheltuieli comune, în limitele �i în condi�iile stabilite prinnorme �i în condi�iile în care aceast� scutire nu este de natur� aproduce distorsiuni concuren�iale; r) furnizarea de personal de c�tre institu�iile religioase saufilozofice în scopul activit��ilor prev�zute la lit. a), f), i) �i j).

(2) Urm�toarele opera�iuni sunt, de asemenea, scutite de tax�: a) prest�rile urm�toarelor servicii de natur� financiar-bancar�: 1. acordarea �i negocierea de credite, precum �i administrareacreditelor de c�tre persoana care le acord�; 2. negocierea garan�iilor de credit ori a altor garan�ii sau oriceopera�iuni cu astfel de garan�ii, precum �i administrarea garan�iilor decredit de c�tre persoana care acord� creditul;

47/156

3. tranzac�ii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sauconturile curente, pl��i, viramente, crean�e, cecuri �i alte instrumentenegociabile, exceptând recuperarea crean�elor; 4. tranzac�ii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele �imonedele utilizate ca mijloc legal de plat�, cu excep�ia obiectelor decolec�ie, �i anume monede de aur, argint sau din alt metal ori bancnotecare nu sunt utilizate în mod normal ca mijloc legal de plat� saumonede de interes numismatic; 5. tranzac�ii, inclusiv negocierea, dar exceptând administrarea saup�strarea în siguran��, cu ac�iuni, p�r�i sociale în societ��i comercialesau asocia�ii, obliga�iuni garantate �i alte instrumente financiare, cuexcep�ia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor; 6. administrarea de fonduri speciale de investi�ii; b) opera�iunile de asigurare �i/sau de reasigurare, precum �iprest�rile de servicii în leg�tur� cu opera�iunile de asigurare �i/sau dereasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaz�astfel de opera�iuni; c) pariuri, loterii �i alte forme de jocuri de noroc efectuate depersoanele autorizate, conform legii, s� desf��oare astfel de activit��i;

d) livrarea la valoarea nominal� de timbre po�tale utilizabile pentruserviciile po�tale, de timbre fiscale �i alte timbre similare; e) arendarea, concesionarea, închirierea �i leasingul de bunuriimobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precumdreptul de uzufruct �i superficia, cu plat�, pe o anumit� perioad�. Facexcep�ie urm�toarele opera�iuni: 1. opera�iunile de cazare care sunt efectuate în cadrul sectoruluihotelier sau al sectoarelor cu func�ie similar�, inclusiv închiriereaterenurilor amenajate pentru camping; 2. închirierea de spa�ii sau loca�ii pentru parcarea autovehiculelor; 3. închirierea utilajelor �i a ma�inilor fixate definitiv în bunuri imobile; 4. închirierea seifurilor; f) livrarea de construc�ii/p�r�i de construc�ii �i a terenurilor pe caresunt construite, precum �i a oric�ror altor terenuri. Prin excep�ie,scutirea nu se aplic� pentru livrarea de construc�ii noi, de p�r�i de

3. tranzac�ii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sauconturile curente, pl��i, viramente, crean�e, cecuri �i alte instrumentenegociabile, exceptând recuperarea crean�elor; 4. tranzac�ii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele �imonedele utilizate ca mijloc legal de plat�, cu excep�ia obiectelor decolec�ie, �i anume monede de aur, argint sau din alt metal oribancnote care nu sunt utilizate în mod normal ca mijloc legal de plat�sau monede de interes numismatic; 5. tranzac�ii, inclusiv negocierea, dar exceptând administrarea saup�strarea în siguran��, cu ac�iuni, p�r�i sociale în societ��i comercialesau asocia�ii, obliga�iuni garantate �i alte instrumente financiare, cuexcep�ia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor; 6. administrarea de fonduri speciale de investi�ii; b) opera�iunile de asigurare �i/sau de reasigurare, precum �iprest�rile de servicii în leg�tur� cu opera�iunile de asigurare �i/sau dereasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaz�astfel de opera�iuni; c) pariuri, loterii �i alte forme de jocuri de noroc efectuate depersoanele autorizate, conform legii, s� desf��oare astfel deactivit��i; d) livrarea la valoarea nominal� de timbre po�tale utilizabile pentruserviciile po�tale, de timbre fiscale �i alte timbre similare; e) arendarea, concesionarea, închirierea �i leasingul de bunuriimobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil,precum dreptul de uzufruct �i superficia, cu plat�, pe o anumit�perioad�. Fac excep�ie urm�toarele opera�iuni: 1. opera�iunile de cazare care sunt efectuate în cadrul sectoruluihotelier sau al sectoarelor cu func�ie similar�, inclusiv închiriereaterenurilor amenajate pentru camping; 2. închirierea de spa�ii sau loca�ii pentru parcarea autovehiculelor; 3. închirierea utilajelor �i a ma�inilor fixate definitiv în bunuriimobile; 4. închirierea seifurilor; f) livrarea de construc�ii/p�r�i de construc�ii �i a terenurilor pe caresunt construite, precum �i a oric�ror altor terenuri. Prin excep�ie,scutirea nu se aplic� pentru livrarea de construc�ii noi, de p�r�i de

48/156

ART. 293 Scutiri pentru importuri de bunuri �i pentru achizi�iiintracomunitare (1) Sunt scutite de tax�: a) importul �i achizi�ia intracomunitar� de bunuri a c�ror livrare înRomânia este în orice situa�ie scutit� de tax� în interiorul ��rii;

ART. 142 Scutiri pentru importuri de bunuri �i pentru achizi�iiintracomunitare (1) Sunt scutite de tax�: a) importul �i achizi�ia intracomunitar� de bunuri a c�ror livrare înRomânia este în orice situa�ie scutit� de tax� în interiorul ��rii;

construc�ii noi sau de terenuri construibile. În sensul prezentului articolse definesc urm�toarele: 1. teren construibil reprezint� orice teren amenajat sau neamenajat,pe care se pot executa construc�ii, conform legisla�iei în vigoare; 2. construc�ie înseamn� orice structur� fixat� în sau pe p�mânt; 3. livrarea unei construc�ii noi sau a unei p�r�i din aceasta înseamn�livrarea efectuat� cel târziu pân� la data de 31 decembrie a anuluiurm�tor anului primei ocup�ri ori utiliz�ri a construc�iei sau a unei p�r�i aacesteia, dup� caz, în urma transform�rii; 4. o construc�ie nou� cuprinde �i orice construc�ie transformat� sauparte transformat� a unei construc�ii, dac� costul transform�rii, exclusivtaxa, se ridic� la minimum 50% din valoarea construc�iei sau a p�r�ii dinconstruc�ie, exclusiv valoarea terenului, ulterior transform�rii, respectivvaloarea înregistrat� în contabilitate în cazul persoanelor impozabilecare au obligativitatea de a conduce eviden�a contabil� �i care nu aplic�metoda de evaluare bazat� pe cost în conformitate cu Standardeleinterna�ionale de raportare financiar�, sau valoarea stabilit� printr-unraport de expertiz�/evaluare, în cazul altor persoane impozabile. Încazul în care se înstr�ineaz� doar o parte din construc�ie, iar valoareaacesteia �i a îmbun�t��irilor aferente nu pot fi determinate pe bazadatelor din contabilitate, acestea vor fi determinate în baza unui raportde expertiz�/evaluare; g) livr�rile de bunuri care au fost afectate unei activit��i scutite, întemeiul prezentului articol, dac� taxa aferent� bunurilor respective nu afost dedus�, precum �i livr�rile de bunuri a c�ror achizi�ie a f�cutobiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 297 alin. (7) lit. b)sau al limit�rii totale a dreptului de deducere conform art. 298. (3) Orice persoan� impozabil� poate opta pentru taxareaopera�iunilor prev�zute la alin. (2) lit. e) �i f), în condi�iile stabilite prinnormele metodologice.

construc�ii noi sau de terenuri construibile. În sensul prezentuluiarticol, se definesc urm�toarele: 1. teren construibil reprezint� orice teren amenajat sauneamenajat, pe care se pot executa construc�ii, conform legisla�iei învigoare; 2. construc�ie înseamn� orice structur� fixat� în sau pe p�mânt; 3. livrarea unei construc�ii noi sau a unei p�r�i din aceastaînseamn� livrarea efectuat� cel târziu pân� la data de 31 decembriea anului urm�tor anului primei ocup�ri ori utiliz�ri a construc�iei sau aunei p�r�i a acesteia, dup� caz, în urma transform�rii; 4. o construc�ie nou� cuprinde �i orice construc�ie transformat�sau parte transformat� a unei construc�ii, dac� costul transform�rii,exclusiv taxa, se ridic� la minimum 50% din valoarea de pia�� aconstruc�iei sau a p�r�ii din construc�ie, astfel cum aceasta estestabilit� printr-un raport de expertiz�, exclusiv valoarea terenului,ulterior transform�rii;

g) livr�rile de bunuri care au fost afectate unei activit��i scutite, întemeiul prezentului articol, dac� taxa aferent� bunurilor respective nua fost dedus�, precum �i livr�rile de bunuri a c�ror achizi�ie a f�cutobiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 145 alin. (5) lit.b) sau al limit�rii totale a dreptului de deducere conform art. 145^1. (3) Orice persoan� impozabil� poate opta pentru taxareaopera�iunilor prev�zute la alin. (2) li. e) �i f), în condi�iile stabilite prinnorme.

49/156

b) achizi�ia intracomunitar� de bunuri al c�ror import în România esteîn orice situa�ie scutit de tax�, conform prezentului articol; c) achizi�ia intracomunitar� de bunuri atunci când persoana careachizi�ioneaz� bunurile ar avea dreptul, în orice situa�ie, la rambursareaintegral� a taxei care s-ar datora, conform prevederilor art. 302;

d) importul definitiv de bunuri care îndeplinesc condi�iile pentruscutire prev�zute de Directiva 2009/132/CE a Consiliului din 19octombrie 2009 de stabilire a domeniului de aplicare a articolului 143literele (b) �i (c) din Directiva 2006/112/CE în ceea ce prive�te scutireade la taxa pe valoarea ad�ugat� a anumitor importuri finale de bunuri,publicat� în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 292 din 10noiembrie 2009, Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie2007 privind scutirea de tax� pe valoarea ad�ugat� �i de accize pentrubunurile importate de c�tre persoanele care c�l�toresc din ��ri ter�e,publicat� în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 346 din 29decembrie 2007, �i Directiva 2006/79/CE a Consiliului din 5 octombrie2006 privind scutirea de la impozit pentru loturile de mici bunuri cucaracter necomercial din ��rile ter�e, publicat� în Jurnalul Oficial alUniunii Europene, seria L, nr. 286 din 17 octombrie 2006; e) importul, în regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite detaxe vamale;

f) importul de bunuri de c�tre Comunitatea European�, ComunitateaEuropean� a Energiei Atomice, Banca Central� European�, BancaEuropean� de Investi�ii sau de c�tre organismele instituite deComunit��i c�rora li se aplic� Protocolul din 8 aprilie 1965 privindprivilegiile �i imunit��ile Comunit��ilor Europene, în limitele �i în condi�iilestabilite de protocolul respectiv �i de acordurile de punere în aplicare arespectivului protocol sau de acordurile de sediu, în m�sura în care nuconduc la denaturarea concuren�ei; g) importul de bunuri efectuat în România de organismeleinterna�ionale, altele decât cele men�ionate la lit. f), recunoscute caatare de autorit��ile publice din România, precum �i de c�tre membriiacestora, în limitele �i în condi�iile stabilite de conven�iile interna�ionalede instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu;

b) achizi�ia intracomunitar� de bunuri al c�ror import în Româniaeste în orice situa�ie scutit de tax�, conform prezentului articol; c) achizi�ia intracomunitar� de bunuri atunci când persoana careachizi�ioneaz� bunurile în orice situa�ie ar avea dreptul larambursarea integral� a taxei care s-ar datora, conform prevederilorart. 147^2; d) importul definitiv de bunuri care îndeplinesc condi�iile pentruscutire prev�zute de: Directiva 83/181/CEE a Consiliului din 28martie 1983 ce determin� domeniul art. 14 (1) (d) al Directivei77/388/CEE privind scutirea de plat� a taxei pe valoarea ad�ugat� laimportul final al anumitor m�rfuri, publicat� în Jurnalul Oficial alComunit��ilor Europene (JOCE) nr. L 105 din 23 aprilie 1983, cumodific�rile �i complet�rile ulterioare, Directiva 2007/74/CE aConsiliului din 20 decembrie 2007 privind scutirea de tax� pevaloarea ad�ugat� �i de accize pentru bunurile importate de c�trepersoanele care c�l�toresc din ��ri ter�e, publicat� în Jurnalul Oficialal Comunit��ilor Europene (JOCE) nr. L 346 din 29 decembrie 2007,�i Directiva 79/2006/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privindexceptarea de la taxele de import a micului trafic de bunuri cucaracter necomercial din ��rile ter�e, publicat� în Jurnalul Oficial alUniunii Europene nr. L 286 din 17 octombrie 2006; e) importul, în regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite detaxe vamale; e^1) importul de bunuri de c�tre Comunitatea European�,Comunitatea European� a Energiei Atomice, Banca Central�European�, Banca European� de Investi�ii sau de c�tre organismeleinstituite de Comunit��i c�rora li se aplic� Protocolul din 8 aprilie 1965privind privilegiile �i imunit��ile Comunit��ilor Europene, în limitele �iîn condi�iile stabilite de protocolul respectiv �i de acordurile de punereîn aplicare a respectivului protocol sau de acordurile de sediu, înm�sura în care nu conduc la denaturarea concuren�ei; f) importul de bunuri efectuat în România de organismeleinterna�ionale, altele decât cele men�ionate la lit. e^1), recunoscuteca atare de autorit��ile publice din România, precum �i de c�tremembrii acestora, în limitele �i în condi�iile stabilite de conven�iileinterna�ionale de instituire a acestor organisme sau de acordurile desediu;

50/156

h) importul de bunuri efectuat în România de c�tre for�ele armate alestatelor str�ine membre NATO, pentru uzul acestora sau al personaluluicivil înso�itor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, în cazulîn care aceste for�e iau parte la efortul comun de ap�rare. Acestainclude importul realizat de for�ele Marii Britanii �i ale Irlandei de Nordstabilite în insula Cipru, conform Tratatului de înfiin�are a RepubliciiCipru din 16 august 1960, pentru uzul for�elor armate sau alpersonalului civil care înso�e�te for�ele armate ori pentru aprovizionareacantinelor lor; i) reimportul de bunuri în România, efectuat de persoana care aexportat bunurile în afara Uniunii Europene, dac� bunurile se afl� înaceea�i stare în care se aflau la momentul exportului �i dac� importulrespectiv beneficiaz� de scutire de taxe vamale; j) reimportul de bunuri în România, efectuat de persoana care aexportat bunurile în afara Uniunii Europene, pentru a fi supuse unorrepara�ii, transform�ri, adapt�ri, asambl�ri sau altor lucr�ri asuprabunurilor mobile corporale, cu condi�ia ca aceast� scutire s� fie limitat�la valoarea bunurilor în momentul exportului acestora în afara UniuniiEuropene; k) importul, efectuat în porturi de c�tre întreprinderi de pescuitmaritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dup� ce aufost conservate în vederea comercializ�rii, dar înainte de livrare; l) importul de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale sauprin orice re�ea conectat� la un astfel de sistem ori importul de gazintrodus de pe o nav� care transport� gaz într-un sistem de gazenaturale sau într-o re�ea de conducte cu alimentare din amonte,importul de energie electric�, importul de energie termic� ori agentfrigorific prin intermediul re�elelor de înc�lzire sau de r�cire; m) importul în România de bunuri care au fost transportate dintr-unteritoriu ter� sau o �ar� ter��, atunci când livrarea acestor bunuri de c�treimportator constituie o livrare scutit� conform art. 294 alin. (2); n) importul de aur efectuat de Banca Na�ional� a României. (2) Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentelenecesare pentru a justifica scutirea de tax� pentru opera�iunileprev�zute la alin. (1) �i, dup� caz, procedura �i condi�iile care trebuieîndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax�.

g) importul de bunuri efectuat în România de c�tre for�ele armateale statelor str�ine membre NATO, pentru uzul acestora sau alpersonalului civil înso�itor ori pentru aprovizionarea popotelor saucantinelor, în cazul în care aceste for�e iau parte la efortul comun deap�rare. Acesta include importul realizat de for�ele Marii Britanii �i aleIrlandei de Nord stabilite în insula Cipru, conform Tratatului deînfiin�are a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul for�elorarmate sau al personalului civil care înso�e�te for�ele armate oripentru aprovizionarea cantinelor lor; h) reimportul de bunuri în România, efectuat de persoana care aexportat bunurile în afara Comunit��ii, dac� bunurile se afl� înaceea�i stare în care se aflau la momentul exportului �i dac� importulrespectiv beneficiaz� de scutire de taxe vamale; i) reimportul de bunuri în România, efectuat de persoana care aexportat bunurile în afara Comunit��ii, pentru a fi supuse unorrepara�ii, transform�ri, adapt�ri, asambl�ri sau altor lucr�ri asuprabunurilor mobile corporale, cu condi�ia ca aceast� scutire s� fielimitat� la valoarea bunurilor în momentul exportului acestora în afaraComunit��ii; j) importul, efectuat în porturi de c�tre întreprinderi de pescuitmaritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dup� ce aufost conservate în vederea comercializ�rii, dar înainte de livrare; k) importul de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturalesau prin orice re�ea conectat� la un astfel de sistem ori importul degaz introdus de pe o nav� care transport� gaz într-un sistem de gazenaturale sau într-o re�ea de conducte cu alimentare din amonte,importul de energie electric�, importul de energie termic� ori agentfrigorific prin intermediul re�elelor de înc�lzire sau de r�cire; l) importul în România de bunuri care au fost transportate dintr-unteritoriu ter� sau o �ar� ter��, atunci când livrarea acestor bunuri dec�tre importator constituie o livrare scutit� conform art. 143 alin. (2); m) importul de aur efectuat de Banca Na�ional� a României. (2) Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentelenecesare pentru a justifica scutirea de tax� pentru opera�iunileprev�zute la alin. (1) �i, dup� caz, procedura �i condi�iile care trebuieîndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax�.

51/156

ART. 294 Scutiri pentru exporturi sau alte opera�iuni similare,pentru livr�ri intracomunitare �i pentru transportul interna�ional �iintracomunitar (1) Sunt scutite de tax�: a) livr�rile de bunuri expediate sau transportate în afara UniuniiEuropene de c�tre furnizor sau de alt� persoan� în contul s�u; b) livr�rile de bunuri expediate sau transportate în afara UniuniiEuropene de c�tre cump�r�torul care nu este stabilit în România sau dealt� persoan� în contul s�u, cu excep�ia bunurilor transportate decump�r�torul însu�i �i care sunt folosite la echiparea ori alimentareaambarca�iunilor �i a avioanelor de agrement sau a oric�rui altui mijlocde transport de uz privat. Este scutit�, de asemenea, �i livrarea debunuri care sunt transportate în bagajul personal al c�l�torilor care nusunt stabili�i în Uniunea European�, dac� sunt îndeplinite urm�toarelecondi�ii: (i) c�l�torul nu este stabilit în Uniunea European�, respectiv adresasau domiciliul permanent nu este în interiorul Uniunii Europene. Adresasau domiciliul permanent înseamn� locul specificat astfel în pa�aport,carte de identitate sau în alt document recunoscut ca document deidentitate de c�tre Ministerul Afacerilor Interne; (ii) bunurile sunt transportate în afara Uniunii Europene înainte desfâr�itul celei de-a treia luni ce urmeaz� lunii în care are loc livrarea; (iii) valoarea total� a livr�rii, plus TVA, este mai mare decâtechivalentul în lei a 175 euro, stabilit anual prin aplicarea cursului deschimb ob�inut în prima zi lucr�toare din luna octombrie �i valabil de ladata de 1 ianuarie a anului urm�tor; (iv) dovada exportului se va face prin factur� sau alt document care�ine locul acesteia, purtând avizul biroului vamal la ie�irea din UniuneaEuropean�; c) prest�rile de servicii, inclusiv transportul �i serviciile accesoriitransportului, altele decât cele prev�zute la art. 292, legate direct deexportul de bunuri; d) prest�rile de servicii, inclusiv transportul �i serviciile accesoriitransportului, altele decât cele prev�zute la art. 292, dac� acestea suntdirect legate de importul de bunuri �i valoarea acestora este inclus� înbaza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 289;

ART. 143 Scutiri pentru exporturi sau alte opera�iuni similare,pentru livr�ri intracomunitare �i pentru transportul interna�ional�i intracomunitar (1) Sunt scutite de tax�: a) livr�rile de bunuri expediate sau transportate în afaraComunit��ii de c�tre furnizor sau de alt� persoan� în contul s�u; b) livr�rile de bunuri expediate sau transportate în afara Comunit��iide c�tre cump�r�torul care nu este stabilit în România sau de alt�persoan� în contul s�u, cu excep�ia bunurilor transportate decump�r�torul însu�i �i care sunt folosite la echiparea ori alimentareaambarca�iunilor �i a avioanelor de agrement sau a oric�rui alt mijlocde transport de uz privat. Este scutit�, de asemenea, �i livrarea debunuri care sunt transportate în bagajul personal al c�l�torilor care nusunt stabili�i în Comunitate, dac� sunt îndeplinite urm�toarele condi�ii: - c�l�torul nu este stabilit în Comunitate, respectiv adresa saudomiciliul permanent nu este în interiorul Comunit��ii. Adresa saudomiciliul permanent înseamn� locul specificat astfel în pa�aport,carte de identitate sau în alt document recunoscut ca document deidentitate de c�tre Ministerul Internelor �i Reformei Administrative; - bunurile sunt transportate în afara Comunit��ii înainte de sfâr�itulcelei de-a treia luni ce urmeaz� lunii în care are loc livrarea; - valoarea total� a livr�rii, plus TVA, este mai mare decâtechivalentul în lei a 175 euro, stabilit anual prin aplicarea cursului deschimb ob�inut în prima zi lucr�toare din luna octombrie �i valabil dela data de 1 ianuarie a anului urm�tor; - dovada exportului se va face prin factur� sau alt document care�ine locul acesteia, purtând avizul biroului vamal la ie�irea dinComunitate; c) prest�rile de servicii, inclusiv transportul �i serviciile accesoriitransportului, altele decât cele prev�zute la art. 141, legate direct deexportul de bunuri; d) prest�rile de servicii, inclusiv transportul �i serviciile accesoriitransportului, altele decât cele prev�zute la art. 141, dac� acesteasunt direct legate de importul de bunuri �i valoarea acestora esteinclus� în baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 139; e) prest�rile de servicii efectuate în România asupra bunurilormobile achizi�ionate sau importate în vederea prelucr�rii în România

52/156

e) prest�rile de servicii efectuate în România asupra bunurilor mobileachizi�ionate sau importate în vederea prelucr�rii în România �i careulterior sunt transportate în afara Uniunii Europene de c�tre prestatorulserviciilor sau de c�tre client, dac� acesta nu este stabilit în România,ori de alt� persoan� în numele oric�ruia dintre ace�tia; f) transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din �i în insulele careformeaz� regiunile autonome Azore �i Madeira, precum �i serviciileaccesorii acestuia; g) transportul interna�ional de persoane; h) în cazul navelor atribuite naviga�iei în largul m�rii �i care suntutilizate pentru transportul de c�l�tori/bunuri cu plat� sau pentruactivit��i comerciale, industriale sau de pescuit, precum �i în cazulnavelor utilizate pentru salvare ori asisten�� pe mare sau pentrupescuitul de coast�, urm�toarele opera�iuni: 1. livrarea, modificarea, repararea, între�inerea, navlosirea, leasingul�i închirierea de nave, precum �i livrarea, leasingul, închirierea,repararea �i între�inerea de echipamente încorporate sau utilizate penave, inclusiv echipamente de pescuit; 2. livrarea de carburan�i �i provizii destinate a fi utilizate pe nave,inclusiv pentru navele de r�zboi încadrate la codul NC 8906 10 00 carep�r�sesc �ara �i se îndreapt� spre porturi str�ine unde vor fi ancorate,cu excep�ia proviziilor la bordul navelor în cazul navelor folosite pentrupescuitul de coast�; 3. prest�rile de servicii, altele decât cele prev�zute la pct. 1, efectuatepentru nevoile directe ale navelor �i/sau pentru înc�rc�tura acestora;

i) în cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizeaz�în principal transport interna�ional de persoane �i/sau de bunuri cuplat�, urm�toarele opera�iuni: 1. livrarea, modificarea, repararea, între�inerea, leasingul �iînchirierea aeronavelor, precum �i livrarea, leasingul, închirierea,repararea �i între�inerea echipamentelor încorporate sau utilizate peaeronave; 2. livrarea de carburan�i �i provizii destinate utiliz�rii pe aeronave; 3. prestarea de servicii, altele decât cele prev�zute la pct. 1 sau laart. 296, efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor �i/sau pentruînc�rc�tura acestora;

�i care ulterior sunt transportate în afara Comunit��ii de c�treprestatorul serviciilor sau de c�tre client, dac� acesta nu este stabilitîn România, ori de alt� persoan� în numele oric�ruia dintre ace�tia; f) transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din �i în insulelecare formeaz� regiunile autonome Azore �i Madeira, precum �iserviciile accesorii acestuia; g) transportul interna�ional de persoane; h) în cazul navelor atribuite naviga�iei în largul m�rii �i care suntutilizate pentru transportul de c�l�tori/bunuri cu plat� sau pentruactivit��i comerciale, industriale sau de pescuit, precum �i în cazulnavelor utilizate pentru salvare ori asisten�� pe mare sau pentrupescuitul de coast�, urm�toarele opera�iuni: 1. livrarea, modificarea, repararea, între�inerea, navlosirea,leasingul �i închirierea de nave, precum �i livrarea, leasingul,închirierea, repararea �i între�inerea de echipamente încorporate sauutilizate pe nave, inclusiv echipamente de pescuit; 2. livrarea de carburan�i �i provizii destinate a fi utilizate pe nave,inclusiv pentru navele de r�zboi încadrate în NomenclaturaCombinat� (NC) cod 8906 10 00 care p�r�sesc �ara �i se îndreapt�spre porturi str�ine unde vor fi ancorate, cu excep�ia proviziilor încazul navelor folosite pentru pescuitul de coast�; 3. prest�rile de servicii, altele decât cele prev�zute la pct. 1,efectuate pentru nevoile directe ale navelor �i/sau pentru înc�rc�turaacestora; i) în cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene carerealizeaz� în principal transport interna�ional de persoane �i/sau debunuri cu plat�, urm�toarele opera�iuni: 1. livrarea, modificarea, repararea, între�inerea, leasingul �iînchirierea aeronavelor, precum �i livrarea, leasingul, închirierea,repararea �i între�inerea echipamentelor încorporate sau utilizate peaeronave; 2. livrarea de carburan�i �i provizii destinate utiliz�rii pe aeronave; 3. prestarea de servicii, altele decât cele prev�zute la pct. 1 sau laart. 144^1, efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor �i/saupentru înc�rc�tura acestora; j) livr�rile de bunuri �i prest�rile de servicii în favoarea misiunilordiplomatice �i oficiilor consulare, a personalului acestora, precum �i a

53/156

j) livr�rile de bunuri �i prest�rile de servicii în favoarea misiunilordiplomatice �i oficiilor consulare, a personalului acestora, precum �i acet��enilor str�ini cu statut diplomatic sau consular în România oriîntr-un alt stat membru, în condi�ii de reciprocitate; k) livr�rile de bunuri �i prest�rile de servicii c�tre ComunitateaEuropean�, Comunitatea European� a Energiei Atomice, BancaCentral� European�, Banca European� de Investi�ii sau c�treorganismele c�rora li se aplic� Protocolul din 8 aprilie 1965 privindprivilegiile �i imunit��ile Comunit��ilor Europene, în limitele �i în condi�iilestabilite de protocolul respectiv �i de acordurile de punere în aplicare alerespectivului protocol sau de acordurile de sediu, în m�sura în care nuconduc la denaturarea concuren�ei; l) livr�rile de bunuri �i prest�rile de servicii în favoarea organismelorinterna�ionale, altele decât cele men�ionate la lit. k), recunoscute caatare de autorit��ile publice din România, precum �i a membriloracestora, în limitele �i condi�iile stabilite de conven�iile interna�ionale deinstituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu;

m) livr�rile de bunuri netransportate în afara României �i/sauprest�rile de servicii efectuate în România, destinate fie for�elor armateale celorlalte state membre NATO pentru utilizarea de c�tre for�ele încauz� ori de c�tre personalul civil care le înso�e�te, fie pentruaprovizionarea popotelor sau cantinelor acestora atunci când for�elerespective particip� la o ac�iune comun� de ap�rare; n) livr�rile de bunuri �i/sau prest�rile de servicii c�tre un alt statmembru decât România, destinate for�elor armate ale unui stat membruNATO, altul decât statul membru de destina�ie, pentru utilizarea dec�tre for�ele în cauz� ori de c�tre personalul civil care le înso�e�te saupentru aprovizionarea popotelor ori cantinelor lor atunci când for�elerespective particip� la o ac�iune comun� de ap�rare; livrarea bunurilorsau prestarea serviciilor c�tre for�ele armate ale Regatului Unitsta�ionate în insula Cipru ca urmare a Tratatului de înfiin�are aRepublicii Cipru, din 16 august 1960, care sunt destinate utiliz�rii dec�tre aceste for�e sau personalului civil care le înso�e�te ori pentruaprovizionarea popotelor sau cantinelor; o) livr�rile de aur c�tre Banca Na�ional� a României;

cet��enilor str�ini cu statut diplomatic sau consular în România oriîntr-un alt stat membru, în condi�ii de reciprocitate; j^1) livr�rile de bunuri �i prest�rile de servicii c�tre ComunitateaEuropean�, Comunitatea European� a Energiei Atomice, BancaCentral� European�, Banca European� de Investi�ii sau c�treorganismele c�rora li se aplic� Protocolul din 8 aprilie 1965 privindprivilegiile �i imunit��ile Comunit��ilor Europene, în limitele �i încondi�iile stabilite de protocolul respectiv �i de acordurile de punere înaplicare ale respectivului protocol sau de acordurile de sediu, înm�sura în care nu conduc la denaturarea concuren�ei; k) livr�rile de bunuri �i prest�rile de servicii în favoareaorganismelor interna�ionale, altele decât cele men�ionate la lit. j^1),recunoscute ca atare de autorit��ile publice din România, precum �i amembrilor acestora, în limitele �i condi�iile stabilite de conven�iileinterna�ionale de instituire a acestor organisme sau de acordurile desediu; l) livr�rile de bunuri netransportate în afara României �i/sauprest�rile de servicii efectuate în România, destinate fie for�elorarmate ale celorlalte state membre NATO pentru utilizarea de c�trefor�ele în cauz� ori de c�tre personalul civil care le înso�e�te, fiepentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor acestora atunci cândfor�ele respective particip� la o ac�iune comun� de ap�rare; m) livr�rile de bunuri �i/sau prest�rile de servicii c�tre un alt statmembru decât România, destinate for�elor armate ale unui statmembru NATO, altul decât statul membru de destina�ie, pentruutilizarea de c�tre for�ele în cauz� ori de c�tre personalul civil care leînso�e�te sau pentru aprovizionarea popotelor ori cantinelor lor atuncicând for�ele respective particip� la o ac�iune comun� de ap�rare;livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor c�tre for�ele armate aleRegatului Unit sta�ionate în insula Cipru ca urmare a Tratatului deînfiin�are a Republicii Cipru, datat 16 august 1960, care suntdestinate utiliz�rii de c�tre aceste for�e sau personalului civil care leînso�e�te ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor; n) livr�rile de aur c�tre Banca Na�ional� a României; o) livr�rile de bunuri c�tre organismele recunoscute caretransport� sau expediaz� aceste bunuri în afara Comunit��ii, ca partea activit��ilor umanitare, caritabile sau de instruire; scutirea se acord�

54/156

p) livr�rile de bunuri c�tre organismele recunoscute care transport�sau expediaz� aceste bunuri în afara Uniunii Europene, ca parte aactivit��ilor umanitare, caritabile sau educative desf��urate în afaraUniunii Europene; scutirea se acord� prin restituirea taxei potrivit uneiproceduri stabilite prin ordin al ministrului finan�elor publice. (2) Sunt, de asemenea, scutite de tax� urm�toarele: a) livr�rile intracomunitare de bunuri c�tre o persoan� care îicomunic� furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA,atribuit de autorit��ile fiscale din alt stat membru, cu excep�ia: 1. livr�rilor intracomunitare efectuate de o întreprindere mic�, alteledecât livr�rile intracomunitare de mijloace de transport noi; 2. livr�rilor intracomunitare care au fost supuse regimului specialpentru bunurile second-hand, opere de art�, obiecte de colec�ie �iantichit��i, conform prevederilor art. 312;

b) livr�rile intracomunitare de mijloace de transport noi c�tre uncump�r�tor care nu îi comunic� furnizorului un cod valabil deînregistrare în scopuri de TVA; c) livr�rile intracomunitare de produse accizabile c�tre o persoan�impozabil� sau c�tre o persoan� juridic� neimpozabil� care nu îicomunic� furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA,în cazul în care transportul de bunuri este efectuat conform art. 407 �i408 sau art. 370, 371 �i 375 de la titlul VIII, cu excep�ia:

1. livr�rilor intracomunitare efectuate de o întreprindere mic�; 2. livr�rilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurilesecond-hand, opere de art�, obiecte de colec�ie �i antichit��i, conformprevederilor art. 312; d) livr�rile intracomunitare de bunuri, prev�zute la art. 270 alin. (10),care ar beneficia de scutirea prev�zut� la lit. a) dac� ar fi efectuatec�tre alt� persoan� impozabil�, cu excep�ia livr�rilor intracomunitaresupuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de art�,obiecte de colec�ie �i antichit��i, conform prevederilor art. 312. (3) Prin ordin al ministrului finan�elor publice se stabilesc, acolo undeeste cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax�

prin restituirea taxei potrivit unei proceduri stabilite prin ordin alministrului finan�elor publice.

(2) Sunt, de asemenea, scutite de tax� urm�toarele: a) livr�rile intracomunitare de bunuri c�tre o persoan� care îicomunic� furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri deTVA, atribuit de autorit��ile fiscale din alt stat membru, cu excep�ia: 1. livr�rilor intracomunitare efectuate de o întreprindere mic�, alteledecât livr�rile intracomunitare de mijloace de transport noi; 2. livr�rilor intracomunitare care au fost supuse regimului specialpentru bunurile second-hand, opere de art�, obiecte de colec�ie �iantichit��i, conform prevederilor art. 152^2; b) livr�rile intracomunitare de mijloace de transport noi c�tre uncump�r�tor care nu îi comunic� furnizorului un cod valabil deînregistrare în scopuri de TVA; c) livr�rile intracomunitare de produse accizabile c�tre o persoan�impozabil� sau c�tre o persoan� juridic� neimpozabil� care nu îicomunic� furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri deTVA, în cazul în care transportul de bunuri este efectuat conform art.7 alin. (4) �i (5) sau art. 16 din Directiva 92/12/CEE a Consiliului, din25 februarie 1992, privind regimul general, depozitarea, circula�ia �icontrolul produselor supuse accizelor, publicat� în Jurnalul Oficial alComunit��ilor Europene (JOCE) nr. L 76 din 23 martie 1992, cumodific�rile �i complet�rile ulterioare, cu excep�ia: 1. livr�rilor intracomunitare efectuate de o întreprindere mic�; 2. livr�rilor intracomunitare supuse regimului special privindbunurile second-hand, opere de art�, obiecte de colec�ie �i antichit��i,conform prevederilor art. 152^2; d) livr�rile intracomunitare de bunuri, prev�zute la art. 128 alin.(10), care ar beneficia de scutirea prev�zut� la lit. a) dac� ar fiefectuate c�tre alt� persoan� impozabil�, cu excep�ia livr�rilorintracomunitare supuse regimului special privind bunurilesecond-hand, opere de art�, obiecte de colec�ie �i antichit��i, conformprevederilor art. 152^2.

55/156

ART. 295 Scutiri speciale legate de traficul interna�ional de bunuri (1) Sunt scutite de tax� urm�toarele: a) livrarea de bunuri care urmeaz�: 1. s� fie plasate în regim vamal de admitere temporar�, cu exoneraretotal� de la plata drepturilor de import; 2. s� fie prezentate autorit��ilor vamale în vederea v�muirii �i, dup�caz, plasate în depozit necesar cu caracter temporar; 3. s� fie introduse într-o zon� liber� sau într-un antrepozit liber; 4. s� fie plasate în regim de antrepozit vamal; 5. s� fie plasate în regim de perfec�ionare activ�, cu suspendare de laplata drepturilor de import; 6. s� fie plasate în regim de tranzit vamal extern; 7. s� fie admise în apele teritoriale: - pentru a fi încorporate pe platforme de forare sau de produc�ie, înscopul construirii, repar�rii, între�inerii, modific�rii sau reutil�rii acestorplatforme ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau deproduc�ie la continent; - pentru alimentarea cu carburan�i �i aprovizionarea platformelor deforare sau de produc�ie; 8. s� fie plasate în regim de antrepozit de TVA, definit dup� cumurmeaz�: - pentru produse accizabile, orice loca�ie situat� în România, careeste definit� ca antrepozit fiscal, în sensul art. 336 pct. 3 de la titlul VIII; - pentru bunuri, altele decât produsele accizabile, o loca�ie situat� înRomânia �i definit� prin norme; b) livrarea de bunuri efectuat� în loca�iile prev�zute la lit. a), precum�i livrarea de bunuri care se afl� în unul dintre regimurile sau situa�iileprecizate la lit. a);

ART. 144 Scutiri speciale legate de traficul interna�ional de bunuri (1) Sunt scutite de tax� urm�toarele: a) livrarea de bunuri care urmeaz�: 1. s� fie plasate în regim vamal de admitere temporar�, cuexonerare total� de la plata drepturilor de import; 2. s� fie prezentate autorit��ilor vamale în vederea v�muirii �i,dup� caz, plasate în depozit necesar cu caracter temporar; 3. s� fie introduse într-o zon� liber� sau într-un antrepozit liber; 4. s� fie plasate în regim de antrepozit vamal; 5. s� fie plasate în regim de perfec�ionare activ�, cu suspendarede la plata drepturilor de import; 6. s� fie plasate în regim de tranzit vamal extern; 7. s� fie admise în apele teritoriale: - pentru a fi încorporate pe platforme de forare sau de produc�ie, înscopul construirii, repar�rii, între�inerii, modific�rii sau reutil�riiacestor platforme ori pentru conectarea acestor platforme de foraresau de produc�ie la continent; - pentru alimentarea cu carburan�i �i aprovizionarea platformelorde forare sau de produc�ie; 8. s� fie plasate în regim de antrepozit de TVA, definit dup� cumurmeaz�: - pentru produse accizabile, orice loca�ie situat� în România, careeste definit� ca antrepozit fiscal, în sensul art. 4 lit. (b) din Directiva92/12/CEE, cu modific�rile �i complet�rile ulterioare; - pentru bunuri, altele decât produsele accizabile, o loca�ie situat�în România �i definit� prin norme; b) livrarea de bunuri efectuat� în loca�iile prev�zute la lit. a),precum �i livrarea de bunuri care se afl� în unul dintre regimurile sausitua�iile precizate la lit. a);

pentru opera�iunile prev�zute la alin. (1) �i (2) �i, dup� caz, procedura �icondi�iile care trebuie îndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax�.

(3) Prin ordin al ministrului finan�elor publice se stabilesc, acolounde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea detax� pentru opera�iunile prev�zute la alin. (1) �i (2) �i, dup� caz,procedura �i condi�iile care trebuie îndeplinite pentru aplicarea scutiriide tax�.

56/156

ART. 297 Sfera de aplicare a dreptului de deducere (1) Dreptul de deducere ia na�tere la momentul exigibilit��ii taxei. (2) Dreptul de deducere a TVA aferente achizi�iilor efectuate de opersoan� impozabil� de la o persoan� impozabil� care aplic� sistemulTVA la încasare conform prevederilor art. 282 alin. (3) - (8) este amânatpân� la data la care taxa aferent� bunurilor �i serviciilor care i-au fostlivrate/prestate a fost pl�tit� furnizorului/prestatorului s�u. (3) Dreptul de deducere a TVA aferente achizi�iilor efectuate de opersoan� impozabil� care aplic� sistemul TVA la încasare conformprevederilor art. 282 alin. (3) - (8) este amânat pân� în momentul încare taxa aferent� bunurilor �i serviciilor care i-au fost livrate/prestate afost pl�tit� furnizorului/prestatorului s�u, chiar dac� o parte dinopera�iunile realizate de persoana impozabil� sunt excluse de laaplicarea sistemului TVA la încasare conform art. 282 alin. (6). Acesteprevederi nu se aplic� pentru achizi�iile intracomunitare de bunuri,pentru importuri, pentru achizi�iile de bunuri/servicii pentru care se

ART. 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere (1) Dreptul de deducere ia na�tere la momentul exigibilit��ii taxei. (1^1) Dreptul de deducere a TVA aferente achizi�iilor efectuate deo persoan� impozabil� de la o persoan� impozabil� care aplic�sistemul TVA la încasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) -(8) este amânat pân� la data la care taxa aferent� bunurilor �iserviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pl�tit�furnizorului/prestatorului s�u. (1^2) Dreptul de deducere a TVA aferente achizi�iilor efectuate deo persoan� impozabil� care aplic� sistemul TVA la încasare conformprevederilor art. 134^2 alin. (3) - (8) este amânat pân� în momentulîn care taxa aferent� bunurilor �i serviciilor care i-au fostlivrate/prestate a fost pl�tit� furnizorului/prestatorului s�u, chiar dac�o parte din opera�iunile realizate de persoana impozabil� suntexcluse de la aplicarea sistemului TVA la încasare conform art.134^2 alin. (6). Aceste prevederi nu se aplic� pentru achizi�iile

CAPITOLUL X Regimul deducerilorCAPITOLUL X Regimul deducerilor

ART. 296 Scutiri pentru intermediari Sunt scutite de tax� serviciile prestate de intermediarii careac�ioneaz� în numele �i în contul altei persoane, în cazul în care acesteservicii sunt prestate în leg�tur� cu opera�iunile scutite prev�zute la art.294 �i 295, cu excep�ia opera�iunilor prev�zute la art. 294 alin. (1) lit. f)�i alin. (2), sau în leg�tur� cu opera�iunile desf��urate în afara UniuniiEuropene.

ART. 144^1 Scutiri pentru intermediari Sunt scutite de tax� serviciile prestate de intermediarii careac�ioneaz� în numele �i în contul altei persoane, în cazul în careaceste servicii sunt prestate în leg�tur� cu opera�iunile scutiteprev�zute la art. 143 �i 144, cu excep�ia opera�iunilor prev�zute laart. 143 alin. (1) lit. f) �i alin. (2), sau în leg�tur� cu opera�iuniledesf��urate în afara Comunit��ii.

c) prest�rile de servicii aferente livr�rilor prev�zute la lit. a) sauefectuate în loca�iile prev�zute la lit. a), pentru bunurile aflate înregimurile sau situa�iile prev�zute la lit. a); d) livr�rile de bunuri care înc� se afl� în regim vamal de tranzit intern,precum �i prest�rile de servicii aferente acestor livr�ri, altele decât celeprev�zute la art. 296; e) importul de bunuri care urmeaz� s� fie plasate în regim deantrepozit de TVA. (2) Prin ordin al ministrului finan�elor publice se stabilescdocumentele necesare pentru a justifica scutirea de tax� pentruopera�iunile prev�zute la alin. (1) �i, dup� caz, procedura �i condi�iilecare trebuie respectate pentru aplicarea scutirii de tax�.

c) prest�rile de servicii aferente livr�rilor prev�zute la lit. a) sauefectuate în loca�iile prev�zute la lit. a), pentru bunurile aflate înregimurile sau situa�iile prev�zute la lit. a); d) livr�rile de bunuri care înc� se afl� în regim vamal de tranzitintern, precum �i prest�rile de servicii aferente acestor livr�ri, alteledecât cele prev�zute la art. 144^1; e) importul de bunuri care urmeaz� s� fie plasate în regim deantrepozit de TVA. (2) Prin ordin al ministrului finan�elor publice se stabilescdocumentele necesare pentru a justifica scutirea de tax� pentruopera�iunile prev�zute la alin. (1) �i, dup� caz, procedura �i condi�iilecare trebuie respectate pentru aplicarea scutirii de tax�.

57/156

aplic� taxare invers� potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6), art. 313alin. (10) sau art. 331. (4) Orice persoan� impozabil� are dreptul s� deduc� taxa aferent�achizi�iilor, dac� acestea sunt destinate utiliz�rii în folosul urm�toareloropera�iuni: a) opera�iuni taxabile; b) opera�iuni rezultate din activit��i economice pentru care locullivr�rii/prest�rii se consider� ca fiind în str�in�tate, dac� taxa ar fideductibil�, în cazul în care aceste opera�iuni ar fi fost realizate înRomânia; c) opera�iuni scutite de tax�, conform art. 294, 295 �i 296; d) opera�iuni scutite de tax�, conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5�i lit. b), în cazul în care cump�r�torul ori clientul este stabilit în afaraUniunii Europene sau în cazul în care aceste opera�iuni sunt în leg�tur�direct� cu bunuri care vor fi exportate într-un stat din afara UniuniiEuropene, precum �i în cazul opera�iunilor efectuate de intermediaricare ac�ioneaz� în numele �i în contul altei persoane, atunci cândace�tia intervin în derularea unor astfel de opera�iuni; e) opera�iunile prev�zute la art. 270 alin. (7) �i la art. 271 alin. (6),dac� taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv. (5) Dac� nu contravine prevederilor alin. (4), persoana impozabil� aredreptul de deducere a taxei �i pentru cazurile prev�zute la art. 270 alin.(8) �i la art. 271 alin. (5). (6) În condi�iile stabilite prin normele metodologice se acord� dreptulde deducere a taxei pentru achizi�iile efectuate de o persoan�impozabil� înainte de înregistrarea acesteia în scopuri de TVA, conformart. 316.

(7) Nu sunt deductibile: a) taxa aferent� sumelor achitate în numele �i în contul alteipersoane �i care apoi se deconteaz� acesteia, precum �i taxa aferent�sumelor încasate în numele �i în contul altei persoane, care nu suntincluse în baza de impozitare a livr�rilor/prest�rilor efectuate conformart. 286 alin. (4) lit. e);

intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achizi�iile debunuri/servicii pentru care se aplic� taxare invers� potrivitprevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160. (2) Orice persoan� impozabil� are dreptul s� deduc� taxa aferent�achizi�iilor, dac� acestea sunt destinate utiliz�rii în folosulurm�toarelor opera�iuni: a) opera�iuni taxabile; b) opera�iuni rezultate din activit��i economice pentru care locullivr�rii/prest�rii se consider� ca fiind în str�in�tate, dac� taxa ar fideductibil�, în cazul în care aceste opera�iuni ar fi fost realizate înRomânia; c) opera�iuni scutite de tax�, conform art. 143, 144 �i 144^1; d) opera�iuni scutite de tax�, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 -5 �i lit. b), în cazul în care cump�r�torul ori clientul este stabilit înafara Comunit��ii sau în cazul în care aceste opera�iuni sunt înleg�tur� direct� cu bunuri care vor fi exportate într-un stat din afaraComunit��ii, precum �i în cazul opera�iunilor efectuate de intermediaricare ac�ioneaz� în numele �i în contul altei persoane, atunci cândace�tia intervin în derularea unor astfel de opera�iuni; e) opera�iunile prev�zute la art. 128 alin. (7) �i la art. 129 alin. (7),dac� taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv. (3) Dac� nu contravine prevederilor alin. (2), persoana impozabil�are dreptul de deducere a taxei �i pentru cazurile prev�zute la art.128 alin. (8) �i la art. 129 alin. (5). (4) În condi�iile stabilite prin norme se acord� dreptul de deducerea taxei pentru achizi�iile efectuate de o persoan� impozabil� înaintede înregistrarea acesteia în scopuri de TVA, conform art. 153. (4^1) În condi�iile stabilite prin norme se acord� dreptul dededucere a taxei pentru achizi�iile efectuate în cadrul procedurii deexecutare silit� de c�tre o persoan� impozabil� de la un contribuabildeclarat inactiv, potrivit art. 11, sau de la o persoan� impozabil� îninactivitate temporar�, înscris� în registrul comer�ului, potrivit legii. (5) Nu sunt deductibile: a) taxa aferent� sumelor achitate în numele �i în contul alteipersoane �i care apoi se deconteaz� acesteia, precum �i taxaaferent� sumelor încasate în numele �i în contul altei persoane, care

58/156

ART. 298 Limit�ri speciale ale dreptului de deducere (1) Prin excep�ie de la prevederile art. 297 se limiteaz� la 50% dreptulde deducere a taxei aferente cump�r�rii, achizi�iei intracomunitare,importului, închirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate �i ataxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate în proprietatea sauîn folosin�a persoanei impozabile, în cazul în care vehiculele nu suntutilizate exclusiv în scopul activit��ii economice. (2) Restric�ia prev�zut� la alin. (1) nu se aplic� vehiculelor rutieremotorizate având o mas� total� maxim� autorizat� care dep��e�te3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul �oferului. (3) Prevederile alin. (1) nu se aplic� urm�toarelor categorii devehicule rutiere motorizate: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen��, servicii depaz� �i protec�ie �i servicii de curierat; b) vehiculele utilizate de agen�ii de vânz�ri �i de achizi�ii; c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat�, inclusivpentru serviciile de taximetrie; d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat�, inclusivpentru instruire de c�tre �colile de �oferi; e) vehiculele utilizate pentru închiriere sau a c�ror folosin�� estetransmis� în cadrul unui contract de leasing financiar ori opera�ional; f) vehiculele utilizate ca m�rfuri în scop comercial.

(4) În cazul vehiculelor care nu fac obiectul limit�rii dreptului dededucere conform alin. (1), fiind utilizate exclusiv în scopul activit��iieconomice, precum �i a celor exceptate de la limitarea deducerii potrivitalin. (3), se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 297�i art. 299 - 301.

ART. 145^1 Limit�ri speciale ale dreptului de deducere (1) Prin excep�ie de la prevederile art. 145 se limiteaz� la 50%dreptul de deducere a taxei aferente cump�r�rii, achizi�ieiintracomunitare, importului, închirierii sau leasingului de vehiculerutiere motorizate �i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculeleaflate în proprietatea sau în folosin�a persoanei impozabile, în cazulîn care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activit��iieconomice. (2) Restric�ia prev�zut� la alin. (1) nu se aplic� vehiculelor rutieremotorizate având o mas� total� maxim� autorizat� care dep��e�te3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul �oferului. (3) Prevederile alin. (1) nu se aplic� urm�toarelor categorii devehicule rutiere motorizate: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen��, servicii depaz� �i protec�ie �i servicii de curierat; b) vehiculele utilizate de agen�ii de vânz�ri �i de achizi�ii; c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat�,inclusiv pentru serviciile de taximetrie; d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat�, inclusivpentru instruire de c�tre �colile de �oferi; e) vehiculele utilizate pentru închiriere sau a c�ror folosin�� estetransmis� în cadrul unui contract de leasing financiar ori opera�ional; f) vehiculele utilizate ca m�rfuri în scop comercial. (4) Prevederile alin. (1) - (3) se aplic� inclusiv în situa�ia în care aufost emise facturi �i/sau au fost pl�tite avansuri, pentrucontravaloarea par�ial� a bunurilor �i/sau serviciilor, înainte de datade 1 iulie 2012, dac� livrarea/prestarea intervine dup� aceast� dat�. (5) În cazul vehiculelor care nu fac obiectul limit�rii dreptului dededucere conform alin. (1), fiind utilizate exclusiv în scopul activit��iieconomice, precum �i a celor exceptate de la limitarea deduceriipotrivit alin. (3), se vor aplica regulile generale de deducere stabilitela art. 145 �i art. 146 - 147^1.

b) taxa datorat� sau achitat� pentru achizi�iile de b�uturi alcoolice �iproduse din tutun, cu excep�ia cazurilor în care aceste bunuri suntdestinate revânz�rii sau pentru a fi utilizate pentru prest�ri de servicii.

nu sunt incluse în baza de impozitare a livr�rilor/prest�rilor efectuateconform art. 137 alin. (3) lit. e); b) taxa datorat� sau achitat� pentru achizi�iile de b�uturi alcoolice�i produse din tutun, cu excep�ia cazurilor în care aceste bunuri suntdestinate revânz�rii sau pentru a fi utilizate pentru prest�ri de servicii.

59/156

ART. 299 Condi�ii de exercitare a dreptului de deducere (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoanaimpozabil� trebuie s� îndeplineasc� urm�toarele condi�ii: a) pentru taxa datorat� sau achitat�, aferent� bunurilor care i-au fostori urmeaz� s� îi fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaz� s� îifie prestate în beneficiul s�u de c�tre o persoan� impozabil�, s� de�in�o factur� emis� în conformitate cu prevederile art. 319, precum �idovada pl��ii în cazul achizi�iilor efectuate de c�tre persoaneleimpozabile care aplic� sistemul TVA la încasare, respectiv de c�trepersoanele impozabile care achizi�ioneaz� bunuri/servicii de lapersoane impozabile în perioada în care aplic� sistemul TVA laîncasare; b) pentru taxa aferent� bunurilor care i-au fost ori urmeaz� s� îi fielivrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz� s� îi fie prestate înbeneficiul s�u, dar pentru care persoana impozabil� este obligat� laplata taxei, conform art. 307 alin. (2) - (6), s� de�in� o factur� emis� înconformitate cu prevederile art. 319 sau documentele prev�zute la art.320 alin. (1); c) pentru taxa achitat� pentru importul de bunuri, altele decât celeprev�zute la lit. d), s� de�in� declara�ia vamal� de import sau actulconstatator emis de organele vamale, care s� men�ioneze persoanaimpozabil� ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei,precum �i documente care s� ateste plata taxei de c�tre importator saude c�tre alt� persoan� în contul s�u. Importatorii care de�in o autoriza�ieunic� pentru proceduri vamale simplificate eliberat� de alt stat membrusau care efectueaz� importuri de bunuri în România din punctul devedere al TVA, pentru care nu au obliga�ia de a depune declara�iivamale de import, trebuie s� de�in� o declara�ie de import pentru TVA �iaccize; d) pentru taxa datorat� pentru importul de bunuri efectuat conformart. 326 alin. (4) �i (5), s� de�in� declara�ia vamal� de import sau actulconstatator emis de organele vamale, care s� men�ioneze persoanaimpozabil� ca importator al bunurilor în scopuri de tax�, precum �i sumataxei datorate. De asemenea, persoana impozabil� trebuie s� înscrie

ART. 146 Condi�ii de exercitare a dreptului de deducere (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoanaimpozabil� trebuie s� îndeplineasc� urm�toarele condi�ii: a) pentru taxa datorat� sau achitat�, aferent� bunurilor care i-aufost ori urmeaz� s� îi fie livrate ori serviciilor care i-au fost oriurmeaz� s� îi fie prestate în beneficiul s�u de c�tre o persoan�impozabil�, s� de�in� o factur� emis� în conformitate cu prevederileart. 155, precum �i dovada pl��ii în cazul achizi�iilor efectuate dec�tre persoanele impozabile care aplic� sistemul TVA la încasare,respectiv de c�tre persoanele impozabile care achizi�ioneaz�bunuri/servicii de la persoane impozabile în perioada în care aplic�sistemul TVA la încasare; b) pentru taxa aferent� bunurilor care i-au fost ori urmeaz� s� îi fielivrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz� s� îi fie prestate înbeneficiul s�u, dar pentru care persoana impozabil� este obligat� laplata taxei, conform art. 150 alin. (2) - (6), s� de�in� o factur� emis�în conformitate cu prevederile art. 155 sau documentele prev�zute laart. 155^1 alin. (1); c) pentru taxa achitat� pentru importul de bunuri, altele decât celeprev�zute la lit. d), s� de�in� declara�ia vamal� de import sau actulconstatator emis de organele vamale, care s� men�ioneze persoanaimpozabil� ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei,precum �i documente care s� ateste plata taxei de c�tre importatorsau de c�tre alt� persoan� în contul s�u. Importatorii care de�in oautoriza�ie unic� pentru proceduri vamale simplificate eliberat� de altstat membru sau care efectueaz� importuri de bunuri în România dinpunct de vedere al TVA, pentru care nu au obliga�ia de a depunedeclara�ii vamale de import, trebuie s� de�in� o declara�ie de importpentru TVA �i accize; d) pentru taxa datorat� pentru importul de bunuri efectuat conformart. 157 alin. (4) �i (5), s� de�in� declara�ia vamal� de import sauactul constatator emis de organele vamale, care s� men�ionezepersoana impozabil� ca importator al bunurilor în scopuri de tax�,precum �i suma taxei datorate. De asemenea, persoana impozabil�

(5) Modalitatea de aplicare a prevederilor prezentului articol sestabile�te prin normele metodologice.

(6) Modalitatea de aplicare a prevederilor prezentului articol sestabile�te prin norme.

60/156

ART. 300 Deducerea taxei pentru persoana impozabil� cu regimmixt �i persoana par�ial impozabil� (1) Persoana impozabil� care realizeaz� sau urmeaz� s� realizezeatât opera�iuni care dau drept de deducere, cât �i opera�iuni care nudau drept de deducere este denumit� în continuare persoan�impozabil� cu regim mixt. Persoana care realizeaz� atât opera�iunipentru care nu are calitatea de persoan� impozabil�, în conformitate cuprevederile art. 269, cât �i opera�iuni pentru care are calitatea depersoan� impozabil� este denumit� persoan� par�ial impozabil�. (2) Dreptul de deducere a taxei deductibile aferente achizi�iilorefectuate de c�tre o persoan� impozabil� cu regim mixt sau de c�tre opersoan� par�ial impozabil� se determin� conform prezentului articol.Persoana par�ial impozabil� nu are drept de deducere pentru achizi�iiledestinate activit��ii pentru care nu are calitatea de persoan� impozabil�.Dac� persoana par�ial impozabil� desf��oar� activit��i în calitate depersoan� impozabil�, din care rezult� atât opera�iuni cu drept dededucere, cât �i opera�iuni f�r� drept de deducere, este considerat�persoan� impozabil� mixt� pentru respectivele activit��i �i aplic�prevederile prezentului articol. Persoana par�ial impozabil� poate aplicapro rata în situa�ia în care nu poate �ine eviden�e separate pentruactivitatea desf��urat� în calitate de persoan� impozabil� �i pentruactivitatea pentru care nu are calitatea de persoan� impozabil�. (3) Taxa aferent� achizi�iilor destinate exclusiv realiz�rii de opera�iunicare permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investi�iidestinate realiz�rii de astfel de opera�iuni, se deduce integral.

ART. 147 Deducerea taxei pentru persoana impozabil� curegim mixt �i persoana par�ial impozabil� (1) Persoana impozabil� care realizeaz� sau urmeaz� s� realizezeatât opera�iuni care dau drept de deducere, cât �i opera�iuni care nudau drept de deducere este denumit� în continuare persoan�impozabil� cu regim mixt. Persoana care realizeaz� atât opera�iunipentru care nu are calitatea de persoan� impozabil�, în conformitatecu prevederile art. 127, cât �i opera�iuni pentru care are calitatea depersoan� impozabil� este denumit� persoan� par�ial impozabil�. (2) Dreptul de deducere a taxei deductibile aferente achizi�iilorefectuate de c�tre o persoan� impozabil� cu regim mixt se determin�conform prezentului articol. Persoana par�ial impozabil� nu are dreptde deducere pentru achizi�iile destinate activit��ii pentru care nu arecalitatea de persoan� impozabil�. Dac� persoana par�ial impozabil�desf��oar� activit��i în calitate de persoan� impozabil�, din carerezult� atât opera�iuni cu drept de deducere, cât �i opera�iuni f�r�drept de deducere, este considerat� persoan� impozabil� mixt�pentru respectivele activit��i �i aplic� prevederile prezentului articol.În condi�iile stabilite prin norme, persoana par�ial impozabil� poatesolicita aplicarea unei pro-rata speciale în situa�ia în care nu poate�ine eviden�e separate pentru activitatea desf��urat� în calitate depersoan� impozabil� �i pentru activitatea pentru care nu are calitateade persoan� impozabil�. (3) Achizi�iile destinate exclusiv realiz�rii de opera�iuni care permitexercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investi�ii destinate

taxa pe valoarea ad�ugat� ca tax� colectat� în decontul aferentperioadei fiscale în care ia na�tere exigibilitatea; e) pentru taxa aferent� unei achizi�ii intracomunitare de bunuri, s�de�in� o factur� sau documentul prev�zut la art. 320 alin. (1); f) pentru taxa aferent� unei opera�iuni asimilate cu o achizi�ieintracomunitar� de bunuri, prev�zut� la art. 273 alin. (2) lit. a), s� de�in�documentul prev�zut la art. 319 alin. (9), emis în statul membru din carebunurile au fost transportate ori expediate, sau documentul prev�zut laart. 320 alin. (1). (2) Prin normele metodologice se vor preciza cazurile în caredocumentele sau obliga�iile, altele decât cele prev�zute la alin. (1), sevor prezenta sau îndeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei.

trebuie s� înscrie taxa pe valoarea ad�ugat� ca tax� colectat� îndecontul aferent perioadei fiscale în care ia na�tere exigibilitatea; e) pentru taxa aferent� unei achizi�ii intracomunitare de bunuri, s�de�in� o factur� sau documentul prev�zut la art. 155^1 alin. (1); f) pentru taxa aferent� unei opera�iuni asimilate cu o achizi�ieintracomunitar� de bunuri, prev�zut� la art. 130^1 alin. (2) lit. a), s�de�in� documentul prev�zut la art. 155 alin. (8), emis în statulmembru din care bunurile au fost transportate ori expediate, saudocumentul prev�zut la art. 155^1 alin. (1). (2) Prin norme se vor preciza cazurile în care documentele sauobliga�iile, altele decât cele prev�zute la alin. (1), se vor prezenta sauîndeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei.

61/156

(4) Taxa aferent� achizi�iilor destinate exclusiv realiz�rii de opera�iunicare nu dau drept de deducere, precum �i de investi�ii care suntdestinate realiz�rii de astfel de opera�iuni nu se deduce.

(5) Taxa aferent� achizi�iilor pentru care nu se cunoa�te destina�ia,respectiv dac� vor fi utilizate pentru realizarea de opera�iuni care daudrept de deducere sau pentru opera�iuni care nu dau drept dededucere, ori pentru care nu se poate determina propor�ia în care suntsau vor fi utilizate pentru opera�iuni care dau drept de deducere �iopera�iuni care nu dau drept de deducere se deduce pe baz� de prorata. Prin excep�ie, în cazul achizi�iilor destinate realiz�rii de investi�ii,care se prev�d c� vor fi utilizate atât pentru realizarea de opera�iunicare dau drept de deducere, cât �i pentru opera�iuni care nu dau dreptde deducere, este permis� deducerea integral� a taxei pe valoareaad�ugat� pe parcursul procesului investi�ional, urmând ca taxa dedus�s� fie ajustat� în conformitate cu prevederile art. 305. (6) Pro rata prev�zut� la alin. (5) se determin� ca raport între: a) suma total�, f�r� tax�, dar cuprinzând subven�iile legate direct depre�, a opera�iunilor constând în livr�ri de bunuri �i prest�ri de serviciicare permit exercitarea dreptului de deducere, la num�r�tor; �i

b) suma total�, f�r� tax�, a opera�iunilor prev�zute la lit. a) �i aopera�iunilor constând în livr�ri de bunuri �i prest�ri de servicii care nupermit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumeleprimite de la bugetul de stat sau bugetele locale, acordate în scopulfinan��rii opera�iunilor scutite f�r� drept de deducere sau opera�iunilorcare nu se afl� în sfera de aplicare a taxei. (7) Se exclud din calculul pro rata urm�toarele: a) valoarea oric�rei livr�ri de bunuri de capital care au fost utilizate depersoana impozabil� în activitatea sa economic�, cu excep�iaopera�iunilor prev�zute la lit. c); b) valoarea oric�ror livr�ri de bunuri sau prest�ri de servicii c�tre sineefectuate de persoana impozabil� �i prev�zute la art. 270 alin. (4) �i laart. 271 alin. (4), precum �i a transferului prev�zut la art. 270 alin. (10);

realiz�rii de astfel de opera�iuni, se înscriu într-o coloan� distinct� dinjurnalul pentru cump�r�ri, iar taxa deductibil� aferent� acestora sededuce integral. (4) Achizi�iile destinate exclusiv realiz�rii de opera�iuni care nu daudrept de deducere, precum �i de investi�ii care sunt destinaterealiz�rii de astfel de opera�iuni se înscriu într-o coloan� distinct� dinjurnalul pentru cump�r�ri pentru aceste opera�iuni, iar taxadeductibil� aferent� acestora nu se deduce. (5) Achizi�iile pentru care nu se cunoa�te destina�ia, respectiv dac�vor fi utilizate pentru realizarea de opera�iuni care dau drept dededucere sau pentru opera�iuni care nu dau drept de deducere, oripentru care nu se poate determina propor�ia în care sunt sau vor fiutilizate pentru opera�iuni care dau drept de deducere �i opera�iunicare nu dau drept de deducere se eviden�iaz� într-o coloan� distinct�din jurnalul pentru cump�r�ri, iar taxa deductibil� aferent� acestorachizi�ii se deduce pe baz� de pro-rata.

(6) Pro-rata prev�zut� la alin. (5) se determin� ca raport între: a) suma total�, f�r� tax�, dar cuprinzând subven�iile legate directde pre�, a opera�iunilor constând în livr�ri de bunuri �i prest�ri deservicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la num�r�tor;�i b) suma total�, f�r� tax�, a opera�iunilor prev�zute la lit. a) �i aopera�iunilor constând în livr�ri de bunuri �i prest�ri de servicii carenu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includsumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate înscopul finan��rii opera�iunilor scutite f�r� drept de deducere sauopera�iunilor care nu se afl� în sfera de aplicare a taxei. (7) Se exclud din calculul pro-rata urm�toarele: a) valoarea oric�rei livr�ri de bunuri de capital care au fost utilizatede persoana impozabil� în activitatea sa economic�;

b) valoarea oric�ror livr�ri de bunuri sau prest�ri de servicii c�tresine efectuate de persoana impozabil� �i prev�zute la art. 128 alin.(4) �i la art. 129 alin. (4), precum �i a transferului prev�zut la art. 128alin. (10);

62/156

c) valoarea opera�iunilor prev�zute la art. 292 alin. (2) lit. a), precum�i a opera�iunilor imobiliare, în m�sura în care acestea sunt accesoriiactivit��ii principale.

(8) Pro rata definitiv� se determin� anual, iar calculul acesteia includetoate opera�iunile prev�zute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei iana�tere în timpul anului calendaristic respectiv, inclusiv evenimenteleprev�zute la art. 287. Pro rata definitiv� se determin� procentual �i serotunje�te pân� la cifra unit��ilor imediat urm�toare. La decontul de tax�prev�zut la art. 323, în care s-a efectuat ajustarea prev�zut� la alin.(14), se anexeaz� un document care prezint� metoda de calcul al proratei definitive.

(9) Pro rata aplicabil� provizoriu pentru un an este pro rata definitiv�,prev�zut� la alin. (8), determinat� pentru anul precedent, sau pro rataestimat� pe baza opera�iunilor prev�zute a fi realizate în anulcalendaristic curent, în cazul persoanelor impozabile pentru careponderea opera�iunilor cu drept de deducere în totalul opera�iunilor semodific� în anul curent fa�� de anul precedent. Persoanele impozabiletrebuie s� comunice organului fiscal competent, la începutul fiec�rui anfiscal, cel mai târziu pân� la data de 25 ianuarie inclusiv, pro rataprovizorie care va fi aplicat� în anul respectiv, precum �i modul dedeterminare a acesteia. (10) Prin excep�ie de la prevederile alin. (9): a) în cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVAcare nu au determinat pro rata provizorie la începutul anului, deoarecenu realizau �i nici nu prevedeau realizarea de opera�iuni f�r� drept dededucere în cursul anului, �i care ulterior realizeaz� astfel de opera�iuni,pro rata aplicabil� provizoriu este pro rata estimat� pe bazaopera�iunilor preconizat a fi realizate în timpul anului calendaristiccurent, care trebuie comunicat� organului fiscal competent cel maitârziu pân� la data la care persoana impozabil� trebuie s� depun�primul decont de tax�, prev�zut la art. 323, aferent perioadei fiscale încare persoana impozabil� începe s� realizeze opera�iuni f�r� drept dededucere; b) în cazul persoanelor impozabile nou-înregistrate în scopuri deTVA, precum �i în cazul persoanelor înregistrate în scopuri de TVA

c) valoarea opera�iunilor prev�zute la art. 141 alin. (2) lit. a) �i b),precum �i a opera�iunilor imobiliare, altele decât cele prev�zute la lit.a), în m�sura în care acestea sunt accesorii activit��ii principale. (8) Pro-rata definitiv� se determin� anual, iar calculul acesteiainclude toate opera�iunile prev�zute la alin. (6), pentru careexigibilitatea taxei ia na�tere în timpul anului calendaristic respectiv.Pro-rata definitiv� se determin� procentual �i se rotunje�te pân� lacifra unit��ilor imediat urm�toare. La decontul de tax� prev�zut la art.156^2, în care s-a efectuat ajustarea prev�zut� la alin. (12), seanexeaz� un document care prezint� metoda de calcul al pro-ratadefinitiv�.

(9) Pro-rata aplicabil� provizoriu pentru un an este pro-ratadefinitiv�, prev�zut� la alin. (8), determinat� pentru anul precedent,sau pro-rata estimat� pe baza opera�iunilor prev�zute a fi realizate înanul calendaristic curent, în cazul persoanelor impozabile pentru careponderea opera�iunilor cu drept de deducere în totalul opera�iunilorse modific� în anul curent fa�� de anul precedent. Persoaneleimpozabile trebuie s� comunice organului fiscal competent, laînceputul fiec�rui an fiscal, cel mai târziu pân� la data de 25 ianuarieinclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicat� în anul respectiv,precum �i modul de determinare a acesteia. În cazul unei persoaneimpozabile nou-înregistrate, pro-rata aplicabil� provizoriu estepro-rata estimat� pe baza opera�iunilor preconizate a fi realizate întimpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicat� cel maitârziu pân� la data la care persoana impozabil� trebuie s� depun�primul s�u decont de tax�, prev�zut la art. 156^2.

63/156

conform art. 316 alin. (12) în cursul unui alt an decât cel în careînregistrarea le-a fost anulat� conform art. 316 alin. (11) pro rataaplicabil� provizoriu este pro rata estimat� pe baza opera�iunilorpreconizate a fi realizate în timpul anului calendaristic curent, caretrebuie comunicat� cel mai târziu pân� la data la care persoanaimpozabil� trebuie s� depun� primul decont de tax�, prev�zut la art.323, dup� înregistrarea în scopuri de TVA; c) în cazul persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art.316 alin. (12) în cursul aceluia�i an în care înregistrarea le-a fostanulat� conform art. 316 alin. (11) �i care aplicau pro rata provizorie laînceputul anului, se continu� aplicarea pro ratei provizorii aplicateînainte de anularea înregistr�rii în scopuri de TVA; d) în cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVAcare nu au determinat pro rata provizorie la începutul anului, deoareceori nu erau înfiin�ate ori nu realizau �i nici nu prevedeau realizarea deopera�iuni în cursul anului curent, �i care vor realiza în anii ulteriori atâtopera�iuni care dau drept de deducere, cât �i opera�iuni care nu daudrept de deducere, trebuie s� estimeze pro rata pe baza opera�iunilorpreconizat a fi realizate în primul an în care vor desf��ura opera�iuniconstând în livr�ri de bunuri/prest�ri de servicii. Aceast� pro rataprovizorie va fi aplicat� pe parcursul anilor în care persoana realizeaz�exclusiv achizi�ii de bunuri/servicii, f�r� a realiza �i livr�ri/prest�ri. (11) Taxa de dedus într-un an calendaristic se determin� provizoriuprin înmul�irea valorii taxei deductibile prev�zute la alin. (5) pentrufiecare perioad� fiscal� din acel an calendaristic cu pro rata provizorieprev�zut� la alin. (9) sau (10), determinat� pentru anul respectiv. (12) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz� definitivprin înmul�irea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristicrespectiv, prev�zut� la alin. (5), cu pro rata definitiv� prev�zut� la alin.(8), determinat� pentru anul respectiv. Prin excep�ie, în situa�iileprev�zute la alin. (10) lit. b) �i c), calcularea taxei de dedus pe baza proratei definitive se efectueaz� numai pentru achizi�iile prev�zute la alin.(5) realizate în perioadele fiscale în care s-a aplicat pro rata provizorie. (13) În situa�ia prev�zut� la alin. (10) lit. d), taxa de dedus aferent�achizi�iilor, cu excep�ia investi�iilor prev�zute la alin. (5), pentru fiecarean calendaristic se determin� pe baza pro ratei estimate, urmând catoate deducerile exercitate pe baza pro ratei provizorii, atât din anul

(10) Taxa de dedus într-un an calendaristic se determin�provizoriu prin înmul�irea valorii taxei deductibile prev�zute la alin. (5)pentru fiecare perioad� fiscal� din acel an calendaristic cu pro-rataprovizorie prev�zut� la alin. (9), determinat� pentru anul respectiv. (11) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz�definitiv prin înmul�irea sumei totale a taxei deductibile din anulcalendaristic respectiv, prev�zut� la alin. (5), cu pro-rata definitiv�prev�zut� la alin. (8), determinat� pentru anul respectiv.

64/156

curent, cât �i din anii urm�tori, s� fie regularizate pe baza pro rateidefinitive de la sfâr�itul primului an în care vor fi realizate livr�ri debunuri/prest�ri de servicii. Dac� totu�i persoana impozabil� nu varealiza opera�iuni care nu dau drept de deducere, are dreptul s�regularizeze deducerile pe baza pro ratei definitive considerând c� prorata este 100%. (14) La sfâr�itul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuies� ajusteze taxa dedus� provizoriu, cu excep�ia prev�zut� la alin. (13),astfel: a) din taxa de dedus determinat� definitiv, conform alin. (12), sescade taxa dedus� într-un an, determinat� pe baz� de pro rataprovizorie; b) rezultatul diferen�ei de la lit. a), în plus sau în minus dup� caz, seînscrie în rândul de regulariz�ri din decontul de tax�, prev�zut la art.323, aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau în decontul de tax�aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, în cazul anul�riiînregistr�rii acesteia.

(15) În cazul bunurilor de capital, definite conform art. 305 alin. (1),pentru care taxa s-a dedus pe baz� de pro rata definitiv�, ajust�rile dinanii ulteriori iau în considerare o cincime, pentru bunurile mobile, sau odou�zecime, pentru bunurile imobile, dup� cum urmeaz�: 1. taxa deductibil� ini�ial� se împarte la 5 sau la 20; 2. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se înmul�e�te cu prorata definitiv� prev�zut� la alin. (8), aferent� fiec�ruia dintre urm�torii 4sau 19 ani; 3. taxa dedus� ini�ial, conform pro ratei definitive, se împarte la 5 saula 20; 4. rezultatele calculelor efectuate conform pct. 2 �i 3 se compar�, iardiferen�a în plus sau în minus reprezint� ajustarea de efectuat, care se

(12) La sfâr�itul anului, persoanele impozabile cu regim mixttrebuie s� ajusteze taxa dedus� provizoriu astfel:

a) din taxa de dedus determinat� definitiv, conform alin. (11), sescade taxa dedus� într-un an determinat� provizoriu, conform alin.(10); b) rezultatul diferen�ei de la lit. a), în plus sau în minus dup� caz,se înscrie în rândul de regulariz�ri din decontul de tax�, prev�zut laart. 156^2, aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau în decontulde tax� aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, încazul anul�rii înregistr�rii acesteia. (13) În ceea ce prive�te taxa de dedus aferent� bunurilor decapital, definite conform art. 149 alin. (1), utilizate pentru opera�iunileprev�zute la alin. (5): a) prima deducere se determin� în baza pro-rata provizorieprev�zut� la alin. (9), pentru anul în care ia na�tere dreptul dededucere. La finele anului, deducerea se ajusteaz�, conform alin.(12), în baza pro-rata definitiv� prev�zut� la alin. (8). Aceast� prim�ajustare se efectueaz� asupra valorii totale a taxei deduse ini�ial; b) ajust�rile ulterioare iau în considerare o cincime, pentru bunurilemobile, sau o dou�zecime, pentru bunurile imobile, dup� cumurmeaz�: 1. taxa deductibil� ini�ial� se împarte la 5 sau la 20; 2. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se înmul�e�te cupro-rata definitiv� prev�zut� la alin. (8), aferent� fiec�ruia dintreurm�torii 4 sau 19 ani; 3. taxa dedus� ini�ial în primul an, conform pro-rata definitiv�, seîmparte la 5 sau la 20; 4. rezultatele calculelor efectuate conform pct. 2 �i 3 se compar�,iar diferen�a în plus sau în minus reprezint� ajustarea de efectuat,

65/156

înscrie în rândul de regulariz�ri din decontul de tax� prev�zut la art.323, aferent ultimei perioade fiscale a anului. (16) În situa�ii speciale, când pro rata calculat� potrivit prevederilorprezentului articol nu asigur� determinarea corect� a taxei de dedus,Ministerul Finan�elor Publice, prin direc�ia de specialitate, poate, lasolicitarea justificat� a persoanelor impozabile: a) s� aprobe aplicarea unei pro rata speciale. Dac� aprobarea a fostacordat� în timpul anului, persoanele impozabile au obliga�ia s�recalculeze taxa dedus� de la începutul anului pe baz� de pro rataspecial� aprobat�. Persoana impozabil� cu regim mixt poate renun�a laaplicarea pro ratei speciale numai la începutul unui an calendaristic �ieste obligat� s� anun�e organul fiscal competent pân� la data de 25ianuarie inclusiv a anului respectiv; b) s� autorizeze persoana impozabil� s� stabileasc� o pro rataspecial� pentru fiecare sector al activit��ii sale economice, cu condi�ia�inerii de eviden�e contabile distincte pentru fiecare sector. (17) În baza propunerilor f�cute de c�tre organul fiscal competent,Ministerul Finan�elor Publice, prin direc�ia sa de specialitate, poate s�impun� persoanei impozabile anumite criterii de exercitare a dreptuluide deducere pentru opera�iunile viitoare ale acesteia, respectiv: a) s� aplice o pro rata special�; b) s� aplice o pro rata special� pentru fiecare sector al activit��ii saleeconomice; c) s� î�i exercite dreptul de deducere numai pe baza atribuirii directe,în conformitate cu prevederile alin. (3) �i (4), pentru toate opera�iunilesau numai pentru o parte din opera�iuni;

d) s� �in� eviden�e distincte pentru fiecare sector al activit��ii saleeconomice. (18) Prevederile alin. (6) - (15) se aplic� �i pentru pro rata special�prev�zut� la alin. (16) �i (17). Prin excep�ie de la prevederile alin. (6),pentru calculul pro ratei speciale se vor lua în considerare: a) opera�iunile specificate în decizia Ministerului Finan�elor Publice,pentru cazurile prev�zute la alin. (16) lit. a) sau la alin. (17) lit. b); b) opera�iunile realizate pentru fiecare sector de activitate, pentrucazurile prev�zute la alin. (16) lit. b) sau la alin. (17) lit. b).

care se înscrie în rândul de regulariz�ri din decontul de tax� prev�zutla art. 156^2, aferent ultimei perioade fiscale a anului. (14) În situa�ii speciale, când pro-rata calculat� potrivit prevederilorprezentului articol nu asigur� determinarea corect� a taxei de dedus,Ministerul Finan�elor Publice, prin direc�ia de specialitate, poate, lasolicitarea justificat� a persoanelor impozabile: a) s� aprobe aplicarea unei pro-rata speciale. Dac� aprobarea afost acordat� în timpul anului, persoanele impozabile au obliga�ia s�recalculeze taxa dedus� de la începutul anului pe baz� de pro-rataspecial� aprobat�. Persoana impozabil� cu regim mixt poate renun�ala aplicarea pro-rata special� numai la începutul unui an calendaristic�i este obligat� s� anun�e organul fiscal competent pân� la data de25 ianuarie inclusiv a anului respectiv; b) s� autorizeze persoana impozabil� s� stabileasc� o pro-rataspecial� pentru fiecare sector al activit��ii sale economice, cu condi�ia�inerii de eviden�e contabile distincte pentru fiecare sector. (15) În baza propunerilor f�cute de c�tre organul fiscal competent,Ministerul Finan�elor Publice, prin direc�ia sa de specialitate, poate s�impun� persoanei impozabile anumite criterii de exercitare a dreptuluide deducere pentru opera�iunile viitoare ale acesteia, respectiv: a) s� aplice o pro-rata special�; b) s� aplice o pro-rata special� pentru fiecare sector al activit��iisale economice; c) s�-�i exercite dreptul de deducere numai pe baza atribuiriidirecte, în conformitate cu prevederile alin. (3) �i (4), pentru toateopera�iunile sau numai pentru o parte din opera�iuni; d) s� �in� eviden�e distincte pentru fiecare sector al activit��ii saleeconomice. (16) Prevederile alin. (6) - (13) se aplic� �i pentru pro-rata special�prev�zut� la alin. (14) �i (15). Prin excep�ie de la prevederile alin. (6),pentru calculul pro-rata special� se vor lua în considerare: a) opera�iunile specificate în decizia Ministerului Finan�elorPublice, pentru cazurile prev�zute la alin. (14) lit. a) sau la alin. (15)lit. b); b) opera�iunile realizate pentru fiecare sector de activitate, pentrucazurile prev�zute la alin. (14) lit. b) sau la alin. (15) lit. b).

66/156

ART. 301 Dreptul de deducere exercitat prin decontul de tax� (1) Orice persoan� impozabil� înregistrat� în scopuri de TVA,conform art. 316, are dreptul s� scad� din valoarea total� a taxeicolectate, pentru o perioad� fiscal�, valoarea total� a taxei pentru care,în aceea�i perioad�, a luat na�tere �i poate fi exercitat dreptul dededucere, conform art. 297 - 300. (2) În situa�ia în care nu sunt îndeplinite condi�iile �i formalit��ile deexercitare a dreptului de deducere în perioada fiscal� de declarare sauîn cazul în care nu s-au primit documentele de justificare a taxeiprev�zute la art. 299, persoana impozabil� î�i poate exercita dreptul dededucere prin decontul perioadei fiscale în care sunt îndeplinite acestecondi�ii �i formalit��i sau printr-un decont ulterior, dar în cadrultermenului de prescrip�ie prev�zut în Codul de procedur� fiscal�. Prinexcep�ie, în cazul în care pe perioada inspec�iei fiscale la furnizoriorganul fiscal a stabilit TVA colectat� pentru anumite opera�iuniefectuate în perioada supus� inspec�iei fiscale, beneficiarulrespectivelor opera�iuni are dreptul s� deduc� taxa înscris� în facturade corec�ie emis� de furnizor chiar dac� termenul de prescrip�ie adreptului de a stabili obliga�ii fiscale s-a împlinit. În acest caz, dreptul dededucere poate fi exercitat în cel mult un an de la data primirii facturiide corec�ie, sub sanc�iunea dec�derii. (3) Prin normele metodologice se precizeaz� condi�iile necesareaplic�rii prevederilor alin. (2), pentru situa�ia în care dreptul de deducereeste exercitat dup� mai mult de 3 ani consecutivi dup� anul în careacest drept ia na�tere. (4) Dreptul de deducere se exercit� chiar dac� nu exist� o tax�colectat� sau taxa de dedus este mai mare decât cea colectat� pentruperioada fiscal� prev�zut� la alin. (1) �i (2).

ART. 147^1 Dreptul de deducere exercitat prin decontul de tax� (1) Orice persoan� impozabil� înregistrat� în scopuri de TVA,conform art. 153, are dreptul s� scad� din valoarea total� a taxeicolectate, pentru o perioad� fiscal�, valoarea total� a taxei pentrucare, în aceea�i perioad�, a luat na�tere �i poate fi exercitat dreptulde deducere, conform art. 145 - 147. (2) În situa�ia în care nu sunt îndeplinite condi�iile �i formalit��ile deexercitare a dreptului de deducere în perioada fiscal� de declararesau în cazul în care nu s-au primit documentele de justificare a taxeiprev�zute la art. 146, persoana impozabil� î�i poate exercita dreptulde deducere prin decontul perioadei fiscale în care sunt îndepliniteaceste condi�ii �i formalit��i sau printr-un decont ulterior, dar nupentru mai mult de 5 ani consecutivi, începând cu data de 1 ianuariea anului care urmeaz� celui în care a luat na�tere dreptul dededucere.

(3) Prin norme se vor preciza condi�iile necesare aplic�riiprevederilor alin. (2), pentru situa�ia în care dreptul de deducere esteexercitat dup� mai mult de 3 ani consecutivi dup� anul în care acestdrept ia na�tere. (4) Dreptul de deducere se exercit� chiar dac� nu exist� o tax�colectat� sau taxa de dedus este mai mare decât cea colectat�pentru perioada fiscal� prev�zut� la alin. (1) �i (2).

(19) Prevederile prezentului articol se aplic� �i de persoaneleimpozabile care aplic� sistemul TVA la încasare. Pentru determinareapro ratei, sumele de la numitor �i de la num�r�tor se determin� înfunc�ie de data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei conform regulilorgenerale. (20) Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta s� nu apliceprevederile prezentului articol în ce prive�te posibilitatea exercit�riidreptului de deducere, situa�ie în care taxa aferent� achizi�iilor de bunuridestinate opera�iunilor cu sau f�r� drept de deducere nu va fi dedus�.

(17) Prevederile prezentului articol se aplic� �i de persoaneleimpozabile care aplic� sistemul TVA la încasare. Pentrudeterminarea pro-rata sumele de la numitor �i de la num�r�tor sedetermin� în func�ie de data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxeiconform regulilor generale.

67/156

ART.302 Rambursarea taxei c�tre persoane impozabileneînregistrate în scopuri de TVA în România �i rambursarea TVAde c�tre alte state membre c�tre persoane impozabile stabilite înRomânia (1) În condi�iile stabilite prin normele metodologice: a) persoana impozabil� nestabilit� în România, care este stabilit� înalt stat membru, neînregistrat� �i care nu este obligat� s� seînregistreze în scopuri de TVA în România, poate beneficia derambursarea taxei pe valoarea ad�ugat� aferente importurilor �iachizi�iilor de bunuri/servicii, efectuate în România;

b) persoana impozabil� neînregistrat� �i care nu este obligat� s� seînregistreze în scopuri de TVA în România, nestabilit� pe teritoriulUniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei aferente importurilor�i achizi�iilor de bunuri/servicii efectuate în România, dac�, înconformitate cu legile ��rii unde este stabilit�, o persoan� impozabil�stabilit� în România ar avea acela�i drept de rambursare în ceea ceprive�te TVA sau alte impozite/taxe similare aplicate în �ara respectiv�;

c) persoana impozabil� neînregistrat� �i care nu este obligat� s� seînregistreze în scopuri de TVA în România, dar care efectueaz� înRomânia o livrare intracomunitar� de mijloace de transport noi scutit�,poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achizi�ia efectuat� deaceasta în România a respectivului mijloc de transport nou.Rambursarea nu poate s� dep��easc� taxa care s-ar aplica dac�livrarea de c�tre aceast� persoan� a mijloacelor de transport noirespective ar fi livrare taxabil�. Dreptul de deducere ia na�tere �i poatefi exercitat doar în momentul livr�rii intracomunitare a mijlocului detransport nou; d) persoana impozabil� stabilit� în România, neînregistrat� �i care nueste obligat� s� se înregistreze în scopuri de TVA în România, poatesolicita rambursarea taxei achitate aferente opera�iunilor prev�zute laart. 297 alin. (4) lit. d) sau în alte situa�ii prev�zute prin normelemetodologice.

ART. 147^2 Rambursarea taxei c�tre persoane impozabileneînregistrate în scopuri de TVA în România �i rambursarea TVAde c�tre alte state membre c�tre persoane impozabile stabilite înRomânia (1) În condi�iile stabilite prin norme: a) persoana impozabil� nestabilit� în România, care este stabilit�în alt stat membru, neînregistrat� �i care nu este obligat� s� seînregistreze în scopuri de TVA în România, poate beneficia derambursarea taxei pe valoarea ad�ugat� aferente importurilor �iachizi�iilor de bunuri/servicii, efectuate în România;

b) persoana impozabil� neînregistrat� �i care nu este obligat� s�se înregistreze în scopuri de TVA în România, nestabilit� pe teritoriulUniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei aferenteimporturilor �i achizi�iilor de bunuri/servicii efectuate în România,dac�, în conformitate cu legile ��rii unde este stabilit�, o persoan�impozabil� stabilit� în România ar avea acela�i drept de rambursareîn ceea ce prive�te TVA sau alte impozite/taxe similare aplicate în�ara respectiv�; c) persoana impozabil� neînregistrat� �i care nu este obligat� s�se înregistreze în scopuri de TVA în România, dar care efectueaz� înRomânia o livrare intracomunitar� de mijloace de transport noiscutit�, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achizi�iaefectuat� de aceasta în România a respectivului mijloc de transportnou. Rambursarea nu poate s� dep��easc� taxa care s-ar aplicadac� livrarea de c�tre aceast� persoan� a mijloacelor de transportnoi respective ar fi livrare taxabil�. Dreptul de deducere ia na�tere �ipoate fi exercitat doar în momentul livr�rii intracomunitare a mijloculuide transport nou; d) persoana impozabil� stabilit� în România, neînregistrat� �i carenu este obligat� s� se înregistreze în scopuri de TVA în România,poate solicita rambursarea taxei achitate aferente opera�iunilorprev�zute la art. 145 alin. (2) lit. d) sau în alte situa�ii prev�zute prinnorme.

68/156

ART. 303 Ramburs�rile de tax� c�tre persoanele impozabileînregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316 (1) În situa�ia în care taxa aferent� achizi�iilor efectuate de opersoan� impozabil� înregistrat� în scopuri de TVA, conform art. 316,care este deductibil� într-o perioad� fiscal�, este mai mare decât taxacolectat� pentru opera�iuni taxabile, rezult� un excedent în perioada deraportare, denumit în continuare sum� negativ� a taxei. (2) Dup� determinarea taxei de plat� sau a sumei negative a taxeipentru opera�iunile din perioada fiscal� de raportare, persoaneleimpozabile trebuie s� efectueze regulariz�rile prev�zute în prezentularticol, prin decontul de tax� prev�zut la art. 323. (3) Suma negativ� a taxei, cumulat�, se determin� prin ad�ugarea lasuma negativ� a taxei, rezultat� în perioada fiscal� de raportare, asoldului sumei negative a taxei, reportat din decontul perioadei fiscaleprecedente, dac� nu s-a solicitat a fi rambursat, �i a diferen�elornegative de TVA stabilite de organele de inspec�ie fiscal� prin deciziicomunicate pân� la data depunerii decontului. (4) Taxa de plat� cumulat� se determin� în perioada fiscal� deraportare prin ad�ugarea la taxa de plat� din perioada fiscal� deraportare a sumelor neachitate la bugetul de stat, pân� la data depuneriidecontului de tax� prev�zut la art. 323, din soldul taxei de plat� alperioadei fiscale anterioare, �i a sumelor neachitate la bugetul de statpân� la data depunerii decontului din diferen�ele de TVA de plat�

ART. 147^3 Ramburs�rile de tax� c�tre persoanele impozabileînregistrate în scopuri de TVA, conform art. 153 (1) În situa�ia în care taxa aferent� achizi�iilor efectuate de opersoan� impozabil� înregistrat� în scopuri de TVA, conform art.153, care este deductibil� într-o perioad� fiscal�, este mai maredecât taxa colectat� pentru opera�iuni taxabile, rezult� un excedent înperioada de raportare, denumit în continuare sum� negativ� a taxei. (2) Dup� determinarea taxei de plat� sau a sumei negative a taxeipentru opera�iunile din perioada fiscal� de raportare, persoaneleimpozabile trebuie s� efectueze regulariz�rile prev�zute în prezentularticol, prin decontul de tax� prev�zut la art. 156^2. (3) Suma negativ� a taxei, cumulat�, se determin� prin ad�ugareala suma negativ� a taxei, rezultat� în perioada fiscal� de raportare, asoldului sumei negative a taxei, reportat din decontul perioadei fiscaleprecedente, dac� nu s-a solicitat a fi rambursat, �i a diferen�elornegative de TVA stabilite de organele de inspec�ie fiscal� prin deciziicomunicate pân� la data depunerii decontului. (4) Taxa de plat� cumulat� se determin� în perioada fiscal� deraportare prin ad�ugarea la taxa de plat� din perioada fiscal� deraportare a sumelor neachitate la bugetul de stat, pân� la datadepunerii decontului de tax� prev�zut la art. 156^2, din soldul taxeide plat� al perioadei fiscale anterioare, �i a sumelor neachitate labugetul de stat pân� la data depunerii decontului din diferen�ele de

(2) Persoana impozabil� stabilit� în România poate beneficia derambursarea TVA aferente importurilor �i achizi�iilor de bunuri/serviciiefectuate în alt stat membru, în condi�iile prev�zute în normelemetodologice. (3) În cazul în care rambursarea prev�zut� la alin. (1) lit. a) a fostob�inut� prin fraud� sau printr-o alt� metod� incorect�, organele fiscalecompetente vor recupera sumele pl�tite în mod eronat �i orice penalit��i�i dobânzi aferente, f�r� s� contravin� dispozi�iilor privind asisten�areciproc� pentru recuperarea TVA. (4) În cazul în care o dobând� sau o penalitate administrativ� a fostimpus�, dar nu a fost pl�tit�, organele fiscale competente vor suspendaorice alt� rambursare suplimentar� c�tre persoana impozabil� în cauz�pân� la concuren�a sumei nepl�tite.

(2) Persoana impozabil� stabilit� în România poate beneficia derambursarea TVA aferente importurilor �i achizi�iilor de bunuri/serviciiefectuate în alt stat membru, în condi�iile prev�zute în norme. (3) În cazul în care rambursarea prev�zut� la alin. (1) lit. a) a fostob�inut� prin fraud� sau printr-o alt� metod� incorect�, organelefiscale competente vor recupera sumele pl�tite în mod eronat �i oricepenalit��i �i dobânzi aferente, f�r� s� contravin� dispozi�iilor privindasisten�a reciproc� pentru recuperarea TVA. (4) În cazul în care o dobând� sau o penalitate administrativ� afost impus�, dar nu a fost pl�tit�, organele fiscale competente vorsuspenda orice alt� rambursare suplimentar� c�tre persoanaimpozabil� în cauz� pân� la concuren�a sumei nepl�tite.

69/156

stabilite de organele de inspec�ie fiscal� prin decizii comunicate pân� ladata depunerii decontului. Prin excep�ie: a) în primul decont de tax� depus la organul fiscal dup� dataaprob�rii unei înlesniri la plat� nu se preia, din decontul perioadei fiscaleanterioare, taxa cumulat� de plat�, pentru care a fost aprobat�înlesnirea la plat�; b) în primul decont de tax� depus la organul fiscal dup� data înscrieriiorganului fiscal la masa credal� potrivit Legii nr. 85/2014, nu se preia,din decontul perioadei fiscale anterioare, taxa cumulat� de plat� cu careorganul fiscal s-a înscris la masa credal� potrivit prevederilor Legii nr.85/2014. (5) Prin excep�ie de la prevederile alin. (3) �i (4), diferen�ele negativede TVA stabilite de organele de inspec�ie sau sumele neachitate labugetul de stat pân� la data depunerii decontului, din diferen�ele de TVAde plat� stabilite de organele de inspec�ie fiscal�, prin decizii a c�rorexecutare a fost suspendat� de instan�ele de judecat�, potrivit legii, nuse adaug� la suma negativ� sau la taxa de plat� cumulat�, dup� caz,rezultate în perioadele în care este suspendat� executarea deciziei.Aceste sume se cuprind în decontul perioadei fiscale în care a încetatsuspendarea execut�rii deciziei, în vederea determin�rii sumei negativea taxei, cumulat�, sau, dup� caz, a taxei de plat�, cumulat�. (6) Prin decontul de tax� prev�zut la art. 323, persoanele impozabiletrebuie s� determine diferen�ele dintre sumele prev�zute la alin. (3) �i(4), care reprezint� regulariz�rile de tax�, �i stabilirea soldului taxei deplat� sau a soldului sumei negative a taxei. Dac� taxa de plat� cumulat�este mai mare decât suma negativ� a taxei cumulat�, rezult� un sold detax� de plat� în perioada fiscal� de raportare. Dac� suma negativ� ataxei cumulat� este mai mare decât taxa de plat� cumulat�, rezult� unsold al sumei negative a taxei în perioada fiscal� de raportare.

(7) Persoanele impozabile, înregistrate conform art. 316, pot solicitarambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal� deraportare, prin bifarea casetei corespunz�toare din decontul de tax� dinperioada fiscal� de raportare, decontul fiind �i cerere de rambursare,sau pot reporta soldul sumei negative în decontul perioadei fiscaleurm�toare. Dac� persoana impozabil� solicit� rambursarea solduluisumei negative, acesta nu se reporteaz� în perioada fiscal� urm�toare.

TVA de plat� stabilite de organele de inspec�ie fiscal� prin deciziicomunicate pân� la data depunerii decontului.

(4^1) Prin excep�ie de la prevederile alin. (3) �i (4), diferen�elenegative de TVA stabilite de organele de inspec�ie sau sumeleneachitate la bugetul de stat pân� la data depunerii decontului, dindiferen�ele de TVA de plat� stabilite de organele de inspec�ie fiscal�,prin decizii a c�ror executare a fost suspendat� de instan�ele dejudecat�, potrivit legii, nu se adaug� la suma negativ� sau la taxa deplat� cumulat�, dup� caz, rezultate în perioadele în care estesuspendat� executarea deciziei. Aceste sume se cuprind în decontulperioadei fiscale în care a încetat suspendarea execut�rii deciziei, învederea determin�rii sumei negative a taxei, cumulat�, sau, dup�caz, a taxei de plat�, cumulat�. (5) Prin decontul de tax� prev�zut la art. 156^2, persoaneleimpozabile trebuie s� determine diferen�ele dintre sumele prev�zutela alin. (3) �i (4), care reprezint� regulariz�rile de tax�, �i stabilireasoldului taxei de plat� sau a soldului sumei negative a taxei. Dac�taxa de plat� cumulat� este mai mare decât suma negativ� a taxeicumulat�, rezult� un sold de tax� de plat� în perioada fiscal� deraportare. Dac� suma negativ� a taxei cumulat� este mai mare decâttaxa de plat� cumulat�, rezult� un sold al sumei negative a taxei înperioada fiscal� de raportare. (6) Persoanele impozabile, înregistrate conform art. 153, potsolicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioadafiscal� de raportare, prin bifarea casetei corespunz�toare dindecontul de tax� din perioada fiscal� de raportare, decontul fiind �icerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative îndecontul perioadei fiscale urm�toare. Dac� persoana impozabil�solicit� rambursarea soldului sumei negative, acesta nu se

70/156

Nu poate fi solicitat� rambursarea soldului sumei negative a taxei dinperioada fiscal� de raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiindreportat obligatoriu în decontul perioadei fiscale urm�toare. Prinexcep�ie, soldul sumei negative de tax� pe valoarea ad�ugat� înscris îndecontul de tax� pe valoarea ad�ugat� aferent perioadei fiscaleanterioare datei deschiderii procedurii insolven�ei prev�zute de legisla�iaîn domeniu nu se preia în decontul de tax� aferent perioadei fiscale încare s-a deschis procedura, caz în care debitorul este obligat s� soliciterambursarea taxei prin corectarea decontului perioadei fiscaleanterioare. (8) Persoanele impozabile pot renun�a la cererea de rambursare pebaza unei notific�ri depuse la autorit��ile fiscale, urmând s� preia soldulsumei negative solicitat la rambursare în decontul aferent perioadeifiscale urm�toare depunerii notific�rii. Persoanele impozabile potnotifica organul fiscal în vederea renun��rii la cererea de rambursarepân� la data comunic�rii deciziei de rambursare sau a deciziei deimpunere privind obliga�iile fiscale suplimentare stabilite de inspec�iafiscal�, dup� caz. (9) În cazul fuziunii, persoana impozabil� care preia patrimoniul altorpersoane impozabile preia �i soldul taxei de plat� c�tre bugetul de statsau/�i, dup� caz, soldul sumei negative a taxei, pentru care persoanaimpozabil� dizolvat� nu a solicitat rambursarea sau eventualul drept derambursare rezultat din solu�ionarea deconturilor cu sume negative detax� cu op�iune de rambursare depuse de persoanele impozabiledizolvate �i nesolu�ionate pân� la data fuziunii. (10) În cazul diviz�rii, persoanele impozabile care preiau patrimoniulunei persoane impozabile divizate preiau, propor�ional cu cotele alocatedin patrimoniul persoanei impozabile divizate, �i soldul taxei de plat�c�tre bugetul de stat sau/�i, dup� caz, soldul sumei negative a taxei,pentru care persoana impozabil� divizat� nu a solicitat rambursarea saueventualul drept de rambursare rezultat din solu�ionarea deconturilor cusume negative de tax� cu op�iune de rambursare depuse de persoanaimpozabil� divizat� �i nesolu�ionate pân� la data diviz�rii. (11) Rambursarea soldului sumei negative a taxei se efectueaz� deorganele fiscale, în condi�iile �i potrivit procedurilor stabilite prin normeleîn vigoare.

reporteaz� în perioada fiscal� urm�toare. Nu poate fi solicitat�rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal� deraportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind reportatobligatoriu în decontul perioadei fiscale urm�toare.

(7) În cazul persoanelor impozabile care sunt absorbite de alt�persoan� impozabil�, soldul sumei negative a taxei pe valoareaad�ugat� pentru care nu s-a solicitat rambursarea este preluat îndecontul de tax� al persoanei care a preluat activitatea.

(8) În situa�ia în care dou� sau mai multe persoane impozabilefuzioneaz�, persoana impozabil� care preia activitatea celorlaltepreia �i soldul taxei de plat� c�tre bugetul de stat, precum �i soldulsumei negative a taxei, pentru care nu s-a solicitat rambursarea dindeconturile persoanelor care s-au lichidat cu ocazia fuziunii.

(9) Rambursarea soldului sumei negative a taxei se efectueaz� deorganele fiscale, în condi�iile �i potrivit procedurilor stabilite prinnormele în vigoare.

71/156

ART. 305 Ajustarea taxei deductibile în cazul bunurilor de capital (1) În sensul prezentului articol: a) bunurile de capital reprezint� toate activele corporale fixe, definitela art. 266 alin. (1) pct. 3, precum �i opera�iunile de transformare saumodernizare a bunurilor imobile/p�r�ilor de bunuri imobile, exclusivrepara�iile ori lucr�rile de între�inere a acestora, chiar în condi�iile încare astfel de opera�iuni sunt realizate de beneficiarul unui contract deînchiriere, leasing sau al oric�rui altui tip de contract prin care bunurile

ART. 149 Ajustarea taxei deductibile în cazul bunurilor de capital (1) În sensul prezentului articol: a) bunurile de capital reprezint� toate activele corporale fixe,definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3, precum �i opera�iunile deconstruc�ie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile,exclusiv repara�iile ori lucr�rile de între�inere a acestor active, chiar încondi�iile în care astfel de opera�iuni sunt realizate de beneficiarulunui contract de închiriere, leasing sau al oric�rui alt contract prin

ART. 304 Ajustarea taxei deductibile în cazul achizi�iilor deservicii �i bunuri, altele decât bunurile de capital (1) În condi�iile în care regulile privind livrarea c�tre sine sauprestarea c�tre sine nu se aplic�, deducerea ini�ial� se ajusteaz� înurm�toarele cazuri: a) deducerea este mai mare sau mai mic� decât cea pe carepersoana impozabil� avea dreptul s� o opereze; b) dac� exist� modific�ri ale elementelor luate în considerare pentrudeterminarea sumei deductibile, intervenite dup� depunerea decontuluide tax�, inclusiv în cazurile prev�zute la art. 287; c) persoana impozabil� î�i pierde sau câ�tig� dreptul de deducere ataxei pentru bunurile mobile nelivrate �i serviciile neutilizate.

(2) Nu se ajusteaz� deducerea ini�ial� a taxei în cazul: a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condi�iile în care acestesitua�ii sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunz�tor depersoana impozabil�. În cazul bunurilor furate, persoana impozabil�demonstreaz� furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise deorganele judiciare; b) situa�iilor prev�zute la art. 270 alin. (8) �i la art. 271 alin. (5).

ART. 148 Ajustarea taxei deductibile în cazul achizi�iilor deservicii �i bunuri, altele decât bunurile de capital (1) În condi�iile în care regulile privind livrarea c�tre sine sauprestarea c�tre sine nu se aplic�, deducerea ini�ial� se ajusteaz� înurm�toarele cazuri: a) deducerea este mai mare sau mai mic� decât cea pe carepersoana impozabil� avea dreptul s� o opereze; b) dac� exist� modific�ri ale elementelor luate în considerarepentru determinarea sumei deductibile, intervenite dup� depunereadecontului de tax�, inclusiv în cazurile prev�zute la art. 138; c) persoana impozabil� î�i pierde dreptul de deducere a taxeipentru bunurile mobile nelivrate �i serviciile neutilizate în cazul unorevenimente precum modific�ri legislative, modific�ri ale obiectului deactivitate, alocarea de bunuri/servicii pentru opera�iuni care dau dreptde deducere �i, ulterior, alocarea acestora pentru realizarea deopera�iuni care nu dau drept de deducere, bunuri lips� din gestiune. (2) Nu se ajusteaz� deducerea ini�ial� a taxei în cazul: a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condi�iile în careaceste situa�ii sunt demonstrate sau confirmate în modcorespunz�tor de persoana impozabil�. În cazul bunurilor furate,persoana impozabil� demonstreaz� furtul bunurilor pe baza actelordoveditoare emise de organele judiciare; b) situa�iilor prev�zute la art. 128 alin. (8). (3) *** Abrogat

(12) Pentru opera�iuni scutite de tax� cu drept de deducere,prev�zute la art. 294 alin. (1) lit. b), j), l), m) �i p), persoanele care nusunt înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316, pot beneficia derambursarea taxei, potrivit procedurii prev�zute prin ordin al ministruluifinan�elor publice.

(10) Pentru opera�iuni scutite de tax� cu drept de deducere,prev�zute la art. 143 alin. (1) lit. b), j), k), l) �i o), persoanele care nusunt înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 153, pot beneficiade rambursarea taxei, potrivit procedurii prev�zute prin ordin alministrului finan�elor publice.

72/156

imobile/p�r�ile de bunuri imobile se pun la dispozi�ia unei alte persoanecu condi�ia ca valoarea fiec�rei transform�ri sau moderniz�ri s� fie decel pu�in 20% din valoarea bunului imobil/p�r�ii de bun imobil dup�transformare/modernizare. Bunurile imobile sunt considerate bunuri decapital indiferent dac� în contabilitatea persoanelor impozabile suntînregistrate ca stocuri sau ca imobiliz�ri corporale; b) bunurile care fac obiectul unui contract de închiriere, de leasing, deconcesionare sau oric�rui altui tip de contract prin care bunurile se punla dispozi�ia unei persoane sunt considerate bunuri de capitalapar�inând persoanei care le închiriaz�, le d� în leasing sau le pune ladispozi�ia altei persoane. Opera�iunile de transformare sau modernizarea bunurilor imobile/p�r�ilor de bunuri imobile care sunt consideratebunuri de capital conform lit. a), efectuate de beneficiarul unui astfel decontract, apar�in beneficiarului pân� la sfâr�itul contractului respectiv; c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt consideratebunuri de capital; d) taxa deductibil� aferent� bunurilor de capital reprezint� taxaachitat� sau datorat�, aferent� oric�rei opera�iuni legate de achizi�ia,fabricarea, construc�ia, transformarea sau modernizarea a c�ror valoareeste de cel pu�in 20% din valoarea bunului imobil/p�r�ii de bun imobildup� transformare/modernizare, exclusiv taxa achitat� sau datorat�,aferent� repar�rii ori între�inerii acestor bunuri sau cea aferent�achizi�iei pieselor de schimb destinate repar�rii ori între�inerii bunurilorde capital. (2) Taxa deductibil� aferent� bunurilor de capital, în condi�iile în carenu se aplic� regulile privind livrarea c�tre sine sau prestarea c�tre sine,se ajusteaz�, în situa�iile prev�zute la alin. (4) lit. a) - d): a) pe o perioad� de 5 ani, pentru bunurile de capital achizi�ionate saufabricate, altele decât cele prev�zute la lit. b); b) pe o perioad� de 20 de ani, pentru construc�ia sau achizi�ia unuibun imobil, precum �i pentru transformarea sau modernizarea unui bunimobil, dac� valoarea fiec�rei transform�ri sau moderniz�ri este de celpu�in 20% din valoarea total� a bunului imobil/p�r�ii de bun imobil dup�transformare sau modernizare. (3) Perioada de ajustare începe: a) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile au fostachizi�ionate sau fabricate, pentru bunurile de capital men�ionate la alin.

care activele fixe corporale se pun la dispozi�ia unei alte persoane;nu sunt considerate bunuri de capital activele corporale fixeamortizabile a c�ror durat� normal� de utilizare stabilit� pentruamortizarea fiscal� este mai mic� de 5 ani; activele corporale fixe denatura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului suntconsiderate bunuri de capital la locator/finan�ator dac� limita minim�a duratei normale de utilizare este egal� sau mai mare de 5 ani; b) bunurile care fac obiectul închirierii, leasingului, concesion�riisau oric�rei alte metode de punere a acestora la dispozi�ia uneipersoane sunt considerate bunuri de capital apar�inând persoaneicare le închiriaz�, le d� în leasing sau le pune la dispozi�ia alteipersoane;

c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu suntconsiderate bunuri de capital; d) taxa deductibil� aferent� bunurilor de capital reprezint� taxaachitat� sau datorat�, aferent� oric�rei opera�iuni legate de achizi�ia,fabricarea, construc�ia, transformarea sau modernizarea acestorbunuri, exclusiv taxa achitat� sau datorat�, aferent� repar�rii oriîntre�inerii acestor bunuri sau cea aferent� achizi�iei pieselor deschimb destinate repar�rii ori între�inerii bunurilor de capital.

(2) Taxa deductibil� aferent� bunurilor de capital, în condi�iile încare nu se aplic� regulile privind livrarea c�tre sine sau prestareac�tre sine, se ajusteaz�, în situa�iile prev�zute la alin. (4) lit. a) - d): a) pe o perioad� de 5 ani, pentru bunurile de capital achizi�ionatesau fabricate, altele decât cele prev�zute la lit. b); b) pe o perioad� de 20 de ani, pentru construc�ia sau achizi�ia unuibun imobil, precum �i pentru transformarea sau modernizarea unuibun imobil, dac� valoarea fiec�rei transform�ri sau moderniz�ri estede cel pu�in 20% din valoarea total� a bunului imobil astfeltransformat sau modernizat. (3) Perioada de ajustare începe: a) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile au fostachizi�ionate sau fabricate, pentru bunurile de capital men�ionate la

73/156

(2) lit. a), dac� acestea au fost achizi�ionate sau fabricate dup� dataader�rii; b) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile sunt recep�ionate,pentru bunurile de capital prev�zute la alin. (2) lit. b), care suntconstruite, �i se efectueaz� pentru suma integral� a taxei deductibileaferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pl�tit� sau datorat�înainte de data ader�rii, dac� anul primei utiliz�ri este anul ader�rii sauun alt an ulterior anului ader�rii; c) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile au fostachizi�ionate, pentru bunurile de capital prev�zute la alin. (2) lit. b), �i seefectueaz� pentru suma integral� a taxei deductibile aferente bunului decapital, inclusiv pentru taxa pl�tit� sau datorat� înainte de data ader�rii,dac� faptul generator de tax� a intervenit în anul ader�rii sau într-un anulterior anului ader�rii;

d) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile sunt folositepentru prima dat� dup� transformare sau modernizare, pentrutransform�rile sau moderniz�rile bunurilor de capital prev�zute la alin.(2) lit. b), a c�ror valoare este de cel pu�in 20% din valoarea total� abunului imobil/p�r�ii de bun imobil dup� transformare sau modernizare,�i se efectueaz� pentru suma taxei deductibile aferente transform�riisau moderniz�rii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferenterespectivei transform�ri sau moderniz�ri, pl�tit� ori datorat� înainte dedata ader�rii, dac� anul primei utiliz�ri dup� transformare saumodernizare este anul ader�rii sau un an ulterior ader�rii. (4) Ajustarea taxei deductibile prev�zute la alin. (1) lit. d) seefectueaz�: a) în situa�ia în care bunul de capital este folosit de persoanaimpozabil�: 1. integral sau par�ial, pentru alte scopuri decât activit��ile economice,cu excep�ia bunurilor a c�ror achizi�ie face obiectul limit�rii la 50% adreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298; 2. pentru realizarea de opera�iuni care nu dau drept de deducere ataxei; 3. pentru realizarea de opera�iuni care dau drept de deducere a taxeiîntr-o m�sur� diferit� fa�� de deducerea ini�ial�;

alin. (2) lit. a), dac� acestea au fost achizi�ionate sau fabricate dup�data ader�rii; b) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile suntrecep�ionate, pentru bunurile de capital prev�zute la alin. (2) lit. b),care sunt construite, �i se efectueaz� pentru suma integral� a taxeideductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pl�tit� saudatorat� înainte de data ader�rii, dac� anul primei utiliz�ri este anulader�rii sau un alt an ulterior anului ader�rii; c) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile au fostachizi�ionate, pentru bunurile de capital prev�zute la alin. (2) lit. b),care sunt achizi�ionate, �i se efectueaz� pentru suma integral� ataxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxapl�tit� sau datorat� înainte de data ader�rii, dac� formalit��ile legalepentru transferul titlului de proprietate de la vânz�tor la cump�r�tors-au îndeplinit în anul ader�rii sau într-un an ulterior anului ader�rii; d) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile sunt folositepentru prima dat� dup� transformare sau modernizare, pentrutransform�rile sau moderniz�rile bunurilor de capital prev�zute laalin. (2) lit. b), a c�ror valoare este de cel pu�in 20% din valoareatotal� a bunului imobil transformat sau modernizat, �i se efectueaz�pentru suma taxei deductibile aferente transform�rii sau moderniz�rii,inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectiveitransform�ri sau moderniz�ri, pl�tit� ori datorat� înainte de dataader�rii, dac� anul primei utiliz�ri dup� transformare sau modernizareeste anul ader�rii sau un an ulterior ader�rii. (4) Ajustarea taxei deductibile prev�zute la alin. (1) lit. d) seefectueaz�: a) în situa�ia în care bunul de capital este folosit de persoanaimpozabil�: 1. integral sau par�ial, pentru alte scopuri decât activit��ileeconomice, cu excep�ia bunurilor a c�ror achizi�ie face obiectullimit�rii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art.145^1; 2. pentru realizarea de opera�iuni care nu dau drept de deducere ataxei; 3. pentru realizarea de opera�iuni care dau drept de deducere ataxei într-o m�sur� diferit� fa�� de deducerea ini�ial�;

74/156

b) în cazurile în care apar modific�ri ale elementelor folosite lacalculul taxei deduse; c) în situa�ia în care un bun de capital al c�rui drept de deducere afost integral sau par�ial limitat face obiectul oric�rei opera�iuni pentrucare taxa este deductibil�. În cazul unei livr�ri de bunuri, valoareasuplimentar� a taxei de dedus se limiteaz� la valoarea taxei colectatepentru livrarea bunului respectiv; d) în situa�ia în care bunul de capital î�i înceteaz� existen�a, cuurm�toarele excep�ii: 1. bunul de capital a f�cut obiectul unei livr�ri sau unei livr�ri c�tresine pentru care taxa este deductibil�; 2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, în condi�iile în careaceste situa�ii sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunz�tor.În cazul bunurilor furate, persoana impozabil� demonstreaz� furtulbunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare; 3. situa�iile prev�zute la art. 270 alin. (8); 4. în cazul cas�rii unui bun de capital; e) în cazurile prev�zute la art. 287.

(5) Ajustarea taxei deductibile se efectueaz� astfel: a) pentru cazurile prev�zute la alin. (4) lit. a), ajustarea se efectueaz�în cadrul perioadei de ajustare prev�zute la alin. (2). Ajustarea deduceriise face în perioada fiscal� în care intervine evenimentul care genereaz�ajustarea �i se realizeaz� pentru toat� taxa aferent� perioadei r�masedin perioada de ajustare, incluzând anul în care apare modificareadestina�iei de utilizare;

b) pentru cazul prev�zut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaz� depersoanele impozabile care au aplicat pro rata de deducere pentrubunul de capital. Ajustarea reprezint� o cincime sau, dup� caz, odou�zecime din taxa dedus� ini�ial �i se efectueaz� în ultima perioad�fiscal� a anului calendaristic, pentru fiecare an în care apar modific�riale elementelor taxei deduse în cadrul perioadei de ajustare prev�zutela alin. (2);

b) în cazurile în care apar modific�ri ale elementelor folosite lacalculul taxei deduse; c) în situa�ia în care un bun de capital al c�rui drept de deducere afost integral sau par�ial limitat face obiectul oric�rei opera�iuni pentrucare taxa este deductibil�. În cazul unei livr�ri de bunuri, valoareasuplimentar� a taxei de dedus se limiteaz� la valoarea taxei colectatepentru livrarea bunului respectiv; d) în situa�ia în care bunul de capital î�i înceteaz� existen�a, cuurm�toarele excep�ii: 1. bunul de capital a f�cut obiectul unei livr�ri sau unei livr�ri c�tresine pentru care taxa este deductibil�; 2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, în condi�iile încare aceste situa�ii sunt demonstrate sau confirmate în modcorespunz�tor. În cazul bunurilor furate, persoana impozabil�demonstreaz� furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise deorganele judiciare; 3. *** Abrogat 4. situa�iile prev�zute la art. 128 alin. (8); e) în cazurile prev�zute la art. 138. (4^1) *** Abrogat(5) Ajustarea taxei deductibile se efectueaz� astfel: a) pentru cazurile prev�zute la alin. (4) lit. a), ajustarea seefectueaz� în cadrul perioadei de ajustare prev�zute la alin. (2).Ajustarea deducerii se face în perioada fiscal� în care intervineevenimentul care genereaz� ajustarea �i se realizeaz� pentru toat�taxa aferent� perioadei r�mase din perioada de ajustare, incluzândanul în care apare modificarea destina�iei de utilizare. Prin norme sestabilesc reguli tranzitorii pentru situa�ia în care pentru anul 2007 s-aefectuat ajustarea prev�zut� la alin. (4) lit. a) pentru o cincime sau,dup� caz, o dou�zecime din taxa dedus� ini�ial; b) pentru cazul prev�zut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaz�de persoanele impozabile care au aplicat pro rata de deducerepentru bunul de capital. Ajustarea reprezint� o cincime sau, dup�caz, o dou�zecime din taxa dedus� ini�ial �i se efectueaz� în ultimaperioad� fiscal� a anului calendaristic, pentru fiecare an în care aparmodific�ri ale elementelor taxei deduse în cadrul perioadei deajustare prev�zute la alin. (2);

75/156

ART. 306 Dispozi�ii tranzitorii privind ajustarea (1) Prin excep�ie de la prevederile art. 305 alin. (5), se ajusteaz� taxadeductibil� propor�ional cu valoarea r�mas� neamortizat� la momentulla care intervin evenimentele prev�zute la art. 305 alin. (4) pentruurm�toarele categorii de active corporale fixe care pân� la data de 31decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital: a) activele corporale fixe amortizabile a c�ror durat� normal� deutilizare stabilit� pentru amortizarea fiscal� este mai mic� de 5 ani, careau fost achizi�ionate sau fabricate dup� data ader�rii pân� la data 31decembrie 2015, inclusiv;

c) pentru cazurile prev�zute la alin. (4) lit. c) �i d), ajustarea seefectueaz� în perioada fiscal� în care intervine evenimentul caregenereaz� ajustarea �i se realizeaz� pentru toat� taxa aferent�perioadei r�mase din perioada de ajustare, incluzând anul în care apareobliga�ia ajust�rii; d) pentru cazurile prev�zute la alin. (4) lit. e), ajustarea se efectueaz�atunci când apar situa�iile enumerate la art. 287. (6) Ajustarea taxei pentru situa�iile prev�zute la alin. (5) se realizeaz�conform procedurii prev�zute prin normele metodologice. (7) Dac� pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente caregenereaz� ajustarea în favoarea persoanei impozabile sau în favoareastatului, ajust�rile prev�zute la alin. (5) lit. a) �i c) se efectueaz� pentruacela�i bun de capital succesiv în cadrul perioadei de ajustare ori decâte ori apar respectivele evenimente. (8) Persoana impozabil� trebuie s� p�streze o situa�ie a bunurilor decapital care fac obiectul ajust�rii taxei deductibile, care s� permit�controlul taxei deductibile �i al ajust�rilor efectuate. Aceast� situa�ietrebuie p�strat� pe o perioad� care începe în momentul la care taxaaferent� achizi�iei bunului de capital devine exigibil� �i se încheie la 5ani dup� expirarea perioadei în care se poate solicita ajustareadeducerii. Orice alte înregistr�ri, documente �i jurnale privind bunurilede capital trebuie p�strate pentru aceea�i perioad�. (9) Prevederile prezentului articol nu se aplic� în cazul în care sumacare ar rezulta ca urmare a ajust�rilor este neglijabil�, conformprevederilor din normele metodologice.

c) pentru cazurile prev�zute la alin. (4) lit. c) �i d), ajustarea seefectueaz� în perioada fiscal� în care intervine evenimentul caregenereaz� ajustarea �i se realizeaz� pentru toat� taxa aferent�perioadei r�mase din perioada de ajustare, incluzând anul în careapare obliga�ia ajust�rii; d) pentru cazurile prev�zute la alin. (4) lit. e), ajustarea seefectueaz� atunci când apar situa�iile enumerate la art. 138, conformprocedurii prev�zute în norme.

(5^1) Dac� pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimentecare vor genera ajustarea în favoarea persoanei impozabile sau înfavoarea statului, ajust�rile prev�zute la alin. (5) lit. a) �i c) se vorefectua pentru acela�i bun de capital succesiv în cadrul perioadei deajustare ori de câte ori apar respectivele evenimente. (6) Persoana impozabil� trebuie s� p�streze o situa�ie a bunurilorde capital care fac obiectul ajust�rii taxei deductibile, care s� permit�controlul taxei deductibile �i al ajust�rilor efectuate. Aceast� situa�ietrebuie p�strat� pe o perioad� care începe în momentul la care taxaaferent� achizi�iei bunului de capital devine exigibil� �i se încheie la 5ani dup� expirarea perioadei în care se poate solicita ajustareadeducerii. Orice alte înregistr�ri, documente �i jurnale privind bunurilede capital trebuie p�strate pentru aceea�i perioad�. (7) Prevederile prezentului articol nu se aplic� în cazul în caresuma care ar rezulta ca urmare a ajust�rilor este neglijabil�, conformprevederilor din norme.

76/156

ART. 307 Persoana obligat� la plata taxei pentru opera�iuniletaxabile din România (1) Persoana obligat� la plata taxei pe valoarea ad�ugat�, dac�aceasta este datorat� în conformitate cu prevederile prezentului titlu,este persoana impozabil� care efectueaz� livr�ri de bunuri sau prest�ride servicii, cu excep�ia cazurilor pentru care beneficiarul este obligat laplata taxei conform alin. (2) - (6) �i art. 331. (2) Taxa este datorat� de orice persoan� impozabil�, inclusiv dec�tre persoana juridic� neimpozabil� înregistrat� în scopuri de TVAconform art. 316 sau 317, care este beneficiar al serviciilor care au loculprest�rii în România conform art. 278 alin. (2) �i care sunt furnizate dec�tre o persoan� impozabil� care nu este stabilit� pe teritoriul Românieisau nu este considerat� a fi stabilit� pentru respectivele prest�ri deservicii pe teritoriul României conform prevederilor art. 266 alin. (2),chiar dac� este înregistrat� în România conform art. 316 alin. (4) sau(6). (3) Taxa este datorat� de orice persoan� înregistrat� conform art.316 sau 317, c�reia i se livreaz� produsele prev�zute la art. 275 alin.(1) lit. e) sau f), dac� aceste livr�ri sunt realizate de o persoan�impozabil� care nu este stabilit� în România sau nu este considerat� afi stabilit� pentru respectivele livr�ri de bunuri pe teritoriul Românieiconform prevederilor art. 266 alin. (2), chiar dac� este înregistrat� înscopuri de TVA în România conform art. 316 alin. (4) sau (6). (4) Taxa este datorat� de persoana impozabil� sau persoana juridic�neimpozabil�, înregistrat� în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317,

ART. 150 Persoana obligat� la plata taxei pentru opera�iuniletaxabile din România (1) Persoana obligat� la plata taxei pe valoarea ad�ugat�, dac�aceasta este datorat� în conformitate cu prevederile prezentului titlu,este persoana impozabil� care efectueaz� livr�ri de bunuri sauprest�ri de servicii, cu excep�ia cazurilor pentru care beneficiarul esteobligat la plata taxei conform alin. (2) - (6) �i art. 160. (2) Taxa este datorat� de orice persoan� impozabil�, inclusiv dec�tre persoana juridic� neimpozabil� înregistrat� în scopuri de TVAconform art. 153 sau 153^1, care este beneficiar al serviciilor care aulocul prest�rii în România conform art. 133 alin. (2) �i care suntfurnizate de c�tre o persoan� impozabil� care nu este stabilit� peteritoriul României sau nu este considerat� a fi stabilit� pentrurespectivele prest�ri de servicii pe teritoriul României conformprevederilor art. 125^1 alin. (2), chiar dac� este înregistrat� înRomânia conform art. 153 alin. (4) sau (5). (3) Taxa este datorat� de orice persoan� înregistrat� conform art.153 sau 153^1, c�reia i se livreaz� produsele prev�zute la art. 132alin. (1) lit. e) sau f), dac� aceste livr�ri sunt realizate de o persoan�impozabil� care nu este stabilit� în România sau nu este considerat�a fi stabilit� pentru respectivele livr�ri de bunuri pe teritoriul Românieiconform prevederilor art. 125^1 alin. (2), chiar dac� este înregistrat�în scopuri de TVA în România conform art. 153 alin. (4) sau (5). (4) Taxa este datorat� de persoana impozabil� sau persoanajuridic� neimpozabil�, înregistrat� în scopuri de TVA conform art. 153

CAPITOLUL XI Persoanele obligate la plata taxeiCAPITOLUL XI Persoanele obligate la plata taxei

b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile carefac obiectul leasingului a c�ror limit� minim� a duratei normale deutilizare este mai mic� de 5 ani, care au fost achizi�ionate sau fabricatedup� data ader�rii pân� la data 31 decembrie 2015, inclusiv. (2) În cazul activelor corporale fixe prev�zute la alin. (1) pentru caredreptul de deducere se exercit� potrivit art. 297 alin. (2) �i (3), seajusteaz� taxa deductibil� care a fost pl�tit� furnizorului/prestatorului,propor�ional cu valoarea r�mas� neamortizat� la momentul la careintervin evenimentele prev�zute la art. 305 alin. (4) care genereaz�ajustarea.

77/156

care este beneficiarul unei livr�ri ulterioare efectuate în cadrul uneiopera�iuni triunghiulare, în urm�toarele condi�ii:

1. cump�r�torul revânz�tor al bunurilor s� nu fie stabilit în România,s� fie înregistrat în scopuri de TVA în alt stat membru �i s� fi efectuat oachizi�ie intracomunitar� a acestor bunuri în România, care nu esteimpozabil� conform art. 268 alin. (8) lit. b); �i 2. bunurile aferente achizi�iei intracomunitare, prev�zute la pct. 1, s�fi fost transportate de furnizor sau de cump�r�torul revânz�tor ori dealt� persoan�, în contul furnizorului sau al cump�r�torului revânz�tor,dintr-un stat membru, altul decât statul în care cump�r�torul revânz�toreste înregistrat în scopuri de TVA, direct c�tre beneficiarul livr�rii; �i 3. cump�r�torul revânz�tor s� îl desemneze pe beneficiarul livr�riiulterioare ca persoan� obligat� la plata taxei pentru livrarea respectiv�. (5) Taxa este datorat� de persoana din cauza c�reia bunurile ies dinregimurile sau situa�iile prev�zute la art. 295 alin. (1) lit. a) �i d). (6) În alte situa�ii decât cele prev�zute la alin. (2) - (5), în cazul încare livrarea de bunuri/prestarea de servicii este realizat� de opersoan� impozabil� care nu este stabilit� în România sau nu esteconsiderat� a fi stabilit� pentru respectivele livr�ri de bunuri/prest�ri deservicii pe teritoriul României conform prevederilor art. 266 alin. (2) �icare nu este înregistrat� în România conform art. 316, persoanaobligat� la plata taxei este persoana impozabil� ori persoana juridic�neimpozabil�, stabilit� în România, indiferent dac� este sau nuînregistrat� în scopuri de TVA conform art. 316, sau persoananestabilit� în România, dar înregistrat� în România conform art. 316,care este beneficiar al unor livr�ri de bunuri/prest�ri de servicii care auloc în România, conform art. 275 sau 278. Prin excep�ie, persoanaimpozabil� ori persoana juridic� neimpozabil�, stabilit� în România �ineînregistrat� în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care estebeneficiar al unor servicii prev�zute la art. 278 alin. (5) lit. h), nu estepersoana obligat� la plata taxei dac� prestatorul aplic� unul dintreregimurile speciale prev�zute la art. 316 sau 317. (7) Prin excep�ie de la prevederile alin. (1): a) atunci când persoana obligat� la plata taxei, conform alin. (1), esteo persoan� impozabil� stabilit� în Uniunea European�, dar nu înRomânia, respectiva persoan� poate, în condi�iile stabilite prin normele

sau 153^1, care este beneficiarul unei livr�ri ulterioare efectuate încadrul unei opera�iuni triunghiulare, în urm�toarele condi�ii: 1. cump�r�torul revânz�tor al bunurilor s� nu fie stabilit înRomânia, s� fie înregistrat în scopuri de TVA în alt stat membru �i s�fi efectuat o achizi�ie intracomunitar� a acestor bunuri în România,care nu este impozabil� conform art. 126 alin. (8) lit. b); �i 2. bunurile aferente achizi�iei intracomunitare, prev�zute la pct. 1,s� fi fost transportate de furnizor sau de cump�r�torul revânz�tor oride alt� persoan�, în contul furnizorului sau al cump�r�toruluirevânz�tor, dintr-un stat membru, altul decât statul în carecump�r�torul revânz�tor este înregistrat în scopuri de TVA, directc�tre beneficiarul livr�rii; �i 3. cump�r�torul revânz�tor s� îl desemneze pe beneficiarul livr�riiulterioare ca persoan� obligat� la plata taxei pentru livrarearespectiv�. (5) Taxa este datorat� de persoana din cauza c�reia bunurile iesdin regimurile sau situa�iile prev�zute la art. 144 alin. (1) lit. a) �i d). (6) În alte situa�ii decât cele prev�zute la alin. (2) - (5), în cazul încare livrarea de bunuri/prestarea de servicii este realizat� de opersoan� impozabil� care nu este stabilit� în România sau nu esteconsiderat� a fi stabilit� pentru respectivele livr�ri de bunuri/prest�ride servicii pe teritoriul României conform prevederilor art. 125^1 alin.(2) �i care nu este înregistrat� în România conform art. 153,persoana obligat� la plata taxei este persoana impozabil� oripersoana juridic� neimpozabil�, stabilit� în România, indiferent dac�este sau nu înregistrat� în scopuri de TVA conform art. 153, saupersoana nestabilit� în România, dar înregistrat� în Româniaconform art. 153, care este beneficiar al unor livr�ri de bunuri/prest�ride servicii care au loc în România, conform art. 132 sau 133.

(7) Prin excep�ie de la prevederile alin. (1): a) atunci când persoana obligat� la plata taxei, conform alin. (1),este o persoan� impozabil� stabilit� în Comunitate, dar nu înRomânia, respectiva persoan� poate, în condi�iile stabilite prin

78/156

ART. 151^2 R�spunderea individual� �i în solidar pentru plata taxei (1) Beneficiarul este �inut r�spunz�tor individual �i în solidar pentruplata taxei, în situa�ia în care persoana obligat� la plata taxei estefurnizorul sau prestatorul, conform art. 150 alin. (1), dac� facturaprev�zut� la art. 155 alin. (19): a) nu este emis�; b) cuprinde date incorecte/incomplete în ceea ce prive�te unadintre urm�toarele informa�ii: denumirea/numele, adresa, codul de

ART. 309 Persoana obligat� la plata taxei pentru importul de bunuriPlata taxei pentru importul de bunuri supus tax�rii, conform prezentuluititlu, este obliga�ia importatorului.

ART. 151 Abrogat ART. 151^1 Persoana obligat� la plata taxei pentru importul de bunuri Plata taxei pentru importul de bunuri supus tax�rii, conformprezentului titlu, este obliga�ia importatorului.

ART. 308 Persoana obligat� la plata taxei pentru achizi�ii intracomunitare (1) Persoana care efectueaz� o achizi�ie intracomunitar� de bunuricare este taxabil�, conform prezentului titlu, este obligat� la plata taxei. (2) Atunci când persoana obligat� la plata taxei pentru achizi�iaintracomunitar�, conform alin. (1), este: a) o persoan� impozabil� stabilit� în Uniunea European�, dar nu înRomânia, respectiva persoan� poate, în condi�iile stabilite prin normelemetodologice, s� desemneze un reprezentant fiscal ca persoan�obligat� la plata taxei; b) o persoan� impozabil� care nu este stabilit� în UniuneaEuropean�, respectiva persoan� este obligat�, în condi�iile stabilite prinnormele metodologice, s� desemneze un reprezentant fiscal capersoan� obligat� la plata taxei.

ART. 150^1 Persoana obligat� la plata taxei pentru achizi�iiintracomunitare (1) Persoana care efectueaz� o achizi�ie intracomunitar� de bunuricare este taxabil�, conform prezentului titlu, este obligat� la platataxei. (2) Atunci când persoana obligat� la plata taxei pentru achizi�iaintracomunitar�, conform alin. (1), este: a) o persoan� impozabil� stabilit� în Comunitate, dar nu înRomânia, respectiva persoan� poate, în condi�iile stabilite prinnorme, s� desemneze un reprezentant fiscal ca persoan� obligat� laplata taxei; b) o persoan� impozabil� care nu este stabilit� în Comunitate,respectiva persoan� este obligat�, în condi�iile stabilite prin norme,s� desemneze un reprezentant fiscal ca persoan� obligat� la platataxei.

metodologice, s� desemneze un reprezentant fiscal ca persoan�obligat� la plata taxei; b) atunci când persoana obligat� la plata taxei, conform alin. (1), esteo persoan� impozabil� care nu este stabilit� în Uniunea European�,respectiva persoan� este obligat�, în condi�iile stabilite prin normelemetodologice, s� desemneze un reprezentant fiscal ca persoan�obligat� la plata taxei.

norme, s� desemneze un reprezentant fiscal ca persoan� obligat� laplata taxei; b) atunci când persoana obligat� la plata taxei, conform alin. (1),este o persoan� impozabil� care nu este stabilit� în Comunitate,respectiva persoan� este obligat�, în condi�iile stabilite prin norme,s� desemneze un reprezentant fiscal ca persoan� obligat� la platataxei.

79/156

înregistrare în scopuri de TVA al p�r�ilor contractante, denumirea saucantitatea bunurilor livrate ori serviciilor prestate, elementelenecesare calcul�rii bazei de impozitare; c) nu men�ioneaz� valoarea taxei sau o men�ioneaz� incorect. (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), dac� beneficiaruldovede�te achitarea taxei c�tre persoana obligat� la plata taxei, numai este �inut r�spunz�tor individual �i în solidar pentru plata taxei. (3) Furnizorul sau prestatorul este �inut r�spunz�tor individual �i însolidar pentru plata taxei, în situa�ia în care persoana obligat� la platataxei este beneficiarul, conform art. 150 alin. (2) - (4) �i (6), dac�factura prev�zut� la art. 155 alin. (19) sau autofactura prev�zut� laart. 155^1 alin. (1): a) nu este emis�; b) cuprinde date incorecte/incomplete în ceea ce prive�te unadintre urm�toarele informa�ii: numele/denumirea, adresa, codul deînregistrare în scopuri de TVA al p�r�ilor contractante, denumirea saucantitatea bunurilor livrate/serviciilor prestate, elementele necesarecalcul�rii bazei de impozitare. (4) Furnizorul este �inut r�spunz�tor individual �i în solidar pentruplata taxei, în situa�ia în care persoana obligat� la plata taxei pentru oachizi�ie intracomunitar� de bunuri este beneficiarul, conform art.150^1, dac� factura prev�zut� la art. 155 alin. (19) sau autofacturaprev�zut� la art. 155^1 alin. (1): a) nu este emis�; b) cuprinde date incorecte/incomplete în ceea ce prive�te unadintre urm�toarele informa�ii: denumirea/numele, adresa, codul deînregistrare în scopuri de TVA al p�r�ilor contractante, denumirea saucantitatea bunurilor livrate, elementele necesare calcul�rii bazei deimpozitare. (5) Persoana care îl reprezint� pe importator, persoana caredepune declara�ia vamal� de import sau declara�ia de import pentruTVA �i accize �i proprietarul bunurilor sunt �inu�i r�spunz�toriindividual �i în solidar pentru plata taxei, împreun� cu importatorulprev�zut la art. 151^1. (6) Pentru aplicarea regimului de antrepozit de tax� pe valoareaad�ugat�, prev�zut la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8, antrepozitarul �itransportatorul bunurilor din antrepozit sau persoana responsabil�

80/156

ART. 310 Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici (1) Persoana impozabil� stabilit� în România conform art. 266 alin.(2) lit. a), a c�rei cifr� de afaceri anual�, declarat� sau realizat�, esteinferioar� plafonului de 65.000 euro, al c�rui echivalent în lei sestabile�te la cursul de schimb comunicat de Banca Na�ional� aRomâniei la data ader�rii �i se rotunje�te la urm�toarea mie, respectiv220.000 lei, poate aplica scutirea de tax�, denumit� în continuare regimspecial de scutire, pentru opera�iunile prev�zute la art. 268 alin. (1), cuexcep�ia livr�rilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutiteconform art. 294 alin. (2) lit. b). (2) Cifra de afaceri care serve�te drept referin�� pentru aplicarea alin.(1) este constituit� din valoarea total�, exclusiv taxa în situa�iapersoanelor impozabile care solicit� scoaterea din eviden�a persoanelorînregistrate în scopuri de TVA, a livr�rilor de bunuri �i a prest�rilor deservicii efectuate de persoana impozabil� în cursul unui ancalendaristic, taxabile sau, dup� caz, care ar fi taxabile dac� nu ar fidesf��urate de o mic� întreprindere, a opera�iunilor rezultate dinactivit��i economice pentru care locul livr�rii/prest�rii se consider� cafiind în str�in�tate, dac� taxa ar fi deductibil�, în cazul în care acesteopera�iuni ar fi fost realizate în România conform art. 297 alin. (4) lit. b),a opera�iunilor scutite cu drept de deducere �i, dac� nu sunt accesoriiactivit��ii principale, a opera�iunilor scutite f�r� drept de deducereprev�zute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) �i f). Prin excep�ie, nu secuprind în cifra de afaceri prev�zut� la alin. (1), dac� sunt accesoriiactivit��ii principale, livr�rile de active fixe corporale, astfel cum suntdefinite la art. 266 alin. (1) pct. 3, �i livr�rile de active necorporale,efectuate de persoana impozabil�.

ART. 152 Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici (1) Persoana impozabil� stabilit� în România conform art. 125^1alin. (2) lit. a), a c�rei cifr� de afaceri anual�, declarat� sau realizat�,este inferioar� plafonului de 65.000 euro, al c�rui echivalent în lei sestabile�te la cursul de schimb comunicat de Banca Na�ional� aRomâniei la data ader�rii �i se rotunje�te la urm�toarea mie,respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de tax�, denumit� încontinuare regim special de scutire, pentru opera�iunile prev�zute laart. 126 alin. (1), cu excep�ia livr�rilor intracomunitare de mijloace detransport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b). (2) Cifra de afaceri care serve�te drept referin�� pentru aplicareaalin. (1) este constituit� din valoarea total�, exclusiv taxa, în situa�iapersoanelor impozabile care solicit� scoaterea din eviden�apersoanelor înregistrate în scopuri de TVA a livr�rilor de bunuri �i aprest�rilor de servicii efectuate de persoana impozabil� în cursul unuian calendaristic, taxabile sau, dup� caz, care ar fi taxabile dac� nu arfi desf��urate de o mic� întreprindere, a opera�iunilor rezultate dinactivit��i economice pentru care locul livr�rii/prest�rii se consider� cafiind în str�in�tate, dac� taxa ar fi deductibil�, în cazul în care acesteopera�iuni ar fi fost realizate în România conform art. 145 alin. (2) lit.b), a opera�iunilor scutite cu drept de deducere �i a celor scutite f�r�drept de deducere, prev�zute la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) �i f),dac� acestea nu sunt accesorii activit��ii principale, cu excep�iaurm�toarelor: a) livr�rile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum suntdefinite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3, efectuate de persoanaimpozabil�; b) livr�rile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutiteconform art. 143 alin. (2) lit. b).

CAPITOLUL XII Regimuri specialeCAPITOLUL XII Regimuri speciale

pentru transport sunt �inu�i r�spunz�tori individual �i în solidar pentruplata taxei, împreun� cu persoana obligat� la plata acesteia, conformart. 150 alin. (1), (5) �i (6) �i art. 151^1. (7) Persoana care desemneaz� o alt� persoan� ca reprezentantfiscal, conform art. 150 alin. (7) �i/sau art. 150^1 alin. (2), este �inut�r�spunz�toare individual �i în solidar pentru plata taxei, împreun� cureprezentantul s�u fiscal.

81/156

(3) Persoana impozabil� care îndepline�te condi�iile prev�zute la alin.(1) pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricândpentru aplicarea regimului normal de tax�. Persoana impozabil� carerealizeaz� în cursul unui an calendaristic exclusiv opera�iuni scutite f�r�drept de deducere conform art. 292 nu se consider� c� dep��e�teplafonul prev�zut la alin. (1). (4) O persoan� impozabil� nou-înfiin�at� poate beneficia de aplicarearegimului special de scutire, dac� la momentul începerii activit��iieconomice declar� o cifr� de afaceri anual� estimat�, conform alin. (2),sub plafonul de scutire �i nu opteaz� pentru aplicarea regimului normalde taxare, conform alin. (3). (5) Pentru persoana impozabil� nou-înfiin�at� care începe o activitateeconomic� în decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire esteplafonul prev�zut la alin. (1). (6) Persoana impozabil� care aplic� regimul special de scutire �i ac�rei cifr� de afaceri, prev�zut� la alin. (2), este mai mare sau egal� cuplafonul de scutire prev�zut la alin. (1) trebuie s� solicite înregistrarea înscopuri de TVA, conform art. 316, în termen de 10 zile de la dataatingerii ori dep��irii plafonului. Data atingerii sau dep��irii plafonului seconsider� a fi prima zi a lunii calendaristice urm�toare celei în careplafonul a fost atins ori dep��it. Regimul special de scutire se aplic�pân� la data înregistr�rii în scopuri de TVA, conform art. 316. Dac�persoana impozabil� respectiv� nu solicit� sau solicit� înregistrarea cuîntârziere, organele fiscale competente procedeaz� dup� cum urmeaz�: a) stabilesc obliga�ii privind taxa de plat�, constând în diferen�a dintretaxa pe care persoana impozabil� ar fi trebuit s� o colecteze �i taxa pecare ar fi avut dreptul s� o deduc�, de la data la care persoanaimpozabil� respectiv� ar fi fost înregistrat� în scopuri de TVA conformart. 316 dac� ar fi solicitat înregistrarea în termenul prev�zut de lege,dac� taxa colectat� este mai mare decât taxa deductibil�, precum �iaccesoriile aferente, sau dup� caz; b) determin� suma negativ� a taxei, respectiv diferen�a dintre taxa pecare ar fi avut dreptul s� o deduc�, de la data la care persoanaimpozabil� respectiv� ar fi fost înregistrat� în scopuri de TVA conformart. 316 dac� ar fi solicitat înregistrarea în termenul prev�zut de lege, �itaxa pe care persoana impozabil� ar fi trebuit s� o colecteze de la data

(3) Persoana impozabil� care îndepline�te condi�iile prev�zute laalin. (1) pentru aplicarea regimului special de scutire poate optaoricând pentru aplicarea regimului normal de tax�.

(4) O persoan� impozabil� nou-înfiin�at� poate beneficia deaplicarea regimului special de scutire, dac� la momentul începeriiactivit��ii economice declar� o cifr� de afaceri anual� estimat�,conform alin. (2), sub plafonul de scutire �i nu opteaz� pentruaplicarea regimului normal de taxare, conform alin. (3). (5) Pentru persoana impozabil� nou-înfiin�at� care începe oactivitate economic� în decursul unui an calendaristic, plafonul descutire este plafonul prev�zut la alin. (1). (6) Persoana impozabil� care aplic� regimul special de scutire �i ac�rei cifr� de afaceri, prev�zut� la alin. (2), este mai mare sau egal�cu plafonul de scutire prev�zut la alin. (1) trebuie s� soliciteînregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 153, în termen de 10zile de la data atingerii ori dep��irii plafonului. Data atingerii saudep��irii plafonului se consider� a fi prima zi a lunii calendaristiceurm�toare celei în care plafonul a fost atins ori dep��it. Regimulspecial de scutire se aplic� pân� la data înregistr�rii în scopuri deTVA, conform art. 153. Dac� persoana impozabil� respectiv� nusolicit� sau solicit� înregistrarea cu întârziere, organele fiscalecompetente au dreptul s� stabileasc� obliga�ii privind taxa de plat� �iaccesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit s� fie înregistrat�în scopuri de tax� conform art. 153.

82/156

la care ar fi trebuit s� fie înregistrat� în scopuri de tax� conform art. 316,dac� taxa deductibil� este mai mare decât taxa colectat�. (7) Persoana impozabil� înregistrat� în scopuri de TVA conform art.316 care în cursul anului calendaristic precedent nu dep��e�te plafonulde scutire prev�zut la alin. (1) poate solicita scoaterea din eviden�apersoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316, în vedereaaplic�rii regimului special de scutire, cu condi�ia ca la data solicit�rii s�nu fi dep��it plafonul de scutire pentru anul în curs. Solicitarea se poatedepune la organele fiscale competente între data de 1 �i 10 a fiec�reiluni urm�toare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil�, înconformitate cu prevederile art. 322. Anularea va fi valabil� de la datacomunic�rii deciziei privind anularea înregistr�rii în scopuri de TVA.Organele fiscale competente au obliga�ia de a solu�iona solicit�rile descoatere a persoanelor impozabile din eviden�a persoanelor înregistrateîn scopuri de TVA cel târziu pân� la finele lunii în care a fost depus�solicitarea. Pân� la comunicarea deciziei de anulare a înregistr�rii înscopuri de TVA, persoanei impozabile îi revin toate drepturile �iobliga�iile persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316.Persoana impozabil� care a solicitat scoaterea din eviden�� areobliga�ia s� depun� ultimul decont de tax� prev�zut la art. 323,indiferent de perioada fiscal� aplicat� conform art. 322, pân� la data de25 a lunii urm�toare celei în care a fost comunicat� decizia de anulare aînregistr�rii în scopuri de TVA. În ultimul decont de tax� depus,persoanele impozabile au obliga�ia s� eviden�ieze valoarea rezultat� caurmare a efectu�rii tuturor ajust�rilor de tax�, conform prezentului titlu.

(8) Dac�, ulterior scoaterii din eviden�a persoanelor înregistrate înscopuri de TVA, conform art. 316, potrivit alin. (7), persoana impozabil�realizeaz� în cursul unui an calendaristic o cifr� de afaceri, determinat�conform alin. (2), mai mare sau egal� cu plafonul de scutire prev�zut laalin. (1), are obliga�ia s� respecte prevederile prezentului articol �i, dup�înregistrarea în scopuri de tax� conform art. 316, are dreptul s�efectueze ajust�rile de tax� conform prezentului titlu. Ajust�rile vor fireflectate în primul decont de tax� depus dup� înregistrarea în scopuride TVA conform art. 316 a persoanei impozabile sau, dup� caz, într-undecont ulterior.

(7) Persoana impozabil� înregistrat� în scopuri de TVA conformart. 153 care în cursul anului calendaristic precedent nu dep��e�teplafonul de scutire prev�zut la alin. (1) poate solicita scoaterea dineviden�a persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153,în vederea aplic�rii regimului special de scutire, cu condi�ia ca la datasolicit�rii s� nu fi dep��it plafonul de scutire pentru anul în curs.Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente între datade 1 �i 10 a fiec�rei luni urm�toare perioadei fiscale aplicate depersoana impozabil�, în conformitate cu prevederile art. 156^1.Anularea va fi valabil� de la data comunic�rii deciziei privind anulareaînregistr�rii în scopuri de TVA. Organele fiscale competente auobliga�ia de a solu�iona solicit�rile de scoatere a persoanelorimpozabile din eviden�a persoanelor înregistrate în scopuri de TVAcel târziu pân� la finele lunii în care a fost depus� solicitarea. Pân� lacomunicarea deciziei de anulare a înregistr�rii în scopuri de TVA,persoanei impozabile îi revin toate drepturile �i obliga�iile persoanelorînregistrate în scopuri de TVA conform art. 153. Persoana impozabil�care a solicitat scoaterea din eviden�� are obliga�ia s� depun� ultimuldecont de tax� prev�zut la art. 156^2, indiferent de perioada fiscal�aplicat� conform art. 156^1, pân� la data de 25 a lunii urm�toarecelei în care a fost comunicat� decizia de anulare a înregistr�rii înscopuri de TVA. În ultimul decont de tax� depus, persoaneleimpozabile au obliga�ia s� eviden�ieze valoarea rezultat� ca urmare aefectu�rii tuturor ajust�rilor de tax�, conform prezentului titlu. (7^1) Dac�, ulterior scoaterii din eviden�a persoanelor înregistrateîn scopuri de TVA, conform art. 153, potrivit alin. (7), persoanaimpozabil� realizeaz� în cursul unui an calendaristic o cifr� deafaceri, determinat� conform alin. (2), mai mare sau egal� cu plafonulde scutire prev�zut la alin. (1), are obliga�ia s� respecte prevederileprezentului articol �i, dup� înregistrarea în scopuri de tax� conformart. 153, are dreptul s� efectueze ajust�rile de tax� conformprezentului titlu. Ajust�rile vor fi reflectate în primul decont de tax�depus dup� înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 153 apersoanei impozabile sau, dup� caz, într-un decont ulterior.

83/156

ART. 311 Regimul special pentru agen�iile de turism (1) În sensul aplic�rii prezentului articol, prin agen�ie de turism seîn�elege orice persoan� care în nume propriu sau în calitate de agentintermediaz�, ofer� informa�ii sau se angajeaz� s� furnizezepersoanelor care c�l�toresc individual sau în grup servicii de c�l�torie,care includ cazarea la hotel, case de oaspe�i, c�mine, locuin�e devacan�� �i alte spa�ii folosite pentru cazare, transportul aerian, terestrusau maritim, excursii organizate �i alte servicii turistice. Agen�iile deturism includ �i touroperatorii.

(2) În cazul în care o agen�ie de turism ac�ioneaz� în nume propriu înbeneficiul direct al c�l�torului �i utilizeaz� livr�ri de bunuri �i prest�ri deservicii efectuate de alte persoane, toate opera�iunile realizate deagen�ia de turism în leg�tur� cu c�l�toria sunt considerate un serviciuunic prestat de agen�ie în beneficiul c�l�torului.

ART. 152^1 Regimul special pentru agen�iile de turism (1) În sensul aplic�rii prezentului articol, prin agen�ie de turism seîn�elege orice persoan� care în nume propriu sau în calitate deagent, intermediaz�, ofer� informa�ii sau se angajeaz� s� furnizezepersoanelor care c�l�toresc individual sau în grup, servicii dec�l�torie, care includ cazarea la hotel, case de oaspe�i, c�mine,locuin�e de vacan�� �i alte spa�ii folosite pentru cazare, transportulaerian, terestru sau maritim, excursii organizate �i alte serviciituristice. Agen�iile de turism includ �i touroperatorii. (2) În cazul în care o agen�ie de turism ac�ioneaz� în nume propriuîn beneficiul direct al c�l�torului �i utilizeaz� livr�ri de bunuri �iprest�ri de servicii efectuate de alte persoane, toate opera�iunilerealizate de agen�ia de turism în leg�tur� cu c�l�toria suntconsiderate un serviciu unic prestat de agen�ie în beneficiulc�l�torului.

(9) Persoana impozabil� care solicit�, conform alin. (7), scoaterea dineviden�a persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA,conform art. 316, dar are obliga�ia de a se înregistra în scopuri de tax�,conform art. 317, trebuie s� solicite înregistrarea în scopuri de TVA,conform art. 317, concomitent cu solicitarea de scoatere din eviden�apersoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316.Înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 317, va fi valabil�începând cu data anul�rii înregistr�rii în scopuri de TVA conform art.316. Prevederile prezentului alineat se aplic� �i în cazul în carepersoana impozabil� opteaz� pentru înregistrarea în scopuri de TVA,conform art. 317, concomitent cu solicitarea de scoatere din eviden�apersoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316.

(10) Persoana impozabil� care aplic� regimul special de scutire: a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achizi�iilor, în condi�iileprev�zute la art. 297 �i 299; b) nu are voie s� men�ioneze taxa pe factur� sau pe alt document. (11) Prin normele metodologice se stabilesc regulile de înregistrare �iajust�rile de efectuat în cazul modific�rii regimului de tax�.

(7^2) Persoana impozabil� care solicit�, conform alin. (7),scoaterea din eviden�a persoanelor impozabile înregistrate în scopuride TVA, conform art. 153, dar are obliga�ia de a se înregistra înscopuri de tax�, conform art. 153^1, trebuie s� solicite înregistrareaîn scopuri de TVA, conform art. 153^1, concomitent cu solicitarea descoatere din eviden�a persoanelor impozabile înregistrate în scopuride TVA, conform art. 153. Înregistrarea în scopuri de TVA, conformart. 153^1, va fi valabil� începând cu data anul�rii înregistr�rii înscopuri de TVA conform art. 153. Prevederile prezentului alineat seaplic� �i în cazul în care persoana impozabil� opteaz� pentruînregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 153^1, concomitent cusolicitarea de scoatere din eviden�a persoanelor impozabileînregistrate în scopuri de TVA, conform art. 153. (8) Persoana impozabil� care aplic� regimul special de scutire: a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achizi�iilor, încondi�iile art. 145 �i 146; b) nu are voie s� men�ioneze taxa pe factur� sau alt document. c) *** Abrogat� (9) Prin norme se stabilesc regulile de înregistrare �i ajust�rile deefectuat în cazul modific�rii regimului de tax�.

84/156

(3) Serviciul unic prev�zut la alin. (2) are locul prest�rii în România,dac� agen�ia de turism este stabilit� sau are un sediu fix în România �iserviciul este prestat prin sediul din România. (4) Baza de impozitare a serviciului unic prev�zut la alin. (2) esteconstituit� din marja de profit, exclusiv taxa, care se determin� cadiferen�� între suma total� care va fi pl�tit� de c�l�tor, f�r� tax�, �icosturile agen�iei de turism, inclusiv taxa, aferente livr�rilor de bunuri �iprest�rilor de servicii în beneficiul direct al c�l�torului, în cazul în careaceste livr�ri �i prest�ri sunt realizate de alte persoane impozabile.

(5) În cazul în care livr�rile de bunuri �i prest�rile de servicii efectuateîn beneficiul direct al clientului sunt realizate în afara Uniunii Europene,serviciul unic al agen�iei de turism este considerat serviciu prestat de unintermediar �i este scutit de tax�. În cazul în care livr�rile de bunuri �iprest�rile de servicii efectuate în beneficiul direct al clientului suntrealizate atât în interiorul, cât �i în afara Uniunii Europene, se consider�ca fiind scutit� de tax� numai partea serviciului unic prestat de agen�iade turism aferent� opera�iunilor realizate în afara Uniunii Europene.

(6) F�r� s� contravin� prevederilor art. 297 alin. (4), agen�ia de turismnu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate depersoanele impozabile pentru livr�rile de bunuri �i prest�rile de serviciiîn beneficiul direct al c�l�torului �i utilizate de agen�ia de turism pentrufurnizarea serviciului unic prev�zut la alin. (2). (7) Agen�ia de turism trebuie s� �in�, în plus fa�� de eviden�ele caretrebuie �inute conform prezentului titlu, orice alte eviden�e necesarepentru stabilirea taxei datorate conform prezentului articol. (8) Agen�iile de turism nu au dreptul s� înscrie taxa în mod distinct înfacturi sau în alte documente legale care se transmit c�l�torului, pentruserviciile unice c�rora li se aplic� regimul special. (9) Regimul special prev�zut de prezentul articol nu se aplic� pentruagen�iile de turism care ac�ioneaz� în calitate de intermediar �i pentrucare sunt aplicabile prevederile art. 286 alin. (4) lit. e) în ceea ceprive�te baza de impozitare. (10) Agen�ia de turism poate opta �i pentru aplicarea regimuluinormal de tax� pentru opera�iunile prev�zute la alin. (2), cu urm�toareleexcep�ii, pentru care este obligatorie taxarea în regim special:

(3) Serviciul unic prev�zut la alin. (2) are locul prest�rii înRomânia, dac� agen�ia de turism este stabilit� sau are un sediu fix înRomânia �i serviciul este prestat prin sediul din România. (4) Baza de impozitare a serviciului unic prev�zut la alin. (2) esteconstituit� din marja de profit, exclusiv taxa, care se determin� cadiferen�� între suma total� care va fi pl�tit� de c�l�tor, f�r� tax�, �icosturile agen�iei de turism, inclusiv taxa, aferente livr�rilor de bunuri�i prest�rilor de servicii în beneficiul direct al c�l�torului, în cazul încare aceste livr�ri �i prest�ri sunt realizate de alte persoaneimpozabile. (5) În cazul în care livr�rile de bunuri �i prest�rile de serviciiefectuate în beneficiul direct al clientului sunt realizate în afaraComunit��ii, serviciul unic al agen�iei de turism este consideratserviciu prestat de un intermediar �i este scutit de tax�. În cazul încare livr�rile de bunuri �i prest�rile de servicii efectuate în beneficiuldirect al clientului sunt realizate atât în interiorul, cât �i în afaraComunit��ii, se consider� ca fiind scutit� de tax� numai parteaserviciului unic prestat de agen�ia de turism aferent� opera�iunilorrealizate în afara Comunit��ii. (6) F�r� s� contravin� prevederilor art. 145 alin. (2), agen�ia deturism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturatede persoanele impozabile pentru livr�rile de bunuri �i prest�rile deservicii în beneficiul direct al c�l�torului �i utilizate de agen�ia deturism pentru furnizarea serviciului unic prev�zut la alin. (2). (8) Agen�ia de turism trebuie s� �in�, în plus fa�� de eviden�ele caretrebuie �inute conform prezentului titlu, orice alte eviden�e necesarepentru stabilirea taxei datorate conform prezentului articol.(9) Agen�iile de turism nu au dreptul s� înscrie taxa în mod distinct înfacturi sau în alte documente legale care se transmit c�l�torului,pentru serviciile unice c�rora li se aplic� regimul special. (11) Regimul special prev�zut de prezentul articol nu se aplic�pentru agen�iile de turism care ac�ioneaz� în calitate de intermediar �ipentru care sunt aplicabile prevederile art. 137 alin. (3) lit. e) în ceeace prive�te baza de impozitare. (7) Agen�ia de turism poate opta �i pentru aplicarea regimuluinormal de tax� pentru opera�iunile prev�zute la alin. (2), cu

85/156

ART. 312 Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, operede art�, obiecte de colec�ie �i antichit��i (1) În sensul prezentului articol: a) operele de art� reprezint�: 1. tablouri, colaje �i plachete decorative similare, picturi �i desene,executate integral de mân�, altele decât planurile �i desenele dearhitectur�, de inginerie �i alte planuri �i desene industriale, comerciale,topografice sau similare, originale, executate manual, texte manuscrise,reproduceri fotografice pe hârtie sensibilizat� �i copii carbon ob�inute depe planurile, desenele sau textele enumerate mai sus �i articoleleindustriale decorate manual, care se încadreaz� la codul NC 9701; 2. gravuri, stampe �i litografii, originale vechi sau moderne, care aufost trase direct în alb-negru sau color, ale uneia sau mai multorpl�ci/plan�e executate în întregime manual de c�tre artist, indiferent deproces sau de materialul folosit de acesta, f�r� a include procesemecanice sau fotomecanice, care se încadreaz� la codul NC 9702 0000; 3. produc�ii originale de art� statuar� sau de sculptur�, în oricematerial, numai dac� sunt executate în întregime de c�tre artist; copiileexecutate de c�tre un alt artist decât autorul originalului, care seîncadreaz� la codul NC 9703 00 00; 4. tapiserii executate manual dup� modele originale asigurate deartist, cu condi�ia s� existe cel mult 8 copii din fiecare, care seîncadreaz� la codul NC 5805 00 00;

ART.152^2 Regimuri speciale pentru bunurile second-hand,opere de art�, obiecte de colec�ie �i antichit��i (1) În sensul prezentului articol: a) operele de art� reprezint�: 1. tablouri, colaje �i plachete decorative similare, picturi �i desene,executate integral de mân�, altele decât planurile �i desenele dearhitectur�, de inginerie �i alte planuri �i desene industriale,comerciale, topografice sau similare, originale, executate manual,texte manuscrise, reproduceri fotografice pe hârtie sensibilizat� �icopii carbon ob�inute dup� planurile, desenele sau textele enumeratemai sus �i articolele industriale decorate manual (NC cod tarifar9701); 2. gravuri, stampe �i litografii, originale vechi sau moderne, care aufost trase direct în alb-negru sau color, ale uneia sau mai multorpl�ci/plan�e executate în întregime manual de c�tre artist, indiferentde proces sau de materialul folosit de acesta, f�r� a include procesemecanice sau fotomecanice (NC cod tarifar 9702 00 00); 3. produc�ii originale de art� statuar� sau de sculptur�, în oricematerial, numai dac� sunt executate în întregime de c�tre artist;copiile executate de c�tre un alt artist decât autorul originalului (NCcod tarifar 9703 00 00); 4. tapiserii (NC cod tarifar 5805 00 00) �i carpete de perete (NCcod tarifar 6304 00 00), executate manual dup� modele originaleasigurate de artist, cu condi�ia s� existe cel mult 8 copii din fiecare;

a) când c�l�torul este o persoan� fizic�; b) în situa�ia în care serviciile de c�l�torie cuprind �i componentepentru care locul opera�iunii se consider� ca fiind în afara României. (11) Atunci când agen�ia de turism aplic� regimul normal de taxare,va factura fiecare component� a serviciului unic la cota taxeicorespunz�toare fiec�rei componente în parte. În plus, baza deimpozitare a fiec�rei componente facturate în regim normal de tax� vacuprinde �i marja de profit a agen�iei de turism. (12) Atunci când agen�ia de turism efectueaz� atât opera�iuni supuseregimului normal de taxare, cât �i opera�iuni supuse regimului special,aceasta trebuie s� p�streze eviden�e contabile separate pentru fiecaretip de opera�iune în parte.

urm�toarele excep�ii, pentru care este obligatorie taxarea în regimspecial: a) când c�l�torul este o persoan� fizic�; b) în situa�ia în care serviciile de c�l�torie cuprind �i componentepentru care locul opera�iunii se consider� ca fiind în afara României.

(10) Atunci când agen�ia de turism efectueaz� atât opera�iuni supuseregimului normal de taxare, cât �i opera�iuni supuse regimuluispecial, aceasta trebuie s� p�streze eviden�e contabile separatepentru fiecare tip de opera�iune în parte.

86/156

5. piese individuale de ceramic� executate integral de c�tre artist �isemnate de acesta; 6. emailuri pe cupru, executate integral manual, în cel mult 8 copiinumerotate care poart� semn�tura artistului sau denumirea/numeleatelierului, cu excep�ia bijuteriilor din aur sau argint; 7. fotografiile executate de c�tre artist, scoase pe suport hârtie doarde el sau sub supravegherea sa, semnate, numerotate �i limitate la 30de copii, incluzându-se toate dimensiunile �i monturile; b) obiectele de colec�ie reprezint�: 1. timbre po�tale, timbre fiscale, m�rci po�tale, plicuri prima zi, seriipo�tale complete �i similare, obliterate sau neobliterate, dar care nu aucurs, nici destinate s� aib� curs, care se încadreaz� la codul NC 970400 00; 2. colec�ii �i piese de colec�ie de zoologie, botanic�, mineralogie,anatomie sau care prezint� un interes istoric, arheologic, paleontologic,etnografic sau numismatic, care se încadreaz� la codul NC 9705 00 00; c) antichit��ile sunt obiectele, altele decât operele de art� �i obiectelede colec�ie, cu o vechime mai mare de 100 de ani, care se încadreaz�la codul NC 9706 00 00; d) bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot firefolosite în starea în care se afl� sau dup� efectuarea unor repara�ii,altele decât operele de art�, obiectele de colec�ie sau antichit��ile,pietrele pre�ioase �i alte bunuri prev�zute în normele metodologice; e) persoana impozabil� revânz�toare este persoana impozabil� care,în cursul desf��ur�rii activit��ii economice, achizi�ioneaz� sau import�bunuri second-hand �i/sau opere de art�, obiecte de colec�ie sauantichit��i în scopul revânz�rii, indiferent dac� respectiva persoan�impozabil� ac�ioneaz� în nume propriu sau în numele altei persoane încadrul unui contract de comision la cump�rare sau vânzare; f) organizatorul unei vânz�ri prin licita�ie public� este persoanaimpozabil� care, în desf��urarea activit��ii sale economice, ofer� bunurispre vânzare prin licita�ie public�, în scopul adjudec�rii acestora dec�tre ofertantul cu pre�ul cel mai mare; g) marja profitului este diferen�a dintre pre�ul de vânzare aplicat depersoana impozabil� revânz�toare �i pre�ul de cump�rare, în care: 1. pre�ul de vânzare constituie suma ob�inut� de persoana impozabil�revânz�toare de la cump�r�tor sau de la un ter�, inclusiv subven�iile

5. piese individuale de ceramic� executate integral de c�tre artist�i semnate de acesta; 6. emailuri pe cupru, executate integral manual, în cel mult 8 copiinumerotate care poart� semn�tura artistului sau denumirea/numeleatelierului, cu excep�ia bijuteriilor din aur sau argint; 7. fotografiile executate de c�tre artist, scoase pe suport hârtiedoar de el sau sub supravegherea sa, semnate, numerotate �ilimitate la 30 de copii, incluzându-se toate dimensiunile �i monturile; b) obiectele de colec�ie reprezint�: 1. timbre po�tale, timbre fiscale, m�rci po�tale, plicuri "prima zi",serii po�tale complete �i similare, obliterate sau neobliterate, dar carenu au curs, nici destinate s� aib� curs (NC cod tarifar 9704 00 00); 2. colec�ii �i piese de colec�ie de zoologie, botanic�, mineralogie,anatomie sau care prezint� un interes istoric, arheologic,paleontologic, etnografic sau numismatic (NC cod tarifar 9705 00 00); c) antichit��ile sunt obiectele, altele decât operele de art� �iobiectele de colec�ie, cu o vechime mai mare de 100 de ani (NC codtarifar 9706 00 00); d) bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot firefolosite în starea în care se afl� sau dup� efectuarea unor repara�ii,altele decât operele de art�, obiectele de colec�ie sau antichit��ile,pietrele pre�ioase �i alte bunuri prev�zute în norme; e) persoana impozabil� revânz�toare este persoana impozabil�care, în cursul desf��ur�rii activit��ii economice, achizi�ioneaz� sauimport� bunuri second-hand �i/sau opere de art�, obiecte de colec�iesau antichit��i în scopul revânz�rii, indiferent dac� respectivapersoan� impozabil� ac�ioneaz� în nume propriu sau în numele alteipersoane în cadrul unui contract de comision la cump�rare sauvânzare; f) organizatorul unei vânz�ri prin licita�ie public� este persoanaimpozabil� care, în desf��urarea activit��ii sale economice, ofer�bunuri spre vânzare prin licita�ie public�, în scopul adjudec�riiacestora de c�tre ofertantul cu pre�ul cel mai mare; g) marja profitului este diferen�a dintre pre�ul de vânzare aplicat depersoana impozabil� revânz�toare �i pre�ul de cump�rare, în care: 1. pre�ul de vânzare constituie suma ob�inut� de persoanaimpozabil� revânz�toare de la cump�r�tor sau de la un ter�, inclusiv

87/156

direct legate de aceast� tranzac�ie, impozitele, obliga�iile de plat�,taxele �i alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport�i asigurare, percepute de persoana impozabil� revânz�toarecump�r�torului, cu excep�ia reducerilor de pre�; 2. pre�ul de cump�rare reprezint� tot ce constituie suma ob�inut�,conform defini�iei pre�ului de vânzare, de furnizor, de la persoanaimpozabil� revânz�toare; h) regimul special reprezint� reglement�rile speciale prev�zute deprezentul articol pentru taxarea livr�rilor de bunuri second-hand, operede art�, obiecte de colec�ie �i antichit��i la cota de marj� a profitului. (2) Persoana impozabil� revânz�toare va aplica regimul specialpentru livr�rile de bunuri second-hand, opere de art�, obiecte decolec�ie �i antichit��i, altele decât operele de art� livrate de autorii sausuccesorii de drept ai acestora, pentru care exist� obliga�ia colect�riitaxei, bunuri pe care le-a achizi�ionat din interiorul Uniunii Europene, dela unul dintre urm�torii furnizori: a) o persoan� neimpozabil�; b) o persoan� impozabil�, în m�sura în care livrarea efectuat� derespectiva persoan� impozabil� este scutit� de tax�, conform art. 292alin. (2) lit. g); c) o întreprindere mic�, în m�sura în care achizi�ia respectiv� serefer� la bunuri de capital; d) o persoan� impozabil� revânz�toare, în m�sura în care livrarea dec�tre aceasta a fost supus� taxei în regim special. (3) În condi�iile stabilite prin normele metodologice, persoanaimpozabil� revânz�toare poate opta pentru aplicarea regimului specialpentru livrarea urm�toarelor bunuri: a) opere de art�, obiecte de colec�ie sau antichit��i pe care le-aimportat; b) opere de art� achizi�ionate de persoana impozabil� revânz�toarede la autorii acestora sau de la succesorii în drept ai acestora, pentrucare exist� obliga�ia colect�rii taxei. (4) În cazul livr�rilor prev�zute la alin. (2) �i (3), pentru care seexercit� op�iunea prev�zut� la alin. (3), baza de impozitare este marjaprofitului, determinat� conform alin. (1) lit. g), exclusiv valoarea taxeiaferente. Prin excep�ie, pentru livr�rile de opere de art�, obiecte decolec�ie sau antichit��i importate direct de persoana impozabil�

subven�iile direct legate de aceast� tranzac�ie, impozitele, obliga�iilede plat�, taxele �i alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision,ambalare, transport �i asigurare, percepute de persoana impozabil�revânz�toare cump�r�torului, cu excep�ia reducerilor de pre�; 2. pre�ul de cump�rare reprezint� tot ce constituie suma ob�inut�,conform defini�iei pre�ului de vânzare, de furnizor, de la persoanaimpozabil� revânz�toare; h) regimul special reprezint� reglement�rile speciale prev�zute deprezentul articol pentru taxarea livr�rilor de bunuri second-hand,opere de art�, obiecte de colec�ie �i antichit��i la cota de marj� aprofitului. (2) Persoana impozabil� revânz�toare va aplica regimul specialpentru livr�rile de bunuri second-hand, opere de art�, obiecte decolec�ie �i antichit��i, altele decât operele de art� livrate de autorii sausuccesorii de drept ai acestora, pentru care exist� obliga�ia colect�riitaxei, bunuri pe care le-a achizi�ionat din interiorul Comunit��ii, de launul dintre urm�torii furnizori: a) o persoan� neimpozabil�; b) o persoan� impozabil�, în m�sura în care livrarea efectuat� derespectiva persoan� impozabil� este scutit� de tax�, conform art. 141alin. (2) lit. g); c) o întreprindere mic�, în m�sura în care achizi�ia respectiv� serefer� la bunuri de capital; d) o persoan� impozabil� revânz�toare, în m�sura în care livrareade c�tre aceasta a fost supus� taxei în regim special. (3) În condi�iile stabilite prin norme, persoana impozabil�revânz�toare poate opta pentru aplicarea regimului special pentrulivrarea urm�toarelor bunuri: a) opere de art�, obiecte de colec�ie sau antichit��i pe care le-aimportat; b) opere de art� achizi�ionate de persoana impozabil�revânz�toare de la autorii acestora sau de la succesorii în drept aiacestora, pentru care exist� obliga�ia colect�rii taxei. (4) În cazul livr�rilor prev�zute la alin. (2) �i (3), pentru care seexercit� op�iunea prev�zut� la alin. (3), baza de impozitare estemarja profitului, determinat� conform alin. (1) lit. g), exclusiv valoareataxei aferente. Prin excep�ie, pentru livr�rile de opere de art�, obiecte

88/156

revânz�toare, conform alin. (3), pre�ul de cump�rare pentru calcululmarjei de profit este constituit din baza de impozitare la import, stabilit�conform art. 289, plus taxa datorat� sau achitat� la import. (5) Orice livrare de bunuri second-hand, opere de art�, obiecte decolec�ie sau antichit��i, efectuat� în regim special, este scutit� de tax�,în condi�iile prev�zute la art. 294 alin. (1) lit. a), b), h) - n) �i p). (6) Persoana impozabil� revânz�toare nu are dreptul la deducereataxei datorate sau achitate pentru bunurile prev�zute la alin. (2) �i (3), înm�sura în care livrarea acestor bunuri se taxeaz� în regim special. (7) Persoana impozabil� revânz�toare poate aplica regimul normalde taxare pentru orice livrare eligibil� pentru aplicarea regimului special,inclusiv pentru livr�rile de bunuri pentru care se poate exercita op�iuneade aplicare a regimului special prev�zut la alin. (3). (8) În cazul în care persoana impozabil� revânz�toare aplic� regimulnormal de taxare pentru bunurile pentru care putea opta s� apliceregimul special prev�zut la alin. (3), persoana respectiv� va aveadreptul de deducere a taxei datorate sau achitate pentru:

a) importul de opere de art�, obiecte de colec�ie sau antichit��i; b) opere de art� achizi�ionate de la autorii acestora sau succesorii îndrept ai acestora. (9) Dreptul de deducere prev�zut la alin. (8) ia na�tere la data la careeste exigibil� taxa colectat� aferent� livr�rii pentru care persoanaimpozabil� revânz�toare opteaz� pentru regimul normal de tax�. (10) Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei datoratesau achitate pentru bunuri care au fost sau urmeaz� s� fie achizi�ionatede la persoana impozabil� revânz�toare, în m�sura în care livrareaacestor bunuri de c�tre persoana impozabil� revânz�toare este supus�regimului special. (11) Regimul special nu se aplic� pentru: a) livr�rile efectuate de o persoan� impozabil� revânz�toare pentrubunurile achizi�ionate în interiorul Uniunii Europene de la persoane careau beneficiat de scutire de tax�, conform art. 293 alin. (1) lit. a) �i e) - h)�i art. 294 alin. (1) lit. h) - n), la cump�rare, la achizi�ia intracomunitar�sau la importul de astfel de bunuri ori care au beneficiat de rambursareataxei;

de colec�ie sau antichit��i importate direct de persoana impozabil�revânz�toare, conform alin. (3), pre�ul de cump�rare pentru calcululmarjei de profit este constituit din baza de impozitare la import,stabilit� conform art. 139, plus taxa datorat� sau achitat� la import. (5) Orice livrare de bunuri second-hand, opere de art�, obiecte decolec�ie sau antichit��i, efectuat� în regim special, este scutit� detax�, în condi�iile art. 143 alin. (1) lit. a), b), h) - m) �i o). (6) Persoana impozabil� revânz�toare nu are dreptul la deducereataxei datorate sau achitate pentru bunurile prev�zute la alin. (2) �i (3),în m�sura în care livrarea acestor bunuri se taxeaz� în regim special. (7) Persoana impozabil� revânz�toare poate aplica regimul normalde taxare pentru orice livrare eligibil� pentru aplicarea regimuluispecial, inclusiv pentru livr�rile de bunuri pentru care se poateexercita op�iunea de aplicare a regimului special prev�zut la alin. (3). (8) În cazul în care persoana impozabil� revânz�toare aplic�regimul normal de taxare pentru bunurile pentru care putea opta s�aplice regimul special prev�zut la alin. (3), persoana respectiv� vaavea dreptul de deducere a taxei datorate sau achitate pentru: a) importul de opere de art�, obiecte de colec�ie sau antichit��i; b) pentru opere de art� achizi�ionate de la autorii acestora sausuccesorii în drept ai acestora. (9) Dreptul de deducere prev�zut la alin. (8) ia na�tere la data lacare este exigibil� taxa colectat� aferent� livr�rii pentru carepersoana impozabil� revânz�toare opteaz� pentru regimul normal detax�. (10) Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxeidatorate sau achitate pentru bunuri care au fost sau urmeaz� s� fieachizi�ionate de la persoana impozabil� revânz�toare, în m�sura încare livrarea acestor bunuri de c�tre persoana impozabil�revânz�toare este supus� regimului special. (11) Regimul special nu se aplic� pentru: a) livr�rile efectuate de o persoan� impozabil� revânz�toare pentrubunurile achizi�ionate în interiorul Comunit��ii de la persoane care aubeneficiat de scutire de tax�, conform art. 142 alin. (1) lit. a) �i e) - g)�i art. 143 alin. (1) lit. h) - m), la cump�rare, la achizi�iaintracomunitar� sau la importul de astfel de bunuri ori care aubeneficiat de rambursarea taxei;

89/156

ART. 313 Regimul special pentru aurul de investi�ii (1) Aurul de investi�ii înseamn�: a) aurul, sub form� de lingouri sau plachete acceptate/cotate pepie�ele de metale pre�ioase, având puritatea minim� de 995 la mie,reprezentate sau nu prin hârtii de valoare, cu excep�ia lingourilor sauplachetelor cu greutatea de cel mult 1 g; b) monedele de aur care îndeplinesc cumulativ urm�toarele condi�ii: 1. au titlul mai mare sau egal cu 900 la mie; 2. sunt reconfec�ionate dup� anul 1800;

ART. 152^3 Regimul special pentru aurul de investi�ii (1) Aurul de investi�ii înseamn�: a) aurul, sub form� de lingouri sau plachete acceptate/cotate pepie�ele de metale pre�ioase, având puritatea minim� de 995 la mie,reprezentate sau nu prin hârtii de valoare, cu excep�ia lingourilor sauplachetelor cu greutatea de cel mult 1 g; b) monedele de aur care îndeplinesc urm�toarele condi�ii: 1. au titlul mai mare sau egal cu 900 la mie; 2. sunt reconfec�ionate dup� anul 1800;

b) livrarea intracomunitar� de c�tre o persoan� impozabil�revânz�toare de mijloace de transport noi scutite de tax�, conform art.294 alin. (2) lit. b). (12) Persoana impozabil� revânz�toare nu are dreptul s� înscrie taxaaferent� livr�rilor de bunuri supuse regimului special, în mod distinct, înfacturile emise clien�ilor. (13) În condi�iile stabilite prin normele metodologice, persoanaimpozabil� revânz�toare care aplic� regimul special trebuie s�îndeplineasc� urm�toarele obliga�ii: a) s� stabileasc� taxa colectat� în cadrul regimului special pentrufiecare perioad� fiscal� în care trebuie s� depun� decontul de tax�,conform art. 322 �i 323; b) s� �in� eviden�a opera�iunilor pentru care se aplic� regimul special. (14) În condi�iile stabilite prin normele metodologice, persoanaimpozabil� revânz�toare care efectueaz� atât opera�iuni supuseregimului normal de tax�, cât �i regimului special trebuie s�îndeplineasc� urm�toarele obliga�ii: a) s� �in� eviden�e separate pentru opera�iunile supuse fiec�ruiregim; b) s� stabileasc� taxa colectat� în cadrul regimului special pentrufiecare perioad� fiscal� în care trebuie s� depun� decontul de tax�,conform art. 322 �i 323. (15) Dispozi�iile alin. (1) - (14) se aplic� �i vânz�rilor prin licita�iepublic� efectuate de persoanele impozabile revânz�toare careac�ioneaz� ca organizatori de vânz�ri prin licita�ie public� în condi�iilestabilite prin normele metodologice.

b) livrarea intracomunitar� de c�tre o persoan� impozabil�revânz�toare de mijloace de transport noi scutite de tax�, conformart. 143 alin. (2) lit. b). (12) Persoana impozabil� revânz�toare nu are dreptul s� înscrietaxa aferent� livr�rilor de bunuri supuse regimului special, în moddistinct, în facturile emise clien�ilor. (13) În condi�iile stabilite prin norme, persoana impozabil�revânz�toare care aplic� regimul special trebuie s� îndeplineasc�urm�toarele obliga�ii: a) s� stabileasc� taxa colectat� în cadrul regimului special pentrufiecare perioad� fiscal� în care trebuie s� depun� decontul de tax�,conform art. 156^1 �i 156^2; b) s� �in� eviden�a opera�iunilor pentru care se aplic� regimulspecial. (14) În condi�iile stabilite prin norme, persoana impozabil�revânz�toare care efectueaz� atât opera�iuni supuse regimuluinormal de tax�, cât �i regimului special, trebuie s� îndeplineasc�urm�toarele obliga�ii: a) s� �in� eviden�e separate pentru opera�iunile supuse fiec�ruiregim; b) s� stabileasc� taxa colectat� în cadrul regimului special pentrufiecare perioad� fiscal� în care trebuie s� depun� decontul de tax�,conform art. 156^1 �i 156^2. (15) Dispozi�iile alin. (1) - (14) se aplic� �i vânz�rilor prin licita�iepublic� efectuate de persoanele impozabile revânz�toare careac�ioneaz� ca organizatori de vânz�ri prin licita�ie public� în condi�iilestabilite prin norme.

90/156

3. sunt sau au constituit moned� legal� de schimb în statul deorigine; �i 4. sunt vândute în mod normal la un pre� care nu dep��e�te valoareade pia�� liber� a aurului con�inut de monede cu mai mult de 80%. (2) În sensul prezentului articol, monedele prev�zute la alin. (1) lit. b)nu se consider� ca fiind vândute în scop numismatic. (3) Urm�toarele opera�iuni sunt scutite de tax�: a) livr�rile, achizi�iile intracomunitare �i importul de aur de investi�ii,inclusiv investi�iile în hârtii de valoare, pentru aurul nominalizat saunenominalizat ori negociat în conturi de aur �i cuprinzând mai alesîmprumuturile �i schimburile cu aur care confer� un drept de proprietatesau de crean�� asupra aurului de investi�ii, precum �i opera�iunilereferitoare la aurul de investi�ii care constau în contracte la termenfutures �i forward, care dau na�tere unui transfer al dreptului deproprietate sau de crean�� asupra aurului de investi�ii; b) serviciile de intermediere în livrarea de aur de investi�ii, prestate deagen�i care ac�ioneaz� în numele �i pe seama unui mandant. (4) Persoana impozabil� care produce aurul de investi�ii sautransform� orice aur în aur de investi�ii poate opta pentru regimulnormal de tax� pentru livr�rile de aur de investi�ii c�tre alt� persoan�impozabil�, care în mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin.(3) lit. a). (5) Persoana impozabil� care livreaz� în mod curent aur în scopuriindustriale poate opta pentru regimul normal de tax�, pentru livr�rile deaur de investi�ii prev�zut la alin. (1) lit. a) c�tre alt� persoan�impozabil�, care în mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin.(3) lit. a). (6) Intermediarul care presteaz� servicii de intermediere în livrarea deaur, în numele �i în contul unui mandant, poate opta pentru taxare, dac�mandantul �i-a exercitat op�iunea prev�zut� la alin. (4). (7) Op�iunile prev�zute la alin. (4) - (6) se exercit� printr-o notificaretransmis� organului fiscal competent. Op�iunea intr� în vigoare la dataînregistr�rii notific�rii la organele fiscale sau la data depunerii acesteiala po�t�, cu confirmare de primire, dup� caz, �i se aplic� tuturor livr�rilorde aur de investi�ii efectuate de la data respectiv�. În cazul op�iuniiexercitate de un intermediar, op�iunea se aplic� pentru toate serviciilede intermediere prestate de respectivul intermediar în beneficiul

3. sunt sau au constituit moneda legal� de schimb în statul deorigine; �i 4. sunt vândute în mod normal la un pre� care nu dep��e�tevaloarea de pia�� liber� a aurului con�inut de monede cu mai mult de80%; (2) În sensul prezentului articol, monedele prev�zute la alin. (1) lit.b) nu se consider� ca fiind vândute în scop numismatic. (3) Urm�toarele opera�iuni sunt scutite de tax�: a) livr�rile, achizi�iile intracomunitare �i importul de aur de investi�ii,inclusiv investi�iile în hârtii de valoare, pentru aurul nominalizat saunenominalizat ori negociat în conturi de aur �i cuprinzând mai alesîmprumuturile �i schimburile cu aur care confer� un drept deproprietate sau de crean�� asupra aurului de investi�ii, precum �iopera�iunile referitoare la aurul de investi�ii care constau în contractela termen futures �i forward, care dau na�tere unui transfer aldreptului de proprietate sau de crean�� asupra aurului de investi�ii; b) serviciile de intermediere în livrarea de aur de investi�ii, prestatede agen�i care ac�ioneaz� în numele �i pe seama unui mandant. (4) Persoana impozabil� care produce aurul de investi�ii sautransform� orice aur în aur de investi�ii poate opta pentru regimulnormal de tax� pentru livr�rile de aur de investi�ii c�tre alt� persoan�impozabil�, care în mod normal ar fi scutite, conform prevederiloralin. (3) lit. a). (5) Persoana impozabil� care livreaz� în mod curent aur în scopuriindustriale poate opta pentru regimul normal de tax�, pentru livr�rilede aur de investi�ii prev�zut la alin. (1) lit. a) c�tre alt� persoan�impozabil�, care în mod normal ar fi scutite, conform prevederiloralin. (3) lit. a). (6) Intermediarul care presteaz� servicii de intermediere în livrareade aur, în numele �i în contul unui mandant, poate opta pentrutaxare, dac� mandantul �i-a exercitat op�iunea prev�zut� la alin. (4). (7) Op�iunile prev�zute la alin. (4) - (6) se exercit� printr-onotificare transmis� organului fiscal competent. Op�iunea intr� învigoare la data înregistr�rii notific�rii la organele fiscale sau la datadepunerii acesteia la po�t�, cu confirmare de primire, dup� caz, �i seaplic� tuturor livr�rilor de aur de investi�ii efectuate de la datarespectiv�. În cazul op�iunii exercitate de un intermediar, op�iunea se

91/156

ART. 314 Regimul special pentru serviciile electronice, detelecomunica�ii, de radiodifuziune sau de televiziune prestate dec�tre persoane impozabile nestabilite în Uniunea European� (1) În în�elesul prezentului articol: a) persoan� impozabil� nestabilit� în Uniunea European� înseamn�o persoan� impozabil� care nu are sediul activit��ii economice �i nici nudispune de un sediu fix pe teritoriul Uniunii Europene �i care nu are

ART. 152^4 Regimul special pentru serviciile electronice, detelecomunica�ii, de radiodifuziune sau televiziune prestate dec�tre persoane impozabile nestabilite în Uniunea European� (1) În în�elesul prezentului articol: a) persoan� impozabil� nestabilit� în Uniunea European�înseamn� o persoan� impozabil� care nu are sediul activit��iieconomice �i nici nu dispune de un sediu fix pe teritoriul Uniunii

aceluia�i mandant care �i-a exercitat op�iunea prev�zut� la alin. (5). Încazul exercit�rii op�iunilor prev�zute la alin. (4) - (6), persoaneleimpozabile nu pot reveni la regimul special. (8) În cazul în care livrarea de aur de investi�ii este scutit� de tax�,conform prezentului articol, persoana impozabil� are dreptul s� deduc�: a) taxa datorat� sau achitat�, pentru achizi�iile de aur de investi�iiefectuate de la o persoan� care �i-a exercitat op�iunea de taxare; b) taxa datorat� sau achitat�, pentru achizi�iile intracomunitare sauimportul de aur, care este ulterior transformat în aur de investi�ii depersoana impozabil� sau de un ter� în numele persoanei impozabile; c) taxa datorat� sau achitat�, pentru serviciile prestate în beneficiuls�u, constând în schimbarea formei, greut��ii sau purit��ii aurului,inclusiv aurului de investi�ii. (9) Persoana impozabil� care produce aur de investi�ii sau transform�aurul în aur de investi�ii are dreptul la deducerea taxei datorate sauachitate pentru achizi�ii legate de produc�ia sau transformarea auruluirespectiv.

(10) Persoana impozabil� care comercializeaz� aur de investi�iitrebuie s� �in� eviden�a tuturor tranzac�iilor cu aur de investi�ii �i s�p�streze documenta�ia care s� permit� identificarea clientului în acestetranzac�ii. Aceste eviden�e se p�streaz� minimum 5 ani de la sfâr�itulanului în care opera�iunile au fost efectuate.

aplic� pentru toate serviciile de intermediere prestate de respectivulintermediar în beneficiul aceluia�i mandant care �i-a exercitatop�iunea prev�zut� la alin. (5). În cazul exercit�rii op�iunilor prev�zutela alin. (4) - (6), persoanele impozabile nu pot reveni la regimulspecial. (8) În cazul în care livrarea de aur de investi�ii este scutit� de tax�,conform prezentului articol, persoana impozabil� are dreptul s�deduc�: a) taxa datorat� sau achitat�, pentru achizi�iile de aur de investi�iiefectuate de la o persoan� care �i-a exercitat op�iunea de taxare; b) taxa datorat� sau achitat�, pentru achizi�iile intracomunitare sauimportul de aur, care este ulterior transformat în aur de investi�ii depersoana impozabil� sau de un ter� în numele persoanei impozabile; c) taxa datorat� sau achitat�, pentru serviciile prestate în beneficiuls�u, constând în schimbarea formei, greut��ii sau purit��ii aurului,inclusiv aurului de investi�ii. (9) Persoana impozabil� care produce aur de investi�ii sautransform� aurul în aur de investi�ii are dreptul la deducerea taxeidatorate sau achitate pentru achizi�ii legate de produc�ia sautransformarea aurului respectiv. (10) Pentru livr�rile de aliaje sau semifabricate din aur cu titlul maimare sau egal cu 325 la mie, precum �i pentru livr�rile de aur deinvesti�ii, efectuate de persoane impozabile care �i-au exercitatop�iunea de taxare c�tre cump�r�tori persoane impozabile,cump�r�torul este persoana obligat� la plata taxei, conform normelor.(11) Persoana impozabil� care comercializeaz� aur de investi�ii va�ine eviden�a tuturor tranzac�iilor cu aur de investi�ii �i va p�stradocumenta�ia care s� permit� identificarea clientului în acestetranzac�ii. Aceste eviden�e se vor p�stra minimum 5 ani de la sfâr�itulanului în care opera�iunile au fost efectuate.

92/156

obliga�ia s� fie înregistrat� în scopuri de TVA pentru alte opera�iunidecât cele supuse regimului special; b) stat membru de înregistrare înseamn� statul membru ales depersoana impozabil� nestabilit� în Uniunea European� pentru a declaramomentul începerii activit��ii sale ca persoan� impozabil� pe teritoriulUniunii Europene, în conformitate cu prevederile prezentului articol; c) stat membru de consum înseamn� statul membru în care are locprestarea de servicii electronice, de telecomunica�ii, de radiodifuziunesau de televiziune, conform art. 278 alin. (5) lit. H).

(2) Orice persoan� impozabil� nestabilit� în Uniunea European�poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, detelecomunica�ii, de radiodifuziune sau de televiziune prestate c�trepersoane neimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil orire�edin�a obi�nuit� în Uniunea European�. Regimul special permite,printre altele, înregistrarea unei persoane impozabile nestabilite înUniunea European� într-un singur stat membru, conform prezentuluiarticol, pentru toate serviciile electronice, de telecomunica�ii, deradiodifuziune sau televiziune prestate c�tre persoane neimpozabilestabilite în Uniunea European�. (3) În cazul în care o persoan� impozabil� nestabilit� în UniuneaEuropean� opteaz� pentru regimul special �i alege România ca statmembru de înregistrare, la data începerii opera�iunilor taxabile,persoana respectiv� trebuie s� depun� în format electronic o declara�iede începere a activit��ii la organul fiscal competent. Declara�ia trebuies� con�in� urm�toarele informa�ii: denumirea/numele persoaneiimpozabile, adresa po�tal�, adresele electronice, inclusiv pagina deinternet proprie, codul na�ional de înregistrare fiscal�, dup� caz, precum�i o declara�ie prin care se confirm� c� persoana nu este înregistrat� înscopuri de TVA în Uniunea European�. Modific�rile ulterioare aledatelor din declara�ia de înregistrare trebuie aduse la cuno�tin�aorganului fiscal competent, pe cale electronic�.

(4) La primirea declara�iei de începere a activit��ii organul fiscalcompetent va înregistra persoana impozabil� nestabilit� în UniuneaEuropean� cu un cod de înregistrare special în scopuri de TVA �i vacomunica acest cod persoanei respective prin mijloace electronice. În

Europene �i care nu are obliga�ia s� fie înregistrat� în scopuri deTVA pentru alte opera�iuni decât cele supuse regimului special; b) stat membru de înregistrare înseamn� statul membru ales depersoana impozabil� nestabilit� în Uniunea European� pentru adeclara momentul începerii activit��ii sale ca persoan� impozabil� peteritoriul Uniunii Europene, în conformitate cu prevederile prezentuluiarticol; c) stat membru de consum înseamn� statul membru în care areloc prestarea de servicii electronice, de telecomunica�ii, deradiodifuziune sau televiziune, conform art. 133 alin. (5) lit. h). (2) Orice persoan� impozabil� nestabilit� în Uniunea European�poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, detelecomunica�ii, de radiodifuziune sau televiziune prestate c�trepersoane neimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil saure�edin�a obi�nuit� în Uniunea European�. Regimul special permite,printre altele, înregistrarea unei persoane impozabile nestabilite înUniunea European� într-un singur stat membru, conform prezentuluiarticol, pentru toate serviciile electronice, de telecomunica�ii, deradiodifuziune sau televiziune prestate c�tre persoane neimpozabilestabilite în Uniunea European�. (3) În cazul în care o persoan� impozabil� nestabilit� în UniuneaEuropean� opteaz� pentru regimul special �i alege România ca statmembru de înregistrare, la data începerii opera�iunilor taxabile,persoana respectiv� trebuie s� depun� în format electronic odeclara�ie de începere a activit��ii la organul fiscal competent.Declara�ia trebuie s� con�in� urm�toarele informa�ii:denumirea/numele persoanei impozabile, adresa po�tal�, adreseleelectronice, inclusiv pagina de internet proprie, codul na�ional deînregistrare fiscal�, dup� caz, precum �i o declara�ie prin care seconfirm� c� persoana nu este înregistrat� în scopuri de TVA înUniunea European�. Modific�rile ulterioare ale datelor din declara�iade înregistrare trebuie aduse la cuno�tin�a organului fiscalcompetent, pe cale electronic�. (4) La primirea declara�iei de începere a activit��ii organul fiscalcompetent va înregistra persoana impozabil� nestabilit� în UniuneaEuropean� cu un cod de înregistrare special în scopuri de TVA �i vacomunica acest cod persoanei respective prin mijloace electronice. În

93/156

scopul înregistr�rii nu este necesar� desemnarea unui reprezentantfiscal. (5) Persoana impozabil� nestabilit� în Uniunea European� trebuie s�notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal competent, în caz deîncetare a activit��ii sau în caz de modific�ri ulterioare, care o exclud dela regimul special. (6) Persoana impozabil� nestabilit� va fi scoas� din eviden�� de c�treorganul fiscal competent, în oricare dintre urm�toarele situa�ii: a) persoana impozabil� informeaz� organul fiscal c� nu maipresteaz� servicii electronice, de telecomunica�ii, de radiodifuziune sauteleviziune; b) organul fiscal competent constat� c� opera�iunile taxabile alepersoanei impozabile s-au încheiat; c) persoana impozabil� nu mai îndepline�te cerin�ele pentru a i sepermite utilizarea regimului special; d) persoana impozabil� încalc� în mod repetat regulile regimuluispecial. (7) În termen de 20 de zile de la sfâr�itul fiec�rui trimestrucalendaristic, persoana impozabil� nestabilit� în Uniunea European�trebuie s� depun� la organul fiscal competent, prin mijloace electronice,o declara�ie special� de TVA, potrivit modelului stabilit de Regulamentulde punere în aplicare (UE) nr. 815/2012 al Comisiei din 13 septembrie2012 de stabilire a normelor detaliate de aplicare a Regulamentului (UE)nr. 904/2010 al Consiliului în ceea ce prive�te regimurile speciale pentrupersoanele impozabile nestabilite care presteaz� servicii detelecomunica�ii, servicii de radiodifuziune �i de televiziune sau serviciielectronice c�tre persoane neimpozabile, publicat în Jurnalul Oficial alUniunii Europene, seria L, nr. 249 din 14 septembrie 2012, indiferentdac� au fost sau nu prestate servicii electronice, de telecomunica�ii, deradiodifuziune sau televiziune în perioada fiscal� de raportare. (8) Declara�ia special� de TVA trebuie s� con�in� urm�toareleinforma�ii: a) codul de înregistrare prev�zut la alin. (4); b) valoarea total�, exclusiv taxa, a prest�rilor de servicii electronice,de telecomunica�ii, de radiodifuziune �i televiziune efectuate în cursulperioadei fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile �i valoarea

scopul înregistr�rii nu este necesar� desemnarea unui reprezentantfiscal. (5) Persoana impozabil� nestabilit� în Uniunea European� trebuies� notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal competent, în cazde încetare a activit��ii sau în caz de modific�ri ulterioare, care oexclud de la regimul special. (6) Persoana impozabil� nestabilit� va fi scoas� din eviden�� dec�tre organul fiscal competent, în oricare dintre urm�toarele situa�ii: a) persoana impozabil� informeaz� organul fiscal c� nu maipresteaz� servicii electronice, de telecomunica�ii, de radiodifuziunesau televiziune; b) organul fiscal competent constat� c� opera�iunile taxabile alepersoanei impozabile s-au încheiat; c) persoana impozabil� nu mai îndepline�te cerin�ele pentru a i sepermite utilizarea regimului special; d) persoana impozabil� încalc� în mod repetat regulile regimuluispecial. (7) În termen de 20 de zile de la sfâr�itul fiec�rui trimestrucalendaristic, persoana impozabil� nestabilit� în Uniunea European�trebuie s� depun� la organul fiscal competent, prin mijloaceelectronice, o declara�ie special� de TVA, potrivit modelului stabilit deRegulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 815/2012 al Comisieidin 13 septembrie 2012 de stabilire a normelor detaliate de aplicare aRegulamentului (UE) nr. 904/2010 al Consiliului în ceea ce prive�teregimurile speciale pentru persoanele impozabile nestabilite carepresteaz� servicii de telecomunica�ii, servicii de radiodifuziune �i deteleviziune sau servicii electronice c�tre persoane neimpozabile,indiferent dac� au fost sau nu prestate servicii electronice, detelecomunica�ii, de radiodifuziune sau televiziune în perioada fiscal�de raportare. (8) Declara�ia special� de TVA trebuie s� con�in� urm�toareleinforma�ii: a) codul de înregistrare prev�zut la alin. (4); b) valoarea total�, exclusiv taxa, a prest�rilor de serviciielectronice, de telecomunica�ii, de radiodifuziune �i televiziuneefectuate în cursul perioadei fiscale de raportare, cotele taxei

94/156

corespunz�toare a taxei datorate fiec�rui stat membru de consum încare taxa este exigibil�; c) valoarea total� a taxei datorate în Uniunea European�. (9) Declara�ia special� de TVA se întocme�te în euro. În cazul în careprest�rile de servicii se pl�tesc în alte monede se va folosi, lacompletarea declara�iei, rata de schimb în vigoare în ultima zi aperioadei fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt celepublicate de Banca Central� European� pentru ziua respectiv� sau celedin ziua urm�toare, dac� nu sunt publicate în acea zi. (10) Persoana impozabil� nestabilit� în Uniunea European� trebuie s�achite suma total� a taxei datorate în Uniunea European� într-un contspecial, în euro, indicat de organul fiscal competent, pân� la data lacare are obliga�ia depunerii declara�iei speciale. Prin norme sestabile�te procedura de virare a sumelor cuvenite fiec�rui stat membru,pentru serviciile electronice, de telecomunica�ii, de radiodifuziune �iteleviziune desf��urate pe teritoriul lor, de persoana impozabil�nestabilit� în Uniunea European�, înregistrat� în România în scopuri deTVA. (11) Persoana impozabil� nestabilit� în Uniunea European� careutilizeaz� regimul special nu poate deduce TVA prin declara�ia special�de tax�, conform art. 301, dar va putea exercita acest drept prinrambursarea taxei aferente importurilor �i achizi�iilor de bunuri/serviciiefectuate în România, în conformitate cu prevederile art. 302 alin. (1) lit.b), chiar dac� o persoan� impozabil� stabilit� în România nu ar aveadreptul la o compensa�ie similar� în ceea ce prive�te taxa sau un altimpozit similar, în condi�iile prev�zute de legisla�ia ��rii în care î�i aresediul persoana impozabil� nestabilit�. (12) Persoana impozabil� nestabilit� în Uniunea European� trebuies� �in� o eviden�� suficient de detaliat� a serviciilor pentru care seaplic� acest regim special, pentru a permite organelor fiscalecompetente din statele membre de consum s� determine dac�declara�ia prev�zut� la alin. (7) este corect�. Aceste eviden�e se pun ladispozi�ie electronic, la solicitarea organului fiscal competent, precum �ia statelor membre de consum. Persoana impozabil� nestabilit� vap�stra aceste eviden�e pe o perioad� de 10 ani de la încheierea anuluiîn care s-au prestat serviciile.

aplicabile �i valoarea corespunz�toare a taxei datorate fiec�rui statmembru de consum în care taxa este exigibil�; c) valoarea total� a taxei datorate în Uniunea European�. (9) Declara�ia special� de TVA se întocme�te în euro. În cazul încare prest�rile de servicii se pl�tesc în alte monede se va folosi, lacompletarea declara�iei, rata de schimb în vigoare în ultima zi aperioadei fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt celepublicate de Banca Central� European� pentru ziua respectiv� saucele din ziua urm�toare, dac� nu sunt publicate în acea zi. (10) Persoana impozabil� nestabilit� în Uniunea European�trebuie s� achite suma total� a taxei datorate în Uniunea European�într-un cont special, în euro, indicat de organul fiscal competent,pân� la data la care are obliga�ia depunerii declara�iei speciale. Prinnorme se stabile�te procedura de virare a sumelor cuvenite fiec�ruistat membru, pentru serviciile electronice, de telecomunica�ii, deradiodifuziune �i televiziune desf��urate pe teritoriul lor, de persoanaimpozabil� nestabilit� în Uniunea European�, înregistrat� în Româniaîn scopuri de TVA. (11) Persoana impozabil� nestabilit� în Uniunea European� careutilizeaz� regimul special nu poate deduce TVA prin declara�iaspecial� de tax�, conform art. 147^1, dar va putea exercita acestdrept prin rambursarea taxei aferente importurilor �i achizi�iilor debunuri/servicii efectuate în România, în conformitate cu prevederileart. 147^2 alin. (1) lit. b), chiar dac� o persoan� impozabil� stabilit� înRomânia nu ar avea dreptul la o compensa�ie similar� în ceea ceprive�te taxa sau un alt impozit similar, în condi�iile prev�zute delegisla�ia ��rii în care î�i are sediul persoana impozabil� nestabilit�. (12) Persoana impozabil� nestabilit� în Uniunea European�trebuie s� �in� o eviden�� suficient de detaliat� a serviciilor pentrucare se aplic� acest regim special, pentru a permite organelor fiscalecompetente din statele membre de consum s� determine dac�declara�ia prev�zut� la alin. (7) este corect�. Aceste eviden�e se punla dispozi�ie electronic, la solicitarea organului fiscal competent,precum �i a statelor membre de consum. Persoana impozabil�nestabilit� va p�stra aceste eviden�e pe o perioad� de 10 ani de laîncheierea anului în care s-au prestat serviciile.

95/156

ART. 315 Regimul special pentru serviciile electronice, detelecomunica�ii, de radiodifuziune sau de televiziune prestate dec�tre persoane impozabile stabilite în Uniunea European�, darîntr-un alt stat membru decât statul membru de consum (1) În sensul prezentului articol: a) persoan� impozabil� nestabilit� în statul membru de consumînseamn� o persoan� impozabil� care are sediul activit��ii economicesau un sediu fix pe teritoriul Uniunii Europene, dar nu are sediulactivit��ii economice �i nu dispune de un sediu fix pe teritoriul statuluimembru de consum;

b) stat membru de înregistrare înseamn� statul membru pe teritoriulc�ruia persoana impozabil� are sediul activit��ii economice sau, în cazulîn care nu are sediul activit��ii economice în Uniunea European�, statulmembru în care dispune de un sediu fix. În cazul în care o persoan�impozabil� nu are sediul activit��ii economice în Uniunea European�,dar are mai multe sedii fixe în Uniunea European�, statul membru deînregistrare este acela în care persoana respectiv� are un sediu fix �i încare persoana impozabil� declar� c� va utiliza prezentul regim special.Persoana impozabil� este �inut� s� respecte respectiva decizie în anulcalendaristic în cauz� �i în urm�torii 2 ani calendaristici;

c) stat membru de consum înseamn� statul membru în care are locprestarea de servicii electronice, de telecomunica�ii, de radiodifuziunesau televiziune, conform art. 278 alin. (5) lit. h). (2) Orice persoan� impozabil� care are sediul activit��ii economice înRomânia sau, în cazul în care nu are sediul activit��ii economice înUniunea European�, dispune de un sediu fix în România poate utilizaun regim special pentru toate serviciile electronice, de telecomunica�ii,de radiodifuziune sau de televiziune prestate c�tre persoaneneimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil sau re�edin�aobi�nuit� în statele membre de consum, dac� persoana impozabil� nueste stabilit� în aceste state membre. Regimul special poate fi utilizat �ide c�tre orice persoan� impozabil� care nu are sediul activit��iieconomice în Uniunea European�, dar dispune de mai multe sedii fixeîn Uniunea European�, în cazul în care are un sediu fix în România �ialege România ca stat membru de înregistrare.

ART. 152^5 Regimul special pentru serviciile electronice, detelecomunica�ii, de radiodifuziune sau televiziune prestate dec�tre persoane impozabile stabilite în Uniunea European�, darîntr-un alt stat membru decât statul membru de consum (1) În sensul prezentului articol: a) persoan� impozabil� nestabilit� în statul membru de consumînseamn� o persoan� impozabil� care are sediul activit��ii economicesau un sediu fix pe teritoriul Uniunii Europene, dar nu are sediulactivit��ii economice �i nu dispune de un sediu fix pe teritoriul statuluimembru de consum; b) stat membru de înregistrare înseamn� statul membru peteritoriul c�ruia persoana impozabil� are sediul activit��ii economicesau, în cazul în care nu are sediul activit��ii economice în UniuneaEuropean�, statul membru în care dispune de un sediu fix. În cazul încare o persoan� impozabil� nu are sediul activit��ii economice înUniunea European�, dar are mai multe sedii fixe în UniuneaEuropean�, statul membru de înregistrare este acela în carepersoana respectiv� are un sediu fix �i în care persoana impozabil�declar� c� va utiliza prezentul regim special. Persoana impozabil�este �inut� s� respecte respectiva decizie în anul calendaristic încauz� �i în urm�torii 2 ani calendaristici; c) stat membru de consum înseamn� statul membru în care areloc prestarea de servicii electronice, de telecomunica�ii, deradiodifuziune sau televiziune, conform art. 133 alin. (5) lit. h). (2) Orice persoan� impozabil� care are sediul activit��ii economiceîn România sau, în cazul în care nu are sediul activit��ii economice înUniunea European�, dispune de un sediu fix în România poate utilizaun regim special pentru toate serviciile electronice, detelecomunica�ii, de radiodifuziune sau televiziune prestate c�trepersoane neimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil saure�edin�a obi�nuit� în statele membre de consum, dac� persoanaimpozabil� nu este stabilit� în aceste state membre. Regimul specialpoate fi utilizat �i de c�tre orice persoan� impozabil� care nu aresediul activit��ii economice în Uniunea European�, dar dispune demai multe sedii fixe în Uniunea European�, în cazul în care are unsediu fix în România �i alege România ca stat membru deînregistrare.

96/156

(3) În cazul în care România este statul membru de înregistrare,persoana impozabil� respectiv� trebuie s� depun� în format electronic odeclara�ie de începere a activit��ii sale supuse regimului special laorganul fiscal competent. Persoana impozabil� trebuie s� notifice, prinmijloace electronice, organul fiscal competent, în caz de încetare aactivit��ii sau în caz de modific�ri ulterioare, care o exclud de la regimulspecial. (4) Pentru opera�iunile impozabile efectuate în condi�iile prezentuluiregim special, persoana impozabil� utilizeaz� doar codul de înregistrareîn scopuri de TVA alocat de statul membru de înregistrare. În cazul încare România este statul membru de înregistrare, codul de înregistrareutilizat de persoana impozabil� este cel care i-a fost atribuit conform art.316. (5) Persoana impozabil� care aplic� regimul special va fi exclus� dela aplicarea acestui regim de c�tre organul fiscal competent, în oricaredintre urm�toarele situa�ii: a) persoana impozabil� informeaz� organul fiscal c� nu maipresteaz� servicii electronice, de telecomunica�ii, de radiodifuziune sauteleviziune; b) organul fiscal competent constat� c� opera�iunile taxabile alepersoanei impozabile s-au încheiat; c) persoana impozabil� nu mai îndepline�te cerin�ele pentru a i sepermite utilizarea regimului special; d) persoana impozabil� încalc� în mod repetat regulile regimuluispecial. (6) În termen de 20 de zile de la sfâr�itul fiec�rui trimestrucalendaristic, persoana impozabil� trebuie s� depun� la organul fiscalcompetent, prin mijloace electronice, o declara�ie special� de TVA,potrivit modelului stabilit de Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr.815/2012 al Comisiei din 13 septembrie 2012 de stabilire a normelordetaliate de aplicare a Regulamentului (UE) nr. 904/2010 al Consiliuluiîn ceea ce prive�te regimurile speciale pentru persoanele impozabilenestabilite care presteaz� servicii de telecomunica�ii, servicii deradiodifuziune �i de televiziune sau servicii electronice c�tre persoaneneimpozabile, indiferent dac� au fost sau nu prestate serviciielectronice, de telecomunica�ii, de radiodifuziune sau de televiziune înperioada fiscal� de raportare.

(3) În cazul în care România este statul membru de înregistrare,persoana impozabil� respectiv� trebuie s� depun� în formatelectronic o declara�ie de începere a activit��ii sale supuse regimuluispecial la organul fiscal competent. Persoana impozabil� trebuie s�notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal competent, în caz deîncetare a activit��ii sau în caz de modific�ri ulterioare, care o excludde la regimul special. (4) Pentru opera�iunile impozabile efectuate în condi�iileprezentului regim special, persoana impozabil� utilizeaz� doar codulde înregistrare în scopuri de TVA alocat de statul membru deînregistrare. În cazul în care România este statul membru deînregistrare, codul de înregistrare utilizat de persoana impozabil�este cel care i-a fost atribuit conform art. 153. (5) Persoana impozabil� care aplic� regimul special va fi exclus�de la aplicarea acestui regim de c�tre organul fiscal competent, înoricare dintre urm�toarele situa�ii: a) persoana impozabil� informeaz� organul fiscal c� nu maipresteaz� servicii electronice, de telecomunica�ii, de radiodifuziunesau televiziune; b) organul fiscal competent constat� c� opera�iunile taxabile alepersoanei impozabile s-au încheiat; c) persoana impozabil� nu mai îndepline�te cerin�ele pentru a i sepermite utilizarea regimului special; d) persoana impozabil� încalc� în mod repetat regulile regimuluispecial. (6) În termen de 20 de zile de la sfâr�itul fiec�rui trimestrucalendaristic, persoana impozabil� trebuie s� depun� la organulfiscal competent, prin mijloace electronice, o declara�ie special� deTVA, potrivit modelului stabilit de Regulamentul de punere în aplicare(UE) nr. 815/2012 al Comisiei din 13 septembrie 2012 de stabilire anormelor detaliate de aplicare a Regulamentului (UE) nr. 904/2010 alConsiliului în ceea ce prive�te regimurile speciale pentru persoaneleimpozabile nestabilite care presteaz� servicii de telecomunica�ii,servicii de radiodifuziune �i de televiziune sau servicii electronicec�tre persoane neimpozabile, indiferent dac� au fost sau nu prestateservicii electronice, de telecomunica�ii, de radiodifuziune sauteleviziune în perioada fiscal� de raportare.

97/156

(7) Declara�ia special� de TVA trebuie s� con�in� urm�toareleinforma�ii: a) codul de înregistrare special în scopuri de TVA, prev�zut la alin.(4); b) valoarea total�, exclusiv taxa, a prest�rilor de servicii electronice,de telecomunica�ii, de radiodifuziune �i de televiziune efectuate în cursulperioadei fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile �i valoareacorespunz�toare a taxei datorate fiec�rui stat membru de consum încare taxa este exigibil�; c) valoarea total� a taxei datorate în statele membre de consum. (8) În cazul în care persoana impozabil� de�ine unul sau mai multesedii fixe, în alte state membre, de la care sunt prestate servicii,declara�ia special� de TVA con�ine, pe lâng� informa�iile prev�zute laalin. (7), valoarea total� a prest�rilor de servicii electronice, detelecomunica�ii, de radiodifuziune sau de televiziune care fac obiectulacestui regim special, calculat� pentru fiecare stat membru în carepersoana de�ine un sediu, cu precizarea num�rului individual deidentificare în scopuri de TVA sau a codului de înregistrare fiscal� alsediului respectiv, �i defalcat� pe fiecare stat membru de consum. (9) Declara�ia special� de TVA se întocme�te în euro. În cazul în careprest�rile de servicii se pl�tesc în alte monede se va folosi, lacompletarea declara�iei, rata de schimb în vigoare în ultima zi aperioadei fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt celepublicate de Banca Central� European� pentru ziua respectiv� sau celedin ziua urm�toare, dac� nu sunt publicate în acea zi. (10) Persoana impozabil� trebuie s� achite suma total� a taxeidatorate în statele membre de consum într-un cont special, în euro,indicat de organul fiscal competent, pân� la data la care are obliga�iadepunerii declara�iei speciale. Prin norme se stabile�te procedura devirare a sumelor cuvenite fiec�rui stat membru, pentru serviciileelectronice, de telecomunica�ii, de radiodifuziune �i de televiziunedesf��urate pe teritoriul lor, de persoana impozabil� care aplic� regimulspecial, pentru care România este statul membru de înregistrare. (11) În situa�ia în care România este stat membru de consum,persoana impozabil� nestabilit� în România care utilizeaz� prezentulregim special beneficiaz� de rambursarea taxei aferente importurilor �iachizi�iilor de bunuri/servicii efectuate în România pentru realizarea

(7) Declara�ia special� de TVA trebuie s� con�in� urm�toareleinforma�ii: a) codul de înregistrare special în scopuri de TVA, prev�zut la alin.(4); b) valoarea total�, exclusiv taxa, a prest�rilor de serviciielectronice, de telecomunica�ii, de radiodifuziune �i televiziuneefectuate în cursul perioadei fiscale de raportare, cotele taxeiaplicabile �i valoarea corespunz�toare a taxei datorate fiec�rui statmembru de consum în care taxa este exigibil�; c) valoarea total� a taxei datorate în statele membre de consum. (8) În cazul în care persoana impozabil� de�ine unul sau mai multesedii fixe, în alte state membre, de la care sunt prestate servicii,declara�ia special� de TVA con�ine, pe lâng� informa�iile prev�zute laalin. (7), valoarea total� a prest�rilor de servicii electronice, detelecomunica�ii, de radiodifuziune sau televiziune care fac obiectulacestui regim special, calculat� pentru fiecare stat membru în carepersoana de�ine un sediu, cu precizarea num�rului individual deidentificare în scopuri de TVA sau a codului de înregistrare fiscal� alsediului respectiv, �i defalcat� pe fiecare stat membru de consum. (9) Declara�ia special� de TVA se întocme�te în euro. În cazul încare prest�rile de servicii se pl�tesc în alte monede se va folosi, lacompletarea declara�iei, rata de schimb în vigoare în ultima zi aperioadei fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt celepublicate de Banca Central� European� pentru ziua respectiv� saucele din ziua urm�toare, dac� nu sunt publicate în acea zi. (10) Persoana impozabil� trebuie s� achite suma total� a taxeidatorate în statele membre de consum într-un cont special, în euro,indicat de organul fiscal competent, pân� la data la care are obliga�iadepunerii declara�iei speciale. Prin norme se stabile�te procedura devirare a sumelor cuvenite fiec�rui stat membru, pentru serviciileelectronice, de telecomunica�ii, de radiodifuziune �i televiziunedesf��urate pe teritoriul lor, de persoana impozabil� care aplic�regimul special, pentru care România este statul membru deînregistrare. (11) În situa�ia în care România este stat membru de consum,persoana impozabil� nestabilit� în România care utilizeaz� prezentulregim special beneficiaz� de rambursarea taxei aferente importurilor

98/156

ART. 316 Înregistrarea persoanelor impozabile în scopuri de TVA (1) Persoana impozabil� care are sediul activit��ii economice înRomânia �i realizeaz� sau inten�ioneaz� s� realizeze o activitateeconomic� ce implic� opera�iuni taxabile, scutite de taxa pe valoareaad�ugat� cu drept de deducere �i/sau opera�iuni rezultate din activit��ieconomice pentru care locul livr�rii/prest�rii se consider� ca fiind înstr�in�tate, dac� taxa ar fi deductibil�, în cazul în care aceste opera�iuniar fi fost realizate în România conform art. 297 alin. (4) lit. b) �i d),trebuie s� solicite înregistrarea în scopuri de TVA la organul fiscalcompetent, dup� cum urmeaz�:

ART. 153 Înregistrarea persoanelor impozabile în scopuri de TVA (1) Persoana impozabil� care are sediul activit��ii economice înRomânia �i realizeaz� sau inten�ioneaz� s� realizeze o activitateeconomic� ce implic� opera�iuni taxabile, scutite de taxa pe valoareaad�ugat� cu drept de deducere �i/sau opera�iuni rezultate dinactivit��i economice pentru care locul livr�rii/prest�rii se consider� cafiind în str�in�tate, dac� taxa ar fi deductibil�, în cazul în care acesteopera�iuni ar fi fost realizate în România conform art. 145 alin. (2) lit.b) �i d), trebuie s� solicite înregistrarea în scopuri de TVA la organulfiscal competent, dup� cum urmeaz�:

CAPITOLUL XIII Obliga�iiCAPITOLUL XIII Obliga�ii

activit��ilor sale impozabile supuse acestui regim, în conformitate cuprevederile art. 302 alin. (1) lit. a). În cazul în care persoana impozabil�nestabilit� în România �i beneficiar� a prezentului regim specialdesf��oar�, de asemenea, în România activit��i care nu sunt supuseacestui regim �i pentru care exist� obliga�ia înregistr�rii în scopuri deTVA, respectiva persoan� î�i deduce TVA pentru activit��ile saleimpozabile supuse prezentului regim prin decontul de tax� prev�zut laart. 323. (12) Persoana impozabil� nestabilit� în statul membru de consumtrebuie s� �in� o eviden�� suficient de detaliat� a serviciilor pentru carese aplic� acest regim special, pentru a permite organelor fiscalecompetente din statele membre de consum s� determine dac�declara�ia prev�zut� la alin. (7) este corect�. Aceste eviden�e se pun ladispozi�ie electronic, la solicitarea organului fiscal competent, precum �ia statelor membre de consum. Persoana impozabil� nestabilit� vap�stra aceste eviden�e pe o perioad� de 10 ani de la încheierea anuluiîn care s-au prestat serviciile. (13) În cazul în care România este statul membru de înregistrare, dinsumele transferate fiec�rui stat membru de consum se re�ine ca venit albugetului de stat un procent de 30% pân� la data de 31 decembrie2016 �i, respectiv, un procent de 15% în perioada 1 ianuarie 2017 - 31decembrie 2018, conform unei proceduri stabilite prin ordin al A.N.A.F.

�i achizi�iilor de bunuri/servicii efectuate în România pentru realizareaactivit��ilor sale impozabile supuse acestui regim, în conformitate cuprevederile art. 147^2 alin. (1) lit. a). În cazul în care persoanaimpozabil� nestabilit� în România �i beneficiar� a prezentului regimspecial desf��oar�, de asemenea, în România activit��i care nu suntsupuse acestui regim �i pentru care exist� obliga�ia înregistr�rii înscopuri de TVA, respectiva persoan� î�i deduce TVA pentruactivit��ile sale impozabile supuse prezentului regim prin decontul detax� prev�zut la art. 156^2. (12) Persoana impozabil� nestabilit� în statul membru de consumtrebuie s� �in� o eviden�� suficient de detaliat� a serviciilor pentrucare se aplic� acest regim special, pentru a permite organelor fiscalecompetente din statele membre de consum s� determine dac�decontul prev�zut la alin. (7) este corect. Aceste eviden�e se pun ladispozi�ie electronic, la solicitarea organului fiscal competent, precum�i a statelor membre de consum. Persoana impozabil� nestabilit� vap�stra aceste eviden�e pe o perioad� de 10 ani de la încheiereaanului în care s-au prestat serviciile. (13) În cazul în care România este statul membru de înregistrare,din sumele transferate fiec�rui stat membru de consum se re�ine cavenit al bugetului de stat un procent de 30% în perioada 1 ianuarie2015 - 31 decembrie 2016 �i, respectiv, un procent de 15% înperioada 1 ianuarie 2017 - 31 decembrie 2018, conform uneiproceduri stabilite prin ordin al pre�edintelui Agen�iei Na�ionale deAdministrare Fiscal�.

99/156

a) înainte de realizarea unor astfel de opera�iuni, în urm�toarelecazuri: 1. dac� declar� c� urmeaz� s� realizeze o cifr� de afaceri care atingesau dep��e�te plafonul de scutire prev�zut la art. 310 alin. (1), cu privirela regimul special de scutire pentru întreprinderile mici; 2. dac� declar� c� urmeaz� s� realizeze o cifr� de afaceri inferioar�plafonului de scutire prev�zut la art. 310 alin. (1), dar opteaz� pentruaplicarea regimului normal de tax�. b) dac� în cursul unui an calendaristic atinge sau dep��e�te plafonulde scutire prev�zut la art. 310 alin. (1), în termen de 10 zile de lasfâr�itul lunii în care a atins sau a dep��it acest plafon; c) dac� cifra de afaceri realizat� în cursul unui an calendaristic esteinferioar� plafonului de scutire prev�zut la art. 310 alin. (1), dar opteaz�pentru aplicarea regimului normal de tax�; d) dac� efectueaz� opera�iuni scutite de tax� �i opteaz� pentrutaxarea acestora, conform art. 292 alin. (3). (2) Persoana impozabil� care are sediul activit��ii economice în afaraRomâniei, dar este stabilit� în România printr-un sediu fix, conform art.266 alin. (2) lit. b), este obligat� s� solicite înregistrarea în scopuri deTVA în România, astfel: a) înaintea primirii serviciilor, în situa�ia în care urmeaz� s�primeasc� pentru sediul fix din România servicii pentru care esteobligat� la plata taxei în România conform art. 307 alin. (2), dac�serviciile sunt prestate de o persoan� impozabil� care este stabilit� însensul art. 266 alin. (2) în alt stat membru; b) înainte de prestarea serviciilor, în situa�ia în care urmeaz� s�presteze serviciile prev�zute la art. 278 alin. (2) de la sediul fix dinRomânia pentru un beneficiar persoan� impozabil� stabilit� în sensulart. 266 alin. (2) în alt stat membru care are obliga�ia de a pl�ti TVA înalt stat membru, conform echivalentului din legisla�ia statului membrurespectiv al art. 307 alin. (2); c) înainte de realizarea unor activit��i economice de la respectivulsediu fix în condi�iile stabilite la art. 266 alin. (2) lit. b) �i c) care implic�: 1. livr�ri de bunuri taxabile �i/sau scutite cu drept de deducere,inclusiv livr�ri intracomunitare scutite de TVA conform art. 294 alin. (2);

a) înainte de realizarea unor astfel de opera�iuni, în urm�toarelecazuri: 1. dac� declar� c� urmeaz� s� realizeze o cifr� de afaceri careatinge sau dep��e�te plafonul de scutire prev�zut la art. 152 alin. (1),cu privire la regimul special de scutire pentru întreprinderile mici; 2. dac� declar� c� urmeaz� s� realizeze o cifr� de afaceriinferioar� plafonului de scutire prev�zut la art. 152 alin. (1), daropteaz� pentru aplicarea regimului normal de tax�; b) dac� în cursul unui an calendaristic atinge sau dep��e�teplafonul de scutire prev�zut la art. 152 alin. (1), în termen de 10 zilede la sfâr�itul lunii în care a atins sau a dep��it acest plafon; c) dac� cifra de afaceri realizat� în cursul unui an calendaristiceste inferioar� plafonului de scutire prev�zut la art. 152 alin. (1), daropteaz� pentru aplicarea regimului normal de tax�; d) dac� efectueaz� opera�iuni scutite de tax� �i opteaz� pentrutaxarea acestora, conform art. 141 alin. (3). (2) Persoana impozabil� care are sediul activit��ii economice înafara României, dar este stabilit� în România printr-un sediu fix,conform art. 125^1 alin. (2) lit. b), este obligat� s� soliciteînregistrarea în scopuri de TVA în România, astfel: a) înaintea primirii serviciilor, în situa�ia în care urmeaz� s�primeasc� pentru sediul fix din România servicii pentru care esteobligat� la plata taxei în România conform art. 150 alin. (2), dac�serviciile sunt prestate de o persoan� impozabil� care este stabilit� însensul art. 125^1 alin. (2) în alt stat membru; b) înainte de prestarea serviciilor, în situa�ia în care urmeaz� s�presteze serviciile prev�zute la art. 133 alin. (2) de la sediul fix dinRomânia pentru un beneficiar persoan� impozabil� stabilit� în sensulart. 125^1 alin. (2) în alt stat membru care are obliga�ia de a pl�tiTVA în alt stat membru, conform echivalentului din legisla�ia statuluimembru respectiv al art. 150 alin. (2); c) înainte de realizarea unor activit��i economice de la respectivulsediu fix în condi�iile stabilite la art. 125^1 alin. (2) lit. b) �i c) careimplic�: 1. livr�ri de bunuri taxabile �i/sau scutite cu drept de deducere,inclusiv livr�ri intracomunitare scutite de TVA conform art. 143 alin.(2);

100/156

2. prest�ri de servicii taxabile �i/sau scutite de taxa pe valoareaad�ugat� cu drept de deducere, altele decât cele prev�zute la lit. a) �ib); 3. opera�iuni scutite de tax� �i opteaz� pentru taxarea acestora,conform art. 292 alin. (3); 4. achizi�ii intracomunitare de bunuri taxabile. (3) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile persoanei tratate capersoan� impozabil� numai pentru c� efectueaz� ocazional livr�riintracomunitare de mijloace de transport noi. (4) O persoan� impozabil� care nu este stabilit� în România conformart. 266 alin. (2) �i nici înregistrat� în scopuri de TVA în Româniaconform prezentului articol va solicita înregistrarea în scopuri de TVA laorganele fiscale competente pentru opera�iuni realizate pe teritoriulRomâniei care dau drept de deducere a taxei, altele decât serviciile detransport �i serviciile auxiliare acestora, scutite în temeiul art. 294 alin.(1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) �i art. 296, înainte de efectuarearespectivelor opera�iuni, cu excep�ia situa�iilor în care persoana obligat�la plata taxei este beneficiarul, conform art. 307 alin. (2) - (6). Persoanaimpozabil� care nu este stabilit� în România conform art. 266 alin. (2) �inici înregistrat� în scopuri de TVA în România conform prezentuluiarticol poate solicita înregistrarea în scopuri de TVA dac� efectueaz� înRomânia oricare dintre urm�toarele opera�iuni: a) importuri de bunuri; b) opera�iuni prev�zute la art. 292 alin. (2) lit. e), dac� opteaz� pentrutaxarea acestora, conform art. 292 alin. (3); c) opera�iuni prev�zute la art. 292 alin. (2) lit. f), dac� acestea sunttaxabile prin efectul legii sau prin op�iune, conform art. 292 alin. (3).

(5) Prin excep�ie de la prevederile alin. (4), pentru serviciileelectronice, de telecomunica�ii, de radiodifuziune sau de televiziuneprestate c�tre persoane neimpozabile din România, nu se înregistreaz�în România persoanele care s-au înregistrat într-un alt stat membrupentru aplicarea unuia dintre regimurile speciale prev�zute la art. 314 �i315. (6) Va solicita înregistrarea în scopuri de TVA conform acestui articol,înainte de realizarea opera�iunilor, persoana impozabil� nestabilit� în

2. prest�ri de servicii taxabile �i/sau scutite de taxa pe valoareaad�ugat� cu drept de deducere, altele decât cele prev�zute la lit. a)�i b); 3. opera�iuni scutite de tax� �i opteaz� pentru taxarea acestora,conform art. 141 alin. (3); 4. achizi�ii intracomunitare de bunuri taxabile. (3) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile persoanei tratate capersoan� impozabil� numai pentru c� efectueaz� ocazional livr�riintracomunitare de mijloace de transport noi. (4) O persoan� impozabil� care nu este stabilit� în Româniaconform art. 125^1 alin. (2) �i nici înregistrat� în scopuri de TVA înRomânia conform art. 153 va solicita înregistrarea în scopuri de TVAla organele fiscale competente pentru opera�iuni realizate pe teritoriulRomâniei care dau drept de deducere a taxei, altele decât serviciilede transport �i serviciile auxiliare acestora, scutite în temeiul art. 143alin. (1) lit. c) - m), art. 144 alin. (1) lit. c) �i art. 144^1, înainte deefectuarea respectivelor opera�iuni, cu excep�ia situa�iilor în carepersoana obligat� la plata taxei este beneficiarul, conform art. 150alin. (2) - (6). Persoana impozabil� care nu este stabilit� în Româniaconform art. 125^1 alin. (2) �i nici înregistrat� în scopuri de TVA înRomânia conform art. 153 poate solicita înregistrarea în scopuri deTVA dac� efectueaz� în România oricare dintre urm�toareleopera�iuni: a) importuri de bunuri; b) opera�iuni prev�zute la art. 141 alin. (2) lit. e), dac� opteaz�pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3); c) opera�iuni prev�zute la art. 141 alin. (2) lit. f), dac� acestea sunttaxabile prin efectul legii sau prin op�iune conform art. 141 alin. (3). (4^1) Prin excep�ie de la prevederile alin. (4), pentru serviciileelectronice, de telecomunica�ii, de radiodifuziune sau televiziuneprestate c�tre persoane neimpozabile din România, nu seînregistreaz� în România persoanele care s-au înregistrat într-un altstat membru pentru aplicarea unuia dintre regimurile specialeprev�zute la art. 152^4 �i art. 152^5. (5) Va solicita înregistrarea în scopuri de TVA conform acestuiarticol, înainte de realizarea opera�iunilor, persoana impozabil�

101/156

România �i neînregistrat� în scopuri de TVA în România, careinten�ioneaz�: a) s� efectueze o achizi�ie intracomunitar� de bunuri pentru care esteobligat� la plata taxei conform art. 308; sau b) s� efectueze o livrare intracomunitar� de bunuri scutit� de tax�. (7) Persoana impozabil� stabilit� în Uniunea European�, dar nu înRomânia, care are obliga�ia s� se înregistreze în scopuri de TVA înRomânia, poate, în condi�iile stabilite prin normele metodologice, s� î�iîndeplineasc� aceast� obliga�ie prin desemnarea unui reprezentantfiscal. Persoana impozabil� nestabilit� în Uniunea European� care areobliga�ia s� se înregistreze în scopuri de TVA în România este obligat�,în condi�iile stabilite prin normele metodologice, s� se înregistreze prindesemnarea unui reprezentant fiscal. (8) Organele fiscale competente vor înregistra în scopuri de TVA,conform prezentului articol, toate persoanele care, în conformitate cuprevederile prezentului titlu, sunt obligate s� solicite înregistrarea,conform alin. (1), (2), (4) �i (6) sau solicit� înregistrarea conform alin.(12). (9) În aplicarea prevederilor alin. (8), prin ordin al pre�edinteluiA.N.A.F., se stabilesc criterii pentru condi�ionarea înregistr�rii în scopuride TVA a societ��ilor cu sediul activit��ii economice în România,înfiin�ate în baza Legii nr. 31/1990, republicat�, cu modific�rile �icomplet�rile ulterioare, care sunt supuse înmatricul�rii la registrulcomer�ului. Organele fiscale competente stabilesc, pe baza acestorcriterii, dac� persoana impozabil� justific� inten�ia �i are capacitatea dea desf��ura activitate economic�, pentru a fi înregistrat� în scopuri deTVA. Prin excep�ie de la prevederile alin. (8), organele fiscalecompetente nu vor înregistra în scopuri de TVA persoanele impozabilecare nu îndeplinesc criteriile stabilite prin ordin al pre�edintelui A.N.A.F.

(10) În cazul în care o persoan� este obligat� s� se înregistreze înscopuri de TVA, în conformitate cu prevederile alin. (1) lit. b), alin. (2),(4) sau (6), �i nu solicit� înregistrarea, organele fiscale competente vorînregistra persoana respectiv� din oficiu.

nestabilit� în România �i neînregistrat� în scopuri de TVA înRomânia, care inten�ioneaz�: a) s� efectueze o achizi�ie intracomunitar� de bunuri pentru careeste obligat� la plata taxei conform art. 150^1; sau b) s� efectueze o livrare intracomunitar� de bunuri scutit� de tax�. (6) Persoana impozabil� stabilit� în Comunitate, dar nu înRomânia, care are obliga�ia s� se înregistreze în scopuri de TVA înRomânia, poate, în condi�iile stabilite prin norme, s� î�i îndeplineasc�aceast� obliga�ie prin desemnarea unui reprezentant fiscal. Persoanaimpozabil� nestabilit� în Comunitate care are obliga�ia s� seînregistreze în scopuri de TVA în România este obligat�, în condi�iilestabilite prin norme, s� se înregistreze prin desemnarea unuireprezentant fiscal. (7) Organele fiscale competente vor înregistra în scopuri de TVA,conform prezentului articol, toate persoanele care, în conformitate cuprevederile prezentului titlu, sunt obligate s� solicite înregistrarea,conform alin. (1), (2), (4) �i (5) sau solicit� înregistrarea conform alin.(9^1). (7^1) Prin ordin al pre�edintelui Agen�iei Na�ionale de AdministrareFiscal� se stabilesc criterii pentru condi�ionarea înregistr�rii înscopuri de TVA a societ��ilor cu sediul activit��ii economice înRomânia, înfiin�ate în baza Legii societ��ilor nr. 31/1990, republicat�,cu modific�rile �i complet�rile ulterioare, care sunt supuseînmatricul�rii la registrul comer�ului. Organele fiscale competentestabilesc, pe baza acestor criterii, dac� persoana impozabil� justific�inten�ia �i are capacitatea de a desf��ura activitate economic�,pentru a fi înregistrat� în scopuri de TVA. Prin excep�ie de laprevederile alin. (7), organele fiscale competente nu vor înregistra înscopuri de TVA persoanele impozabile care nu îndeplinesc criteriilestabilite prin ordin al pre�edintelui Agen�iei Na�ionale de AdministrareFiscal�. (8) În cazul în care o persoan� este obligat� s� se înregistreze înscopuri de TVA, în conformitate cu prevederile alin. (1) lit. b), alin. (2),(4) sau (5), �i nu solicit� înregistrarea, organele fiscale competentevor înregistra persoana respectiv� din oficiu.

102/156

(11) Organele fiscale competente anuleaz� înregistrarea uneipersoane în scopuri de TVA, conform prezentului articol: a) dac� este declarat� inactiv� conform prevederilor Codului deprocedur� fiscal�, de la data declar�rii ca inactiv�;

b) dac� a intrat în inactivitate temporar�, înscris� în registrulcomer�ului, potrivit legii, de la data înscrierii men�iunii privindinactivitatea temporar� în registrul comer�ului; c) dac� asocia�ii/administratorii persoanei impozabile sau persoanaimpozabil� îns��i au înscrise în cazierul fiscal infrac�iuni �i/sau fapteleprev�zute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonan�a Guvernului nr. 39/2015privind cazierul fiscal, de la data comunic�rii deciziei de anulare de c�treorganele fiscale competente. Prin excep�ie, în cazul societ��ilorreglementate de Legea nr. 31/1990, republicat�, cu modific�rile �icomplet�rile ulterioare, se dispune anularea înregistr�rii persoanei înscopuri de TVA dac�:

1. administratorii �i/sau persoana impozabil� îns��i, în cazulsociet��ilor pe ac�iuni sau în comandit� pe ac�iuni, au înscrise încazierul fiscal infrac�iuni �i/sau faptele prev�zute la art. 4 alin. (4) lit. a)din Ordonan�a Guvernului nr. 39/2015;

2. asocia�ii majoritari sau, dup� caz, asociatul unic �i/sauadministratorii �i/sau persoana impozabil� îns��i, în cazul altor societ��idecât cele men�ionate la pct. 1, au înscrise în cazierul fiscal infrac�iuni�i/sau faptele prev�zute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonan�a Guvernuluinr. 39/2015;

(9) Organele fiscale competente anuleaz� înregistrarea uneipersoane în scopuri de TVA, conform prezentului articol: a) dac� este declarat� inactiv� conform prevederilor art. 78^1 dinOrdonan�a Guvernului nr. 92/2003, republicat�, cu modific�rile �icomplet�rile ulterioare, de la data declar�rii ca inactiv�; b) dac� a intrat în inactivitate temporar�, înscris� în registrulcomer�ului, potrivit legii, de la data înscrierii men�iunii privindinactivitatea temporar� în registrul comer�ului; c) dac� asocia�ii/administratorii persoanei impozabile saupersoana impozabil� îns��i au înscrise în cazierul fiscal infrac�iuni�i/sau faptele prev�zute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonan�aGuvernului nr. 75/2001*3) privind organizarea �i func�ionareacazierului fiscal, republicat�, cu modific�rile �i complet�rile ulterioare,de la data comunic�rii deciziei de anulare de c�tre organele fiscalecompetente. Prin excep�ie, în cazul societ��ilor reglementate deLegea nr. 31/1990, republicat�, cu modific�rile �i complet�rileulterioare, se dispune anularea înregistr�rii persoanei în scopuri deTVA dac�: 1. administratorii �i/sau persoana impozabil� îns��i, în cazulsociet��ilor pe ac�iuni sau în comandit� pe ac�iuni, au înscrise încazierul fiscal infrac�iuni �i/sau faptele prev�zute la art. 2 alin. (2) lit.a) din Ordonan�a Guvernului nr. 75/2001*3), republicat�, cumodific�rile �i complet�rile ulterioare; 2. asocia�ii majoritari sau, dup� caz, asociatul unic �i/sauadministratorii �i/sau persoana impozabil� îns��i, în cazul altorsociet��i decât cele men�ionate la pct. 1, au înscrise în cazierul fiscalinfrac�iuni �i/sau faptele prev�zute la art. 2 alin. (2) lit. a) dinOrdonan�a Guvernului nr. 75/2001*3), republicat�, cu modific�rile �icomplet�rile ulterioare; d) dac� nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciundecont de tax� prev�zut la art. 156^2, dar nu este în situa�iaprev�zut� la lit. a) sau b), din prima zi a celei de-a doua luniurm�toare respectivului semestru calendaristic. Aceste prevederi seaplic� numai în cazul persoanelor pentru care perioada fiscal� esteluna sau trimestrul. Începând cu decontul aferent lunii iulie 2012, încazul persoanei impozabile care are perioada fiscal� lunacalendaristic�, respectiv începând cu decontul aferent trimestrului III

103/156

d) dac� nu a depus niciun decont de tax� prev�zut la art. 323 pentru 6luni consecutive, în cazul persoanei care are perioada fiscal� lunacalendaristic�, �i pentru dou� trimestre calendaristice consecutive, încazul persoanei impozabile care are perioada fiscal� trimestrulcalendaristic, dar nu este în situa�ia prev�zut� la lit. a) ori b), din primazi a lunii urm�toare celei în care a intervenit termenul de depunere alcelui de-al �aselea decont de tax� în prima situa�ie �i, respectiv, dinprima zi a lunii urm�toare celei în care a intervenit termenul dedepunere al celui de-al doilea decont de tax� în a doua situa�ie;

e) dac� în deconturile de tax� depuse pentru 6 luni consecutive, încazul persoanei impozabile care are perioada fiscal� lunacalendaristic�, �i pentru dou� trimestre calendaristice consecutive, încazul persoanei impozabile care are perioada fiscal� trimestrulcalendaristic, nu au fost eviden�iate achizi�ii de bunuri/servicii �i nicilivr�ri de bunuri/prest�ri de servicii realizate în cursul acestor perioadede raportare, organele fiscale competente anuleaz� înregistrarea înscopuri de TVA din prima zi a lunii urm�toare celei în care a intervenittermenul de depunere al celui de-al �aselea decont de tax� în primasitua�ie �i, respectiv, din prima zi a lunii urm�toare celei în care a

al anului 2012, în cazul persoanei impozabile care are perioadafiscal� trimestrul calendaristic, organele fiscale competente anuleaz�înregistrarea unei persoane impozabile în scopuri de TVA dac� nu adepus niciun decont de tax� prev�zut la art. 156^2 pentru 6 luniconsecutive, în cazul persoanei care are perioada fiscal� lunacalendaristic�, �i pentru dou� trimestre calendaristice consecutive, încazul persoanei impozabile care are perioada fiscal� trimestrulcalendaristic, dar nu este în situa�ia prev�zut� la lit. a) ori b), dinprima zi a lunii urm�toare celei în care a intervenit termenul dedepunere al celui de-al �aselea decont de tax� în prima situa�ie �i,respectiv, din prima zi a lunii urm�toare celei în care a intervenittermenul de depunere al celui de-al doilea decont de tax� în a douasitua�ie; e) dac� în deconturile de tax� depuse pentru 6 luni consecutive încursul unui semestru calendaristic, în cazul persoanelor care auperioada fiscal� luna calendaristic�, �i pentru dou� perioade fiscaleconsecutive în cursul unui semestru calendaristic, în cazulpersoanelor impozabile care au perioada fiscal� trimestrulcalendaristic, nu au fost eviden�iate achizi�ii de bunuri/servicii �i nicilivr�ri de bunuri/prest�ri de servicii, realizate în cursul acestorperioade de raportare, din prima zi a celei de-a doua luni urm�toarerespectivului semestru calendaristic. Începând cu decontul aferentlunii iulie 2012, în cazul persoanei impozabile care are perioadafiscal� luna calendaristic�, respectiv începând cu decontul aferenttrimestrului III al anului 2012, în cazul persoanei impozabile care areperioada fiscal� trimestrul calendaristic, organele fiscale competenteanuleaz� înregistrarea unei persoane impozabile în scopuri de TVAdac� în deconturile de tax� depuse pentru 6 luni consecutive, încazul persoanei impozabile care are perioada fiscal� lunacalendaristic�, �i pentru dou� trimestre calendaristice consecutive, încazul persoanei impozabile care are perioada fiscal� trimestrulcalendaristic, nu au fost eviden�iate achizi�ii de bunuri/servicii �i nicilivr�ri de bunuri/prest�ri de servicii, realizate în cursul acestorperioade de raportare, din prima zi a lunii urm�toare celei în care aintervenit termenul de depunere al celui de-al �aselea decont de tax�în prima situa�ie �i, respectiv, din prima zi a lunii urm�toare celei în

104/156

intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de tax� în adoua situa�ie; f) dac�, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana impozabil� nuera obligat� �i nici nu avea dreptul s� solicite înregistrarea în scopuri deTVA conform prezentului articol; g) în situa�ia persoanelor impozabile care solicit� scoaterea dineviden�a persoanelor înregistrate în scopuri de TVA în vederea aplic�riiregimului special de scutire prev�zut la art. 310;

h) dac� persoana impozabil�, societate cu sediul activit��ii economiceîn România, înfiin�at� în baza Legii nr. 31/1990, republicat�, cumodific�rile �i complet�rile ulterioare, supus� înmatricul�rii la registrulcomer�ului, nu justific� inten�ia �i capacitatea de a desf��ura activitateeconomic� potrivit criteriilor �i în termenele stabilite prin ordin alpre�edintelui A.N.A.F. (12) Procedura de anulare a înregistr�rii în scopuri de TVA estestabilit� prin normele procedurale în vigoare. Dup� anularea înregistr�riiîn scopuri de TVA conform alin. (11) lit. a) - e) �i h), la solicitareapersoanelor impozabile organele fiscale competente înregistreaz�persoanele impozabile în scopuri de TVA aplicând prevederile alin. (9)astfel: a) în situa�iile prev�zute la alin. (11) lit. a) �i b), dac� înceteaz�situa�ia care a condus la anulare, de la data comunic�rii deciziei deînregistrare în scopuri de TVA; b) în situa�ia prev�zut� la alin. (11) lit. c), dac� înceteaz� situa�ia carea condus la anulare, de la data comunic�rii deciziei de înregistrare înscopuri de TVA. În cazul societ��ilor reglementate de Legea nr.31/1990, republicat�, cu modific�rile �i complet�rile ulterioare, ai c�rorasocia�i din cauza c�rora s-a dispus anularea înregistr�rii în scopuri deTVA nu sunt majoritari la momentul solicit�rii reînregistr�rii, persoanaimpozabil� poate solicita reînregistrarea chiar dac� nu a încetat situa�iacare a condus la anularea înregistr�rii conform alin. (11) lit. c); c) în situa�ia prev�zut� la alin. (11) lit. d), de la data comunic�riideciziei de înregistrare în scopuri de TVA, pe baza urm�toarelorinforma�ii/documente furnizate de persoana impozabil�: 1. prezentarea deconturilor de tax� nedepuse la termen;

care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont detax� în a doua situa�ie;

f) dac�, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana impozabil�nu era obligat� �i nici nu avea dreptul s� solicite înregistrarea înscopuri de TVA conform prezentului articol; g) în situa�ia persoanelor impozabile care solicit� scoaterea dineviden�a persoanelor înregistrate în scopuri de TVA în vedereaaplic�rii regimului special de scutire prev�zut la art. 152; h) dac� persoana impozabil�, societate cu sediul activit��iieconomice în România, înfiin�at� în baza Legii nr. 31/1990,republicat�, cu modific�rile �i complet�rile ulterioare, supus�înmatricul�rii la registrul comer�ului, nu justific� inten�ia �i capacitateade a desf��ura activitate economic� potrivit criteriilor �i în termenelestabilite prin ordin al pre�edintelui Agen�iei Na�ionale deAdministrarea Fiscal�. (9^1) Procedura de anulare a înregistr�rii în scopuri de TVA estestabilit� prin normele procedurale în vigoare. Dup� anulareaînregistr�rii în scopuri de TVA conform alin. (9) lit. a) - e) �i h),organele fiscale competente înregistreaz� persoanele impozabile înscopuri de TVA aplicând prevederile alin. (7^1) astfel: a) la solicitarea persoanei impozabile, pentru situa�iile prev�zute laalin. (9) lit. a) �i b), dac� înceteaz� situa�ia care a condus la anulare,de la data comunic�rii deciziei de înregistrare în scopuri de TVA; b) la solicitarea persoanei impozabile, în situa�ia prev�zut� la alin.(9) lit. c), dac� înceteaz� situa�ia care a condus la anulare, de la datacomunic�rii deciziei de înregistrare în scopuri de TVA. În cazulsociet��ilor reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat�, cumodific�rile �i complet�rile ulterioare, ai c�ror asocia�i din cauzac�rora s-a dispus anularea înregistr�rii în scopuri de TVA nu suntmajoritari la momentul solicit�rii reînregistr�rii, persoana impozabil�poate solicita reînregistrarea chiar dac� nu a încetat situa�ia care acondus la anularea înregistr�rii conform alin. (9) lit. c); c) la solicitarea persoanei impozabile, în situa�ia prev�zut� la alin.(9) lit. d), de la data comunic�rii deciziei de înregistrare în scopuri deTVA, pe baza urm�toarelor informa�ii/documente furnizate depersoana impozabil�:

105/156

2. prezentarea unei cereri motivate din care s� rezulte c� seangajeaz� s� depun� la termenele prev�zute de lege deconturile detax�; d) în situa�ia prev�zut� la alin. (11) lit. e), pe baza unei declara�ii pepropria r�spundere din care s� rezulte c� va desf��ura activit��ieconomice. Data înregistr�rii în scopuri de TVA a persoanei impozabileeste data comunic�rii deciziei de înregistrare în scopuri de TVA; e) în situa�ia prev�zut� la alin. (11) lit. h), dac� înceteaz� situa�ia carea condus la anulare, de la data comunic�rii deciziei de înregistrare înscopuri de TVA.

(14) Persoanele impozabile aflate în situa�iile prev�zute la alin. (12)nu pot aplica prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru miciîntreprinderi prev�zut la art. 310 pân� la data înregistr�rii în scopuri deTVA, fiind obligate s� aplice prevederile art. 11 alin. (6) �i (8). (13) Persoanele impozabile aflate în situa�iile prev�zute la alin. (11)au obliga�ia s� depun� ultimul decont de tax� prev�zut la art. 323,indiferent de perioada fiscal� aplicat� conform art. 322, pân� la data de25 a lunii urm�toare celei în care a fost comunicat� decizia de anulare aînregistr�rii în scopuri de TVA. (15) A.N.A.F. organizeaz� Registrul persoanelor impozabileînregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 �i Registrul persoanelorimpozabile a c�ror înregistrare în scopuri de TVA conform art. 316 afost anulat�. Registrele sunt publice �i se afi�eaz� pe site-ul A.N.A.F.Înscrierea în Registrul persoanelor impozabile a c�ror înregistrare înscopuri de TVA conform art. 316 a fost anulat� se face de c�tre organulfiscal competent, dup� comunicarea deciziei de anulare a înregistr�rii înscopuri de TVA, în termen de cel mult 3 zile de la data comunic�rii.Data anul�rii înregistr�rii în scopuri de TVA înscris� în decizie este dataprev�zut� la alin. (11). Anularea înregistr�rii în scopuri de TVA producela furnizor/prestator efectele prev�zute la art. 11 alin. (6) �i (8) de ladata prev�zut� la alin. (11) �i în cazul beneficiarului produce efecteleprev�zute la art. 11 alin. (7) �i (9) din ziua urm�toare datei oper�riianul�rii înregistr�rii în Registrul persoanelor impozabile a c�rorînregistrare în scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulat�.

1. prezentarea deconturilor de tax� nedepuse la termen; 2. prezentarea unei cereri motivate din care s� rezulte c� seangajeaz� s� depun� la termenele prev�zute de lege deconturile detax�; d) la solicitarea persoanei impozabile, în situa�ia prev�zut� la alin.(9) lit. e), pe baza unei declara�ii pe propria r�spundere din care s�rezulte c� va desf��ura activit��i economice. Data înregistr�rii înscopuri de TVA a persoanei impozabile este data comunic�rii decizieide înregistrare în scopuri de TVA; e) la solicitarea persoanei impozabile, în situa�ia prev�zut� la alin.(9) lit. h), dac� înceteaz� situa�ia care a condus la anulare, de la datacomunic�rii deciziei de înregistrare în scopuri de TVA. Persoanele impozabile aflate în situa�iile prev�zute de prezentulalineat nu pot aplica prevederile referitoare la plafonul de scutirepentru mici întreprinderi prev�zut la art. 152 pân� la data înregistr�riiîn scopuri de TVA, fiind obligate s� aplice prevederile art. 11 alin.(1^1) �i (1^3).

(9^2) Agen�ia Na�ional� de Administrare Fiscal� organizeaz�Registrul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVAconform art. 153 �i Registrul persoanelor impozabile a c�rorînregistrare în scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat�.Registrele sunt publice �i se afi�eaz� pe site-ul Agen�iei Na�ionale deAdministrare Fiscal�. Înscrierea în Registrul persoanelor impozabile ac�ror înregistrare în scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat�se face de c�tre organul fiscal competent, dup� comunicarea decizieide anulare a înregistr�rii în scopuri de TVA, în termen de cel mult 3zile de la data comunic�rii. Data anul�rii înregistr�rii în scopuri deTVA înscris� în decizie este data prev�zut� la art. 153 alin. (9).Anularea înregistr�rii în scopuri de TVA produce la furnizor/prestatorefectele prev�zute la art. 11 alin. (1^1) �i (1^3) de la data prev�zut�la art. 153 alin. (9) �i în cazul beneficiarului produce efecteleprev�zute la art. 11 alin. (1^2) �i alin. (1^4) din ziua urm�toare datei

106/156

(16) Când se constat� c� persoana impozabil� a fost înregistrat� înscopuri de TVA conform prezentului articol de organele fiscale, caurmare a unei erori, aceast� înregistrare se anuleaz� din oficiu sau lacererea persoanei impozabile de organele fiscale competente, începândcu data înscris� în decizia de îndreptare a erorii. Pe perioada cuprins�între data înregistr�rii �i data anul�rii înregistr�rii în scopuri de TVA: a) persoana impozabil� care a fost înregistrat� eronat în scopuri deTVA ac�ioneaz� în calitate de persoan� înregistrat� în scopuri de TVA,cu excep�ia situa�iei în care înregistrarea eronat� a fost generat� deorganul fiscal, caz în care persoana impozabil� poate aplica regimulspecial de scutire pentru întreprinderile mici prev�zut la art. 310; b) dreptul de deducere a TVA aferente achizi�iilor efectuate debeneficiari de la persoanele impozabile respective se exercit� în limitele�i în condi�iile prev�zute la art. 297 - 301. (17) Când se constat� c� persoanei impozabile i-a fost anulat dinoficiu de organele fiscale codul de înregistrare în scopuri de TVAconform prezentului articol, ca urmare a unei erori, aceasta va fiînregistrat�, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organelefiscale competente. Pe perioada cuprins� între data anul�rii �i dataînregistr�rii în scopuri de TVA persoana respectiv� î�i p�streaz�calitatea de persoan� impozabil� înregistrat� în scopuri de TVA,men�inându-se data înregistr�rii în scopuri de TVA anterioar�. Dreptulde deducere a TVA aferente achizi�iilor efectuate pe aceea�i perioad�de beneficiari de la persoanele impozabile respective se exercit� înlimitele �i în condi�iile prev�zute la art. 297 - 301, considerându-se c�achizi�iile au fost efectuate de la o persoan� impozabil� înregistrat� înscopuri de TVA conform prezentului articol.

(18) Persoana înregistrat� conform prezentului articol va anun�a înscris organele fiscale competente cu privire la modific�rile informa�iilordeclarate în cererea de înregistrare sau furnizate prin alt� metod�organului fiscal competent, în leg�tur� cu înregistrarea sa, sau careapar în certificatul de înregistrare în termen de 15 zile de la producereaoric�ruia dintre aceste evenimente. (19) În vederea justific�rii inten�iei �i a capacit��ii de a desf��uraactivitate economic�, în sensul alin. (9) �i alin. (11) lit. h), societ��ile cu

oper�rii anul�rii înregistr�rii în Registrul persoanelor impozabile ac�ror înregistrare în scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat�. (9^3) Când se constat� c� persoana impozabil� a fost înregistrat�în scopuri de TVA conform art. 153 de organele fiscale, ca urmare aunei erori, aceast� înregistrare se anuleaz� din oficiu sau la cerereapersoanei impozabile de organele fiscale competente, începând cudata înscris� în decizia de îndreptare a erorii. Pe perioada cuprins�între data înregistr�rii �i data anul�rii înregistr�rii în scopuri de TVA: a) persoana impozabil� care a fost înregistrat� eronat în scopuride TVA ac�ioneaz� în calitate de persoan� înregistrat� în scopuri deTVA, cu excep�ia situa�iei în care înregistrarea eronat� a fostgenerat� de organul fiscal, caz în care persoana impozabil� poateaplica regimul special de scutire pentru întreprinderile mici prev�zutla art. 152; b) dreptul de deducere a TVA aferente achizi�iilor efectuate debeneficiari de la persoanele impozabile respective se exercit� înlimitele �i în condi�iile prev�zute la art. 145 - 147^1. (9^4) Când se constat� c� persoanei impozabile i-a fost anulat dinoficiu de organele fiscale codul de înregistrare în scopuri de TVAconform art. 153, ca urmare a unei erori, aceasta va fi înregistrat�,din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscalecompetente. Pe perioada cuprins� între data anul�rii �i dataînregistr�rii în scopuri de TVA persoana respectiv� î�i p�streaz�calitatea de persoan� impozabil� înregistrat� în scopuri de TVA,men�inându-se data înregistr�rii în scopuri de TVA anterioar�.Dreptul de deducere a TVA aferente achizi�iilor efectuate pe aceea�iperioad� de beneficiari de la persoanele impozabile respective seexercit� în limitele �i în condi�iile prev�zute la art. 145 - 147^1,considerându-se c� achizi�iile au fost efectuate de la o persoan�impozabil� înregistrat� în scopuri de TVA conform art. 153. (10) Persoana înregistrat� conform prezentului articol va anun�a înscris organele fiscale competente cu privire la modific�rileinforma�iilor declarate în cererea de înregistrare sau furnizate prinalt� metod� organului fiscal competent, în leg�tur� cu înregistrareasa, sau care apar în certificatul de înregistrare în termen de 15 zile dela producerea oric�ruia dintre aceste evenimente.

107/156

ART. 317 Înregistrarea în scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz�achizi�ii intracomunitare sau pentru servicii (1) Are obliga�ia s� solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conformprezentului articol: a) persoana impozabil� care are sediul activit��ii economice înRomânia �i persoana juridic� neimpozabil� stabilit� în România,neînregistrate �i care nu au obliga�ia s� se înregistreze conform art. 316�i care nu sunt deja înregistrate conform lit. b) ori c) sau alin. (2), careefectueaz� o achizi�ie intracomunitar� taxabil� în România, înainte deefectuarea achizi�iei intracomunitare, dac� valoarea achizi�ieiintracomunitare respective dep��e�te plafonul pentru achizi�iiintracomunitare în anul calendaristic în care are loc achizi�iaintracomunitar�; b) persoana impozabil� care are sediul activit��ii economice înRomânia, neînregistrat� �i care nu are obliga�ia s� se înregistrezeconform art. 316 �i care nu este deja înregistrat� conform lit. a) sau c)ori a alin. (2), dac� presteaz� servicii care au locul în alt stat membru,pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligat� la plata taxeiconform echivalentului din legisla�ia altui stat membru al art. 307 alin.(2), înainte de prestarea serviciului; c) persoana impozabil� care î�i are stabilit sediul activit��ii economiceîn România, care nu este înregistrat� �i nu are obliga�ia s� seînregistreze conform art. 316 �i care nu este deja înregistrat� conform

ART. 153^1 Înregistrarea în scopuri de TVA a altor persoane careefectueaz� achizi�ii intracomunitare sau pentru servicii (1) Are obliga�ia s� solicite înregistrarea în scopuri de TVA,conform prezentului articol: a) persoana impozabil� care are sediul activit��ii economice înRomânia �i persoana juridic� neimpozabil� stabilit� în România,neînregistrate �i care nu au obliga�ia s� se înregistreze conform art.153 �i care nu sunt deja înregistrate conform lit. b) sau c) sau alin.(2), care efectueaz� o achizi�ie intracomunitar� taxabil� în România,înainte de efectuarea achizi�iei intracomunitare, dac� valoareaachizi�iei intracomunitare respective dep��e�te plafonul pentruachizi�ii intracomunitare în anul calendaristic în care are loc achizi�iaintracomunitar�; b) persoana impozabil� care are sediul activit��ii economice înRomânia, neînregistrat� �i care nu are obliga�ia s� se înregistrezeconform art. 153 �i care nu este deja înregistrat� conform lit. a) sauc) sau a alin. (2), dac� presteaz� servicii care au locul în alt statmembru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligat� laplata taxei conform echivalentului din legisla�ia altui stat membru alart. 150 alin. (2), înainte de prestarea serviciului; c) persoana impozabil� care î�i are stabilit sediul activit��iieconomice în România, care nu este înregistrat� �i nu are obliga�ias� se înregistreze conform art. 153 �i care nu este deja înregistrat�

sediul activit��ii economice în România, înfiin�ate în baza Legii nr.31/1990, republicat�, cu modific�rile �i complet�rile ulterioare, care suntsupuse înmatricul�rii la registrul comer�ului furnizeaz� organului fiscalinforma�ii relevante, prin completarea unei declara�ii al c�rei model esteaprobat prin ordin al pre�edintelui A.N.A.F. (20) În cazul încet�rii desf��ur�rii de opera�iuni care dau drept dededucere a taxei sau în cazul încet�rii activit��ii sale economice, oricepersoan� înregistrat� conform prezentului articol va anun�a în scrisorganele fiscale competente în termen de 15 zile de la producereaoric�ruia dintre aceste evenimente în scopul scoaterii din eviden�apersoanelor înregistrate în scopuri de TVA. Prin norme procedurale sestabilesc data de la care are loc scoaterea din eviden�� �i proceduraaplicabil�.

(11) În cazul încet�rii desf��ur�rii de opera�iuni care dau drept dededucere a taxei sau în cazul încet�rii activit��ii sale economice,orice persoan� înregistrat� conform prezentului articol va anun�a înscris organele fiscale competente în termen de 15 zile de laproducerea oric�ruia dintre aceste evenimente în scopul scoaterii dineviden�a persoanelor înregistrate în scopuri de TVA. Prin normeprocedurale se stabilesc data de la care are loc scoaterea dineviden�� �i procedura aplicabil�.

108/156

lit. a) sau b) ori a alin. (2), dac� prime�te de la un prestator, persoan�impozabil� stabilit� în alt stat membru, servicii pentru care este obligat�la plata taxei în România conform art. 307 alin. (2), înaintea primiriiserviciilor respective. (2) Persoana impozabil� care are sediul activit��ii economice înRomânia, dac� nu este înregistrat� �i nu este obligat� s� seînregistreze conform art. 316, �i persoana juridic� neimpozabil� stabilit�în România pot solicita s� se înregistreze, conform prezentului articol, încazul în care realizeaz� achizi�ii intracomunitare, conform art. 268 alin.(6). (3) Organele fiscale competente vor înregistra în scopuri de TVA,conform prezentului articol, orice persoan� care solicit� înregistrarea,conform alin. (1) sau (2). (4) Dac� persoana obligat� s� se înregistreze în scopuri de TVA, încondi�iile prev�zute la alin. (1), nu solicit� înregistrarea, organele fiscalecompetente vor înregistra persoana respectiv� din oficiu. (5) Persoana înregistrat� în scopuri de TVA conform alin. (1) lit. a)poate solicita anularea înregistr�rii sale oricând, dup� expirarea anuluicalendaristic urm�tor celui în care a fost înregistrat�, dac� valoareaachizi�iilor sale intracomunitare nu a dep��it plafonul de achizi�ii în anulîn care face solicitarea sau în anul calendaristic anterior �i dac� nu �i-aexercitat op�iunea conform alin. (7). (6) Persoana înregistrat� în scopuri de TVA conform alin. (2) poatesolicita anularea înregistr�rii oricând dup� expirarea a 2 anicalendaristici care urmeaz� anului în care a optat pentru înregistrare,dac� valoarea achizi�iilor sale intracomunitare nu a dep��it plafonul deachizi�ii în anul în care depune aceast� solicitare sau în anulcalendaristic anterior, dac� nu �i-a exercitat op�iunea conform alin. (7). (7) Dac� dup� expirarea anului calendaristic prev�zut la alin. (5) saua celor 2 ani calendaristici prev�zu�i la alin. (6), care urmeaz� celui încare s-a efectuat înregistrarea, persoana impozabil� efectueaz� oachizi�ie intracomunitar� în baza codului de înregistrare în scopuri deTVA, ob�inut conform prezentului articol, se consider� c� persoana aoptat conform art. 268 alin. (6), cu excep�ia cazului în care a dep��itplafonul de achizi�ii intracomunitare.

conform lit. a) sau b) sau a alin. (2), dac� prime�te de la un prestator,persoan� impozabil� stabilit� în alt stat membru, servicii pentru careeste obligat� la plata taxei în România conform art. 150 alin. (2),înaintea primirii serviciilor respective. (2) Persoana impozabil� care are sediul activit��ii economice înRomânia, dac� nu este înregistrat� �i nu este obligat� s� seînregistreze conform art. 153, �i persoana juridic� neimpozabil�stabilit� în România pot solicita s� se înregistreze, conformprezentului articol, în cazul în care realizeaz� achizi�iiintracomunitare, conform art. 126 alin. (6). (3) Organele fiscale competente vor înregistra în scopuri de TVA,conform prezentului articol, orice persoan� care solicit� înregistrarea,conform alin. (1) sau (2). (4) Dac� persoana obligat� s� se înregistreze în scopuri de TVA,în condi�iile alin. (1), nu solicit� înregistrarea, organele fiscalecompetente vor înregistra persoana respectiv� din oficiu. (5) Persoana înregistrat� în scopuri de TVA conform alin. (1) lit. a)poate solicita anularea înregistr�rii sale oricând, dup� expirareaanului calendaristic urm�tor celui în care a fost înregistrat�, dac�valoarea achizi�iilor sale intracomunitare nu a dep��it plafonul deachizi�ii în anul în care face solicitarea sau în anul calendaristicanterior �i dac� nu �i-a exercitat op�iunea conform alin. (7). (6) Persoana înregistrat� în scopuri de TVA conform alin. (2) poatesolicita anularea înregistr�rii oricând dup� expirarea a 2 anicalendaristici care urmeaz� anului în care a optat pentru înregistrare,dac� valoarea achizi�iilor sale intracomunitare nu a dep��it plafonulde achizi�ii în anul în care depune aceast� solicitare sau în anulcalendaristic anterior, dac� nu �i-a exercitat op�iunea conform alin.(7). (7) Dac� dup� expirarea anului calendaristic prev�zut la alin. (5)sau a celor 2 ani calendaristici prev�zu�i la alin. (6), care urmeaz�celui în care s-a efectuat înregistrarea, persoana impozabil�efectueaz� o achizi�ie intracomunitar� în baza codului de înregistrareîn scopuri de TVA, ob�inut conform prezentului articol, se consider�c� persoana a optat conform art. 126 alin. (6), cu excep�ia cazului încare a dep��it plafonul de achizi�ii intracomunitare.

109/156

ART. 318 Prevederi generale referitoare la înregistrare (1) Codul de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit conform art. 316�i 317, are prefixul RO, conform Standardului interna�ional ISO 3166 -alpha 2. (2) Anularea înregistr�rii în scopuri de TVA a unei persoane nu oexonereaz� de r�spunderea care îi revine, conform prezentului titlu,pentru orice ac�iune anterioar� datei anul�rii �i de obliga�ia de a solicitaînregistrarea în condi�iile prezentului titlu. (3) Prin normele metodologice se stabilesc cazurile în carepersoanele nestabilite în România care sunt obligate la plata TVA înRomânia conform art. 307 alin. (1) pot fi scutite de înregistrarea înscopuri de TVA în România.

(4) Persoanele înregistrate:

ART. 154 Prevederi generale referitoare la înregistrare (1) Codul de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit conform art.153 �i 153^1, are prefixul "RO", conform Standardului interna�ionalISO 3166 - alpha 2. (2) Anularea înregistr�rii în scopuri de TVA a unei persoane nu oexonereaz� de r�spunderea care îi revine, conform prezentului titlu,pentru orice ac�iune anterioar� datei anul�rii �i de obliga�ia de asolicita înregistrarea în condi�iile prezentului titlu. (3) Prin norme se stabilesc cazurile în care persoanele nestabiliteîn România care sunt obligate la plata TVA în România conform art.150 alin. (1) pot fi scutite de înregistrarea în scopuri de TVA înRomânia. (4) Persoanele înregistrate: a) conform art. 153 vor comunica codul de înregistrare în scopuride TVA tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clien�ilor;

(8) Persoana înregistrat� conform alin. (1) lit. b) �i c) poate solicitaanularea înregistr�rii sale oricând dup� expirarea anului calendaristic încare a fost înregistrat�, cu excep�ia situa�iei în care trebuie s� r�mân�înregistrat� conform alin. (5) - (7). (9) Organele fiscale competente vor anula înregistrarea uneipersoane, conform prezentului articol, din oficiu sau, dup� caz, lacerere, în urm�toarele situa�ii: a) persoana respectiv� este înregistrat� în scopuri de TVA, conformart. 316; sau b) persoana respectiv� are dreptul la anularea înregistr�rii în scopuride TVA, conform prezentului articol, �i solicit� anularea conform alin.(5), (6) �i (8); sau c) persoana respectiv� î�i înceteaz� activitatea economic�. (10) Înregistrarea în scopuri de TVA conform prezentului articol nuconfer� persoanei impozabile calitatea de persoan� înregistrat� normalîn scopuri de TVA, acest cod fiind utilizat numai pentru achizi�iiintracomunitare sau pentru serviciile prev�zute la art. 278 alin. (2),primite de la persoane impozabile stabilite în alt stat membru sauprestate c�tre persoane impozabile stabilite în alt stat membru. (11) Prevederile art. 316 alin. (11) lit. a), b) �i f) se aplic�corespunz�tor �i pentru persoanele înregistrate în scopuri de TVAconform prezentului articol.

(8) Persoana înregistrat� conform alin. (1) lit. b) �i c) poate solicitaanularea înregistr�rii sale oricând dup� expirarea anului calendaristicîn care a fost înregistrat�, cu excep�ia situa�iei în care trebuie s�r�mân� înregistrat� conform alin. (5) - (7). (9) Organele fiscale competente vor anula înregistrarea uneipersoane, conform prezentului articol, din oficiu sau, dup� caz, lacerere, în urm�toarele situa�ii: a) persoana respectiv� este înregistrat� în scopuri de TVA,conform art. 153; sau b) persoana respectiv� are dreptul la anularea înregistr�rii înscopuri de TVA, conform prezentului articol, �i solicit� anulareaconform alin. (5), (6) �i (8); sau c) persoana respectiv� î�i înceteaz� activitatea economic�. (10) Înregistrarea în scopuri de TVA conform prezentului articol nuconfer� persoanei impozabile calitatea de persoan� înregistrat�normal în scopuri de TVA, acest cod fiind utilizat numai pentruachizi�ii intracomunitare sau pentru serviciile prev�zute la art. 133alin. (2), primite de la persoane impozabile stabilite în alt stat membrusau prestate c�tre persoane impozabile stabilite în alt stat membru. (11) Prevederile art. 153 alin. (9) lit. a), b) �i f) se aplic�corespunz�tor �i pentru persoanele înregistrate în scopuri de TVAconform prezentului articol.

110/156

ART. 319 Facturarea (1) În în�elesul prezentului titlu sunt considerate facturi documentelesau mesajele pe suport hârtie ori în format electronic, dac� acesteaîndeplinesc condi�iile stabilite în prezentul articol. (2) Orice document sau mesaj care modific� �i care se refer� în modspecific �i f�r� ambiguit��i la factura ini�ial� are acela�i regim juridic ca ofactur�. (3) În cazul în care este obligatorie ajustarea bazei impozabileconform art. 287 lit. a) - c) �i e), dac� furnizorul de bunuri/prestatorul deservicii nu emite factura de corec�ie prev�zut� la art. 330 alin. (2),beneficiarul trebuie s� emit� o autofactur� în vederea ajust�rii taxeideductibile, cel târziu pân� în cea de-a 15-a zi a lunii urm�toare celei încare au intervenit evenimentele prev�zute la art. 287 lit. a) - c) �i e). (4) În în�elesul prezentului titlu, prin factur� electronic� se în�elege ofactur� care con�ine informa�iile solicitate în prezentul articol �i care afost emis� �i primit� în format electronic. (5) F�r� s� contravin� prevederilor alin. (31) - (35) se aplic�urm�toarele reguli de facturare: a) pentru livr�rile de bunuri �i prest�rile de servicii pentru care locullivr�rii, respectiv prest�rii se consider� a fi în România, conformprevederilor art. 275 �i 278, facturarea face obiectul prevederilorprezentului articol. Pentru livr�rile de bunuri �i prest�rile de serviciipentru care locul livr�rii, respectiv prest�rii nu se consider� a fi înRomânia, conform prevederilor art. 275 �i 278, facturarea face obiectulnormelor aplicabile în statele membre în care are loc livrarea debunuri/prestarea de servicii; b) prin excep�ie de la prevederile lit. a):

ART. 155 Facturarea (1) În în�elesul prezentului titlu sunt considerate facturidocumentele sau mesajele pe suport hârtie ori în format electronic,dac� acestea îndeplinesc condi�iile stabilite în prezentul articol. (2) Orice document sau mesaj care modific� �i care se refer� înmod specific �i f�r� ambiguit��i la factura ini�ial� are acela�i regimjuridic ca �i o factur�.

(3) În în�elesul prezentului titlu, prin factur� electronic� se în�elegeo factur� care con�ine informa�iile solicitate în prezentul articol �i carea fost emis� �i primit� în format electronic. (4) F�r� s� contravin� prevederilor alin. (30) - (34) se aplic�urm�toarele reguli de facturare: a) pentru livr�rile de bunuri �i prest�rile de servicii pentru care locullivr�rii, respectiv prest�rii se consider� a fi în România, conformprevederilor art. 132 �i 133, facturarea face obiectul prevederilorprezentului articol. Pentru livr�rile de bunuri �i prest�rile de serviciipentru care locul livr�rii, respectiv prest�rii nu se consider� a fi înRomânia, conform prevederilor art. 132 �i 133, facturarea faceobiectul normelor aplicabile în statele membre în care are loc livrareade bunuri/prestarea de servicii; b) prin excep�ie de la prevederile lit. a):

a) conform art. 316 vor comunica codul de înregistrare în scopuri deTVA tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clien�ilor; b) conform art. 317 vor comunica codul de înregistrare în scopuri deTVA: 1. furnizorului/prestatorului, atunci când au obliga�ia pl��ii taxeiconform art. 307 alin. (2) - (6) �i art. 308; 2. beneficiarului, persoan� impozabil� din alt stat membru, c�tre carepresteaz� servicii pentru care acesta este obligat la plata taxei conformechivalentului din alt stat membru al art. 307 alin. (2).

b) conform art. 153^1 vor comunica codul de înregistrare înscopuri de TVA: 1. furnizorului/prestatorului, atunci când au obliga�ia pl��ii taxeiconform art. 150 alin. (2) - (6) �i art. 150^1; 2. beneficiarului, persoan� impozabil� din alt stat membru, c�trecare presteaz� servicii pentru care acesta este obligat la plata taxeiconform echivalentului din alt stat membru al art. 150 alin. (2).

111/156

1. pentru livr�rile de bunuri �i prest�rile de servicii efectuate de opersoan� impozabil� stabilit� în România în sensul art. 266 alin. (2),facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol dac�furnizorul/prestatorul nu este stabilit în statul membru în care are loclivrarea bunurilor ori prestarea serviciilor, conform prevederilor art. 275�i 278, �i persoana obligat� la plata TVA este persoana c�reia i selivreaz� bunurile sau i se presteaz� serviciile; 2. pentru livr�rile de bunuri �i prest�rile de servicii pentru care locullivr�rii, respectiv prest�rii se consider� a fi în România, conform art. 275�i 278, efectuate de un furnizor/prestator care nu este stabilit înRomânia, dar este stabilit în Uniunea European�, conform prevederilorart. 266 alin. (2), iar persoana obligat� la plata taxei conform art. 307este beneficiarul c�tre care s-au efectuat respectivele livr�ri/prest�ri,facturarea face obiectul normelor aplicabile în statul membru în careeste stabilit furnizorul/prestatorul. În situa�ia în care beneficiarul este persoana care emite factura înnumele �i în contul furnizorului/prestatorului conform prevederilor alin.(18), se aplic� prevederile lit. a); c) prin excep�ie de la prevederile lit. a), pentru livr�rile de bunuri �iprest�rile de servicii efectuate de o persoan� impozabil� stabilit� înRomânia în sensul art. 266 alin. (2), facturarea face obiectulprevederilor prezentului articol dac� livrarea bunurilor sau prestareaserviciilor nu are loc în Uniunea European� în conformitate cuprevederile art. 275 �i 278. (6) Persoana impozabil� trebuie s� emit� o factur� c�tre fiecarebeneficiar, în urm�toarele situa�ii: a) pentru livr�rile de bunuri sau prest�rile de servicii efectuate; b) pentru fiecare vânzare la distan�� pe care a efectuat-o, în condi�iileprev�zute la art. 275 alin. (2) �i (3); c) pentru livr�rile intracomunitare de bunuri efectuate în condi�iileprev�zute la art. 294 alin. (2) lit. a) - c); d) pentru orice avans încasat în leg�tur� cu una dintre opera�iunilemen�ionate la lit. a) �i b). (7) Prin excep�ie de la alin. (6) lit. a) �i d), persoana impozabil� nu areobliga�ia emiterii de facturi pentru opera�iunile scutite f�r� drept dededucere a taxei conform art. 292 alin. (1) �i (2).

1. pentru livr�rile de bunuri �i prest�rile de servicii efectuate de opersoan� impozabil� stabilit� în România în sensul art. 125^1 alin.(2), facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol dac�furnizorul/prestatorul nu este stabilit în statul membru în care are loclivrarea bunurilor ori prestarea serviciilor, conform prevederilor art.132 �i 133, �i persoana obligat� la plata TVA este persoana c�reia ise livreaz� bunurile sau i se presteaz� serviciile; 2. pentru livr�rile de bunuri �i prest�rile de servicii pentru care locullivr�rii, respectiv prest�rii se consider� a fi în România, conform art.132 �i 133, efectuate de un furnizor/prestator care nu este stabilit înRomânia, dar este stabilit în Comunitate, conform prevederilor art.125^1 alin. (2), iar persoana obligat� la plata taxei conform art. 150este beneficiarul c�tre care s-au efectuat respectivele livr�ri/prest�ri,facturarea face obiectul normelor aplicabile în statul membru în careeste stabilit furnizorul/prestatorul. În situa�ia în care beneficiarul este persoana care emite factura înnumele �i în contul furnizorului/prestatorului conform prevederiloralin. (17), se aplic� prevederile lit. a); c) prin excep�ie de la prevederile lit. a), pentru livr�rile de bunuri �iprest�rile de servicii efectuate de o persoan� impozabil� stabilit� înRomânia în sensul art. 125^1 alin. (2), facturarea face obiectulprevederilor prezentului articol dac� livrarea bunurilor sau prestareaserviciilor nu are loc în Comunitate în conformitate cu prevederile art.132 �i 133. (5) Persoana impozabil� trebuie s� emit� o factur� c�tre fiecarebeneficiar, în urm�toarele situa�ii: a) pentru livr�rile de bunuri sau prest�rile de servicii efectuate; b) pentru fiecare vânzare la distan�� pe care a efectuat-o, încondi�iile art. 132 alin. (2) �i (3); c) pentru livr�rile intracomunitare de bunuri efectuate în condi�iileart. 143 alin. (2) lit. a) - c); d) pentru orice avans încasat în leg�tur� cu una dintre opera�iunilemen�ionate la lit. a) �i b). (6) Prin excep�ie de la alin. (5) lit. a) �i d), persoana impozabil� nuare obliga�ia emiterii de facturi pentru opera�iunile scutite f�r� dreptde deducere a taxei conform art. 141 alin. (1) �i (2).

112/156

(8) Persoana înregistrat� conform art. 316 trebuie s� autofactureze,în termenul prev�zut la alin. (16), fiecare livrare de bunuri sau prestarede servicii c�tre sine. (9) Persoana impozabil� trebuie s� emit� o autofactur�, în termenulprev�zut la alin. (15), pentru fiecare transfer efectuat în alt stat membru,în condi�iile prev�zute la art. 270 alin. (10), �i pentru fiecare opera�iuneasimilat� unei achizi�ii intracomunitare de bunuri efectuate în Româniaîn condi�iile prev�zute la art. 273 alin. (2) lit. A).

(10) Prin excep�ie de la prevederile alin. (6) lit. a), persoanaimpozabil� este scutit� de obliga�ia emiterii facturii pentru urm�toareleopera�iuni, cu excep�ia cazului în care beneficiarul solicit� factura:

a) livr�rile de bunuri prin magazinele de comer� cu am�nuntul �iprest�rile de servicii c�tre popula�ie, pentru care este obligatorieemiterea de bonuri fiscale, conform Ordonan�ei de urgen�� a Guvernuluinr. 28/1999 privind obliga�ia operatorilor economici de a utiliza aparatede marcat electronice fiscale, republicat�, cu modific�rile �i complet�rileulterioare; b) livr�rile de bunuri �i prest�rile de servicii, altele decât celemen�ionate la lit. a), furnizate c�tre beneficiari persoane neimpozabile,altele decât persoanele juridice neimpozabile, pentru care esteobligatorie emiterea de documente legal aprobate, f�r� nominalizareacump�r�torului, cum ar fi: transportul persoanelor pe baza biletelor dec�l�torie sau abonamentelor, accesul pe baz� de bilet la: spectacole,muzee, cinematografe, evenimente sportive, târguri, expozi�ii;

c) livr�rile de bunuri �i prest�rile de servicii, altele decât celemen�ionate la lit. a) �i b), furnizate c�tre beneficiari, persoaneneimpozabile, altele decât persoanele juridice neimpozabile, care prinnatura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului,cum sunt: livr�rile de bunuri efectuate prin automatele comerciale,serviciile de parc�ri auto a c�ror contravaloare se încaseaz� prinautomate, servicii de reînc�rcare electronic� a cartelelor telefoniceprepl�tite. Prin normele metodologice se vor stabili documentele pecare furnizorii/prestatorii trebuie s� le întocmeasc� în vederea

(7) Persoana înregistrat� conform art. 153 trebuie s�autofactureze, în termenul prev�zut la alin. (15), fiecare livrare debunuri sau prestare de servicii c�tre sine. (8) Persoana impozabil� trebuie s� emit� o autofactur�, întermenul prev�zut la alin. (14), pentru fiecare transfer efectuat în altstat membru, în condi�iile prev�zute la art. 128 alin. (10), �i pentrufiecare opera�iune asimilat� unei achizi�ii intracomunitare de bunuriefectuate în România în condi�iile prev�zute la art. 130^1 alin. (2) lit.a). (9) Prin excep�ie de la prevederile alin. (5) lit. a), persoanaimpozabil� este scutit� de obliga�ia emiterii facturii pentruurm�toarele opera�iuni, cu excep�ia cazului în care beneficiarulsolicit� factura: a) livr�rile de bunuri prin magazinele de comer� cu am�nuntul �iprest�rile de servicii c�tre popula�ie, pentru care este obligatorieemiterea de bonuri fiscale, conform Ordonan�ei de urgen�� aGuvernului nr. 28/1999 privind obliga�ia operatorilor economici de autiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat�, cumodific�rile �i complet�rile ulterioare; b) livr�rile de bunuri �i prest�rile de servicii, altele decât celemen�ionate la lit. a), furnizate c�tre beneficiari persoaneneimpozabile, altele decât persoanele juridice neimpozabile, pentrucare este obligatorie emiterea de documente legal aprobate, f�r�nominalizarea cump�r�torului, cum ar fi: transportul persoanelor pebaza biletelor de c�l�torie sau abonamentelor, accesul pe baz� debilet la: spectacole, muzee, cinematografe, evenimente sportive,târguri, expozi�ii; c) livr�rile de bunuri �i prest�rile de servicii, altele decât celemen�ionate la lit. a) �i b), furnizate c�tre beneficiari, persoaneneimpozabile, altele decât persoanele juridice neimpozabile, careprin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificareabeneficiarului, cum sunt: livr�rile de bunuri efectuate prin automatelecomerciale, serviciile de parc�ri auto a c�ror contravaloare seîncaseaz� prin automate, servicii de reînc�rcare electronic� acartelelor telefonice prepl�tite. Prin norme se vor stabili documentelepe care furnizorii/prestatorii trebuie s� le întocmeasc� în vederea

113/156

determin�rii corecte a bazei de impozitare �i a taxei colectate pentruastfel de opera�iuni. (11) Persoana impozabil� care nu are obliga�ia de a emite facturiconform prezentului articol poate opta pentru emiterea facturii. (12) Persoana impozabil� care are obliga�ia de a emite facturiconform prezentului articol, precum �i persoana impozabil� careopteaz� pentru emiterea facturii potrivit alin. (11) pot emite facturisimplificate în oricare dintre urm�toarele situa�ii: a) atunci când valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de100 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea în euro a valoriifacturii este cursul prev�zut la art. 290; b) în cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur� conformalin. (2). (13) În urma consult�rii Comitetului TVA instituit în temeiulprevederilor art. 398 din Directiva 112, prin ordin al ministrului finan�elorpublice se aprob� ca persoana impozabil� care are obliga�ia de a emitefacturi conform prezentului articol, precum �i persoana impozabil� careopteaz� pentru emiterea facturii potrivit alin. (11) s� înscrie în facturidoar informa�iile prev�zute la alin. (21), în urm�toarele cazuri, conformprocedurii stabilite prin normele metodologice: a) valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, dar maimic� de 400 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea în euroa valorii facturii este cursul prev�zut la art. 290; sau b) în cazul în care practica administrativ� ori comercial� din sectorulde activitate implicat sau condi�iile tehnice de emitere a facturilorface/fac ca respectarea tuturor obliga�iilor men�ionate la alin. (20) sau laalin. (23) s� fie extrem de dificil�. (14) Prevederile alin. (12) �i (13) nu se aplic� în cazul opera�iunilorprev�zute la alin. (6) lit. b) �i c) sau atunci când persoana impozabil�,care este stabilit� în România, efectueaz� livrarea de bunuri oriprestarea de servicii pentru care taxa este datorat� în alt stat membru,în care aceast� persoan� nu este stabilit�, iar persoana obligat� la plataTVA este persoana c�reia i-au fost livrate bunurile sau i-au fost prestateserviciile în acest alt stat membru. (15) Pentru livr�rile intracomunitare de bunuri efectuate în condi�iileprev�zute la art. 294 alin. (2), persoana impozabil� are obliga�ia de a

determin�rii corecte a bazei de impozitare �i a taxei colectate pentruastfel de opera�iuni. (10) Persoana impozabil� care nu are obliga�ia de a emite facturiconform prezentului articol poate opta pentru emiterea facturii. (11) Persoana impozabil� care are obliga�ia de a emite facturiconform prezentului articol, precum �i persoana impozabil� careopteaz� pentru emiterea facturii potrivit alin. (10) pot emite facturisimplificate în oricare dintre urm�toarele situa�ii: a) atunci când valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai marede 100 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea în euro avalorii facturii este cursul prev�zut la art. 139^1; b) în cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur�conform alin. (2). (12) În urma consult�rii Comitetului TVA instituit în temeiulprevederilor art. 398 din Directiva 112, prin ordin al ministruluifinan�elor publice se aprob� ca persoana impozabil� care areobliga�ia de a emite facturi conform prezentului articol, precum �ipersoana impozabil� care opteaz� pentru emiterea facturii potrivitalin. (10) s� înscrie în facturi doar informa�iile prev�zute la alin. (20),în urm�toarele cazuri, conform procedurii stabilite prin norme: a) valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, darmai mic� de 400 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinareaîn euro a valorii facturii este cursul prev�zut la art. 139^1; sau b) în cazul în care practica administrativ� ori comercial� dinsectorul de activitate implicat sau condi�iile tehnice de emitere afacturilor face/fac ca respectarea tuturor obliga�iilor men�ionate laalin. (19) sau la alin. (22) s� fie extrem de dificil�. (13) Prevederile alin. (11) �i (12) nu se aplic� în cazul opera�iunilorprev�zute la alin. (5) lit. b) �i c) sau atunci când persoana impozabil�,care este stabilit� în România, efectueaz� livrarea de bunuri oriprestarea de servicii pentru care taxa este datorat� în alt statmembru, în care aceast� persoan� nu este stabilit�, iar persoanaobligat� la plata TVA este persoana c�reia i-au fost livrate bunurilesau i-au fost prestate serviciile în acest alt stat membru. (14) Pentru livr�rile intracomunitare de bunuri efectuate încondi�iile art. 143 alin. (2), persoana impozabil� are obliga�ia de a

114/156

emite o factur� cel târziu pân� în cea de-a 15-a zi a lunii urm�toarecelei în care ia na�tere faptul generator al taxei. (16) Pentru alte opera�iuni decât cele prev�zute la alin. (15),persoana impozabil� are obliga�ia de a emite o factur� cel târziu pân� încea de-a 15-a zi a lunii urm�toare celei în care ia na�tere faptulgenerator al taxei, cu excep�ia cazului în care factura a fost deja emis�.De asemenea, persoana impozabil� trebuie s� emit� o factur� pentrusuma avansurilor încasate în leg�tur� cu o livrare de bunuri/prestare deservicii cel târziu pân� în cea de-a 15-a zi a lunii urm�toare celei în carea încasat avansurile, cu excep�ia cazului în care factura a fost dejaemis�. (17) Persoana impozabil� poate întocmi o factur� centralizatoarepentru mai multe livr�ri separate de bunuri, prest�ri separate de servicii,c�tre acela�i client, în urm�toarele condi�ii: a) s� se refere la opera�iuni pentru care a luat na�tere faptulgenerator de tax� sau pentru care au fost încasate avansuri într-operioad� ce nu dep��e�te o lun� calendaristic�; b) toate documentele emise la data livr�rii de bunuri, prest�rii deservicii sau încas�rii de avansuri s� fie obligatoriu anexate la facturacentralizatoare. (18) Pot fi emise facturi de c�tre beneficiar în numele �i în contulfurnizorului/prestatorului în condi�iile stabilite prin normele metodologice. (19) Pot fi emise facturi de c�tre un ter� în numele �i în contulfurnizorului/prestatorului în condi�iile stabilite prin normele metodologice,cu excep�ia situa�iei în care partea ter�� este stabilit� într-o �ar� cu carenu exist� niciun instrument juridic referitor la asisten�a reciproc�. (20) Factura cuprinde în mod obligatoriu urm�toarele informa�ii: a) num�rul de ordine, în baza uneia sau a mai multor serii, careidentific� factura în mod unic; b) data emiterii facturii; c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau dataîncas�rii unui avans, în m�sura în care aceast� dat� este anterioar�datei emiterii facturii; d) denumirea/numele, adresa �i codul de înregistrare în scopuri deTVA sau, dup� caz, codul de identificare fiscal� ale persoaneiimpozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;

emite o factur� cel târziu pân� în cea de-a 15-a zi a lunii urm�toarecelei în care ia na�tere faptul generator al taxei. (15) Pentru alte opera�iuni decât cele prev�zute la alin. (14),persoana impozabil� are obliga�ia de a emite o factur� cel târziupân� în cea de-a 15-a zi a lunii urm�toare celei în care ia na�terefaptul generator al taxei, cu excep�ia cazului în care factura a fostdeja emis�. De asemenea, persoana impozabil� trebuie s� emit� ofactur� pentru suma avansurilor încasate în leg�tur� cu o livrare debunuri/prestare de servicii cel târziu pân� în cea de-a 15-a zi a luniiurm�toare celei în care a încasat avansurile, cu excep�ia cazului încare factura a fost deja emis�. (16) Persoana impozabil� poate întocmi o factur� centralizatoarepentru mai multe livr�ri separate de bunuri, prest�ri separate deservicii, c�tre acela�i client, în urm�toarele condi�ii: a) s� se refere la opera�iuni pentru care a luat na�tere faptulgenerator de tax� sau pentru care au fost încasate avansuri într-operioad� ce nu dep��e�te o lun� calendaristic�; b) toate documentele emise la data livr�rii de bunuri, prest�rii deservicii sau încas�rii de avansuri s� fie obligatoriu anexate la facturacentralizatoare. (17) Pot fi emise facturi de c�tre beneficiar în numele �i în contulfurnizorului/prestatorului în condi�iile stabilite prin norme. (18) Pot fi emise facturi de c�tre un ter� în numele �i în contulfurnizorului/prestatorului în condi�iile stabilite prin norme, cu excep�iasitua�iei în care partea ter�� este stabilit� într-o �ar� cu care nu exist�niciun instrument juridic referitor la asisten�a reciproc�. (19) Factura cuprinde în mod obligatoriu urm�toarele informa�ii: a) num�rul de ordine, în baza uneia sau a mai multor serii, careidentific� factura în mod unic; b) data emiterii facturii; c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau dataîncas�rii unui avans, în m�sura în care aceast� dat� este anterioar�datei emiterii facturii; d) denumirea/numele, adresa �i codul de înregistrare în scopuri deTVA sau, dup� caz, codul de identificare fiscal� ale persoaneiimpozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;

115/156

e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit înRomânia �i care �i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum �idenumirea/numele, adresa �i codul de înregistrare în scopuri de TVA,conform art. 316, ale reprezentantului fiscal; f) denumirea/numele �i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor,precum �i codul de înregistrare în scopuri de TVA sau codul deidentificare fiscal� al beneficiarului, dac� acesta este o persoan�impozabil� ori o persoan� juridic� neimpozabil�; g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit în România �icare �i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum �idenumirea/numele, adresa �i codul de înregistrare prev�zut la art. 316ale reprezentantului fiscal; h) denumirea �i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilorprestate, precum �i particularit��ile prev�zute la art. 266 alin. (3) îndefinirea bunurilor, în cazul livr�rii intracomunitare de mijloace detransport noi; i) baza de impozitare a bunurilor �i serviciilor ori, dup� caz, avansurilefacturate, pentru fiecare cot�, scutire sau opera�iune netaxabil�, pre�ulunitar, exclusiv taxa, precum �i rabaturile, remizele, risturnele �i altereduceri de pre�, în cazul în care acestea nu sunt incluse în pre�ulunitar; j) indicarea cotei de tax� aplicate �i a sumei taxei colectate,exprimate în lei, în func�ie de cotele taxei; k) în cazul în care factura este emis� de beneficiar în numele �i încontul furnizorului, men�iunea "autofactur�"; l) în cazul în care este aplicabil� o scutire de tax�, trimiterea ladispozi�iile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau oricealt� men�iune din care s� rezulte c� livrarea de bunuri ori prestarea deservicii face obiectul unei scutiri; m) în cazul în care clientul este persoana obligat� la plata TVA,men�iunea "taxare invers�"; n) în cazul în care se aplic� regimul special pentru agen�iile deturism, men�iunea "regimul marjei - agen�ii de turism"; o) dac� se aplic� unul dintre regimurile speciale pentru bunurisecond-hand, opere de art�, obiecte de colec�ie �i antichit��i, una dintremen�iunile "regimul marjei - bunuri second-hand", "regimul marjei -

e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilitîn România �i care �i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum �idenumirea/numele, adresa �i codul de înregistrare în scopuri de TVA,conform art. 153, ale reprezentantului fiscal; f) denumirea/numele �i adresa beneficiarului bunurilor sauserviciilor, precum �i codul de înregistrare în scopuri de TVA saucodul de identificare fiscal� al beneficiarului, dac� acesta este opersoan� impozabil� ori o persoan� juridic� neimpozabil�; g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit înRomânia �i care �i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum �idenumirea/numele, adresa �i codul de înregistrare prev�zut la art.153 ale reprezentantului fiscal; h) denumirea �i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilorprestate, precum �i particularit��ile prev�zute la art. 125^1 alin. (3) îndefinirea bunurilor, în cazul livr�rii intracomunitare de mijloace detransport noi; i) baza de impozitare a bunurilor �i serviciilor ori, dup� caz,avansurile facturate, pentru fiecare cot�, scutire sau opera�iunenetaxabil�, pre�ul unitar, exclusiv taxa, precum �i rabaturile, remizele,risturnele �i alte reduceri de pre�, în cazul în care acestea nu suntincluse în pre�ul unitar; j) indicarea cotei de tax� aplicate �i a sumei taxei colectate,exprimate în lei, în func�ie de cotele taxei; k) în cazul în care factura este emis� de beneficiar în numele �i încontul furnizorului, men�iunea "autofactur�"; l) în cazul în care este aplicabil� o scutire de tax�, trimiterea ladispozi�iile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau oricealt� men�iune din care s� rezulte c� livrarea de bunuri ori prestareade servicii face obiectul unei scutiri; m) în cazul în care clientul este persoana obligat� la plata TVA,men�iunea "taxare invers�"; n) în cazul în care se aplic� regimul special pentru agen�iile deturism, men�iunea "regimul marjei - agen�ii de turism"; o) dac� se aplic� unul dintre regimurile speciale pentru bunurisecond-hand, opere de art�, obiecte de colec�ie �i antichit��i, unadintre men�iunile "regimul marjei - bunuri second-hand", "regimul

116/156

opere de art�" sau "regimul marjei - obiecte de colec�ie �i antichit��i",dup� caz; p) în cazul în care exigibilitatea TVA intervine la data încas�riicontravalorii integrale sau par�iale a livr�rii de bunuri ori a prest�rii deservicii, men�iunea "TVA la încasare"; r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cândse emit mai multe facturi ori documente pentru aceea�i opera�iune.

(21) Facturile emise în sistem simplificat în condi�iile prev�zute laalin. (12) �i (13) trebuie s� con�in� cel pu�in urm�toarele informa�ii: a) data emiterii; b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau aprestat serviciile; c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate; d) suma taxei colectate sau informa�iile necesare pentru calculareaacesteia; e) în cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur� înconformitate cu prevederile alin. (2), o referire specific� �i clar� lafactura ini�ial� �i la detaliile specifice care se modific�. (22) În situa�ia prev�zut� la alin. (5) lit. b) pct. 1, furnizorul/ prestatorulstabilit în România poate s� omit� din factur� informa�iile prev�zute laalin. (20) lit. i) �i j) �i s� indice, în schimb, valoarea impozabil� abunurilor livrate/serviciilor prestate, referindu-se la cantitatea sauvolumul acestora �i la natura lor. În cazul aplic�rii prevederilor alin. (5)lit. b) pct. 2, factura emis� de furnizorul/prestatorul care nu este stabilitîn România poate s� nu con�in� informa�iile prev�zute la echivalentuldin Directiva 112 al alin. (20) lit. i) �i j).

(23) Sumele indicate pe factur� se pot exprima în orice moned� cucondi�ia ca valoarea TVA colectat� sau de regularizat s� fie exprimat�în lei. În situa�ia în care valoarea taxei colectate este exprimat� într-oalt� moned�, aceasta va fi convertit� în lei utilizând cursul de schimbprev�zut la art. 290. (24) Utilizarea facturii electronice face obiectul accept�rii de c�tredestinatar. (25) Autenticitatea originii, integritatea con�inutului �i lizibilitatea uneifacturi, indiferent c� este pe suport hârtie sau în format electronic,

marjei - opere de art�" sau "regimul marjei - obiecte de colec�ie �iantichit��i", dup� caz; p) în cazul în care exigibilitatea TVA intervine la data încas�riicontravalorii integrale sau par�iale a livr�rii de bunuri ori a prest�rii deservicii, men�iunea "TVA la încasare"; r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atuncicând se emit mai multe facturi ori documente pentru aceea�iopera�iune. (20) Facturile emise în sistem simplificat în condi�iile prev�zute laalin. (11) �i (12) trebuie s� con�in� cel pu�in urm�toarele informa�ii: a) data emiterii; b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau aprestat serviciile; c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate; d) suma taxei colectate sau informa�iile necesare pentru calculareaacesteia; e) în cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur� înconformitate cu prevederile alin. (2), o referire specific� �i clar� lafactura ini�ial� �i la detaliile specifice care se modific�. (21) În situa�ia prev�zut� la alin. (4) lit. b) pct. 1, furnizorul/prestatorul stabilit în România poate s� omit� din factur� informa�iileprev�zute la alin. (19) lit. i) �i j) �i s� indice, în schimb, valoareaimpozabil� a bunurilor livrate/serviciilor prestate, referindu-se lacantitatea sau volumul acestora �i la natura lor. În cazul aplic�riiprevederilor alin. (4) lit. b) pct. 2, factura emis� defurnizorul/prestatorul care nu este stabilit în România poate s� nucon�in� informa�iile prev�zute la echivalentul din Directiva 112 al alin.(19) lit. i) �i j). (22) Sumele indicate pe factur� se pot exprima în orice moned� cucondi�ia ca valoarea TVA colectat� s� fie exprimat� în lei. În situa�iaîn care valoarea taxei colectate este exprimat� într-o alt� moned�,aceasta va fi convertit� în lei utilizând cursul de schimb prev�zut laart. 139^1. (23) Utilizarea facturii electronice face obiectul accept�rii de c�tredestinatar. (24) Autenticitatea originii, integritatea con�inutului �i lizibilitateaunei facturi, indiferent c� este pe suport hârtie sau în format

117/156

trebuie garantate de la momentul emiterii pân� la sfâr�itul perioadei destocare a facturii. Fiecare persoan� impozabil� stabile�te modul degarantare a autenticit��ii originii, a integrit��ii con�inutului �i a lizibilit��iifacturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune carestabilesc o pist� fiabil� de audit între o factur� �i o livrare de bunuri sauprestare de servicii. "Autenticitatea originii" înseamn� asigurareaidentit��ii furnizorului sau a emitentului facturii. "Integritatea con�inutului"înseamn� c� nu a fost modificat con�inutul impus în conformitate cuprezentul articol. (26) În afar� de controalele de gestiune men�ionate la alin. (25), alteexemple de tehnologii care asigur� autenticitatea originii �i integrit��iicon�inutului facturii electronice sunt: a) o semn�tur� electronic� avansat� în sensul art. 2 alin. (2) dinDirectiva 1999/93/CE a Parlamentului European �i a Consiliului din 13decembrie 1999 privind un cadru european pentru semn�turileelectronice, bazat� pe un certificat calificat �i creat� de un dispozitivsecurizat de creare a semn�turii în sensul art. 2 alin. (6) �i (10) dinDirectiva 1999/93/CE; b) un schimb electronic de date (electronic data interchange - EDI),astfel cum a fost definit la art. 2 din anexa I la Recomandarea Comisiei1994/820/CE din 19 octombrie 1994 privind aspectele juridice aleschimbului electronic de date, în cazul în care acordul privind schimbulprevede utilizarea unor proceduri prin care se garanteaz� autenticitateaoriginii �i integritatea datelor.(27) În cazul facturilor emise prin mijloace electronice defurnizori/prestatori care sunt stabili�i în ��ri cu care nu exist� niciuninstrument juridic privind asisten�a reciproc� având o sfer� de aplicaresimilar� celei prev�zute de Directiva 2010/24/UE a Consiliului UniuniiEuropene din 16 martie 2010 privind asisten�a reciproc� în materie derecuperare a crean�elor legate de impozite, taxe �i alte m�suri �i deRegulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010privind cooperarea administrativ� �i combaterea fraudei în domeniultaxei pe valoarea ad�ugat�, pentru livr�ri de bunuri sau prest�ri deservicii care au locul în România, asigurarea autenticit��ii originii �iintegrit��ii con�inutului facturii trebuie realizat� exclusiv prin una dintehnologiile prev�zute la alin. (26).

electronic, trebuie garantate de la momentul emiterii pân� la sfâr�itulperioadei de stocare a facturii. Fiecare persoan� impozabil�stabile�te modul de garantare a autenticit��ii originii, a integrit��iicon�inutului �i a lizibilit��ii facturii. Acest lucru poate fi realizat princontroale de gestiune care stabilesc o pist� fiabil� de audit între ofactur� �i o livrare de bunuri sau prestare de servicii. "Autenticitateaoriginii" înseamn� asigurarea identit��ii furnizorului sau a emitentuluifacturii. "Integritatea con�inutului" înseamn� c� nu a fost modificatcon�inutul impus în conformitate cu prezentul articol. (25) În afar� de controalele de gestiune men�ionate la alin. (24),alte exemple de tehnologii care asigur� autenticitatea originii �iintegrit��ii con�inutului facturii electronice sunt: a) o semn�tur� electronic� avansat� în sensul art. 2 alin. (2) dinDirectiva 1999/93/CE a Parlamentului European �i a Consiliului din13 decembrie 1999 privind un cadru comunitar pentru semn�turileelectronice, bazat� pe un certificat calificat �i creat� de un dispozitivsecurizat de creare a semn�turii în sensul art. 2 alin. (6) �i (10) dinDirectiva 1999/93/CE; b) un schimb electronic de date (electronic data interchange - EDI),astfel cum a fost definit la art. 2 din anexa I la Recomand�rileComisiei 1994/820/CE din 19 octombrie 1994 privind aspectelejuridice ale schimbului electronic de date, în cazul în care acordulprivind schimbul prevede utilizarea unor proceduri prin care segaranteaz� autenticitatea originii �i integritatea datelor.(26) În cazul facturilor emise prin mijloace electronice defurnizori/prestatori care sunt stabili�i în ��ri cu care nu exist� niciuninstrument juridic privind asisten�a reciproc� având o sfer� deaplicare similar� celei prev�zute de Directiva 2010/24/UE aConsiliului Uniunii Europene din 16 martie 2010 privind asisten�areciproc� în materie de recuperare a crean�elor legate de impozite,taxe �i alte m�suri �i de Regulamentul (UE) 904/2010 al Consiliuluidin 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ� �icombaterea fraudei în domeniul taxei pe valoarea ad�ugat�, pentrulivr�ri de bunuri sau prest�ri de servicii care au locul în România,asigurarea autenticit��ii originii �i integrit��ii con�inutului facturiitrebuie realizat� exclusiv prin una din tehnologiile prev�zute la alin.(25).

118/156

(28) În situa�ia în care pachete care con�in mai multe facturi emiseprin mijloace electronice sunt transmise sau puse la dispozi�ia aceluia�idestinatar, informa�iile care sunt comune facturilor individuale pot fimen�ionate o singur� dat�, cu condi�ia ca acestea s� fie accesibilepentru fiecare factur�. (29) Semnarea �i �tampilarea facturilor nu constituie elementeobligatorii pe care trebuie s� le con�in� factura. (30) Stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezint� stocareadatelor prin echipamente electronice de procesare, inclusiv compresiadigital�, �i de stocare �i utilizând mijloace prin cablu, unde radio,sisteme optice sau alte mijloace electromagnetice. (31) Persoana impozabil� trebuie s� asigure stocarea copiilorfacturilor pe care le-a emis sau care au fost emise de client ori de unter� în numele �i în contul s�u, precum �i a tuturor facturilor primite. (32) Persoana impozabil� poate decide locul de stocare a facturilor,cu condi�ia ca acestea sau informa�iile stocate conform alin. (31) s� fiepuse la dispozi�ia autorit��ilor competente f�r� nicio întârziere ori decâte ori se solicit� acest lucru. Cu toate acestea, locul de stocare afacturilor ales de persoana impozabil� nu poate fi situat pe teritoriul unei��ri cu care nu exist� niciun instrument juridic referitor la asisten�areciproc� având o sfer� de aplicare similar� celei prev�zute de Directiva2010/24/UE �i de Regulamentul (UE) nr. 904/2010 sau la dreptulmen�ionat la alin. (37) de a accesa prin mijloace electronice, de adesc�rca �i de a utiliza facturile respective. (33) Prin excep�ie de la prevederile alin. (32), persoana impozabil�care are sediul activit��ii economice în România are obliga�ia de a stocape teritoriul României facturile emise �i primite, precum �i facturileemise de client sau de un ter� în numele �i în contul s�u, altele decâtcele electronice pentru care persoana impozabil� garanteaz� accesulon-line organelor fiscale competente �i pentru care persoana impozabil�poate aplica prevederile alin. (32). Aceea�i obliga�ie îi revine �ipersoanei impozabile stabilite în România printr-un sediu fix cel pu�in peperioada existen�ei pe teritoriul României a sediului fix.

(34) În situa�ia în care locul de stocare prev�zut la alin. (32) nu seafl� pe teritoriul României persoanele impozabile stabilite în România însensul art. 266 alin. (2) trebuie s� comunice organelor fiscale

(27) În situa�ia în care pachete care con�in mai multe facturi emiseprin mijloace electronice sunt transmise sau puse la dispozi�iaaceluia�i destinatar, informa�iile care sunt comune facturilorindividuale pot fi men�ionate o singur� dat�, cu condi�ia ca acestea s�fie accesibile pentru fiecare factur�. (28) Semnarea �i �tampilarea facturilor nu constituie elementeobligatorii pe care trebuie s� le con�in� factura. (29) Stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezint�stocarea datelor prin echipamente electronice de procesare, inclusivcompresia digital�, �i de stocare �i utilizând mijloace prin cablu, underadio, sisteme optice sau alte mijloace electromagnetice. (30) Persoana impozabil� trebuie s� asigure stocarea copiilorfacturilor pe care le-a emis sau care au fost emise de client ori de unter� în numele �i în contul s�u, precum �i a tuturor facturilor primite. (31) Persoana impozabil� poate decide locul de stocare afacturilor, cu condi�ia ca acestea sau informa�iile stocate conform alin.(30) s� fie puse la dispozi�ia autorit��ilor competente f�r� nicioîntârziere ori de câte ori se solicit� acest lucru. Cu toate acestea,locul de stocare a facturilor ales de persoana impozabil� nu poate fisituat pe teritoriul unei ��ri cu care nu exist� niciun instrument juridicreferitor la asisten�a reciproc� având o sfer� de aplicare similar� celeiprev�zute de Directiva 2010/24/UE �i de Regulamentul (UE)904/2010 sau la dreptul men�ionat la alin. (36) de a accesa prinmijloace electronice, de a desc�rca �i de a utiliza facturile respective. (32) Prin excep�ie de la prevederile alin. (31), persoana impozabil�care are sediul activit��ii economice în România are obliga�ia de astoca pe teritoriul României facturile emise �i primite, precum �ifacturile emise de client sau de un ter� în numele �i în contul s�u,altele decât cele electronice pentru care persoana impozabil�garanteaz� accesul on-line organelor fiscale competente �i pentrucare persoana impozabil� poate aplica prevederile alin. (31). Aceea�iobliga�ie îi revine �i persoanei impozabile stabilite în Româniaprintr-un sediu fix cel pu�in pe perioada existen�ei pe teritoriulRomâniei a sediului fix. (33) În situa�ia în care locul de stocare prev�zut la alin. (31) nu seafl� pe teritoriul României persoanele impozabile stabilite în Româniaîn sensul art. 125^1 alin. (2) trebuie s� comunice organelor fiscale

119/156

ART. 320 Alte documente (1) Persoana impozabil� sau persoana juridic� neimpozabil�, obligat�la plata taxei în condi�iile prev�zute la art. 307 alin. (2) - (4) �i (6) �i aleart. 308, trebuie s� autofactureze opera�iunile respective pân� cel maitârziu în a 15-a zi a lunii urm�toare celei în care ia na�tere faptulgenerator al taxei, în cazul în care persoana respectiv� nu se afl� înposesia facturii emise de furnizor/prestator. (2) Persoana impozabil� sau persoana juridic� neimpozabil�, obligat�la plata taxei în condi�iile prev�zute la art. 307 alin. (2) - (4) �i (6),trebuie s� autofactureze suma avansurilor pl�tite în leg�tur� cu

ART. 155^1 Alte documente (1) Persoana impozabil� sau persoana juridic� neimpozabil�,obligat� la plata taxei în condi�iile art. 150 alin. (2) - (4) �i (6) �i aleart. 150^1, trebuie s� autofactureze opera�iunile respective pân� celmai târziu în a 15-a zi a lunii urm�toare celei în care ia na�tere faptulgenerator al taxei, în cazul în care persoana respectiv� nu se afl� înposesia facturii emise de furnizor/prestator. (2) Persoana impozabil� sau persoana juridic� neimpozabil�,obligat� la plata taxei în condi�iile art. 150 alin. (2) - (4) �i (6), trebuies� autofactureze suma avansurilor pl�tite în leg�tur� cu opera�iunile

competente locul de stocare a facturilor sau a informa�iilor stocateconform alin. (31). (35) Facturile pot fi stocate pe suport hârtie sau în format electronic,indiferent de forma original� în care au fost trimise ori puse la dispozi�ie.În cazul stoc�rii electronice a facturilor, inclusiv a celor care au fostconvertite din format hârtie în format electronic, nu este obligatorieaplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelorîn form� electronic�, republicat�. (36) În scopuri de control, organele fiscale competente pot solicitatraducerea în limba român�, în anumite situa�ii sau pentru anumitepersoane impozabile, a facturilor emise pentru livr�rile de bunuri �iprest�rile de servicii pentru care locul livr�rii, respectiv prest�rii seconsider� a fi în România, conform prevederilor art. 275 �i 278, precum�i a facturilor primite de persoane impozabile stabilite în România însensul art. 266 alin. (2).

(37) În scopuri de control, în cazul stoc�rii prin mijloace electronice afacturilor emise sau primite în alt stat, garantând accesul on-line la date,persoana impozabil� stabilit� în România în sensul art. 266 alin. (2) areobliga�ia de a permite organelor fiscale competente din Româniaaccesarea, desc�rcarea �i utilizarea respectivelor facturi. De asemenea,persoana impozabil� nestabilit� în România care stocheaz� prinmijloace electronice facturi emise sau primite pentru livr�rile de bunuri�i/sau prest�rile de servicii impozabile în România are obliga�ia de apermite organelor fiscale din România accesarea, desc�rcarea �iutilizarea respectivelor facturi, indiferent de statul în care se afl� locul destocare pentru care a optat.

competente locul de stocare a facturilor sau a informa�iilor stocateconform alin. (30). (34) Facturile pot fi stocate pe suport hârtie sau în formatelectronic, indiferent de forma original� în care au fost trimise oripuse la dispozi�ie. În cazul stoc�rii electronice a facturilor, inclusiv acelor care au fost convertite din format hârtie în format electronic, nueste obligatorie aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privindarhivarea documentelor în form� electronic�, cu modific�rileulterioare. (35) În scopuri de control, organele fiscale competente pot solicitatraducerea în limba român�, în anumite situa�ii sau pentru anumitepersoane impozabile, a facturilor emise pentru livr�rile de bunuri �iprest�rile de servicii pentru care locul livr�rii, respectiv prest�rii seconsider� a fi în România, conform prevederilor art. 132 �i 133,precum �i a facturilor primite de persoane impozabile stabilite înRomânia în sensul art. 125^1 alin. (2). (36) În scopuri de control, în cazul stoc�rii prin mijloace electronicea facturilor emise sau primite în alt stat, garantând accesul online ladate, persoana impozabil� stabilit� în România în sensul art. 125^1alin. (2) are obliga�ia de a permite organelor fiscale competente dinRomânia accesarea, desc�rcarea �i utilizarea respectivelor facturi.De asemenea, persoana impozabil� nestabilit� în România carestocheaz� prin mijloace electronice facturi emise sau primite pentrulivr�rile de bunuri �i/sau prest�rile de servicii impozabile în Româniaare obliga�ia de a permite organelor fiscale din România accesarea,desc�rcarea �i utilizarea respectivelor facturi, indiferent de statul încare se afl� locul de stocare pentru care a optat.

120/156

opera�iunile respective cel târziu pân� în cea de-a 15-a zi a luniiurm�toare celei în care a pl�tit avansurile, în cazul în care persoanarespectiv� nu se afl� în posesia facturii emise de furnizor/prestator, cuexcep�ia situa�iei în care faptul generator de tax� a intervenit în aceea�ilun�, caz în care sunt aplicabile prevederile alin. (1). (3) În situa�iile în care se ajusteaz� baza impozabil� conform art. 287lit. a) - c) �i e), dac� furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emitefactura de corec�ie prev�zut� la art. 330 alin. (2), beneficiarul, persoan�impozabil� sau persoan� juridic� neimpozabil�, obligat� la plata taxei încondi�iile prev�zute la art. 307 alin. (2) - (4) �i (6), trebuie s� emit� oautofactur� în vederea ajust�rii bazei de impozitare �i a taxeideductibile, cel târziu pân� în cea de-a 15-a zi a lunii urm�toare celei încare au intervenit evenimentele prev�zute la art. 287 lit. a) - c) �i e). (4) La primirea facturii privind opera�iunile prev�zute la alin. (1) �i (2),persoana impozabil� sau persoana juridic� neimpozabil� va înscrie pefactur� o referire la autofacturare, iar pe autofactur�, o referire lafactur�. (5) În cazul livr�rilor în vederea test�rii sau pentru verificareaconformit��ii, a stocurilor în regim de consigna�ie sau a stocurilor pusela dispozi�ie clientului, la data punerii la dispozi�ie sau a expedieriibunurilor, persoana impozabil� va emite c�tre destinatarul bunurilor undocument care cuprinde urm�toarele informa�ii: a) un num�r de ordine secven�ial �i data emiterii documentului; b) denumirea/numele �i adresa p�r�ilor; c) data punerii la dispozi�ie sau a expedierii bunurilor; d) denumirea �i cantitatea bunurilor. (6) În cazurile prev�zute la alin. (5), persoana impozabil� trebuie s�emit� un document c�tre destinatarul bunurilor, în momentul return�riipar�iale sau integrale a bunurilor de c�tre acesta din urm�. Acestdocument trebuie s� cuprind� informa�iile prev�zute la alin. (5), cuexcep�ia datei punerii la dispozi�ie sau a expedierii bunurilor, care esteînlocuit� de data primirii bunurilor. (7) Pentru opera�iunile men�ionate la alin. (5), factura se emite înmomentul în care destinatarul devine proprietarul bunurilor �i cuprinde oreferire la documentele emise conform alin. (5) �i (6). (8) Documentele prev�zute la alin. (5) �i (6) nu trebuie emise însitua�ia în care persoana impozabil� efectueaz� livr�ri de bunuri în

respective cel târziu pân� în cea de-a 15-a zi a lunii urm�toare celeiîn care a pl�tit avansurile, în cazul în care persoana respectiv� nu seafl� în posesia facturii emise de furnizor/prestator, cu excep�iasitua�iei în care faptul generator de tax� a intervenit în aceea�i lun�,caz în care sunt aplicabile prevederile alin. (1).

(3) La primirea facturii privind opera�iunile prev�zute la alin. (1) �i (2),persoana impozabil� sau persoana juridic� neimpozabil� va înscriepe factur� o referire la autofacturare, iar pe autofactur�, o referire lafactur�. (4) În cazul livr�rilor în vederea test�rii sau pentru verificareaconformit��ii, a stocurilor în regim de consigna�ie sau a stocurilorpuse la dispozi�ie clientului, la data punerii la dispozi�ie sau aexpedierii bunurilor, persoana impozabil� va emite c�tre destinatarulbunurilor un document care cuprinde urm�toarele informa�ii: a) un num�r de ordine secven�ial �i data emiterii documentului; b) denumirea/numele �i adresa p�r�ilor; c) data punerii la dispozi�ie sau a expedierii bunurilor; d) denumirea �i cantitatea bunurilor. (5) În cazurile prev�zute la alin. (4), persoana impozabil� trebuies� emit� un document c�tre destinatarul bunurilor, în momentulreturn�rii par�iale sau integrale a bunurilor de c�tre acesta din urm�.Acest document trebuie s� cuprind� informa�iile prev�zute la alin. (4),cu excep�ia datei punerii la dispozi�ie sau a expedierii bunurilor, careeste înlocuit� de data primirii bunurilor. (6) Pentru opera�iunile men�ionate la alin. (4), factura se emite înmomentul în care destinatarul devine proprietarul bunurilor �icuprinde o referire la documentele emise conform alin. (4) �i (5). (7) Documentele prev�zute la alin. (4) �i (5) nu trebuie emise însitua�ia în care persoana impozabil� efectueaz� livr�ri de bunuri în

121/156

regim de consigna�ie sau livreaz� bunuri pentru stocuri puse ladispozi�ie clientului, din România în alt stat membru care nu aplic�m�suri de simplificare, situa�ie în care trebuie s� autofacturezetransferul de bunuri, conform art. 319 alin. (9). (9) În cazul în care persoana impozabil� care pune la dispozi�iebunurile sau le expediaz� destinatarului nu este stabilit� în România, nuare obliga�ia s� emit� documentele prev�zute la alin. (5) �i (6). În acestcaz, persoana impozabil� care este destinatarul bunurilor în Româniava fi cea care va emite un document care cuprinde informa�iileprev�zute la alin. (5), cu excep�ia datei punerii la dispozi�ie sauexpedierii, care este înlocuit� de data primirii bunurilor. (10) Persoana impozabil� care prime�te bunurile în România, încazurile prev�zute la alin. (9), va emite, de asemenea, un document, înmomentul return�rii par�iale sau integrale a bunurilor. Acest documentcuprinde informa�iile prev�zute la alin. (5), cu excep�ia datei punerii ladispozi�ie sau expedierii, care este înlocuit� de data la care bunurilesunt returnate. În plus, se va face o referin�� la acest document înfactura primit�, la momentul la care persoana impozabil� devineproprietara bunurilor sau la momentul la care se consider� c� bunurilei-au fost livrate. (11) În situa�ia bunurilor livrate în regim de consigna�ie sau pentrustocuri puse la dispozi�ia clientului de c�tre o persoan� impozabil� carenu este stabilit� în România, persoana impozabil� care este destinatarulbunurilor în România va emite documentele prev�zute la alin. (9) �i (10)numai dac� se aplic� m�suri de simplificare. (12) Transferul par�ial sau integral de active, prev�zut la art. 270 alin.(7) �i la art. 271 alin. (6), se va eviden�ia într-un document întocmit dep�r�ile implicate în opera�iune, fiecare parte primind un exemplar alacestuia. Acest document trebuie s� con�in� urm�toarele informa�ii:

a) un num�r de ordine secven�ial �i data emiterii documentului; b) data transferului; c) denumirea/numele, adresa �i codul de înregistrare în scopuri deTVA, prev�zut la art. 316, al ambelor p�r�i, dup� caz; d) o descriere exact� a opera�iunii; e) valoarea transferului.

regim de consigna�ie sau livreaz� bunuri pentru stocuri puse ladispozi�ie clientului, din România în alt stat membru care nu aplic�m�suri de simplificare, situa�ie în care trebuie s� autofacturezetransferul de bunuri, conform art. 155 alin. (8). (8) În cazul în care persoana impozabil� care pune la dispozi�iebunurile sau le expediaz� destinatarului nu este stabilit� în România,nu are obliga�ia s� emit� documentele prev�zute la alin. (4) �i (5). Înacest caz, persoana impozabil� care este destinatarul bunurilor înRomânia va fi cea care va emite un document care cuprindeinforma�iile prev�zute la alin. (4), cu excep�ia datei punerii ladispozi�ie sau expedierii, care este înlocuit� de data primirii bunurilor. (9) Persoana impozabil� care prime�te bunurile în România, încazurile prev�zute la alin. (8), va emite, de asemenea, un document,în momentul return�rii par�iale sau integrale a bunurilor. Acestdocument cuprinde informa�iile prev�zute la alin. (4), cu excep�iadatei punerii la dispozi�ie sau expedierii, care este înlocuit� de data lacare bunurile sunt returnate. În plus, se va face o referin�� la acestdocument în factura primit�, la momentul la care persoanaimpozabil� devine proprietara bunurilor sau la momentul la care seconsider� c� bunurile i-au fost livrate. (9^1) În situa�ia bunurilor livrate în regim de consigna�ie sau pentrustocuri puse la dispozi�ia clientului de c�tre o persoan� impozabil�care nu este stabilit� în România, persoana impozabil� care estedestinatarul bunurilor în România va emite documentele prev�zute laalin. (8) �i (9) numai dac� se aplic� m�suri de simplificare. (10) Transferul par�ial sau integral de active, prev�zut la art. 128alin. (7) �i la art. 129 alin. (7), se va eviden�ia într-un documentîntocmit de p�r�ile implicate în opera�iune, fiecare parte primind unexemplar al acestuia. Acest document trebuie s� con�in� urm�toareleinforma�ii: a) un num�r de ordine secven�ial �i data emiterii documentului; b) data transferului; c) denumirea/numele, adresa �i codul de înregistrare în scopuri deTVA, prev�zut la art. 153, al ambelor p�r�i, dup� caz; d) o descriere exact� a opera�iunii; e) valoarea transferului.

122/156

ART. 322 Perioada fiscal� (1) Perioada fiscal� este luna calendaristic�. (2) Prin excep�ie de la prevederile alin. (1), perioada fiscal� estetrimestrul calendaristic pentru persoana impozabil� care în cursul anuluicalendaristic precedent a realizat o cifr� de afaceri din opera�iunitaxabile �i/sau scutite cu drept de deducere �i/sau neimpozabile înRomânia conform art. 275 �i 278, dar care dau drept de deducereconform art. 297 alin. (4) lit. b), care nu a dep��it plafonul de 100.000euro al c�rui echivalent în lei se calculeaz� conform normelormetodologice, cu excep�ia situa�iei în care persoana impozabil� aefectuat în cursul anului calendaristic precedent una sau mai multeachizi�ii intracomunitare de bunuri. (3) Persoana impozabil� care se înregistreaz� în cursul anului trebuies� declare, cu ocazia înregistr�rii conform art. 316, cifra de afaceri pecare preconizeaz� s� o realizeze în perioada r�mas� pân� la sfâr�itulanului calendaristic. Dac� cifra de afaceri estimat� nu dep��e�teplafonul prev�zut la alin. (2), recalculat corespunz�tor num�rului de luni

ART. 156^1 Perioada fiscal� (1) Perioada fiscal� este luna calendaristic�. (2) Prin excep�ie de la prevederile alin. (1), perioada fiscal� estetrimestrul calendaristic pentru persoana impozabil� care în cursulanului calendaristic precedent a realizat o cifr� de afaceri dinopera�iuni taxabile �i/sau scutite cu drept de deducere �i/sauneimpozabile în România conform art. 132 �i 133, dar care dau dreptde deducere conform art. 145 alin. (2) lit. b), care nu a dep��itplafonul de 100.000 euro al c�rui echivalent în lei se calculeaz�conform normelor, cu excep�ia situa�iei în care persoana impozabil� aefectuat în cursul anului calendaristic precedent una sau mai multeachizi�ii intracomunitare de bunuri. (3) Persoana impozabil� care se înregistreaz� în cursul anuluitrebuie s� declare, cu ocazia înregistr�rii conform art. 153, cifra deafaceri pe care preconizeaz� s� o realizeze în perioada r�mas� pân�la sfâr�itul anului calendaristic. Dac� cifra de afaceri estimat� nudep��e�te plafonul prev�zut la alin. (2), recalculat corespunz�tor

ART. 321 Eviden�a opera�iunilor (1) Persoanele impozabile stabilite în România trebuie s� �in�eviden�e corecte �i complete ale tuturor opera�iunilor efectuate îndesf��urarea activit��ii lor economice. (2) Persoanele obligate la plata taxei pentru orice opera�iune saucare se identific� drept persoane înregistrate în scopuri de TVA,conform prezentului titlu, în scopul desf��ur�rii oric�rei opera�iuni,trebuie s� �in� eviden�e pentru orice opera�iune reglementat� deprezentul titlu. (3) Persoanele impozabile �i persoanele juridice neimpozabile trebuies� �in� eviden�e corecte �i complete ale tuturor achizi�iilorintracomunitare. (4) Eviden�ele prev�zute la alin. (1) - (3) trebuie întocmite �i p�strateastfel încât s� cuprind� informa�iile, documentele �i conturile, inclusivregistrul nontransferurilor �i registrul bunurilor primite din alt statmembru, în conformitate cu prevederile din normele metodologice. (5) În cazul asocia�iilor în participa�iune care nu constituie o persoan�impozabil�, drepturile �i obliga�iile legale privind taxa revin asociatuluicare contabilizeaz� veniturile �i cheltuielile, potrivit contractului încheiatîntre p�r�i.

ART. 156 Eviden�a opera�iunilor (1) Persoanele impozabile stabilite în România trebuie s� �in�eviden�e corecte �i complete ale tuturor opera�iunilor efectuate îndesf��urarea activit��ii lor economice. (2) Persoanele obligate la plata taxei pentru orice opera�iune saucare se identific� drept persoane înregistrate în scopuri de TVA,conform prezentului titlu, în scopul desf��ur�rii oric�rei opera�iuni,trebuie s� �in� eviden�e pentru orice opera�iune reglementat� deprezentul titlu. (3) Persoanele impozabile �i persoanele juridice neimpozabiletrebuie s� �in� eviden�e corecte �i complete ale tuturor achizi�iilorintracomunitare. (4) Eviden�ele prev�zute la alin. (1) - (3) trebuie întocmite �ip�strate astfel încât s� cuprind� informa�iile, documentele �iconturile, inclusiv registrul nontransferurilor �i registrul bunurilorprimite din alt stat membru, în conformitate cu prevederile din norme. (5) În cazul asocia�iilor în participa�iune care nu constituie opersoan� impozabil�, drepturile �i obliga�iile legale privind taxa revinasociatului care contabilizeaz� veniturile �i cheltuielile, potrivitcontractului încheiat între p�r�i.

123/156

r�mase pân� la sfâr�itul anului calendaristic, persoana impozabil� vadepune deconturi trimestriale în anul înregistr�rii. (4) Întreprinderile mici care se înregistreaz� în scopuri de TVA,conform art. 316, în cursul anului, trebuie s� declare cu ocaziaînregistr�rii cifra de afaceri ob�inut�, recalculat� în baza activit��iicorespunz�toare unui an calendaristic întreg. Dac� aceast� cifr� deafaceri recalculat� dep��e�te plafonul prev�zut la alin. (2), în anulrespectiv perioada fiscal� va fi luna calendaristic�, conform alin. (1).Dac� aceast� cifr� de afaceri recalculat� nu dep��e�te plafonulprev�zut la alin. (2), persoana impozabil� va utiliza trimestrulcalendaristic ca perioad� fiscal�, cu excep�ia situa�iei în care a efectuatîn cursul anului calendaristic respectiv una sau mai multe achizi�iiintracomunitare de bunuri înainte de înregistrarea în scopuri de TVAconform art. 316. (5) Dac� cifra de afaceri efectiv ob�inut� în anul înregistr�rii,recalculat� în baza activit��ii corespunz�toare unui an calendaristicîntreg, dep��e�te plafonul prev�zut la alin. (2), în anul urm�tor perioadafiscal� va fi luna calendaristic�, conform alin. (1). Dac� aceast� cifr� deafaceri efectiv� nu dep��e�te plafonul prev�zut la alin. (2), persoanaimpozabil� va utiliza trimestrul calendaristic ca perioad� fiscal�, cuexcep�ia situa�iei în care persoana impozabil� a efectuat în cursul anuluicalendaristic precedent una sau mai multe achizi�ii intracomunitare debunuri.

(6) Persoana impozabil� care, potrivit alin. (2) �i (5), are obliga�iadepunerii deconturilor trimestriale trebuie s� depun� la organele fiscalecompetente, pân� la data de 25 ianuarie inclusiv, o declara�ie demen�iuni în care s� înscrie cifra de afaceri din anul precedent �i omen�iune referitoare la faptul c� nu a efectuat achizi�ii intracomunitarede bunuri în anul precedent. Fac excep�ie de la prevederile prezentuluialineat persoanele impozabile care solicit� scoaterea din eviden�apersoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316, în vedereaaplic�rii regimului special de scutire prev�zut la art. 310.

(7) Prin excep�ie de la prevederile alin. (2) - (6), pentru persoanaimpozabil� care utilizeaz� trimestrul calendaristic ca perioad� fiscal� �i

num�rului de luni r�mase pân� la sfâr�itul anului calendaristic,persoana impozabil� va depune deconturi trimestriale în anulînregistr�rii. (4) Întreprinderile mici care se înregistreaz� în scopuri de TVA,conform art. 153, în cursul anului, trebuie s� declare cu ocaziaînregistr�rii cifra de afaceri ob�inut�, recalculat� în baza activit��iicorespunz�toare unui an calendaristic întreg. Dac� aceast� cifr� deafaceri recalculat� dep��e�te plafonul prev�zut la alin. (2), în anulrespectiv perioada fiscal� va fi luna calendaristic�, conform alin. (1).Dac� aceast� cifr� de afaceri recalculat� nu dep��e�te plafonulprev�zut la alin. (2), persoana impozabil� va utiliza trimestrulcalendaristic ca perioad� fiscal�, cu excep�ia situa�iei în care aefectuat în cursul anului calendaristic respectiv una sau mai multeachizi�ii intracomunitare de bunuri înainte de înregistrarea în scopuride TVA conform art. 153. (5) Dac� cifra de afaceri efectiv ob�inut� în anul înregistr�rii,recalculat� în baza activit��ii corespunz�toare unui an calendaristicîntreg, dep��e�te plafonul prev�zut la alin. (2), în anul urm�torperioada fiscal� va fi luna calendaristic�, conform alin. (1). Dac�aceast� cifr� de afaceri efectiv� nu dep��e�te plafonul prev�zut laalin. (2), persoana impozabil� va utiliza trimestrul calendaristic caperioad� fiscal� cu excep�ia situa�iei în care persoana impozabil� aefectuat în cursul anului calendaristic precedent una sau mai multeachizi�ii intracomunitare de bunuri. (6) Persoana impozabil� care, potrivit alin. (2) �i (5), are obliga�iadepunerii deconturilor trimestriale trebuie s� depun� la organelefiscale competente, pân� la data de 25 ianuarie inclusiv, o declara�iede men�iuni în care s� înscrie cifra de afaceri din anul precedent �i omen�iune referitoare la faptul c� nu a efectuat achizi�iiintracomunitare de bunuri în anul precedent. Fac excep�ie de laprevederile prezentului alineat persoanele impozabile care solicit�scoaterea din eviden�a persoanelor înregistrate în scopuri de TVAconform art. 153, în vederea aplic�rii regimului special de scutireprev�zut la art. 152. (6^1) Prin excep�ie de la prevederile alin. (2) - (6), pentru persoanaimpozabil� care utilizeaz� trimestrul calendaristic ca perioad� fiscal�

124/156

ART. 323 Decontul de tax� (1) Persoanele înregistrate conform art. 316 trebuie s� depun� laorganele fiscale competente, pentru fiecare perioad� fiscal�, un decontde tax�, pân� la data de 25 inclusiv a lunii urm�toare celei în care seîncheie perioada fiscal� respectiv�. (2) Decontul de tax� întocmit de persoanele înregistrate conform art.316 va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia na�tere dreptulde deducere în perioada fiscal� de raportare �i, dup� caz, suma taxei

ART. 156^2 Decontul de tax� (1) Persoanele înregistrate conform art. 153 trebuie s� depun� laorganele fiscale competente, pentru fiecare perioad� fiscal�, undecont de tax�, pân� la data de 25 inclusiv a lunii urm�toare celei încare se încheie perioada fiscal� respectiv�. (2) Decontul de tax� întocmit de persoanele înregistrate conformart. 153 va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia na�teredreptul de deducere în perioada fiscal� de raportare �i, dup� caz,

care efectueaz� o achizi�ie intracomunitar� de bunuri taxabil� înRomânia, perioada fiscal� devine luna calendaristic� începând cu: a) prima lun� a unui trimestru calendaristic, dac� exigibilitatea taxeiaferente achizi�iei intracomunitare de bunuri intervine în aceast� prim�lun� a respectivului trimestru; b) a treia lun� a trimestrului calendaristic, dac� exigibilitatea taxeiaferente achizi�iei intracomunitare de bunuri intervine în a doua lun� arespectivului trimestru. Primele dou� luni ale trimestrului respectiv vorconstitui o perioad� fiscal� distinct�, pentru care persoana impozabil�va avea obliga�ia depunerii unui decont de tax� conform art. 323 alin.(1); c) prima lun� a trimestrului calendaristic urm�tor, dac� exigibilitateataxei aferente achizi�iei intracomunitare de bunuri intervine în a treialun� a unui trimestru calendaristic. (8) Persoana impozabil� care potrivit alin. (7) este obligat� s� î�ischimbe perioada fiscal� trebuie s� depun� o declara�ie de men�iuni laorganul fiscal competent, în termen de maximum 5 zile lucr�toare de lafinele lunii în care intervine exigibilitatea achizi�iei intracomunitare caregenereaz� aceast� obliga�ie, �i va utiliza ca perioad� fiscal� lunacalendaristic� pentru anul curent �i pentru anul urm�tor. Dac� în cursulanului urm�tor nu efectueaz� nicio achizi�ie intracomunitar� de bunuri,persoana respectiv� va reveni conform alin. (1) la trimestrulcalendaristic drept perioad� fiscal�. În acest sens va trebui s� depun�declara�ia de men�iuni prev�zut� la alin. (6). (9) Prin normele metodologice se stabilesc situa�iile �i condi�iile încare se poate folosi o alt� perioad� fiscal� decât luna sau trimestrulcalendaristic, cu condi�ia ca aceast� perioad� s� nu dep��easc� un ancalendaristic.

�i care efectueaz� o achizi�ie intracomunitar� de bunuri taxabil� înRomânia, perioada fiscal� devine luna calendaristic� începând cu: a) prima lun� a unui trimestru calendaristic, dac� exigibilitateataxei aferente achizi�iei intracomunitare de bunuri intervine în aceast�prim� lun� a respectivului trimestru; b) a treia lun� a trimestrului calendaristic, dac� exigibilitatea taxeiaferente achizi�iei intracomunitare de bunuri intervine în a doua lun�a respectivului trimestru. Primele dou� luni ale trimestrului respectivvor constitui o perioad� fiscal� distinct�, pentru care persoanaimpozabil� va avea obliga�ia depunerii unui decont de tax� conformart. 156^2 alin. (1); c) prima lun� a trimestrului calendaristic urm�tor, dac� exigibilitateataxei aferente achizi�iei intracomunitare de bunuri intervine în a treialun� a unui trimestru calendaristic. (6^2) Persoana impozabil� care potrivit alin. (6^1) este obligat� s�î�i schimbe perioada fiscal� trebuie s� depun� o declara�ie demen�iuni la organul fiscal competent, în termen de maximum 5 zilelucr�toare de la finele lunii în care intervine exigibilitatea achizi�ieiintracomunitare care genereaz� aceast� obliga�ie, �i va utiliza caperioad� fiscal� luna calendaristic� pentru anul curent �i pentru anulurm�tor. Dac� în cursul anului urm�tor nu efectueaz� nicio achizi�ieintracomunitar� de bunuri, persoana respectiv� va reveni conformalin. (1) la trimestrul calendaristic drept perioad� fiscal�. În acestsens va trebui s� depun� declara�ia de men�iuni prev�zut� la alin.(6). (7) Prin norme se stabilesc situa�iile �i condi�iile în care se poatefolosi o alt� perioad� fiscal� decât luna sau trimestrul calendaristic,cu condi�ia ca aceast� perioad� s� nu dep��easc� un ancalendaristic.

125/156

ART. 324 Decontul special de tax� �i alte declara�ii (1) Decontul special de tax� se depune la organele fiscalecompetente de c�tre persoanele care nu sunt înregistrate �i care nutrebuie s� se înregistreze conform art. 316, astfel: a) pentru achizi�ii intracomunitare de bunuri taxabile, altele decât celeprev�zute la lit. b) �i c), de c�tre persoanele impozabile înregistrateconform art. 317; b) pentru achizi�ii intracomunitare de mijloace de transport noi, dec�tre orice persoan�, indiferent dac� este sau nu înregistrat� conformart. 317; c) pentru achizi�ii intracomunitare de produse accizabile, de c�trepersoanele impozabile �i persoanele juridice neimpozabile, indiferentdac� sunt sau nu înregistrate conform art. 317;

d) pentru opera�iunile �i de c�tre persoanele obligate la plata taxei,conform art. 307 alin. (2) - (4) �i (6); e) pentru opera�iunile �i de c�tre persoanele obligate la plata taxeiconform art. 307 alin. (5), cu excep�ia situa�iei în care are loc un importde bunuri sau o achizi�ie intracomunitar� de bunuri. (2) Decontul special de tax� trebuie întocmit potrivit modelului stabilitprin ordin al pre�edintelui A.N.A.F. �i se depune pân� la data de 25inclusiv a lunii urm�toare celei în care ia na�tere exigibilitateaopera�iunilor men�ionate la alin. (1). Decontul special de tax� trebuiedepus numai pentru perioadele în care ia na�tere exigibilitatea taxei.Prin excep�ie, persoanele care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA,conform art. 316, indiferent dac� sunt sau nu înregistrate conform art.317, sunt obligate s� depun� decontul special de tax� pentru achizi�iile

ART. 156^3 Decontul special de tax� �i alte declara�ii (1) Decontul special de tax� se depune la organele fiscalecompetente de c�tre persoanele care nu sunt înregistrate �i care nutrebuie s� se înregistreze conform art. 153, astfel: a) pentru achizi�ii intracomunitare de bunuri taxabile, altele decâtcele prev�zute la lit. b) �i c), de c�tre persoanele impozabileînregistrate conform art. 153^1; b) pentru achizi�ii intracomunitare de mijloace de transport noi, dec�tre orice persoan�, indiferent dac� este sau nu înregistrat�conform art. 153^1; c) pentru achizi�ii intracomunitare de produse accizabile, de c�trepersoanele impozabile �i persoanele juridice neimpozabile, indiferentdac� sunt sau nu înregistrate conform art. 153^1; d) pentru opera�iunile �i de c�tre persoanele obligate la plata taxei,conform art. 150 alin. (2) - (4) �i (6); e) pentru opera�iunile �i de c�tre persoanele obligate la plata taxeiconform art. 150 alin. (5), cu excep�ia situa�iei în care are loc unimport de bunuri sau o achizi�ie intracomunitar� de bunuri.

(2) Decontul special de tax� trebuie întocmit potrivit modeluluistabilit prin ordin al pre�edintelui Agen�iei Na�ionale de AdministrareFiscal� �i se depune pân� la data de 25 inclusiv a lunii urm�toarecelei în care ia na�tere exigibilitatea opera�iunilor men�ionate la alin.(1). Decontul special de tax� trebuie depus numai pentru perioadeleîn care ia na�tere exigibilitatea taxei. Prin excep�ie, persoanele carenu sunt înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 153, indiferentdac� sunt sau nu înregistrate conform art. 153^1, sunt obligate s�

pentru care se exercit� dreptul de deducere, în condi�iile prev�zute laart. 301 alin. (2), suma taxei colectate a c�rei exigibilitate ia na�tere înperioada fiscal� de raportare �i, dup� caz, suma taxei colectate care nua fost înscris� în decontul perioadei fiscale în care a luat na�tereexigibilitatea taxei, precum �i alte informa�ii prev�zute în modelul stabilitde Ministerul Finan�elor Publice. (3) Datele înscrise incorect într-un decont de tax� se pot corecta prindecontul unei perioade fiscale ulterioare �i se vor înscrie la rândurile deregulariz�ri.

suma taxei pentru care se exercit� dreptul de deducere, în condi�iileprev�zute la art. 147^1 alin. (2), suma taxei colectate a c�reiexigibilitate ia na�tere în perioada fiscal� de raportare �i, dup� caz,suma taxei colectate care nu a fost înscris� în decontul perioadeifiscale în care a luat na�tere exigibilitatea taxei, precum �i alteinforma�ii prev�zute în modelul stabilit de Ministerul Finan�elorPublice. (3) Datele înscrise incorect într-un decont de tax� se pot corectaprin decontul unei perioade fiscale ulterioare �i se vor înscrie larândurile de regulariz�ri.

126/156

intracomunitare de mijloace de transport noi, înainte de înmatriculareaacestora în România, dar nu mai târziu de data de 25 a lunii urm�toarecelei în care ia na�tere exigibilitatea taxei aferente respectivei achizi�iiintracomunitare. De asemenea, persoanele care sunt înregistrate înscopuri de TVA, conform art. 317, �i care au obliga�ia pl��ii taxei pentruachizi�iile intracomunitare de mijloace de transport care nu suntconsiderate noi, conform art. 266 alin. (3), au obliga�ia s� depun�decontul special de tax� pentru respectivele achizi�ii intracomunitareînainte de înmatricularea mijloacelor de transport în România, dar numai târziu de data de 25 a lunii urm�toare celei în care ia na�tereexigibilitatea taxei aferente achizi�iei intracomunitare.

(3) În aplicarea alin. (2), organele fiscale competente în administrareapersoanelor prev�zute la alin. (1) lit. b), respectiv a persoanelor care nusunt înregistrate �i care nu trebuie s� se înregistreze conform art. 316,indiferent dac� sunt sau nu sunt înregistrate conform art. 317, vorelibera, în scopul înmatricul�rii mijlocului de transport nou, un certificatcare s� ateste plata taxei, ale c�rui model �i con�inut vor fi stabilite prinordin al pre�edintelui A.N.A.F. În cazul achizi�iilor intracomunitare demijloace de transport care nu sunt noi în sensul art. 266 alin. (3),efectuate de persoanele înregistrate în scopuri de TVA, conform art.317, în vederea înmatricul�rii, organele fiscale competente vor eliberaun certificat care s� ateste plata taxei în România sau din care s�rezulte c� nu se datoreaz� taxa în România, în conformitate cuprevederile legale.

(4) Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, conformart. 316, a c�ror cifr� de afaceri, astfel cum este prev�zut� la art. 310alin. (2), realizat� la finele unui an calendaristic este inferioar� sumei de220.000 lei, trebuie s� comunice printr-o notificare scris� organelorfiscale de care apar�in, pân� la data de 25 februarie inclusiv a anuluiurm�tor, urm�toarele informa�ii: a) suma total� a livr�rilor de bunuri �i a prest�rilor de servicii c�trepersoane înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316, precum �isuma taxei aferente;

depun� decontul special de tax� pentru achizi�iile intracomunitare demijloace de transport noi, înainte de înmatricularea acestora înRomânia, dar nu mai târziu de data de 25 a lunii urm�toare celei încare ia na�tere exigibilitatea taxei aferente respectivei achizi�iiintracomunitare. De asemenea, persoanele care sunt înregistrate înscopuri de TVA, conform art. 153^1, �i care au obliga�ia pl��ii taxeipentru achizi�iile intracomunitare de mijloace de transport care nusunt considerate noi, conform art. 125^1 alin. (3), au obliga�ia s�depun� decontul special de tax� pentru respectivele achizi�iiintracomunitare înainte de înmatricularea mijloacelor de transport înRomânia, dar nu mai târziu de data de 25 a lunii urm�toare celei încare ia na�tere exigibilitatea taxei aferente achizi�iei intracomunitare.(3) În aplicarea alin. (2), organele fiscale competente în administrareapersoanelor prev�zute la alin. (1) lit. b), respectiv a persoanelor carenu sunt înregistrate �i care nu trebuie s� se înregistreze conform art.153, indiferent dac� sunt sau nu sunt înregistrate conform art. 153^1,vor elibera, în scopul înmatricul�rii mijlocului de transport nou, uncertificat care s� ateste plata taxei, ale c�rui model �i con�inut vor fistabilite prin ordin al pre�edintelui Agen�iei Na�ionale de AdministrareFiscal�. În cazul achizi�iilor intracomunitare de mijloace de transportcare nu sunt noi în sensul art. 125^1 alin. (3), efectuate depersoanele înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 153^1, învederea înmatricul�rii, organele fiscale competente vor elibera uncertificat care s� ateste plata taxei în România sau din care s�rezulte c� nu se datoreaz� taxa în România, în conformitate cuprevederile legale. (4) Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, conformart. 153, a c�ror cifr� de afaceri, astfel cum este prev�zut� la art. 152alin. (2), realizat� la finele unui an calendaristic este inferioar� sumeide 220.000 de lei, trebuie s� comunice printr-o notificare scris�organelor fiscale de care apar�in, pân� la data de 25 februarieinclusiv a anului urm�tor, urm�toarele informa�ii: a) suma total� a livr�rilor de bunuri �i a prest�rilor de servicii c�trepersoane înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 153, precum �isuma taxei aferente;

127/156

b) suma total� a livr�rilor de bunuri �i a prest�rilor de servicii c�trepersoane care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316,precum �i suma taxei aferente. (5) Persoanele impozabile neînregistrate în scopuri de TVA, conformart. 316, a c�ror cifr� de afaceri, astfel cum este prev�zut� la art. 310alin. (2), dar excluzând veniturile ob�inute din vânzarea de bilete detransport interna�ional rutier de persoane, realizat� la finele unui ancalendaristic, este inferioar� sumei de 220.000 lei, trebuie s� comuniceprintr-o notificare scris� organelor fiscale competente, pân� la data de25 februarie inclusiv a anului urm�tor, urm�toarele informa�ii:

a) suma total� a livr�rilor de bunuri �i a prest�rilor de servicii c�trepersoane înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316; b) suma total� a livr�rilor de bunuri �i a prest�rilor de servicii c�trepersoane care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316; c) suma total� �i taxa aferent� achizi�iilor de la persoane înregistrateîn scopuri de TVA, conform art. 316; d) suma total� a achizi�iilor de la persoane care nu sunt înregistrateîn scopuri de TVA, conform art. 316.

(6) Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art.316, care presteaz� servicii de transport interna�ional, trebuie s�comunice printr-o notificare scris� organelor fiscale competente, pân� ladata de 25 februarie inclusiv a anului urm�tor, suma total� a veniturilorob�inute din vânzarea de bilete pentru transportul rutier interna�ional depersoane cu locul de plecare din România. (7) Importatorii care de�in o autoriza�ie unic� pentru proceduri vamalesimplificate eliberat� de alt stat membru sau care efectueaz� importuride bunuri în România din punctul de vedere al TVA pentru care nu auobliga�ia de a depune declara�ii vamale de import trebuie s� depun� laorganele vamale o declara�ie de import pentru TVA �i accize la data lacare intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 285.

(8) Persoana impozabil� care este beneficiar al transferului de activeprev�zut la art. 270 alin. (7), care nu este înregistrat� în scopuri deTVA, conform art. 316, �i nu se va înregistra în scopuri de TVA caurmare a transferului, trebuie s� depun�, pân� la data de 25 inclusiv a

b) suma total� a livr�rilor de bunuri �i a prest�rilor de servicii c�trepersoane care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA, conform art.153, precum �i suma taxei aferente. (5) Persoanele impozabile neînregistrate în scopuri de TVA,conform art. 153, a c�ror cifr� de afaceri, astfel cum este prev�zut�la art. 152 alin. (2), dar excluzând veniturile ob�inute din vânzarea debilete de transport interna�ional rutier de persoane, realizat� la fineleunui an calendaristic, este inferioar� sumei de 220.000 de lei, trebuies� comunice printr-o notificare scris� organelor fiscale competente,pân� la data de 25 februarie inclusiv a anului urm�tor, urm�toareleinforma�ii: a) suma total� a livr�rilor de bunuri �i a prest�rilor de servicii c�trepersoane înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 153; b) suma total� a livr�rilor de bunuri �i a prest�rilor de servicii c�trepersoane care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA, conform art.153; c) suma total� �i taxa aferent� achizi�iilor de la persoane înregistrateîn scopuri de TVA, conform art. 153; d) suma total� a achizi�iilor de la persoane care nu sunt înregistrateîn scopuri de TVA, conform art. 153. (6) Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conformart. 153, care presteaz� servicii de transport interna�ional, trebuie s�comunice printr-o notificare scris� organelor fiscale competente,pân� la data de 25 februarie inclusiv a anului urm�tor, suma total� aveniturilor ob�inute din vânzarea de bilete pentru transportul rutierinterna�ional de persoane cu locul de plecare din România. (7) Importatorii care de�in o autoriza�ie unic� pentru procedurivamale simplificate eliberat� de alt stat membru sau care efectueaz�importuri de bunuri în România din punct de vedere al TVA pentrucare nu au obliga�ia de a depune declara�ii vamale de import trebuies� depun� la organele vamale o declara�ie de import pentru TVA �iaccize la data la care intervine exigibilitatea taxei conformprevederilor art. 136. (8) Persoana impozabil� care este beneficiar al transferului deactive prev�zut la art. 128 alin. (7), care nu este înregistrat� înscopuri de TVA, conform art. 153, �i nu se va înregistra în scopuri deTVA ca urmare a transferului, trebuie s� depun�, pân� la data de 25

128/156

lunii urm�toare celei în care a avut loc transferul, o declara�ie privindsumele rezultate ca urmare a livr�rilor/ajust�rilor taxei pe valoareaad�ugat� efectuate conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305 sau 332.

(9) Dup� anularea înregistr�rii în scopuri de TVA, conform art. 316alin. (11) lit. g), persoanele impozabile depun o declara�ie pân� la datade 25 inclusiv a lunii urm�toare celei în care a intervenit obliga�ia sau,dup� caz, dreptul de ajustare/corec�ie a ajust�rilor/regularizare a taxeipe valoarea ad�ugat� privind sumele rezultate ca urmare a acestorajust�ri/corec�ii a ajust�rilor/regulariz�ri efectuate în urm�toarele situa�ii:

a) nu au efectuat ajust�rile de tax� prev�zute de lege în ultimuldecont depus înainte de scoaterea din eviden�a persoanelor înregistrateîn scopuri de TVA sau au efectuat ajust�ri incorecte, conform art. 270alin. (4), art. 304, 305 sau 332; b) trebuie s� efectueze regulariz�rile prev�zute la art. 280 alin. (6)sau s� ajusteze baza de impozitare conform prevederilor art. 287,pentru opera�iuni realizate înainte de anularea înregistr�rii; c) trebuie s� efectueze alte ajust�ri ale taxei pe valoarea ad�ugat� înconformitate cu prevederile din normele metodologice. (10) Persoanele impozabile al c�ror cod de înregistrare în scopuri deTVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) - e) �i h)trebuie s� depun� o declara�ie privind taxa colectat� care trebuie pl�tit�,pân� la data de 25 inclusiv a lunii urm�toare celei în care a intervenitexigibilitatea taxei pentru livr�ri de bunuri/prest�ri de servicii efectuate�i/sau pentru achizi�ii de bunuri �i/sau servicii pentru care sunt persoaneobligate la plata taxei, a c�ror exigibilitate de tax� intervine în perioadaîn care persoana impozabil� nu are un cod valabil de TVA, respectiv:

a) taxa colectat� care trebuie pl�tit� în conformitate cu prevederileart. 11 alin. (6) �i (8) pentru livr�ri de bunuri/prest�ri de servicii efectuate�i/sau pentru achizi�ii de bunuri �i/sau servicii pentru care sunt persoaneobligate la plata taxei, efectuate în perioada în care persoanaimpozabil� nu are un cod valabil de TVA; b) taxa colectat� care trebuie pl�tit� pentru livr�ri de bunuri/prest�ride servicii efectuate înainte de anularea înregistr�rii în scopuri de TVA apersoanelor impozabile care au aplicat sistemul TVA la încasare, dar a

inclusiv a lunii urm�toare celei în care a avut loc transferul, odeclara�ie privind sumele rezultate ca urmare a ajust�rilor taxei pevaloarea ad�ugat� efectuate conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149sau 161. (9) Dup� anularea înregistr�rii în scopuri de TVA, conform art. 153alin. (9) lit. g), persoanele impozabile depun o declara�ie pân� la datade 25 inclusiv a lunii urm�toare celei în care a intervenit obliga�ia sau,dup� caz, dreptul de ajustare/corec�ie a ajust�rilor/regularizare ataxei pe valoarea ad�ugat� privind sumele rezultate ca urmare aacestor ajust�ri/corec�ii a ajust�rilor/regulariz�ri efectuate înurm�toarele situa�ii: a) nu au efectuat ajust�rile de tax� prev�zute de lege în ultimuldecont depus înainte de scoaterea din eviden�a persoanelorînregistrate în scopuri de TVA sau au efectuat ajust�ri incorecte,conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161; b) trebuie s� efectueze regulariz�rile prev�zute la art. 134 alin. (5)sau s� ajusteze baza de impozitare conform prevederilor art. 138,pentru opera�iuni realizate înainte de anularea înregistr�rii; c) trebuie s� efectueze alte ajust�ri ale taxei pe valoarea ad�ugat�în conformitate cu prevederile din norme. (10) Persoanele impozabile al c�ror cod de înregistrare în scopuride TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 153 alin. (9) lit. a) - e) �ih) trebuie s� depun� o declara�ie privind taxa colectat� care trebuiepl�tit�, pân� la data de 25 inclusiv a lunii urm�toare celei în care aintervenit exigibilitatea taxei pentru livr�ri de bunuri/prest�ri de serviciiefectuate �i/sau pentru achizi�ii de bunuri �i/ori servicii pentru caresunt persoane obligate la plata taxei, a c�ror exigibilitate de tax�intervine în perioada în care persoana impozabil� nu are un codvalabil de TVA, respectiv: a) taxa colectat� care trebuie pl�tit� în conformitate cu prevederileart. 11 alin. (1^1) �i (1^3) pentru livr�ri de bunuri/prest�ri de serviciiefectuate �i/sau pentru achizi�ii de bunuri �i/sau servicii pentru caresunt persoane obligate la plata taxei, efectuate în perioada în carepersoana impozabil� nu are un cod valabil de TVA; b) taxa colectat� care trebuie pl�tit� pentru livr�ri de bunuri/prest�ride servicii efectuate înainte de anularea înregistr�rii în scopuri deTVA a persoanelor impozabile care au aplicat sistemul TVA la

129/156

c�ror exigibilitate de tax� potrivit art. 282 alin. (3) - (8) intervine înperioada în care persoana impozabil� nu are un cod valabil de TVA. (11) Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la încasare�i al c�ror cod de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat potrivitprevederilor art. 316 alin. (11) lit. g) trebuie s� depun� o declara�ieprivind taxa colectat� care trebuie pl�tit�, pân� la data de 25 inclusiv alunii urm�toare celei în care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livr�ride bunuri/prest�ri de servicii efectuate înainte de anularea înregistr�riiîn scopuri de TVA, dar a c�ror exigibilitate de tax� potrivit art. 282 alin.(3) - (8) intervine în perioada în care persoana impozabil� nu are un codvalabil de TVA.

(12) Persoana impozabil� prev�zut� la art. 282 alin. (3) lit. a), careopteaz� s� aplice sistemul TVA la încasare potrivit prevederilor art. 282alin. (3) - (8), trebuie s� depun� la organele fiscale competente, pân� ladata de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care s� rezulte c� cifra deafaceri din anul calendaristic precedent, determinat� potrivit prevederilorart. 282 alin. (3) lit. a), nu dep��e�te plafonul de 2.250.000 lei �i c�opteaz� pentru aplicarea sistemului TVA la încasare. Se consider� c�persoana impozabil� a optat în mod tacit pentru continuarea aplic�riisistemului TVA la încasare, neavând obliga�ia s� depun� notificarea,dac� în anul precedent a aplicat sistemul TVA la încasare �i cifra sa deafaceri nu a dep��it plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil�prev�zut� la art. 282 alin. (3) lit. b), care opteaz� s� aplice sistemul TVAla încasare potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) - (8), trebuie s� depun�la organele fiscale competente o notificare din care s� rezulte c�opteaz� pentru aplicarea sistemului TVA la încasare din momentulînregistr�rii sale în scopuri de TVA conform art. 316.

(13) Când se constat� c� persoana impozabil� a fost înregistrat� deorganele fiscale, în temeiul alin. (12) sau al art. II din Ordonan�aGuvernului nr. 15/2012 pentru modificarea �i completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobat� cu modific�ri prin Legea nr.208/2012, ca urmare a unei erori, în Registrul persoanelor impozabilecare aplic� sistemul TVA la încasare, aceasta va fi radiat�, din oficiusau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competentedin Registrul persoanelor impozabile care aplic� sistemul TVA la

încasare, dar a c�ror exigibilitate de tax� potrivit art. 134^2 alin. (3) -(8) intervine în perioada în care persoana impozabil� nu are un codvalabil de TVA. (10^1) Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA laîncasare �i al c�ror cod de înregistrare în scopuri de TVA a fostanulat potrivit prevederilor art. 153 alin. (9) lit. g) trebuie s� depun� odeclara�ie privind taxa colectat� care trebuie pl�tit�, pân� la data de25 inclusiv a lunii urm�toare celei în care a intervenit exigibilitateataxei pentru livr�ri de bunuri/prest�ri de servicii efectuate înainte deanularea înregistr�rii în scopuri de TVA, dar a c�ror exigibilitate detax� potrivit art. 134^2 alin. (3) - (8) intervine în perioada în carepersoana impozabil� nu are un cod valabil de TVA. (11) Persoana impozabil� prev�zut� la art. 134^2 alin. (3) lit. a),care opteaz� s� aplice sistemul TVA la încasare potrivit prevederilorart. 134^2 alin. (3) - (8), trebuie s� depun� la organele fiscalecompetente, pân� la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din cares� rezulte c� cifra de afaceri din anul calendaristic precedent,determinat� potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. a), nudep��e�te plafonul de 2.250.000 lei �i c� opteaz� pentru aplicareasistemului TVA la încasare. Se consider� c� persoana impozabil� aoptat în mod tacit pentru continuarea aplic�rii sistemului TVA laîncasare, neavând obliga�ia s� depun� notificarea, dac� în anulprecedent a aplicat sistemul TVA la încasare �i cifra sa de afaceri nua dep��it plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil� prev�zut�la art. 134^2 alin. (3) lit. b), care opteaz� s� aplice sistemul TVA laîncasare potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3) - (8), trebuie s�depun� la organele fiscale competente o notificare din care s� rezultec� opteaz� pentru aplicarea sistemului TVA la încasare din momentulînregistr�rii sale în scopuri de TVA conform art. 153. (11^1) Când se constat� c� persoana impozabil� a fostînregistrat� de organele fiscale, în temeiul alin. (11) sau al art. II dinOrdonan�a Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea �i completareaLegii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobat� cu modific�ri prinLegea nr. 208/2012, ca urmare a unei erori, în Registrul persoanelorimpozabile care aplic� sistemul TVA la încasare, aceasta va firadiat�, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organelefiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic�

130/156

încasare, începând cu data înscris� în decizia de îndreptare a erorii. Peperioada cuprins� între data înregistr�rii �i data radierii în/din Registrulpersoanelor impozabile care aplic� sistemul TVA la încasare: a) persoana impozabil� care nu trebuia s� aplice sistemul TVA laîncasare aplic� regulile generale privind exigibilitatea taxei, prev�zute laart. 282 alin. (1) �i (2), iar dreptul de deducere a TVA aferenteachizi�iilor efectuate de persoana impozabil� în perioada respectiv� seexercit� în conformitate cu prevederile art. 297 alin. (1). Persoanaimpozabil� nu este îns� sanc�ionat� în cazul în care în perioadarespectiv� aplic� sistemul TVA la încasare prev�zut la art. 282 alin. (3) -(8) �i î�i exercit� dreptul de deducere potrivit prevederilor art. 297 alin.(3);

b) dreptul de deducere a TVA aferente achizi�iilor efectuate debeneficiari care nu aplic� sistemul TVA la încasare de la persoaneleimpozabile respective nu se exercit� pe m�sura pl��ii potrivitprevederilor art. 297 alin. (2), indiferent de regimul aplicat defurnizor/prestator în perioada respectiv�. (14) Persoana impozabil� care aplic� sistemul TVA la încasare �icare dep��e�te în cursul anului calendaristic curent plafonul de2.250.000 lei are obliga�ia s� depun� la organele fiscale competente,pân� la data de 25 inclusiv a lunii urm�toare perioadei fiscale în care adep��it plafonul, o notificare din care s� rezulte cifra de afacerirealizat�, determinat� potrivit prevederilor art. 282 alin. (3), în vedereaschimb�rii sistemului aplicat potrivit prevederilor art. 282 alin. (5). Însitua�ia în care persoana impozabil� care dep��e�te plafonul nu depunenotificarea, aceasta va fi radiat� din oficiu de organele fiscalecompetente, începând cu data înscris� în decizia de radiere, dinRegistrul persoanelor impozabile care aplic� sistemul TVA la încasareprev�zut la alin. (16). În perioada cuprins� între data la care persoanaimpozabil� avea obliga�ia de a nu mai aplica sistemul TVA la încasare �idata radierii din oficiu de c�tre organele fiscale competente din Registrulpersoanelor impozabile care aplic� sistemul TVA la încasare:

a) pentru livr�rile de bunuri/prest�rile de servicii efectuate depersoana impozabil� se aplic� regulile generale privind exigibilitateataxei, prev�zute la art. 282 alin. (1) �i (2), iar dreptul de deducere a TVA

sistemul TVA la încasare, începând cu data înscris� în decizia deîndreptare a erorii. Pe perioada cuprins� între data înregistr�rii �idata radierii în/din Registrul persoanelor impozabile care aplic�sistemul TVA la încasare: a) persoana impozabil� care nu trebuia s� aplice sistemul TVA laîncasare aplic� regulile generale privind exigibilitatea taxei, prev�zutela art. 134^2 alin. (1) �i (2), iar dreptul de deducere a TVA aferenteachizi�iilor efectuate de persoana impozabil� în perioada respectiv�se exercit� în conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1). Persoanaimpozabil� nu este îns� sanc�ionat� în cazul în care în perioadarespectiv� aplic� sistemul TVA la încasare prev�zut la art. 134^2 alin.(3) - (8) �i î�i exercit� dreptul de deducere potrivit prevederilor art.145 alin. (1^2); b) dreptul de deducere a TVA aferente achizi�iilor efectuate debeneficiari care nu aplic� sistemul TVA la încasare de la persoaneleimpozabile respective nu se exercit� pe m�sura pl��ii potrivitprevederilor art. 145 alin. (1^1), indiferent de regimul aplicat defurnizor/prestator în perioada respectiv�. (12) Persoana impozabil� care aplic� sistemul TVA la încasare �icare dep��e�te în cursul anului calendaristic curent plafonul de2.250.000 lei are obliga�ia s� depun� la organele fiscale competente,pân� la data de 25 inclusiv a lunii urm�toare perioadei fiscale în carea dep��it plafonul, o notificare din care s� rezulte cifra de afacerirealizat�, determinat� potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3), învederea schimb�rii sistemului aplicat potrivit prevederilor art. 134^2alin. (5). În situa�ia în care persoana impozabil� care dep��e�teplafonul nu depune notificarea, aceasta va fi radiat� din oficiu deorganele fiscale competente, începând cu data înscris� în decizia deradiere, din Registrul persoanelor impozabile care aplic� sistemulTVA la încasare prev�zut la alin. (13). În perioada cuprins� între datala care persoana impozabil� avea obliga�ia de a nu mai aplicasistemul TVA la încasare �i data radierii din oficiu de c�tre organelefiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic�sistemul TVA la încasare: a) pentru livr�rile de bunuri/prest�rile de servicii efectuate depersoana impozabil� se aplic� regulile generale privind exigibilitateataxei, prev�zute la art. 134^2 alin. (1) �i (2), iar dreptul de deducere a

131/156

aferente achizi�iilor efectuate de persoana impozabil� în perioadarespectiv� se exercit� în conformitate cu prevederile art. 297 alin. (1); b) dreptul de deducere a TVA aferente achizi�iilor efectuate debeneficiari care nu aplic� sistemul TVA la încasare de la persoaneleimpozabile respective se exercit� pe m�sura pl��ii în conformitate cuprevederile art. 297 alin. (2). De la data radierii din oficiu afurnizorului/prestatorului din Registrul persoanelor impozabile careaplic� sistemul TVA la încasare, beneficiarul deduce TVA pentruachizi�iile realizate de la acesta în conformitate cu prevederile art. 297alin. (1).

(15) Când se constat� c� persoana impozabil� a fost radiat� deorganele fiscale, ca urmare a unei erori, din Registrul persoanelorimpozabile care aplic� sistemul TVA la încasare, aceasta va fiînregistrat�, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organelefiscale competente, începând cu data înscris� în decizia de îndreptare aerorii materiale, în Registrul persoanelor impozabile care aplic� sistemulTVA la încasare. Pe perioada cuprins� între data radierii �i dataînregistr�rii din/în Registrul persoanelor impozabile care aplic� sistemulTVA la încasare:

a) persoana impozabil� continu� aplicarea sistemului TVA la încasareprev�zut la art. 282 alin. (3) - (8) �i î�i exercit� dreptul de deducerepotrivit prevederilor art. 297 alin. (3). Persoana impozabil� nu este îns�sanc�ionat� în cazul în care, în perioada respectiv�, aplic� regulilegenerale privind exigibilitatea taxei, prev�zute la art. 282 alin. (1) �i (2),�i î�i exercit� dreptul de deducere a TVA aferente achizi�iilor înconformitate cu prevederile art. 297 alin. (1); b) dreptul de deducere a TVA aferente achizi�iilor efectuate debeneficiari care nu aplic� sistemul TVA la încasare de la persoaneleimpozabile respective nu se exercit� pe m�sura pl��ii potrivitprevederilor art. 297 alin. (2), indiferent de regimul aplicat defurnizor/prestator în perioada respectiv�. (16) A.N.A.F. organizeaz� Registrul persoanelor impozabile careaplic� sistemul TVA la încasare conform art. 282 alin. (3) - (8). Registruleste public �i se afi�eaz� pe site-ul A.N.A.F. Înscrierea în Registrulpersoanelor impozabile care aplic� sistemul TVA la încasare se face de

TVA aferente achizi�iilor efectuate de persoana impozabil� înperioada respectiv� se exercit� în conformitate cu prevederile art.145 alin. (1); b) dreptul de deducere a TVA aferente achizi�iilor efectuate debeneficiari care nu aplic� sistemul TVA la încasare de la persoaneleimpozabile respective se exercit� pe m�sura pl��ii în conformitate cuprevederile art. 145 alin. (1^1). De la data radierii din oficiu afurnizorului/prestatorului din Registrul persoanelor impozabile careaplic� sistemul TVA la încasare, beneficiarul deduce TVA pentruachizi�iile realizate de la acesta în conformitate cu prevederile art.145 alin. (1). (12^1) Când se constat� c� persoana impozabil� a fost radiat� deorganele fiscale, ca urmare a unei erori, din Registrul persoanelorimpozabile care aplic� sistemul TVA la încasare, aceasta va fiînregistrat�, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, deorganele fiscale competente, începând cu data înscris� în decizia deîndreptare a erorii materiale, în Registrul persoanelor impozabile careaplic� sistemul TVA la încasare. Pe perioada cuprins� între dataradierii �i data înregistr�rii din/în Registrul persoanelor impozabilecare aplic� sistemul TVA la încasare: a) persoana impozabil� continu� aplicarea sistemului TVA laîncasare prev�zut la art. 134^2 alin. (3) - (8) �i î�i exercit� dreptul dededucere potrivit prevederilor art. 145 alin. (1^2). Persoanaimpozabil� nu este îns� sanc�ionat� în cazul în care, în perioadarespectiv�, aplic� regulile generale privind exigibilitatea taxei,prev�zute la art. 134^2 alin. (1) �i (2), �i î�i exercit� dreptul dededucere a TVA aferente achizi�iilor în conformitate cu prevederileart. 145 alin. (1); b) dreptul de deducere a TVA aferente achizi�iilor efectuate debeneficiari care nu aplic� sistemul TVA la încasare de la persoaneleimpozabile respective nu se exercit� pe m�sura pl��ii potrivitprevederilor art. 145 alin. (1^1), indiferent de regimul aplicat defurnizor/prestator în perioada respectiv�.(13) Agen�ia Na�ional� de Administrare Fiscal� organizeaz� Registrulpersoanelor impozabile care aplic� sistemul TVA la încasare conformart. 134^2 alin. (3) - (8). Registrul este public �i se afi�eaz� pe site-ulAgen�iei Na�ionale de Administrare Fiscal�. Înscrierea în Registrul

132/156

ART. 325 Declara�ia recapitulativ� (1) Orice persoan� impozabil� înregistrat� în scopuri de TVA conformart. 316 sau 317 trebuie s� întocmeasc� �i s� depun� la organelefiscale competente, pân� la data de 25 inclusiv a lunii urm�toare uneiluni calendaristice, o declara�ie recapitulativ� în care men�ioneaz�:

a) livr�rile intracomunitare scutite de tax� în condi�iile prev�zute la art.294 alin. (2) lit. a) �i d), pentru care exigibilitatea taxei a luat na�tere înluna calendaristic� respectiv�; b) livr�rile de bunuri efectuate în cadrul unei opera�iuni triunghiulareprev�zute la art. 276 alin. (5) efectuate în statul membru de sosire abunurilor �i care se declar� drept livr�ri intracomunitare cu cod T, pentrucare exigibilitatea de tax� a luat na�tere în luna calendaristic�respectiv�; c) prest�rile de servicii prev�zute la art. 278 alin. (2) efectuate înbeneficiul unor persoane impozabile nestabilite în România, dar stabiliteîn Uniunea European�, altele decât cele scutite de TVA în statulmembru în care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea detax� a luat na�tere în luna calendaristic� respectiv�;

ART. 156^4 Declara�ia recapitulativ� (1) Orice persoan� impozabil� înregistrat� în scopuri de TVAconform art. 153 sau 153^1 trebuie s� întocmeasc� �i s� depun� laorganele fiscale competente, pân� la data de 25 inclusiv a luniiurm�toare unei luni calendaristice, o declara�ie recapitulativ� în caremen�ioneaz�: a) livr�rile intracomunitare scutite de tax� în condi�iile prev�zute laart. 143 alin. (2) lit. a) �i d), pentru care exigibilitatea taxei a luatna�tere în luna calendaristic� respectiv�; b) livr�rile de bunuri efectuate în cadrul unei opera�iuni triunghiulareprev�zute la art. 132^1 alin. (5) efectuate în statul membru de sosirea bunurilor �i care se declar� drept livr�ri intracomunitare cu cod T,pentru care exigibilitatea de tax� a luat na�tere în luna calendaristic�respectiv�; c) prest�rile de servicii prev�zute la art. 133 alin. (2) efectuate înbeneficiul unor persoane impozabile nestabilite în România, darstabilite în Comunitate, altele decât cele scutite de TVA în statulmembru în care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea detax� a luat na�tere în luna calendaristic� respectiv�;

c�tre organul fiscal competent, pe baza notific�rilor depuse depersoanele impozabile potrivit alin. (12), pân� la data de 1 a perioadeifiscale urm�toare celei în care a fost depus� notificarea sau, în cazulpersoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA în cursul anuluicalendaristic, prev�zute la art. 282 alin. (3) lit. b), de la data înregistr�riiacestora în scopuri de TVA. Radierea din Registrul persoanelorimpozabile care aplic� sistemul TVA la încasare se face de c�treorganul fiscal competent, pe baza notific�rilor depuse de persoaneleimpozabile potrivit alin. (14), pân� la data de 1 a perioadei fiscaleurm�toare celei în care a fost depus� notificarea sau din oficiu, încondi�iile prev�zute la alin. (14). În cazul înregistr�rii persoaneiimpozabile în Registrul persoanelor impozabile care aplic� sistemul TVAla încasare, în situa�ia în care data public�rii în registru este ulterioar�datei de la care persoana impozabil� aplic� sistemul TVA la încasare,beneficiarii î�i exercit� dreptul de deducere în conformitate cuprevederile art. 297 alin. (2), începând cu data public�rii în registru.

persoanelor impozabile care aplic� sistemul TVA la încasare se facede c�tre organul fiscal competent, pe baza notific�rilor depuse depersoanele impozabile potrivit alin. (11), pân� la data de 1 aperioadei fiscale urm�toare celei în care a fost depus� notificareasau, în cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVAîn cursul anului calendaristic, prev�zute la art. 134^2 alin. (3) lit. b),de la data înregistr�rii acestora în scopuri de TVA. Radierea dinRegistrul persoanelor impozabile care aplic� sistemul TVA laîncasare se face de c�tre organul fiscal competent, pe bazanotific�rilor depuse de persoanele impozabile potrivit alin. (12), pân�la data de 1 a perioadei fiscale urm�toare celei în care a fost depus�notificarea sau din oficiu, în condi�iile prev�zute la alin. (12). În cazulînregistr�rii persoanei impozabile în Registrul persoanelor impozabilecare aplic� sistemul TVA la încasare, în situa�ia în care data public�riiîn registru este ulterioar� datei de la care persoana impozabil� aplic�sistemul TVA la încasare, beneficiarii î�i exercit� dreptul de deducereîn conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1), începând cu datapublic�rii în registru.

133/156

d) achizi�iile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru careexigibilitatea de tax� a luat na�tere în luna calendaristic� respectiv�; e) achizi�iile de servicii prev�zute la art. 278 alin. (2), efectuate depersoane impozabile din România care au obliga�ia pl��ii taxei conformart. 307 alin. (2), pentru care exigibilitatea de tax� a luat na�tere în lunacalendaristic� respectiv�, de la persoane impozabile nestabilite înRomânia, dar stabilite în Uniunea European�. (2) Declara�ia recapitulativ� se întocme�te conform modelului stabilitprin ordin al pre�edintelui A.N.A.F., pentru fiecare lun� calendaristic� încare ia na�tere exigibilitatea taxei pentru astfel de opera�iuni.

(3) Declara�ia recapitulativ� cuprinde urm�toarele informa�ii: a) codul de identificare în scopuri de TVA al persoanei impozabile dinRomânia, pe baza c�ruia respectiva persoan� a efectuat livr�riintracomunitare de bunuri în condi�iile men�ionate la art. 294 alin. (2) lit.a), a prestat servicii în condi�iile stabilite la art. 278 alin. (2), altele decâtcele scutite de TVA în statul membru în care acestea sunt impozabile, aefectuat achizi�ii intracomunitare taxabile de bunuri din alt stat membrusau a achizi�ionat serviciile prev�zute la art. 278 alin. (2), altele decâtcele scutite de TVA; b) codul de identificare în scopuri de TVA al persoanei careachizi�ioneaz� bunurile sau prime�te serviciile în alt stat membru decâtRomânia, pe baza c�ruia furnizorul sau prestatorul din România i-aefectuat o livrare intracomunitar� scutit� de TVA conform art. 294 alin.(2) lit. a) sau prest�rile de servicii prev�zute la art. 278 alin. (2), alteledecât cele scutite de TVA; c) codul de identificare în scopuri de TVA din alt stat membru atribuitfurnizorului/prestatorului care efectueaz� o livrare intracomunitar�/oprestare de servicii în condi�iile stabilite la art. 278 alin. (2) sau, dup�caz, doar codul statului membru din care are loc livrareaintracomunitar� sau prestarea de servicii, în cazul în carefurnizorul/prestatorul nu �i-a îndeplinit obliga�ia de înregistrare înscopuri de TVA în statul respectiv, pentru persoanele din România carerealizeaz� achizi�ii intracomunitare taxabile sau achizi�ioneaz� serviciileprev�zute la art. 278 alin. (2), altele decât cele scutite de TVA;

d) achizi�iile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru careexigibilitatea de tax� a luat na�tere în luna calendaristic� respectiv�; e) achizi�iile de servicii prev�zute la art. 133 alin. (2), efectuate depersoane impozabile din România care au obliga�ia pl��ii taxeiconform art. 150 alin. (2), pentru care exigibilitatea de tax� a luatna�tere în luna calendaristic� respectiv�, de la persoane impozabilenestabilite în România, dar stabilite în Comunitate. (2) Declara�ia recapitulativ� se întocme�te conform modeluluistabilit prin ordin al pre�edintelui Agen�iei Na�ionale de AdministrareFiscal�, pentru fiecare lun� calendaristic� în care ia na�tereexigibilitatea taxei pentru astfel de opera�iuni. (3) Declara�ia recapitulativ� cuprinde urm�toarele informa�ii: a) codul de identificare în scopuri de TVA al persoanei impozabiledin România, pe baza c�ruia respectiva persoan� a efectuat livr�riintracomunitare de bunuri în condi�iile men�ionate la art. 143 alin. (2)lit. a), a prestat servicii în condi�iile stabilite la art. 133 alin. (2), alteledecât cele scutite de TVA în statul membru în care acestea suntimpozabile, a efectuat achizi�ii intracomunitare taxabile de bunuri dinalt stat membru sau a achizi�ionat serviciile prev�zute la art. 133 alin.(2), altele decât cele scutite de TVA; b) codul de identificare în scopuri de TVA al persoanei careachizi�ioneaz� bunurile sau prime�te serviciile în alt stat membrudecât România, pe baza c�ruia furnizorul sau prestatorul dinRomânia i-a efectuat o livrare intracomunitar� scutit� de TVAconform art. 143 alin. (2) lit. a) sau prest�rile de servicii prev�zute laart. 133 alin. (2), altele decât cele scutite de TVA; c) codul de identificare în scopuri de TVA din alt stat membruatribuit furnizorului/prestatorului care efectueaz� o livrareintracomunitar�/o prestare de servicii în condi�iile stabilite la art. 133alin. (2) sau, dup� caz, doar codul statului membru din care are loclivrarea intracomunitar� sau prestarea de servicii, în cazul în carefurnizorul/prestatorul nu �i-a îndeplinit obliga�ia de înregistrare înscopuri de TVA în statul respectiv, pentru persoanele din Româniacare realizeaz� achizi�ii intracomunitare taxabile sau achizi�ioneaz�serviciile prev�zute la art. 133 alin. (2), altele decât cele scutite deTVA;

134/156

d) codul de identificare în scopuri de TVA din România al persoaneiimpozabile care efectueaz� un transfer în alt stat membru �i pe bazac�ruia a efectuat acest transfer, în conformitate cu art. 294 alin. (2) lit.d), precum �i codul de identificare în scopuri de TVA al persoaneiimpozabile din statul membru în care s-a încheiat expedierea sautransportul bunurilor; e) codul de identificare în scopuri de TVA din statul membru în care aînceput expedierea sau transportul bunurilor al persoanei impozabilecare efectueaz� în România o achizi�ie intracomunitar� taxabil�conform art. 273 alin. (2) lit. a) sau, dup� caz, doar codul statuluimembru respectiv, în cazul în care persoana impozabil� nu esteidentificat� în scopuri de TVA în acel stat membru, precum �i codul deidentificare în scopuri de TVA din România al acestei persoane;

f) pentru livr�rile intracomunitare de bunuri scutite de TVA conformart. 294 alin. (2) lit. a) �i pentru prest�rile de servicii prev�zute la art.278 alin. (2), altele decât cele scutite de TVA în statul membru în careacestea sunt impozabile, valoarea total� a livr�rilor/prest�rilor pe fiecareclient în parte; g) pentru livr�rile intracomunitare de bunuri ce constau în transferuriscutite conform art. 294 alin. (2) lit. d), valoarea total� a livr�rilor,determinat� în conformitate cu prevederile art. 286 alin. (1) lit. c), pefiecare cod de identificare în scopuri de TVA atribuit persoaneiimpozabile de statul membru în care s-a încheiat expedierea sautransportul bunurilor; h) pentru achizi�iile intracomunitare taxabile, valoarea total� pefiecare furnizor în parte; i) pentru achizi�iile intracomunitare asimilate care urmeaz� unuitransfer din alt stat membru, valoarea total� a acestora stabilit� înconformitate cu prevederile art. 286 alin. (1) lit. c), pe fiecare cod deidentificare în scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile de statulmembru în care a început expedierea sau transportul bunurilor sau,dup� caz, pe codul statului membru respectiv, în cazul în care persoanaimpozabil� nu este identificat� în scopuri de TVA în acel stat membru;

d) codul de identificare în scopuri de TVA din România alpersoanei impozabile care efectueaz� un transfer în alt stat membru�i pe baza c�ruia a efectuat acest transfer, în conformitate cu art. 143alin. (2) lit. d), precum �i codul de identificare în scopuri de TVA alpersoanei impozabile din statul membru în care s-a încheiatexpedierea sau transportul bunurilor; e) codul de identificare în scopuri de TVA din statul membru încare a început expedierea sau transportul bunurilor al persoaneiimpozabile care efectueaz� în România o achizi�ie intracomunitar�taxabil� conform art. 130^1 alin. (2) lit. a) sau, dup� caz, doar codulstatului membru respectiv, în cazul în care persoana impozabil� nueste identificat� în scopuri de TVA în acel stat membru, precum �icodul de identificare în scopuri de TVA din România al acesteipersoane; f) pentru livr�rile intracomunitare de bunuri scutite de TVA conformart. 143 alin. (2) lit. a) �i pentru prest�rile de servicii prev�zute la art.133 alin. (2), altele decât cele scutite de TVA în statul membru încare acestea sunt impozabile, valoarea total� a livr�rilor/prest�rilor pefiecare client în parte; g) pentru livr�rile intracomunitare de bunuri ce constau întransferuri scutite conform art. 143 alin. (2) lit. d), valoarea total� alivr�rilor, determinat� în conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1)lit. c), pe fiecare cod de identificare în scopuri de TVA atribuitpersoanei impozabile de statul membru în care s-a încheiatexpedierea sau transportul bunurilor; h) pentru achizi�iile intracomunitare taxabile, valoarea total� pefiecare furnizor în parte; i) pentru achizi�iile intracomunitare asimilate care urmeaz� unuitransfer din alt stat membru, valoarea total� a acestora stabilit� înconformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c), pe fiecare cod deidentificare în scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile de statulmembru în care a început expedierea sau transportul bunurilor sau,dup� caz, pe codul statului membru respectiv, în cazul în carepersoana impozabil� nu este identificat� în scopuri de TVA în acelstat membru;

135/156

ART. 326 Plata taxei la buget (1) Orice persoan� trebuie s� achite taxa de plat� organelor fiscalepân� la data la care are obliga�ia depunerii unuia dintre deconturile saudeclara�iile prev�zute la art. 323 �i 324. (2) Prin excep�ie de la prevederile alin. (1), persoana impozabil�înregistrat� conform art. 316 va eviden�ia în decontul prev�zut la art.323, atât ca tax� colectat�, cât �i ca tax� deductibil�, în limitele �i încondi�iile stabilite la art. 297 - 301, taxa aferent� achizi�iilorintracomunitare, bunurilor �i serviciilor achizi�ionate în beneficiul s�u,pentru care respectiva persoan� este obligat� la plata taxei, în condi�iileprev�zute la art. 307 alin. (2) - (6). (3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu excep�ia importurilor scutite detax�, se pl�te�te la organul vamal în conformitate cu reglement�rile învigoare privind plata drepturilor de import. Importatorii care de�in oautoriza�ie unic� pentru proceduri vamale simplificate, eliberat� de altstat membru, sau care efectueaz� importuri de bunuri în România dinpunct de vedere al TVA pentru care nu au obliga�ia de a depunedeclara�ii vamale de import trebuie s� pl�teasc� taxa pe valoareaad�ugat� la organul vamal pân� la data la care au obliga�ia depuneriideclara�iei de import pentru TVA �i accize.

(4) Prin excep�ie de la prevederile alin. (3), nu se face plata efectiv�la organele vamale de c�tre persoanele impozabile înregistrate înscopuri de TVA conform art. 316, care au ob�inut certificat de amânarede la plat�, în condi�iile stabilite prin ordin al ministrului finan�elorpublice.

ART. 157 Plata taxei la buget (1) Orice persoan� trebuie s� achite taxa de plat� organelor fiscalepân� la data la care are obliga�ia depunerii unuia dintre deconturilesau declara�iile prev�zute la art. 156^2 �i 156^3. (2) Prin excep�ie de la prevederile alin. (1), persoana impozabil�înregistrat� conform art. 153 va eviden�ia în decontul prev�zut la art.156^2, atât ca tax� colectat�, cât �i ca tax� deductibil�, în limitele �iîn condi�iile stabilite la art. 145 - 147^1, taxa aferent� achizi�iilorintracomunitare, bunurilor �i serviciilor achizi�ionate în beneficiul s�u,pentru care respectiva persoan� este obligat� la plata taxei, încondi�iile art. 150 alin. (2) - (6). (3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu excep�ia importurilor scutitede tax�, se pl�te�te la organul vamal în conformitate cureglement�rile în vigoare privind plata drepturilor de import.Importatorii care de�in o autoriza�ie unic� pentru proceduri vamalesimplificate, eliberat� de alt stat membru, sau care efectueaz�importuri de bunuri în România din punct de vedere al TVA pentrucare nu au obliga�ia de a depune declara�ii vamale de import trebuies� pl�teasc� taxa pe valoarea ad�ugat� la organul vamal pân� ladata la care au obliga�ia depunerii declara�iei de import pentru TVA �iaccize. (4) Prin excep�ie de la prevederile alin. (3), pân� la data de 31decembrie 2016 inclusiv, nu se face plata efectiv� la organele vamalede c�tre persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVAconform art. 153, care au ob�inut certificat de amânare de la plat�, încondi�iile stabilite prin ordin al ministrului finan�elor publice. De la datade 1 ianuarie 2017, prin excep�ie de la prevederile alin. (3), nu se

j) pentru achizi�iile de servicii prev�zute la art. 278 alin. (2), alteledecât cele scutite de TVA, valoarea total� a acestora pe fiecareprestator în parte; k) valoarea ajust�rilor de TVA efectuate în conformitate cuprevederile art. 287 �i 288. Acestea se declar� pentru luna calendaristic� în cursul c�reiaregularizarea a fost comunicat� clientului. (4) Declara�iile recapitulative se depun numai pentru perioadele încare ia na�tere exigibilitatea taxei pentru opera�iunile men�ionate la alin.(1).

j) pentru achizi�iile de servicii prev�zute la art. 133 alin. (2), alteledecât cele scutite de TVA, valoarea total� a acestora pe fiecareprestator în parte; k) valoarea ajust�rilor de TVA efectuate în conformitate cuprevederile art. 138 �i art. 138^1 Acestea se declar� pentru luna calendaristic� în cursul c�reiaregularizarea a fost comunicat� clientului. (4) Declara�iile recapitulative se depun numai pentru perioadele încare ia na�tere exigibilitatea taxei pentru opera�iunile men�ionate laalin. (1).

136/156

ART. 328 Baza de date privind opera�iunile intracomunitare Ministerul Finan�elor Publice creeaz� o baz� de date electronice cares� con�in� informa�ii privind opera�iunile desf��urate de persoaneleimpozabile înregistrate în scopuri de TVA, în vederea realiz�riischimbului de informa�ii în domeniul taxei pe valoarea ad�ugat� custatele membre ale Uniunii Europene.

ART. 158^1 Baza de date privind opera�iunile intracomunitare Ministerul Finan�elor Publice creeaz� o baz� de date electronicecare s� con�in� informa�ii privind opera�iunile desf��urate depersoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, în vederearealiz�rii schimbului de informa�ii în domeniul taxei pe valoareaad�ugat� cu statele membre ale Uniunii Europene.

ART. 327 Responsabilitatea pl�titorilor �i a organelor fiscale Orice persoan� obligat� la plata taxei poart� r�spunderea pentrucalcularea corect� �i plata la termenul legal a taxei c�tre bugetul de stat�i pentru depunerea la termenul legal a decontului �i declara�iilorprev�zute la art. 323 - 325, la organul fiscal competent, conformprezentului titlu �i legisla�iei vamale în vigoare.

ART. 158 Responsabilitatea pl�titorilor �i a organelor fiscale (1) Orice persoan� obligat� la plata taxei poart� r�spundereapentru calcularea corect� �i plata la termenul legal a taxei c�trebugetul de stat �i pentru depunerea la termenul legal a decontului �ideclara�iilor prev�zute la art. 156^2 - 156^4, la organul fiscalcompetent, conform prezentului titlu �i legisla�iei vamale în vigoare. (2) Taxa se administreaz� de c�tre organele fiscale �i deautorit��ile vamale, pe baza competen�elor lor, a�a cum suntprev�zute în prezentul titlu, în norme �i în legisla�ia vamal� învigoare.

(5) Persoanele impozabile prev�zute la alin. (4) eviden�iaz� taxaaferent� bunurilor importate în decontul prev�zut la art. 323, atât catax� colectat�, cât �i ca tax� deductibil�, în limitele �i în condi�iilestabilite la art. 297 - 301. (6) În cazul în care persoana impozabil� nu este stabilit� în România�i este scutit�, în condi�iile prev�zute la art. 318 alin. (3), de laînregistrare, conform art. 316, organele fiscale competente trebuie s�emit� o decizie în care s� precizeze modalitatea de plat� a taxei pentrulivr�rile de bunuri �i/sau prest�rile de servicii realizate ocazional, pentrucare persoana impozabil� este obligat� la plata taxei.

(7) Pentru importul de bunuri scutit de tax� în condi�iile prev�zute laart. 293 alin. (1) lit. m), organele vamale pot solicita constituirea degaran�ii privind taxa pe valoarea ad�ugat�. Garan�ia privind taxa pevaloarea ad�ugat� aferent� acestor importuri se constituie �i seelibereaz� în conformitate cu condi�iile stabilite prin ordin al ministruluifinan�elor publice.

face plata efectiv� la organele vamale de c�tre persoaneleimpozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153. (5) Persoanele impozabile prev�zute la alin. (4) eviden�iaz� taxaaferent� bunurilor importate în decontul prev�zut la art. 156^2, atâtca tax� colectat�, cât �i ca tax� deductibil�, în limitele �i în condi�iilestabilite la art. 145 - 147^1. (6) În cazul în care persoana impozabil� nu este stabilit� înRomânia �i este scutit�, în condi�iile art. 154 alin. (3), de laînregistrare, conform art. 153, organele fiscale competente trebuie s�emit� o decizie în care s� precizeze modalitatea de plat� a taxeipentru livr�rile de bunuri �i/sau prest�rile de servicii realizateocazional, pentru care persoana impozabil� este obligat� la platataxei. (7) Pentru importul de bunuri scutit de tax� în condi�iile prev�zutela art. 142 alin. (1) lit. l), organele vamale pot solicita constituirea degaran�ii privind taxa pe valoarea ad�ugat�. Garan�ia privind taxa pevaloarea ad�ugat� aferent� acestor importuri se constituie �i seelibereaz� în conformitate cu condi�iile stabilite prin ordin alministrului finan�elor publice.

137/156

ART. 329 Registrul operatorilor intracomunitari (1) Registrul operatorilor intracomunitari, înfiin�at �i organizat încadrul A.N.A.F., cuprinde toate persoanele impozabile �i persoanelejuridice neimpozabile care efectueaz� opera�iuni intracomunitare,respectiv:

a) livr�ri intracomunitare de bunuri care au locul în România potrivitart. 275 alin. (1) lit. a) �i care sunt scutite de tax� în condi�iile prev�zutela art. 294 alin. (2) lit. a) �i d); b) livr�ri ulterioare de bunuri efectuate în cadrul unei opera�iunitriunghiulare prev�zute la art. 276 alin. (5), efectuate în statul membrude sosire a bunurilor �i care se declar� drept livr�ri intracomunitare cucod T în România; c) prest�ri de servicii intracomunitare, respectiv servicii pentru carese aplic� prevederile art. 278 alin. (2), efectuate de persoaneimpozabile stabilite în România în beneficiul unor persoane impozabilenestabilite în România, dar stabilite în Uniunea European�, altele decâtcele scutite de TVA în statul membru în care acestea sunt impozabile; d) achizi�ii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul înRomânia potrivit prevederilor art. 276; e) achizi�ii intracomunitare de servicii, respectiv cele pentru care seaplic� prevederile art. 278 alin. (2), efectuate în beneficiul unorpersoane impozabile stabilite în România, inclusiv persoane juridiceneimpozabile înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 sau 317, dec�tre persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite înUniunea European�, �i pentru care beneficiarul are obliga�ia pl��ii taxeipotrivit art. 307 alin. (2).

(2) La data solicit�rii înregistr�rii în scopuri de TVA potrivit art. 316sau 317 persoanele impozabile �i persoanele juridice neimpozabile vorsolicita organului fiscal competent �i înscrierea în Registrul operatorilorintracomunitari dac� inten�ioneaz� s� efectueze una sau mai multeopera�iuni intracomunitare, de natura celor prev�zute la alin. (1).

(3) Persoanele înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 �i 317vor solicita înscrierea în Registrul operatorilor intracomunitari dac�inten�ioneaz� s� efectueze una sau mai multe opera�iuni

ART. 158^2 Registrul operatorilor intracomunitari (1) Începând cu data de 1 august 2010, se înfiin�eaz� �i seorganizeaz� în cadrul Agen�iei Na�ionale de Administrare Fiscal�Registrul operatorilor intracomunitari care cuprinde toate persoaneleimpozabile �i persoanele juridice neimpozabile care efectueaz�opera�iuni intracomunitare, respectiv: a) livr�ri intracomunitare de bunuri care au locul în Româniapotrivit art. 132 alin. (1) lit. a) �i care sunt scutite de tax� în condi�iileprev�zute la art. 143 alin. (2) lit. a) �i d); b) livr�ri ulterioare de bunuri efectuate în cadrul unei opera�iunitriunghiulare prev�zute la art. 132^1 alin. (5), efectuate în statulmembru de sosire a bunurilor �i care se declar� drept livr�riintracomunitare cu cod T în România; c) prest�ri de servicii intracomunitare, respectiv servicii pentru carese aplic� prevederile art. 133 alin. (2), efectuate de persoaneimpozabile stabilite în România în beneficiul unor persoaneimpozabile nestabilite în România, dar stabilite în Comunitate, alteledecât cele scutite de TVA în statul membru în care acestea suntimpozabile; d) achizi�ii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul înRomânia potrivit prevederilor art. 132^1; e) achizi�ii intracomunitare de servicii, respectiv cele pentru care seaplic� prevederile art. 133 alin. (2), efectuate în beneficiul unorpersoane impozabile stabilite în România, inclusiv persoane juridiceneimpozabile înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 153 sau153^1, de c�tre persoane impozabile nestabilite în România, darstabilite în Comunitate, �i pentru care beneficiarul are obliga�ia pl��iitaxei potrivit art. 150 alin. (2). (2) La data solicit�rii înregistr�rii în scopuri de TVA potrivit art. 153sau 153^1 persoanele impozabile �i persoanele juridice neimpozabilevor solicita organului fiscal competent �i înscrierea în Registruloperatorilor intracomunitari dac� inten�ioneaz� s� efectueze una saumai multe opera�iuni intracomunitare, de natura celor prev�zute laalin. (1). (3) Persoanele înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 153 �i153^1 vor solicita înscrierea în Registrul operatorilor intracomunitaridac� inten�ioneaz� s� efectueze una sau mai multe opera�iuni

138/156

intracomunitare de natura celor prev�zute la alin. (1), înainte deefectuarea respectivelor opera�iuni. (4) În vederea înscrierii în Registrul operatorilor intracomunitari,persoanele impozabile �i persoanele juridice neimpozabile trebuie s�depun� la organul fiscal competent o cerere de înregistrare înso�it� �ide alte documente doveditoare, stabilite prin ordin al pre�edinteluiA.N.A.F. În cazul persoanelor impozabile este obligatorie prezentareacazierului judiciar eliberat de autoritatea competent� din România alasocia�ilor, cu excep�ia societ��ilor pe ac�iuni, �i al administratorilor.

(5) În cazul persoanelor prev�zute la alin. (2), organul fiscal vaanaliza �i va dispune aprobarea sau respingerea motivat� a cererii deînregistrare în Registrul operatorilor intracomunitari, odat� cuînregistrarea în scopuri de TVA sau, dup� caz, odat� cu comunicareadeciziei de respingere a cererii de înregistrare în scopuri de TVA. (6) În cazul persoanelor prev�zute la alin. (3), organul fiscal vaverifica îndeplinirea condi�iei prev�zute la alin. (8) lit. b) �i va dispuneaprobarea sau respingerea de îndat� a cererii. (7) Aprobarea sau respingerea cererii de înscriere în Registruloperatorilor intracomunitari se face prin decizie emis� de organul fiscalcompetent, care se comunic� solicitantului conform Codului deprocedur� fiscal�. Înregistrarea în Registrul operatorilor intracomunitariproduce efecte începând cu data comunic�rii deciziei în condi�iileprev�zute de Codul de procedur� fiscal�. (8) Nu pot fi înscrise în Registrul operatorilor intracomunitari: a) persoanele impozabile �i persoanele juridice neimpozabile care nusunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317; b) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator opersoan� împotriva c�reia s-a pus în mi�care ac�iunea penal� �i/saucare are înscrise în cazierul judiciar infrac�iuni în leg�tur� cu oricaredintre opera�iunile prev�zute la alin. (1). (9) Persoanele impozabile înscrise în Registrul operatorilorintracomunitari au obliga�ia ca, în termen de 30 de zile de la datamodific�rii listei administratorilor, s� depun� la organul fiscal competentcazierul judiciar al noilor administratori. Persoanele impozabile înscriseîn Registrul operatorilor intracomunitari, cu excep�ia societ��ilor peac�iuni, au obliga�ia ca, în termen de 30 de zile de la data modific�rii

intracomunitare de natura celor prev�zute la alin. (1), înainte deefectuarea respectivelor opera�iuni. (4) În vederea înscrierii în Registrul operatorilor intracomunitari,persoanele impozabile �i persoanele juridice neimpozabile trebuie s�depun� la organul fiscal competent o cerere de înregistrare înso�it� �ide alte documente doveditoare, stabilite prin ordin al pre�edinteluiAgen�iei Na�ionale de Administrare Fiscal�. În cazul persoanelorimpozabile este obligatorie prezentarea cazierului judiciar eliberat deautoritatea competent� din România al asocia�ilor, cu excep�iasociet��ilor pe ac�iuni, �i al administratorilor. (5) În cazul persoanelor prev�zute la alin. (2), organul fiscal vaanaliza �i va dispune aprobarea sau respingerea motivat� a cereriide înregistrare în Registrul operatorilor intracomunitari, odat� cuînregistrarea în scopuri de TVA sau, dup� caz, odat� cu comunicareadeciziei de respingere a cererii de înregistrare în scopuri de TVA. (6) În cazul persoanelor prev�zute la alin. (3), organul fiscal vaverifica îndeplinirea condi�iei prev�zute la alin. (8) lit. b) �i va dispuneaprobarea sau respingerea de îndat� a cererii. (7) Aprobarea sau respingerea cererii de înscriere în Registruloperatorilor intracomunitari se face prin decizie emis� de organulfiscal competent, care se comunic� solicitantului conform Codului deprocedur� fiscal�. Înregistrarea în Registrul operatorilorintracomunitari produce efecte începând cu data comunic�rii decizieiîn condi�iile prev�zute de Codul de procedur� fiscal�. (8) Nu pot fi înscrise în Registrul operatorilor intracomunitari: a) persoanele impozabile �i persoanele juridice neimpozabile carenu sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1; b) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator opersoan� împotriva c�reia s-a pus în mi�care ac�iunea penal� �i/saucare are înscrise în cazierul judiciar infrac�iuni în leg�tur� cu oricaredintre opera�iunile prev�zute la alin. (1). (8^1) Persoanele impozabile înscrise în Registrul operatorilorintracomunitari au obliga�ia ca, în termen de 30 de zile de la datamodific�rii listei administratorilor s� depun� la organul fiscalcompetent cazierul judiciar al noilor administratori. Persoaneleimpozabile înscrise în Registrul operatorilor intracomunitari, cuexcep�ia societ��ilor pe ac�iuni, au obliga�ia ca, în termen de 30 de

139/156

listei asocia�ilor, s� depun� la organul fiscal competent cazierul judiciaral noilor asocia�i care de�in minimum 5% din capitalul social al societ��ii.

(10) Organul fiscal competent va radia din Registrul operatorilorintracomunitari persoanele impozabile care depun o cerere în acestsens. (11) Organul fiscal competent va radia din oficiu din Registruloperatorilor intracomunitari: a) persoanele impozabile �i persoanele juridice neimpozabile al c�rorcod de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat din oficiu deorganele fiscale competente potrivit prevederilor art. 316 alin. (11); b) persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art.316 care nu au efectuat nicio opera�iune de natura celor prev�zute laalin. (1) în anul calendaristic precedent �i nici în anul curent pân� ladata radierii din registru, cu excep�ia celor care au fost înscrise înRegistrul operatorilor intracomunitari în aceast� perioad�; c) persoanele înregistrate conform art. 316 sau 317 care solicit�anularea înregistr�rii în scopuri de TVA, potrivit legii; d) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator opersoan� împotriva c�reia s-a pus în mi�care ac�iunea penal� înleg�tur� cu oricare dintre opera�iunile prev�zute la alin. (1); e) persoanele impozabile care nu respect� obliga�ia prev�zut� la alin.(9). (12) Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari se face înbaza deciziei emise de c�tre organul fiscal competent sau în bazadeciziei de anulare a înregistr�rii în scopuri de TVA, dup� caz, care secomunic� solicitantului conform Codului de procedur� fiscal�. Radiereadin Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte începând cudata comunic�rii deciziei în condi�iile prev�zute de Codul de procedur�fiscal� sau cu data anul�rii înregistr�rii în scopuri de TVA, dup� caz. (13) Persoanele radiate din Registrul operatorilor intracomunitariconform alin. (10) �i (11) pot solicita reînscrierea în acest registru dup�înl�turarea cauzelor care au determinat radierea, dac� inten�ioneaz� s�efectueze una sau mai multe opera�iuni intracomunitare, de natura celorprev�zute la alin. (1). Reînscrierea în Registrul operatorilorintracomunitari se efectueaz� de c�tre organele fiscale în condi�iileprev�zute de prezentul articol. De asemenea pot solicita înregistrarea în

zile de la data modific�rii listei asocia�ilor, s� depun� la organul fiscalcompetent cazierul judiciar al noilor asocia�i care de�in minimum 5%din capitalul social al societ��ii. (9) Organul fiscal competent va radia din Registrul operatorilorintracomunitari persoanele impozabile care depun o cerere în acestsens. (10) Organul fiscal competent va radia din oficiu din Registruloperatorilor intracomunitari: a) persoanele impozabile �i persoanele juridice neimpozabile alc�ror cod de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat din oficiu deorganele fiscale competente potrivit prevederilor art. 153 alin. (9); b) persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conformart. 153 care în anul urm�tor înscrierii în registru nu au mai efectuatopera�iuni intracomunitare de natura celor prev�zute la alin. (1);

c) persoanele înregistrate conform art. 153 sau 153^1 care solicit�anularea înregistr�rii în scopuri de TVA, potrivit legii; d) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator opersoan� împotriva c�reia s-a pus în mi�care ac�iunea penal� înleg�tur� cu oricare dintre opera�iunile prev�zute la alin. (1); e) persoanele impozabile care nu respect� obliga�ia prev�zut� laalin. (8^1). (11) Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari se face înbaza deciziei emise de c�tre organul fiscal competent, care secomunic� solicitantului conform Codului de procedur� fiscal�.Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari produce efecteîncepând cu data comunic�rii deciziei în condi�iile prev�zute deCodul de procedur� fiscal�.

(12) Persoanele radiate din Registrul operatorilor intracomunitariconform alin. (9) �i (10) pot solicita reînscrierea în acest registru dup�înl�turarea cauzelor care au determinat radierea, dac� inten�ioneaz�s� efectueze una sau mai multe opera�iuni intracomunitare, de naturacelor prev�zute la alin. (1). Reînscrierea în Registrul operatorilorintracomunitari se efectueaz� de c�tre organele fiscale în condi�iileprev�zute de prezentul articol. De asemenea pot solicita înregistrarea

140/156

ART. 330 Corectarea facturilor (1) Corectarea informa�iilor înscrise în facturi sau în alte documentecare �in loc de factur� se efectueaz� astfel: a) în cazul în care factura nu a fost transmis� c�tre beneficiar,aceasta se anuleaz� �i se emite o nou� factur�; b) în cazul în care factura a fost transmis� beneficiarului, fie se emiteo nou� factur� care trebuie s� cuprind�, pe de o parte, informa�iile dinfactura ini�ial�, num�rul �i data facturii corectate, valorile cu semnulminus sau, dup� caz, o men�iune din care s� rezulte c� valorilerespective sunt negative, iar, pe de alt� parte, informa�iile �i valorilecorecte, fie se emite o nou� factur� con�inând informa�iile �i valorilecorecte �i concomitent se emite o factur� cu valorile cu semnul minussau, dup� caz, cu o men�iune din care s� rezulte c� valorile respectivesunt negative, în care se înscriu num�rul �i data facturii corectate. (2) În situa�iile prev�zute la art. 287 furnizorii de bunuri �i/sauprestatorii de servicii trebuie s� emit� facturi, cu valorile înscrise cusemnul minus sau, dup� caz, o men�iune din care s� rezulte c� valorile

ART. 159 Corectarea documentelor (1) Corectarea informa�iilor înscrise în facturi sau în altedocumente care �in loc de factur� se efectueaz� astfel: a) în cazul în care documentul nu a fost transmis c�tre beneficiar,acesta se anuleaz� �i se emite un nou document; b) în cazul în care documentul a fost transmis beneficiarului, fie seemite un nou document care trebuie s� cuprind�, pe de o parte,informa�iile din documentul ini�ial, num�rul �i data documentuluicorectat, valorile cu semnul minus, iar pe de alt� parte, informa�iile �ivalorile corecte, fie se emite un nou document con�inând informa�iile�i valorile corecte �i concomitent se emite un document cu valorile cusemnul minus în care se înscriu num�rul �i data documentuluicorectat.

(2) În situa�iile prev�zute la art. 138 furnizorii de bunuri �i/sauprestatorii de servicii trebuie s� emit� facturi sau alte documente, cuvalorile înscrise cu semnul minus, când baza de impozitare se reduce

CAPITOLUL XIV Dispozi�ii comune CAPITOLUL XIV Dispozi�ii comune

Registrul operatorilor intracomunitari persoanele prev�zute la alin. (8) lit.a), dac� la data solicit�rii sunt înregistrate în scopuri de TVA conformart. 316 sau 317, precum �i persoanele prev�zute la alin. (8) lit. b), dup�înl�turarea cauzelor pentru care persoanele respective nu au fosteligibile pentru înscrierea în registru. (14) Persoanele impozabile înregistrate în Registrul operatorilorintracomunitari î�i p�streaz� aceast� calitate, în cazul modific�rii tipuluide înregistrare în scopuri de TVA, conform art. 316 sau 317, cuactualizarea corespunz�toare a informa�iilor din acest registru. (15) Organizarea �i func�ionarea Registrului operatorilor intracomunitari, inclusiv procedura de înscriere �i de radiere din acestregistru, se aprob� prin ordin al pre�edintelui A.N.A.F.

(16) Persoanele care nu figureaz� în Registrul operatorilorintracomunitari nu au un cod valabil de TVA pentru opera�iuniintracomunitare, chiar dac� acestea sunt înregistrate în scopuri de TVAconform art. 316 sau 317. (17) În sensul prezentului articol, prin asocia�i se în�elege asocia�iicare de�in minimum 5% din capitalul social al societ��ii

în Registrul operatorilor intracomunitari persoanele prev�zute la alin.(8) lit. a), dac� la data solicit�rii sunt înregistrate în scopuri de TVAconform art. 153 sau 153^1, precum �i persoanele prev�zute la alin.(8) lit. b), dup� înl�turarea cauzelor pentru care persoanelerespective nu au fost eligibile pentru înscrierea în registru. (12^1) Persoanele impozabile înregistrate în Registrul operatorilorintracomunitari î�i p�streaz� aceast� calitate, în cazul modific�riitipului de înregistrare în scopuri de TVA, conform art. 153 sau 153^1,cu actualizarea corespunz�toare a informa�iilor din acest registru. (13) Organizarea �i func�ionarea Registrului operatorilorintracomunitari, inclusiv procedura de înscriere �i de radiere din acestregistru, se aprob� prin ordin al pre�edintelui Agen�iei Na�ionale deAdministrare Fiscal�. (14) Persoanele care nu figureaz� în Registrul operatorilorintracomunitari nu au un cod valabil de TVA pentru opera�iuniintracomunitare, chiar dac� acestea sunt înregistrate în scopuri deTVA conform art. 153 sau 153^1. (15) În sensul prezentului articol, prin asocia�i se în�elege asocia�iicare de�in minimum 5% din capitalul social al societ��ii.

141/156

respective sunt negative când baza de impozitare se reduce sau, dup�caz, f�r� semnul minus sau f�r� men�iunea din care s� rezulte c�valorile respective sunt negative, dac� baza de impozitare semajoreaz�, care se transmit �i beneficiarului, cu excep�ia situa�ieiprev�zute la art. 287 lit. d). (3) Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal �iau fost constatate �i stabilite erori în ceea ce prive�te stabilirea corect�a taxei colectate, fiind obligate la plata acestor sume în baza actuluiadministrativ emis de autoritatea fiscal� competent�, pot emite facturide corec�ie conform alin. (1) lit. b) c�tre beneficiari. Pe facturile emisese va face men�iunea c� sunt emise dup� control �i vor fi înscrise într-orubric� separat� în decontul de tax�. Beneficiarii au drept de deducerea taxei înscrise în aceste facturi în limitele �i în condi�iile stabilite la art.297 - 302. (4) În cazul autofacturilor emise conform art. 319 alin. (3), (8) �i (9) �iart. 320 alin. (1) - (3), dac� persoana impozabil� emitent� constat� c� aînscris informa�ii în mod eronat în respectivele autofacturi, fie va emite onou� autofactur� care trebuie s� cuprind�, pe de o parte, informa�iile dinautofactura ini�ial�, num�rul �i data autofacturii corectate, valorile cusemnul minus sau, dup� caz, cu o men�iune din care s� rezulte c�valorile respective sunt negative, iar, pe de alt� parte, informa�iile �ivalorile corecte, fie va emite o nou� autofactur� con�inând informa�iile �ivalorile corecte �i concomitent va emite o autofactur� cu valorile cusemnul minus sau, dup� caz, cu o men�iune din care s� rezulte c�valorile respective sunt negative, în care se înscriu num�rul �i dataautofacturii corectate. În situa�ia în care autofactura a fost emis� în moderonat sau prin normele metodologice se prevede c� în anumite situa�iise poate anula livrarea/prestarea c�tre sine, persoana impozabil� emiteo autofactur� cu valorile cu semnul minus sau, dup� caz, cu o men�iunedin care s� rezulte c� valorile respective sunt negative, în care seînscriu num�rul �i data autofacturii anulate.

sau, dup� caz, f�r� semnul minus, dac� baza de impozitare semajoreaz�, care vor fi transmise �i beneficiarului, cu excep�ia situa�ieiprev�zute la art. 138 lit. D).

(3) Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal �iau fost constatate �i stabilite erori în ceea ce prive�te stabilireacorect� a taxei colectate, fiind obligate la plata acestor sume în bazaactului administrativ emis de autoritatea fiscal� competent�, potemite facturi de corec�ie conform alin. (1) lit. b) c�tre beneficiari. Pefacturile emise se va face men�iunea c� sunt emise dup� control �ivor fi înscrise într-o rubric� separat� în decontul de tax�. Beneficiariiau drept de deducere a taxei înscrise în aceste facturi în limitele �i încondi�iile stabilite la art. 145 - 147^2.

142/156

ART. 331 M�suri de simplificare (1) Prin excep�ie de la prevederile art. 307 alin. (1), în cazulopera�iunilor taxabile, persoana obligat� la plata taxei este beneficiarulpentru opera�iunile prev�zute la alin. (2). Condi�ia obligatorie pentruaplicarea tax�rii inverse este ca atât furnizorul, cât �i beneficiarul s� fieînregistra�i în scopuri de TVA conform art. 316. (2) Opera�iunile pentru care se aplic� taxarea invers� sunt: a) livrarea urm�toarelor categorii de bunuri: 1. de�euri feroase �i neferoase, de rebuturi feroase �i neferoase,inclusiv produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sautopirea acestora; 2. reziduuri �i alte materiale reciclabile alc�tuite din metale feroase �ineferoase, aliajele acestora, zgur�, cenu�� �i reziduuri industriale cecon�in metale sau aliajele lor; 3. de�euri de materiale reciclabile �i materiale reciclabile uzateconstând în hârtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic,cioburi de sticl� �i sticl�; 4. materialele prev�zute la pct. 1 - 3 dup� prelucrarea/transformareaacestora prin opera�iuni de cur��are, polizare, selec�ie, t�iere,fragmentare, presare sau turnare în lingouri, inclusiv a lingourilor demetale neferoase pentru ob�inerea c�rora s-au ad�ugat alte elementede aliere; b) livrarea de mas� lemnoas� �i materiale lemnoase, astfel cum suntdefinite prin Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, republicat�;

c) livrarea de cereale �i plante tehnice, inclusiv semin�e oleaginoase�i sfecl� de zah�r, care nu sunt în principiu destinate ca atareconsumatorilor finali. Prin normele metodologice se stabilesc codurileNC corespunz�toare acestor bunuri;

ART. 160 M�suri de simplificare (1) Prin excep�ie de la prevederile art. 150 alin. (1), în cazulopera�iunilor taxabile persoana obligat� la plata taxei estebeneficiarul pentru opera�iunile prev�zute la alin. (2). Condi�iaobligatorie pentru aplicarea tax�rii inverse este ca atât furnizorul, cât�i beneficiarul s� fie înregistra�i în scopuri de TVA conform art. 153. (2) Opera�iunile pentru care se aplic� taxarea invers� sunt: a) livrarea urm�toarelor categorii de bunuri: 1. livrarea de de�euri feroase �i neferoase, de rebuturi feroase �ineferoase, inclusiv livrarea de produse semifinite rezultate dinprelucrarea, fabricarea sau topirea acestora; 2. livrarea de reziduuri �i alte materiale reciclabile alc�tuite dinmetale feroase �i neferoase, aliajele acestora, zgur�, cenu�� �ireziduuri industriale ce con�in metale sau aliajele lor; 3. livrarea de de�euri de materiale reciclabile �i materialereciclabile uzate constând în hârtie, carton, material textil, cabluri,cauciuc, plastic, cioburi de sticl� �i sticl�; 4. livrarea materialelor prev�zute la pct. 1 - 3 dup�prelucrarea/transformarea acestora prin opera�iuni de cur��are,polizare, selec�ie, t�iere, fragmentare, presare sau turnare în lingouri,inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru ob�inerea c�roras-au ad�ugat alte elemente de aliere; b) livrarea de mas� lemnoas� �i materiale lemnoase, astfel cumsunt definite prin Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, cu modific�rile �icomplet�rile ulterioare; c) livrarea de cereale �i plante tehnice men�ionate în continuare,care figureaz� în nomenclatura combinat� stabilit� prin Regulamentul(CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privindNomenclatura tarifar� �i statistic� �i Tariful vamal comun: _______________________________________________________________| Cod NC | Produs ||_______________|_______________________________________________|| 1001 10 00 | Grâu dur ||_______________|_______________________________________________|| 1001 90 10 | Alac (Triticum spelta), destinat îns�mân��rii ||_______________|_______________________________________________|| ex 1001 90 91 | Grâu comun destinat îns�mân��rii ||_______________|_______________________________________________|| ex 1001 90 99 | Alt alac (Triticum spelta) �i grâu comun, || | nedestinate îns�mân��rii ||_______________|_______________________________________________|

143/156

d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser�, astfelcum sunt definite la art. 3 din Directiva 2003/87/CE a ParlamentuluiEuropean �i a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire a unuisistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de ser�în cadrul Comunit��ii �i de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului,transferabile în conformitate cu art. 12 din directiv�, precum �i transferulaltor unit��i care pot fi utilizate de operatori în conformitate cu aceea�idirectiv�; e) livrarea de energie electric� c�tre un comerciant persoan�impozabil�, stabilit în România conform art. 266 alin. (2). Comerciantulpersoan� impozabil� reprezint� persoana impozabil� a c�rei activitateprincipal�, în ceea ce prive�te cump�r�rile de energie electric�, oreprezint� revânzarea acesteia �i al c�rei consum propriu de energieelectric� este neglijabil. Prin consum propriu neglijabil de energieelectric� se în�elege un consum de maximum 1% din energia electric�cump�rat�. Se consider� c� are calitatea de comerciant persoan�impozabil� cump�r�torul care de�ine licen�a pentru administrareapie�elor centralizate de energie electric� eliberat� de AutoritateaNa�ional� de Reglementare în Domeniul Energiei, pentru tranzac�iile pepia�a pentru ziua urm�toare �i pe pia�a intrazilnic�. De asemenea seconsider� c� are calitatea de comerciant persoan� impozabil�cump�r�torul de energie electric� care îndepline�te cumulativurm�toarele condi�ii: 1. de�ine o licen�� valabil� de furnizare a energiei electrice sau olicen�� pentru activitatea traderului de energie electric�, eliberat� deAutoritatea Na�ional� de Reglementare în Domeniul Energiei, care face

| 1002 00 00 | Secar� ||_______________|_______________________________________________|| 1003 00 | Orz ||_______________|_______________________________________________|| 1005 | Porumb ||_______________|_______________________________________________|| 1201 00 | Boabe de soia, chiar sf�râmate ||_______________|_______________________________________________|| 1205 | Semin�e de rapi�� sau de rapi�� s�lbatic�, || | chiar sf�râmate ||_______________|_______________________________________________|| 1206 00 | Semin�e de floarea-soarelui, chiar sf�râmate ||_______________|_______________________________________________|| 1212 91 | Sfecl� de zah�r ||_______________|_______________________________________________|

d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser�, astfelcum sunt definite la art. 3 din Directiva 2003/87/CE a ParlamentuluiEuropean �i a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire a unuisistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect deser� în cadrul Comunit��ii �i de modificare a Directivei 96/61/CE aConsiliului, transferabile în conformitate cu art. 12 din directiv�,precum �i transferul altor unit��i care pot fi utilizate de operatori înconformitate cu aceea�i directiv�; e) livrarea de energie electric� c�tre un comerciant persoan�impozabil�, stabilit în România conform art. 125^1 alin. (2).Comerciantul persoan� impozabil� reprezint� persoana impozabil� ac�rei activitate principal�, în ceea ce prive�te cump�r�rile de energieelectric�, o reprezint� revânzarea acesteia �i al c�rei consum propriude energie electric� este neglijabil. Prin consum propriu neglijabil deenergie electric� se în�elege un consum de maximum 1% din energiaelectric� cump�rat�. Se consider� c� are calitatea de comerciantpersoan� impozabil� cump�r�torul de energie electric� care de�inelicen�a pentru activitatea de operator al pie�ei de energie electric�eliberat� de Autoritatea Na�ional� de Reglementare în DomeniulEnergiei, pentru tranzac�iile pe pia�a pentru ziua urm�toare �i pepia�a intrazilnic�. De asemenea se consider� c� are calitatea decomerciant persoan� impozabil� cump�r�torul de energie electric�care îndepline�te cumulativ urm�toarele condi�ii: 1. de�ine o licen�� valabil� de furnizare a energiei electrice,eliberat� de Autoritatea Na�ional� de Reglementare în Domeniul

144/156

dovada c� respectivul cump�r�tor este un comerciant de energieelectric�; 2. activitatea sa principal�, în ceea ce prive�te cump�r�rile deenergie electric�, o reprezint� revânzarea acesteia �i consumul s�upropriu din energia electric� cump�rat� este neglijabil. În acest sens,persoana impozabil� trebuie s� depun� la organul fiscal competent,pân� pe data de 10 decembrie a fiec�rui an, o declara�ie pe propriar�spundere din care s� rezulte c� îndepline�te aceast� condi�ie,respectiv c� în perioada ianuarie - noiembrie a acelui an calendaristic aavut un consum propriu de maximum 1% din energia electric�cump�rat�, care este valabil� pentru toate achizi�iile de energieelectric� efectuate în anul calendaristic urm�tor. Persoana impozabil�care ob�ine licen�a de furnizare a energiei electrice sau licen�a pentruactivitatea traderului de energie electric� în perioada 1 - 31 decembrie aunui an calendaristic trebuie s� depun� la organul fiscal competent, înperioada 1 - 20 ianuarie a anului calendaristic urm�tor o declara�ie pepropria r�spundere din care s� rezulte c� a avut un consum propriu demaximum 1% din energia electric� cump�rat� în perioada din lunadecembrie în care a de�inut licen�a de furnizare sau licen�a pentruactivitatea traderului de energie electric�, care este valabil� pentru toateachizi�iile de energie electric� efectuate în anul calendaristic în care sedepune aceast� declara�ie. A.N.A.F. are obliga�ia s� afi�eze pe site-uls�u lista persoanelor impozabile care au depus declara�iile respectivecel târziu pân� pe data de 31 decembrie a fiec�rui an, respectiv pân�pe data de 31 ianuarie a anului urm�tor în cazul cump�r�torilor deenergie electric� care au ob�inut licen�a de furnizare a energiei electricesau licen�a pentru activitatea traderului de energie electric� între 1 �i 31decembrie a fiec�rui an. Furnizorul de energie electric� nu aplic� taxareinvers� dac� în momentul livr�rii beneficiarul care avea obliga�ia de adepune la organul fiscal competent declara�ia pe propria r�spundereprivind consumul propriu neglijabil de energie electric� nu figureaz� în"Lista persoanelor impozabile care au depus declara�iile pe propriar�spundere pentru îndeplinirea condi�iei prev�zute la art. 331 alin. (2) lit.e) pct. 2 din Codul fiscal". În cazul cump�r�torilor de energie electric�care au ob�inut licen�a de furnizare sau licen�a pentru activitateatraderului de energie electric� între 1 �i 31 decembrie a anului anterior,furnizorii pot emite facturi de corec�ie cu semnul minus conform art. 330

Energiei, care face dovada c� respectivul cump�r�tor este uncomerciant de energie electric�; 2. activitatea sa principal�, în ceea ce prive�te cump�r�rile deenergie electric�, o reprezint� revânzarea acesteia �i consumul s�upropriu din energia electric� cump�rat� este neglijabil. În acest sens,persoana impozabil� trebuie s� depun� la organul fiscal competent,pân� pe data de 10 decembrie a fiec�rui an, o declara�ie pe propriar�spundere din care s� rezulte c� îndepline�te aceast� condi�ie,respectiv c� în perioada ianuarie - noiembrie a acelui an calendaristica avut un consum propriu de maximum 1% din energia electric�cump�rat�, care este valabil� pentru toate achizi�iile de energieelectric� efectuate în anul calendaristic urm�tor. Persoanaimpozabil� care ob�ine licen�a de furnizare a energiei electrice înperioada 1 - 31 decembrie a unui an calendaristic trebuie s� depun�la organul fiscal competent, în perioada 1 - 20 ianuarie a anuluicalendaristic urm�tor o declara�ie pe propria r�spundere din care s�rezulte c� a avut un consum propriu de maximum 1% din energiaelectric� cump�rat� în perioada din luna decembrie în care a de�inutlicen�a de furnizare, care este valabil� pentru toate achizi�iile deenergie electric� efectuate în anul calendaristic în care se depuneaceast� declara�ie. Agen�ia Na�ional� de Administrare Fiscal� are obliga�ia s� afi�eze pesite-ul s�u lista persoanelor impozabile care au depus declara�iilerespective cel târziu pân� pe data de 31 decembrie a fiec�rui an,respectiv pân� pe data de 31 ianuarie a anului urm�tor în cazulcump�r�torilor de energie electric� care au ob�inut licen�a defurnizare a energiei electrice între 1 �i 31 decembrie a fiec�rui an.Furnizorul de energie electric� nu aplic� taxare invers� dac� înmomentul livr�rii beneficiarul care avea obliga�ia de a depune laorganul fiscal competent declara�ia pe propria r�spundere privindconsumul propriu neglijabil de energie electric� nu figureaz� în "Listapersoanelor impozabile care au depus declara�iile pe propriar�spundere pentru îndeplinirea condi�iei prev�zute la art. 160 alin. (2)lit. e) pct. 2 din Codul fiscal". În cazul cump�r�torilor de energieelectric� care au ob�inut licen�a de furnizare între 1 �i 31 decembrie aanului anterior, furnizorii pot emite facturi de corec�ie cu semnulminus conform art. 159 alin. (1) lit. b), în vederea aplic�rii tax�rii

145/156

alin. (1) lit. b), în vederea aplic�rii tax�rii inverse, respectiv aregulariz�rii taxei �i restituirii acesteia c�tre beneficiar pentru livr�rileefectuate pân� la data afi��rii pe site-ul A.N.A.F. a cump�r�torului înlista persoanelor impozabile care au depus declara�iile pe propriar�spundere. Pentru achizi�iile de energie electric� efectuate în anul încare cump�r�torul ob�ine o licen�� valabil� de furnizare a energieielectrice sau o licen�� pentru activitatea traderului de energie electric�,eliberat� de Autoritatea Na�ional� de Reglementare în DomeniulEnergiei, care face dovada c� respectivul cump�r�tor este uncomerciant de energie electric�, cump�r�torul trebuie s� transmit�vânz�torului o declara�ie pe propria r�spundere din care s� rezulte c�activitatea sa principal�, în ceea ce prive�te cump�r�rile de energieelectric�, o reprezint� revânzarea acesteia �i consumul s�u propriuestimat din energia electric� cump�rat� este neglijabil, care estevalabil� pân� la data de 31 decembrie a anului respectiv; f) transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2 lit. h)din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare aproducerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat�, cumodific�rile �i complet�rile ulterioare; g) cl�dirile, p�r�ile de cl�dire �i terenurile de orice fel, pentru a c�rorlivrare se aplic� regimul de taxare prin efectul legii sau prin op�iune; h) livr�rile de aur de investi�ii efectuate de persoane impozabile care�i-au exercitat op�iunea de taxare �i livr�rile de materii prime sausemifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie, c�trecump�r�tori persoane impozabile; i) furniz�rile de telefoane mobile, �i anume dispozitive fabricate sauadaptate pentru utilizarea în conexiune cu o re�ea autorizat� �i carefunc�ioneaz� pe anumite frecven�e, fie c� au sau nu vreo alt� utilizare; j) furniz�rile de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fimicroprocesoare �i unit��i centrale de procesare, înainte de integrarealor în produse destinate utilizatorului final; k) furniz�rile de console de jocuri, tablete PC �i laptopuri. (3) Pe facturile emise pentru livr�rile de bunuri/prest�rile de serviciiprev�zute la alin. (2) furnizorii/prestatorii nu vor înscrie taxa colectat�aferent�. Beneficiarii vor determina taxa aferent�, care se va eviden�iaîn decontul prev�zut la art. 323, atât ca tax� colectat�, cât �i ca tax�

inverse, respectiv a regulariz�rii taxei �i restituirii acesteia c�trebeneficiar pentru livr�rile efectuate pân� la data la afi��rii pe site-ulAgen�iei Na�ionale de Administrare Fiscal� a cump�r�torului în listapersoanelor impozabile care au depus declara�iile pe propriar�spundere. Pentru achizi�iile de energie electric� efectuate în anul încare cump�r�torul ob�ine o licen�� valabil� de furnizare a energieielectrice eliberat� de Autoritatea Na�ional� de Reglementare înDomeniul Energiei, care face dovada c� respectivul cump�r�tor esteun comerciant de energie electric�, cump�r�torul trebuie s� transmit�vânz�torului o declara�ie pe propria r�spundere din care s� rezulte c�activitatea sa principal�, în ceea ce prive�te cump�r�rile de energieelectric�, o reprezint� revânzarea acesteia �i consumul s�u propriuestimat din energia electric� cump�rat� este neglijabil, care estevalabil� pân� la data de 31 decembrie a anului respectiv; f) transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2 lit.h) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovarea producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat�,cu modific�rile �i complet�rile ulterioare.

(3) Pe facturile emise pentru livr�rile de bunuri/prest�rile de serviciiprev�zute la alin. (2) furnizorii/prestatorii nu vor înscrie taxa colectat�aferent�. Beneficiarii vor determina taxa aferent�, care se vaeviden�ia în decontul prev�zut la art. 156^2, atât ca tax� colectat�,

146/156

ART. 332 Dispozi�ii tranzitorii în contextul ader�rii României laUniunea European� (1) În aplicarea alin. (2) - (14): a) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerat�ca fiind construit/construit� înainte de data ader�rii, dac� acel bunimobil sau o parte a acestuia a fost utilizat/utilizat� prima dat� înainte dedata ader�rii; b) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerat�achizi�ionat/achizi�ionat� înainte de data ader�rii, dac� formalit��ilelegale pentru transferul titlului de proprietate de la vânz�tor lacump�r�tor s-au îndeplinit înainte de data ader�rii; c) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei p�r�i aacestuia se consider� efectuat� pân� la data ader�rii dac�, dup�transformare sau modernizare, bunul imobil sau o parte a acestuia afost utilizat/utilizat� prima dat� înainte de data ader�rii; d) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei p�r�i aacestuia se consider� efectuat� dup� data ader�rii dac�, dup�transformare sau modernizare, bunul imobil sau o parte a acestuia afost utilizat/utilizat� prima dat� dup� data ader�rii; e) prevederile alin. (4), (6), (10) �i (12) se aplic� numai pentrulucr�rile de modernizare sau transformare începute înainte de dataader�rii, care au fost finalizate dup� data ader�rii, care nu dep��esc20% din valoarea bunului imobil sau a unei p�r�i a acestuia, exclusivvaloarea terenului, dup� transformare sau modernizare.

ART. 161 Dispozi�ii tranzitorii

(1) În aplicarea alin. (2) - (14): a) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerat�ca fiind construit/construit� înainte de data ader�rii, dac� acel bunimobil sau o parte a acestuia a fost utilizat/utilizat� prima dat� înaintede data ader�rii; b) un bun imobil sau o parte a acestuia esteconsiderat/considerat� achizi�ionat/achizi�ionat� înainte de dataader�rii, dac� formalit��ile legale pentru transferul titlului deproprietate de la vânz�tor la cump�r�tor s-au îndeplinit înainte dedata ader�rii; c) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei p�r�ia acestuia se consider� efectuat� pân� la data ader�rii dac�, dup�transformare sau modernizare, bunul imobil sau partea acestuia afost utilizat/utilizat� prima dat� înainte de data ader�rii; d) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei p�r�ia acestuia se consider� efectuat� dup� data ader�rii dac�, dup�transformare sau modernizare, bunul imobil sau partea acestuia afost utilizat/utilizat� prima dat� dup� data ader�rii; e) prevederile alin. (4), (6), (10) �i (12) se aplic� numai pentrulucr�rile de modernizare sau transformare începute înainte de dataader�rii, care au fost finalizate dup� data ader�rii, care nu dep��esc

CAPITOLUL XV Dispozi�ii tranzitoriiCAPITOLUL XV Dispozi�ii tranzitoriiART. 160^1 Abrogat

deductibil�. Beneficiarii au drept de deducere a taxei în limitele �i încondi�iile stabilite la art. 297 - 301. (4) De aplicarea prevederilor prezentului articol sunt responsabili atâtfurnizorii, cât �i beneficiarii. Prin normele metodologice se stabilescresponsabilit��ile p�r�ilor implicate în situa�ia în care nu s-a aplicattaxare invers�. (5) Prevederile prezentului articol se aplic� numai pentru livr�rile debunuri/prest�rile de servicii în interiorul ��rii. (6) Prevederile alin. (2) lit. c), d), e), f), i), j) �i k) se aplic� pân� ladata de 31 decembrie 2018 inclusiv.

cât �i ca tax� deductibil�. Beneficiarii au drept de deducere a taxei înlimitele �i în condi�iile stabilite la art. 145 - 147^1. (4) De aplicarea prevederilor prezentului articol sunt responsabiliatât furnizorii, cât �i beneficiarii. Prin norme se stabilescresponsabilit��ile p�r�ilor implicate în situa�ia în care nu s-a aplicattaxare invers�. (5) Prevederile prezentului articol se aplic� numai pentru livr�rilede bunuri/prest�rile de servicii în interiorul ��rii. (6) Prevederile alin. (2) lit. c), e) �i f) se aplic� pân� la data de 31decembrie 2018 inclusiv.

147/156

(2) Persoana impozabil� care a avut dreptul la deducerea integral�sau par�ial� a taxei �i care, la sau dup� data ader�rii, nu opteaz� pentrutaxare sau anuleaz� op�iunea de taxare a oric�reia dintre opera�iunileprev�zute la art. 292 alin. (2) lit. e), pentru un bun imobil sau o parte dinacesta, construit, achizi�ionat, transformat sau modernizat înainte dedata ader�rii, prin excep�ie de la prevederile art. 305, va ajusta taxa,conform normelor metodologice.

(3) Persoana impozabil� care nu a avut dreptul la deducereaintegral� sau par�ial� a taxei aferente pentru un bun imobil sau o partedin acesta, construit, achizi�ionat, transformat sau modernizat înainte dedata ader�rii, opteaz� pentru taxarea oric�reia dintre opera�iunileprev�zute la art. 292 alin. (2) lit. e), la sau dup� data ader�rii, prinexcep�ie de la prevederile art. 305, va ajusta taxa deductibil� aferent�,conform normelor metodologice. (4) În situa�ia în care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit,achizi�ionat, transformat sau modernizat înainte de data ader�rii, estetransformat sau modernizat dup� data ader�rii, iar valoarea fiec�reitransform�ri sau moderniz�ri efectuate dup� data ader�rii nu dep��e�te20% din valoarea bunului imobil sau a p�r�ii acestuia, exclusiv valoareaterenului, dup� transformare sau modernizare, persoana impozabil�,care a avut dreptul la deducerea integral� sau par�ial� a taxei aferente,care nu opteaz� pentru taxarea opera�iunilor prev�zute la art. 292 alin.(2) lit. e) sau anuleaz� op�iunea de taxare, la sau dup� data ader�rii,prin excep�ie de la prevederile art. 305, va ajusta taxa, conformnormelor metodologice. (5) În situa�ia în care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit,achizi�ionat, transformat sau modernizat înainte de data ader�rii, estetransformat sau modernizat dup� data ader�rii, iar valoarea fiec�reitransform�ri sau moderniz�ri efectuate dup� data ader�rii dep��e�te20% din valoarea bunului imobil sau a p�r�ii acestuia, exclusiv valoareaterenului, dup� transformare sau modernizare, persoana impozabil�,care a avut dreptul la deducerea integral� sau par�ial� a taxei aferente,nu opteaz� pentru taxarea opera�iunilor prev�zute la art. 292 alin. (2) lit.e) sau anuleaz� op�iunea de taxare, la sau dup� data ader�rii, va ajustataxa deductibil� aferent�, conform prevederilor art. 305.

20% din valoarea bunului imobil sau a p�r�ii acestuia, exclusivvaloarea terenului, dup� transformare sau modernizare. (2) Persoana impozabil� care a avut dreptul la deducerea integral�sau par�ial� a taxei �i care, la sau dup� data ader�rii, nu opteaz�pentru taxare sau anuleaz� op�iunea de taxare a oric�reia dintreopera�iunile prev�zute la art. 141 alin. (2) lit. e), pentru un bun imobilsau o parte din acesta, construit, achizi�ionat, transformat saumodernizat înainte de data ader�rii, prin derogare de la prevederileart. 149, va ajusta taxa, conform normelor. (3) Persoana impozabil� care nu a avut dreptul la deducereaintegral� sau par�ial� a taxei aferente pentru un bun imobil sau oparte din acesta, construit, achizi�ionat, transformat sau modernizatînainte de data ader�rii, opteaz� pentru taxarea oric�reia dintreopera�iunile prev�zute la art. 141 alin. (2) lit. e), la sau dup� dataader�rii, prin derogare de la prevederile art. 149, va ajusta taxadeductibil� aferent�, conform normelor. (4) În situa�ia în care un bun imobil sau o parte a acestuia,construit, achizi�ionat, transformat sau modernizat înainte de dataader�rii, este transformat sau modernizat dup� data ader�rii, iarvaloarea fiec�rei transform�ri sau moderniz�ri efectuate dup� dataader�rii nu dep��e�te 20% din valoarea bunului imobil sau a p�r�iiacestuia, exclusiv valoarea terenului, dup� transformare saumodernizare, persoana impozabil�, care a avut dreptul la deducereaintegral� sau par�ial� a taxei aferente, care nu opteaz� pentrutaxarea opera�iunilor prev�zute la art. 141 alin. (2) lit. e) sau anuleaz�op�iunea de taxare, la sau dup� data ader�rii, prin derogare de laprevederile art. 149, va ajusta taxa, conform normelor. (5) În situa�ia în care un bun imobil sau o parte a acestuia,construit, achizi�ionat, transformat sau modernizat înainte de dataader�rii, este transformat sau modernizat dup� data ader�rii, iarvaloarea fiec�rei transform�ri sau moderniz�ri efectuate dup� dataader�rii dep��e�te 20% din valoarea bunului imobil sau a p�r�iiacestuia, exclusiv valoarea terenului, dup� transformare saumodernizare, persoana impozabil�, care a avut dreptul la deducereaintegral� sau par�ial� a taxei aferente, nu opteaz� pentru taxareaopera�iunilor prev�zute la art. 141 alin. (2) lit. e) sau anuleaz�

148/156

(6) În situa�ia în care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit,achizi�ionat, transformat sau modernizat înainte de data ader�rii, estetransformat sau modernizat dup� data ader�rii, iar valoarea fiec�reitransform�ri sau moderniz�ri efectuate dup� data ader�rii nu dep��e�te20% din valoarea bunului imobil sau a p�r�ii acestuia, exclusiv valoareaterenului, dup� transformare sau modernizare, persoana impozabil�,care nu a avut dreptul la deducerea integral� sau par�ial� a taxeiaferente, opteaz� pentru taxarea opera�iunilor prev�zute la art. 292 alin.(2) lit. e), la sau dup� data ader�rii, prin excep�ie de la prevederile art.305, va ajusta taxa deductibil� aferent�, conform normelormetodologice. (7) În situa�ia în care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit,achizi�ionat, transformat sau modernizat înainte de data ader�rii, estetransformat sau modernizat dup� data ader�rii, iar valoarea fiec�reitransform�ri sau moderniz�ri efectuate dup� data ader�rii dep��e�te20% din valoarea bunului imobil sau a unei p�r�i a acestuia, exclusivvaloarea terenului, dup� transformare sau modernizare, persoanaimpozabil�, care nu a avut dreptul la deducerea integral� sau par�ial� ataxei aferente, opteaz� pentru taxarea opera�iunilor prev�zute la art.292 alin. (2) lit. e), la sau dup� data ader�rii, va ajusta taxa deductibil�aferent�, conform prevederilor art. 305. (8) Persoana impozabil� care a avut dreptul la deducerea integral�sau par�ial� a taxei aferente unei construc�ii sau unei p�r�i din aceasta,terenului pe care este situat� sau oric�rui altui teren care nu esteconstruibil, construite, achizi�ionate, transformate sau modernizateînainte de data ader�rii, �i care, la sau dup� data ader�rii, nu opteaz�pentru taxarea opera�iunilor prev�zute la art. 292 alin. (2) lit. f) va ajustataxa deductibil� aferent�, în condi�iile prev�zute la art. 305, darperioada de ajustare este limitat� la 5 ani. (9) Persoana impozabil� care nu a avut dreptul la deducereaintegral� sau par�ial� a taxei aferente unei construc�ii sau unei p�r�i dinaceasta, terenului pe care este situat� sau oric�rui altui teren care nueste construibil, construite, achizi�ionate, transformate sau modernizateînainte de data ader�rii, �i care opteaz� la sau dup� data ader�rii,pentru taxarea opera�iunilor prev�zute la art. 292 alin. (2) lit. f) va ajustataxa deductibil� aferent� conform art. 305, dar perioada de ajustareeste limitat� la 5 ani.

op�iunea de taxare, la sau dup� data ader�rii, va ajusta taxadeductibil� aferent�, conform prevederilor art. 149. (6) În situa�ia în care un bun imobil sau o parte a acestuia,construit, achizi�ionat, transformat sau modernizat înainte de dataader�rii, este transformat sau modernizat dup� data ader�rii, iarvaloarea fiec�rei transform�ri sau moderniz�ri efectuate dup� dataader�rii nu dep��e�te 20% din valoarea bunului imobil sau a p�r�iiacestuia, exclusiv valoarea terenului, dup� transformare saumodernizare, persoana impozabil�, care nu a avut dreptul ladeducerea integral� sau par�ial� a taxei aferente, opteaz� pentrutaxarea opera�iunilor prev�zute la art. 141 alin. (2) lit. e), la sau dup�data ader�rii, prin derogare de la prevederile art. 149, va ajusta taxadeductibil� aferent�, conform normelor. (7) În situa�ia în care un bun imobil sau o parte a acestuia,construit, achizi�ionat, transformat sau modernizat înainte de dataader�rii, este transformat sau modernizat dup� data ader�rii, iarvaloarea fiec�rei transform�ri sau moderniz�ri efectuate dup� dataader�rii dep��e�te 20% din valoarea bunului imobil sau a p�r�iiacestuia, exclusiv valoarea terenului, dup� transformare saumodernizare, persoana impozabil�, care nu a avut dreptul ladeducerea integral� sau par�ial� a taxei aferente, opteaz� pentrutaxarea opera�iunilor prev�zute la art. 141 alin. (2) lit. e), la sau dup�data ader�rii, va ajusta taxa, conform prevederilor art. 149. (8) Persoana impozabil� care a avut dreptul la deducerea integral�sau par�ial� a taxei aferente unei construc�ii sau unei p�r�i dinaceasta, terenului pe care este situat� sau oric�rui alt teren care nueste construibil, construite, achizi�ionate, transformate saumodernizate înainte de data ader�rii, �i care, la sau dup� dataader�rii, nu opteaz� pentru taxarea opera�iunilor prev�zute la art. 141alin. (2) lit. f), va ajusta taxa deductibil� aferent�, în condi�iileprev�zute la art. 149, dar perioada de ajustare este limitat� la 5 ani. (9) Persoana impozabil� care nu a avut dreptul la deducereaintegral� sau par�ial� a taxei aferente unei construc�ii sau unei p�r�idin aceasta, terenului pe care este situat� sau oric�rui alt teren carenu este construibil, construite, achizi�ionate, transformate saumodernizate înainte de data ader�rii, �i care opteaz� la sau dup�data ader�rii, pentru taxarea opera�iunilor prev�zute la art. 141 alin.

149/156

(10) În situa�ia în care o construc�ie sau o parte din aceasta, terenulpe care este situat� sau orice alt teren care nu este construibil,construite, achizi�ionate, transformate sau modernizate înainte de dataader�rii, sunt transformate sau modernizate dup� data ader�rii, iarvaloarea fiec�rei transform�ri sau moderniz�ri efectuate dup� dataader�rii nu dep��e�te 20% din valoarea construc�iei, exclusiv valoareaterenului, dup� transformare sau modernizare, prin excep�ie de laprevederile art. 305, persoana impozabil�, care a avut dreptul ladeducerea integral� sau par�ial� a taxei aferente, nu opteaz� pentrutaxarea opera�iunilor prev�zute la art. 292 alin. (2) lit. f), la sau dup�data ader�rii, va ajusta taxa dedus� înainte �i dup� data ader�rii,conform art. 305, dar perioada de ajustare este limitat� la 5 ani.

(11) În situa�ia în care o construc�ie sau o parte din aceasta, terenulpe care este situat� sau orice alt teren care nu este construibil,construite, achizi�ionate, transformate sau modernizate înainte de dataader�rii, sunt transformate sau modernizate dup� data ader�rii, iarvaloarea fiec�rei transform�ri sau moderniz�ri efectuate dup� dataader�rii dep��e�te 20% din valoarea construc�iei, exclusiv valoareaterenului, dup� transformare sau modernizare, persoana impozabil�,care a avut dreptul la deducerea integral� sau par�ial� a taxei aferente,nu opteaz� pentru taxarea opera�iunilor prev�zute la art. 292 alin. (2) lit.f), la sau dup� data ader�rii, va ajusta taxa dedus� înainte �i dup� dataader�rii, conform art. 305.

(12) În situa�ia în care o construc�ie sau o parte din aceasta, terenulpe care este situat� sau orice alt teren care nu este construibil,construite, transformate sau modernizate înainte de data ader�rii, sunttransformate sau modernizate dup� data ader�rii, iar valoarea fiec�reitransform�ri sau moderniz�ri efectuate dup� data ader�rii nu dep��e�te20% din valoarea construc�iei, exclusiv valoarea terenului, dup�transformare sau modernizare, persoana impozabil�, care nu a avutdreptul la deducerea integral� sau par�ial� a taxei aferente, opteaz�pentru taxarea opera�iunilor prev�zute la art. 292 alin. (2) lit. f), la sau

(2) lit. f), va ajusta taxa deductibil� aferent� conform art. 149, darperioada de ajustare este limitat� la 5 ani. (10) În situa�ia în care o construc�ie sau o parte din aceasta,terenul pe care este situat� sau orice alt teren care nu esteconstruibil, construite, achizi�ionate, transformate sau modernizateînainte de data ader�rii, sunt transformate sau modernizate dup�data ader�rii, iar valoarea fiec�rei transform�ri sau moderniz�riefectuate dup� data ader�rii nu dep��e�te 20% din valoareaconstruc�iei, exclusiv valoarea terenului, dup� transformare saumodernizare, prin derogare de la prevederile art. 149, persoanaimpozabil�, care a avut dreptul la deducerea integral� sau par�ial� ataxei aferente, nu opteaz� pentru taxarea opera�iunilor prev�zute laart. 141 alin. (2) lit. f), la sau dup� data ader�rii, va ajusta taxadedus� înainte �i dup� data ader�rii, conform art. 149, dar perioadade ajustare este limitat� la 5 ani. (11) În situa�ia în care o construc�ie sau o parte din aceasta,terenul pe care este situat� sau orice alt teren care nu esteconstruibil, construite, achizi�ionate, transformate sau modernizateînainte de data ader�rii, sunt transformate sau modernizate dup�data ader�rii, iar valoarea fiec�rei transform�ri sau moderniz�riefectuate dup� data ader�rii dep��e�te 20% din valoareaconstruc�iei, exclusiv valoarea terenului, dup� transformare saumodernizare, persoana impozabil�, care a avut dreptul la deducereaintegral� sau par�ial� a taxei aferente, nu opteaz� pentru taxareaopera�iunilor prev�zute la art. 141 alin. (2) lit. f), la sau dup� dataader�rii, va ajusta taxa dedus� înainte �i dup� data ader�rii, conformart. 149. (12) În situa�ia în care o construc�ie sau o parte din aceasta,terenul pe care este situat� sau orice alt teren care nu esteconstruibil, construite, transformate sau modernizate înainte de dataader�rii, sunt transformate sau modernizate dup� data ader�rii, iarvaloarea fiec�rei transform�ri sau moderniz�ri efectuate dup� dataader�rii nu dep��e�te 20% din valoarea construc�iei, exclusivvaloarea terenului, dup� transformare sau modernizare, persoanaimpozabil�, care nu a avut dreptul la deducerea integral� sau par�ial�a taxei aferente, opteaz� pentru taxarea opera�iunilor prev�zute laart. 141 alin. (2) lit. f), la sau dup� data ader�rii, va ajusta taxa

150/156

dup� data ader�rii, va ajusta taxa nededus� înainte �i dup� dataader�rii, conform art. 305, dar perioada de ajustare este limitat� la 5 ani. (13) În situa�ia în care o construc�ie sau o parte din aceasta, terenulpe care este situat� sau orice alt teren care nu este construibil,construite, achizi�ionate, transformate sau modernizate înainte de dataader�rii, sunt transformate sau modernizate dup� data ader�rii, iarvaloarea fiec�rei transform�ri sau moderniz�ri efectuate dup� dataader�rii dep��e�te 20% din valoarea construc�iei, exclusiv valoareaterenului, dup� transformare sau modernizare, prin excep�ie de laprevederile art. 305, persoana impozabil�, care nu a avut dreptul ladeducerea integral� sau par�ial� a taxei aferente, opteaz� pentrutaxarea opera�iunilor prev�zute la art. 292 alin. (2) lit. f) la sau dup� dataader�rii, va ajusta taxa nededus� înainte �i dup� data ader�rii, conformart. 305. (14) Prevederile alin. (8) - (13) nu sunt aplicabile în cazul livr�rii uneiconstruc�ii noi sau a unei p�r�i din aceasta, astfel cum este definit� laart. 292 alin. (2) lit. f). (15) În cazul contractelor de vânzare de bunuri cu plata în rate,încheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care sederuleaz� �i dup� data ader�rii, exigibilitatea taxei aferente ratelorscadente dup� data ader�rii intervine la fiecare dintre datele specificateîn contract pentru plata ratelor. În cazul contractelor de leasingîncheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, �i carese deruleaz� �i dup� data ader�rii, dobânzile aferente ratelor scadentedup� data ader�rii nu se cuprind în baza de impozitare a taxei. (16) În cazul bunurilor mobile corporale introduse în �ar� înainte dedata ader�rii de societ��ile de leasing, persoane juridice române, înbaza unor contracte de leasing încheiate cu utilizatori, persoane fizicesau juridice române, �i care au fost plasate în regimul vamal de import,cu exceptarea de la plata sumelor aferente tuturor drepturilor de import,inclusiv a taxei pe valoarea ad�ugat�, dac� sunt achizi�ionate dup� dataader�rii de c�tre utilizatori, se vor aplica reglement�rile în vigoare ladata intr�rii în vigoare a contractului.

(17) Obiectivele de investi�ii finalizate printr-un bun de capital, al c�roran urm�tor celui de punere în func�iune este anul ader�rii României la

nededus� înainte �i dup� data ader�rii, conform art. 149, darperioada de ajustare este limitat� la 5 ani. (13) În situa�ia în care o construc�ie sau o parte din aceasta,terenul pe care este situat� sau orice alt teren care nu esteconstruibil, construite, achizi�ionate, transformate sau modernizateînainte de data ader�rii, sunt transformate sau modernizate dup�data ader�rii, iar valoarea fiec�rei transform�ri sau moderniz�riefectuate dup� data ader�rii dep��e�te 20% din valoareaconstruc�iei, exclusiv valoarea terenului, dup� transformare saumodernizare, prin derogare de la prevederile art. 149, persoanaimpozabil�, care nu a avut dreptul la deducerea integral� sau par�ial�a taxei aferente, opteaz� pentru taxarea opera�iunilor prev�zute laart. 141 alin. (2) lit. f) la sau dup� data ader�rii, va ajusta taxanededus� înainte �i dup� data ader�rii, conform art. 149. (14) Prevederile alin. (8) - (13) nu sunt aplicabile în cazul livr�riiunei construc�ii noi sau a unei p�r�i din aceasta, astfel cum estedefinit� la art. 141 alin. (2) lit. f). (15) În cazul contractelor de vânzare de bunuri cu plata în rate,încheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, carese deruleaz� �i dup� data ader�rii, exigibilitatea taxei aferente ratelorscadente dup� data ader�rii intervine la fiecare dintre datelespecificate în contract pentru plata ratelor. În cazul contractelor deleasing încheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006inclusiv, �i care se deruleaz� �i dup� data ader�rii, dobânzileaferente ratelor scadente dup� data ader�rii nu se cuprind în baza deimpozitare a taxei. (16) În cazul bunurilor mobile corporale introduse în �ar� înainte dedata ader�rii de societ��ile de leasing, persoane juridice române, înbaza unor contracte de leasing încheiate cu utilizatori, persoanefizice sau juridice române, �i care au fost plasate în regimul vamal deimport, cu exceptarea de la plata sumelor aferente tuturor drepturilorde import, inclusiv a taxei pe valoarea ad�ugat�, dac� suntachizi�ionate dup� data ader�rii de c�tre utilizatori, se vor aplicareglement�rile în vigoare la data intr�rii în vigoare a contractului. (17) Obiectivele de investi�ii finalizate printr-un bun de capital, alc�ror an urm�tor celui de punere în func�iune este anul ader�rii

151/156

Uniunea European�, se supun regimului de ajustare a taxei deductibileprev�zut la art. 305. (18) Certificatele de scutire de tax� eliberate pân� la data ader�riipentru livr�ri de bunuri �i prest�ri de servicii finan�ate din ajutoare sauîmprumuturi nerambursabile acordate de guverne str�ine, de organismeinterna�ionale �i de organiza�ii nonprofit �i de caritate din str�in�tate �idin �ar� sau de persoane fizice î�i p�streaz� valabilitatea pe perioadaderul�rii obiectivelor. Nu sunt admise supliment�ri ale certificatelor descutire dup� data de 1 ianuarie 2007. (19) În cazul contractelor ferme, încheiate pân� la data de 31decembrie 2006 inclusiv, se aplic� prevederile legale în vigoare la dataintr�rii în vigoare a contractelor, pentru urm�toarele opera�iuni: a) activit��ile de cercetare-dezvoltare �i inovare pentru realizareaprogramelor, subprogramelor �i proiectelor, precum �i a ac�iunilorcuprinse în Planul na�ional de cercetare-dezvoltare �i inovare, înprogramele-nucleu �i în planurile sectoriale prev�zute de Ordonan�aGuvernului nr. 57/2002 privind cercetarea �tiin�ific� �i dezvoltareatehnologic�, aprobat� cu modific�ri �i complet�ri prin Legea nr.324/2003, cu modific�rile �i complet�rile ulterioare, precum �i activit��ilede cercetare-dezvoltare �i inovare finan�ate în parteneriat interna�ional,regional �i bilateral; b) lucr�rile de construc�ii, amenaj�ri, repara�ii �i între�inere lamonumentele care comemoreaz� combatan�i, eroi, victime aler�zboiului �i ale Revolu�iei din decembrie 1989. (20) Actelor adi�ionale la contractele prev�zute la alin. (19), încheiatedup� data de 1 ianuarie 2007 inclusiv, le sunt aplicabile prevederilelegale în vigoare dup� data ader�rii. (21) Pentru garan�iile de bun� execu�ie re�inute din contravaloarealucr�rilor de construc�ii-montaj, eviden�iate ca atare în facturi fiscalepân� la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplic� prevederile legaleîn vigoare la data constituirii garan�iilor respective, în ceea ce prive�teexigibilitatea taxei pe valoarea ad�ugat�. (22) Pentru lucr�rile imobiliare care se finalizeaz� într-un bun imobil,pentru care antreprenorii generali au optat, înainte de data de 1 ianuarie2007, ca plata taxei s� se efectueze la data livr�rii bunului imobil, seaplic� prevederile legale în vigoare la data la care �i-au exprimataceast� op�iune.

României la Uniunea European�, se supun regimului de ajustare ataxei deductibile prev�zut la art. 149. (18) Certificatele de scutire de tax� eliberate pân� la data ader�riipentru livr�ri de bunuri �i prest�ri de servicii finan�ate din ajutoare sauîmprumuturi nerambursabile acordate de guverne str�ine, deorganisme interna�ionale �i de organiza�ii nonprofit �i de caritate dinstr�in�tate �i din �ar� sau de persoane fizice î�i p�streaz�valabilitatea pe perioada derul�rii obiectivelor. Nu sunt admisesupliment�ri ale certificatelor de scutire dup� data de 1 ianuarie2007. (19) În cazul contractelor ferme, încheiate pân� la data de 31decembrie 2006 inclusiv, se aplic� prevederile legale în vigoare ladata intr�rii în vigoare a contractelor, pentru urm�toarele opera�iuni: a) activit��ile de cercetare-dezvoltare �i inovare pentru realizareaprogramelor, subprogramelor �i proiectelor, precum �i a ac�iunilorcuprinse în Planul na�ional de cercetare-dezvoltare �i inovare, înprogramele-nucleu �i în planurile sectoriale prev�zute de Ordonan�aGuvernului nr. 57/2002 privind cercetarea �tiin�ific� �i dezvoltareatehnologic�, aprobat� cu modific�ri �i complet�ri prin Legea nr.324/2003, cu modific�rile ulterioare, precum �i activit��ile decercetare-dezvoltare �i inovare finan�ate în parteneriat interna�ional,regional �i bilateral; b) lucr�rile de construc�ii, amenaj�ri, repara�ii �i între�inere lamonumentele care comemoreaz� combatan�i, eroi, victime aler�zboiului �i ale Revolu�iei din decembrie 1989. (20) Actelor adi�ionale la contractele prev�zute la alin. (19),încheiate dup� data de 1 ianuarie 2007 inclusiv, le sunt aplicabileprevederile legale în vigoare dup� data ader�rii. (21) Pentru garan�iile de bun� execu�ie re�inute din contravaloarealucr�rilor de construc�ii-montaj, eviden�iate ca atare în facturi fiscalepân� la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplic� prevederilelegale în vigoare la data constituirii garan�iilor respective, în ceea ceprive�te exigibilitatea taxei pe valoarea ad�ugat�. (22) Pentru lucr�rile imobiliare care se finalizeaz� într-un bunimobil, pentru care antreprenorii generali au optat, înainte de data de1 ianuarie 2007, ca plata taxei s� se efectueze la data livr�rii bunului

152/156

ART. 333 Opera�iuni efectuate înainte �i de la data ader�rii (1) Prevederile în vigoare, la momentul în care bunurile au fostplasate în unul dintre regimurile suspensive prev�zute la art. 295 alin.(1) lit. a) pct. 1 - 7 sau într-un regim similar în Bulgaria, se vor aplica încontinuare de la data ader�rii, pân� la ie�irea bunurilor din acesteregimuri, atunci când respectivele bunuri, originare din Bulgaria sau dinspa�iul european, a�a cum era acesta înaintea datei ader�rii: a) au intrat în România înaintea datei ader�rii; �i b) au fost plasate într-un astfel de regim la intrarea în România; �i c) nu au fost scoase din respectivul regim înaintea datei ader�rii. (2) Apari�ia oric�ruia dintre evenimentele de mai jos la sau dup� dataader�rii se va considera ca import în România: a) ie�irea bunurilor în România din regimul de admitere temporar� încare au fost plasate înaintea datei ader�rii în condi�iile men�ionate laalin. (1), chiar dac� nu au fost respectate prevederile legale; b) scoaterea bunurilor în România din regimurile vamale suspensiveîn care au fost plasate înaintea datei ader�rii, în condi�iile prev�zute laalin. (1), chiar dac� nu au fost respectate prevederile legale; c) încheierea în România a unei proceduri interne de tranzit ini�iate înRomânia înaintea datei ader�rii, în scopul livr�rii de bunuri cu plata înRomânia înaintea datei ader�rii, de c�tre o persoan� impozabil� careac�ioneaz� ca atare. Livrarea de bunuri prin po�t� va fi considerat� înacest scop procedur� intern� de tranzit;

ART. 161^1 Opera�iuni efectuate înainte �i de la data ader�rii (1) Prevederile în vigoare, la momentul în care bunurile au fostplasate în unul dintre regimurile suspensive prev�zute la art. 144 alin.(1) lit. a) pct. 1 - 7 sau într-un regim similar în Bulgaria, se vor aplicaîn continuare de la data ader�rii, pân� la ie�irea bunurilor din acesteregimuri, atunci când respectivele bunuri, originare din Bulgaria saudin spa�iul comunitar, a�a cum era acesta înaintea datei ader�rii: a) au intrat în România înaintea datei ader�rii; �i b) au fost plasate într-un astfel de regim la intrarea în România; �i c) nu au fost scoase din respectivul regim înaintea datei ader�rii. (2) Apari�ia oric�ruia dintre evenimentele de mai jos la sau dup�data ader�rii se va considera ca import în România: a) ie�irea bunurilor în România din regimul de admitere temporar�în care au fost plasate înaintea datei ader�rii în condi�iile men�ionatela alin. (1), chiar dac� nu au fost respectate prevederile legale; b) scoaterea bunurilor în România din regimurile vamalesuspensive în care au fost plasate înaintea datei ader�rii, în condi�iileprev�zute la alin. (1), chiar dac� nu au fost respectate prevederilelegale; c) încheierea în România a unei proceduri interne de tranzit ini�iateîn România înaintea datei ader�rii, în scopul livr�rii de bunuri cu plataîn România înaintea datei ader�rii, de c�tre o persoan� impozabil�

(23) Asocierile în participa�iune dintre persoane impozabile române �ipersoane impozabile stabilite în str�in�tate sau exclusiv din persoaneimpozabile stabilite în str�in�tate, înregistrate ca pl�titori de tax� pevaloarea ad�ugat�, pân� la data de 31 decembrie 2006 inclusiv,conform legisla�iei în vigoare la data constituirii, se consider� persoaneimpozabile distincte �i r�mân înregistrate în scopuri de TVA, pân� ladata finaliz�rii contractelor pentru care au fost constituite. (24) Opera�iunile efectuate de la data ader�rii în baza unor contracteîn derulare la aceast� dat� vor fi supuse prevederilor prezentului titlu, cuexcep�iile prev�zute de prezentul articol �i de art. 333. (25) În cazul bunurilor furate pentru care s-a ajustat taxa pe valoareaad�ugat� în cursul anului 2013, persoana impozabil� poate anulaajustarea efectuat� la data la care furtul este dovedit prin hot�rârejudec�toreasc� definitiv�.

imobil, se aplic� prevederile legale în vigoare la data la care �i-auexprimat aceast� op�iune. (23) Asocierile în participa�iune dintre persoane impozabile române�i persoane impozabile stabilite în str�in�tate sau exclusiv dinpersoane impozabile stabilite în str�in�tate, înregistrate ca pl�titori detax� pe valoarea ad�ugat�, pân� la data de 31 decembrie 2006inclusiv, conform legisla�iei în vigoare la data constituirii, se consider�persoane impozabile distincte �i r�mân înregistrate în scopuri deTVA, pân� la data finaliz�rii contractelor pentru care au fostconstituite. (24) Opera�iunile efectuate de la data ader�rii în baza unorcontracte în derulare la aceast� dat� vor fi supuse prevederilorprezentului titlu, cu excep�iile prev�zute de prezentul articol �i de art.161^1.

153/156

d) încheierea în România a unei proceduri de tranzit extern ini�iateînaintea datei ader�rii; e) orice neregul� sau înc�lcare a legii, s�vâr�it� în România în timpulunei proceduri interne de tranzit ini�iate în condi�iile prev�zute la lit. c)sau în timpul unei proceduri de tranzit extern prev�zute la lit. D);

f) utilizarea în România, de la data ader�rii, de c�tre orice persoan�,a bunurilor livrate acesteia înaintea datei ader�rii, din Bulgaria sau dinteritoriul european, a�a cum era acesta înaintea datei ader�rii, dac�: 1. livrarea bunurilor a fost scutit� sau era probabil c� va fi scutit�, încondi�iile prev�zute la art. 294 alin. (1) lit. a) �i b); �i 2. bunurile nu au fost importate înaintea datei ader�rii, în Bulgariasau în spa�iul european, astfel cum era acesta înaintea datei ader�rii.

(3) Când are loc un import de bunuri în oricare dintre situa�iilemen�ionate la alin. (2), nu exist� niciun fapt generator de tax� dac�: a) bunurile sunt expediate sau transportate în afara teritoriuluieuropean, astfel cum este acesta de la data ader�rii; sau b) bunurile importate, în sensul alin. (2) lit. a), nu reprezint� mijloacede transport �i sunt reexpediate sau transportate c�tre statul membrudin care au fost exportate �i c�tre persoana care le-a exportat; sau

c) bunurile importate, în sensul alin. (2) lit. a), reprezint� mijloacele detransport care au fost achizi�ionate sau importate înaintea datei ader�rii,în condi�iile generale de impozitare din România, Republica Bulgariasau alt stat membru din teritoriul european, astfel cum era acestaînaintea datei ader�rii, �i/sau care nu au beneficiat de scutire de la platataxei ori de rambursarea acesteia ca urmare a exportului. Aceast�condi�ie se consider� îndeplinit� atunci când data primei utiliz�ri arespectivelor mijloace de transport este anterioar� datei de 1 ianuarie1999 �i suma taxei datorate la import este nesemnificativ�, conformprevederilor din normele metodologice.

care ac�ioneaz� ca atare. Livrarea de bunuri prin po�t� va ficonsiderat� în acest scop procedur� intern� de tranzit; d) încheierea în România a unei proceduri de tranzit extern ini�iateînaintea datei ader�rii; e) orice neregul� sau înc�lcare a legii, s�vâr�it� în România întimpul unei proceduri interne de tranzit ini�iate în condi�iile prev�zutela lit. c) sau în timpul unei proceduri de tranzit extern prev�zute la lit.d); f) utilizarea în România, de la data ader�rii, de c�tre oricepersoan�, a bunurilor livrate acesteia înaintea datei ader�rii, dinBulgaria sau din teritoriul comunitar, a�a cum era acesta înainteadatei ader�rii, dac�: 1. livrarea bunurilor a fost scutit� sau era probabil c� va fi scutit�,în condi�iile art. 143 alin. (1) lit. a) �i b); �i 2. bunurile nu au fost importate înaintea datei ader�rii, în Bulgariasau în spa�iul comunitar, astfel cum era acesta înaintea datei ader�rii. (3) Când are loc un import de bunuri în oricare dintre situa�iilemen�ionate la alin. (2), nu exist� niciun fapt generator de tax� dac�: a) bunurile sunt expediate sau transportate în afara teritoriuluicomunitar, astfel cum este acesta de la data ader�rii; sau b) bunurile importate, în sensul alin. (2) lit. a), nu reprezint�mijloace de transport �i sunt reexpediate sau transportate c�tre statulmembru din care au fost exportate �i c�tre persoana care le-aexportat; sau c) bunurile importate, în sensul alin. (2) lit. a), reprezint� mijloacelede transport care au fost achizi�ionate sau importate înaintea dateiader�rii, în condi�iile generale de impozitare din România, RepublicaBulgaria sau alt stat membru din teritoriul comunitar, astfel cum eraacesta înaintea datei ader�rii, �i/sau care nu au beneficiat de scutirede la plata taxei ori de rambursarea acesteia ca urmare a exportului.Aceast� condi�ie se consider� îndeplinit� atunci când data primeiutiliz�ri a respectivelor mijloace de transport este anterioar� datei de1 ianuarie 1999 �i suma taxei datorate la import este nesemnificativ�,conform prevederilor din norme.

154/156

ART. 334 Directive transpuse Prezentul titlu transpune Directiva 2006/112/CE a Consiliului UniuniiEuropene din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pevaloarea ad�ugat�, publicat� în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene(JOUE), seria L nr. 347 din 11 decembrie 2006,

Directiva 2009/132/CE a Consiliului din 19 octombrie 2009 de stabilirea domeniului de aplicare a articolului 143 literele (b) �i (c) din Directiva2006/112/CE în ceea ce prive�te scutirea de la taxa pe valoareaad�ugat� a anumitor importuri finale de bunuri, publicat� în JurnalulOficial al Uniunii Europene (JOUE), seria L nr. 292/5 din 10 noiembrie2009, Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privindscutirea de tax� pe valoarea ad�ugat� �i de accize pentru bunurileimportate de c�tre persoanele care c�l�toresc din ��ri ter�e, publicat� înJurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOUE), seria L nr. 346 din 29decembrie 2007, Directiva 2006/79/CE a Consiliului din 5 octombrie2006 privind scutirea de impozit la import pentru loturile mici de bunuricu caracter necomercial din ��ri ter�e, publicat� în Jurnalul Oficial alUniunii Europene (JOUE), seria L nr. 286 din 17 octombrie 2006,Directiva 86/560/CEE - a treisprezecea directiv� a ConsiliuluiComunit��ilor Europene din 17 noiembrie 1986 privind armonizarealegisla�iilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri -Sisteme de restituire a taxei pe valoarea ad�ugat� persoanelorimpozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunit��ii, publicat� înJurnalul Oficial al Comunit��ilor Europene (JOCE), seria L nr. 326 din 21noiembrie 1986, Directiva 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoareaad�ugat�, prev�zut� în Directiva 2006/112/CE, c�tre persoaneimpozabile stabilite în alt stat membru decât statul membru derambursare, publicat� în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOUE),seria L nr. 44 din 20 februarie 2008.

ART. 161^2 Directive transpuse Prezentul titlu transpune Directiva 112, Directiva 83/181/CEE aConsiliului din 28 martie 1983 de stabilire a domeniului de aplicare aarticolului 14 alineatul (1) litera d) din Directiva 77/388/CEE privindscutirea de la taxa pe valoarea ad�ugat� a anumitor importuri finalede bunuri, publicat� în Jurnalul Oficial al Comunit��ilor Europene(JOCE) nr. L 105 din 23 aprilie 1983, cu modific�rile �i complet�rileulterioare,

Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privindscutirea de tax� pe valoarea ad�ugat� �i de accize pentru bunurileimportate de c�tre persoanele care c�l�toresc din ��ri ter�e, publicat�în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOUE) nr. L 346 din 29decembrie 2007, Directiva 2006/79/CE a Consiliului din 5 octombrie2006 privind scutirea de impozit la import pentru loturile mici debunuri cu caracter necomercial din ��rile ter�e, publicat� în JurnalulOficial al Uniunii Europene nr. L 286 din 17 octombrie 2006, Directiva86/560/CEE - a treisprezecea directiv� a Consiliului Comunit��ilorEuropene din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legisla�iilorstatelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sistemede restituire a taxei pe valoarea ad�ugat� persoanelor impozabilecare nu sunt stabilite pe teritoriul Comunit��ii, publicat� în JurnalulOficial al Comunit��ilor Europene (JOCE) nr. L 326 din 21 noiembrie1986, Directiva 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 destabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoareaad�ugat�, prev�zut� în Directiva 2006/112/CE, c�tre persoaneimpozabile stabilite în alt stat membru decât statul membru derambursare, publicat� în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 44din 20 februarie 2008.

*Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal a fost publicat� în Monitorul Oficial nr. 688 din 10 septembrie 2015 - prezentul material informativ cuprinde �i modific�rile aduse Legii nr. 227/2015 de OUG nr. 50/2015 pentru modificarea �i completarea Legii nr. 227/2015privind Codul fiscal �i a Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur� fiscal� , publicat� în Monitorul Oficial nr. 817 din 3 noiembrie 2015 care la TVA acompletat art. 291 alin.(2).

155/156

Material informativ elaborat la data de 23.11.2015

156/156